Аудит имущества в кредитных организациях

Гордо, Ирина Владимировна

Автореферат диссертации по теме "Аудит имущества в кредитных организациях"

>1 о ОД

На правах рукописи

Гордо Ирина Владимировна

АУДИТ ИМУЩЕСТВА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2000

Диссертация выполнена на кафедре аудита Московского университета потребительской кооперации.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Суйц Виктор Паулевич кандидант экономических наук, профессор Сидельникова Ленмара Борисовна

Ведущая организация Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита состоится «¿У» дбКа&рЯ 2000 года в _ на заседании

диссертационного Совета К 148.01.01 в Московском университете потребительской кооперации по адресу: г. Мытищи, Московской области, ул. Веры Волошиной, д. 12, зал заседаний ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан <х/6»

Ученый секретарь диссертационного Совета,

доктор экономических наук, профессор уб^Ю^^-^-¿Л.Ф Овсийчук

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики Центральный банк РФ играет ключевую роль в расчетной системе. Инструментарием этой роли является банковская система, которая представляет собой в конце 90-х годов разветвленную целостную систему, состоящую из отдельных базовых элементов, связанных между собой сложными многоуровневыми отношениями. В свою очередь каждая отдельно взятая кредитная организация (базовый элемент общей системы) также является сложной системой, подчиняющейся определенным закономерностям развития на отдельных фазах жизненного цикла. В силу этого системный подход к банковскому надзору предусматривает надзор за банковской системой в целом с учетом ее основных подсистем и надзор за отдельно взятыми коммерческими банками. Одним из инструментов данного надзора являются аудиторские организации.

В настоящее время в соответствии со статьей 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Центральный банк РФ является органом, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях, а также в некоторых аспектах - и аудита. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.94 № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» бухгалтерская отчетность банков и кредитных учреждений подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Аудиторская проверка должна установить, насколько достоверно во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством Российской

Федерации отражены активы и пассивы, доходы и расходы кредитной организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Центрального банка РФ от 18.06.97 №02-263, в разделе 6 «Средства и имущество. Участие» плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделен подраздел «Имущество банков», в котором учитываются основные средства банков, капитальные вложения, лизинговые операции, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также результаты от реализации (выбытия) имущества банков. Являясь частью актива баланса кредитной организации, имущество - один из основных объектов аудиторской проверки. Обнаруженные в ходе проверки операций по движению и отражению в учете имущества нарушения могут существенно повлиять на достоверность подтверждаемой аудитором отчетности кредитной организации.

Вопросы организации аудита в целом рассматривались в работах Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, О.М. Островского М.Ф. Овсийчук, В.И. Петровой, В.И. Подольского, А.Н. Романова, H.A. Ремизова, Л.Б. Сидельниковой, В.В. Скобары, Е.В. Старовойтовой, В.П. Суйца, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета и др. Формы и методы проведения внешнего аудита определяются аудитором самостоятельно, исходя из особенностей деятельности того или иного экономического субъекта и условий заключенного договора (контракта) на проведение аудита. При этом принципы организации проверки, осуществления аудиторских процедур и составления аудиторского заключения должны соответствовать правилам (стандартам) аудиторской деятельности Российской Федерации.

Как показали исследования организации аудита кредитных организаций, методика проведения аудита имущества кредитных организаций до настоящего

времени не достаточно разработана во всех существенных аспектах. Отсутствие целостного подхода к аудиту имущества кредитных организаций и недостаточная практическая разработанность определили актуальность темы диссертационного исследования.

Целью исследования является разработка методических рекомендаций по проведению аудиторской проверки имущества кредитных организаций. Для достижения целей исследования поставлены и решены следующие задачи:

- изучить нормативные акты, регламентирующие совершение операций с имуществом и отражение их в учете;

- изучить и оценить нормативную базу, законодательно регламентирующую организацию аудита бухгалтерской отчетности кредитных организаций;

- изучить методы сбора доказательств, предложить наиболее эффективные из них, позволяющие повысить качество аудиторской проверки имущества кредитных организаций;

- изучить порядок определения уровня существенности, предложить базовые показатели, наиболее точно характеризующие достоверность отчетности кредитных организаций;

- изучить порядок определения аудиторских рисков, рекомендовать порядок их оценки;

- изучить порядок планирования аудита, содержание программы аудита имущества кредитных организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организация, методика и практика аудита имущества кредитных организаций. В качестве объекта явились процессы планирования, аудиторские процедуры имущества кредитных организаций, контроль качества аудита и обобщение результатов аудита имущества. Исследования выполнены на материалах практики аудиторских организаций по проверке кредитных организаций.

