Повышение эффективности и качества аудиторских услуг в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности и качества аудиторских услуг в России"

На правах рукописи

Астраханцев Николай Викторович

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ И КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ

УСЛУГ В РОССИИ

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2007

Работа выполнена на кафедре экономики и управления федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Шуляк Павел Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сухарев Олег Сергеевич

кандидат экономических наук, доцент Макина Светлана Александровна

Ведущая организация Московский институт предпринимательства и права

Защита состоится «19» октября 2007 г в (/ часов на заседании диссертационного совета Д 226 003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России по адресу 109456, Москва, Вешняковский проезд, д.4 в аудитории 113, тел 371-10-06

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале научной библиотеки Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России

Автореферат разослан «19» сентября 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук >

>нов В М.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Аудиторские услуги являются сегодня неотъемлемым элементом российского рынка Это объясняется тем, что происходит формирование частной собственности, процесс использования и управления которой связан с высокой степенью риска В условиях рыночной экономики хозяйственную деятельность мотивируют имущественные интересы, что вызывает потребность в средствах осуществления их защиты, которая достаточно эффективно обеспечивается системой аудита Аудиторские услуги направлены на защиту законных имущественных интересов хозяйствующих субъектов путем независимого финансового контроля, подтверждения достоверности финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности и оказания сопутствующих услуг

С развитием рыночных отношений возникает потребность в расширении внешнеэкономических связей сегодня все больше компаний выходят на внешние рынки, поскольку это связано с максимизацией получаемой прибыли, расширением границ рынка, с реализацией научно-технического потенциала фирмы, обменом политической, экономической, научно-технической и культурной информацией Аудиторские услуги способствуют удовлетворению данных потребностей, поскольку зачастую аудит является необходимым условием для установления внешнеэкономических отношений хозяйствующих субъектов

Привлечение иностранных инвестиций в российскую экономику, что характерно для данного этапа ее развития, требует от отечественных фирм повышения их статуса как хозяйствующих субъектов, а также деловой репутации Определение этого статуса и деловой репутации компании является результатом не только грамотного ведения бизнеса, но и итогом аудиторских проверок Именно аудиторские организации в качестве независимых экспертов позволяют внести определенность в вопрос о доверии той или иной фирме В свою очередь, эти причины заставляют аудиторские организации накапливать

высокий уровень своей деловой репутации для того, чтобы их мнению могли доверять на рынке, как отечественном, так и международном.

Принятие и постоянное совершенствование стандартов аудиторской деятельности, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики повышения эффективности аудиторских услуг Кроме того, вступление России в ВТО заметно ускорит процесс перехода на международные стандарты финансовой отчетности, что не может не способствовать увеличению спроса на услуги аудиторских компаний в области применения Международных стандартов финансовой отчетности Данный аспект имеет огромное значение для эффективного функционирования отечественной экономики, поскольку от достоверности информации, подтверждаемой аудиторами, зависит правильность принятия того или иного важного экономического решения хозяйствующими субъектами российского рынка.

Актуальность данного исследования обусловлена также тем, что рынок аудиторских услуг в России уже прошел этап своего становления, в результате которого он уже набрал количественную составляющую, сегодня, по данным Минфина России, уже насчитывается 5 тысяч аудиторских фирм В этих условиях уже можно говорить о сложившейся конкурентной среде в этом секторе экономики, в результате чего на данном этапе остро встает вопрос о качестве услуг, оказываемых аудиторскими организациями Данный этап требует тщательного анализа качественной составляющей рынка аудиторских услуг, а именно анализа показателей эффективности аудиторских организаций и процедур контроля качества аудиторских организаций

Все вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, структуру работы и логаку изложения материала

Степень научной разработанности проблемы. В период бурного роста и развития международных связей России возникает необходимость пересмотра ряда подходов к качеству и эффективности оказания аудиторских услуг Рядом

отечественных ученых в российской экономической науке активно разрабатываются вопросы, связанные с использованием методов и средств экономического анализа, права, бухгалтерского учета, статистики, информационных технологий, математики, а также психологии

Изучение теоретических основ и сущности аудита можно найти в исследованиях таких российских и зарубежных экономистов, как Р Адамса, В Д. Андреева, А Аренса, Г Н Белоглазовой, С М Бычковой, Л П Кроливецкой, Дж Лоббека, В И Подольского, Н А Ремизова, В П Суйц, С А Табалиной и других

Внедрение методов экономического анализа, статистики и математики рассматривают отечественные ученые, такие как Р Додж, В Г Когденко, М В Мельник, НН Селезнева, АД Шеремет, а также многие практикующиеся аудиторы

Однако при всей обширной и многообразной разработке наиболее эффективной методики повышения качества оказания аудиторских услуг экономические процессы не стоят на месте многообразие финансовых операций в отечественной экономике постоянно расширяется, что обусловливает дальнейшее изучение и поиск наиболее эффективных методов повышения эффективности и качества аудиторских услуг

Цель диссертационного исследования. Цель настоящего исследования — разработка методов, способствующих совершенствованию механизма повышения качества и эффективности оказания аудиторских услуг в российской экономике.

Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач исследования, отражающих его логическую структуру и содержание

• исследование и систематизация научных подходов к экономической сущности аудиторской услуги и определение ее места в отечественной экономике,

• оценка особенностей рыночных и правовых регуляторов рынка аудиторских услуг в России,

• рассмотрение зарубежного опыта развития рынка аудиторских услуг, выявление его типичных характеристик и оценка возможностей его адаптации к условиям российской экономики,

• определение влияния факторов, способствующих развитию российского рынка аудиторских услуг,

• разработка системы взаимосвязанных показателей для руководства аудиторских организаций в целях управления эффективностью оказания аудиторских услуг,

• разработка внешних процедур контроля качества оказываемых аудиторских услуг российскими аудиторскими организациями

Объектом диссертационного исследования выступают аудиторские услуги, предоставляемые российскими аудиторскими организациями

Предметом данного исследования являются вопросы, связанные с совершенствованием методов и способов повышения эффективности и качества оказания аудиторских услуг, оказываемых в условиях российской экономики

Методологическая база исследования представлена методами от общего к частному, методами индукции и дедукции, логического моделирования, текущего и перспективного анализа и синтеза теоретического материала В исследовании были использованы методы экономико-статистического анализа, графический метод, социологические методы и другие

Теоретической основой диссертационного исследования являются теоретические концепции, представленные в классической и современной научной литературе, по проблемам повышения эффективности и качества аудиторских услуг в российской экономике

Информационно-эмпирической базой исследования являются законодательные акты государственных органов управления Российской Федерации, данные Министерства финансов Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, их монографии, а также материалы, публикуемые в периодических изданиях и Интернет

Научная новизна исследования заключается в том, что на базе системного подхода разработан и обоснован комплекс мероприятий, позволяющих повысить экономическую эффективность и качество оказываемых аудиторских услуг российскими организациями, в том числе-

• выявлены и систематизированы рыночные и государственные регуляторы развития рынка аудиторских услуг в России, а также исследовано его состояние на современном этапе и факторы, влияющие на его развитие,

• исследован зарубежный опыт развития рынка аудиторских услуг, его положительные и отрицательные стороны,

• определены основные этапы развития рынка аудиторских услуг в России и выявлены специфические особенности генезиса рынка аудиторских услуг в современной России,

• разработана и научно обоснована система взаимосвязанных экономических показателей, которые могут быть использованы аудиторскими организациями для повышения эффективности функционирования;

• исследованы и дополнены мероприятия контроля качества оказываемых аудиторских услуг и предложены методы их совершенствования

Теоретическая и практическая значимость данной работы состоит в том, что ее основные положения могут быть использованы, с одной стороны, руководством аудиторских организаций для управления эффективностью оказываемых аудиторских услуг, а с другой - российскими профессиональными аудиторскими объединениями для разработки мероприятий контроля качества аудиторских услуг Основные положения работы могут быть использованы в высших учебных заведениях в процессе преподавания курсов «Экономика предприятий (организаций)», «Основы бизнеса», «Прогнозирование и планирование в условиях рынка»

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные результаты исследования используются в деятельности аудиторских компаний г Москвы, нашли свое отражение в докладе автора на научно-практической конференции Московского экономико-лингвистического института «Состояние рынка аудиторских услуг основные тенденции и перспективы», апрель, 2006

