Бухгалтерский учет денежных потоков банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Паньков, Алексей Евгеньевич

Введение

Глава 1. Денежные потоки банка как самостоятельный объект бухгалтерского учета

1.1. Денежные потоки и их классификация

1.2. Пользователи учетной информации о денежных потоках

1.3. Информационные аспекты бухгалтерского учета денежных потоков

Глава 2. Методика ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка

2.1. Этапы ведения бухгалтерского учета денежных потоков

2.2. Технология ведения бухгалтерского учета денежных потоков

2.3. Мониторинг денежных потоков

Глава 3. Использование учетной информации о денежных потоках: управленческий аспект

3.1. Определение дефицитных денежных потоков

3.2. Определение избыточных денежных потоков

3.3. Контроль денежных потоков на основе АВС-метода 115 Заключение 126 Библиографический список использованной литературы 130 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет денежных потоков банка"

Актуальность темы исследования. Деньги как средство обращения, однажды возникнув, породили денежные потоки, объемы и интенсивность которых непрерывно возрастали с развитием общественного производства. Несмотря на кажущуюся очевидной необходимость всестороннего исследования денежных потоков, этой проблеме до недавнего времени не уделялось достаточно серьезного внимания.

Интерес к данному вопросу закономерно возник в связи с совершенствованием методов и средств анализа финансово-хозяйственной деятельности. В условиях высокотехнологичного производства важнейшим фактором его развития становится качество управления: профессионализм менеджеров различных уровней, их обеспеченность полной, достоверной и своевременной информацией. Традиционные источники информации: баланс, отчет о прибылях и убытках - не обеспечивают полной картины об эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, поскольку не отражают движения денежных средств, их приток, отток, внутренние движения, интенсивность и направления потоков. Требования рынка в части «прозрачности» информации о деятельности любого предприятия диктуют необходимость оперативного информирования всех заинтересованных лиц по целому ряду принципиально новых вопросов: способно ли предприятие вовремя рассчитаться по своим обязательствам, как были использованы средства, полученные от очередной эмиссии акций, кто входит в число наиболее активных контрагентов и т.д.

Решением вопроса о получении информации о денежных потоках занялись, в сущности, лишь в 1971 году [4]. И первым шагом в этом направлении стал отчет о движении денежных средств [62, 64]. Это единственный из документов финансовой отчетности, который в определенной степени отвечает на вопрос, как хозяйствующий субъект получает и использует свои денежные средства. Впервые о необходимости создания подобной формы заговорил Перри Мэйсон в 1973 году, но наиболее полное ее обоснование дал В.Томс [3]. С 1974 по 1987 год были сделаны попытки использования отчета на практике, которые сопровождались нарастающим желанием пользователей получать подобную информацию [10, 77]. Эти попытки увенчались успехом и были закреплены за рубежом введением разработанных стандартов (S SAP-10, SFAC-1).

Определенные успехи в решении данной проблемы были и в нашей стране, в частности, в процессе текущего и оперативного финансового планирования деятельности советского предприятия [44]. На современном этапе получение информации о денежных потоках в виде отчета о движении денежных средств аналогичного зарубежным было предпринято в России на законодательном уровне лишь в 1998 году в рамках реализации программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности [54]. Его появление сформировало определенный интерес, обусловленный отечественной спецификой ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

Отмеченные подходы к решению проблемы исследования движения денежных средств ограничивались, как правило, уровнем предприятий и фирм, обходя вниманием такие хозяйствующие субъекты как коммерческие банки. Между тем, банки, являясь важнейшей частью развитой современной экономики [17], в большинстве своем работают с гораздо большими объемами денежных средств, чем предприятия. По мнению автора, игнорирование информации о денежных потоках в банке увеличивает риск потери ликвидности, приводит к запоздавшему опознанию негативных тенденций в динамике финансового состояния и доходности операций. Подтверждением этому служит тот факт, что череда финансовых кризисов 90-х годов XX столетия выявила несостоятельность многих кредитных организаций, чья деятельность была направлена не на совершенствование системы управления в плане всестороннего анализа и оценки операций и результатов, а на получение легких сверхприбылей [56]. Именно после этих событий стала очевидной необходимость реформы в банковской системе

России, которая в будущем позволила бы своевременно уловить негативные моменты в деятельности оставшихся "на плаву" банков [34] и применить адекватные меры для исправления ситуации. Одним из ключевых моментов такой реформы является совершенствование анализа и оценки финансовой деятельности кредитных организаций, и в том числе, разработка качественно нового подхода к получению информации о денежных потоках.