Теоретической и методологической основой исследования явились основные законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и контроля, аудита в кредитных организациях, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых - экономистов. Информационной основой диссертационной работы явились материалы, полученные в ходе исследований автора в качестве непосредственного участника в аудите кредитных организаций.

Исследования проводились с применением методов наблюдения, познания, системного подхода к изучению круга рассматриваемых проблем, статистических методов, логического и сравнительного анализа.

Научная новизна исследования. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- предложены рекомендации по планированию аудиторской проверки имущества кредитных организаций с учетом обеспечения ее надлежащего качества;

- рекомендовано применение математического аппарата при обосновании формул для расчета оценки аудиторского риска;

- обоснована и предложена методика определения уровня существенности, отличная от предлагаемой правилом (стандартом) аудиторской деятельности Российской Федерации «Существенность и аудиторский риск»;

- определен и рекомендован перечень параметров, в соответствии с которыми можно оценить репрезентативность выборки;

- определены и предложены методы сбора аудиторских доказательств, позволяющие повысить качество аудиторской проверки имущества кредитных организаций;

- разработаны и предложены рекомендации по аудиту имущества кредитных организаций, включающие программу аудита, организацию внутрифирменной системы контроля качества аудита;

б

- предложена методика анализа оценки качества аудита внутрифирменными

службами, а также другими контролирующими органами.

Практическая значимость проведенного исследования. Внедрение разработанных методических основ аудита имущества кредитных организаций в практику аудиторских организаций позволит повысить уровень качества аудиторских услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.

Научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть внедрены в учебные программы по банковскому аудиту в учебных заведениях: Предложенная методика аудита имущества кредитных организаций может быть реализована на практике без дополнительных затрат.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации, Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова и опубликованы в статьях.

Методические основы проведения аудиторских процедур по существу, обобщения и анализа результатов проведенного аудита, а также порядок проведения контроля качества аудита используются в учебном процессе Московского университета потребительской кооперации и Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, таблиц, списка использованной литературы и пяти приложений, изложенных на страницах машинописного текста.

Краткое содержание диссертации

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, раскрыты цели и задачи исследования, его теоретическая и методологическая основа, определены научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Внешний аудит и его роль в повышении достоверности бухгалтерской отчетности» рассматривается значение аудита имущества в повышении достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций, проанализированы правовые основы аудита кредитных организаций, изучена роль действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации и их гармонизация с международными стандартами.

Во второй главе «Деятельность аудиторской организации до начала аудита» рассмотрены этапы планирования аудита, основы внутрифирменной системы контроля качества, предложены методики определения существенности и аудиторского риска, выборки в аудите.

В третьей главе «Технология проведения аудиторской проверки имущества кредитных организаций» исследуются методы получения аудиторских доказательств, определены наиболее эффективные для проверки операций с имуществом, предложены рекомендации по аудиту имущества, методика анализа оценки качества аудита.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения, вытекающие из результатов исследования.

Основные положения диссертации

В структуре баланса кредитной организации решающую роль играют финансовые активы. Вместе с тем, в условиях падения ликвидности коммерческих банков и прекращения их деятельности оценка их имущества приобретает особую актуальность и значимость. Имущество кредитных организаций (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и хозяйственные материалы) составляет его материально-техническую базу (здания, вычислительная техника, оргтехника, сейфовое оборудование и другой хозинвентарь), необходимую для нормального функционирования банковской деятельности.

Цель аудита имущества кредитных организаций состоит в проверке правильности его классификации, реальности оценки и достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Вопрос качества проведения аудиторских проверок кредитных организаций напрямую зависит от наличия профессионально разработанных методик их проведения. Вместе с тем, любая методика проведения аудита тесно связана с практикой и обязательно должна учитывать особенности деятельности проверяемого субъекта.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы.