Публикации. По материалам исследования опубликованы 4 работы в сборниках научных трудов высших учебных заведений, общим объемом 2,1 п л Содержание и структура работы определяется целью, задачами и логикой исследования Диссертация состоит из введения, трех глав с подпунктами, заключения, списка использованной литературы и приложений Общий объем работы составляет 167 страниц с приложениями Настоящее исследование содержит 13 таблиц, 32 рисунка и 8 приложений

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы рынка аудиторских услуг

1 1 Сущность аудиторской услуги, ее роль и значение в рыночной экономике

1.2 Рыночные и государственные регуляторы развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации

1 3 Зарубежный опыт развития и регулирования рынка аудиторских

услуг

Глава 2. Экономический анализ рынка аудиторских услуг

2 1 Факторы, способствующие развитию российского рынка

аудиторских услуг

2 2 Определение основных показателей, характеризующих экономическую эффективность оказания аудиторских услуг на примере российских компаний

2 3 Квалификационный уровень рабочей силы как основного фактора повышения качества оказания аудиторских услуг

Глава 3. Современные подходы к методике повышения эффективности и качества оказания аудиторских услуг

3 1 Разработка системы взаимосвязанных показателей и методов для управления эффективностью аудиторских услуг

3 2 Перспективы процедур контроля качества аудиторских услуг и их совершенствование

Заключение

Список использованной литературы Приложения

II. Основные положения диссертации

В настоящем диссертационном исследовании рассмотрены роль и значение российского рынка аудиторских услуг в рыночной экономике

В работе отмечено, что за последние несколько лет на российском рынке услуг выделился и уже достаточно основательно утвердился рынок аудиторских услуг. Сейчас в нашей стране происходит довольно серьезное реформирование аудита, вносится ряд принципиальных изменений в организацию и регулирование аудиторской деятельности, в частности, готовится новая редакция ныне действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности», постоянно принимаются новые федеральные стандарты по аудиту, максимально приближенные к международным, но учитывающие особенности национального правового поля, постоянно изменяются и дополняются действующие стандарты Все эти факты предопределили необходимость в фундаментальном понимании сущности аудиторских услуг и их роли в национальной экономике

Рынок услуг характеризуется огромными темпами роста во всем мире Отрасли сферы услуг достаточно разнообразны К сфере услуг относятся как государственный сектор в виде бирж труда, больниц, образования, пожарной охраны, жилищно-коммунального хозяйства, так и негосударственный сектор в виде банков, отелей, страховых, аудиторских, консалтинговых компаний, частных клиник и прочие Этот перечень можно продолжать очень долго, кроме того, наряду с традиционными отраслями сферы услуг постоянно возникают новые виды обслуживания по мере возникновения потребности Важно заметить, что сфера обслуживания является важной составляющей любой

экономики страны, наряду со сферой производства или сельского хозяйства, и игнорировать ее развитие нецелесообразно

На основе анализа услуги как товара можно предположить, что аудиторская услуга имеет свою специфику, которая проявляет себя в следующем

- во-первых, неосязаемость услуги Она проявляет себя в том, что компания, заключая договор на оказание аудиторских услуг, не сможет до проведения аудита оценить его качество, а в этом случае приходится верить аудитору на слово Именно поэтому для аудиторских компаний очень важен уровень их репутации, поскольку потенциальные клиенты смогут узнать о степени качества предоставляемых аудиторских услуг у компаний, которые уже воспользовались данными услугами в той или иной аудиторской компании,

- во-вторых, любая услуга, по мнению классиков, неотделима от источника Аудиторские услуги не существуют сами по себе, и могут быть оказаны только сотрудниками аудиторской компании Это создает ограничения по времени оказания этих услуг, то есть аудиторские услуги могут быть оказаны только в случае наличия их «источника», то есть сотрудников аудиторской компании Для того, чтобы можно было избежать этой сложности, аудиторской компании необходимо увеличивать количество аудиторов по мере увеличения спроса,

- в-третьих, любой услуге присуще непостоянство качества Качество аудиторских услуг варьируется в зависимости от квалификации сотрудников аудиторских компаний, их настроения, загруженности в тот или иной период Для обеспечения контроля качества, как правило, в аудиторских организациях направляются значительные суммы на обучение персонала, периодически проводятся внутрифирменные тестирования, в целях адекватной загруженности сотрудников производится грамотное планирование рабочего времени,

- в-четвертых, любой услуге присуща несохраняемость В случае, если после заключения договора на оказание аудиторских услуг клиент отказывается от их предоставления, многие аудиторские фирмы взимают неустойку,

поскольку стоимостная значимость аудиторской услуги существовала именно в момент отказа клиента. Это особенно важно для аудиторских организаций, поскольку для них характерна сезонность спроса на аудиторские услуги.

На основе вышесказанного можно сформулировать определение аудиторской услуги: это - мероприятие по сбору аудиторских доказательств, которое аудиторская организация предлагает организации, в результате чего предоставляется отчет руководству и собственникам этой организации в виде выражения мнения по поводу достоверности данных, отраженных в финансовой отчетности организаций, и в результате чего не происходит перехода права собственности на какой-либо товар материальной формы.

Структура рынка аудиторских услуг показывает, что основной объем работ по показателю выручки приходится на крупнейшие международные компании «большой четверки» и различные зарубежные аудиторские фирмы, далее следуют крупнейшие и средние российские аудиторские организации, как представлено на рис. 1:

Рис. 1. Структура российского рынка аудита по видам аудиторских компаний

Как видно из рис. 2, в настоящее время в отраслевой структуре рынка аудиторских услуг общий аудит, то есть аудит коммерческих организаций, не являющихся банками, страховыми компаниями, фондами и биржами,

Средние российские компании; 5%

Крупнейшие российские компании; 20%

Крупнейшие зарубежные компании;

75%

занимает первое место, на долю которого приходится практически 90% рынка. Аудит кредитных организаций занимает второе место, и далее следуют аудит бирж, фондов и страховых компаний:

Рис. 2. Структура российского рынка аудита по отраслям

В последние годы рынок аудиторских услуг в России демонстрирует небывалый рост - в полтора-два раза ежегодно, причиной которого являются динамичный рост экономики Росси за последние годы, активное налаживание деловых отношений с развитыми странами, где международный аудит является нормой, даже в случае, если он необязательнойй. Данные роста рынка аудиторских услуг по отраслям проиллюстрированы на рис. 3 на основе исследования, проведенного российскими экономистами. Автором разработан прогноз рынка на 2006-2007 гг. на основе данных предшествующих лет.

В период 2003-2007 темпы роста общего аудита по объемам выручки составили 49%, причем наибольший темп роста был продемонстрирован в период 2004-2005 гг., когда объемы выручки увеличились более чем в два раза. Особую динамичность продемонстрировал банковский аудит; рост объема выручки аудиторских фирм в банковском секторе в 2005-2006 гг, был продемонстрирован более чем в четыре раза по сравнеггию с 2003 годом, а средний темп роста в период 2003-2007 составил 135%, Рост выручки аудиторских организаций в области аудита страховых компаний на протяжении 2003-2007 гг. был довольно равномерным и средний темп роста

Банковский зудит. 7,9%

Аудит бирж внебюджетных

фондов К инвестиционных институтов; 2,6%

Общий аудит. 88,2%

Аудит страховы/ организаций; 1,3%

составил 59%, но, как прогнозируют российские экономисты, с вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО) это значение может существенно возрасти Темпы роста аудиторских услуг, предоставляемых биржам, внебюджетным фондам и инвестиционным институтам, в период 2003-2007 занимают второе место после банковского аудита и составляют 93% Это объясняется тем, что в последние годы в России получил существенное развитие рынок ценных бумаг, появляются инвестиционные фонды, а обострившаяся конкуренция между ними и пристальный контроль инвесторов порождает необходимость в использовании аудиторских услуг

Рис. 3. Рост рынка аудита по видам аудиторских услуг*

* А - Общий аудит Б - Банковский аудит В - Аудит страховых организаций

Г - Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов

В результате написания диссертационной работы автор пришел к выводу, что сегодня аудиторские услуги - это необходимый элемент современного рынка