Дело в том, что существующие аналитические показатели, в том числе, в финансовой отчетности, фиксирующие информацию на заданных временных интервалах, в силу своей статичности, не обеспечивают банковских менеджеров достаточной и необходимой информацией о денежных потоках [40]. В частности, отчет о движении денежных средств не может в полной мере удовлетворить информационные потребности менеджеров, поскольку: не обеспечивает требуемой оперативности представления информации о денежных потоках (периодичность составления отчета несопоставима с периодичностью возникновения потребности в информации для принятия управленческих решений);

- не обеспечивает различного уровня детализации в представлении информации, в частности, по методу «последовательного погружения»; не обладает гибкой формой представления информации, ориентированной на конкретные цели и задачи анализа, а также на информационные потребности конкретного менеджера с учетом его профессиональных знаний, опыта, а также индивидуальную способность к восприятию информации;

- не представляет информацию о будущих денежных потоках.

В силу названных выше причин возникает необходимость выделения денежных потоков в самостоятельный объект бухгалтерского учета. Вид учета обусловлен тем, что именно бухгалтерский учет является ключевой интегрированной информационной системой, характеризующейся доступностью и достоверностью представляемой информации. А достоверность является основным требованием к информации о денежных потоках, обладающей высокой чувствительностью к возможным непредвиденным финансовым проблемам и предполагающей особую степень ответственности при выработке каких-либо заключений на основе такой информации.

Ведение бухгалтерского учета денежных потоков предполагает необходимость разработки принципиально новой технологии, основанной на унификации методических подходов и доскональном знании каждой банковской операции, начиная от ее действительной сути и оформления и заканчивая блоком проводок [4, 14].

Несмотря на несомненную важность и многогранность данной проблемы, в отечественной экономической литературе ей не уделяется должного внимания. И если можно назвать ряд работ, посвященных вопросам учета денежных потоков на промышленных предприятиях [4, 28, 55], то серьезных работ по исследованию данной проблемы в области банковской деятельности практически нет. Исключениями можно назвать книгу по совершенствованию финансового анализа и прогнозирования на базе создания имитационной модели [65], некоторые идеи в совместной российско-американской книге по стратегическому руководству в банке [2], краткое упоминание в составе вопросов по практике применения контроллинга в банке [31], где отмечается управленческая специфика использования информации о денежных потоках.

Можно отметить также наблюдаемый в отечественной литературе подход к изучению денежных потоков без учета особенностей российской экономической действительности, а лишь с общих позиций финансового менеджмента [4, 41, 44, 68, 75]. Этот подход, по мнению автора, не решает проблемы получения достоверной оперативной учетной информации о денежных потоках.

В этой связи важность проблемы и отсутствие обоснованных рекомендаций, стандартов или четких методик ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка подтверждают актуальность предпринятого исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка как самостоятельного объекта с целью выработки достоверной информации для своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие денежного потока, определить его основные параметры и обосновать классификацию денежных потоков;

- провести классификацию банковских менеджеров с целью выделения основных групп внутренних пользователей информации о денежных потоках и их информационных потребностей;

- определить критерии оценки для целенаправленного отбора информации о денежных потоках, ориентированной на потребности конкретных групп менеджеров, и оптимальные формы ее представления;

- описать этапы ведения бухгалтерского учета денежных потоков;

- разработать технологию ведения бухгалтерского учета денежных потоков;

- исследовать и описать процедуру мониторинга учетной информации о денежных потоках с позиций принятия управленческих решений.

Предмет исследования и объект исследования.