Несмотря на то, что значительная часть трудов ученых - экономистов посвящена проблемам банковского аудита, в них не достаточно освещены аспекты аудита всех объектов учета.

На основе международных нормативов аудита, трудов зарубежных и отечественных ученых, российского законодательства, изучен процесс становления понятия аудита и приведено свое определение аудита - как независимой проверки документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и финансовых документов физических лиц

(индивидуальных предпринимателей) для установления достоверности бухгалтерской отчетности с целью уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой информации.

Исследуя цели и объекты аудита, выявлена несогласованность законодательных документов России в части определения вида отчетности, достоверность которой необходимо определить: бухгалтерской, финансовой, или и той, и другой вместе, или годового отчета. Понятие финансовой отчетности на предприятиях не регулируется нормативными актами. Для кредитных же организаций финансовая отчетность - это отчетность, порядок составления и представления которой установлен с 01.01.98 в указании Банка России от 24.10.97 № 7-У «О порядке составления и предоставления отчетности кредитными организациями в Центральный банка РФ». Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год» предписывает, что годовой баланс и отчет о прибылях и убытках, имеющие отметку территориального учреждения Банка России, и другие необходимые документы кредитная организация представляет аудиторской организации (аудитору) для проверки. Далее отмечается, что на основании указанной годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией составляется публикуемая отчетность, достоверность которой подтверждается аудиторской организацией (аудитором). Таким образом, Положение Банка России № 10-П косвенно разъясняет понятие годовой отчетности, подлежащей к подтверждению. По мнению автора, аудиторская организация должна устанавливать достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассматривая правовые основы аудита кредитных организаций, автор исследовал понятие заинтересованных пользователей, которыми могут являться в числе прочих налоговые и иные государственные органы. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления

ю

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, представляется заключение в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита. В соответствии с правилом (стандартом) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренным Экспертным комитетом при Центральном Банке РФ по банковскому аудиту 08.09.98 (протокол № 4) «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год» вводная, аналитическая и итоговая части, а также баланс и отчет о прибылях и убытках, содержащие отметку Банка России, публикуемые формы отчетности представляются руководством кредитной организации Банку России. Налицо противоречие в положениях двух вышеприведенных стандартов.

Комитет по международной практике аудита (IAPC) считает, что допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. В связи с этим МСА признается, что руководство экономического субъекта обязано оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность даже при отсутствии такого требования в законодательстве о финансовой отчетности. В основе оценки руководства всегда должен лежать подробный анализ, особенно при положительной динамике показателей рентабельности и свободном доступе к финансовым ресурсам. Тем не менее, рассматривая применимость допущения непрерывности деятельности, аудитор принимает во внимание оценку руководства экономического субъекта.

По нашему мнению, положения международных стандартов аудита в какой-то мере снимают ответственность с аудитора. Аудитор обязан рассмотреть правомерность использования руководством экономического субъекта допущения непрерывности деятельности и установить, существуют ли какие-то серьезные основания для сомнения в его возможности продолжать свою

п

деятельность. Аудитор не может предсказать будущие события или факторь: способные помешать кредитной организации продолжать свою деятельность В этой связи предлагается дополнить положения национального стандарт необходимостью не столько составлять свое мнение по поводу допущени непрерывности деятельности, сколько подтверждать правомерност использования руководством экономического субъекта допущени непрерывности деятельности. До внесения изменений в национальны стандарты аудиторской деятельности России каждая аудиторская организаци должна сама разработать стратегию и тактику поведения по данному вопросу.

Изучение системы внутреннего контроля в кредитных организация получило особую значимость в свете принятия Центральным банком Р< Положения от 28.08.97 № 509 «Об организации внутреннего контрол в банках» и Положения Банка России от 23.12.97 № 10-П «О порядк составления и представления в Банк России аудиторского заключения п результатам проверки деятельности кредитных организации за год>: Положение № 10-П требует от аудиторов помимо всего прочего и рассмотрени организации контроля над отражением всех операций в бухгалтерском учет и подготовкой достоверной отчетности, работы по проведению проверо и ревизий и организации контроля за деятельностью филиалов.