На развитие рынка аудиторских услуг в России оказывает непосредственное влияние, во-первых, переход российской экономики от командно-административной системы к рыночной и, во-вторых, развитие законодательной базы в результате государственного регулирования

Государственное регулирование рынка аудиторских услуг в Российской Федерации выражается в совокупности законодательных и нормативных актов, а также правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность Сфера государственного регулирования рынка аудиторских услуг обширна и разнообразна это - определение целей аудиторской проверки и ее видов, прав и обязанностей аудиторских организаций и аудируемых лиц, разработка требований к содержанию аудиторского заключения, рабочей документации, аудиторским доказательствам, квалификации аудиторов, порядка лицензирования аудиторских организаций итд

Рыночные регуляторы формировались объективно Среди них наиболее существенное влияние на развитие рынка аудиторских услуг оказывают

• экономическая самостоятельность хозяйствующих субъектов:

переход от централизованной системы управления к децентрализованной послужил началу их обособленности, теперь все главные экономические решения принимаются на микроуровне,

• частная собственность на средства производства как основа экономической деятельности и развития организации,

• свободные рыночные цены, складывающиеся под воздействием бурного роста спроса на аудиторские услуги со стороны хозяйствующих субъектов и предложением аудиторских организаций За последние годы темпы роста спроса значительно выросли и сравнялись с объемом предложения, о чем свидетельствует значительное укрупнение аудиторских компаний в России

• конкуренция - появление на рынке большого количества аудиторских организаций обусловило усиление борьбы за потенциальных клиентов посредством регулирования цены и качества предоставляемых услуг,

• развитие рыночной инфраструктуры кредитных организаций, фондов, страховых компаний;

• активные внешнеэкономические связи, требующие обязательного соблюдения международных стандартов,

• формирование «рыночного мышления» современного российского предпринимателя, который сегодня не только преследует цель личного обогащения, но и чувствует ответственность перед обществом, потому что этого требует потребитель XXI века

С рассмотрением вопроса о вступлении России во Всемирную Торговую Организацию возникает необходимость исследования имеющего в зарубежной практике опыта развития рынка аудиторских услуг, его положительных и отрицательных составляющих Существует несколько причин, по которым необходимо проанализировать зарубежный рынок аудиторских услуг

Во-первых, существует возможность проследить достаточно продолжительную историю развития работы аудиторских компаний за рубежом и оценить как положительные, так и отрицательные результаты их деятельности Это, в свою очередь, позволит заранее предупредить возможные ошибки, разработать и предпринять превентивные меры для повышения качества аудиторских услуг в России

Во-вторых, переход на международные стандарты финансовой отчетности рождает необходимость предоставления аудиторских услуг в соответствии с международными стандартами, которые в основном разрабатываются странами Европы и США

В-третьих, политика России, направленная на активное привлечение иностранных инвестиций, предопределяет появление на российском рынке организаций с иностранным капиталом, которые публикуют свою отчетность в соответствии с международными стандартами. Аудит этой отчетности проводится зарубежными аудиторскими компаниями, которые зарекомендовали себя в мире в качестве профессионалов международного аудита Как показывает статистика рынка аудиторских услуг в России, в настоящее время около 60% общей выручки аудиторских компаний приходится на компании «большой четверки» (PncewaterhouseCoopers, Emst & Young, KPMG, Deloitte & Touche), около 25% приходится на двадцать крупнейших

российских аудиторских фирм, которые являются также членами международных сетей, остальная часть приходится на средние и мелкие аудиторские фирмы Таким образом, заимствование зарубежного опыта отечественными компаниями позволит им значительно расширить свою клиентскую базу, как среди российских, так и среди зарубежных организаций, а это, в свою очередь, окажет положительный эффект на развитие российской экономики в целом

В результате выполненного исследования выделен ряд факторов развития рынка аудиторских услуг Автор отметил, что факторами принято считать причины или отдельные объективные элементы, воздействующие на экономические показатели или целый ряд показателей В таком понимании экономические факторы, как и экономические категории, отражаемые показателями, носят объективный характер Важно отметить, что экономические факторы не могут существовать отдельно независимо друг от друга, а наоборот для наибольшей эффективности они взаимозависимы и анализируются в комплексе Факторы в экономике могут классифицироваться по различным признакам Так, факторы могут быть общими, то есть влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя Обобщающий характер многих экономических факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.

При решении задач повышения эффективности аудиторских услуг важная роль отводится классификации факторов, изображенных на рис 4, которые влияют на развитие и функционирование аудиторских организаций как составных элементов рынка аудиторских услуг По-нашему мнению, под эффективностью аудиторских услуг следует понимать максимизацию производительности труда кадровых ресурсов аудиторской организации на фоне минимизации временных затрат на проведение аудита

Рис. 4. Факторы, влияющие на развитие организаций, предоставляющие аудиторские услуги в России

В качестве одного из факторов автором проанализировано влияние структурных сдвигов в составе аудиторских услуг В результате анализа развития рынка аудиторских услуг в России, автором отмечено, что его развитие сопровождалось появлением новых видов услуг аудиторской деятельности

В результате диссертационного исследования автор пришел к выводу, что в развитии рынка аудиторских услуг в России можно выделить несколько этапов, которые представлены в таблице 1

Анализ показал каждому этапу развития рынка аудиторских услуг присущи свои особенности Начальная фаза развития в период 1987-1993 гг характеризовалась острым недостатком опыта хозяйствующих субъектов в сфере аудита, который все больше ассоциировался с ревизионными проверками, в результате чего аудиторские услуг были представлены исключительно проверками финансовой отчетности организаций. Для периода становления характерно появление сопутствующих аудиту услуг, которые стали неотъемлемым элементом деятельности аудиторских организаций наряду с аудиторскими проверками В составе непосредственно аудиторских услуг, как показывает мировой и российский опыт, относительно самостоятельное значение имеют следующие основные направления конструктивные услуги, информационное обеспечение и исполнение функций хозяйствующего субъекта

На современном этапе развития рынка аудиторские организации, с одной стороны, все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом состоянии организации становится решающим при принятии экономических решений, например, при выборе партнеров по бизнесу и форм расчетов с ним, при определении направлений вложения средств, при целесообразности предоставления кредитов

Таблица 1

Развитие видов аудиторских услуг в Российской Федерации

Фаза развития рынка Период Направление аудита Мероприятия, выполняемые аудиторскими организациями

Начало 19871993 Аудиторские проверки Независимая проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, проверка правильности постановки бухгалтерского учета

Становление 19942000 Конструктивные услуги Разработка проектов внутрихозяйственного регламента модели организации производства, внутрихозяйственного аудита, методики расчета нормативов

Исполнение функций хозяйствующего субъекта Составление бухгалтерского баланса, расчеты по налогообложению, по дивидендам на основе данных бухгалтерского учета

Сопутствующие аудиту услуги (приложение 1,2) Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, не совместимые с ней

Современный этап 20012007 Консалтинг финансовый, управленческий, информационный Консультации по эффективной организации бухгалтерского учета, анализу хозяйственной деятельности, правильности выполнения расчетов по налогообложению, оптимизации налогов и т п В ходе управленческого консалтинга вырабатываются меры по наиболее эффективной системе управления и контроля в организации Информационный -проверка эффективной работы информационных систем

Информационное обеспечение Предоставление деловой информации о потенциальном партнере организации

Экологический аудит Проверка экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранных сооружений

Прогнозный этап 2008- Консалтинг в области перехода от РСБУ* на МСФО Консультации эффективному и правильному трансформированию сравнительной информации в финансовой отчетности организаций

Аудит интеллектуальной собственности Оценка реальной доходности интеллектуального капитала

* - Российские стандарты бухгалтерского учета

С другой стороны, аудиторские компании становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования В результате анализа в исследовании сделан вывод о том, что в настоящее время все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими компаниями, занимают услуги консультационного характера

Прогнозный этап отражает потребности, возникающие у хозяйствующих субъектов, в дополнительных видах услуг аудиторских организаций в настоящее время Сегодня стоит актуальным вопрос эффективного перехода на международные стандарты финансовой отчетности российских организаций, а также все большее значение в экономике приобретает интеллектуальный капитал как независимая форма капитала

Для обеспечения эффективной деятельности аудиторской организации автором в исследовании выделены основные факторы эффективности оказания аудиторских услуг, такие как кадровые ресурсы, их квалификация и клиенты аудиторской организации

В результате написания диссертационной работы автором разработана система взаимосвязанных показателей управления эффективностью аудиторских услуг, а также представлены мероприятия по контроля качества аудиторской деятельности.