Предметом настоящего исследования является денежный поток как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Объектом исследования является региональный коммерческий банк.

Теоретической и методологической основой исследования явились теория бухгалтерского учета, фундаментальные монографии, современные научные статьи по проблемам бухгалтерского учета в банках, кредита и денежного обращения, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и банковскому делу. Применены общенаучные методы познания: анализ и синтез, сравнение и измерение, моделирование, группировка, метод аналогий, описание предмета исследования и полученных результатов.

В процессе исследования автором использованы труды отечественных и зарубежных ученых И.А.Бланка, М.Ф.Ван Бреда, Ван дер Вила, В.Б.Ивашкевич, В.В.Ковалева, Б.Нидлза, Л.Н.Павловой, В.Ф.Палия, Э.Дж.Долана, Я.В.Соколова, Б.Райана, А.П. Рудановского, Т.Скоуна, Э.С.Хендриксена, Ч.Т.Хорнгрена, Х.Й.Фольмута, А.А.Шапопшикова, К.Шеннона и работы Г.Р.Вульфсона, В.И.Нефедкина, В.В.Панкова, А.А.Солянкина, Д.В.Романюк. и других, использованы данные бухгалтерского учета ряда новосибирских коммерческих банков.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- раскрыто определение денежного потока с количественной и качественной сторон;

- предложена классификация денежных потоков банка как самостоятельного объекта бухгалтерского учета;

- на основе классификации банковских менеджеров выделены основные группы внутренних пользователей информации о денежных потоках и определены их информационные потребности;

- сформулированы критерии оценки для целенаправленного отбора информации о денежных потоках, ориентированной на потребности конкретных групп менеджеров, и предложены оптимальные формы ее представления;

- разработана технология ведения бухгалтерского учета денежных потоков;

- предложены формы учетных регистров для ведения бухгалтерского учета и контроля денежных потоков банка в виде разработочных и производных таблиц;

- разработан мониторинг денежных потоков, в рамках которого дано математическое описание их формирования;

- разработаны методические рекомендации по определению дефицитных и избыточных денежных потоков банка;

- разработана трехмерная модификация ABC-метода для контроля денежных потоков банка.

Практическая значимость исследования. Выводы, предложения и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, могут быть использованы непосредственно в аналитических отделах коммерческих банков с целью оперативного обеспечения учетной информацией о денежных потоках менеджеров различных уровней для своевременного принятия управленческих решений.

Апробация результатов исследования и публикации. Методика ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка внедрена в ОАО КБ "Сибирское согласие", ОАО КБ "Акцепт" и ОАО "Сибэкобанк", что подтверждается справками о внедрении. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на межрегиональной научно-практической конференции в Сибирском институте финансов и банковского деле в 2000г., на научных семинарах и кафедре бухгалтерского учета в Новосибирской Академии Экономики и Управления в 1998-1999г.г. По теме диссертации опубликовано 2 статьи, общим объемом 1,2 п.л.

Структура диссертации определяется логикой проведенного исследования и отражена в содержании работы, состоящей из введения, трех глав и заключения, библиографического списка использованной литературы и 5 приложений. Содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, включая 29 таблиц и 52 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Паньков, Алексей Евгеньевич

Выводы. Предлагаемая технология ведения учета денежных потоков банка на основе применения метода бухгалтерского учета позволяет усовершенствовать методический подход к обеспечению учетной информацией о денежных потоках ЛПР, согласно принятой иерархии. Внедрение в методику ведения учета денежных потоков банка процедуры мониторинга позволяет получить необходимые динамические отчетные показатели, с помощью которых можно проводить оценку величин и времени возникновения настоящих и будущих денежных потоков, в том числе избыточных и дефицитных денежных потоков (см. выше разобранные ситуации) и принимать адекватные управленческие решения.

