Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования"

]

На правах рукописи ЛИНЬКОВА ГАЛИНА ГЕОРГИЕВН^'^^*^

активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования

003171259

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических на\к

О 5 мюн 2008

Санкг-Пе! ербурх 2008

003171259

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»

Научный руководитель доктор экономических, наук профессор

Безденежных Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Чекалин Марат Иванович, кандидат экономических наук, доцент заслуженный экономист РФ Коломийченко Олег Васильевич

Ведущая организация Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Защита состоится «26» июня 2008 г в 14 часов на заседании диссерта-ционною совета Д 212 225 01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики» по адресу Санкт-Петербург, ул Кавалергардская, д 7, ауд 304

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики» по адресу Санкт-Петербург, Прогонный пер , д 7

Автореферат разослан Л » ЛСО^Л/ 2008г

Ученый секретарь диссертационного совета

W

Б Е Шарафанова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие сферы услуг является важнейшим фактором, способствующим улучшению качества жизни россиян Высокая роль организаций сферы услуг в экономике страны обусловлена в первую очередь значительным объемом доли производства услуг в составе валового внутреннего продукта России, а также существенным влиянием на социальное развитие страны

Вместе с тем в этой ограсли существует ряд специфических проблем, не позволяющих достичь желаемого вектора развития К их числу относится нехватка квалифицированных кадров, отсутствие комплекса правовых предпосылок в части упрощения процедур администрирования и налогообложения субъектов хозяйствования, нестабильность бизнеса в различных направлениях сферы услуг, высокая степень износа основных средств

Недостаточная разработанность выявленных проблем и их специфика предопределили необходимость исследования, связанного с активизацией форм и методов поддержки организаций сферы услуг Существующие формы под держки этого сектора имеют ограниченное финансовое обеспечение недостаточное для эффективной реализации государственных и региональных программ Одновременно недостаточно полно исследован, раскрыт и используется потенциал развития предпринимательства, мало исследованы вопросы экономически обоснованной налоговой нагрузки, применения налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов Между тем, налоговое стимулирование предпринимательской деятельности в сфере услуг способствует решению многих народнохозяйственных задач и в первую очередь, таких как легализация бизнеса в этой сфере а также активизация инвестиционных процессов Управленческий аспект реализации налогового стимулирования требует научного обоснования с учетом специфики развития сферы услуг

Отсутствие эффективных методов, способствующих реальной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, и недостаточное освещение в научной литературе вопросов активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг, обусловили выбор гемы и основные направления исследования

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является разработка методов налогового стимулирования, способствующих активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи

выявление роли и потенциала отраслей сферы услуг в социально-экономическом развитии страны,

- исследование тенденций и выявление проблем развития предпринимательской деятельности,

- классификация современных форм государственной поддержки организации,

- исследование инвестиционных налоговых льгот как формы поддержки субъектов предпринимательства в сфере услуг

разработка методических подходов к построению экономической модели для стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов

разработка методики дифференциации на пси а на имущество организаций в зависимости от степени обновтения основных средств,

разработка методических положений по легализации бизнеса в сфере услуг и противодействию уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом

Объектом исследования является предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг

Предметом исследования являются управленческие отношения возникающие в процессе регулирования и стимулирования развития субъектов предпринимательства в сфере услуг посредством раскрытия потенциала экономической системы налогообложения

Теоретической и методологической основой исследования являются научные положения и выводы которые основаны на изучении трудов российских и зарубежных авторов по проблемам экономики и управления народным хозяйством в условиях реформирования системы поддержки отечественных производителей Для целей данного исследования использованы и интерпретированы механизмы макроэкономических моделей, заложенные в трудах Пегги В , Смита А , Дорнбуша Р Кеинса Дж Самуэльсона П, Стиг-лица Дж Использован теоретический вклад в изучение научной проблемы российских ученых, таких как Гуртов В К Кашин В А, Курочкин В В Львов Д С Пеиеляев С Г Русакова И Г Ясин Ь А. и другие

Эмпирическая база исследования основана на материалах Федеральной службы государственной статистики РФ, инвестиционного консалтинга «Коллиерс Интернейшнл» (Санкт-Петербург) и нормативно-правовымх актах регламентирующих деятельное 1ь отраслей

При написании работы были использованы принципы системного подхода, типологизация, методы экономико-математического моделирования, методы научной абстракции методы предметного и функционального анализа

Структура диссертационной работы и апробация результатов выполнены в соответствии с целью и содержанием задач исследования Диссертация изложена на 137 страницах основного текстам 5 страницах приложении Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной ли-1ерагуры и приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика состояния изученности проблемы определены цечи и задачи ис-стедования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы

В первой главе «Государственное регулирование развития сферы ус-туг методологический аспект» определена роль сферы услуг в российской

экономике выявлены проблемы развития форм государственной поддержки отечественных производителей с учетом специфики деятельности этой сферы

Во второй главе «Налоговое стимулирование в системе поддержки инвестиционных процессов» рассмотрены налоговые льготы как форма поддержки субъектов малого и среднею предпринимательства, обоснована необходимость стимулирования инвестиционной деятельности в сфере услуг и разработана методика дифференцирования ставок налога на имущество организаций позволяющая стимулировать инвестиционную активность

В третьей главе «Методические положения по обеспечению легализации бизнеса в сфере услуг» рассмотрены управленческие отношения, возникающие при стимулировании легализации бизнеса, и условия их оптимизации С этой целью разработаны направления применения институциональных методов, способствующих легализации предпринимательской деятельности в сфере услуг

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из резупьтатов исследования

II. ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Резутьтаты исследования тенденций и проблем развития предпринимательской деятельности в сфере услуг состоят в следующем

1 Выявлены и систематизированы факторы обеспечивающие поддержку развития предпринимательской деятельности в сфере услуг

Сфера ус ;т создает стабильно высокий вклад в экономическое и социальное развитие страны При этом наиболее значительный вклад в ВВП обеспечивают организации розничной торговли и бытового обслуживания населения (услуги по ремонту) (рис 1)

В структуре видов услуг выделены услуги безотлагательного характера а именно жилищно-коммунальные услуги транспортные услуги населению, услуги связи При этом услуги безотлагательного характера развитие которых имеет особую значимость, демонстрируют наиболее высокую динамику цен (тарифов) и, как следствие, гребу ют государственной поддержки

45 i

|

40 J

35

30

25 4 20 f 15 J-10 | 5 4 0 i

К

□ Торговля, услуги по ремонту

iH Услуги гостиниц, рестораны

□ Транспорт" и связь

□ У слухи по аренде Щ Образован ие

И

2003г

20041

2005т

2006т 2007т

D Социальные услуги*,

здравоохранение О Жилищно-коммунальн ые услуги

* услуги парикмахерских, химчисток, прачечных, ритуальные услуги Рис.1. Структура вклада в ВВП организаций сферы услуг в 2003-2007 гг., в %

В научном аспекте классификационные характеристики объекта могут быть установлены по различным критериям. На основе критериев целевой направленности и экономико-правовой сущности форм поддержки предпринимательской деятельности нами выделены 4 группы соответствующих форм: организационная (организационно-инфраструктурная), налогово-управленческая, имущественная, финансовая (финансово-кредитная).