За основу разработки системы взаимосвязанных показателей автором сформулированы цели, которые ставит перед собой руководство или собственники аудиторской организации, которые представлены на рис 5

Важно отметить, что все виды целей взаимосвязаны между собой и в своем роде дополняют друг друга Для того чтобы определить уровень достижения целей руководства, по-нашему мнению, необходимо их конкретизировать с помощью определенных математических показателей, которые впоследствии могут играть незаменимую роль в анализе и выявлении причин отклонений фактических значений от плановых в целях управления эффективностью аудиторских услуг

Рис. 5. Совокупность целей руководства и собственников аудиторской организации

Для оценки достижения стратегических целей руководству аудиторских организация предлагается использовать следующие показатели

1 Уровень выигранных тендеров (УВТ), который определяется как отношение фактического количества заключенных договоров на оказание аудиторских услуг в текущем периоде к общему количеству тендеров, в которых принимала участие аудиторская организация, выраженное в процентах

2 Уровень привлеченных кадровых ресурсов (УПКР), который определяется как отношение количества заключенных трудовых договоров в течение текущего периода к требуемому количеству кадровых ресурсов на данный момент времени, выраженное в процентах

Очевидно, что указанные показатели должны быть сбалансированы, поскольку существенный разрыв может оказать значительное влияние на эффективность и качество аудиторских услуг, как представлено в таблице 2

Таблица 2

Результат соотношения стратегических показателей УПКР и УВТ

Зависимость УПКР и УВТ Результат

УПКР=УВТ Планируемый объем работы соответствует наличию кадровых ресурсов в полной мере Это позволит аудиторской организации получить требуемые показатели выручки и занять предполагаемую нишу на рынке аудиторских услуг

УПКР>УВТ Объем прогнозируемой работы по оказанию аудиторских услуг ниже численности привлеченных кадровых ресурсов в аудиторской организации В текущем периоде возможно неэффективное использование ресурсов, снижением показателей рентабельности основной деятельности и снижение эффективности деятельности аудиторской организации

УПКР<УВТ Объем прогнозируемой работы по оказанию аудиторских услуг превышает численность требуемых кадровых ресурсов в аудиторской организации Возможно существенное увеличение нагрузки на существующие человеческие ресурсы аудиторской организации, и как следствие демотивация персонала, снижение качества предоставляемых аудиторских услуг, выражение ошибочного мнения аудиторской организации

В целях конкретизации финансовых целей руководства аудиторской организации, по-нашему мнению, целесообразно использовать следующие показатели, которые необходимо анализировать в комплексе и рассчитывать отдельно в разрезе каждого сотрудника

1 Уровень эффективного рабочего времени (УЭРВ), который определяется как отношение суммы рабочих часов сотрудника, затраченного на оказание аудиторских услуг, и часов, затраченных на обучение, к общему количеству отработанных часов в течение анализируемого периода, выраженное в процентах Значение УЭРВ, равное 100% (норма), свидетельствует о том, что сотрудник эффективно использовал свое рабочее время, в течение анализируемого периода у него не было простоев рабочего времени, и соответственно он приносит максимальную выгоду аудиторской организации

2 Уровень выполнения плана по бюджету (УВПБ), который определяется как отношение количества затраченных рабочих часов на оказание аудиторских услуг конкретному клиенту к запланированному количеству часов согласно утвержденного на стадии планирования бюджета аудиторского проекта Показатель УВПБ, равный 100% (норма), характеризует полное выполнение плана по установленным для сотрудника затратам на проект, соблюдение сроков проекта и положительно характеризует как сотрудников, принимавших участие на проекте, так и клиента, которому оказывались аудиторские услуги В результате можно сделать заключение, что проект был эффективен

3 Уровень динамики ошибок сотрудников (УДО), который определяется как отношение количества ошибок, произведенных данным сотрудником в текущем периоде, к количеству ошибок произведенных данным сотрудником в прошлом периоде Важно отметить, что за ошибки, применимые к данному показателю, мы рассматриваем неточности в работе аудитора, которые оказали существенное влияние на финансовую отчетность проверяемого субъекта. Нормой для данного показателя является значение равное 0

В ходе анализа эффективности оказания аудиторских услуг сотрудниками важно рассматривать все три показателя во взаимосвязи, поскольку, как показывает практика, если сотрудник имеет отрицательную тенденцию по одному из показателей, то это приводит к отрицательному результату по другим показателям Например, если сотрудник постоянно совершает ошибки в ходе своей работы, то есть УДО>1, то очевидно, что УВПБ сотрудника будет больше 100%, поскольку совершение ошибок не является показателем эффективности и не закладывается в бюджет проекта, и наоборот если показатель УВПБ сотрудника меньше или равно 100%, то редко показатель УДООО

В настоящем исследовании автором показано влияние показателей стратегических и финансовых целей руководства на итоговые показатели эффективности, характеристиками которой, как было отмечено во II главе, являются производительность и временные затраты За основу расчетов показателей, данные которых представлены ниже, были использованы данные средней российской аудиторской фирмы

Плановый объем выручки, тыс руб 12 ООО

Требуемое количество аудиторов в 2006 г 48

Плановая производительность = 250 тыс рублей выручки на

_одного аудитора

Фактическое количество договоров, 22

заключенных в 2006 г

Общее количество тендеров, в которых аудиторская организация принимала 24

участие в 2006 г

92% (отклонение с УПКР не _более 5%)

Количество трудовых договоров,

заключенных в 2006 г

Требуемое количество аудиторов в 2006 г

48

УПКР =

88%

(отклонение с УВТ не более 5%)

Фактический объем выручки (Вплан*УВ7) 11 000 тыс рублей

Фактическое количество аудиторов (План количество аудиторов* УПКР)

42

Фактическая производительность = Отклонение плановой производительности от фактической

262 тыс рублей

тыс рублей на одного _ аудитора

12

Автор сделал допущение, что показатель УВТ не может отклоняться от показателя УПКР более, чем на 5% (норма), поскольку необходимо, как минимум, два аудитора для проведения аудиторской проверки одного клиента, что составляет около 5% от общего количества аудиторов

В данном случае плановый показатель производительности как элемент эффективности аудиторских услуг был установлен на уровне 250 рублей В результате анализа стратегических показателей было выявлено, что на фоне снижения планового объема выручки на 1 млн руб , производительность труда аудиторской фирмы повысилась на 12 тысяч рублей выручки, приходящееся на одного аудитора, и как следствие, привело к повышению эффективности аудиторских услуг В результате можно сделать вывод о том, что если показатель УВТ в пределах нормы больше показателя УПКР, то это приводит к повышению эффективности К причинам данных тенденций можно отнести повышение скорости работы кадровых ресурсов аудиторской организации в результате повышения их квалификации, грамотное планирование аудиторских проверок, благоприятная профессиональная атмосфера во взаимоотношениях между аудиторской организацией и ее клиентами

Временные затраты как элемент эффективности аудиторских услуг характеризуется экономическими показателями финансовых целей руководства аудиторской организации, такими как УЭРВ, УВПБ и У ДО

Общее количество рабочих часов одного сотрудника за год 1 856

Среднее фактическое рабочее время одного сотрудника за год 1 900

УЭРВ = 102%

Средние плановые затраты за проведение аудита одного клиента

одним сотрудником, количество часов 39

Средние фактические затраты на проведение аудита одного

клиента одним сотрудником, количество часов 50

УВПБ = 77%

Среднее количество ошибок совершенных одним сотрудником в плановом периоде 8

Среднее количество ошибок совершенных одним сотрудником в отчетном периоде 2

УДО= 25%

Общий показатель эффективности УЭРВ отражает динамику, полученную в результате анализа экономических показателей стратегических целей аудиторской организации