Глава 3. Использование учетной информации о денежных потоках: управленческий аспект

3.1. Определение дефицитных денежных потоков

Появление дефицитных денежных потоков согласно данному в параграфе 1.1. определению обусловлено: 1) невозможностью в текущий момент времени в полной мере удовлетворить спрос на денежные средства путем их размещения, т.е. когда реальные величины активных положительных денежных потоков меньше их требуемых величин, например, из расчета заявок; 2) невозможностью в текущий момент времени в полной мере сформировать отрицательные пассивные денежные потоки, когда их реальные величины меньше их требуемых величин, например, исходя из условий договоров; такие дефицитные денежные потоки называют еще отрицательными чистыми денежными потоками.

В силу отсутствия в учетной информации сведений о заявках клиентов и отсутствии риска неплатежеспособности при определении таких дефицитных денежных потоков предлагается в качестве основного динамического отчетного показателя работы производной таблицы выбрать отрицательные чистые денежные потоки, а в качестве дополнительного - отрицательную разницу реальных и требуемых по заявкам клиентов величин активных положительных денежных потоков.

Причинами возникновения отрицательных чистых денежных потоков могут являться: 1) нарушение метода-минибанка (см. параграф 2.2.), т.е. заранее ошибочное (сознательно рискованное) сопоставление величин (их сумм) будущих положительных активных и отрицательных пассивных денежных потоков, что приводит к их асинхронизации и несбалансированности; 2) нарушение условий договоров клиентами, что приводит к появлению досрочных, либо просроченных положительных активных и отрицательных пассивных денежных потоков вместо появления непросроченных (договорных) соответствующих денежных потоков.

Работа производной таблицы направлена: 1) на определение моментов возникновения дефицитных денежных потоков; 2) на поиск причин и оценку величины дефицитных денежных потоков.

Схематично ее форма представлена таблицей 6. Эта таблица ведется ежедневно с указанием величин денежных потоков и нарастающим итогом их совокупных значений. Это необходимо, чтобы оценить влияние каждого потока и их совокупности на появление дефицитных денежных потоков.

Заключение

В процессе настоящего диссертационного исследования получены следующие теоретические выводы и практические рекомендации, которые сводятся к следующему:

1. Денежный поток рассматривается как целенаправленное движение денежных средств и их эквивалентов, измеряемое в денежном выражении в единицу времени. Несмотря на то, что начинкой денежного потока кроме денежных средств определены и денежные эквиваленты, его нельзя рассматривать как движение средств, имеющих денежную оценку. Экономический смысл данного определения заключается в том, что денежный поток характеризуется как количественными параметрами, позволяющими измерить его величину (объем, скорость, интенсивность и т.д.), так и качественными (информационными) параметрами, определяющими направление движения денежных средств, их источник или потребителя, цели расходования). Другими словами, денежный поток раскрывает движение денежных средств во времени с количественной и качественной (информационной) сторон.

2. Информация о денежных потоках банка обладает высокой чувствительностью к возможным непредвиденным финансовым проблемам и ее оперативное использование в процессе управления способствует снижению рисков неплатежеспособности и потери ликвидности кредитной организации, а также повышению доходности банковских операций.

3. В целях оперативного обеспечения внутренних пользователей банка полной, достоверной информацией о денежных потоках для своевременного принятия адекватных управленческих решений, их (потоки) предлагается выделить в самостоятельный объект бухгалтерского учета.

4. Для ведения учета денежных потоков банка разработана фасетная классификация, с помощью которой они группируются по множеству признаков. Основная идея этой классификации заключается в том, что регистрация информации о денежных потоках банка в учете жестко не регламентирована и производится параллельно по нескольким из обоснованных классификационных признаков. Это позволяет предоставить необходимый и достаточный объем информации о денежных потоках внутренним пользователям.

5. Среди внутренних пользователей выделено три иерархических уровня: руководство банка (менеджеры высшего звена); руководство подразделений (менеджеры среднего звена); руководство департаментов, отделов (менеджеры нижнего звена). При определении информационных потребностей каждого уровня менеджеров учтены: требуемый вид учетной информации, обусловленный классификационными признаками денежных потоков, необходимая степень детализации информации и точность ее измерения. При этом необходимая оперативность, степень детализации учетной информации, период выборки и точность измерения определяются в запросе конкретного пользователя, адресованным им автоматизированной информационной системе, которая и реализует данный запрос. Для обеспечения доступного понимания менеджерами различных звеньев учетной информации о денежных потоках предложены рекомендации по созданию форм ее представления.

