Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях"

□03068928 ^^^^

Мирошниченко Татьяна Александровна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2007

003068928

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Губанов Александр Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кольвах Олег Иванович

кандидат экономических наук, доцент Хахонова Наталья Николаевна

Ведущая организация: Азово-Черноморская государственная

агроинженерная академия

Защита состоится « 18 » мая 2007 г в 11— часов на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Большая Садовая, 69, ауд 231

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»

Автореферат разослан « 17» апреля 2007 г Ученый секретарь

диссертационного совета, к э н , доцент

Иванова Е.А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменения, произошедшие в экономике России за последние годы, существенным образом повлияли на условия функционирования сельскохозяйственных предприятий, которые вынуждены подстраиваться к существующей реальности, для того чтобы выжить и продолжать свою деятельность Стремление руководства данных организаций сохранить финансовую устойчивость и платежеспособность заставляет их искать новые решения возникающих на практике проблем, связанных с нехваткой оборотных средств, в том числе и наиболее ликвидной их составляющей -денежных средств

Денежные средства являются основой экономических отношений и способны облегчить обмен как важнейшую фазу воспроизводственного процесса. Именно умение предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном для финансирования своей деятельности, считается необходимым условием его существования

Как показывает действительность, в настоящее время многие специалисты сельскохозяйственных предприятий еще не научились управлять денежными ресурсами и уделяют этому процессу недостаточно внимания Такое положение обусловлено тем, что в течение многих лет сельскохозяйственные товаропроизводители работали в условиях административно-командной системы, что давало им возможность не задумываться о рынках сбыта продукции, об источниках финансирования своей деятельности и тп Переход к рыночной экономике потребовал внедрения новых методов управления предприятием в целом и денежными потоками в частности

В нынешних условиях эффективное управление возможно лишь при наличии адекватной информации, формируемой в системе бухгалтерского учета организации Однако можно утверждать, что современная система учетного и аналитического обеспечения управления денежными потоками не в полной мере отвечает запросам ее пользователей В связи с этим назрела острая потребность в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков и их бюджетированию на предприятиях АПК

Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ учета и анализа денежных потоков

сельскохозяйственных предприятий были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых

Актуальные проблемы учета, анализа и управления денежными потоками нашли отражение е трудах известных представителей зарубежной экономической мысли, таких как Л А Бернстайн, Ю Бригхем, Дж К Ван Хорн, М В Ван Бреда, Л Гапенски, Р Дамари, Джон Ф Маршалл, Жак Ришар, ГП Карлин и А Макмин, Б Нидлз, Э Хелферт, Э С Хендриксен и др

Результаты научных изысканий в области учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками освещены в трудах таких отечественных ученых, как М И Баканов, В В Бочаров, Т Г Вакуленко, Н В Володина, Л В Донцова, О В Ефимова, П И Камышанов, В В Ковалев, Н А Никифорова, В.А Пипко, Е М Сорокина, Н Н Хахонова, А Н Хорин, А Д Шеремет и др

В настоящее время большинство работ отечественных и зарубежных ученых в области исследования денежных потоков посвящено вопросам их анализа В меньшей степени охвачены проблемы финансового и управленческого учета денежных потоков организации

В последние годы начали появляться разработки российских ученых в области управленческого учета, прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на предприятиях, они представлены в трудах таких специалистов в области бухгалтерского управленческого учета, как М А Бахрушина, В В Гамаюнов, С А Николаева, Т В Сизова, Л И Хоружий, В Е Хруцкий, К В Щиборщ и др В основу большинства этих работ положены труды зарубежных ученых-экономистов, таких как Альфред М Кинг, Джек К Шим, Джоэл Г Сигел, К Карлберг, Ч Т Хорнгрен и др Однако отечественные авторы еще не в полной мере сумели адаптировать их опыт к нестабильной российской экономике, а тем более учесть особенность такого рискованного производства, каким является сельское хозяйство

Анализ литературных источников по теме исследования показал, что в настоящее время практически отсутствуют публикации по учетно-аналитическому обеспечению управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях Те же исследования, которые имеются, не комплексного характера, а, как правило, затрагивают отдельные вопросы информационного обеспечения управления денежными потоками

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что в настоящее время в экономической литературе остался недостаточно изученным целый ряд вопросов, касающихся планирования, учета и анализа денежных потоковой составления бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности по ним на сельскохозяйственных предприятиях Необходимость решения поставленных задач предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи, объекты и предмет

