Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации

Мальцев, Сергей Анатольевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Мальцев, Сергей Анатольевич
Место защиты: Новосибирск
Год: 2003
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации"

На правах рукописи

МАЛЬЦЕВ СЕРГЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2003

Работа выполнена в Сибирском университете потребительской кооперации

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна

Доктор экономических наук, профессор Смирнов Василий Дмитриевич

Кандидат экономических наук, доцент Колоскова Наталья Владимировна

Сибирский государственный университет путей сообщений

Защита состоится 1 октября 2003 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу:

630087, г. Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 25 августа 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

/ / С.Д. Надеждина

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Организации потребительской кооперации, имеющие многогранный характер деятельности, остро нуждаются в оперативной учетно-экономический информации, влияющей на процесс генерации денежных потоков и способствующей принятию на ее основе обоснованных управленческих решений стратегического и тактического характера.

Традиционная система получения учетной и аналитической информации после окончания отчетного периода не обеспечивает в должной мере потребности управления сведениями об источниках образования и направлениях использования денежных средств при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Имеющиеся различия в базовых понятиях, практике осуществления и методике учета операций с денежными средствами вызывают необходимость согласования требований российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с целью разработки единой методической основы, обеспечивающей сопоставимость информации по этому направлению учета.

Проблемы совершенствования методики учета денежных потоков и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях экономической нестабильности и развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания практических работников и научной общественности. Результаты их решения в настоящее время непосредственно зависят от степени использования информационных технологий в процессе учета и управления.

Многоаспектность проблем учета денежных потоков и дискуссионный характер ряда вопросов, недостаточная разработанность некоторых теоретических и практических проблем, опережающие темпы развития методов управления по сравнению темпами совершенствования учетных процедур требуют дополнительных исследований в данной области, что определило выбор темы и направления диссертационной работы.

Актуальность выбранной темы обусловлена также практической значимостью методики учета и анализа денежных потоков для удовлетворения информационных потребностей различных групп пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Значительный вклад в разработку данной проблемы внесли отечественные ученые И.Т. Балабанов, Ю.М. Бахрамов, И.А. Бланк, H.A. Блатов, В.В. Бочаров, В.В. Глухов, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, М.Ф. Овсийчук, Т.Б. Рубинштейн, Г.А. Салтыкова, Л.Б. Сидельникова, Е.М. Сорокина, Е.С. Стоянова, А.Н. Хорин, М.А. Федотова A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет и др.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно-методических основ учета может быть полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно с учетом сложившихся особенностей отечественного бухгалтерского учета. Исследования, касающиеся вопросов повышения эффективности управления денежными потоками, нашли отражение в научных трудах В. Баумоля (fV. Baumol), Ю. Бригхема, J1. Гапенски, Э. Джонса, Б. Коласса, М. Миллера (М.М. Millir), Д. Орра (D. Orr), А. Паркинсона, М. Перри, Д. Стоуна, В. Томаса, Э. Хелферта, К. Хитчинга, Р.Н. Холта и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков для управления кооперативными организациями.

В соответствии с целевой направленностью работы были поставлены следующие задачи:

• раскрыть сущность, содержание и значение денежных потоков для обеспечения хозяйственной деятельности;

• уточнить классификацию денежных потоков для целей управления;

• изучить методику учета денежных потоков в организациях потребительской кооперации;

• разработать и апробировать на практике с использованием программного комплекса «1С: Предприятие 7.7» универсальную модель учета денежных потоков;

• обосновать применение информационных бухгалтерских систем для учета, анализа и управления денежными потоками кооперативных организаций;

* г«

• выявить факторы, оказывающие влияние на изменение величины чистого денежного потока в организациях потребительской кооперации;

• разработать форму отчета о движении денежных потоков, адаптированную к условиям проведения факторного анализа и бюджетирования денежных потоков.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы учета и анализа денежных потоков в организациях потребительской кооперации.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, происходящие в организациях потребительской кооперации, а также на предприятиях других форм собственности.

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12, область исследований — п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, экономического анализа, законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и анализа денежных потоков.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

• разработана многомерная модель стоимостных потоков, имеющая более широкую область применения, нежели известные ранее модели;

• уточнена классификация денежных потоков, что позволит дать более полную их характеристику при подготовке информационной базы для управления организацией;

• разработана развернутая модель совокупного денежного потока, что способствует раскрытию механизма образования и использования денежных средств;

• определены основные методические приемы учета и факторы, влияющие на процесс генерации денежных потоков в кооперативных организациях, что позволит согласовать различные точки зрения и выработать единые подходы к решению вопросов учета, анализа и управления денежными потоками;

• разработана и реализована на практике универсальная модель учета денежных потоков, что обеспечивает формирование единой информационной базы для принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;

Практическая значимость исследования состоит в том, что внедрение результатов диссертационной работы, составляющих ее новизну, в учетную практику кооперативных организаций повысит эффективность использования бухгалтерской информации о движении денежных потоков для управления хозяйственной деятельностью. Материалы проведенного исследования можно использовать для:

• разработки и совершенствования методологических основ учета и анализа денежных потоков;

• организации единой автоматизированной системы идентификации денежных потоков с учетом информационных потребностей различных групп пользователей;

• проведения лабораторных занятий по курсу «Автоматизация бухгалтерского учета» при подготовке специалистов по экономическим специальностям.

Апробация результатов исследования осуществлена путем их внедрения в практику хозяйственной деятельности кооперативных организаций: ООО «Универсальная база» (акт внедрения от 07.02.2003 г. № 16) и ПО «Универсал» (акт внедрения от 17.02.2003 г. № 23), а также организаций других организационно-правовых форм и

видов деятельности: ООО «Дина» (акт внедрения от 17.01.2003 г. №7), ЗАО «НоСтол» (акт внедрения от 31.01.2003 г. №33), ООО «АНЭКТ» (акт внедрения от 10.01.2003 г. № 9).

Основные положения и выводы исследования обсуждались на международной конференции «Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве» (г. Чита).

По теме исследования автором опубликовано две работы общим объемом 1,1 п.л.

