Управление качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций"

004601053

На правах рукописи

Черкасова Наталья Владимировна

УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ И САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (стандартизация и управление качеством продукции)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2010

004601053

Диссертация выполнена на кафедре Прикладных технологий управления НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Доктор экономических наук, профессор Бандурин Александр Владимирович

Доктор экономических наук, профессор Орехов Сергей Александрович

Кандидат экономических наук Гореньков Виктор Николаевич

НОУ ВПО «Институт экономики и социальных отношений»

Защита состоится «02» марта 2010 г. в 13.30 на заседании диссертационного совета Д 222.020.01 по экономическим наукам при Федеральном государственном унитарном предприятии «Российский научно-технический центр информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия» по адресу: 123995, г. Москва, К-1, ГСП-5, Гранатный пер., д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГУП «Российский научно-технический центр информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия» по адресу: 117418, г. Москва, Нахимовский проспект, д. 31, корп. 2. С авторефератом диссертации дополнительно - на официальной Интернет-странице Российского научно-технического центра информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия http://www.gostinfo.ru.

Автореферат разослан «21» января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических

наук

А. А. Стреха

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблем управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций в современных условиях обусловлена тем, что саморегулируемые аудиторские организации обладают собственной методологией проверок и специально подобранным и обученным штатом контролеров. Во всем мире контрольная деятельность давно является одной из главных целей развития саморегулируемых аудиторских организаций. Контроль качества аудита выгоден не только клиентам, он приводит также и к повышению профессионального уровня аудиторов, в том числе в регионах. Повышение качества взаимодействия аудиторских компаний с саморегулируемыми организациями позволит повысить эффективность работы по контролю качества аудита и аудиторской деятельности в целом на рынке.

Существенным стимулом для развития взаимодействия является усиление контроля качества аудита в результате передачи данной функции саморегулируемым аудиторским организациям. На первое место при оценке качества аудита выходит анализ соблюдения аудиторской компанией или саморегулируемой организацией требований законодательства и правил (стандартов) аудиторской деятельности. Баланс интересов между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в вопросах распределения ответственности за качество аудиторских услуг в целом пока не найден. Зачастую вмешательство саморегулируемой организации в деятельность конкретной аудиторской компании является чрезмерным и провоцирует конфликты, снижая качество взаимодействия.

Поскольку саморегулируемые организации выступают в настоящее время системообразующими элементами в организации аудиторской деятельности в масштабах страны, аудиторские компании должны выстраивать такой порядок взаимодействия с этими организациями, который позволит, во-первых, создать предпосылки для гармонизации аудиторской деятельности; во-вторых, повысить уровень защищенности аудиторской компании от негативного воздействия внешней среды; в-третьих, повысить прозрачность требований по качеству оказания аудиторских услуг; в-четвертых, повысить уровень конкуренции и предоставить клиенту право осознанного выбора поставщика аудиторских услуг. В данной ситуации обе стороны взаимодействия (аудиторская компания и саморегулируемая организация) заинтересованы в том, чтобы качество их взаимодействия имело четкую критериальную основу, было количественно измеримо и имело понятный набор требований к соблюдению.

Взаимодействие аудиторской компании и саморегулируемой организации представляет собой субъект-субъектные отношения на мезоуровне, то есть

оказывает непосредственное влияние на состояние конкретного вида экономической деятельности в масштабах национальной экономики. Поэтому в высоком качестве взаимодействия заинтересованы не только непосредственные участники, но и субъекты внешней среды: государство, клиенты, собственники. Именно поэтому оценка качества взаимодействия должна основываться на понятных, достоверных, разделяемых и принимаемых субъектами оценки правилах и требованиях. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы

Весомый вклад в исследование различных аспектов аудиторской деятельности и взаимодействия на рынке аудиторских услуг внесли Аксененко А. Ф., Андреев В. К., Бычкова С. М., Воронин В Л., Ковалевский В. В., Колесникова Е. Л., Пятенко С. В., Руф А. Л., Суйц В. П., Шеремет А. Д. и другие. Однако внимание большинства указанных исследователей концентрировалось, прежде всего, на вопросах экономико-политической проблематики взаимоотношений аудиторской компании и саморегулируемых организаций.

Исследования, посвященные качеству взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, а также поиску путей повышения качества управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций проводились следующими учеными: Антонов А. С., Воропаев Ю. Н., Данилевский Ю. А., Зубова Б. В., Ковалевский В. В., Крикунов А. В., Сухачева Е. И., Сычев Р. А., Талапина Э. В., Тихоновский А. В., Шаповалова Л. А., Шнейдман Л. 3. и др.

Таким образом, несмотря на ярко выраженную актуальность, проблема разработки новых организационно-экономических форм управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, адекватных современному этапу развития национальной экономики России не получила должного освещения в научной экономической литературе, что обусловило выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертации является разработка новых организационно-экономических механизмов повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, адекватных современному этапу развития сферы аудиторских услуг. В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе сформулированы следующие задачи:

1. Выявить основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций.

2. Разработать требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями.

3. Сформулировать основные элементы механизма обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации.

4. Обосновать методику оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций.

5. Предложить направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в процессе их взаимодействия.

Предметом исследования является качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, как объект управления в мультисубъектной системе.

Теоретическая основа исследования

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам аудита в части совершенствования взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, посвященные вопросам ведения аудиторской деятельности. В процессе исследования использованы методы экономико-математического моделирования, корреляционно-регрессионного анализа, методика анализа и прогнозирования производственной деятельности предпринимательских структур. Для решения поставленных в рамках исследования задач автором использованы различные эконометрические и статистические методы: средних величин, графический и табличный методы, методы прогнозирования.

Практической основой диссертационных исследований стали положения системного анализа, базирующегося на функционально-стоимостных и экономико-статистических методах, с применением элементов метода экспертных оценок. Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики, Минэкономразвития и Министерства финансов, а также данные конкретных хозяйствующих субъектов, функционирующих на рынке аудита.

Научная новизна и положения, выносимые на защиту

Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении научной задачи по повышению качества взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией с использованием компонентов системы управления качеством с учетом требований к аудиторской компании, за счет выявления конкретных причин низкого качества взаимодействия на основе бенчмаркинга и факторного анализа. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Выявлены основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций. Данная система управления представляет собой мультисубъектную кроссфункциональную среду, в рамках которой реализуются мероприятия по стандартизации и гармонизации качества аудиторских услуг. Под качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации понимается степень удовлетворенности каждого из участников взаимодействия от деятельности другой стороны. Удовлетворенность является результатом нескольких аспектов: поведенческого; экономического; маркетингового; делового.

2. Разработаны требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями. Саморегулируемые организации создаются профессиональными участниками конкретного сегмента рынка, поэтому к их деятельности предъявляются следующие требования: а) со стороны аудиторских компаний; б) со стороны государства; в) со стороны рынка и клиентов. В частности, со стороны государства предъявляются требования следующих групп заинтересованных сторон: обеспечение качества аудиторских услуг и учет требований государства по составу и структуре представляемых к опубликованию документов; предварительный отбор участников рынка для повышения качества оказания услуг и стандартизации требований к профессиональным участникам рынка аудиторских услуг; создание механизма делегирования государственных функций регулирования аудиторской деятельности и переход к саморегулированию в масштабах вида деятельности; создание предпосылок для международной интеграции конкретного сегмента рынка.