В целях создания благоприятных стартовых условий предпринимательской деятельности и обеспечения профессионального уровня ведения бизнеса организациям предоставляется поддержка в виде консультаций, организационно-методических рекомендаций, информационных материалов, а также содействие в устранении административных барьеров, сдерживающих развитие предпринимательства. Такая форма поддержки основана на использовании потенциала местной (региональной) администрации и может быть определена как организационная (организационно-инфраструктурная) форма поддержки предпринимательства.

Стимулированию легализации бизнеса и выгодному сотрудничеству с налоговыми органами способствует упрощение процедур администрирования, поддержка в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, применение налоговых льгот, что в целом может быть определено как налогово-управленческая форма поддержки.

В целях облегчения доступа к материальным ресурсам предусмотрены льготы при аренде недвижимого имущества, преимущественное право выкупа арендуемых помещений для малых предприятий - такая форма поддержки представляет собой имущественную форму поддержки.

В целях содействия предпринимательской деятельности в приоритетных сферах развития малого бизнеса организации могут быть предоставлены субвенции и субсидии, займы, ссуды, государственные и муниципальные гарантии, поручительства в обеспечение возврата привлекаемых инвесторами средств Совокупность таких видов поддержки представляет собой финансовую (финансово-кредитную) поддержку

В работе исследованы характеристики и произведена классификация современных форм государственной поддержки предпринимательства (табл 1)

Таблица 1

Формы и правовые основы поддержки предпринимательской деятельности на федеральном и региональном уровне*"________

Характеристика формы поддержки предпринимать дьской деятельности_

Форма поддержки

организационно-инфраструктл рная

яалогово-управленческая

имущественная

финансово-кредитная

Це 7евая ность

направлен-

Создание благоприятных условий для предпринимательский деятельности всем субъектам хозяйствования

Улучшение условий для развития малого и среднего предпринимательства,

Федеральное законодателе тво

Закон от 24 07 07 №209 ¿0 развитии малого и среднего предпринима-' тедьства Российской I Федерации»_____

Налоговый деке РФ

Ко-

Закон от 24 07 07 №204 <0 развитии малого и q)eднero предпринимательства Российской Федерации»

Налоговый Кодекс РФ

Закон от 25 02 99 Л? 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществдяемои в форме капитальных вложений»

Бюджетный Кодекс РФ

Региональное законодательство С анкт-Петерб/рга и -Ренипт-радской облас-

Закон от 30 07 98 № ] 85-36«0 государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Санкт-Петербурга»

Закон Санкт-Петербурга от 26 11 03 X» 684-96 «Об инвестиционном налоговом кредите»

Закон от 25 01 2006 Л°11оз «О региональной цетевои программе «Развитие и государственная поддержка малого предпринимательства в Ленинхрадекой области ! на 2006-2008 годы»

I Постановление от 27 Об 06 Ла789 «О плане мероприятий по государственной 1 поддержке малого предпринимательства в Санкт-Петербурге на 2006-2008 годы» ! Закон <0 региональной программе «Развитие сферы туризма и рекреации Ленин-I гралской области на 2006-2008гг

I Закон от 02 04 2004 №166-27 «О поддержке Санкт-Петербургом развития туризма | в Санкт-Петербурге»

Наличие вида поддержки в законодательных актах федеральных Санкт-Петербурга и Ленинградской области

Экономическая сущность

соответствующего вида поддержки

Финансирование создания соответствующей инфраструктуры бизнеса Расходы организаций при получении поддержки не предусмотрены__

Платная основа налоговых и инвестиционных налоговых кредитов

Скидка до 10% от стартовой цены аукциона при выкупе арендуемых помещений

Безвозмездная и безвозвратная основа субвенций на цетевые расходы

Ограничительные усто-

Устанавтиваююя на региональном (муниципальном) уровне и ориентированы на.

вия применения

повышение профессионального уровня руководителей специалистов

упрощение процедур внешнего адчинисгрирова-ния деятельности малого предпринича тетьства

малое преп-првничатель-ство в приоритетных направлениях 'КСи гомики

чатые инновационные ярет приятия

" Региональный аспект развития малого предпринимательства иссче-дован на примере Санкт-Петербурга и Ленинградской обтасти

Анализ законодательства позволит определить что на уровне регионов разработаны отдельные программы поддержки развития сферы успуг Программы ориентированы на поддержку субъекюв малого предприниматель-св а (с учетом критериев продолжительное ш деятельности и ее финансовых результатов), которые функционируют в приоритетных направлениях хозяйствования ЖКХ, бытовые услуги населению, торговля Кроме того соответ ствующие программы обеспечивают поддержку малого предпринимательства на территориях депрессивных муниципальных образований

Одновременно отмечен рост доли убыточных предприятий в условиях высокой доли налоговой нагрузки в составе выручки и существенно меньшей доли инвестиций (табл 2)

Табгшца 2

Соотношение доли инвестиций, налоговой нагрузки и затрат в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отраслям экономики за

2002-2006гг

Показатели Транспортные услу- Услуги связи Торговля и об- ЖКХ

ги щепит

А 1 2 3 4

Доля инвестиций в составе выручки Чг

2002 28 9,2 1,6 1 8

2003 3,8 10 9 2,9 2,5

2004 3,1 13,4 \3 1,9

2005 7,8 | 24,1 6,9 2,2

2006 76 25,1 13,2" Г 2,1

Доля и&юювой нагрузки в составе выручки, %

2002 10,6 28,6 146 10,9

2003 13,0 28 8 14,4 12,1|

2004 13 0 18,1 9,7 13,"Л

2005 13,1 20 1 11,0 15,8

2006 13,1 20,0 11,3 16,1

Дом затрат в составе выручки, % или затраш в услуг) рублях на 100 рублей продукции (работ,

2002 ОС 4М 74,0 Г 80,1 119 7

2003 87 3 ^ 72,6 71,0 г™ 117,6

2004 92,8 73,4 76,4 113 4

2005 85 3 70,5 70,5 111 6

2006 86,1 68 9 71,6 112,3

Справочно Удельньщ вес прибыльных организации, %

2002 55,91 73,9 68,6 38 9

2003 59 1 74,6 72,3 40,9

2004 ! 54,4 64,9 68,8 39,2 |

2005 51,0 63,5 69,5 38,9

2006 51 2 64,4 70,1 38,5 |

Для оценки степени влияния налоговых льгот на динамику инвестиций по регионам нами использованы данные статистики, которая обладает широким спектром методов анализа экономических данных На основе анализа статистических данных, выполненного по обобщающим оценкам инвестиционного развития регионов, нами была составлена группировка регионов Северо-Западного Федерального округа по критериям время принятия соответствующих законов об инвестиционной деятельности, наличие льгот по налогу на прибыль и на имущество организаций, период действия льгот на инвестиции в основной капитал