УВТ

УЭРВ > 100% <-> зт=г—— > 100%

УИКг

Значение показателя УВПБ свидетельствует о том, что бюджет на время оказания аудиторских услуг был недовыполнен на 23%, что явилось следствием ошибок аудиторов, на устранение которых потребовались дополнительные затраты рабочего времени В то же время данные показателей свидетельствуют об отсутствии иных негативных факторов, например, простоев в работе аудиторов, поскольку на общую эффективность рабочего времени УЭРВ оказал

влияние только показатель У ДО, в результате чего произошло отклонение УВПБ от нормы

У ЭР В *(1- У ДО) =102%*(1-25%)=77%= УВПБ В результате анализа можно сделать вывод о том, что в целом производительность сотрудников аудиторской организации выше запланированного уровня, и как следствие эффективность оказалась на приемлемом уровне, но руководству следует обратить внимание на повышение квалификации персонала и провести работу над ошибками в целях минимизации временных потерь в будущем

Основными показателями для анализа достижения поставленных маркетинговых целей и повышения эффективности аудиторских услуг, предлагаем считать следующие

1 Уровень заключенных контрактов с первоклассными клиентами (УПК), который определяется как отношение количества заключенных контрактов с первоклассными клиентами к общему количеству крупнейших клиентов на российском рынке

2. Уровень современных аудиторских услуг (УСАУ), который определяется как отношение количества предоставляемых аудиторских услуг, к общему объему аудиторских услуг, востребованных на рынке

Нормой для данного показателя является 1 (единица), поскольку хозяйственная деятельность аудиторской организации должна отвечать современным требованиям на рынке аудиторских услуг Кроме того, зависимость УСАУ и УПК проявляется в том, что при недостаточном объеме предоставляемых аудиторских услуг, аудиторская организация не сможет обслуживать первоклассных клиентов

Основными показателями достижения личных целей руководства, по-нашему мнению, следует считать динамику темпов роста основных показателей хозяйственной деятельности аудиторской организации, таких как показатели экономического потенциала аудиторской организации, ее финансовой устойчивости, эффективности и динамичности развития Положительная

динамика данных показателей свидетельствует о достижении установленных личных целях руководства аудиторской организации

Разработанная в диссертационном исследовании система взаимосвязанных показателей для управления эффективностью оказания аудиторских услуг позволяет конкретизировать цели руководства аудиторской организации и сделать вывод о том, что кадровые ресурсы, их квалификация и клиенты аудиторской организации, это не только один из основных факторов производства, но и основной источник повышения эффективности оказания аудиторских услуг

В исследовании отмечено, что качество аудиторских услуг — это не только внутренние вопросы руководства аудиторской организации, поскольку результаты предоставляемых аудиторских услуг становятся публичными и на их основе принимаются важные экономические решения В данном аспекте логичным становится вопрос о том, кто независимо проконтролирует качество аудиторских услуг извне Автором настоящего исследования предпринята попытка дополнить предлагаемую в настоящее время многими аудиторскими организациями методику контроля качества аудиторских услуг, осуществляющих свою профессиональную деятельность на российском рынке аудиторских услуг

Проверка качества аудиторских услуг проводится с целью удостовериться в том, что среди аудиторов существует добросовестная конкуренция, а их профессиональная деятельность отвечает интересам аудиторского сообщества в целом Для реализации контроля качества аудиторских услуг необходимо назначение профессиональными аудиторскими объединениями контролеров качества, которым необходимо осуществлять контроль в аудиторских организациях данного аудиторского объединения Для соблюдения принципа независимости контролер качества аудиторских услуг

• не может осуществлять контроль в той аудиторской организации, в которой он работает,

• не может осуществлять контроль в той аудиторской организации, в которой работает контролер качества, проверяющий его организацию,

• команда контролеров качества должна состоять как минимум из трех сотрудников

Основным требованием для назначения контролера качества является его безупречная репутация, а также он должен обладать необходимым уровнем квалификации, таким как минимум 3 года опыта работы после получения квалификации в качестве ответственного лица за аудит

Совершенствование подходов контроля качества аудиторских услуг позволит аудиторским компаниям увеличивать свой самый важный актив -репутацию аудитора В то же время качественный аудит необходим не только самой аудиторской организации, а он играет большую роль в получении достоверной информации различными организациями отечественной экономики России

В диссертационной работе получены следующие результаты и сформулированы следующие выводы

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1 Астраханцев Н В Повышение качества аудиторских услуг предоставляемых в банковском секторе// Научные труды - М МЭЛИ, 2005 - 0,4 п л

2 Астраханцев Н В Состояние рынка аудиторских услуг основные тенденции и перспективы// Научные труды - М МЭЛИ, 2006 - 0,6 п л

3 Шуляк П Н, Астраханцев Н В. Состояние рынка аудиторских услуг основные тенденции и перспективы// Актуальные проблемы социально-экономического развития России Сборник научных трудов (выпуск 6/1) под общей редакцией профессора Пинипенко Н Н - М издательство Торговая корпорация Дашков и Ко; октябрь 2006 - 0,7 п л

4 Астраханцев Н В Аудит как инструмент повышения эффективности предприятия// Вестник Московской Академии Рынка Труда и Информационных Технологий №10 - М МАРТИТ, октябрь 2006 - 0,4 п л (журнал, рецензируемый ВАКом Минобразования России)

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ГЩ № 1-00007 от 25 09 2000 г Подписано в печать 18 09 07 Тираж 100 экз Уел пл 1,81 Печать авторефератов (495) 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Астраханцев, Николай Викторович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы рынка аудиторских услуг.

1.1. Сущность аудиторской услуги, ее роль и значение в рыночной экономике.

1.2. Рыночные и государственные регуляторы развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

1.3. Зарубежный опыт развития и регулирования рынка аудиторских услуг.

Глава 2. Экономический анализ рынка аудиторских услуг.

2.1. Факторы, способствующие развитию российского рынка аудиторских услуг.

2.2. Определение основных показателей, характеризующих экономическую эффективность оказания аудиторских услуг на примере российских компаний.

2.3. Квалификационный уровень рабочей силы как основного фактора повышения качества оказания аудиторских услуг.

Глава 3. Современные подходы к методике повышения эффективности и качества оказания аудиторских услуг.

3.1. Разработка системы взаимосвязанных показателей и методов для управления эффективностью аудиторских услуг.

3.2. Перспективы процедур контроля качества аудиторских услуг и их совершенствование.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности и качества аудиторских услуг в России"

Актуальность темы исследования. Аудиторские услуги являются сегодня неотъемлемым элементом российского рынка. Это объясняется тем, что происходит формирование частной собственности, процесс использования и управления которой связан с высокой степенью риска. В условиях рыночной экономики хозяйственную деятельность мотивируют имущественные интересы, что вызывает потребность в средствах осуществления их защиты, которая достаточно эффективно обеспечивается системой аудита. Аудиторские услуги направлены на защиту законных имущественных интересов хозяйствующих субъектов путем независимого финансового контроля, подтверждения достоверности финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности и оказания сопутствующих услуг.

С развитием рыночных отношений возникает потребность в расширении внешнеэкономических связей: сегодня все больше компаний выходят на внешние рынки, поскольку это связано с максимизацией получаемой прибыли, расширением границ рынка, с реализацией научно-технического .потенциала фирмы; обменом политической, экономической, научно-технической и культурной информацией. Аудиторские услуги способствуют удовлетворению данных потребностей, поскольку зачастую аудит является необходимым условием для развития внешнеэкономических связей хозяйствующих субъектов.

Привлечение иностранных инвестиций в российскую экономику, что характерно для данного этапа ее развития, требует от отечественных фирм повышения их статуса как хозяйствующих субъектов, а также деловой репутации. Определение этого статуса и деловой репутации компании является результатом не только грамотного ведения бизнеса, но и итогом аудиторских проверок. Именно аудиторские организации в качестве независимых экспертов позволяют внести определенность в вопрос о доверии той или иной фирме. В свою очередь, эти причины заставляют аудиторские организации накапливать высокий уровень своей деловой репутации для того, чтобы их мнению могли доверять на рынке, как отечественном, так и международном.

Принятие и постоянное совершенствование стандартов аудиторской деятельности, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики повышения эффективности аудиторских услуг. Кроме того, вступление России в ВТО заметно ускорит процесс перехода на международные стандарты финансовой отчетности, что не может не способствовать увеличению спроса на услуги аудиторских компаний в области применения Международных стандартов финансовой отчетности. Данный аспект имеет огромное значение для эффективного функционирования отечественной экономики, поскольку от достоверности информации, подтверждаемой аудиторами, зависит правильность принятия того или иного важного экономического решения хозяйствующими субъектами российского рынка.