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений и практических рекомендаций по формированию эффективной системы бухгалтерского учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющей поддерживать их платежеспособность и финансовую устойчивость

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи

- уточнить понятие денежных потоков и выделить их особенности на сельскохозяйственных предприятиях,

- определить основу информационного обеспечения управления денежными потоками предприятия,

- выявить основные сходства и различия национальных и международных стандартов, устанавливающих правила и порядок составления отчетности о движении денежных средств, их преимущества и недостатки,

- дать оценку рациональности использования денежных средств на сельскохозяйственных предприятиях и определить основные методы управления денежными потоками, позволяющие повысить качество работы управленческого персонала,

- проанализировать практику ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета денежных потоков на предприятиях сельского хозяйства и их современное состояние,

- установить основные недостатки применяемых учетных регистров по счетам денежных средств для составления бухгалтерской финансовой отчетности и дать рекомендации по их усовершенствованию,

- разработать методику составления отчета о движении денежных средств, ориентированную на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности,

- изучить основные методические аспекты анализа денежных потоков и предложить собственные подходы к его проведению,

- обосновать необходимость планирования (бюджетирования) денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, выделить их особенности и дать рекомендации по внедрению на практике

Объект и предмет исследования В соответствии с целями и задачами диссертации объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность предприятий сельского хозяйства Ростовской области, составляющих отчетность о движении денежных средств

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий

Теоретико-методологической основой исследования стали фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области управления, бухгалтерского учета и анализа денежных потоков В ходе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты Ш СААР, методическая и учебная литература

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п 1 4 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, п 16 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных, п 1 8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей

Инструментарно-методический аппарат основан на общенаучных методах теоретического и эмпирического исследования методах экономического анализа, синтеза, критического осмысления, методе сравнения, группировки данных, наблюдения, балансовом методе, методе бюджетирования и др

Информационно-эмпирическая база исследования включает информационно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной

статистики по Ростовской области, материалы проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а также результаты обследований данных предприятий

Рабочая гипотеза диссертационного исследования опирается на понимание того, что эффективность управления денежными потоками сельскохозяйственного предприятия на современном этапе развития экономики во многом зависит от наличия соответствующего учетно-аналитического обеспечения этого процесса Однако существующие в настоящее время методы и методики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и анализа денежных потоков несовершенны и требуют уточнения и дальнейшего развития

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Денежные средства составляют основу большей части экономических отношений, поэтому успех деятельности любого предприятия зависит от умения руководства управлять этими активами Эффективность управления денежными потоками зависит от наличия у субъектов управления достоверной, релевантной, интерпретируемой и достаточной информации о фактическом состоянии объекта управления В связи с чем возникает необходимость формирования системы учетно-аналитического обеспечения, адекватной целям принятия управленческих решений

2 Существующие учетные регистры журнально-ордерной формы учета по счетам денежных средств, используемые на большинстве сельскохозяйственных предприятий, не соответствуют действующему Плану счетов и не отражают изменение на счетах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что затрудняет составление отчета о движении денежных средств Упростить решение обозначенных проблем можно путем накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств, что позволит сформировать показатели отчета непосредственно по данным аналитического учета (оборотам) без анализа корреспондирующих счетов

3 Необходимость формирования доступной и прозрачной отчетности о движении денежных средств вызвала потребность в разработке бухгалтерского стандарта, регулирующего порядок составления отчета о движении денежных средств, максимально приближенного к МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», но учитывающего национальные особенности российского бухгалтерского учета

4 Недостатки методического обеспечения анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий предопределили потребность в уточнении направлений его совершенствования, одними из которых являются разработка аналитических таблиц, отражающих структуру и динамику денежный потоков, динамику коэффициентов соотношения притока и оттока денежных средств по видам деятельности, и применение управленческого анализа, базирующегося на использовании информации управленческого учета и отчетности (в частности, системы бюджетирования)

5 Одной из функций эффективного управления денежными потоками является их планирование на начальной стадии производства, осуществление контроля и своевременное принятие корректирующего решения Выполнение этих мероприятий возможно в процессе бюджетирования, который должен носить комплексный характер и учитывать специфику и особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий Бюджетирование денежных потоков, построенное на основных научных принципах, позволит повысить качество принимаемых управленческих решений и создаст благоприятные условия для обеспечения платежеспособности предприятия