3. Обоснован механизм обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации. Соблюдение требований, предъявляемых рынком к участникам системы аудита, предполагает более жесткий контроль качества аудиторской деятельности со стороны саморегулируемой организации, поэтому общий механизм разбит на четыре компонента: 1) механизм мониторинга деятельности аудиторских компаний; 2) механизм управления риском аудиторских компаний; 3) механизм

распространения информации по стандартам и требованиям; 4) механизм контроля качества оказания аудиторских услуг.

4. Разработан алгоритм оценки качества взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций. Основными шагами алгоритма являются: 1) расширение и дополнение перечня исходных данных о деятельности аудиторской компании; 2) сопоставление исходных данных с отраслевыми нормативами, утверждаемыми саморегулируемой организацией; 3) формирование эталонной модели для сравнения индивидуальных взаимодействий конкретной аудиторской компании с саморегулируемой организацией; 4) расчет индивидуальных индексов качества взаимодействия; 5) расчет сводного индекса; 6) внесение поправки на синергетический эффект; 7) общая оценка качества взаимодействия.

5. Разработаны приоритетные направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. Первым приоритетным направлением является повышение качества и усиление независимости контроля аудиторских услуг саморегулируемой организацией. Второе приоритетное направление повышения качества состоит в формировании института независимых контролеров качества аудиторских услуг. На основе бенчмаркинга и факторного анализа качества взаимодействия у обеих заинтересованных сторон: аудиторской компании и саморегулируемой организации - появляется возможность выявить конкретные причины низкого качества взаимодействия. В частности, конкретная аудиторская компания не соблюдает правила профессиональной этики, саморегулируемая организация недостаточно интенсивно распространяет информацию о принимаемых стандартах и требованиях и т.п. На основании анализа могут разрабатываться конкретные рекомендации по повышению качества взаимодействия.

Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.10 «Организационно-экономические проблемы стандартизации на международном, региональном и национальном уровнях управления» и п. 9.16 «Методологические и методические подходы к оценке эффективности международных, национальных, региональных и отраслевых программ развития стандартизации, сертификации, метрологии и управления качеством» раздела 9 «Стандартизация и управление качеством продукции» паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования

Разработанные автором факторы, влияющие на качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, существенно повышают уровень разработанности проблемы построения качественной системы взаимодействия, позволяют учесть российские особенности ведения

аудиторской деятельности и предоставления аудиторских услуг. Результаты проведенных исследований развивают теорию управления качеством в сфере открытых услуг.

Разработанные требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями позволяют повысить эффективность взаимодействия, а также позволяют минимизировать уровень риска. Обоснованность результатов подтверждена практической апробацией основных теоретических положений и использованием разработанных методик в деятельности конкретных аудиторских компаний и саморегулируемых организаций.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям «Бухучет, анализ и аудит» и «Управление качеством».

Апробация результатов

Научные результаты и основные выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия». Отдельные результаты диссертации практически использованы в практической деятельности конкретных аудиторских компаниях и саморегулируемых организаций, в том числе:

• алгоритм оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций успешно прошел апробацию в ЗАО «Аудиторская фирма «Зеркало»;

• разработанный автором механизм обеспечения требований к аудиторской компании используется в практической деятельности Саморегулируемой организации Некоммерческое Партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (СРО НП «АСС»).

Результаты исследований использованы для подготовки учебно-методических материалов и пособий при чтении учебных курсов «Аудиторская деятельность» в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».

Публикации результатов исследования

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом около 2 п.л., в том числе две статьи в сборнике, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Основной текст изложен на 142 страницах, включает 5 таблиц и 12 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В рамках первого научного результата выявлены основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций. Данная система управления представляет собой мультисубъектную кроссфункциональную среду, в рамках которой реализуются мероприятия по стандартизации и гармонизации качества аудиторских услуг. Для целей диссертации под качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации понимается степень удовлетворенности каждого из участников взаимодействия от деятельности другой стороны. Удовлетворенность является результатом нескольких аспектов: поведенческого; экономического; маркетингового; делового.

Поведенческий аспект представляет собой совокупность межличностных отношений и степень взаимопонимания между конкретными работниками в процессе совместного решения поставленных задач. Экономический аспект предполагает, что участники взаимодействия получают экономическую выгоду от взаимодействия на приемлемом для себя уровне. Маркетинговый аспект заключается в получении дополнительных рыночных преимуществ в конкурентной борьбе за счет взаимодействия. Деловой аспект позволяет получить дополнительные бизнес-возможности в результате отстаивания интересов, использования административного ресурса, участия в программах повышения качества.

Наиболее эффективная реализация указанных аспектов невозможна без учета мультисубъектности и кроссфункциональности среды взаимодействия. Мультисубъектность среды взаимодействия предопределяется наличием нескольких субъектов, воздействующих на качество взаимодействия. Одним из субъектов является сама аудиторская компания, другим субъектом -саморегулируемая организация. Кроссфункциональность проявляется в том, что каждый из субъектов воздействует на различные функции в рамках системы управления:

а) аудиторская компания управляет качеством аудиторских проверок через воздействие на свою внутреннюю среду и рынок аудиторских услуг;

б) саморегулируемая организация управляет отраслевыми стандартами качества, взаимоотношениями между участниками рынка, а также взаимодействием между субъектами отрасли и внешней средой.

Мультисубъектность системы управления является источником конфликта интересов между различными группами заинтересованных сторон: рынок; государство; собственники; конкуренты; аудиторская компания. Кроссфункциональность системы управления является источником делегирования, т.е. предопределяет потенциал стабильности системы управления. Таким образом, управление качеством взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией является процессом, в рамках которого достигается оптимум следующей целевой функции:

С = /(х1)^тах, (1)

где

х, - параметр, определяющий качество системы взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией.

В диссертации предложены следующие параметры для включения в целевую функцию: количество конфликтов интересов между группами заинтересованных сторон; количество функций, имеющих дублирование в рамках взаимодействия; количество совместно реализуемых проектов; количество стандартов качества, принятых саморегулируемой организацией, в разработке которых принимала участие аудиторская компания; количество разделяемых рынком правил поведения при аудиторских проверках. Поскольку все указанные параметры имеют сходную размерность, они включаются в целевую функцию с учетом знака, который зависит от характера влияния конкретного показателя на качество взаимодействия. Ограничениями целевой функции являются предельные значения предложенных выше параметров.

Мультисубъектность также приводит к включению в оценку качества взаимодействия различных показателей, измерение которых возможно только каждой из сторон по-отдельности. Поскольку каждый субъект управления имеет собственную систему целей, задач и результатов, он выстраивает собственную подсистему мониторинга состояния взаимодействия. Таким образом, каждый из субъектов имеет собственное множество показателей. Наиболее качественное взаимодействие достигается, когда обе подсистемы мониторинга взаимно дополняют друг друга.