Осознание Банком России важности эффективной организации систем1 внутреннего контроля в кредитных организациях само по себе уже являете знаменательным фактом. Однако, по нашему мнению, требование Банка Росси по созданию служб внутреннего контроля в большей степени ориентирован на помощь Банку России в выполнении функций пруденциального надзора, че на реальные потребности самих банков.

В ходе исследований был сделан вывод, что тестированием систем) внутреннего контроля необходимо заниматься до проведения аудиторско проверки на предмет высказывания мнения о достоверности бухгалтерско

отчетности. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, то он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, и внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Такой вывод чрезвычайно важно сделать на стадии заключения контракта для более точного определения объема работ.

На стадии планирования аудиторской проверки необходимо заботиться о качестве аудиторских работ. Учитывая значимость результатов аудита, возникает необходимость выработки и применения определенных критериев оценки качества аудита. Система контроля качества должна включать комплекс мер и процедур, принятых аудиторской организацией для обеспечения гарантии того, что проверка будет проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации.

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» рассматриваются общие проблемы контроля, а подробное описание процедур отсутствует, так как это прерогатива аудиторской организации. Поэтому целесообразно при разработке внутрифирменного стандарта «Внутрифирменный контроль качества аудита» предусмотреть следующие процедуры проверки качества: выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; документировалась ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты; все ли существенные замечания, возникшие в ходе проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора; достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов, и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В целях эффективного контроля за качеством работы аудитора необходимо в аудиторских организациях создавать отдельную службу по контролк качества проверок. Качество проведенных аудиторами проверок возможно определить по составу и содержанию рабочей документации, составленной в ходе аудита. Нами разработаны формы документов, отражающие результаты процедур аудита, а также система проведения и документирования процеди контроля качества аудита. Итоговая оценка качества аудита складывается и: следующих оценок:

- оценки качества планирования;

- оценки соответствия письменной информации аудитора (отчета' требованиям законодательства РФ, внутрифирменным стандарта и инструкциям;

- оценки соответствия рабочей документации аудитора требования!» внутрифирменных документов;

- оценки соответствия аудиторского заключения стандартам аудиторско! деятельности в Российской Федерации и внутрифирменным стандартам. Контроль качества проведенного аудита осуществляется на основанш

документов, представленных аудитором: письменной информации аудитор! руководству экономического субъекта по результатам проведения аудит; (отчета); перманентного, корреспондентского (при наличии такового и рабочего файлов.

Все обнаруженные в ходе проверки письменной информации аудитор; (отчета) и рабочей документации аудитора неточности, ошибки, все возникши« вопросы и замечания контролер систематизирует в своем рабочем документе Результаты оценки на основе проведенных процедур тестирования качеств, аудита отражаются контролером в своих рабочих бумагах. Надлежаще^ документирование поможет контролеру систематизировать информации о проведенных проверках качества аудита.

При выработке стратегии проверки имущества кредитной организации аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей, и определить границу допустимых ошибок бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Расчеты и апробация уровня существенности свидетельствуют о возможности установления долей базовых показателей в следующих размерах: капитал - 5%; актив - 1%; прибыль - 2%; имущество - 10%.

От правильного определения уровня существенности зависит степень аудиторского риска: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В диссертации предложены методы определения риска с использованием теории вероятности.

Мы поддерживаем мнение ученых, предлагающих формулу для количественного определения аудиторского риска (Монтгомери, Дж. Робертсона, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета):

АР = ВХР * РСК * РН, где (1)

АР - аудиторский риск, ВХР - чистый риск (внутрихозяйственный риск), РСК - контрольный риск, РН - риск необнаружения.

Обратившись к теории вероятности, можно понять: каким образом определена формула аудиторского риска. Для определения вероятности появления событий применяется формула теоремы умножения вероятностей для независимых событий:

Р(АВ) = Р(А) * Р(В), где (2)

Р(АВ) - вероятность появления событий А и В; Р(А) - вероятность появления события А; Р(В) - вероятность появления события В.

Независимые события - это такие события, появление каждого из которых не зависит от появления любого другого. Возможно обобщить данное понятие независимости двух событий на совокупность нескольких событий.