Актуальность данного исследования обусловлена также тем, что рынок аудиторских услуг в России уже прошел этап своего становления, в результате которого он достиг количественной составляющей: сегодня, по данным Минфина России, насчитывается более 5 тысяч аудиторских фирм. В этих условиях можно говорить о сложившейся конкурентной среде в этом секторе экономики, в результате чего на данном этапе остро встает вопрос о качестве услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Настоящее время требует тщательного анализа качественной составляющей рынка аудиторских услуг, а именно, анализа показателей эффективности аудиторских организаций и процедур контроля качества аудиторских организаций.

Все вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, структуру работы и логику изложения материала.

Степень научной разработанности проблемы. В период бурного роста и развития международных связей России возникает необходимость пересмотра ряда подходов к качеству и эффективности оказания аудиторских услуг. Рядом ученых в российской экономической науке активно разрабатываются вопросы, связанные с использованием методов и средств экономического анализа, права, бухгалтерского учета, статистики, информационных технологий, математики, а также психологии.

Изучение теоретических основ и сущности аудита можно найти в исследованиях таких российских и зарубежных экономистов, как Р. Адамса, В.Д. Андреева, А. Аренса, Г.Н. Белоглазовой, С.М. Бычковой, Л.П. Кроливецкой, Дж. Лоббека, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, В.П. Суйц, С.А. Табалиной и других.

Внедрение методов экономического анализа, статистики и математики рассматривают отечественные и зарубежные ученые, такие как Р. Додж, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, H.H. Селезнева, А.Д. Шеремет, а также многие практикующиеся аудиторы.

Однако при всей обширной разработке эффективной методики повышения качества оказания аудиторских услуг экономические процессы не стоят на месте: многообразие финансовых операций в отечественной экономике постоянно расширяется, что обусловливает дальнейшее изучение и поиск наиболее действенных методов повышения эффективности и качества аудиторских услуг.

Цель диссертационного исследования. Цель настоящего исследования -разработка методов, способствующих совершенствованию механизма повышения качества и эффективности оказания аудиторских услуг в российской экономике.

Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач исследования, отражающих его логическую структуру и содержание:

• исследование и систематизация научных подходов к экономической сущности аудиторской услуги и определение ее места в отечественной экономике;

• оценка особенностей рыночных и правовых регуляторов рынка аудиторских услуг в России;

• рассмотрение зарубежного опыта развития рынка аудиторских услуг, выявление его положительных и отрицательных сторон, возможности адаптации международного опыта к условиям российской экономики;

• определение влияния факторов, способствующих развитию российского рынка аудиторских услуг;

• разработка системы взаимосвязанных показателей для руководства аудиторских организаций в целях управления эффективностью оказания аудиторских услуг;

• разработка внешних процедур контроля качества оказываемых аудиторских услуг российскими аудиторскими организациями.

Объектом диссертационного исследования выступают аудиторские услуги, предоставляемые российскими аудиторскими организациями.

Предметом данного исследования являются вопросы, связанные с совершенствованием методов и способов повышения эффективности и качества оказания аудиторских услуг, оказываемых в условиях российской экономики.

Методологическая база исследования представлена методами от общего к частному, методами индукции и дедукции, логического моделирования, текущего и перспективного анализа и синтеза теоретического материала. В исследовании были использованы методы экономико-статистического анализа, графический метод, социологические методы и другие.

Теоретической основой диссертационного исследования являются теоретические концепции, представленные в классической и современной научной литературе, по проблемам повышения эффективности и качества аудиторских услуг в российской экономике.

Информационно-эмпирической базой исследования являются законодательные акты государственных органов управления Российской Федерации, данные Министерства финансов Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, их монографии, а также материалы, публикуемые в периодических изданиях и Интернет.

Научная новизна исследования заключается в том, что на базе системного подхода разработан и обоснован комплекс мероприятий, позволяющих повысить экономическую эффективность и качество оказываемых аудиторских услуг российскими организациями, в том числе:

• на базе исследования и анализа факторов, влияющих на функционирование российского рынка аудиторских услуг, выявлены и систематизированы рыночные и государственные регуляторы его развития (стр.32-33, стр.61);

• исследован зарубежный опыт развития рынка аудиторских услуг, его положительные и отрицательные стороны; возможности его адаптации к условиям российской экономики (стр. 44);

• выявлены специфические особенности генезиса рынка аудиторских услуг в России, определены основные тенденции его развития (стр. 64);

• разработана и научно обоснована система взаимосвязанных экономических показателей, которые могут быть использованы аудиторскими организациями в целях повышения эффективности их функционирования (стр. 112);

• исследован и предложен ряд мероприятий контроля качества оказываемых аудиторских услуг (стр. 139).

Теоретическая и практическая значимость данной работы состоит в том, что ее основные положения могут быть использованы, с одной стороны, руководством аудиторских организаций для управления эффективностью оказываемых аудиторских услуг, а с другой - российскими профессиональными аудиторскими объединениями для разработки мероприятий контроля качества аудиторских услуг. Основные положения работы могут быть использованы в высших учебных заведениях в процессе преподавания курсов «Экономика предприятий (организаций)», «Основы бизнеса», «Прогнозирование и планирование в условиях рынка».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования используются в деятельности аудиторских компаний г. Москвы, нашли свое отражение в докладе автора на научно-практической конференции Московского экономико-лингвистического института «Состояние рынка аудиторских услуг: основные тенденции и перспективы», апрель, 2006.

Публикации. По материалам исследования опубликованы 4 работы в сборниках научных трудов высших учебных заведений, общим объемом 2,1 п.л. (из них авторских - 1,9 п.л.)

Содержание и структура работы определяется целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав с подпунктами, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 167 страниц с приложениями. Настоящее исследование содержит 13 таблиц, 32 рисунка и 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Астраханцев, Николай Викторович

Результаты работы каждого исполнителя проверяют сотрудники с более высоким профессиональным уровнем. Основное внимание проверяющий должен обратить на выяснение следующих моментов:

• выполнялась ли работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

• все ли цели аудиторских процедур достигнуты в ходе аудита;

• все ли существенные отклонения, выявленные в ходе аудита надлежащим образом описаны, квалифицированны, оценены, прояснены и нашли свое отражение в выводах аудиторов;

• обоснованны ли выводы аудиторов и базируются ли они на полученных в ходе проверки необходимых и достаточных аудиторских доказательствах;

• отражены ли должным образом в рабочих документах проделанная работа и ее результаты.

Целесообразно использовать специальные анкеты, заполняемые по итогам конкретного аудиторского задания руководителями и старшими аудиторами, с оценкой качества работы подчиненных им исполнителей. Полезно также проводить анкетирование в обратном направлении, то есть обобщать мнение исполнителей о качестве работ работы старших аудиторов и руководителей проверки. Очевидно, что такое анкетирование принесет желаемые результаты, только если в аудиторской организации неукоснительно соблюдаются требования конфиденциальности и профессиональной этики.

Одним из способов контроля качества аудиторских услуг является изучение замечаний и отзывов клиентов. Получение такого рода информации может быть формализовано, а может проводиться неформально, например путем устных переговоров с клиентом, результаты которых должны быть в обязательном порядке протоколироваться. Сотрудники, на которых возложена обязанность ведения устных переговоров, должны иметь четкие установки и обладать чувством такта, чтобы не превратить эти переговоры в обмен сплетнями.

В то же время важно заметить, что результаты работы следует контролировать не только по окончании аудита, но и на стадии его проведения. В ходе выполнения аудита сотрудники, ответственные за проверку результатов работы, обязаны на регулярной основе выполнять следующие действия:

• следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

• оценивать уровень внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и и риска необнаружения при необходимости корректировать общий план и программу аудита;

• следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных посредством аудиторских процедур;

• проверять обоснованность и правильность выводов, сформулированных в процессе проверки;

• выявлять и оценивать степень воздействия обнаруженных в ходе аудита отклонений и рекомендуемых в этой связи корректировок на достоверность финансовой отчетности экономического субъекта.