Таким образом, комплексный критерий качества взаимодействия двух субъектов складывается из значения целевой функции и пересечения подсистем мониторинга в рамках системы управления взаимодействием. На качество взаимодействия оказывают влияние различные факторы: 1) внутренние (определяющие состояние внутренней среды взаимодействия); 2) внешние (характеризующие влияние рынка, государства, собственников на деятельность субъектов управления). В диссертации данные факторы рассмотрены подробно.

В частности, показано, что среда взаимодействия характеризуется с помощью следующих внутренних и внешних факторов (рисунок 1).

Факторы

Внутренние, зависящие от субъектов взаимодействия

Внешние, не зависящие от субъектов взаимодействия

Вспомогательные Основные

Структурные сдвиги в составе

аудиторских услуг, подлежащих стандартизации и регулированию в рамках саморегулируемой организации

Требования деловой этики в общении с участниками рынка и аудируемыми компаниями в процессе аудита

Экономические и политические условия

Социальные условия

Правовые условия

Условия и тарифы

Квалификация

Инструментарий

Опыт и репутация

Ресурсы и фонды

Ресурсное обеспечение, подбор и движение работников

Базы знаний, навыки и

обучение, корпоративная культура

Качество взаимодействия участников рынка

Эффективность оказания услуг аудиторской компании

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации

В свою очередь, внутренние факторы, зависящие от субъектов взаимодействия, разделяются основные и вспомогательные. К основным относятся, во-первых, условия и тарифы; во-вторых, ресурсы и фонды. Эти параметры позволяют охарактеризовать ту функциональную область, за которую отвечает аудиторская компания. Вспомогательные факторы разделяются на факторы, описывающие процесс стандартизации услуг в рамках саморегулируемой организации, и факторы, описывающие условия оказания услуг, в том числе, отношения с аудируемыми лицами. Данные параметры

позволяют охарактеризовать функциональную область, за которую несет ответственность саморегулируемая организация. В рамках описанной системы появляется возможность распределить подсистемы управления и скоординировать мониторинг текущего состояния системы взаимодействия. Детализация факторов приводит к более точному количественному описанию целевой функции взаимодействия. Таким образом, введение в деловой оборот мультисубъектной системы управления, имеющей кроссфункциональный набор компетенций, позволяет количественно описать качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. Внешние факторы позволяют описать окружение субъектов и используются для анализа угроз и возможностей взаимодействия.

Аудиторские компании, с одной стороны, все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом состоянии организации становится решающим при принятии экономических решений, например, при выборе партнеров по бизнесу и форм расчетов с ним, при определении направлений вложения средств, при целесообразности предоставления кредитов. С другой стороны, аудиторские компании становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования. В диссертации выделены приоритетные направления взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций:

разработка документов для более полного учета особенностей бизнеса аудируемого предприятия;

принятие регламентов и стандартов по описанию и анализу реальных проблем аудируемого предприятия;

^ расширение станадартизированных услуг для повышения лояльности клиентов.

В качестве второго научного результата разработаны требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями. Саморегулируемые организации создаются профессиональными участниками конкретного сегмента рынка. В настоящее время деятельность саморегулируемых организаций существенно зависит от характера рынка и условий оказания услуг. Рынок аудиторских услуг представляет собой достаточно специфическую область взаимодействия поставщика услуги и клиента, причем это обусловлено следующими обстоятельствами:

а) часть аудиторских услуг является обязательной для конкретной группы клиентов;

б) результаты аудиторской проверки могут использоваться при урегулировании споров между аудируемым предприятием и государством;

в) аудит является самостоятельной подсистемой консалтинга, что позволяет применять в аудиторских проверках инструменты оказания консалтинговых услуг;

г) качество аудиторской проверки и полнота аудиторского заключения оказывают непосредственное влияние на инвестиционную привлекательность состояния аудируемого предприятия;

д) в процессе оказания услуги важную роль играет информация, предоставляемая клиентом, поэтому качество самой услуги зависит от обоих участников проверки;

е) поскольку потребителем результатов оказания аудиторской услуги является неограниченный круг лиц, существуют высокие репутационные риски аудитора в процессе оказания услуги.

Наряду с перечисленными выше особенностями на деятельность саморегулируемой организации накладываются ограничения со стороны действующей в государстве системы регулирования аудиторской деятельности. В настоящее время структура государственного регулирования аудиторской деятельности представляет собой многоуровневую иерархическую систему с обратной связью, в которой отдельное место принадлежит саморегулируемым организациям (рисунок 2). Таким образом, источниками ограничений и требований к характеру, условиям и направлениям деятельности саморегулируемых организаций являются несколько групп интересов:

а) государство;

б) аудиторские компании;

в) клиенты;

г) партнеры (собственники) аудиторских компаний.

Система управления взаимодействием является внутренней подсистемой кроссфункциональной среды, поэтому характер взаимодействия самой системы аудита с внешней средой является третьим источником ограничений деятельности саморегулируемых организаций. В диссертации показано, что с учетом перечисленных источников ограничений для обеспечения высокого качества взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией последняя должна учитывать следующие требования:

а) со стороны аудиторских компаний:

^ преемственность стандартов ведения аудиторской деятельности;

^ опубликование правил участия в саморегулируемой организации для аудиторских компаний;

Условные обозначения: I - внешняя среда аудита, II - подсистема многоуровневого регулирования аудита, III - подсистема аудита;

Рисунок 2 - Структура системы аудита как источник ограничения деятельности саморегулируемой организации

^ обеспечение прозрачности участия и последовательность во внедрении требований к участникам саморегулируемой организации;

S публичность деятельности в части обсуждения проектов и распространения принимаемых документов;

S защита интересов участников и членов саморегулируемой организации перед внешней средой и третьими лицами;

S обеспечение поддержки аудиторских компаний в урегулировании правовых споров с третьими лицами;

урегулирование споров между участниками рынка для улучшения репутации аудиторского бизнеса;

S разработка и реализация программ репутационной поддержки аудиторской деятельности для привлечения молодых кадров в отрасль;

S участие в разработке отраслевых образовательных стандартов для обеспечения качества подготовки кадров;

б) со стороны государства:

^ обеспечение качества аудиторских услуг и учет требований государства по составу и структуре представляемых к опубликованию документов;

^ предварительный отбор участников рынка для повышения качества оказания услуг и стандартизации требований к профессиональным участникам рынка аудиторских услуг;

^ создание механизма делегирования государственных функций регулирования аудиторской деятельности и переход к саморегулированию в масштабах вида деятельности;

^ создание предпосылок для международной интеграции конкретного сегмента рынка;

в) со стороны рынка и клиентов:

^ обеспечение качества предоставления услуг для клиентов, которые обязаны прибегать к использованию аудиторских услуг;

обеспечение добросовестности в отношениях между аудиторскими компаниями и клиентами в процессе проведения аудиторской проверки или оказания дополнительных услуг;

^ обеспечение страхования или управления рисками от некачественного оказания услуги аудиторской компанией;

публикация стандартов и требований к аудиторам для использования этих требований при подготовке проверок.