Состав и структура работы. Структура работы обусловлена целью и логикой изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, библиографического списка, включающего 195 наименований, и 41 приложения. Основной текст диссертации содержит 146 страниц машинописного текста, 3 таблицы, 11 рисунков и 7 формул.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформированы цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, изложена научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений, выносимых на защиту, их апробация и внедрение.

В. первой главе «Теоретические основы учета денежных потоков организаций» раскрываются понятие, сущность и значение денег и денежных потоков, осуществляется их классификация для целей управления, сравниваются российские и международные стандарты, регламентирующие вопросы учета денежных потоков.

Во второй главе «Методика учета денежных потоков в организациях потребительской кооперации» исследуются методы учета денежных потоков, технология осуществления учетных процедур, предлагаются направления совершенствования учета денежных потоков по сегментам деятельности.

В третьей главе «Информационно-аналитическое обеспечение процесса управления денежными потоками» рассматривается методика факторного анализа денежных потоков, возможности трансформации существующей бухгалтерской отчетности о движении денежных потоков с целью улучшения качества информационной базы управления, а также организационные аспекты бюджетирования денежных потоков в организациях потребительской кооперации.

Основное содержание работы

Развитие социально-экономических отношений в обществе неразрывно связано с совершенствованием товарно-денежных отношений, основой которых является всеобщий эквивалент — деньги.

Для большинства обывателей, деньги — это синоним богатства {treasure, wealth), размер которого определяется количеством наличных денег в виде монет и банкнот, а также в форме записей по банковским счетам и драгоценностей. Однако данная точка зрения не вполне соответствует роли денег в контексте изучения экономических взаимоотношений, возникающих между хозяйствующими субъектами.

Деньги определяют уровень предпринимательской активности граждан и степень развития общества и экономики в целом. Без денег не возможно существование бухгалтерского учета, так как его основой является денежная оценка фактов хозяйственной деятельности.

Деньги жизненно необходимы экономическим субъектам, причем операции натурально-вещественного обмена, происходящие без участия денег, представляют собой распределенную относительно временной оси последовательность этапов товарно-денежного обмена, следовательно, потоку товаров, продукции, работ и услуг соответствует контрпоток денежных платежей, или денежный поток.

По нашему мнению, деньги представляют собой особую социально-экономическую категорию, предназначенную для обеспечения процесса воспроизводства и потребления. Они совершенно не имеют смысла и значения вне рамок их идентификации с позиций общества, хозяйствующего субъекта и отдельного гражданина.

В свою очередь, денежный поток — это движение денежных средств, выраженных в форме ликвидных активов, относительно организационных и юридических границ объекта управления в результате совершения операций экономического оборота, вызывающих увеличение или уменьшение суммы денежных средств.

Роль денег и денежных потоков в процессе финансово-хозяйственной деятельности можно проиллюстрировать с помощью разработанной в ходе данного исследования многомерной модели стоимостных потоков (рис. 1), которая имеет расширенную область применения по сравнению с моделью потоков ценностей H.A. Блатова («квадрат профессора Блатова»),

Рис. 1. Многомерная модель стоимостных потоков

Многомерная модель имеет две перпендикулярные плоскости, содержащие следующие элементы: Д — денежные средства; УЦ — условные ценности или обязательства; ВЦ — вещественные ценности или имущество; Дох. — доходы организации, увеличивающие экономическую выгоду; Расх. — расходы организации, уменьшающие экономическую выгоду. Центром модели являются денежные средства.

Экономические взаимодействия отображаются с помощью стоимостных потоков, в том числе посредством наиболее ликвидных и мобильных из них — денежных потоков. При этом разница между доходами и расходами, т.е. прибыль, как правило, не равна остатку денежных средств вследствие неденежных форм исполнения обязательств и требований бухгалтерского метода начисления.

Эффективное управление денежными потоками немыслимо без полной, достоверной и адекватной информационной базы, содержащей сведения об источниках образования и направлениях использования денежных средств. В связи с этим, в работе критически оценена, обобщена и расширена действующая классификация денежных потоков, что позволяет дать более полную их характеристику в целях управления организациями.

Дополнен признак «масштаб обслуживания хозяйственного процесса» следующими видами денежных потоков: «денежный поток по направлениям (сегментам) деятельности», «денежный поток по системе организаций (по группе предприятий)», «денежный поток между организациями системы (между предприятиями, принадлежащими к группе)», в соответствии с организационно-управленческим строением экономических субъектов.

Введены три новых классификационных признака: «управляемость», «сфера циркуляции», «качественный состав», по которым, соответственно, обозначены следующие виды денежных потоков:

1. «Управляемый денежный поток» и «неуправляемый (стихийный) денежный поток»;

2. «Денежный поток производственной сферы» и «денежный поток сферы потребления»;

3. «Денежный поток, опосредованный реальными денежными средствами», «денежный поток, обеспеченный денежными эквивалентами» и «денежный поток, обеспеченный заменителями денег».

Проблемы идентификации и классификации денежных потоков тесно связаны с имеющимися различиями в российских и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, определяющих порядок организации учета по данному направлению.

На наш взгляд, необходимо согласование отечественных стандартов с нормами международных стандартов, которые значительно шире трактуют понятие денежные средства за счет включения в их число денежных эквивалентов. Требует пересмотра форма отчета о движении денежных средств с целью более полного отображения всех видов денежных потоков, включая наличные денежные средства, находящиеся в подотчете.

В связи с этим, заслуживают внимания сведения, содержащиеся в американских стандартах GAAP, согласно которым к денежным источникам {monetary resources) относятся «наличные деньги на руках» - cash on hand. Однако при переводе специальной литературы на русский язык данный вид денежных активов традиционно отождествляются лишь с наличными денежными средствам, находящимися в кассе организации. При этом не принимаются во внимание подотчетные суммы, что, на наш взгляд, существенным образом искажает информацию о движении денежных потоков.

Согласно действующим нормативным документам, расчеты с подотчетными лицами относятся к разряду дебиторской задолженности, а операции по выдаче денег в подотчет отождествляются с исходящим денежным потоком, не в момент их целевого использования, а в момент выдачи из кассы. Тогда как в этом случае уместно говорить об изменении места хранения наличных денег, так как организация сохраняет за собой право собственности на данный вид активов.