В аудиторской организации должны быть предусмотрены мероприятия по проверкам надежности и эффективности системы контроля качества работы. Руководство аудиторской организации или уполномоченные сотрудники, отвечающие за организацию системы контроля качества работы, должны регулярно анализировать, какие средства контроля качества достигают цели, а какие - нет, какие из применяемых средств эффективны, а какие не оправдывают затраты, производимые в связи с их организацией. Поэтому такие факты подлежат тщательному изучению с точки зрения их объективной достоверности.

Классические аудиторские услуги представляют собой достаточно бюрократизированный вид деятельности. Опыт показывает, что использование разнообразных бланков рабочих документов на первом этапе вызывает у исполнителей и проверяющих реакцию отторжения и сильное желание заполнять бланки формально: бездумно ставить в соответствующих клеточках отметки, что у клиента все в порядке; подписывать все рабочие документы, не вникая особо в детали; набивать аудиторский файл первыми попавшимися по руку ксерокопиями первичных документов клиента с целью сделать папку потолще. При этом аудит часто проводится бессистемно. Все эти последствия становятся неизбежными, если ответственность не распределена между исполнителями и отсутствует необходимая обратная связь. При обнаружении любых ошибок необходимо искать причины и виновных при помощи аудиторского файла. Только тогда аудиторский файл из ненужного бюрократического изобретения превратиться в полезный высокоэффективный рабочий инструмент.

В западной практике между крупными аудиторскими организациями в целях повышения качества аудиторских услуг и поддержания определенного уровня деловой репутации широко применяются взаимопроверки партнерами и менеджерами аудиторских файлов на выборочной основе. Причем очень важным является использование принципа неожиданности. Оперативной и сплошной проверке обычно подлежат все файлы, по данным которых клиенту предполагается выдать аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Остальные аудиторские файлы проверяются выборочно, причем зачастую спустя после определенного времени после завершения аудита в период сезонного спада загрузки аудиторов, то есть во второй половине календарного года. Основываясь на опыте работы, можно порекомендовать на этапе организации системы документирования аудита проводить сплошную взаимопроверку всех аудиторских файлов. Это, конечно, усложнит работу специалистов, но позволит получить аудиторские файлы хорошего качества.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого ее специалиста. По-нашему мнению, целесообразно разрабатывать специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары.

Большую роль в повышении качества работы аудиторских организаций играет внешний контроль. Качество в первую очередь контролируют пользователи аудиторских заключений, которые могул обращаться с исками к аудиторской организации и направлять свои претензии в уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

В экономически развитых странах все аудиторские организации периодически подвергаются проверке, которую проводят комиссии соответствующих сторонних организаций. Это, как правило, общественные организации аудиторов, которые строго следят за репутацией представителей своих профессий, в некоторых случаях ими являются государственные органы. Такая оценка начинается в внутрифирменной оценки контроля качества аудиторских услуг. Если внутрифирменная системы является неудовлетворительной, то проверяются рабочие аудиторские документы или проводятся серьезные процедуры проверки результатов деятельности аудиторских организаций по существу.

В России, как и на западе, аудиторские организации должны иметь системы внутреннего контроля. Рост общественного признания и престижности профессии аудитора обусловит необходимость создания системы контроля качества со стороны внешних организаций.

В целом, хотелось бы сделать вывод о том, что предоставление аудиторских услуг напрямую зависит от качества рабочей силы аудиторской организации, и для достижения наивысшего качества аудиторской деятельности аудиторским организациям необходимо обращать значительно внимание на свой персонал, влияние которого можно представить в виде следующей схемы:

Глава III. Современные подходы к методике повышения эффективности и качества оказания аудиторских услуг

3.1. Разработка системы взаимосвязанных показателей и методов для управления эффективностью аудиторских услуг

Обобщая данные исследования предыдущих глав, необходимо сделать вывод о том, что кадровые ресурсы аудиторской организации и их квалификация, это не только один из основных факторов производства, но и основной источник повышения эффективности оказания аудиторских услуг. На наш взгляд, существует прямо пропорциональная зависимость между уровнем квалификации персонала аудиторской организации и показателями ее эффективности, поэтому автором настоящего исследования предлагается разработка системы взаимосвязанных показателей эффективности деятельности по оказанию услуг аудиторской организацией.

Важным элементом факторов производства аудиторской деятельности также являются клиенты аудиторской организации. Как и у любой коммерческой организации, деятельность аудиторской компании направлена на максимальное увеличение прибыли, которая может быть достигнута за счет увеличения доходов аудиторской организации на фоне рационализации ее расходов. Приемлемый уровень доходов может быть получен с помощью увеличения объема обслуживаемых клиентов, у которых возникает спрос на аудиторские услуги или с помощью увеличения цены на оказываемые аудиторские услуги. В настоящее время, объем спроса на аудит, как было представлено в настоящем исследовании, имеет тенденцию к постоянному увеличению, что создает благоприятные предпосылки для развития аудиторских организаций в России.

Как показывает практика, собственники аудиторских организаций не отстраняются от бизнеса, а выполняют роль руководства, они непосредственно принимают участие в хозяйственной деятельности аудиторских организаций. За основу разработки системы взаимосвязанных показателей рассмотрим цели, которые ставит перед собой руководство или собственники аудиторской организации, которые представлены на рис. 28.

Рис. 28. Совокупность целей руководства и собственников аудиторской организации

С позиции руководства аудиторской организации оказание аудиторских услуг будет эффективно, когда поставленные цели будут достигнуты. Важно отметить, что все виды целей, представленные на рис. 28, взаимосвязаны между собой и в своем роде дополняют друг друга. Для того чтобы определить уровень достижения целей руководства, по-нашему мнению, необходимо их конкретизировать с помощью определенных математических показателей, которые впоследствии могут играть незаменимую роль в анализе и выявлении причин отклонений фактических значений от плановых в целях управления эффективностью аудиторских услуг. Причем основными целями, на основе которых необходимо производить расчет уровня эффективности, по-нашему мнению, являются стратегические и финансовые цели, а дополняющими их - маркетинговые и личные цели руководства.

Стратегические цели, в основе которых лежит постоянный рост аудиторской организации, как правило, устанавливаются на довольно продолжительный период и определяют развитие аудиторской компании в глобальном смысле. Стать лидером на рынке аудиторских услуг - это значит, не только занять первое место в рейтинге по объемам выручки, который проводится каждый год рейтинговыми агентствами, но и завоевать следующие возможности:

• ежегодно выигрывать наибольшее количество тендеров на оказание аудиторских услуг, причем важен тот факт, что для аудитора выигрыш в тендере, проводимый потенциальными клиентами, должен достигаться не по принципу самой низкой цены на аудит, а по принципу высокого качества оказываемых услуг;

• оказание аудиторских услуг высокого уровня качества, позволяющее иметь блестящую репутацию аудитора. Как было рассмотрено в I главе, одной из особенности аудиторской услуги является ее неосязаемость или отсутствие материальной формы в отличие от результата производства, в результате чего логично предположить о том, что для аудиторской организации нематериальные активы, такие как репутация, играют решающую роль в ее существовании и достижении поставленных целей. Руководству аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на уровень репутации, поскольку именно этот фактор является основным при выборе конкретной аудиторской организации потенциальными клиентами; • быть самым востребованным работодателем для профессионалов соответствующего уровня на рынке труда. Объем спрос на рынке труда очень важен, поскольку у руководства аудиторской организации всегда стоит задача о привлечении наиболее эффективного кадрового персонала, а чем больше у аудиторской организации потенциальных кандидатов, тем больше возможностей для формирования наиболее профессиональной команды аудиторов. В доказательство приоритета этой цели служит конкурентная борьба, существующая в настоящее время на российском рынке, между крупными аудиторскими организациями по поводу квалифицированных сотрудников с опытом работы в аудите. Для оценки уровня достижения стратегических целей руководству аудиторских организация предлагается использовать следующие показатели:

1. Уровень выигранных тендеров (УВТ), который определяется как отношение фактического количества заключенных договоров на оказание аудиторских услуг в текущем периоде к общему количеству тендеров, в которых принимала участие аудиторская организация, выраженное в процентах.