Анализ изменений показателей доли инвестиций в составе выручки организаций сферы услуг за 2002-2006 годы позволил установить их связь с динамикой налоговых новаций последних лет и сформулировать следующие выводы

- существенное различие в динамике инвестиций связано с неравномерностью налоговой нагрузки для организаций различных отраслей сферы услуг которая находится в диапазоне порядка 2 - 25% в рассматриваемом периоде

- значительное увеличение инвестиций в основной капитал отмечается в организациях сферы торговли и общественного питания (почти в 2 раза ежегодно), которые применяют специальный режим налогообложения в виде ЕНВД

- перераспределение направлении расходования денежных средств организаций, связанное с применением инвестиционных налоговых кредитов, позволяет сократить налоговую нагрузку на период инвестирования но не обеспечивает потребности в денежных средствах в достаточных размерах

В условиях стабильно высокой доли убыточных организаций, в том числе занятых оказанием услуг безотлагательного характера, значительной доли налоговой нагрузки в составе выручки этих организаций и начичия ограничительных условий - без ограничительных условий организации могут получить только организационную поддержку Имущественная и финансово-кредитная поддержка, как отмечено выше, предоставляется избирательно по четко установленным критериям и ограничена возможностями бюдже га соответствующего уровня На развитие инвестиционных процессов в предпринимательской деятельности существенное влияние оказывает налогово-у правленческая форма поддержки, элементы которой представлены в табл 1 Как показали наши исследования поддержку названных процессов способна обеспечить последовательная реализация мероприятий, в числе которых

- списание расходов капитального строительства, списание убытков, полученных за год без ограничений в течение ряда лет,

- установление экономически обоснованной платы за пользование инвестиционным налоговым кредитом (ИНК) и применение беспроцентных

ИНК для организаций тех отраслей, которые имеют высокий удельный вес убыточных предприятий (в первую очередь организации жилищно-коммунального хозяйс гва),

- установление инвестиционных льгот по налогу на прибыль и имущество организаций на уровне регионов

Тенденции современного развития предпринимательской деягельност и исследованы также с позиции формирования налоговой гармонизации (посредством координации национальных налоговых политик) уровней налогообложения способов определения налоговой базы и характера предоставляемых налоговых льгот Выполненное исследование позволите сделать вывод факторы, позволяющие признать налоговую систему гармонизированной с позиции международного сотрудничества, присутствуют в отечественной налоговой системе

2 Разработана методика дифференциации налоговых ставок по нало! у на имущество в зависимости от обновления основных средств

В современных условиях стимулирование инвестиционной деятельности посредством имущественных налогов на уровне регионов имеет существенные различия в части установления налоговых льгот и дифференциации натоговых ставок, способных повысить мотивацию организаций коммерческой сферы к развитию производства товаров работ услу1 через обновление имеющихся основных средств

Наши расчеты показали, что ожидания, связанные с такой мотивацией, следует признать оправданными при дифференциации ставок налога в утвержденном диапазоне в виде многоступенчатой шкалы (0% - 0 5% - 1,0% 2 2%) Алгоритм необходимых расчетов проиллюстрирован на условном демонстрационном поле Объемы амортизации но годам эксплуатации основных средств - А,, хде 1 - чиспенный признак срока эксплуатации объектов основных средств (лет) Коэффициенты уровня новизны объектов основных средств - к, Эти множители корректируют уровень налога за каждый досрочный год амортизации фондов Данный множигель определяет повышение налога за каждый год увеличения срока эксплуатации амортизируемого имущества Например шестая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 10 лег и до 15 ле£ включительно

Динамика изменения величины коэффициента к, представляет собой двухступенчатую модель Расчеты показали, что если нормативный срок составляет 10 лет, то в первые 10 лег коэффициеш новизны растет чинейио. увеличиваясь каждый год на 0.1 Этот прирост достаточно очевиден Он соответствует ежегодному списанию стоимости объектов 100% 10 лет = 10% Последующие 5 лет эксплуатации (свыше минимального нормативно! о срока эксплуатации) коэффициент изменяется нелинейно Динамика нелинейности определяется на основе экспертной оценки (с учетом технологических особенностей и устовий экспл) атации) На этом интервале коэффициент к, увеличивается в первые два года - на 0,15, вторые два года - на 0,2 в последний год - на 0,3 (табл 3 )

При превышении нормативного (минимального) срока эксплуатации амортизируемого имущества коэффициент к, корректирует размер налога в сторону увеличения

Обобщенный показатель новизны фондов определяется по формуле

К=(А,+ +А1)/(к1А1+ +кА) В данном демонстрационном noie К = (6 + +4)/(01x6 + +1,7x4)= 100/72,15= 1,39

Таблица 3

Зависимость коэффициента уровня новизны (к,) от возрастного состава ак-____тивной части основных фондов___

! 1 эксплуатация акшвной часш фондов в i-и юд

I Показа1ель j в пределах нормативного 1 (минимально! о) срока сверх нормативного (минимальною) срока

M ! 2 | 3 ! 4 5 6 7 Î 8 9 10 11 12 13 14 15

' Амортизация 6 j 6 ! 5 \ 10 1 за i-и год, f, I ' % или руб 1 ! Î 1 9 9 11 11 1 1 10 , 8 3 4 f 4 ! i 4

1 Коэффициент | 0 1 , уровня нови- 1 1 ьы, к, ! 0 2 1 0,3 1 0,4 ; 1 1 ! 1 0,5 0,6 0,7 | 0,8 [ 1 0,9 ! 1,0 î î 1,15 1,3 , 15 i i Î 1,7 2,0

Очевидно что для определения дифференцированной ставки налога необходимо установить диапазон изменения величины ставки налога (0 -2,2%) Уровень прогрессивности изменения налога устанавливается с помощью экспертных оценок Получение нижней границы ставки налога обеспечивается методом индексной группировки экспертных оценок

Алгоритм выполнения расчетов при реализации экономико-математической модели дифференцирования ставок налога на имущество организаций представляет собой ряд последовательных этапов (в диссертационной работе комментируется данными на демонстрационном поле)

1 этап Предлагается нижний уровень ставки налога (группой экспертов)

2 этап Определяется средняя величина минимальной и максимальной оценок п 1 (шах + mm) 2

3 этап Определяется отклонение оценок от средней величины и предпочтительное отклонение (положительные и отрицательные отклонения суммируются, результаты сравниваются без учета знака)