Если указанные требования соблюдаются в необходимом объеме обеими сторонами взаимодействия, то можно утверждать, что обеспечивается высокий уровень взаимодействия между его участниками. Поскольку саморегулируемая организация находится на более высоком уровне отношений между рынком и аудиторскими компаниями, она принимает на себя больший объем обязательств и ответственности. Для удовлетворения всех указанных требований саморегулируемая организация может использовать механизм взаимодействия с внешней средой, который позволяет упорядочить отношения не только внутри организации, между ее участниками и между организацией и участниками, но и с внешней средой, которая также оказывает влияние на деятельность саморегулируемой организации через систему требований, а также через формирование экономических и политических, социальных и правовых условий.

В третьем научном результате обоснован механизм обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации. Соблюдение требований, предъявляемых рынком к участникам системы аудита, предполагает более жесткий контроль качества аудиторской деятельности со стороны саморегулируемой организации. Данная необходимость обусловлена тем, что именно саморегулируемой организации

делегированы права и обязанности в части отстаивания интересов ее участников перед третьими лицами. В связи с этим, в процессе осуществления деятельности саморегулируемая организация может принимать внутренние регламенты, стандарты, требования и рекомендации по изменению методологии оказания аудиторских услуг, распространяющиеся на всех участников. В частности, в своей деятельности саморегулируемая организация может руководствоваться международными документами, содержащими правила и требования внешнего контроля качества аудиторских услуг. В настоящее время действует несколько нормативных документов, одобренных Международной федерацией бухгалтеров (1РАС) по контролю качества:

^ 18С>С1 - «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за прошлые периоды, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»;

^ 18А220Я «Контроль качества аудиторских проверок финансовой информации за прошлые периоды»;

^ Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов МФБ; ^ БМО 1 «Контроль качества» (обязательства профессиональных объединений, входящих в состав ШАС).

В рамках своих компетенций саморегулируемая организация может контролировать следующие направления деятельности аудиторских компаний:

^ точность и своевременность выполнения обязательств аудиторской компании по качеству предоставляемых услуг;

^ полноту выполнения этических требований в процессе оказания аудиторских услуг;

^ обеспечение независимости аудитора и его непредвзятости;

компетентностная аттестация аудиторов и формирование квалификационных требований к работникам аудиторских компаний;

^ формирование аудиторских пулов для оказания синдицированных

услуг;

^ мониторинг качества оказания аудиторских услуг участниками саморегулируемой организации;

урегулирование претензий из внешней среды и арбитраж во внутренних спорах.

В Российской Федерации в рамках аналогичных мероприятий Министерством финансов совместно с профессиональной аудиторской общественностью проводится достаточно большая работа в области контроля качества аудита как в плане практических контрольных мероприятий, так и в плане совершенствования законодательства. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-Ф3 «контроль саморегулируемой организации за деятельностью своих

членов проводится работниками соответствующего структурного подразделения саморегулируемой организации путем проведения плановых и внеплановых проверок»1. Повышение качества взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией невозможно без использования соответствующего механизма обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации.

Только на основе принятого всеми участниками механизма взаимодействия повышается качество взаимодействия между заинтересованными сторонами. В связи с этим, механизм может включать различные этапы, в рамках которых все заинтересованные стороны получают возможность независимой оценки качества работы противоположной стороны. В рамках механизма учитывается влияние всех заинтересованных сторон и инструментарий компенсации последствия низкой удовлетворенности рынка по качеству аудиторских услуг. Основу механизма (рисунок 3) составляет распространение информации о правилах поведения участников саморегулируемой организации, обеспечение публичности членства, всех кроссфункциональных процедур и согласования управленческих воздействий в рамках мультисубъектной системы управления.

Механизм обеспечения _требований_

Механизм Механизм Механизм Механизм

мониторинга управления распространения контроля качества

деятельности риском информации по оказания

аудиторских аудиторских стандартам и аудиторских услуг

компании компании требованиям

Рисунок 3 - Структура и основные элементы механизма обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации

В диссертации показано, что механизм распространения информации по стандартам и требованиям представляет собой систему с несколькими входами, в рамках которой на основе согласования и обеспечения соблюдения обеспечивается необходимый уровень проникновения требований в деятельность аудиторских компаний. Входами системы являются требования

1 Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. №315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» [Электронный ресурс] - Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа; garant.ra/newbusref/.

законодательства, рынка, партнеров, международного профессионального сообщества, а также самих аудиторских компаний, а выходом - информация по профессиональным стандартам, а также набор мероприятий по их соблюдению в процессе оказания аудиторских услуг (рисунок 4).

Внешняя среда: государство, клиенты, партнеры Профессиональные участники рынка и деловое сообщество Международное профессиональное сообщество

Требования и ограничения

> Саморегулируемая организация

.......---...................1--------т I.....-................................1

Формирование предварительной : ! Распространение и согласование ! системы документов ; '. с представителями сообщества ]

Принятие пакета согласованных 1 I Внесение изменений, поправок и"!

документов ! I устранение замечаний !

........-.......................1

! Распространение утвержденных:

документов, обучение I

'""" "У

Аудиторская компания

......—.......—'------------------1

Обеспечение соблюдения

документов !

Мониторинг качества ]

аудиторских услуг :

Ревизия принятых документов и! внесение изменений !

Рисунок 4 - Структура механизма распространения информации по стандартам и требованиям

Переход на международные стандарты финансовой отчетности вызывает необходимость развивать и усиливать в обществе, в том числе среди клиентов аудиторов, понимание того, что целью аудита является не подтверждение налоговой отчетности, а выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Направление по внедрению контроля качества как на уровне профессионального объединения, так и на внутрифирменном уровне является приоритетным в деятельности профессиональных общественных

аудиторских организаций. В связи с этим, членство в саморегулируемых организациях заменяет контроль деятельности в форме лицензирования аудиторской деятельности и выполнения лицензиатами лицензионных требований.

В качестве четвертого научного результата разработан алгоритм оценки качества взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций. Основными шагами алгоритма являются: 1) расширение и дополнение перечня исходных данных о деятельности аудиторской компании; 2) сопоставление исходных данных с отраслевыми нормативами, утверждаемыми саморегулируемой организацией; 3) формирование эталонной модели для сравнения индивидуальных взаимодействий конкретной аудиторской компании с саморегулируемой организацией; 4) расчет индивидуальных индексов качества взаимодействия; 5) расчет сводного индекса; 6) внесение поправки на синергетический эффект; 7) общая оценка качества взаимодействия.

Повышение достоверности оценки качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации невозможно без повышения достоверности исходных данных. Для повышения достоверности исходных данных в диссертации предложено расширить перечень показателей и дополнить их следующими дополнительными показателями: 1) количество мероприятий повышения квалификации аудиторов; 2) результаты выборочного и сплошного контроля качества предоставляемых аудиторских услуг; 3) сведения о событиях в деятельности аудиторской компании и саморегулируемой организации, противоречащие требованиям профессиональной этики аудитора. Расширенный перечень показателей позволяет повысить комплексность оценки качества взаимодействия, так как вводит понятие этики взаимоотношений и управления качеством подготовки работников, которое организуется совместно аудиторской компанией и саморегулируемой организацией.