Р(ВИ Ва ... В¡г) = Р(Ви) * Р(Ва) * ... Р(ВЬ) (3)

В ходе изучения факторов, которые влияют на появление трех событий чистого риска (внутрихозяйственного риска), контрольного риска и рискг необнаружения, был сделан вывод, что данные факторы различны. Такта образом, мы показали, что появление всех трех событий независимо друг от друга.

Мы доказали утверждение правила (стандарта) аудиторской деятельносп «Аудиторская выборка» о том, что размер выборки определяется величино! ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, те* больше необходимый размер выборки. Использование теории выборю элементов совокупности позволило решить следующие задачи: с заданно! степенью надежности (доверительной вероятностью) определить предель генеральных характеристик; определить доверительную вероятность того, ЧТ1 генеральная характеристика может отличаться от выборочной характеристик] не более чем на определенную заданную величину; определить необходимы объем выборки, который с практической достоверностью обеспечивае заданную точность выборочных характеристик.

Сбор и поиск аудиторских доказательств при проведении аудита являете важным этапом всей проверки финансово-хозяйственной деятельност: экономических субъектов с целью подтверждения достоверност их бухгалтерской отчетности. Методы сбора аудиторских доказательст достаточно разнообразны и они регламентированы правилом (стандартом аудиторской деятельности Российской Федерации «Аудиторски доказательства».

Осуществляя аудит имущества кредитных организаций наиболее )фективными и целесообразными являются следующие процедуры сбора диторских доказательств: пересчет счетов-фактур поставщиков; проверка >авильности отражения источников финансирования капитальных вложений; юверка правильности начисления амортизации на объекты основных средств нематериальных активов; инвентаризация имущества; проверка документов целью убеждения в их реальности и правильности заполнения всех жвизитов и тем самым подтверждения их законности; прослеживание, вволяющее аудитору выявить операции, которые совершены, но не отражены учете; аналитические процедуры, позволяющие выявить необычные неверно отраженные в бухгалтерском учете операции, а также выяснить отчины таких ошибок и искажений. Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или 5ых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, течение времени, установленного для хранения рабочей документации архиве. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Документирование аудита» каждый документ, входящий в состав рабочей жументации аудита, должен иметь идентификационный номер.

В работе предложен перечень индексов рабочей документации в рабочем айле по аудиту имущества кредитных организаций. Предполагается, что общем плане аудита каждый объект аудита должен быть обозначен индексом, ак, например, аудиту ведения и учета операций с основными средствами ожет быть присвоен индекс 11. В рабочем файле под индексом 11 аудитору гобходимо подшить программу по данному объекту аудита с детальным т и сан и ем перечня всех необходимых процедур. В программе целесообразно асдую процедуру обозначить своим индексом. В рабочем документе под этим эдексом аудитор изложит ход своих действий и выводы по результатам

проведенной процедуры с акцентами на выявленные нарушения ка] существенные, так и несущественные.

В ходе исследования была разработана примерная программа аудит; имущества, которая представляет собой детальный перечень аудиторски: процедур с указанием источников информации и применения соответствующи методов сбора доказательств, а также документации для отражения результате проверки.

Нами был проведен анализ результатов аудита имущества кредитны организаций, изложенных в письменной информации аудитора и его рабочи документах.

Исследования показали, что при отражении операций с имущество] в бухгалтерском учете кредитные организации допускают типовые ошибки: пр отражении источников финансирования капитальных вложений в внебалансовом учете, операций реализации имущества и др. Эти ошибки, ка правило, аудиторы обнаруживают, оценивают их существенность, формирую мнение о необходимости вносить исправительные записи в текущем отчетно: периоде. Свои замечания, рекомендации и выводы аудиторы излагаю в письменной информации руководству кредитной организации. Налиц целесообразность формирования систематизированной базы типичны нарушений по каждому возможному объекту аудита имущества кредитны организаций.

Нами систематизированы типичные ошибки, допускаемые кредитным организациями по каждому разделу аудита. Так, например, в таблице приведены наиболее часто встречающиеся на практике ошибки в учет капитальных вложений.