4 этап По полученному индексу (п 3) устанавливается предпочтительная интегральная (или доминирующая) экспертная оценка

5 этап Обосновывается необходимость изменения налога по прогрессивной шкале Определяется уровень прогрессивности изменения ставки налога в пределах заданного диапазона

Предельно малая величина ставки налога может устанавливаться для тех организаций, где фонды будут амортизироваться ежегодно Максимальная ставка может быть установлена если предусмотрен срок амортизации в

повышенном размере (по амортизируемому имуществу 6-й группы - 15лет и более)

Степенная функция условия прогрессивной дифференциации определяется экспертным путем Для получения экспертной экспоненты нам потребовалась детализация задачи, связанной с определением функциональной зависимости коэффициента новизны амортизируемого имущества и ставки налога на имущество организаций Решение задачи выполнено помощью алгебраических квадратичных уравнений

6 этап Устанавливается уровень налога, соответствующий коэффициенту обновления фондов

7 этап Устанавливается контроль дифференцированной системы налогообложения, при этом учитывается, что прогрессивная шкала ставок налога может, как стимулировать так и сдерживать экономическое развитие хозяйствующих субъектов, их инвестиции в материальные активы

Таким образом для отрасли сферы услуг развитие которой является (как отмечено ранее) стратегической задачей применение дифференциации налога на имущество позволяет стимулировать обновление и приобретение основных фондов

Эффективная реализация данной модели потребует выполнения следующих мероприятий и условий

• категория налогоплательщиков должна определяться исходя из их индивидуально обобщенных особенностей неотъемлемо присущих их правовому статусу Это позволит разграничить льготы и иные инструменты налоговой поддержки Налоговая льгота должна быть соотнесена с правовым статусом организаций которые относятся к группе налогоплательщиков со сходными (идентичными) признаками,

• необходимо распространить право на перенос убытков на будущие периоды и уплату единого минимального налога по ставке 1% от полученною дохода для всех организаций, применяющих упрощенную систему при фактически полученных убытках вследствие расходов на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов) Это позволит создать сопоставимые условия при расходах связанных с материальными инвестициями для организаций, независимо от выбранного объекта налогообложения

• на региональном уровне необходимо применять инструменты для снижения налоговой нагрузки, в зависимости от характера осуществляемой налогоплательщиками деятельности по соответствующим отраслям экономики, предоставлять налоговые вычеты (освобождения) организациям в связи с осуществляемой ими социально значимой деятельностью (предоставление услуг в сфере образования, здравоохранения и т п),

• техническая характеристика транспортных средств, т е достижение эффекта полезного использования и получения прибыли ортаниза-циями сферы транспортных услуг должна учитываться дифференциацией транспортного налога в целях стимулирования инвестиционных процессов развития этих организаций,

• нужно четко структурировать налоговые взаимоотношения по элементам администрирования и функциям их определения в целях реализации налогово-управпенческой формы поддержки предпринимательской деятельности,

• для принятия управленческих решений на уровне организации в части использования потенциала налоювого стимулирования необходимо развитие организационно-инфраструктурной формы поддержки отечественных производителей в сфере услуг Эта форма поддержки, ориентированная на повышение профессионализма участников предпринимательской деятельности должна также способствовать и повышению их социальной ответственности

Альтернативой дифференциации группы имущественных налогов в перспективе является введение налога на недвижимость, который смещает акцент налоговой нагрузки на соответствующие объекты, обеспечивает поступления в местные бюджеты, что, в свою очередь позволяет населению инвестировать средства в развитие сферы услуг

3 Разработаны методические положения по легализации бизнеса в условиях реализации принципа равенства налогообложения

В диссертационном исследовании выполнен анализ и проведена систематизация факторов, способствующих легализации бизнеса Необходимость сохранения конкурентоспособности в ряде случаев вынуждает организацию к поиску способов уклонения от налогов При этом вырабатывается соответствующая стратегия поведения предпринимателя нелегатьная деятельность (деятельность без соответствующих лицензий, разрешений регистрации работников) сокрытие объемов легальной деятельности отражение экономически необоснованных затрат, и т д Таким образом, формируется ненаблюдаемая, или теневая, экономика

Натогово-управленческая форма поддержки предпринимательства должна стимулировать доверие к власти, которая с!ремится усханавливать носильную налоювую нагрузку и, следовательно, не провоцирует уклонения от уплаты налогов Однако имеются объективные причины уклонения от уплаты налогов - причины вынуждающего характера нарушение одного из основных принципов нало гооб л ожени я - не «учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов» с силу необходимости уплачивать налоги при наличии убыточной деятельности, при выпо тнении обязательств налогового агента

Исследование эффекта налоговой нагрузки свидетельствует о наличии существенного дисбаланса этой нагрузки для организаций различных отраслей и, как следствие их инвестиционных возможностей

Для экономического обоснования величины суммарной налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта в работе выполнено исследование влияния на его экономическое положение четырех основных налогов (в реалиях 2007 года) налога на добавленную стоимость (НДС - 18%) налога на доходы физических лиц (НДФЛ - 13%) налога на прибыль (НП - 24%) и единого социально! о налога (ЕСН - 26%)

Совокупная налоговая нагрузка в этом случае рассчитана на основе двухпараметрической модели

0,18 + 0,13\ + 0,26х - 0,18у + 0,24 х [1 - (1 + 0 26)х-у] + 0,13 х [(1 -0,24)х/ (х + у)] х [1 - (1 + 0,26)х - у]

х - расходы фонда оппаты труда как доля нетто-выручки

у - доля материальных затрат, аморшзации, услуг и прочих аналогичных расходов в нетто-выручке

Анализ результатов расчета в соответствии с данной моделью позволяет сделать следующие выводы

- при прочих равных условиях совокупная налоговая нагрузка находится в диапазоне 01 44 до 7 руб на каждые 118 руб брутто-выручки

- сумма первых трех слагаемых модели расчета (0,18 + 0 13х + 0 26х) составляет наибольшую часть совокупной налоговой нагрузки в организациях, в том числе, существенно влияние высокой доли расходов на оплату труда

- существенно снижает налоговую нагрузку четвертый показагель (0,18 у), при применении налогового вычета по НДС в организациях с высокой долей материальных затрат,

- пятый показатель модели (0,24 х [1 - (1 + 0,26)х - у]) выражает величину налога на прибыль, который соответствует налоговой базе в виде разницы между нетто-выручкой (равной 1) и расходами, учитываемыми для целей налогообложения Преобразование показателя в выражение [1 - (1 + 0,26)х - у] = 0, когда нетто-выручка соответствует величине учитываемых расходов и прибыль фактически отсутствует, позволяет определить максимальную долю материальных затрат (учач) при заданной величине фонда оплаты труда (х) Наличие четырех предшествующих показателей (даже при отсутствии прибыли) предполагает налоговые обязательства в широком диапазоне в зависимости от соотношения двух условных групп затрат,