Соответственно, при разработке учетной (информационной) модели хозяйствующего субъекта необходимо обеспечить условия для идентификации денежных потоков во время перехода права собственности на денежные средства при осуществлении платежей, т.е. при пересечении юридических и организационных границ.

Кроме того, следует учитывать факторы, влияющие на процесс формирования методики учета денежных потоков, среди которых выявлены следующие причины:

• требования нормативных и законодательных актов;

• практика учета в отрасли;

• вид и масштабы деятельности;

• категория контрагентов;

• наличие удаленных структурных подразделений;

• состояние и характер договорных отношений;

• степень автоматизации учета и управления.

С учетом особенностей объектов диссертационного исследования особого внимания заслуживают: «практика учета в отрасли» и «наличие удаленных структурных подразделений». Это связано с тем, что в организациях потребительской кооперации учет наличных и безналичных денежных расчетов с поставщиками и покупателями по товарным операциям осуществляется в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в то время как для учета расчетов с контрагентами по нетоварным операциям, т.е. по принятым выполненным работам, потребленным услугам, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по транспортным услугам и всем видам услуг связи применяется счет 76 «Расчеты и прочими дебиторами и кредиторами».

Наличие удаленных структурных подразделений в организациях потребительской кооперации, функционирующих, как правило, в сельских, отдаленных и труднодоступных районах, обусловливает необходимость использования наличной денежной выручки для осуществления платежей непосредственно в местах дислокации данных подразделений. Соответственно, традиционный кассовый способ отображения операций с наличными денежными средствами становится экономически нецелесообразным и информационно неправдоподобным, что вызывает необходимость создания новой методики учета

встречных товарных и внекассовых денежных потоков. В результате исследования автором разработана развернутая модель совокупного денежного потока (рис. 2).

Рис. 2. Развернутая модель совокупного денежного потока

Центром данной модели является элемент «денежные средства», включающий в себя все виды денежных активов по составу и размещению, т.е. наличные денежные средства в кассе организации и на руках у подотчетных лиц, средства на расчетных, транзитных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также краткосрочные финансовые вложения в виде денежных эквивалентов.

Встречные товарные и внекассовые денежные потоки отображаются с помощью взаимосвязи между компонентами «Продажи» и «Кредиторская задолженность», а также фиксируются при обработке товарно-денежных отчетов материально-ответственных лиц с помощью записей, представленных в таблице:

Таблица

Бухгалтерские записи по учету встречных товарных и внекассовых денежных потоков в удаленных структурных подразделениях

№ п/п Содержание хозяйственной операции Вид оправдательного документа Дебет Кредит Сумма, руб.

1 2 3 4 5 6

1. Наличная денежная выручка использована для закупа сельскохозяйственной продукции и сырья Акт закупа 41 90 3 540-00

2. Наличная денежная выручка использована для оплаты почтовых расходов по пересылке Квитанция почтового отделения 44 90 44-80

3. Наличная денежная выручка сдана в центральную кассу потребительского общества Квитанция к приходному кассовому ордеру 50 90 6 700-00

4. Наличная денежная выручка перечислена на расчетный счет организации через почтовые отделения или филиалы кредитных учреждений Квитанция почтового отделения, квитанция к объявлению на взнос наличными 57 90 8 000-00

окончание таблицы

1 2 3 4 5 6

5. Наличная денежная выручка использована для погашения обязательств перед поставщиком путем внесения денежных средств непосредственно в кассу или на расчетный счет поставщика Квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к объявлению на взнос наличными 60 90 1 500-00

6. Наличная денежная выручка использована для выплаты заработной платы Платежная ведомость 70 90 9 987-00

7. Наличная денежная выручка использована для расчетов с разными дебиторами и кредиторами Платежная ведомость, квитанция к приходному кассовому ордеру 76 90 456-87

8. Наличная денежная выручка использована для погашения задолженности перед организацией, входящей в систему потребительской кооперации России, путем внесения денежных средств кассу или на расчетный счет данной организации Квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к объявлению на взнос наличными 79 90 5 000-00

Эти проводки не соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, однако, они способствуют отражению реальных хозяйственных операций, соответственно, они могут быть включены в указанный перечень. Всего в работе рассматривается три способа учета наличных денежных потоков: кассовый, авансовый и внекассовый.

При изучении управленческих аспектов учета денежных потоков выявлена проблема несвоевременного информационного обеспечения процесса управления, которая обусловлена не только несовершенством традиционной системы получения учетно-аналитической информации, но и недостаточным уровнем автоматизации учетной деятельности. Установлено, что в организациях потребительской

» I

кооперации применяются локальные автоматизированные рабочие места (АРМы). Подобное технологическое решение характерно для начала 90-х годов XX века и соответствует первому типу использования ЭВМ в управлении, т.е. только в качестве средства машинной обработки данных, тогда как получают развитие автоматизированные и автоматические системы управления хозяйственными процессами.

С целыо улучшения информационного обеспечения процесса управления денежными потоками в соответствии с выводами, сформированными в результате исследования, автором разработана универсальная модель учета денежных потоков (рис. 3), которая успешно апробирована в процессе хозяйственной деятельности организаций различных организационно-правовых форм и видов деятельности.

Денежные поступления (доходы)

Счета учета размещения Денежные выплаты (расходы)

денежных средств 50,51,52, 55,57,58,71

Рис. 3. Универсальная модель учета денежных потоков

Основой модели являются управленческие транзитные счета-экраны «Денежные поступления (доходы)» и «Денежные выплаты (расходы)». Практическая реализация модели осуществлена с использованием системы «1С: Предприятие 7.7». При этом доработке подверглись следующие элементы программы: рабочий план счетов, программные модули и экранные формы кассовых ордеров, выписки банка, авансового отчета и ведомости на выплату заработной платы.

Данные изменения позволяет организовать многомерный аналитический учет денежных потоков с использованием следующих справочников, которые заполняются пользователем по своему усмотрению: «сегмент деятельности», «подразделения», «виды движения денежных средств».

Универсальная модель учета предназначена для раздельного учета денежных потоков по видам, отраслям, сегментам, центрам ответственности и т.п. Она сочетает в себе достоинства метода начисления по учету обязательств, а также обеспечивает возможность учета доходов и расходов организации по кассовому методу в условиях обычного и специальных налоговых режимов, что повышает ее значимость для целей информационного обеспечения управления.