Таблица 1

ипичные ошибки, допускаемые кредитными организациями при отражении операций по формированию и использованию источников капитальных вложений

исание Выводы Рекомендации аудитора

зушений

и увеличении Нарушена Собственные капитальные вложения, включая

шмости основных методолошя приобретение основных средств, кредитными

:дств источник отражения организациями осуществлять в пределах

нансирования источника имеющихся ресурсов на эти цели.

coro увеличения финансирования Учет ресурсов дом финансирования

зажен в капитальных капитальных вложений, приобретения

«•алтерском учете вложений. нематериальных активов, оборудования для

эводкой: Искажена лизинга вести на внебалансовом счете 919

10702 «Фонд бухгалтерская «Источники финансирования капитальных

жзводственного (финансовая) вложений, приобретения нематериальных

1ВИТИЯ» отчетность активов, оборудования для лизинга» по их

10703 «ФЭС на источникам и их использованию (Правила

эизводственпое ведения бухгалтерского учета в кредитных

¡витие» организациях, расположенных на территории РФ, пункт 9.7.1 части II «Характеристика счетов», пункт 7 приложения 6)

определена Нарушена Определить в учетной политике очередность

гредЕЮСть методология использования ресурсов для финансирования

тользования регламентирования капитальных вложений (Правила ведения

;урсов для использования бухгалтерского учета в кредитных

нансирования источников организациях, расположенных на территории

штальных финансирования РФ, пункт 7 приложения 6)

зжений капитальных вложений

пользование Несвоевременно Использование источников капитальных

гочников отражаются вложений учитывать путем их списания

нансирования источники с соответствующих внебалансовых лицевых

титальных финансирования счетов в момент оплаты документов

эжений капитальных (начислений по документам), включая

зажается вложений. авансовые операции, относящиеся

емесячно Искажена к капитальным вложениям (Правила ведения

бухгалтерская бухгалтерского учета в кредитных

Продолжение таблицы 1

Описание Выводы Рекомендации аудитора

нарушений

(финансовая) организациях, расположенных на территория

отчетность РФ, пункт 7 приложения 6)

При начислении Нарушена Ресурсами (источниками финансирования'

амортизации не методология осуществления капитальных вложений такж!

увеличены отражения является фонд амортизации основных средств.

источники источника Учет ресурсов для капитальных вложений

финансирования финансирования приобретения нематериальных активов

капитальных капитальных оборудования для лизинга вести также и га

вложений во вложений. внебалансовом счсте 91902 «Амортизаци

внебалансовом Искажена основных средств, нематериальных активов

учете бухгалтерская оборудования для лизинга» (Правила ведена

(финансовая) бухгалтерского учета в кредиткьг

отчетность организациях, расположенных на территорш РФ, пункт 9.7.1 части II «Характеристик счетов», пункт 7 приложения 6)

Осуществляя контроль качества аудиторской проверки, контролер прежд всего на основе письменной информации о результатах проверки анализируе1 ошибки, правильность их оценки в соответствии с требованиям] законодательства Российской Федерации, правомерность выводов ] рекомендаций. Такой анализ в аудиторских организациях должна, по нашем; мнению, осуществлять отдельная служба контроля качества, основной задаче; которой является осуществление контроля на всех этапах аудита.

В ходе исследования проанализированы и систематизирован! обнаруженные в ходе проверок отчетов и рабочих документов аудитор неточности, ошибки, нарушения российских стандартов аудиторско деятельности. В нашем понимании уже одно указание на нарушение дает клю к его устранению. Такой анализ поможет не делать подобных нарушений дальнейшем. Были также проанализированы замечания контролирующи органов. Можно отметить, что многие замечания справедливо отмечены в адре аудиторских организаций. Считаем, что работа над подобными претензиями

к одна функция внутрифирменной системы контроля качества, фаведливые претензии - это пример существования риска необнаружения утрифирменной системы контроля качества. Но некоторые выявленные нтролирующими органами нарушения идут в разрез с требованиями 'кументов общероссийского подчинения и нормативных актов Центрального .нка РФ. В связи с этим представляется первоочередная задача контролера -юведение анализа замечаний во избежание повторения их в будущем. Нами )едложены некоторые контраргументы по тем замечаниям, которые мы [ходим несоответствующими установленным на сегодняшний день нормам конодательства Российской Федерации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: А.Ю. Петров, И.В. Гордо «Методы коэффициентного анализа рентабельности банка»//Сборник «13-ые Международные Плехановские чтения». -М.: Издательство Рос.экон.акат, 2000. - 0,1 п.л. И.В. Гордо «Контроль качества аудита»//Сборник «13-ые Международные Плехановские чтения». - М.: Издательство Рос.экон.акат, 2000. - 0,1 п.л. И.В. Гордо «Бухгалтерский учет и аудит имущества в кредитных оргаяизациях»//Учебно-практическое пособие для студентов специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности». - М.:" " " " 14 " I.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гордо, Ирина Владимировна

Введение.