- организации, не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку, которая соответствует данным диагонального ряда таблицы,

- шестой показатель модели (0,13 х[(1 - 0.24)х /(х + у)]х[1-(1 + 0,26)х - у]) оказывает наименьшее влияние на величину совокупной нало-I овой нагрузки и возникает только при наличии выплат работникам за счет прибыли

Очевидно, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на организации с высокой долей заработной платы и низкой долей материальных затрат, т о складывается дисбаланс в налоговой нагрузке организаций связанный с принадлежностью к определенной отрасли Организации, имеющие фондоемкое производство (нефге- и газодобыча, энергетика, металлургия), имеют меньшее налоговое бремя по сравнению с трудоемкими отраслями (транспорт, легкая и пищевая промышленность), что. в свою очередь, отражает нарушение принципа равенства налогообложения и негативно сказывается на работе эгах организации (табл 4)

Таблица 4

Совокупная налоговая нагрузка организаций в руб на 118 руб брутто__________выручки________________

V 1 X У %

% ! % 10 | 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75 80 85

мах

87 10 42 40 36 34 32 30 26 25 22 20 18 16 14 11 9 7

81 1 15 43 40 37 35 33 30 27 25 23 21 18 16 14 12 10 -

75 о £ 44 41 38 35 33 30 28 26 23 21 19 17 15

69 25 44 41 38 36 33 31 28 26 24 22 19 17 -

62 30 45 41 39 36 33 31 29 26 24 22 20 -

56 - 35 44 42 39 36 33 31 29 27 25 23 - 1

50 40 44 42 39 37 34 32 29 27 - 1

43 !45 44 43 39 37 34 32 29 - 1

37 ; 50 44 42 39 37 34 32 - I

31 55 44 42 39 37 34 - 1

24 1 60 44 42 39 - !

18 65 44 42 - '

12 70 44 : - 1 I

На основе применения данной модели установлено, что организации не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку которая в ряде случаев выше той которую нес\т организации, получившие прибыль Это происходит вследствие высокой доли расходов, связанных с оплатой груда и, соответственно низкой долей материальных расходов в составе выручки

Исходя из результатов расчетов, для нейтрализации негативного влияния дисбаланса налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в сфере ус-[уг можно предложить следующие мероприятия

1 Для организаций сферы услуг в которых установлены специальные требования профессионализма, необходимо обеспечить применение налоговых льгот в части уменьшения натоговых обязательств по единому налогу на сумму расходов, связанных с повышением квалификации (в пределах действующего норматива уменьшения единого налога - не более 50%) Данная мера обеспечит реальную поддержку социально значимых услуг населению, не вызывая бюджетных потерь

2 В управленческом аспекте необходим комплекс мероприятий по предупреждению нарушений начоговои дисциплины (табл 5)

Таблица 5

Мероприятия по предупреждению нарушений налоговой дисциплины

Характеристика мероприятия Используемые формы поддержки

организационно-инфраструктурная налогово-управленческая

Сущность мероприятия сближение мес1а уплаты налогов и места приобретения общественных б таг формирование налоговой правовой культуры

Цель предложеи- стим> лироваиие организаций к уплате создание нового формата

ного мероприятия налогов в регионах, которые обеспечивают режим благоприятствования предпринимательской деятельности взаимоотношений государства и налогов шелыцика

Основной принцип реализации принцип самостоятельности peí тональных и местных бюджетов принцип партнерства государства и налогоплательщика

Условия, необходимые для реализации реализация полномочий субъехсгов Российской Федерации в области ме-сшого самоуправления (МСУ) в части налоговых отчислений в бюджет субьект РФ, в бюджеты муниципальных образований создание специальных стандартов деятельности налоговых органов и поведения их должностных лиц

Факторы, препятствующие меро-приягию установление Налоговым кодексом закрытого перечня региональных и местных Hanoi ов (ст 14, 15 НК РФ) общая правовая культура и ее элемеит налоговая куаь-гура без необходимых сис темных знаний

Способы нейтрализации данных факторов соблюдение законодакльно установленных полномочий региональных и местных ор[анов самоуправления формирование правовой культуры должно опережать преднринимаге гьский опыт

В контексте темы исследования наиболее подробно рассмотрено второе направление, связанное с налогово-управленческой формой поддержки предпринимательства Предложено легитимное делегирование функций внешнего контроля общественному институту саморегулируемых организаций, а также создание специального стандарта администрирования для упрощения процедур налогового контроля для ор! анизации сферы услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход

Проведенное исследование доказывает, что налогово-управленческая поддержка предпринимательства является одним из наиболее эффективных инструментов развития предпринимательской деятельности сферы услуг

III. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Личный вклад автора в проведенное исследование определяется самостоятельным обоснованием цели, постановкой и реализацией исследовательских задач, в рамках которой получены следующие результаты

- выполнен научный анализ проблем развитая сферы услу1 и раскрыты теоретико-методологические основы развития этого сектора экономики,

- выявлены тенденции развития и систематизированы формы поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг

- обоснованы научно-мегодические основы налогового стимулирования предпринимательской деятельности в сфере услуг и предложена технология их реализации,

- разработан механизм выбора эффективных дифференцированных ставок налога на имущество организаций, который придает налогу стимулирующие функции.

- содержательно раскрыты подходы к экономическому обоснованию налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов как методов налогового сгимучирования в сфере услуг

- разработаны методические положения по обоснованию выбора приоритетных направлений способствующих легализации бизнеса в сфере услуг

IV СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОМ Ь РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна и выносимые на защиту результаты заключаются в следующем

1 Выявлены проблемы развития сферы услуг на современном этапе, к числу которых в первую очередь отнесены высокая степень изношенности основных средств, недостаточность доступа к финансовым и материальным ресурсам, нехватка квалифицированных кадров

2 Уточнены формы поддержки предпринимательства и выполнена их классификация по видам организационно-инфраструктурная, налогово-управленческая, имущественная и финансово-кредитная

3 Развиты подходы к формированию управленческих отношений возникающих при исполнении налоговых обязательств, и обоснован вывод о негативном влиянии на инвестиционную деятельность в сфере услуг высокой совокупной налоговой нагрузки

4 Выявлен потенциал активизации предпринимательской деятельности через применение налогово-управленческой формы ее поддержки С этой целью разработана модель и решена задача внедрения дифференцированных ставок налога на имущество организаций в целях стимулирования развития инвестиционных процессов в отраслях сферы услуг, обоснованы направления и предложено установтение беспроцентного инвестиционного налогового кредита для организаций сферы услуг со степенью износа основных средств более 50%

5 Обосновано применение налоговых льгот, связанных с приобретением объектов основных средств (нематериальных активов),

