АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ"

А-гНЧЪ

./ МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА

" " И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

....На правах рукописи ПОПОВА Оксана Владимировна

УДК 631.115 —058.232.6.162

-> ' м

АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1994

Работа выполнена в Высшей школе управления АПК и агробизнеса

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор М. Я. Штейнман.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Д. Н. Письменная, кандидат экономических наук, профессор А. Я. Бажов.

Ведущее предприятие — Всероссийский сельскохозяйственный институт заочного образования

Защита состоится > ^ .... 1995 г.

в « /уЧ час на заседании специализированного совета К-120 35 05 в Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул , 49 Ученый совет ТСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ ТСХА.

Автореферат разослан . . . 1994 г.

Ученый секретарь

специализированного совета — кандидат экономических наук, доцент

В. Н. Солопова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

.* Актуальность темы исследования

Современныеамеждународные экономические отношения включают зарубежные инвестиции как важный фактор интернационализации про-. иэводства, развития промыяленно-экономических связей между странами различных уровней развития,социального и политического устройства/перехода к открытой экономике. Прямое инвестирование, иностранного капитала приобретает все большую значимость'для развития российской экономики. Новая и перспективная форма внешнеэ-- кономической деятельности воплощается в создании совместных предприятий.СП .выступают в роли авангарда, где ведется экспериментальная отработка всех особенностей рыночной экономики на микроуровне. . идет формирование предпринимательского корпуса. Вовлечение в коммерческую деятельность предпринимателей нового поколения повлекло за собой необходимость не только усиления контроля за работой этих предприятий,, но также внедрения новых форм контроля. В условиях рыночных отношений при создании совместных предприятий западные инвесторы не хотят вкладывать значительные средства в российскую экономику, пока они не смогут сделать правильную оценку риска, которая достигается реальностью публикуемой-отчетности этих предприятий. Длительный!отрыв от мировых хозяйственных связей, господство административно-командной системы отрицательно сказались на состоянии бухгалтерского учета и конт-рольно-ревиаионной работы в нашей стране.

В новых условиях одной ив наиболее эффективных форм контроля за деятельностью предприятий негосударственных форм собственности является* аудиторский контроль. Даже небольшой опыт организации • аудита в Йэссйи свидетельствует о том, что работа аудиторских фирм должна быть построена . на содействии эффективности работы предприятий, оказании им необходимой помощи в организации партнерских отношений с зарубежными инвесторами. На современном этапе эта сторона аудиторской деятельности требует серьезной проработки и дальнейшего изучения. Невозможно искать пути становления и совершенствования аудита без решения учетных проблем. Исследование аудиторского; контроля ■ за деятельностью совместных предприятий,.

Ц^'-:трдг.ЬНАЯ" ' Г . '' НАУ<" I. Ь.-ил:',ОТЕКА .

иоск. ; V ь . с'.'зз а <адомии "

И НС. А-ЗШ1}

изучение отечественного и зарубежного опыта определило цель диссертационной работы.

Цель и задачи исследования

Цель исследования заключается в разработке путей становления и совершенствования аудиторского контроля деятельности совместных предприятий в свете перевода отечественного учета на международные стандарты.

Достижение указанной цели предопределило постановку и решение следующих задач:

- обосновать объективную необходимость создания СП как формы привлечения иностранных инвестиций в экономику России;

- проанализировать состояние аудита и учета как основной информационной базы аудита, в стране и за рубежей на основе изучения экономической литературы и практического опыта;

- выявить и обосновать особенности аудиторского контроля за деятельностью совместных предприятий нашей страны;

- обосновать необходимость перевода учета на международные стандарты как настоятельную необходимость для СП;

- разработка методики аудиторского контроля за состоянием финансово-хозяйственной деятельности СП;

- обосновать методику аудиторской' экспертизы инвестиционного проекта при создании СП и методики аудиторской оценки эффективности инвестиций в процессе деятельности СП;

- разработка методики аудиторского контроля ликвидации (закрытия) СП.