На втором шаге расширенный перечень исходных данных о взаимодействии аудиторской компании и саморегулируемой организации должен быть сопоставлен с отраслевыми нормативами, которые принимаются и распространяются в профессиональной среде. Такими нормативами являются предельные значения по всем показателям, используемым для анализа качества взаимодействия. В частности, в рамках саморегулируемой организации может быть установлено минимальное количество мероприятий повышения квалификации; предельное значение нарушений правил профессиональной этики, а также количество выявленных услуг низкого качества за анализируемый период. В рамках мягкого анализа проводится сопоставление фактических значений основных параметров взаимодействия аудиторской

компании и саморегулируемой организации с эталонными значениями. При проведении жесткого анализа в случае нарушения или несоблюдения нормативных значений аудиторская компания может быть исключена из состава участников саморегулируемой организации, что ведет к автоматическому прерыванию их взаимодействия.

Третий шаг заключается в формировании эталонной модели взаимодействия, для которой выбираются наилучшие значения по всем показателям взаимодействия и составляется параметрическая виртуальная модель идеального взаимодействия. В рамках четвертого шага на основании сравнения фактических значений параметров взаимодействия с эталонными составляются индивидуальные индексы взаимодействия для каждой аудиторской компании (рисунок 5).

Рисунок 5 — Система индивидуальных взаимодействий саморегулируемой организации и аудиторских компаний

Каждый индивидуальный индекс представляет собой агрегированную совокупность частных отношений фактических эталонных значений по всем выбранным параметрам. В свою очередь, сводный индекс является результатом агрегации всех индивидуальных индексов и позволяет оценить качество взаимодействия в рамках саморегулируемой организации в целом. Таким образом, в результате последовательного агрегирования появляется возможность провести факторный анализ взаимодействия по конкретным субъектам и более точно разрабатывать программу повышения качества взаимодействия конкретной аудиторской компании и саморегулируемой

организации. Поправка на синергетический эффект является задачей шестого шага алгоритма. Для расчета поправки в диссертации предложена формула:

¿СРО+АК- лд „д// . 1А>

¿АК + ¿СРО

где:

Эсро+ак ~ совокупное качество взаимодействия в рамках саморегулируемой организации (в долях единицы или процентах);

ЭФ'ак - эффект, получаемый аудиторской компанией в рамках взаимодействия с саморегулируемой организацией при осуществлении аудиторской деятельности;

ЭФсро ~ эффект, получаемый саморегулируемой организацией в рамках взаимодействия с аудиторской компанией;

З^г - затраты, понесенные аудиторской компанией в рамках взаимодействия с саморегулируемой организацией при осуществлении аудиторской деятельности;

Зсро ~ затраты, понесенные саморегулируемой организацией в рамках взаимодействия с аудиторской компанией.

Последний шаг предполагает общую оценку качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. Формирование такой оценки происходит путем построения лепестковой диаграммы, где по осям отмечаются значения индивидуальных индексов качества взаимодействия. Для удобства сопоставления конкретные значения индексов нормируются по обычной пятибалльной шкале с прямым ранжированием. Затем для визуальной оценки отклонения качества взаимодействия выбранной аудиторской компании на диаграмму наносятся показатели эталонного взаимодействия (рисунок 6).

На основании сравнения площадей получившихся фигур определяется отклонение от эталона и основные причины, обусловившие это отклонение. В результате реализации алгоритма у саморегулируемой организации появляется возможности детального анализа качества взаимодействия и разработки направлений его увеличения.

Индекс 4

........... Эталонное взаимодействие

_ Общий индекс взаимодействия выбранной

аудиторской компании

Рисунок 6 - Анализ качества взаимодействия на основе бенчмаркинга по выбранным показателям

В качестве пятого научного результата разработаны приоритетные направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. На основе бенчмаркинга и факторного анализа качества взаимодействия у обеих заинтересованных сторон: аудиторской компании и саморегулируемой организации - появляется возможность выявить конкретные причины низкого качества взаимодействия. В частности, конкретная аудиторская компания не соблюдает правила профессиональной этики, саморегулируемая организация недостаточно интенсивно распространяет информацию о принимаемых стандартах и требованиях и т.п. На основании анализа могут разрабатываться конкретные рекомендации по повышению качества взаимодействия.

В основе рекомендаций лежит тезис о том, что качество аудиторских услуг - это не только внутренние вопросы руководства аудиторской компании. Результаты предоставляемых аудиторских услуг становятся публичными и на их основе принимаются важные экономические решения. В данном аспекте логичным становится вопрос о том, какой формат взаимодействия аудиторской

компании и саморегулируемой организации позволит повысить объективность контроля качества аудиторских услуг.

На ранних этапах становления системы внешнего контроля качества в развитых странах, где аудиторская деятельность уже приняла устоявшуюся форму существования, проверки строились по принципу «проверка равного равным», в результате которого одна компания проверяется другой приблизительного равной по размерам и уровню. Основным преимуществом данной системы служит то, что контролер уже знает, какие особенности присущи проверяемой аудиторской компании, так как он сам предоставляет сопоставимый объем услуг. При наличии саморегулируемой организации можно выделить ряд недостатков такой системы, а именно высокий потенциал аффилированности; высокая вероятность утечки технологий и другой коммерческой информации; желание занизить репутацию конкурента и др.

Таким образом, первым приоритетным направлением повышения качества взаимодействия является повышение качества и усиление независимости контроля аудиторских услуг саморегулируемой организацией. Для этого целесообразно использовать опыт крупных международных аудиторских компаний, в которых для целей контроля качества аудиторских услуг используются ежегодные независимые проверки, инициируемые головными офисами этих компаний для подтверждения брэнда той или иной аудиторской компании, входящих в одну саморегулируемую организацию. Для проверки качества, как правило, приглашаются независимые руководители иностранных аудиторских компаний, в ходе которой методом случайного отбора происходит проверка результатов какого-либо аудиторского проекта. Проверка качества аудиторских услуг проводится с целью удостовериться в том, что среди аудиторов существует добросовестная конкуренция, а их профессиональная деятельность отвечает интересам аудиторского сообщества в целом. В этих целях при проведении проверок качества предусматривается следующее:

оценка эффективности установленных процедур в аудиторских организациях с особым акцентом на качестве работы аудиторов, их объективности и соблюдении этических требований;

проверка правильности применения профессиональных стандартов и соответствия выводов в аудиторском заключении выводам, вытекающим из аудиторской рабочей документации;

передача накопленного опыта и оказание профессиональной поддержки аудиторам;

^ укрепление доверия общественности к профессии аудитора. Для реализации контроля качества аудиторских услуг необходимо назначение аудиторскими организациями контролеров качества, которым необходимо осуществлять контроль в аудиторских компаниях, входящих в

данную саморегулируемую аудиторскую организацию. Для соблюдения принципа независимости контролер качества аудиторских услуг:

^ не может осуществлять контроль в той аудиторской организации, в которой он работает;

^ не может осуществлять контроль в той аудиторской организации, в которой работает контролер качества, проверяющий его организацию;

команда контролеров качества должна состоять как минимум из трех сотрудников.