УВТ, равный 100%, свидетельствует о том, что данная аудиторская организация заключила договора на оказание аудита со всеми предпочитаемыми клиентами и данная стратегическая цель достигнута. Данный показатель информирует руководство аудиторской организации об уровне доверия потенциальных клиентов к ней по сравнению с другими аудиторскими компаниями-конкурентами и может использоваться для планирования необходимых кадровых ресурсов для прогнозирования объема работы. Его важно рассматривать раздельно в разрезе новых и старых клиентов, и особое внимание следует обратить на динамику принятия предложения среди старых клиентов. Доля выигранных тендеров среди клиентов, которым уже были оказаны аудиторские услуги, равная меньше 100%, свидетельствует о том, что существуют клиенты, которые воспользовались услугами данной аудиторской организации и впоследствии выбрали другие аудиторские компании. В этом случае важно детально проанализировать причины смены аудитора, поскольку это может служить сигналом о несоответствии требуемого качества предоставляемых услуг.

2. Уровень привлеченных кадровых ресурсов (УПКР), который определяется как отношение количества заключенных трудовых договоров в течение текущего периода к требуемому количеству кадровых ресурсов на данный момент времени, выраженное в процентах.

В случае, когда УПКР достигает своего максимального значения, равного 100%, аудиторская организация удовлетворяет свои потребности в человеческих ресурсах и готова эффективно справляться с запланированным объемом работы. По-нашему мнению, руководству аудиторской организации следует рассматривать данный показатель в разрезе привлечения кадровых ресурсов различных уровней и квалификаций, поскольку различные уровни сотрудников выполняют различные функции. Как проиллюстрировано на рис. 29., организационная структура бизнес-подразделения аудиторской организации имеет пирамидальную форму, в которой на каждого менеджера проекта приходится несколько старших аудиторов, а на одного старшего аудитора приходится несколько помощников аудитора. Для того чтобы наглядно представить важность деления УПКР по различным уровням организационной структуры, основываясь на практическом опыте, автор настоящего исследования сформулировал основные функции во время аудита разных уровней кадровых ресурсов аудиторской организации в таблице 12. Очевидно, что уровень привлечения менеджеров проектов и уровень привлечения помощников аудитора имеет различные весовые категории. Как показывает практика в аудиторских компаниях, невыполнение плана УПКР по помощникам аудитора на 10% не оказывает существенного влияния на результаты деятельности аудиторских организаций, и может быть покрыто за счет сверхурочных часов действующего персонала компании. В то же время невыполнение УПКР по менеджерам на 5% может стать критичным для аудиторской организации и стать причиной отказа в оказании аудиторских услуг потенциальным клиентам.

Рис. 29. Организационная структура бизнес подразделения аудиторской организации

Функции различных уровней бизнес-подразделений аудиторских организаций во время аудита

Должность Основные функции во время аудита

Директор • вовлечение в переговоры с клиентом в случае возникновения существенных спорных вопросов; • анализ результатов аудита и контроль полноты проведенных аудиторских процедур, предоставленных менеджером проекта; • контроль соответствия качества аудиторских процедур установленным стандартам аудиторской деятельности; • анализ эффективности оказанных аудиторских услуг на основании бюджета проекта; • итоговое подписание аудиторского заключения.

Менеджер проектов • заключение договора на оказание аудиторских услуг с клиентами, согласование цены и сроков проведения аудита; • переговоры с клиентом в случае неоднозначных вопросов отражения информации в финансовой отчетности; • анализ результатов аудита и контроль полноты проведенных аудиторских процедур, предоставленных старшим аудитором; • контроль соответствия качества аудиторских процедур установленным стандартам аудиторской деятельности; • контроль соблюдения бюджета проекта, и в случае его невыполнения, выявление причин; • предоставление результатов аудита директору аудиторской организации.

Старший аудитор • планирование проекта, включая подбор рабочей аудиторской группы, составление бюджета проекта и распределение обязанностей среди сформированной аудиторской группы; • выполнение роли руководителя аудиторской проверки; • переговоры с клиентом по вопросам предоставления информации; • выполнение поручения менеджера проекта; • анализ результатов аудита и контроль полноты проведенных аудиторских процедур, предоставленных помощниками аудитора, а также непосредственное участие в проведении аудиторских процедур; • контроль соблюдения бюджета и своевременное реагирование в случае невыполнения бюджета проекта; • контроль соблюдения сроков установленных договором на оказание аудиторских услуг; • предоставление результатов аудита менеджеру проекта.

Заключение

В диссертационной работе получены следующие результаты и сформулированы следующие выводы:

1. Сегодня мы можем с уверенностью сказать о том, что рынок аудиторских услуг является неотъемлемой составляющей российского рынка услуг, где он занимает далеко не последнее место. Рынок аудиторских услуг довольно быстро набирает количественные темпы роста в последние годы, и поскольку аудит имеет огромное значение в развитии хозяйственных отношений между предприятиями национальной экономики, в настоящее время особо остро встает задача повышения качества и эффективности аудиторских услуг в России.

2. Бурное развитие рынка аудиторских услуг подталкивает к усилению элементов его рыночного и государственного регулирования: ужесточение конкуренции между аудиторскими организациями, появление новых видов аудиторских услуг, образование новых аудиторских объединений для контроля качества предоставляемых аудиторских услуг, разработка новых аудиторских стандартов, которые становятся все больше похожи на международные стандарты, а также развитие законодательной базы и другие. Необходимо отметить, что дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг повышает роль его государственного регулирования, поскольку необходимо постоянной совершенствование законодательной базы и контроль государства за качеством аудиторских услуг.

3. Зарубежный опыт развития рынка аудиторских услуг является важнейшим фактором повышения эффективности аудита в России, и возможности его применения зависят от того, насколько российские организации как клиенты аудиторских компаний и органы законодательства России будут использовать этот опыт. В то же время российская экономика обладает определенными особенностями, которые необходимо принимать во внимание, оказывая аудиторские услуги хозяйствующим субъектам.

4. Все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими компаниями, занимают услуги консультационного характера. Как показывает анализ российского рынка, более трети аудиторских фирм создали специализированные консультационные подразделения. Расширение сопутствующих услуг имеет важное значение для выравнивания нагрузки сотрудников, поскольку проведение аудиторских проверок связано со сроками представления годовой финансовой отчетности.

5. Анализ разновидностей факторов, исходя из задач повышения эффективности и качества аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими организациями, а также совершенствования его методики позволяет решить важную проблему, а именно очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов с тем, чтобы экономические показатели, принятые для оценки эффективности деятельности и определения уровня материального стимулирования, лучше отражали собственные достижения кадрового потенциала аудиторских организаций. Ценность комплексной классификации факторов состоит в том, что на ее основе можно моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности предоставления аудиторских услуг.

6. Эффективность оказания аудиторских услуг зависит от эффективности функционирования аудиторской организации в целом. На основе использования основ экономического анализа, в настоящем исследовании представлен расчет показателей эффективности хозяйственной деятельности аудиторской организации. В результате исследования выделены основные группы показателей, к которым относятся: показатели экономического потенциала, показатели финансовой устойчивости, показатели эффективности и показатели динамики аудиторской организации.

7. Предоставление аудиторских услуг напрямую зависит от качества рабочей силы аудиторской организации, и для достижения наивысшего качества аудиторской деятельности аудиторским организациям необходимо обращать значительно внимание на свой персонал, так как его некачественная работа может привести к ошибочному аудиторскому заключению, результатом которого, как показывает зарубежный опыт, может явиться дисбаланс в национальной экономике.

8. Разработанная система взаимосвязанных показателей для управления эффективностью оказания аудиторских услуг позволяет конкретизировать цели руководства аудиторской организации и сделать вывод о том, что кадровые ресурсы, их квалификация и клиенты аудиторской организации, это не только один из основных факторов производства, но и основной источник повышения эффективности оказания аудиторских услуг. Существует прямо пропорциональная зависимость между уровнем квалификации персонала аудиторской организации и показателями ее эффективности.

9. Совершенствование подходов контроля качества аудиторских услуг позволит аудиторским компаниям увеличивать свой самый важный актив -репутацию аудитора. В то же время качественный аудит необходим не только самой аудиторской организации, а он играет большую роль в получении достоверной информации различными организациями отечественной экономики России.