В работе предлагается новая форма отчета о движении денежных потоков, представляющая собой матрицу, в строках которой представлен перечень денежных поступлений и выплат, а в столбцах размещаются цифровые показатели в разрезе отчетных периодов. Поступления и выплаты сгруппированы по видам деятельности в соответствии с международными стандартами. Эту форму отчета можно использовать для проведения факторного анализа и бюджетирования денежных потоков, что повысит эффективность информационного обеспечения и, соответственно, повысит качество управленческих решений. В частности, рассмотрено влияние таких факторов как внутрихозяйственные отчисления, налоговые платежи, отчисления в фонд развития потребительской кооперации, возврат неиспользованных подотчетных сумм, возврат налоговых платежей из бюджета, торговая выручка, использованная в удаленных структурных подразделениях.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из проведенного исследования. По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Мальцев С.А. Компьютерный анализ денежных потоков// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998. — 0,1 п.л.

2. Мальцев С.А. Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков в системе управления предприятием// Вестник ЗИП СибУПК. — 2001. —№ 1.-1,0 пл.

МАЛЬЦЕВ СЕРГИИ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТ И АНАЛИ * ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ К ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Автореферат лиссергации на соискание чченой сюпсни кандидата экономических наук

В ангорской редакции

Лицензия ЛР № 001735 от 19.04.00. Подписано в печать 17.07.2003 г. Бумага Business Xerox. Гарнитура Times New Roman. Формат 60х84,'/|Л.Усл.печ.л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 1884. Отпечатано в типографии Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации 672086, г.Чита, ул.Ленинградская, 16.

»13042 л

ОоозД

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мальцев, Сергей Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Понятие и сущность денег, денежных потоков.

1.2. Классификация денежных потоков.

1.3. Учет денежных потоков в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.

2.1. Методика учета денежных потоков.

2.2. Управленческий аспект в учете денежных потоков.

2.3. Опыт внедрения универсальной модели учета денежных потоков

3. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ.

3.1. Методика факторного анализа денежных потоков.

3.2. Практическое использование методики факторного анализа денежных потоков в организациях потребительской кооперации.

3.3 Организационные аспекты бюджетирования денежных потоков.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации"

Экономические, социальные и политические реформы в России набирают все большие обороты, усиливается влияние конкуренции, повышается экономическая и юридическая самостоятельность хозяйствующих субъектов. В этих условиях особое значение приобретают финансовые показатели деятельности организаций, оказывающие непосредственное влияние на процесс принятия управленческих решений стратегического и тактического характера. Выбор и реализация альтернативных вариантов развития зависит, в первую очередь, от наличия и рационального использования наиболее ликвидных и мобильных производственных ресурсов — денежных средств.

В связи с этим бухгалтерская информация о движении денежных потоков играет существенную роль в процессе управления экономическими субъектами. Оперативность, достоверность и полнота этих сведений повышает качество управленческих решений, которые влияют на текущее и будущее (прогнозное) имущественное и финансовое состояние организации, так как денежные потоки определяют способность хозяйствующего субъекта к самофинансированию.

Совершенствование методов рыночного управления, внедрение современных информационных технологий, переход к международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, расширение сферы влияния российских и транснациональных компаний, активизация малого и среднего бизнеса заставляют по-новому взглянуть на проблему оперативно-тактического управления денежными потоками. Это связано с тем, что управленческому персоналу необходимо не только обеспечить текущую платежеспособность и быструю ликвидность активов организации, но и обеспечить ее финансовую устойчивость в краткосрочном периоде, а также создать условия для успешного развития и совершенствования в будущем.

Современные методы управления организациями немыслимы без соответствующего информационного обеспечения динамического характера, важнейшей составляющей которого являются сведения о движении денежных потоков, образующихся в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Ликвидация административно-командного стиля руководства, дифференциация интересов различных групп, заинтересованных в результатах деятельности организации, внедрение новых информационных технологий обуславливает необходимость выделения в рамках сложившейся в России единой системы бухгалтерского учета отдельных подсистем, предназначенных для формирования управленческой, налоговой и статистической отчетности, основанной на едином массиве данных, который формируется посредством первичных учетных документов.

Однако, в связи с различиями в методах подготовки и интерпретации учетно-экономической информации, отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций по-разному отображаются в указанных видах отчетности, что вызывает проблему информационного несоответствия, которая традиционно решается с помощью различных корректировок и уточняющих бухгалтерских и налоговых расчетов. Подобная практика, впрочем, характерна лишь для общего режима налогообложения и совершенно нетипична для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), а также для упрощенной системы налогообложения, возможность применения которой появилась с 1 января 2003 г.

Значимость денежных средств для обеспечения экономического оборота и необходимость сплошного, непрерывного и документального учета всех денежных поступлений и выплат независимо от условий налогообложения способствует тому, что проблемы учета, анализа и управления денежными потоками предопределяют актуальность темы данного диссертационного исследования с практической точки зрения.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков для управления кооперативными организациями. Для реализации поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• раскрыть сущность, содержание и значение денег и денежных потоков для обеспечения хозяйственной деятельности;

• уточнить классификацию денежных потоков для целей управления;

• изучить методику учета денежных потоков в организациях потребительской кооперации;

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков в организациях потребительской кооперации.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы, происходящие в организациях потребительской кооперации, а также на предприятиях других форм собственности.

Содержание работы соответствует специальности 08.00.12, область исследований — п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования явились основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, экономического анализа, законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и анализа денежных потоков. Информационную основу диссертации составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента, постановления Правительства по вопросам методологии учета, отчетности и анализа, а также наблюдения, проведенные автором.

Ощутимый вклад в разработку данной проблемы внесли И.Т. Балабанов, Ю.М. Бахрамов, И.А. Бланк, H.A. Блатов, В.В. Бочаров, В.В. Глухов, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, М.Ф. Овсийчук, Т.Б. Рубинштейн, Г.А. Салтыкова, Л.Б. Сидельникова, Е.М. Сорокина, Е.С. Стоянова, А.Н. Хорин, М.А. Федотова, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет и др.