Объект исследования и использованные материалы

Объектом исследования послужила действующая практика учета и анализа на совместных предприятиях Москвы и Московской области. Преимущество при выборе объектов исследования было отдано предприятиям, действующим в отраслях АПК,

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты и нормативные материалы по вопросам привлечения иностранных инвестиции в экономику России, создания и функционирования совместных предприятии, организации аудиторской

деятельности, учета и анализа производственно-финансовой деятельности предприятий, труды ученых и практический опыт по теме исследования. -

Использована специальная литература отечественных и зарубежных ученых, материалы конференций и семинаров по проблемам учета, аудита, экономического ан&диза, связанные с темой исследования.

При выполнении работы использованы монографический, абстрактно^ логический и другие методы научных исследований.

Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в том,что на основе существующей практики аудиторского контроля за деятельностью совместных предприятий и опыта зарубежных стран разработаны методические основы и рекомендации по проведению аудиторского контроля деятельности совместных предприятий в свете перевода отечественного учета на международные стандарты.

Предложенные в диссертации новые методические подходы могут быть представлены следующим образом:

- обоснована объективная необходимость создания СП как формы привлечения иностранных инвестиций;

- исследованы особенности аудита отдельных статей активов и пассивов предприятий; .

- обоснована необходимость и возможность перевода отечественного, учета на международные стандарты;

- определена система аналитических показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность совместного предприятия; V. ■

-. разработана и рекомендована методика аудиторского анализа .инвестиционного проекта и оценки эффективности инвестиций;

- предложена и апробирована методика ликвидации (закрытия) совместного предприятия. V

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, которые^апробированы и могут быть использованы в практике работы аудиторских фирм. Их.использование позволит повысить действенность аудиторского контроля, а также способствовать повышению эффективности работы совместных предприятий в условиях рыночной экономики.

Представленная работа носит преимущественно методический ха- • рактер. ' Методические рекомендации по проведению аудиторского

контроля и анализа выходят за рамки отраслей АПК и могут быть применимы для различных видов предприятий всех отраслей народного хозяйства.

Выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, могут быть использованы также в учебном процессе при подготовке специалистов.

Предлагаемые в диссертационном исследовании методические разработки по оценке инвестиционного проекта при создании совместных предприятий, по закрытию СП, предлагаемая система анализа финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий были апробированы в ходе аудиторских проверок совместных предприятий при личном участии автора. К числу таких предприятии можно отнести СП " Интерагротех", "Грант", "Бионике", "ХМ и ДС". о чем имеются документы о внедрении результатов исследований.

Результаты данной научной работы могут оказать практическую помощь совместным предприятиям нашей страны в повышении их устойчивости, конкурентоспособности, обеспечению сопоставимости результатов их деятельности с международной практикой, выходу их на мировой рынок.

Структура работы

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений.

Изложена на_страницах машинописного текста, содержит _

таблиц, _ схем, список Лйтерагуры, приложения.

Основные положения диссертации опубликованы в 4-х работах общим объемом 12,0 й.а., а том числе в Сборниках нормативных документов "Новое В бухгалтерском учете" в 3-х частях объемом 11,5

ЧЗСйовное содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы »Цель и задачи исследования, изложены степень изученности проблемы, элементы научной новизны, практическая значимость и апробация работы.

В первой главе - "Аудиторский контроль за созданием и деятельностью совместных предприятии" - обосновывается необходимость

и возможность привлечения в экономику России иностранных инвестиций и осуществления аудиторского контроля аа деятельностью этих предприятий. '

Экономика России в настоящее время находится в состоянии экономического кризиса, сощюврждающегося'инфляцией, раврушением хозяйственных связей. У предприятий России образовалась большая задолженность из-за отсутствия свободных денежных средств, вследствие чего недостает средств на .техническое перевооружение и .новое капитальное строительство. . Получение кредитов на эти цели для многих предприятий практически недоступно ввиду высоких ставок по.кредитам банков. .Зарубежные кредиты и гуманитарная помощь не воегда доходят до отдельно ваятых предприятий,. кроме того это ведет к увеличений внешнего долга страны. Поэтому, на наш взгляд, эффективной формой привлечения иностранного капитала являются совместные предприятия. ; * .