6 Разработаны методические рекомендации по применению методов легализации бизнеса в сфере услуг, важнейшим из которых определено формирование правовой налоговой культуры на основе принципа партнерства государства и налогоплательщика

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в возможности развития форм и методов налогового стимулирования организаций сферы услуг посредством администрирования налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов применения дифференцированных ставок по налогу на имущество организаций с учетом степени обновления основных фондов Изложенные в рамках исследования результаты и выводы могут быть использованы в учебном процессе ВУЗов, а также при

формировании целевых программ поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг

Апробация исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликованы 10 печатных работ общим объемом 4 4 п л, отражающие основное содержание диссертации Материалы исследования докладывались на научно-практических конференциях

Основные публикации по теме диссертации

1 Об эффективности деятельности субъекта федерации по передаче объектов недвижимости на инвестиционных условиях //Журнал «Проблемы недвижимости», Вып 1,2004 - С 68-80 В соавт сЛиньковымНА (всего -0,5 п л, в т ч авт - 0,25 п л)

2 Специальные налоговые режимы в практике работы торговых организаций //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов Материалы межвузовской научно-практической конференции студентов аспирантов и молодых ученых, СПб, 21 мая 2004 г СПб Издательство Института управления и экономики 2005 В соавг с Перепелкиным В Н (всего0,5пл, в т ч авт - 0,25 п л)

3 Гармонизация налогообложения в мировой экономике //Межвузовский сборник научных трудов (Выпуск третий) СПб Изд-во Института управления и экономики 2005 В соавт с Косолаповым Л А (всего 0,5 п л , в т ч авт - 0,25 п л)

4 Институциональное разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов //Международная научно-практическая конференция «Институциональные преобразования российской экономики» СПб Институт управления и экономики, 2005 - 0,5 п л

5.Принцип равенства налогообложения в региональных подсистемах //Экономика и управление. Всероссийский научно-информационньш журнал. № 4 (21) 2005. - 0,8 п. л.

6 Модель формирования контрольных операций при формировании консолидированных отчетов //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов СПб Академия управления и экономики, 2006 В соавт с Гор-деевой Л Ю (всего 0,5 п л в т ч авт - 0 25 п л)

7 Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов СПб Академия управления и экономики 2006 - 0 8 п л

8 Схемы оптимизации расчетов с персоналом по оплате груда //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов СПб Академия управления и экономики, 2006 В соавт с Кулебякиной Н Г (всего 0,8 и л , авт - 0,4 п л)

9 Модель алгоритмизации системы внутреннего контроля организации //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов СПб Академия управления и экономики, 2006 В соавт с Семеновой Н В (всего 1,0 п л , в т ч авт - 0,6 п л)

10 Новое в уплате земельного налога //Настоящее и будущее России взгляд молодых экономистов СПб Академия управления и экономики, 2006 В соав'1 с Пащенко М А (всею 0 5 п л , в т ч авт - 0,3 п л )

Подписано в печать 04 05 2008 Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Уел печ типов 0,93 Тираж 100 шт Заказ JS<> 431

Отпечатано в типографии «Полиграф экспресс» 194223, Санкт-Петербург, >л Курчатова Ггч (812) 702-14-15, 2^748-^7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Линькова, Галина Георгиевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СФЕРЫ УСЛУГ: МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ.

1.1 .Роль сферы услуг в экономике страны.

I ■ I

1.2. Предпринимательская деятельность в сфере услуг: проблемы и факторы развития.

1.3. Активизация форм государственной поддержки организаций сферы услуг.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ ПОДДЕРЖКИ ИНВЕСТИЦИОНЫХ ПРОЦЕССОВ

2.1. Инвестиционные налоговые льготы как форма поддержки отечественных предприятий.

2.2. Методы стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов.

2.3. Методика стимулирования инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования: применение дифференциации налога на имущество организаций.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЛЕГАЛИЗАЦИИ БИЗНЕСА В СФЕРЕ УСЛУГ.

3.1 Факторы уклонения от уплаты налогов субъектами хозяйственной деятельности.

3.2 Организационно-экономические методы поддержки легализации бизнеса.

3.3 Налоговый потенциал ограничения теневой экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования"

Актуальность темы исследования. Формы и методы государственной поддержки отечественных предприятий обеспечивают их переход на общепринятые в рыночной экономике принципы функционирования. В отечественной практике хозяйствования разработан комплекс мер, способствующих улучшению экономического положения предприятий, повышению конкурентоспособности их продукции, работ, услуг, а также стимулированию инвестиционной деятельности. Декларативно заявлены формы поддержки малого предпринимательства, однако в настоящее время финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства вследствие корректировок законодательства не имеет легитимной основы. Одновременно недостаточно полно исследован, раскрыт и используется потенциал такой экономической системы как налоговая система. Управление стимулирующими функциями этой экономической системы требует научного обоснования в целях реализации эффективных форм поддержки предпринимательской деятельности. Такая поддержка особенно актуальна в интересах повышения конкурентоспособности организаций, занятых оказанием услуг, учитывая их роль в развитии постиндустриального общества.

Стимулирование деятельности отечественных производителей в сфере услуг определяется многими факторами. Немаловажная роль в этом вопросе отводится институциональным аспектам развития экономической системы государственного регулирования в части администрирования расчетов с бюджетом, свода прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установления льгот.

В бюджетном послании Президента отмечается, что налоговая политика «должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения» [32]. В документе отмечается, что в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, при этом основной упор надо сделать на администрирование налогов.

В то же время, обобщение отечественного и зарубежного опыта, а также использование научно обоснованных методов государственной поддержки сферы услуг способствует легализации бизнеса. Эффективное управление экономической системы расчетов с бюджетом позволяет не только максимально исключить уклонение от налогов, но и приблизить налоговое бремя организаций к объективной оценке, придать налоговой системе функции, стимулирующие инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Экономические методы управления обеспечивают диалектически закономерную связь и взаимозависимость общегосударственных и коммерческих интересов субъектов хозяйствования в сфере услуг. В настоящее время отсутствие научно обоснованной методологической базы налоговых отношений и нестабильность государственной налоговой политики тормозит процессы развития сферы услуг, и провоцирует уклонения от обязательств перед бюджетом и деятельность в секторе теневой экономике. При этом специфика деятельности в сфере оказания услуг, где продукт труда не приобретает вещной формы, влияет на результативность государственного финансового контроля таких организаций.

На современном этапе экономического развития России, который происходит в условиях недостатка современных основных средств, высокой степени их износа, стимулирование конкурентоспособности организаций сферы услуг приобретает особую актуальность. Для успешного решения задач повышения инвестиционной активности организаций необходима разработка и реализация новых подходов к ее организации с учетом активного использования такой формы государственной поддержки как налоговое стимулирование.