Основным требованием для назначения контролера качества является его безупречная репутация, а также обладание необходимым уровнем квалификации (3 года опыта работы после получения квалификации в качестве ответственного лица за аудит). Предлагаемые меры для оптимизации проверок заключаются в разделении аудиторскими организациями рынка аудиторских услуг на определенные сегменты и структурировании проверки качества аудиторских услуг отдельно для аудиторских организаций, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым компаниям, и аудиторских организаций, проверяющие прочие компании.

Второе приоритетное направление повышения качества состоит в формировании института независимых контролеров качества аудиторских услуг. В саморегулируемой организации подготовка контролеров качества должна организовываться на регулярной и независимой основе. Обучение для контролеров качества должно быть бесплатными и проводится сотрудниками аудиторских организаций, а не внешними преподавателями. Программа подготовки контролера качества должна включать в себя следующие составляющие:

^ планирование проверки; ^ администрирование проверки;

процедуры проведения проверки, в том числе составление отчета и урегулирование спорных вопросов.

Обучение контролера качества, который будет проверять организации, проводящие аудит общественно значимых компаний, будет существенно отличаться от подготовки контролеров прочих аудиторских организаций. Для повышения эффективности контроля качества аудиторских услуг руководству аудиторской организации необходимо внедрить следующие процедуры: ^ сообщение информации о выполняемых заданиях;

сообщение информации об обстоятельствах личного характера, которые ставят под угрозу соблюдение принципа профессиональной независимости. Результатом будет являться разработка соответствующих мер предосторожности;

^ ежегодное получение письменного подтверждения профессиональной независимости от всех работников аудиторской организации;

ротация аудиторов, ответственных за оказание аудиторских услуг для общественно значимых предприятий.

Совершенствование подходов контроля качества аудиторских услуг позволит аудиторским компаниям увеличивать свой самый важный актив -репутацию аудитора. В то же время качественный аудит необходим не только самой аудиторской организации, он играет большую роль в получении достоверной информации различными организациями отечественной экономики России.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Черкасова Н. В. Анализ основных требований к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями. // Транспортное дело России, 2009. -№12. (0,5 п.л).

2. Черкасова Н. В. Основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций. // Транспортное дело России, 2010. - №1. (0,5 п.л).

В других изданиях:

3. Черкасова Н. В. Система обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации. // Межрегиональный институт экономики и права. - С-Пб., 2008. -№1. - 0,4 п.л.

4. Черкасова Н. В. Особенности взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. И Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 4. - М.: ИНИОН РАН, 2008. (0,3 пл.).

5. Черкасова Н. В. Направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. // Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 4. - М.: ИНИОН РАН, 2009. (0,3 п.л.).

Черкасова Наталья Владимировна

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.01.2010 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 1,40 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 66

Отпечатано в ООО «Фирма Блок» 107140, г. Москва ул. Краснопрудная вл. 13. т. (499) 264-30-73 www.firmablok.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Черкасова, Наталья Владимировна

введение.

глава 1 теоретико-методологические основы взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний.

1.1 Факторы, способствующие развитию российского рынка аудиторских услуг.

1.2 Сущность саморегулируемых организаций и их нормативное регулирование.

1.3 Системный подход к определению роли и места взаимоотношений между саморегулируемыми организациями и а удиторскими компаниями.

глава 2 развитие методики контроля качества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний.

2.1 Варианты взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний.

2.2 Основные направления контроля качества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний.

2.3 Особенности оценки качества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний.

глава 3 современное состояние и применяемые способы регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц.

3.1 Законодательное и нормативное регулирование контроля ка чества взаимодействия саморегулируемых организаций и а удиторскихкомпаний.

3.2 Принципы, организация и целесообразность функционирования а удиторских комитетов.

3.3 Приоритетные направления повышения ка чества взаимодействия а удиторской компании и саморегулируемой организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций"

Актуальность проблем управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций в современных условиях обусловлена тем, что саморегулируемые аудиторские организации обладают собственной методологией проверок и специально подобранным и обученным штатом контролеров. Во всем мире контрольная деятельность давно является одной из главных целей развития саморегулируемых аудиторских организаций. Контроль качества аудита выгоден не только клиентам, он приводит также и к повышению профессионального уровня аудиторов, в том числе в регионах. Совершенствование взаимодействия аудиторских компаний с саморегулируемыми организациями позволит повысить эффективность работы по контролю качества аудита и аудиторской деятельности в целом на рынке.

Существенным стимулом для внедрения стандартов является усиление контроля качества аудита в результате передачи данной функции саморегулируемым аудиторским организациям. На первое место при оценке качества аудита выходит анализ соблюдения аудиторской компанией или саморегулируемой организацией требований законодательства и правил (стандартов) аудиторской деятельности. Баланс интересов между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в вопросах распределения ответственности за качество аудиторских услуг в целом пока не найден. Зачастую вмешательство саморегулируемой организации в деятельность конкретной аудиторской компании является чрезмерным и провоцирует конфликты, снижая качество взаимодействия.

Поскольку саморегулируемые организации выступают в настоящее время системообразующими элементами в организации аудиторской деятельности в масштабах страны, аудиторские компании должны выстраивать такой порядок взаимодействия с этими организациями, который позволит, во-первых, создать предпосылки для гармонизации аудиторской деятельности; во-вторых, повысить уровень защищенности аудиторской компании от негативного воздействия внешней среды; в-третьих, повысить прозрачность требований по 3 качеству оказания аудиторских услуг; в-четвертых, повысить уровень конкуренции и предоставить клиенту право осознанного выбора поставщика аудиторских услуг. В данной ситуации обе стороны взаимодействия (аудиторская компания и саморегулируемая организация) заинтересованы в том, чтобы качество их взаимодействия имело четкую критериальную основу, было количественно измеримо и имело понятный набор требований к соблюдению.

Взаимодействие аудиторской компании и саморегулируемой организации представляет собой субъект-субъектные отношения на мезоуровне, то есть оказывают непосредственное влияние на состояние конкретного вида экономической деятельности в масштабах национальной экономики. Поэтому в высоком качестве взаимодействия заинтересованы не только непосредственные участники, но и субъекты внешней среды: государство, клиенты, собственники. Именно поэтому оценка качества взаимодействия должна основываться на понятных, достоверных, разделяемых и принимаемых субъектами оценки правилах и требованиях. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования.

Весомый вклад в исследование различных аспектов аудиторской деятельности и взаимодействия на рынке аудиторских услуг внесли Аксененко А. Ф., Андреев В. К., Бычкова С. М., Воронин В Л., Ковалевский В. В., Колесникова Е. Л., Пятенко С. В., Руф А. Л., Суйц В. П., Шеремет А. Д. и другие. Однако внимание большинства указанных исследователей концентрировалось, прежде всего, на вопросах экономико-политической проблематики взаимоотношений аудиторской компании и саморегулируемых организаций.