Перспективность совместного предпринимательства как формы внешнеэкономических связей объясняется следующим:

- долговременностью соглашений о совместной деятельности;

- возможностью комплексного использования усилий партнеров по взаимодействию в предпроизводствешшх, производственных и сбытовых сферах;

- объединением наиболее сильных взаимодополняющих элементов производительных сил, принадлежащих партнерам;

- обеспечением контроля оо стороны партнеров не только за производством, но ^ за реализацией продукции.

Так.согласно данным ЕЭК ООН, соглашение о создании СП с западными партнерами позволяет странам Восточной Европы в среднем на 50-70Х увеличить освоение выпуска новой продукции, на 14-20 месяцев сократить необходимое для этого время. На 1.01.1994 г. на территории России зарегистрировано 7991 СШ В отраслях АПК России в' настоящее время СП действуют в основном в отраслях переработки продовольствия и научного обеспечения отраслей АПК. Инвестиционная политика в нашей стране, к сожалению, не обеспечивает приоритета развития отраслей АПК; - замена устаревших средств производства новыми осуществляется неудовлетворительными темпами; на .некоторых перерабатывающих предприятиях физический износ оборудования превышает 902.

Однако'притоку инвестиций в России мешают несколько причин:

нестабильность экономической и социально-политической ситуации в стране, сложная процедура оформления создания СП и другие причины.

Деловые круги Запада рассматривают Россию как весьма ненадежную сферу для приложения капитала. В октябрьском 1993 года обзоре деловой репутации различных стран, проведенной лондонским журналом "Юромани", из 170 стран, ранжированных по степени инвестиционного риска, Россия заняла лишь 137-е место.

Изучая вопросы организации СП, состояние учета, необходимо было обратить внимание на вопросы максимизации доходов СП с позиций предотвращения утечки прибыли СП sa границу. Тем более, что действующее законодательство зачастую не представляет необходимой юридической защиты от таких действий. Стремление отдельных учредителей СП к быстрому обогащению приводит к тому, что идет продажа природных ресурсов за рубеж, хищническое использование природных ресурсов, обострение экологической ситуации в стране. Нужно стремиться к тому, чтобы иностранные компании реально привлекали на территорию страны материальные и финансовые ресурсы, а не стремились к установлению контроля за счет минимальных вложении.

Каналами скрытого вывоза прибыли через СП могут быть:

- производство в создаваемых СП не конечного продукта, а промежуточного с целью монопольного установления цен на продукцию СП;

- система трансфертных или внутрифирменных цен. Действующее российское законодательство требует от участников учета мировых цен только при оценке вносимых ими вкладов в уставные фонды, не касаясь определения цен на товары и услуги взаимной торговли между СП и его иностранным участником. Пример тому - крупное советско-итальянское предприятие в области машиностроения, закупая у своего зарубежного партнера оборудование, применяло цены, которые по оценкам специалистов на 4ОХ превышали мировые, при этом в уставном фонде доля иностранного участника составляла всего лишь 2.5Z;

- завышение платежей за управление и лицензионных платежей- "роялти". Так, в настоящее время доходы транснациональных корпорации США от экспорта управленческих услуг превышают их доходы от экспорта технологий.

К решению всех рассмотренных проблем в нашей стране необхо-

димо подходить гибко. Нельзя тормозить приток иностранных инвестиций. Однако нужно учесть и то. что приток иностранных товаров "может разорить целые недостаточно конкурентоспособные отрасли национального производства, а также способствовать вывозу сырья и прибыли за рубеж. Это ведет к тому, что необходим крепкий институт контроля. .-■*•':

По мнению автора, использование аудиторского контроля для совместных предприятий очень важно в связи.с тем. что он сочетается. с постоянной опекой^ консультированием, правовой помощью и другими видами услуг и далеко выходит за границы чисто финансовых проверок отчетов, экспертизы доходов и расходов предприятия.