Исследования зарубежных ученых, касающиеся вопросов организации и управления денежными потоками, нашли отражение в научных трудах В. Баумоля (W. Baumol), Ю. Бригхема, Л. Гапенски, Э. Джонса, Б. Коласса, М. Миллера (ММ Millir), Д. Орра (D. Orr), А. Паркинсона, М. Перри, Д. Стоуна, В. Томаса, Э. Хелферта, К. Хитчинга, Р.Н. Холта и др.

Методы исследования. При обобщении теоретических положений и разработке рекомендаций широко применялись общенаучные методы исследования (сравнение, анализ, синтез), экономико-статистические методы: наблюдение, группировка, факторный анализ, графический метод и другие. Научная новизна исследования заключается в следующем: • разработана многомерная модель стоимостных потоков, имеющая более широкую область применения, нежели известные ранее модели;

• уточнена классификация денежных потоков, что позволит дать более полную их характеристику при подготовке информационной базу для управления организацией;

• предложена модифицированная форма отчета о движении денежных потоков, что позволит провести более углубленный факторный анализ денежных поступлений и выплат, результаты которого можно использовать при бюджетировании денежных потоков. Практическая значимость исследования состоит в том, что внедрение результатов диссертационной работы, составляющих ее новизну, в учетную практику кооперативных организаций повысит эффективность использования бухгалтерской информации о движении денежных потоков для управления хозяйственной деятельностью. Материалы проведенного исследования можно использовать для:

• разработки и совершенствования методологических основ учета и анализа денежных потоков;

Апробация результатов исследования осуществлена путем их внедрения в практику хозяйственной деятельности организаций системы Читинского облпотребсоюза: ООО «Универсальная база» (акт внедрения от 07.02.2003 г. №16) и ПО «Универсал» (акт внедрения от 17.02.2003 г. №23), а также организаций других организационно-правовых форм и видов деятельности: ООО «Дина» (акт внедрения от 17.01.2003 г. №7), ЗАО «НоСтол» (акт внедрения от 31.01.2003 г. №33), ООО «АНЭКТ» (акт внедрения от 10.01.2003 г. №9).

По теме исследования автором опубликовано две работы общим объемом 1.1 п.л.

Объем и структура работы. Структура работы обусловлена целью и логикой изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, библиографического списка, включающего 195 наименований, и 41 приложения. Основной текст работы содержит 146 страниц машинописного текста, 3 таблицы, 11 рисунков и 7 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мальцев, Сергей Анатольевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование методов управления рыночными отношениями, ликвидация уравнительных тенденций в экономике, развитие конкурентной среды вызывает необходимость постоянного развития бухгалтерского учета, который является одним из основных источников информации, используемой в процессе принятия и реализации управленческих решений. В связи с этим в значительной мере трансформируются задачи бухгалтерского учета, который совершенствуется в соответствии с международными стандартами.

Бухгалтерский учет обеспечивает контроль за наличием, движением и рациональным использованием имущества, материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью организации оперативного руководства и управления. Важную роль в этом процессе играет информация о движении денежных потоков, так как денежные средства являются наиболее подвижной и ликвидной частью имущества организации, их достаточно легко можно превратить в любой другой вид ресурса посредством эквивалентного обмена.

Как показала практика исследования, кооперативные организации остро нуждаются в оперативной учетно-экономической информации, помогающей оптимизировать денежные поступления и выплаты, принимать обоснованные управленческие решения, с целью согласования стратегии хозяйственной деятельности и социальной миссии на всех уровнях системы потребительской кооперации России.

Однако очень часто управленческие решения стратегического и тактического характера основываются на опыте и интуиции управленческого персонала и зачастую никак не связаны с информацией, получаемой в бухгалтерском учете. В этом случае задачи бухгалтерского учета ограничиваются лишь необходимостью формирования финансовой и фискальной отчетности, что не соответствует современному уровню развития экономики в целом и методов управления в частности.

В соответствии с поставленными задачами в диссертационном исследовании получены следующие результаты:

Исследование точек зрения различных авторов на проблему определения понятия, роли, сущности и значение денег и денежных потоков, позволило разработать многомерную модель стоимостных потоков (см. рис. 1.2), а также дать следующие авторские определения:

Деньги — это особая социально-экономическая категория, предназначенная для обеспечения процесса воспроизводства и потребления, которая совершенно не имеет смысла и значения вне рамок их идентификации с позиций общества, хозяйствующего субъекта и отдельного гражданина.

Денежный поток — это движение денежных средств, выраженных в форме ликвидных активов, относительно организационных и юридических границ объекта управления в результате совершения операций экономического оборота, вызывающих увеличение или уменьшение суммы денежных средств.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Мальцев, Сергей Анатольевич, Новосибирск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и дополнений).

3. Федеральный закон от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 18.06.1993 г. № 5215 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

6. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»

7. Распоряжение Правительства РФ от 30.07.1992 г. № 1379-р «О снятии ограничений с предприятий и организаций потребительской кооперации в расходовании наличных денежных средств».

8. Постановление Госкомстата от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9. Приказ МФ РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году».

10. Приказ МФРФ от 28.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

11. Приказ МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий» (ПБУ1/98)» (с учетом изменений и дополнений).

12. Приказ МФРФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с учетом изменений и дополнений).

13. Приказ МФРФ от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с учетом изменений и дополнений).

14. Приказ МФРФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

15. Приказ МФ РФ от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом изменений и дополнений).

16. Приказ МФРФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000».

17. Приказ МФРФ от 28.06.2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

18. Приказ МФРФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

19. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 г. № 16 «Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций».

20. Приказ МФ РФ от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02».

21. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Центральным банком РФ 05.01.1998 г. № 14-п (с учетом изменений и дополнений).

22. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком РФ 03.10.2002 г. № 2-п.

23. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

24. Указание ЦБ РФ от 03.03.2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в положение банка России от 03.10.2002 г. № 2-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

25. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

26. Письмо Сберегательного банка РФ от 24.05.1994 г. № 02-3/02-14 «О лимите кассовой наличности юридических лиц».

27. Письмо Госналогслужбы РФ от 22.06.1995 г. № ЮУ-4-14/29н «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

28. Письмо МНС РФ от 01.07.2001 г. №24-2-02/252, письмо ЦБ РФ от 01.07.2001 г. № 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами».