Исследования, посвященные качеству взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, а также поиску путей повышения качества управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций проводились следующими учеными: Аксененко А.Ф., Андреев В.К., Антонов А. С., Бычкова С. М., Воронин В Л.,

Воропаев Ю. Н., Данилевский Ю.А., Зубова Б.В., Ковалевский В. В., Колесникова Е. Л., Крикунов А. В., Пятенко С. В., Руф А. Л., Суйц В. П., Сухачева Е. И., Сычев Р. А., Талапина Э. В., Тихоновский А. В., Шаповалова Л. А., Шнейдман Л. 3., Шеремет А. Д.и др.

Таким образом, несмотря на ярко выраженную актуальность, проблема разработки новых организационно-экономических форм управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, адекватных современному этапу развития национальной экономики России не получила должного освещения в научной экономической литературе, что обусловило выбор темы диссертации.

Целью диссертации является разработка новых организационно-экономических механизмов повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, адекватных современному этапу развития сферы аудиторских услуг. В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решены следующие задачи:

1. Выявить основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций.

2. Разработать требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями.

3. Разработать требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями.

4. Обосновать методику оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций.

5. Предложить направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в процессе их взаимодействия.

Предметом исследования является качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, как объект управления в мультисубъектной системе.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам аудита в части совершенствования взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, посвященные вопросам ведения аудиторской деятельности.

В процессе исследования использованы методы экономико-математического моделирования, корреляционно-регрессионного анализа, методика анализа и прогнозирования производственной деятельности предпринимательских структур. Для решения поставленных в рамках исследования задач автором использованы различные эконометрические и статистические методы: средних величин, графический и табличный методы, методы прогнозирования.

Практической основой диссертационных исследований стали положения системного анализа, базирующегося на функционально-стоимостных и экономико-статистических методах, с применением элементов метода экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики, Минэкономразвития и Министерства финансов, а также данные конкретных хозяйствующих субъектов, функционирующих на рынке аудита.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении научной задачи по повышению качества взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией с использованием компонентов системы управления качеством с учетом требований к аудиторской компании, за счет выявления конкретных причин низкого качества взаимодействия на основе бенчмаркинга и факторного анализа. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Выявлены основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций. Данная система управления представляет собой мультисубъектную кроссфункциональную среду, в рамках которой реализуются мероприятия по стандартизации и гармонизации качества аудиторских услуг. Для целей диссертации под качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации понимается степень удовлетворенности каждого из участников взаимодействия от деятельности другой стороны. Удовлетворенность является результатом нескольких аспектов: поведенческого; экономического; маркетингового; делового.

2. Разработаны требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями. Саморегулируемые организации создаются профессиональными участниками конкретного сегмента рынка, поэтому к их деятельности предъявляются следующие требования: а) со стороны аудиторских компаний; б) со стороны государства; в) со стороны рынка и клиентов. В частности, со стороны государства предъявляются следующие требования: обеспечение качества аудиторских услуг и учет требований государства по составу и структуре представляемых к опубликованию документов; предварительный отбор участников рынка для повышения качества оказания услуг и стандартизации требований к профессиональным участникам рынка аудиторских услуг; создание механизма делегирования государственных функций регулирования аудиторской деятельности и переход к саморегулированию в масштабах вида деятельности; создание предпосылок для международной интеграции конкретного сегмента рынка.

3. Обоснован механизм обеспечения требований к аудиторской компании со стороны саморегулируемой организации. Соблюдение требований, предъявляемых рынком к участникам системы аудита, предполагает более жесткий контроль качества аудиторской деятельности со стороны саморегулируемой организации, поэтому общий механизм разбит на четыре компонента: 1) механизм мониторинга деятельности аудиторских компаний; 2) механизм управления риском аудиторских компаний; 3) механизм распространения информации по стандартам и требованиям; 4) механизм контроля качества оказания аудиторских услуг.

4. Разработан алгоритм оценки качества взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций. Основными шагами алгоритма являются: 1) расширение и дополнение перечня исходных данных о деятельности аудиторской компании; 2) сопоставление исходных данных с отраслевыми нормативами, утверждаемыми саморегулируемой организацией; 3) формирование эталонной модели для сравнения индивидуальных взаимодействий конкретной аудиторской компании с саморегулируемой организацией; 4) расчет индивидуальных индексов качества взаимодействия; 5) расчет сводного индекса; 6) внесение поправки на синергетический эффект; 7) общая оценка качества взаимодействия.

5. Разработаны приоритетные направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. Первым приоритетным направлением является повышение качества и усиление независимости контроля аудиторских услуг саморегулируемой организацией. Второе приоритетное направление повышения качества состоит в формировании института независимых контролеров качества аудиторских услуг. На основе бенчмаркинга и факторного анализа качества взаимодействия у обеих заинтересованных сторон: аудиторской компании и саморегулируемой организации - появляется возможность выявить конкретные причины низкого качества взаимодействия. В частности, конкретная аудиторская компания не соблюдает правила профессиональной этики, саморегулируемая организация недостаточно интенсивно распространяет информацию о принимаемых стандартах и требованиях и т.п. На основании анализа могут разрабатываться конкретные рекомендации по повышению качества взаимодействия.

Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.10 «Организационно-экономические проблемы стандартизации на международном, региональном и национальном уровнях управления» и п. 9.16 «Методологические и методические подходы к оценке эффективности международных, национальных, региональных и отраслевых программ развития стандартизации, сертификации, метрологии и управления качеством» раздела 9 «Стандартизация и управление качеством продукции» паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.

Разработанные автором факторы, влияющие на качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации существенно повышают уровень разработанности проблемы построения качественной системы взаимодействия, учитывающие российские особенности ведения аудиторской деятельности и предоставления аудиторских услуг. Результаты проведенных исследований развивают теорию бухгалтерского учета и аудита.

Разработанные требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями позволяют повысить эффективность взаимодействия, а также позволит минимизировать уровень риска. Обоснованность результатов подтверждена практической апробацией основных теоретических положений и использованием разработанных методик в деятельности конкретных аудиторских компаниях и саморегулируемых организаций.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям «Бухучет, анализ и аудит» и «Управление качеством».

Научные результаты и основные выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».

Отдельные результаты диссертации практически использованы в практической деятельности конкретных аудиторских компаниях и саморегулируемых организаций, в том частности:

• алгоритм оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций успешно прошел апробацию в ЗАО «Аудиторская фирма «Зеркало»;

• разработанный автором механизм обеспечения требований к аудиторской компании используется в практической деятельности Саморегулируемой организации Некоммерческое Партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (СРО НП «АСС»).

Результаты исследований использованы для подготовки учебно-методических материалов и пособий при чтении учебных курсов «Аудиторская деятельность» в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом около 2 п.л., в том числе две статьи в сборнике, рекомендованном ВАК РФ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Основное содержание изложено на 155 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Черкасова, Наталья Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения диссертационного исследования получен ряд теоретически и практически значимых результатов и сделаны следующие выводы:

1. Система управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций представляет собой мультисубъектную кроссфункциональную среду, в рамках которой реализуются мероприятия по стандартизации и гармонизации качества аудиторских услуг. Под качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации понимается степень удовлетворенности каждого из участников взаимодействия от деятельности другой стороны. Удовлетворенность является результатом нескольких аспектов: поведенческого; экономического; маркетингового; делового. Мультисубъектность системы управления является источником конфликта интересов между различными группами заинтересованных сторон: рынок; государство; собственники; конкуренты; аудиторская компания. Кроссфункциональность системы управления является источником делегирования, т.е. предопределяет потенциал стабильности системы управления.