Недавнее возникновение аудита в нашей стране вызывает необходимость разработки концептуальных основ, методических и организационных форм аудита, как всякой новой Области деятельности. На основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов зарубежных стран (Р. Додж, М. Гольцберг, Дж. Робертсон, Дж. Рис, Р. Энтони, Б. Нидлз, П. Фридман и др.) и трудов ученых-экономистов нашей страны (П. Безруких, Ю.Л.' Данилевский, А.И. Белобжецкий, В.Ф. . Палий, . В.Д.'Новодворские, М.И. Баканов, А.К. Солодов, А.Г. Зудилин, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, С.А. Стуков, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет. Л.З. Шнейдман, М.Я. Штейнман и др.) автором разработаны конкретные предложения по организации аудиторского контроля - ' ' / ' " " '

Во второй главе - "Особенности аудита финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий" - рассматриваются методические аспекты 'проверок. отдельных •видов активов и пассивов предприятий,. связанные с особенностями их учета и анализа. На основе изучения зарубежного и отечественного опыта автором . предлагается методика аудиторского анализа инвестиционного проекта, методика ликвидации (закрытия) СП, обосновывается система аудиторского анализа финансово-хозяйственной . деятельности совместного предприятия. . .

Независимый контроль за деятельностью СП, по мнению автора, должен начинаться еще до момента организации и официальной регистрации предприятия на стадии подготовки^ехнико-экономического обоснования его создания. Необходима валютно-финансовая экспертиза инвестиционного проекта, чтобы оценить те выгоды и затраты, которые связаны с осуществлением проекта. Такую вневедомственную

экспертизу инвестиционного проекта, по нашему мнению, должны осуществлять аудиторские фирмы. Изучение международного и отечественного опыта позволило определить методику валютно-финансовой экспертизы инвестиционного проекта. На наш взгляд, она должна включать: ,

1. Оценку предполагаемого партнера- зарубежной фирмы с целью возможности установления партнерских отношений в соответствии с предложенными в диссертационной работе критериями.

2. Экономическим и финансовый анализ проекта, задачей которого является определение ценности проекта как разницы между выгодами и затратами.

3. Проведение инвестиционных расчетов, в основу которых положено моделирование ситуаций "без проекта" и с "проектом". В зарубежной практике применяется несколько методов, в том числе методы чистои текущей стоимости, ликвидации и внутренней нормы рентабельности.

По нашему мнению, наиболее приемлемым является метод чистои . текущей стоимости, так как расчет при этом строится на концепции, что деньги сегодня предпочтительнее, чем деньги завтра. Возникают два вида денежных величин один - это средства, идущие на инвестиции; второй - это поток денежных поступлении на протяжении всего времени действия этих инвестиции. Возникает необходимость корректировать величину капвложений и денежных поступлении к их текущей стоимости. Это действие называется дисконтированием денежных поступлений. Расчет чистои текущей стоимости представлен в табл. 1 на примере российско-швейцарского предприятия 'Паритет",

Важное место в образовании совместного предприятия занимает формирование уставного капитала. При осуществлении аудиторской проверки нужно учитывать, что СП по этой статье учитывают вклады российского и иностранного участников,которые могут быть в виде основных средств, денежных средств,нематериальных активов. От правильности оценки вклада зависит определение доли каждого участника в уставном капитале, а следовательно и в распределении прибыли.Поэтому партнеры должны достичь соглашения об оценке вносимых неденежных активов, проводить и анагиа сроков внесения средств в уставный капитал. В диссертационкои работе предлагается применение лицевых счетов в виде двусторонней карточки длл конт-

- « -

Расчет:чистой текущей

Таблица 1 стоимости проекта создания

российско-швейцарского предприятия,

•Паритет" (тыс.

руб.):

Показатели Год ■•и Сумма ' В Коэффициент дис-; монтирования .1 Текущая стоимость ПС ,

Денежные поступления : . 1992 1993 .- 500 500 0,834 0,696 417 348

1994 500 0,578 289

- - " - ' . '-■'■- 1995 ... 500 . 0,481 241 .