29. Письмо ЦБ РФ от 28.05.2003 г. № 81-Т «Об особенностях исполнения указания банка России от 03.03.2003 г. № 1256-У и от 24.04.2003 г. № 1274-У».

30. Телеграмма ЦБ РФ от 11.08.1992 № 179-72 «О снятии ограничений с организаций и предприятий потребительской кооперации в расходовании наличных денежных средств».

31. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление/ Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. — СПб: Питер, 2002. — 544 с.

32. Абашина A.M., Маковский A.A., Симонова М.Н., Талье И.К. Бухгалтерский учет в торговле — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. — 576 с.

33. Алавердов А.Р. и др. Портфель конкуренции и управления финансами (Книга конкурента. Книга финансового менеджера. Книга антикризисного управляющего). — М.: СОМИНТЭК, 1996. — 736 с.

34. Андреев В.Д. и др. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: Учеб. пособие для инструкторско-ревизорских школ. — М.: Экономика, 1982, —328 с.

35. Андросов A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. — М.: АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ», 1994. — 576 с.

36. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — 2-е издание переработанное и дополненное. — М.: Издательство «Дело и Сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение»,1999, — 160 с.

37. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 3-е изд., перераб. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 288 с.

38. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для торг. Вузов. — М.: Экономика, 1990. — 352 с.

39. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 110 с.

40. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? — М.: Финансы и статистика, 1996. — 384 с.

41. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 208 с.

42. Батехин С.Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков// Финансы. — 2001. — № 1 — С. 68-69.

43. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. Ред. перевода чл. корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 524 с.

44. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента: В 2-х т. — Киев: «Ника-Центр», «Эльга», 1999. — 512 с.

45. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. — К.: «Ника-Центр», 1998.—480 с.

46. Бланк И.А. Управление активами. — К.: «Ника-Центр», 2000. — 720 с.

47. Бланк И.А. Управление денежными потоками. — Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. — 735 с.

48. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 144 с.

49. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс в 2 т. / Пер. с англ. под ред. Кавалева В.В. — СПб.: Ин-т «Открытое общество». Т.1—497 с., Т.2 —669 с.

50. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента/ Сокр. Пер. с англ. Арзуманова A.A. и др. — М.: Экономика, 1998. — 815 с.

51. Бурцев В. Принципы эффективности контроля// Финансовый бизнес. — 2001,—№ 11. —С. 25-28.

52. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. — К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993, —428 с.

53. Бухгалтерский учет. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению. Книга 1: — М.: ТОО Инжиниринго-Консалтинговая Компания «ДеКА», 1994. — 272 с.

54. Бухгалтерский учет. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению. Книга 2: — М.: ТОО Инжиниринго-Консалтинговая Компания «ДеКА», 1994. — 336 с.

55. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1996. — 576 с.

56. Бюджетирование — финансовый инструмент, а не магия// Финансовый бизнес,—2001. —№ 10.— С. 58-59.

57. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. — 288 с.

58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я.В. Соколов. — 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 1997, —800 с.

59. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие/ ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. — 359 с.

60. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 176 с.

61. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 17. — С. 63-66.

62. Высшая математика для экономистов: Учебн. Пособие для вузов/ Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко, И.М. Тришкин, М.Н. Фридман; Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. — 439 с.

63. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандарта MRP II. — СПб.: Питер, 2002. — 320 с.

64. Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент = Financial management: (участники рынка, инструменты решения): Учебное пособие. — СПб.: Специальная литература, 1995. — 429 с.

65. Гончаров В.В. В поисках совершенства управления: руководство для высшего управленческого персонала.— М.: МП «Сувенир», 1993.— 488 с.

66. Грачев A.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. — М.: Издательство «Финпресс», 2002. — 208 с.

67. Грей Дж. О природе употребления денег// Финансовый бизнес.—2002. № 1. —С. 56-59.

68. Денежное обращение и банки: Учеб. Пособие/ Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Г.В. Толоконцевой. — М.: Финансы и статистика, 2000. —272 с.

69. Деньги, кредит, банки: Учебник/ Под ред. О.И. Лаврушина.— М. Финансы и статистика, 1998. — 448 с.

70. Джонс Эрнест Деловые финансы./ Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1998. — 416 с.

71. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 304 с.

72. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит. ЮНИТИ, 1994. — 560 с.

73. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. — М.: Современная экономика и право, 2001. — 160 с.

74. Дюк В. Обработка данных на персональном компьютере. — СПб.: Питер, 1997.—240 с.

75. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. — М.:

76. Бухгалтерский учет, 1998. — 319 с.

77. Ефремова A.A. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. — М.: Книжный мир, 2000. — 478 с.

78. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник. — М.: Издательство «Финпресс», 2000. — 384 с.

79. Заварыкин В.М., Житомирский В.Г., Лапчик М.П. Численные методы: Учеб. пособие для студентов физ.-мат. Спец. Пед. ин-тов — М.: Просвещение, 1990. — 176 с.

80. Золин П. Истоки финансового бизнеса// Финансовый бизнес.—2001. — № 10.— С. 60-64.

81. ИриковВ.А., ИриковИ.В. Технология финансово-экономического планирования на фирме. Учебное пособие. — М.: Изд-во и типография ВИПСиИ Роспатента, 1996. — 79 с.

82. Использование телекоммуникационных сетей и систем./ Под ред. М.К. Чернякова — Чита.: ЗИП СибУПК, 1998. — 470 с.

83. Калберг Конрад. Бизнес-анализ с помощью Excel.: Пер. с англ. — К.: Диалектика, 1997. — 448 с.

84. Капитоненко В.В. Финансовая математика и ее приложения: Учеб.-практ. Пособие для вузов. — М.: Приор, 1998. — 139 с.

85. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. Учебное пособие. — М.: Русская Деловая Литература, 1998. — 288 с.

86. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник — М.: ИНФРА-М, 1998. — 448 с.

87. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета.// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 20. — С. 56-57.

88. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. — www.ek-lit.agava.ru/keynsod.htm

89. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики// Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. — № 4.— С. 134-142.

90. Киевский C.B. Самоучитель по работе с программой «1С: Бухгалтерия».

91. М.: КомпьютерПресс, 1997. — 240 е.