Глава 1. Внешний аудит и его роль в повышении достоверности бухгалтерской отчетности.

1.1. Имущество в кредитных организациях, значение аудита в повышении его эффективности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности.

1.2. Регламентирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.3. Правила аудиторской деятельности в Российской Федерации и их гармонизация с международными стандартами.

Глава 2. Деятельность аудиторской организации до начала аудита.

2.1. Выбор клиента и планирование аудита.

2.2. Определение уровня существенности и аудиторского риска.

2.3. Выборка в аудите.

Глава 3. Технология проведения аудиторской проверки имущества кредитных организаций.

3.1. Методы получения аудиторских доказательств и их документирование.

3.2. Аудит основных средств.

3.3. Аудит нематериальных активов.

3.4. Аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

3.5. Анализ результатов аудита имущества кредитных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит имущества в кредитных организациях"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики Центральный банк РФ играет ключевую роль в расчетной системе. Инструментарием этой роли является банковская система, которая представляет собой в конце 90-х годов разветвленную целостную систему, состоящую из отдельных базовых элементов, связанных между собой сложными многоуровневыми отношениями. В свою очередь каждая отдельно взятая кредитная организация (базовый элемент общей системы) также является сложной системой, подчиняющейся определенным закономерностям развития на отдельных фазах жизненного цикла. В силу этого системный подход к банковскому надзору предусматривает надзор за банковской системой в целом с учетом ее основных подсистем и надзор за отдельно взятыми коммерческими банками. Одним из инструментов данного надзора являются аудиторские организации.

В настоящее время в соответствии со статьей 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Центральный банк РФ является органом, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях, а также в некоторых аспектах - и аудита. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.94 № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» бухгалтерская отчетность банков и кредитных учреждений подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Аудиторская проверка должна установить, насколько достоверно во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством Российской

Федерации отражены активы и пассивы, доходы и расходы кредитной организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Центрального банка РФ от 18.06.97 № 02-263, в разделе 6 «Средства и имущество. Участие» плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделен подраздел «Имущество банков», в котором учитываются основные средства банков, капитальные вложения, лизинговые операции, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также результаты от реализации (выбытия) имущества банков. Являясь частью актива баланса кредитной организации, имущество - один из основных объектов аудиторской проверки. Обнаруженные в ходе проверки операций по движению и отражению в учете имущества нарушения могут существенно повлиять на достоверность подтверждаемой аудитором отчетности кредитной организации.

Качество проведения аудиторских проверок кредитных организаций зависит от наличия профессионально разработанных методик их проведения. Вместе с тем, любая методика проведения аудита тесно связана с практикой и обязательно должна учитывать особенности деятельности проверяемого субъекта. Вопросы организации аудита в целом рассматривались в работах Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, О.М. Островского М.Ф. Овсийчук, В.И. Петровой, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Н.А. Ремизова, Л.Б. Сидельниковой, В.В. Скобары, Е.В. Старовойтовой, В.П. Суйца, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета и др. Формы и методы проведения внешнего аудита определяются аудитором самостоятельно, исходя из особенностей деятельности того или иного экономического субъекта и условий заключенного договора (контракта) на проведение аудита. При этом принципы организации проверки, осуществления аудиторских процедур и составления аудиторского заключения должны соответствовать правилам (стандартам) аудиторской деятельности Российской Федерации.

Как показали исследования организации аудита кредитных организаций, методика проведения аудита имущества кредитных организаций до настоящего времени не достаточно разработана во всех существенных аспектах. Отсутствие целостного подхода к аудиту имущества кредитных организаций и недостаточная практическая разработанность определили актуальность темы диссертационного исследования.