Текущая стоимость денежных поступлений, всего : 1295

Инвестиции (С): 1000

Чистая текущая стоимость (ЧПС): ' - 295

роля за внесением взносов в уставный капитал, начислением дивидендов и их использованием. • •

В условиях развивающихся рыночных отношений резко возрастает. практическое значение использования 'нематериальных активов, в особенности вносимых как вклад учредителей в уставный капитал. ; Из-за отсутствия в нашей стране обоснованных методик расчета стоимости нематериальных активов оценка их стоимости устанавливается. .согласованием сторон в зависимости от ситуации на рынке и от характера взаимоотношений партнеров по СП. В практике аудита известны случаи,когда оценка интеллектуальной собственности искусс-, твенно завышается или-занижается,в результате чего идет вывоз, прибыли за границ, в том числе через систему установления фиксированных платежей за использование лицензий, товарных знаков, "ноу-хау". В Зарубежной практике вопросы "экспертной" оценки нематериальных активов проводят аудиторские фирмы,привлекая квалифицированных специалистов. • Сформировано несколько методик оценки нематериальных активов; "экспертные" методы; "затратные методы", методы оценки "от прибыли" потребителя, . комбинированные методы, метод эквивалентной стоимости.

Методику оценки нематериальных активов можно представить схематично.

Схема 1. Порядок оценки нематериальных активов Переход нашей страны к рыночной экономике усиливает потребности в таких видах аудиторских услуг, как консультирование по вопросам управления производством, правильной оценки эффективности работы предприятия, предоставления отчетности российским и иностранным инвесторам. В России нет пока определенной системы экономического анализа СП, да и функционировать эффективно эта система может лишь в тех случаях,когда опирается на надежную- информационную базу - бухгалтерскую отчетность.Позтому применение в стране наиболее распространенных методов финансового анализа,используемых за рубежом, сдерживает состояние учета, которое не соответствует международным требованиям. В диссертационной работе предлагается система анализа, которая может быть применена для СП \ нашей страны, с учетом перевода бухгалтерского учета на междуна-

родные стандарты. Составными частями этой системы является:методика проведения анализа, методы, приемы, источники информации. Наиболее приемлемым является метод коэффициентного анализа Общая методика такого анализа заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности коэффициентов с нормативными их аначениями.

как это представлено на таблице 2.

По нашему мнению, для СП этот анализ должен состоять из следующих разделов:

1. Анализ прибыли и рентабельности.

2. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия.

3. Анализ эффективности инвестиций.

Работа аудиторов должна быть связана не только с организацией и работой СП, но и с их ликвидацией. Этот вопрос сейчас тоже актуален для нашей страны. Вопрос ликвидации особенно сложным является для СП, так как он затрагивает интересы иностранных инвесторов. Единой методики ликвидации(закрытия) СП пока не выработано. Помощь СП в вопросах, касающихся финансового анализа, обоснования необходимости прекращения деятельности предприятия или определения путей оздоровления могут оказать аудиторские службы.

Таблица 2

Динамика относительных показателей,характеризующих финансовую устойчивость СП "Агротех"

Наименование показателя На 1.01.02 На 1.01.83 На 1.01.94 Нормативное соотношение Отклонение 1993г. ОТ1991

1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 7,3 3,2 3,5 2.0 -3,8

2. Коэффициент маневренности 84,7 81,4 70,6 70,5 -14,2

3. Коэффициент накопления 15,3 8.2 48,3 Н/Д ♦33

4. Коэффициент абсолютной ликвидности 3,24 46,6 13,9 0.5-1. +10,66

5. Коэффициент реальной стоимости основных средств 0,3 0.3 0.1 Н/Д -0,2

б. Коэффициент покрытия 3,3 12,8 13,9 2 -2,5 + 10.6

Обобщающий показатель фМНПНСч.ЬОИ устойчивости 2,49 1,98 1.31 2,67 -1.1Ь

В диссертационном . исследовании предлагается методика ликвидации (закрытия) СП,' первым этапом который является'обобщение результатов ; финансового положения предприятия,так как разрозненные показатели не всегда являются информативными.Для этого ' предлагается. воспользоваться одной * из моделей,. известных в зарубежной практике как формула Эдварда Альтмана, . которая позволяет на базе пяти относительных показателей, рассчитанных в процессе коэффициентного анализа, оценить финансовое положение предприятия.; Норматив устойчивого финансового положения предприятия принимается'в зарубежной практике на уровне 2.675 балла. ;■; * ;