92. Кнорринг В.И. Искусство управления: Учебник. — М.: Издательство БЕК, 1997.—288 с.

93. Ковалев В.В. Патров В.В. Как читать баланс. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 448 с.

94. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и дополнен. — М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. — 186 с.

95. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — 160 с.

96. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика. — 2002. — 560 с.

97. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. —М.: Финансы и статистика. — 1995. — 511 с.

98. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. — М.: Экзамен, 2002. — 160 с.

99. Кожинов В.Я. Оценка качества управления предприятием по прибыльности хозяйственной деятельности// Финансовый бизнес.—2001.9. —С. 29-37.

100. Кожинов В.Я. Перевод бухгалтерской отчетности на новый план счетов// Финансовый бизнес.—2001. — №11. — С. 10-22.

101. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет. — 2-е изд., доп. —М.: Финансы и статистика, 1997. — 576 с.

102. КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия: Проблемы, концепции, методы/ Учеб. Пособие для вузов по экон. спец. / Пер. с фр., под ред. СоколоваЯ.В. — M.: Финансы: ЮНИТИ, 1997. — 576 с.

103. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. — 435 с.

104. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997. —560 с.

105. КорнеевИ.К., Машурцев В.А. Информационные технологии в управлении. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 158 с.

106. Коханова Т.А. «Подводные камни» постановки управленческого учета на предприятии// Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. — № 4. — С. 117-120.

107. Кочеткова А.И. Введение в организационное поведение. — М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001. — 512 с.

108. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методика оценки. — М.: ИКЦ «ДИС», 1997. — 250 с.

109. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. — М.: Дело и сервис, 1998. —304 с.

110. Кузнецова Т.В. Делопроизводство в бухгалтерии. Практическое пособие. (Изд. 2-е переработанное и дополненное). — М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1997. — 208 с.

111. Левина А., Черняков M.K. Всеобщая компьютеризация развитых стран// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998. — С. 27-28.

112. Литвиненко М.И. Принципы составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности согласно GAAP// Главбух. — 1998. —№ 15. — С.65-69.

113. Литвиненко М.И. Содержание форм финансовой отчетности согласно

114. GAAP// Главбух. — 1998. — № 3. — С. 62-65.

115. Литвиненко М.И. Составление Отчета о денежных потоках согласно GAAP и IAS// Главбух. — 1998. — № 14. — С. 64-70.

116. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций: Методы, модели, техника вычислений: Учеб. Пособие для вузов по экон. спец. — М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. —400 с.

117. Макконнелл K.P., Брю С. Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика.: В 2-х тт.: Пер. с англ.: Т. 1. — М.: Республика, 1993.- 399 с

118. Мальцев С.А. Компьютерный анализ денежных потоков// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998. — С. 106-107.

119. Мальцев С.А., ОвечкинаЮ.Е. Искусственный интеллект в автоматизированных системах обработки учетно-экономической информации// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998.— С. 54-56.

120. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М.: ПРИОР, ТРИКС, 1997. — 159 с.

121. Михайлова Е.А. Основы бенчмаркинга: внутренний сопоставительный анализ// Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. — № 4. — С. 121125.

122. Мишкин Ф. Экономическая теория денег, банковского дела и финансовых рынков: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. Д.В. Виноградова под ред. М.Е. Дорошенко. — М.: Аспект Пресс, 1999. — 820 с.

123. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.— 663 с.

124. НегашевЕ.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. — М.: Высшая школа, 1997. — 192 с.

125. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 496 с.

126. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. — М.: «Издательство Приор», 1999. —288 с.

127. Никольский A.A., Васильева Н.Э., Афанасьев В.А. Технология принятия управленческих решений: Учебное пособие. — М., 1998. — 250 с.

128. Новодворский В.Д., Пономарева JI.В. Составление бухгалтерской отчетности. —М.: Бухгалтерский учет, 1998. — 252 с.

129. НуреевР.М. Деньги, банки и денежно-кредитная политика: Учебное пособие. — М.: Финстатинформ, 1995. — 128 с.

130. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Методы инвестирования капитала. — М.: БУКВИЦА, 1996. — 128 с.

131. Овчаренко Е.К., Ильина O.K., Балыбердин Е.В. Финансово-экономические расчеты в Excel./ изд. 2-е, доп. — М.: Филинъ, 1998. — 180 с.

132. Отличия бухгалтерской отчетности по российским правилам от финансовой отчетности по МСФО. — www.gaapsoft.ru/index.html

133. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. — 672 с.

134. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — Ч. 2. — 352 с.

135. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — Ч. 1. — 304 с.

136. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет — новое прочтение внутрихозяйственного расчета// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 17. — С. 58-62.

137. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. /Под ред. Я.В. Соколова. — М.:

138. Финансы и статистика, 2001. — 368 с.

139. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 19. — С. 63-65.

140. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 19. — С. 60-62.

141. Пласкова Н. Информационная база анализа денежных потоков// Финансовый бизнес.—2001. — № 10. — С. 23-30.

142. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д. Нордхаус. Экономика. Экономическая теория. — 15-е изд. — М.: Бином, 1997. — 800 с.

143. Полякова О.В. Система единовременных мер по формированию источников оборотных средств// Сибирская финансовая школа. — 1998. — № 1-2,— С. 54-58.

144. Полякова О.В., Щербаков А.И. Оптимизация структуры источников оборотных средств строительного предприятия// Сибирская финансовая школа. —1998. — № 1-2. — С. 47-51.

145. Потапов А. Выбор системы целевых показателей// Финансовый бизнес.— 2001.—№ 11, —С. 46-48.

146. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/ Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 616 с.

147. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 20. — С. 58-59.

148. Рахман 3., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 272 с.

149. Роджер Лерой Миллер, Дэвид Д. Ван-Хуз. Современные деньги и банковское дело: Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2000. — XXIV, 856 с.

150. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. — М.: Перспектива, 1995. — 98 с.

151. РожноваО.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — М.: Экзамен, 2002. — 288 с.

152. РожноваО.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. — М.: Экзамен, 2001. — 320 с.

153. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний. — М.: «Ось-89», 2001. — 608 с.

154. Русак H.A., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ, пособие. — Мн.: Выш. шк., 1997. — 309 с.