6. В плане обеспечения процесса выработки и принятия решений учетная информация о денежных потоках определена как данные, которые имеют эффект новизны для менеджеров и уменьшают неопределенность их представлений об объекте управления. Удовлетворение информационных потребностей менеджеров предполагает решение проблемы отбора учетной информации о денежных потоках. Для выработки критериев оценки с целью такого отбора использованы общеизвестные характеристики учетной информации, представленные в бухгалтерских стандартах и принципах GAAP: релевантность, сравнимость, надежность, значимость. При этом измерение указанных характеристик базируется на определении числовых значений параметров денежных потоков. В качестве критериев оценки предложено использовать пороговые значения в виде процента отклонений фактических величин денежных потоков от ожидаемых. В процессе отбора учитываются также содержательные, не подлежащие непосредственному измерению характеристики учетной информации.

7. В методике ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка в рамках метода бухгалтерского учета выделены этапы: 1 этап - определение порядка получения информации денежных потоков по данным бухгалтерского учета с учетом их классификационного и временного признаков; 2 этап - определение учетных регистров, необходимых для получения информации о денежных потоках как объекте бухгалтерского учета; 3 этап - оценка и калькуляция денежных потоков в бухгалтерском учете; 4 этап - создание отчетных форм как системы учетных показателей для каждой группы менеджеров, обеспечивающих контроль денежных потоков.

8. Технология ведения бухгалтерского учета денежных потоков банка строится на основе правил ведения бухгалтерского учета и анализа плана счетов в коммерческих банках и включает: 1) определение порядка получения учетной информации о денежных потоках из регистров бухгалтерского учета; 2) отбор для различных уровней руководства запрашиваемой информации о денежных потоках банка по их классификационным признакам; 3) определение величин денежных потоков в разрезе их видов за отдельные интервалы времени деятельности банка; 4) ведение регистров учета денежных потоков банка в виде разработочных таблиц, содержащих информацию в разрезе классификационных признаков объектов учета и уровней менеджеров.

9. В рамках создания отчетных форм предложено построение производных таблиц для контроля за денежными потоками банка. Механизм их функционирования основан на мониторинге денежных потоков, обеспечивающем ситуационный анализ формирования будущих денежных потоков и выработку сценариев при отклонениях в их параметрах. Это возможно при формализованном описании учетной информации, для чего процесс формирования денежных потоков представлен в математическом виде. Такой подход позволил разработать и апробировать производную таблицу для определения дефицитных и избыточных денежных потоков на основе метода мини-банка: в ней сопоставлены денежные потоки по отношению к финансовому результату, направлению движения денежных средств и типам операций по отношению к балансу внутри классификации по срокам окончания сделок и их видам. Осуществление процедуры мониторинга учетной информации о денежных потоках в форме производной таблицы позволило: 1) определить величину, моменты и причины возникновения дефицитных и избыточных денежных потоков; 2) сигнализировать о их возможном появлении на основе разработанных балансовых критериев. Это позволяет при принятии соответствующих ситуациям решений снизить риск неплатежеспособности и потери ликвидности, а также повысить доходность банковских операций.

10. Для контроля денежных потоков банка в системе координат "время - деньги — клиент" разработана и апробирована трехмерная модификация ABC-метода. В традиционный ABC-метод кроме величин денежных потоков и их количества в качестве обобщенного временного критерия дополнительно введена условная скорость потока. За основу взята классификация денежных потоков по срокам окончания сделок. Границы приоритетов установлены с помощью а-метода, основанного на обобщенной "золотой" пропорции. Полученная ABC-матрица в форме трехмерной диаграммы позволяет установить приоритеты в контроле за денежными потоками, упорядочивая их по степени важности и срочности. Это способствует распределению ответственности по уровням руководства и повышению качества менеджмента. Необходимость применения трехмерного ABC-метода возрастает с увеличением количества клиентов и связанных с ними денежных потоков.