. Следующим этапом аудиторской работы. 'будет оказание помощи бухгалтерам в разработке ликвидационного баланса. Для определения степени ликвидности баланса СП сопоставляются части актива, сгруппированные по срокам превращения в денежные средства, с частями пассива, сгруппированными по степени срочности предстоящей оплаты, как" это. показано в таблице 3.. -- ; :

Следующим этапом, по мнению автора, должно быть составление плана ликвидации,определена специальная'ликвидационная" комиссия.;, В третьей главе - "Рационализация бухгалтерского учета как информационной базы аудиторского контроля".- обоснована необходимость перевода отечественного учета на международные стандарты -как основной информационной, - базы для аудиторского контроля и рассмотрена возможность использования международных бухгалтерских стандартов в учете нашей страны. Различия в экономической и социальной системах партнеров обуславливают различия в национальных правилах ведения бухгалтерского учета и отчетности." Первый опыт деятельности совместных предприятий, созданных на территории бывшего СССР, показал, что принятая система учета и отчетности, которая основывалась на практике бухгалтерского учета в СССР, не соответствовала потребностям указанных предприятий.;

Поэтому при рассмотрении вопросов совершенствования аудита в СП, .' по нашему мнению, основным направлением будет являться модификация бухгалтерского учета на соответствие требования международным бухгалтерским стандартам. Для этого' необходимо изучение международной бухгалтерской системы и нахождение путей ее сопоставления с нашей системой, оказание помощи предприятиям в перехо-* де на эту систему. Реальную помощь, в этом могут оказать аудиторские фирмы,, имеющие в своем штате квалифицированных специалистов-практиков, ■ • :

Таблица 3

Группировка статей ликвидационного баланса СП "Агротех"

(тыс.руО)

N группы Покрытие (актив) Сумма обязательств (пассив) Разность

излишек недостаток

на начало года на конец года на начало года на конец гсда на начало года на конец года на начало года на конец года

1 2 3 4 5 6 7 8 9

I группа 57100 59889 - - 57100 59В89 - -

II группа 59191 21053 4509 3395 54682 17658 - -

III группа 495 633 - - 495 633 - -

IV группа 25811 17629 95о09 - - 11^-77 781ЫЭ

научных работников, имеющие опыт аудирования СП, знающие трудности СП, связанные с получением ими необходимой информации и ее анализом для предоставления зарубежным инвесторам. В диссертационном исследовании нами рассмотрены международные бухгалтерские стандарты и возможность их применения к условиям России.

В диссертационном исследовании обоснован выбор рациональной системы бухгалтерского учета применительно к условиям нашей страны на основе изучения зарубежных систем учета британско-американской. континентальной, южноамериканской, исламской, интернациональной. Особого внимания заслуживает вопрос применения метода "затраты-выпуск", положенного в основу международной системы учета. В диссертационной работе предлагается использование на предприятиях страны наиболее прогрессивного инструмента этого метода -контроллинга В зарубежной литературе контроллинг определен КаК концепция информации и управления

Автором обоснована возможность применения *>того метсд 1 на основе пострс^нич двухрядного плана счетор для гр,шаровки видов затрат, чтоби четко проедечшвалаьь велшинч их от опреде-

ленных решений и имелась возможность принять правильные- решения во управлению затратами. Поэтому делают перегруппировку номенклатуры счетов затрат исходя из структуры будущей . производственной отчетности. . . • -