2. В диссертации предложены следующие параметры для включения в целевую функцию: количество конфликтов интересов между группами заинтересованных сторон; количество функций, имеющих дублирование в рамках взаимодействия; количество совместно реализуемых проектов; количество стандартов качества, принятых саморегулируемой организацией, в разработке которых принимала участие аудиторская компания; количество разделяемых рынком правил поведения при аудиторских проверках. Поскольку все указанные параметры имеют сходную размерность, они включаются в целевую функцию с учетом знака, который зависит от характера влияния конкретного показателя на качество взаимодействия. Ограничениями целевой функции являются предельные значения предложенных выше параметров.

Мультисубъектность также приводит к включению в оценку качества взаимодействия различных показателей, измерение которых возможно только каждой из сторон по-отдельности. Поскольку каждый субъект управления имеет собственную систему целей, задач и результатов, он выстраивает собственную подсистему мониторинга состояния взаимодействия. Таким образом, каждый из субъектов имеет собственное множество показателей. Наиболее качественное взаимодействие достигается, когда обе подсистемы мониторинга взаимно дополняют друг друга. Таким образом, комплексный критерий качества взаимодействия двух субъектов складывается из значения целевой функции и пересечения подсистем мониторинга в рамках системы управления взаимодействием. На качество взаимодействия оказывают влияние различные факторы: 1) внутренние (определяющие состояние внутренней среды взаимодействия); 2) внешние (характеризующие влияние рынка, государства, собственников на деятельность субъектов управления).

3. Аудиторские компании, с одной стороны, все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом состоянии организации становится решающим при принятии экономических решений, например, при выборе партнеров по бизнесу и форм расчетов с ним, при определении направлений вложения средств, при целесообразности предоставления кредитов. С другой стороны, аудиторские компании становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.

4. Рынок аудиторских услуг представляет собой достаточно специфическую область взаимодействия поставщика услуги и клиента, причем это обусловлено следующими обстоятельствами: а) часть аудиторских услуг является обязательной для конкретной группы клиентов; б) результаты аудиторской проверки могут использоваться при урегулировании споров между аудируемым предприятием и государством; в) аудит является самостоятельной подсистемой консалтинга, что позволяет применять в аудиторских проверках инструменты оказания консалтинговых услуг; г) качество аудиторской проверки и полнота аудиторского заключения оказывают непосредственное влияние на инвестиционную привлекательность состояния аудируемого предприятия; д) в процессе оказания услуги важную роль играет информация, ' предоставляемая клиентом, поэтому качество самой услуги зависит от обоих участников проверки; е) поскольку потребителем результатов оказания аудиторской услуги является неограниченный круг лиц, существуют высокие репутационные риски аудитора в процессе оказания услуги.

Наряду с перечисленными выше особенностями на деятельность саморегулируемой организации накладываются ограничения со стороны действующей в государстве системы регулирования аудиторской деятельности. В настоящее время структура государственного регулирования аудиторской деятельности представляет собой многоуровневую иерархическую систему с обратной связью, в которой отдельное место принадлежит саморегулируемым организациям. Таким образом, источниками ограничений и требований к характеру, условиям и направлениям деятельности саморегулируемых организаций являются несколько групп интересов: а) государство; б) аудиторские компании; в) клиенты; г) партнеры (собственники) аудиторских компаний.

5. В процессе осуществления деятельности саморегулируемая организация может принимать внутренние регламенты, стандарты, требования и рекомендации по изменению методологии оказания аудиторских услуг, распространяющиеся на всех участников. В частности, в своей деятельности саморегулируемая организация может руководствоваться международными документами, содержащими правила и требования внешнего контроля качества аудиторских услуг. В настоящее время действует несколько нормативных документов, одобренных Международной федерацией бухгалтеров (ГБАС) по контролю качества: 18С>С1; 18А220Ы; Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов МФБ; 8МО 1 «Контроль качества».

6. В рамках своих компетенций саморегулируемая организация может контролировать следующие направления деятельности аудиторских компаний: точность и своевременность выполнения обязательств аудиторской компании по качеству предоставляемых услуг; полноту выполнения этических требований в процессе оказания аудиторских услуг; обеспечение независимости аудитора и его непредвзятости; компетентностная аттестация аудиторов и формирование квалификационных требований к работникам аудиторских компаний; формирование аудиторских пулов для оказания синдицированных услуг; мониторинг качества оказания аудиторских услуг участниками саморегулируемой организации; урегулирование претензий из внешней среды и арбитраж во внутренних спорах.

7. Механизм распространения информации по стандартам и требованиям представляет собой систему с несколькими входами, в рамках которой на основе согласования и обеспечения соблюдения обеспечивается необходимый уровень проникновения требований в деятельность аудиторских компаний. Входами системы являются требования законодательства, рынка, партнеров, международного профессионального сообщества, а также самих аудиторских компаний, а выходом — информация по профессиональным стандартам, а также набор мероприятий по их соблюдению в процессе оказания аудиторских услуг.

8. Повышение достоверности оценки качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации невозможно без повышения достоверности исходных данных. Для повышения достоверности исходных данных в диссертации предложено расширить перечень показателей и дополнить их следующими дополнительными показателями: 1) количество мероприятий повышения квалификации аудиторов; 2) результаты выборочного и сплошного контроля качества предоставляемых аудиторских услуг; 3) сведения о событиях в деятельности аудиторской компании и саморегулируемой организации, противоречащие требованиям профессиональной этики аудитора. Расширенный перечень показателей позволяет повысить комплексность оценки качества взаимодействия, так как вводит понятие этики взаимоотношений и управление качеством подготовки работников, которое организуется совместно аудиторской компанией и саморегулируемой организацией.

На втором шаге расширенный перечень исходных данных о взаимодействии аудиторской компании и саморегулируемой организации должен быть сопоставлен с отраслевыми нормативами, которые принимаются и распространяются в профессиональной среде. Третий шаг заключается в формировании эталонной модели взаимодействия, для которой выбираются наилучшие значения по всем показателям взаимодействия и составляется параметрическая виртуальная модель идеального взаимодействия. В рамках четвертого шага на основании сравнения фактических значений параметров взаимодействия с эталонными составляются индивидуальные индексы взаимодействия для каждой аудиторской компании. Последний шаг предполагает общую оценку качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации. Формирование такой оценки происходит путем построения лепестковой диаграммы, где по осям отмечаются значения индивидуальных индексов качества взаимодействия.

Совершенствование подходов контроля качества аудиторских услуг позволит аудиторским компаниям увеличивать свой самый важный актив -репутацию аудитора. В то же время качественный аудит необходим не только самой аудиторской организации, он играет большую роль в получении достоверной информации различными организациями отечественной экономики России.