155. Рыжиков Ю.И. Теория очередей и управление запасами. — СПб.: Питер, 2001, —384 с.

156. Рындин А.Г., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. — М.: РДЛ, 1997. — 351 с.

157. Салий З.П. Потоки денежных средств: планирование и пути упорядочения: Лекция. — Новосибирск: СибУПК, 2001. — 23 с.

158. Салин В.Н., Ситникова О.Ю. Техника финансово-экономических расчетов/ Учеб. пособие для экон. спец. вузов. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 76 с.

159. Сафонова К.И. Управление денежными потоками фирмы: Учебное пособие. — Владивосток: ДГАЭиУ, 1997. — 52 с.

160. Сипко Л.А. Научно-организационные основы совершенствования экономических отношений потребительской кооперации в условиях формирования рыночной экономики села. — Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН, 1999. —248 с.

161. Сирополис Николас К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей: Пер. с англ. — М.: Дело, 1997. — 672 с.

162. Скоун Т. Управленческий учет/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 179 с.

163. Советский энциклопедический словарь/ Гл. ред. А.М.Прохоров. — 3-е изд. — М.: Сов. Энциклопедия, 1985. — 1600 с.

164. Соколинский В., ФаризовИ. Менталитет и рынок: аспекты взаимосвязи// Финансовый бизнес—2002. — № 1. — С. 49-55.

165. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.

166. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

167. Соколов Я.В., Зыков А.Д., Капралова А.П. и др. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник для учетно-эконо. фак. торг. вузов. — М.: Экономика, 1981, —432 с.

168. Соколов Я.В., Семенова М.В. XXI Европейский конгресс бухгалтеров// Бухгалтерский учет. — 1998. — № 8. — С. 102-105.

169. Сорокина Е.М., Братишенко В.В. Автоматизация анализа денежных потоков предприятия. — Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. — 72 с.

170. Стоун Д, ХитчингК. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс./ Пер. с англ. ОгибинаЮ.А. и др. — М.: Сирин, 1998. 302 с.

171. Стоянова Е.С., Крылова Т.Б., Балабанов И.Т., Быкова Е.В. Финансовый менеджмент: Теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С., изд. 3-е, перераб. и доп.— М.: Перспектива, 1998. — 655 с.

172. Таряшинов С.А., Черняков М.К. Анализ состояния рынка информационных и компьютерных технологий// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998. — С. 19-21.

173. Теория автоматического управления. Ч. I. Теория линейных систем автоматического управления./ Под ред. A.A. Воронова. Учеб. пособие для вузов. М.: «Высшая школа», 1977. — 303 с.

174. Теория автоматического управления. Ч. II. Теория нелинейных и специальных систем автоматического управления./ Под ред. A.A. Воронова. Учеб. пособие для вузов. М.: «Высшая школа», 1977. — 288 с.

175. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. — М.: Юристъ, 2001. — 400 с.

176. Техника вычислений. — К.: Виша шк. Головное изд-во, 1986. — 167 с.

177. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. — 144 с.

178. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах: Учеб. пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. М.Р. Ефимовой. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. —527 с.

179. Управленческий учет/ Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997 — 480 с.

180. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета.— М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. — 512 с.

181. Фатхутдинов P.A. Управленческие решение: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М. — 2001. — 283 с.

182. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Перспектива», 1998. —656 с.

183. Хаберлер Г. Процветание и депрессия. Теоретический анализ циклических колебаний.: Пер. с англ./ Под ред. Ф.А. Хабинской. — М.: Изд-во иностр. лит-ры, 1960. — 400 с.

184. Хасанов Б. Роль управленческой сегментарной отчетности в оценке эффективности бизнеса// Финансовый бизнес.—2002. — № 1. — С. 28-31.

185. Холт Р.Н. Основы финансового менеджмента. —М.: Дело, 1993. — 128 с.

186. Хорнгрен Ч.Т., Форест Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416с.

187. Чернов В. Дисперсионный анализ риска и программирование денежных потоков// Финансовый бизнес. — 1999. — № 3. — С. 52-54.

188. Чернякова М.М., Черняков М.К. Компьютерные технологии при принятии управленческих решений// Компьютерные технологии в образовании и предпринимательстве: Сборник научных трудов. — Чита: ЗИП СибУПК, 1998, —С. 103-105.

189. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 144 с.

190. Шарапанова Ф.Н., Касьянова A.B. Предпосылки развития управленческого учета в строительной организации// Сибирская финансовая школа. —1998. —№ 1-2. — С. 42-46.

191. Шебек C.B. Возможности использования управленческого учета на предприятиях отрасли// Мясная индустрия. — 1999. — № 3. — С. 6-9.

192. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 176 с.

193. ШимДжей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент/ Пер. с англ., изд. 2-е, — М.: Филинъ, 1997. — 400 с.

194. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры/ Пер. с англ. под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. —М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.

195. Baumol W., Blinder A. Economics. Principles and Policy. 4 ed., N.Y., 1988.

196. Hicks J.R. Critical Essays in Monetary Theory. L., 1967.

197. Классификация денежных потоков для целей управленияп/п Признак классификации Наименование денежного потока1 2 3

198. Вид хозяйственной деятельности 2.1. Денежный поток по текущей (операционной) деятельности 2.2. Денежный поток по инвестиционной деятельности 2.3. Денежный поток по финансовой деятельности

199. Направление движения 3.1. Входящий денежный поток (поступления) 3.2. Исходящий денежный поток (выплаты)

200. Метод исчисления объема 4.1. Валовой денежный поток 4.2. Чистый денежный поток

201. Достаточность объема 5.1. Избыточный денежный поток 5.2. Дефицитный денежный поток 5.3. Оптимальный денежный поток

202. Продолжительность формирования 6.1. Краткосрочный денежный поток 6.2. Долгосрочный денежный поток

203. Форма осуществления 7.1. Наличный денежный поток 7.2. Безналичный денежный поток

204. Единица счета 8.1. Денежный поток в национальной валюте 8.2. Денежный поток в иностранной валюте

205. Прогнозируемость (предсказуемость) 9.1. Планируемый (ожидаемый) денежный поток 9.2. Случайный денежный поток

206. Непрерывность формирования 10.1. Регулярный денежный поток 10.2. Дискретный денежный поток