На основе определения , групп затрат :,определяют' показатели сумм покрытия, это означает'в зарубежной практике превышение выручки от реализации над затратами. Сумму покрытия определяют на каждом этапе возникновения затрат, и.для целей;контроля используют плановые показатели.. Для целей контроля и управления формируется и схема бухгалтерской отчетности, представленная в диссертации." Однако'для внедрения этой системы потребуется время и знания для изменения существующих у нас систем планирования, учета и отчетности. Здесь также будет необходима помощь специалистов аудиторских фирм. • . ' •, . .,

Примером регламентации ведения учета в нашей стране является порядок начисления амортизации по основным средствам, где практически не используются все методы, начисления ускоренной амортизации. В диссертации рассмотрена возможность использования двух методов ускоренной амортизации применительно, к условиям наших предприятий:" • . * ' ' ' ■•

1) метода списания по сумме" чисел (кумулятивный метод); '

2) метода уменьшающегося остатка. ,

Крайне важно для предприятий составление отчетов в определенной форме для возможности сопоставления их с зарубежной практикой при предоставлении иностранным партнерам.* Учредителям необходима информация, показывающая за каждый отдельный период средства для финансирования предприятия и направления применения этих средств. . Такой формой может служить форма "Отчета о движении денежных средств", представленная в диссертации,,'-

В последнее время одним.из элементов развития рыночной экономики стала консолидированная, бухгалтерская отчетность. <

В нашей стране этот стандарт пока не нашел применения. -.Сейчас у нас отождествляются^ понятия консолидированной и сводной отчетности. В последнее время с созданием СП стали формироваться их; филиалы по территории всей страны, и это закономерно. Как свидетельствуют зарубежная практика, за счет этого может быть,лолученй экономия на налоговых платежах и достигается определенное ограничение юридической ответственности по обязательствам.Идея консо-

лидации отчетности.как считает Г. Моллер, аналогична экономическим отношениям, возникающим в обычной семье. Если дети получают в долг от родителей некоторую сумму денег, то эта операция в индивидуальных балансах будет отражена в виде дебиторской задолженности в балансе родителей и в виде кредиторской задолженности в балансе детей. Однако в семейном балансе эти суммы погашают друг друга и не отражаются на его валюте. Точно так же и в "корпоративных семьях". Процесс подготовки консолидированной отчетности включает суммирование активов, обязательств, доходов и расходов, отраженных в индивидуальных отчетах, * с последующим исключением внутрикорпоративных оборотов. Для условий нашей страны консолидированный баланс может быть представлен в виде табл. 4.

При составлении консолидированной отчетности возникает проблема переоценки национальной валюты. Для предприятий с иностранными инвестициями это вдвойне необходимо. Эта пробдр^а является одной из самых сложных в концептуальном плане, и решение ее пока не найдено. В мировой практике используют два метода:

- первоначального обменного курса;

- чистых инвестиции или метод текущего обменного курса.

Для нашей страны в условиях усиливающейся инфляции возможно использование только метода текущего обменного курса. Зарубежным инвесторам необходима реальная информация о сумме затрат и прибыли, полученной предприятиями, чтобы реально оценить эффективность своих вложений и степень риска. Среди зарубежных и отечественных ученых существует много мнений по поводу учета инфляции. Так, по мнению одних, первоначальная стоимость - это единственно правильная объективная оценка. Правомерно и возражение других ученых, что при первоначальной оценке теряется сопоставимость (ботинки и шнурки к ним), так как действительно эта оценка показывает в балансе не имущество вообще, а вложенный капитал. По мнению В.В Ковалева и Я.В Соколова, заниженность стоимости активов "как бы" снижает обеспеченность активов. При переоценке же только основных средств, как делается у нас в стране, получается, что прибыль, получаемая от реализации основных средств, практически несопоставима с прибылью от других видов деятельности.

С проблемой учета инфляции связан и другой вопрос - вопрос оценки материальных запасов Изучение преимуществ и недостатков каждого из методов, применяемых в зарубежной и отечественной

Таблица 4

Консолидированный рабочий баланс

. > *, (тыс. руб.)