Степень разработанности проблемы. В научной литературе вопросам совершенствования методов государственного регулирования деятельности организаций в сфере услуг и формам их поддержки отводится немаловажная роль. Теоретические основы экономико-правовой государственной политики и архитектуры налоговых правоотношений были заложены в трудах Петти В., Смита А., Вагнера А., Миля Д., Рикардо Д. В XX веке проблемы исследования экономических систем занимали многих ученых. С именами некоторых из них связывают создание экономической теории по вопросам налоговых отношений, а также проведение экономических реформ, способствующих развитию предпринимательской деятельности. Научное наследие Дорнбуша Р., Кейнса Дж., Каминки А.И., Лаф-фера А., Петражицкого Л.И. Стиглица Дж., Фишера С. и других ученых-экономистов исследуется современными теоретиками и реформаторами экономических систем. Теоретические принципы построения экономических систем, методы и способы управления этими системами, институциональные аспекты формирования государственной налоговой системы нашли свое отражение в работах российских ученых: Брызгалина А.В., Курочкина В.В., Львова Д.С., Пепе-ляева С.Г., Русаковой И.Г., Черника Д.Г., Шкребела Е.В., Юткиной Т.Ф., Ясина Е. А. и других.

Достаточно представительный теоретический материал на базе отечественных и зарубежных исследований проблем налогообложения создает возможность для дальнейших разработок данных проблем в контексте современных экономических тенденций, важнейшей из которых является повышение потенциала отраслей сферы услуг.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является: разработка теоретических и методических аспектов активизация процессов развития предпринимательской деятельности в сфере услуг посредством применения научно обоснованных методов налогового стимулирования субъектов хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи: выявление роли и потенциала отраслей сферы услуг в социально-экономическом развитии страны; исследование тенденций и выявление проблем развития предпринимательской деятельности;

- классификация современных форм государственной поддержки организаций сферы услуг;

- исследование инвестиционных налоговых льгот как формы поддержки малого и среднего предпринимательства в сфере услуг;

- разработка методических подходов к построению экономической модели для стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов;

- разработка методики дифференциации налога на имущество организаций в зависимости от степени обновления основных средств;

- разработка методических положений по легализации бизнеса в сфере услуг и противодействию уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом.

Объектом исследования является предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг.

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе регулирования и стимулирования развития субъектов предпринимательства в сфере услуг посредством раскрытия потенциала экономической системы налогообложения.

Теоретическая и методическая основа исследования. Базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых в области теории и анализа практики становления и реформирования рыночных основ налогообложения, законодательные акты и другие нормативно-правовые документы в области налоговых отношений, результаты анализа данных статистического наблюдения и социологические опросы, выполненные ведущими центрами изучения процессов развития предпринимательства.

Научная новизна результатов исследования заключается в раскрытии потенциала форм государственной поддержки отечественных производителей в сфере услуг и определении влияния системы имущественных налогов на инвестиционную привлекательность активов организаций данной сферы.

Выполненное исследование содержит следующие элементы новизны: проведена классификация форм поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг. На основе ее анализа обоснован вывод о неблагоприятных последствиях на развитие предпринимательства в сфере услуг, вызванных сокращением легитимных форм поддержки субъектов малого предпринимательства; - обосновано наличие неравномерности налоговой нагрузки для предпринимательства в различных отраслях и ее негативное влияние на инвестиционные процессы субъектов хозяйствования; разработан методический инструментарий стимулирования обновления активной части основных фондов в целях повышения конкурентоспособности организаций сферы услуг посредством дифференциации ставок по налогу на имущество организаций; выполнена сравнительная характеристика экономико-правовых последствий инвестиций в объекты недвижимости, и администрирования по налогу на недвижимость в зарубежной практике и отечественных новациях; обоснована необходимость и разработаны рекомендации по применению институциональных методов, способствующих легализации бизнеса в сфере услуг и позволяющих ограничить уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом, а именно: реализация принципа самостоятельности регионов и местных бюджетов, формирование правовой налоговой культуры на основе принципа партнерства налогоплательщика и государства.

Теоретическая и практическая значимость. Материалы исследования содержат данные, которые могут быть использованы при изучении научных проблем, связанных с формами поддержки предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг. Основные выводы и рекомендации выполненной работы могут быть учтены при совершенствовании администрирования экономической системы налогообложения. Для стимулирования развития материально-технической базы субъектов хозяйствования возможна практическая реализация предложений по введению дифференцированного учета обновления основных фондов в целях налогообложения имущества организаций. Отдельные положения выполненного исследования могут использоваться при изучении дисциплин по финансовому менеджменту и налогообложению.

Апробация работы. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 7 печатных работ, отражающие основное содержание диссертации. Материалы исследования докладывались и обсуждались на научных конференциях: Волгодонский институт сервиса 19.12.2003г. - научная конференция «Проблемы экономики, технологии и образования в сервисе»; Новгородский государственный университет им. Ярослава Мудрого 23.05.07 - Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы устойчивого развития российских регионов»; Ярославский государственный университет имени П.Г.Демидова сентябрь 2004 - Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения»; СПб. Институт управления и экономики, 21.04.2005 - Международная научно-практическая конференция «Институциональные преобразования российской экономики»; Петрозаводский государственный университет 01.06.2005 - Пятая международная научно-практическая конференция «Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов России и стран Северной Европы»; Новгородский государственный университет им. Ярослава Мудрого 23.05.07 - Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы устойчивого развития российских регионов», а также обсуждались на семинарах в рамках повышения квалификации руководящих работников.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 137 страницах основного текста и 5 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 105 источников, имеет 7 рисунков и 39 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Линькова, Галина Георгиевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В экономическом и социальном развитии постиндустриальной России усиливается роль сферы услуг. Кроме того, нарастает и перечень проблем, связанных с ее функционированием, таких как увеличение спектра услуг и рост тарифов на услуги, высокая доля убыточных организаций, другое. Этим фактором обусловлена необходимость поддержки сферы услуг на системной основе.

Выполненное исследование управленческих отношений, возникающих в результате использования современных форм поддержки отечественного предпринимательства в сфере оказания услуг, позволяет научно обосновать активизацию их деятельности. В этой связи выполнена соответствующая классификация, анализ которой позволил выявить эффективные рыночные инструменты в механизме поддержки бизнеса для организаций различных масштабов деятельности в сфере услуг

В целом, управленческие отношения, возникающие в процессе стимулирования развития бизнеса в России, исследованы по следующим направлениям с учетом специфических особенностей организаций сферы услуг:

- оценка поддержки организаций сферы услуг, оказываемой в виде помощи финансовыми ресурсами по целевой федеральной программе за счет средств Федерального фонда поддержки малого предпринимательства (ФФПМП);

- применение льготных условий для приобретения имущества;

- администрирование в части функций внешнего контроля;

- создание условий для активизации предпринимательской деятельности посредством раскрытия с потенциала имущественных налогов;

- институциональные преобразования и их влияние на стимулирование легализации бизнеса.