Отдельные балансы Исключения по межкорпоративным операциям Консо-лиди- " рован-ный бухгалтерский баланс

, ' - г . 1. материнская корпорация филиал корпорации Дт кт:

Активы .

Денежные средства 40000 5000 45000'

Дебиторы 16000 3000 .2000 16000

Сырье и материалы 30000 15000 3000 42000

Основные средства,, чистая сумма 865000 245000 ШОООО

Долгосрочные вложения в филиал . 55000 55000

Итого 1005000 268000 > .... 60000 1213000

Пассивы ■ '- ■ ,. '

Кредиторы 35000 13000 10000 38000

Долгосрочные кредиты 100000 •Г , 100000

Уставный капитал 50000 15000 15000 . 50000

Прибыль' 90000 985000 50000 1025000

Итого 275000 1013000 75000 . < ' - 1213000

практике ( сплошной идентификации, , средней стоимости, оценки за-»', пасов по' ценамtпервых покупок ФИФО, оценки запасов по ценам пос-, ледних покупок ЛИФО) дает основание сделать вывод, .'.что предприя- , тиям необходимо дать возможность самим выбирать необходимый для них метод, исходя из их потребностей. ■

Таким образом, изучение международных бухгалтерских стандар-, тов с целью их внедрения в практику учета нашей страны крайне не- ,' обходимо как путь,ведущий к совершенствованию не только учета, но и аудиторского контроля; Получение научно обоснованной бухгалтерской информации позволяет аудиторам использовать ее и. для. про- '■, ведения анализа, деятельности; предприятия по' зарубежным методи-,. кам.а работникам этих предприятий составлять отчеты в той форме,в

какой они необходимы зарубежным инвесторам для оценки риска и с целью возможности управления деятельностью предприятия.

В результате проведенного исследования сформулированы выводы и предложения. Основные из них состоят в следующем-

1. Прямое инвестирование иностранного капитала в форме совместных предприятий - наиболее перспективная форма, способствующая адаптации экономики России в мировое сообщество. Необходимо признание негативных последствий привлечения иностранного капитала и выработка механизма юридическои и экономической защиты от скрытого вывоза прибыли за границу, для чего требуется эффективный аудиторский контроль.

2. Для проведения экспертизы инвестиционного проекта рекомендуется методика, включающая в себя критерии оценки партнера как потенциального инвестора и систему проектного анализа. В качестве метода финансовой оценки проекта предлагается метод чистой текущей стоимости.

3. Для анализа финансово-хозяйственной деятельности СП рекомендуется коэффициентный метод как элемент системы, включающий анализ прибыли и рентабельности, анализ финансовой устойчивости и ликвидности, а также эффективности инвестиции.

4. При ликвидации совместных предприятий предлагается методика, состоящая из обобщающей оценки ликвидности, составления заключительного ликвидационного баланса, разработки порядка перевода отдельных статей актива баланса в ликвидное состояние, составления плана ликвидации- СП.

5. Становление и совершенствование аудита невозможно без совершенствования учета как основной информационной базы аудита. Деятельность совместных предприятии делает необходимой унификацию учета путем перевода его на международные стандарты, использование управленческого учета, применение продуманной учетной политики, использование различных методов начисления износа, применяемых в зарубежной практике, составление консолидированной бухгалтерской отчетности, обоснование переоценки национальных валют, что особенно актуально при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности, составление финансовой отчетности в инфляционной экономике,

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1. Попова О.В. Некоторые аспекты аудиторской деятельности. - Труды научной конференции молодых ученых 9-11 июня 1992 Г. - М., 1992. '.- 0,5 П. Л.

2. Попова 0.В., Гонибов З.Х. и др. Новое в бухгалтерском учете/Сб.. нормат. материалов в 3 частях. - М.: ВВШУ АПК -1991. - 11,5 П.Л. ' , .

Объем I1/« п л

Заказ 1577

Тираж 100

Типография Московской с -х академии им К А Тимирязева 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул, 44