В отмеченных направлениях, несмотря на общую позитивную направленность государственной поддержки отечественных производителей в сфере услуг, при ее детализации были установлены следующие недостатки:

- доступ к льготным государственным ресурсам финансирования при их дефицитности затруднен;

- легитимные формы поддержки предпринимательской деятельности ограничены законодательством;

- стимулирующие функции налогов фактически дифференцированы в зависимости от принадлежности организации к субъектам малого предпринимательства или к среднему и крупному бизнесу, при этом формируется неравенство в налоговых условиях, которое не имеет экономического обоснования;

- стимулирование инвестиционных процессов посредством имущественных налогов на уровне регионов имеет существенные различия в части льгот и налоговых ставок, не способствует мотивации организаций к обновлению изношенных основных средств;

- существенный дисбаланс в совокупной налоговой нагрузке предпринимательства в различных сферах. Организации сферы услуг, имеющие высокую долю затрат, связанных с оплатой труда, испытывают значительную налоговую нагрузку;

- развитие инвестиционного процесса сдерживается наличием двух взаимосвязанных причин - высокая стоимость объектов инвестирования, таких как основные средства производственного назначения и нехватка собственных финансовых средств;

- недостаток собственных источников финансирования реконструкции, технического перевооружения не компенсирует использование инвестиционных налоговых кредитов;

- институциональные преобразования в направлении легализации бизнеса фрагментарны и находятся в стадии формирования.

Таким образом, существует объективная необходимость нейтрализации названных недостатков. Важную роль в этом процессе играет разработка теоретических основ возможных форм активизации предпринимательской деятельности отечественных производителей, раскрытие резервов существующих форм и определение наиболее эффективных с позиции предпринимателя.

Выполненные в данном исследовании расчеты, показывают объективные возможности налогово-управленческой формы стимулирования предпринимательской деятельности в сфере услуг. Для решения этой задачи использованы экономико-математические методы, позволяющие корректировать уровни налогов, которые могут подвергаться дифференциации с помощью придания им активных льготных функций. В исследовании отмечается, что форма государственной поддержки организации отрасли услуг посредством использования потенциала экономической налоговой системы может поддерживать процесс инвестирования через систему скидок на инвестиции или разрешение ускоренной амортизации основных средств. Предложения по дифференциации налогов вполне реалистичны и могут быть реализованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

В управленческом аспекте любые новации в системе поддержки предпринимательской деятельности требуют взвешенного подхода с позиции времени. Субъективная их корректировка не способствует легализации бизнеса в сфере оказания услуг, не сокращает причин уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом. В этой связи в работе выполнена разработка элементов институциональных методов по ограничению уклонения от уплаты налогов, таких как повышение роли муниципалитетов и формирование налоговой культуры всеми участниками налоговых правоотношений.

Создание инструментов государственной поддержки сферы услуг в конкретных регионах с соответствующими финансовыми полномочиями гипотетически возможно и в настоящее время. Однако, как было установлено, в условиях глобализации экономики, унификации требований в отношении улучшения бизнес-климата и международного экономического сотрудничества, особый интерес с позиции предпринимателя представляют вопросы «налогового равенства».

В данной работе на основе изучения теоретических основ предпринимательской деятельности, ее методологического аспекта, особенностей деятельности в сфере услуг и анализа существующих форм поддержки предпринимательской деятельности выполнено следующее:

- исследовано значение и тенденции развития отдельных отраслей сферы услуг дана оценка различных форм государственной поддержки организаций, занятых оказанием услуг; исследованы методологические основы и выполнен анализ современного состояния форм поддержки деятельности отечественных предпринимателей с учетом применимости этих форм для различных сфер деятельности;

- выполнена классификация форм поддержки предпринимательства; сформулированы и охарактеризованы следующие их виды: организационно-инфраструктурная, налогово-управленческая, имущественная и финансово-кредитная;

- выявлена эффективная форма поддержки предпринимательства - налогово-управленческая, и обоснована косвенная связь с ней других форм поддержки посредством налоговых последствий;

- дана оценка теоретическим принципам построения управленческих отношений, возникающих, при исполнении налоговых обязательств. Обоснован вывод о неравномерности налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, которая сдерживает развитие хозяйствующих субъектов в сфере оказания услуг вследствие дисбаланса налоговой нагрузки; исследована роль имущественных налогов в инвестиционных процессах. Обосновано наличие потенциала активизации предпринимательской деятельности посредством налогово-управленческой формы ее поддержки;

- установлена причина дисбаланса налоговой нагрузки организаций, обусловленная различным соотношением материальных и трудовых затрат, и как следствие, связанная со спецификой сферы деятельности;

- систематизированы причины препятствующие легализации бизнеса, способствующие возникновению налоговых споров и необходимости защиты интересов предпринимателя в суде. Обоснована необходимость институциональных преобразований в целях стимулирования легализации бизнеса с учетом специфики деятельности в сфере услуг.

В целях активизации деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования обоснованы и предложены следующие рекомендации:

• установление беспроцентного инвестиционного налогового кредита для организаций, имеющих высокую (более 50%) степень износа основных средств;

• распространение права на перенос убытков на будущие периоды и уплату единого минимального налога по ставке 1% от полученного дохода для всех организаций, применяющих упрощенную систему при фактически полученных убытках вследствие расходов на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов);

• обеспечение государственной поддержки деятельности организаций, направленной как на обновление имеющихся основных средств, так и на создание новых объектов на основе выбора эффективных дифференцированных ставок налога, придающих налогу стимулирующие функции посредством формирования нового методического подхода для построения экономической модели налога на имущество организаций. Разработан алгоритм расчета дифференцированных ставок налога на имущество организаций;

• применение налоговых льгот в части уменьшения налоговых обязательств по единому налогу на сумму расходов, связанных с повышением квалификации (в пределах действующего норматива уменьшения единого налога - не более 50%) для отдельных видов деятельности в сфере оказания услуг;

• применение организационно-инфрастуктурной поддержки предпринимательства путем упрощения процедур налогового контроля (в части периодичности контроля) для организаций сферы услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Сформулированы организационные принципы для оптимизации взаимоотношений при проверке организаций сферы услуг, применяющих специальные налоговые режимы;

• применение институциональных методов легализации бизнеса в сфере услуг и ограничения уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом, важнейшим из которых определено формирование правовой налоговой культуры, построенной по принципу партнерства государства и налогоплательщика.

Активная и последовательная государственная поддержка организаций сферы услуг позволяет ранее отстававшим регионам в кратчайший срок заложить основы постиндустриального развития. Важнейшим инструментом такой поддержки была и остается экономическая система налогообложения, потенциал стимулирующих функций которой еще не до конца раскрыт.