Научная новизна результатов исследования заключается в том, что с позиции системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий, позволяющие повысить качество учетно-аналитической информации

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны

1 Уточнена и обоснована дефиниция «денежные потоки», под которой на микроэкономическом уровне мы понимаем направленное движение денежных средств предприятия (организации), а также дефиниция «величина денежного потока» как размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени

2 Систематизированы и уточнены методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях, которые мы подразделили на две основные группы тактические и стратегические К тактическим методам управления денежными потоками относятся синхронизация денежных потоков,

ускорение денежных поступлений, контроль выплат денежных средств кредиторам, поставщикам и подрядчикам и др, сокращение затрат на производство сельскохозяйственной продукции, регулирование периода обращения материально-производственных запасов, налоговое планирование с учетом льгот для сельскохозяйственных предприятий и др К стратегическим методам управления денежными потоками сельскохозяйственного предприятия можно отнести поиск стратегических партнеров, заключение долгосрочных контрактов с покупателями сельскохозяйственной продукции, маркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукции, стратегическое планирование будущих денежных потоков предприятия и др

3 Разработан учетный регистр по счетам учета денежных средств, отражающий начальные и конечные остатки по счетам, суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе видов деятельности предприятия, а также направлений поступления и расходования денежных средств Кроме того, предложена типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств, содержащая наиболее распространенные хозяйственные операции, имеющие место на большинстве сельскохозяйственных предприятий, которые сгруппированы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, разработана схема документооборота учета движения денежных средств и денежных эквивалентов, включающая следующие этапы 1) составление первичных кассовых и расчетно-платежных документов, 2) заполнение кассовой книги и обработка выписок банка, 3) составление учетного регистра по счетам учета денежных средств, 4) формирование сводного учетного регистра по всем счетам учета денежных средств, 5) заполнение бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств)

4 Предложен проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности, на МСФО 7), который включает следующие разделы I Общие положения II Сфера применения III Определения IV Порядок представления информации в отчете о движении денежных средств V Правила оценки статей отчета о движении денежных средств VI Раскрытие дополнительной информации

5 Уточнены и дополнены требования к информации, содержащейся в

бюджете денежных потоков, к которым мы отнесли достаточность, неизбыточность, ясность, доступность, точность, своевременность, реальность и сопоставимость показателей бюджета, рекомендован формат бюджета денежных потоков для сельскохозяйственных предприятий, включающий информацию о денежных потоках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, наиболее характерных для предприятий этой отрасли (например, денежный поток от продажи продукции может быть разбит на приток денежных средств от продажи продукции растениеводства, животноводства, промышленных производств и т д )

Теоретическая значимость исследования состоит в углублении научных и методических основ учета и анализа денежных потоков на предприятиях АПК Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий, так и в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Аудит», «Анализ хозяйственной деятельности»

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что предложенные подходы к совершенствованию планирования, учета и анализа денежных потоков позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению денежными потоками на предприятиях сельского хозяйства Основные положения диссертации ориентированы на широкое применение в практике данных хозяйствующих субъектов

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2002-2006 гг По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,4 печатных листа Основные результаты исследования внедрены в СПК ПЗ «Россия», ЗАО «Бессергеневское», ООО «АгроСоюз "ЮгРуси"» филиале ПЗ «Придонский» Октябрьского района Ростовской области

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,

библиографического списка, включающего 168 источников Диссертация изложена на 180 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 9 рисунков и 29 приложений

Диссертация имеет следующую структуру. Введение

Глава 1. Теоретические н методические основы учета и анализа денежных потоков на предприятиях

1 1 Исследование экономической сущности денежного оборота и денежных потоков

12 Информационно-аналитическое обеспечение управления денежными потоками на предприятиях

13 Международные и национальные стандарты финансовой отчетности о движении денежных средств, их сходства и различия

Глава 2. Современное состояние учетного обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

21 Оценка рациональности системы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

2 2 Состояние системы бухгалтерского учета денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях

2 3 Проблемы составления отчета о движении денежных средств сельскохозяйственными предприятиями по данным учетных регистров

Глава 3. Пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

3 1 Разработка новых подходов к составлению отчета о движении денежных средств

3 2 Методическое обеспечение анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий

3 3 Бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ На первом этапе исследования рассмотрены теоретико-методические основы учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками на предприятиях, а также проведен сравнительный анализ российских нормативных документов, регулирующих порядок составления отчета о движении денежных средств и международных стандартов (в частности, МСФО 7)

Рассмотрение методических вопросов учета и анализа денежных потоков, на

наш взгляд, следует начать с уточнения их сущности Сравнительный анализ трактовок дефиниции «денежные потоки» показал, что в настоящее время отсутствует единое толкование и общепризнанное их определение Одни авторы считают, что денежные потоки - это разница между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени Однако все больше ученых склоняется к тому, что денежные потоки предприятия - это движение денежных средств, те их поступление (приток) и выплаты (отток) за определенный период времени В словаре Ожегова «поток» трактуется как «. стремительно текущая водяная масса, река, ручей » 1 В принципе, такое толкование можно применить не только к водной массе, но и к массе денежных средств, постоянно «протекающих» через кассы и банковские счета предприятия Следовательно, понятие «поток» предполагает отражение движения, изменение чего-либо, т е динамику, а не статику

На основании критического анализа в диссертационной работе предложено авторское определение, согласно которому под денежным потоком на микроэкономическом уровне мы понимаем направленное движение денежных средств предприятия (организации)

Поток денежных средств имеет три важные характеристики 1) размер, или величина, 2) направление, 3) время

Величина денежного потока характеризует количественную его сторону, которую можно измерить лишь за определенный временной период Следовательно, под величиной денежного потока мы понимаем размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени

Денежные потоки обладают также качественной (информационной) стороной, которая позволяет определить источники поступления и направления расходования денежных средств

Процесс управления денежными потоками базируется на самой разнообразной информации, представляющей в конечном итоге основу информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений

'Ожегов С И Словарь русского языка - М Гос изд-во иностранных и национальных словарей, 1961 - 900 с

Одной из важных основ улучшения работы управленческого персонала является обеспечение его достоверной, релевантной, надежной и интерпретируемой информацией о состоянии как внутренней, так и внешней среды. На рисунке 1 представлена классификация информации, необходимая для анализа денежных потоков организации

Рис 1 Классификация информации для анализа денежных потоков организации, в зависимости от места ее возникновения'

Следует отметить, что анализ движения денежных средств может проводиться как внешними, так и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, обладающими определенными знаниями и навыками в проведении такого анализа.

Основным источником информации о денежных потоках организации является отчет о движении денежных средств бухгалтерской финансовой отчетности В нем раскрывается информация о потоках денежных средств предприятия в разрезе видов его деятельности текущей, инвестиционной и финансовой

В ходе исследования был проведен сравнительный анализ российских нормативных документов в области бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и американских стандартов (US GAAP), регламентирующих составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)

1 авторская разработка Мирошниченко Т А

Следует отметить, что понятия «основная», «инвестиционная» и «финансовая» деятельность в них достаточно близки, имеются лишь некоторые отличия, касающиеся трактовки составляющих денежных потоков в отдельных видах деятельности Основное отличие российских нормативных документов от МСФО и Ш СААР - это методика составления ОДДС. Согласно МСФО 7 потоки денежных средств по операционной деятельности разрешено представлять прямым или косвенным методом Движение денежных средств в результате инвестиционной или финансовой деятельности может быть представлено только прямым методом В российских нормативных документах отсутствует конкретная методика составления ОДДС, а имеется лишь рекомендуемая его форма, представленная прямым методом на основе данных текущего бухгалтерского учета. Кроме того, существуют и другие отличия российских нормативных документов от МСФО 7, заключающиеся в следующем отсутствует понятие эквивалентов денежных средств, не предусмотрено отражение ограничения на использование отдельных эквивалентов денежных средств, не требуется предоставления в приложении к финансовой отчетности информации по неденежным операциям, связанным с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, которые могут значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств в будущем

Считаем, что вышеназванные различия обусловлены национальными особенностями методологии российского бухгалтерского учета, а также недостаточной изученностью МСФО

На втором этапе исследования проведена оценка рациональности системы управления денежными потоками и изучено современное состояние бухгалтерского учета денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области Здесь же рассматриваются проблемы составления ОДЦС по данным широко применяемых на предприятиях АПК регистров журнально-ордерной формы учета

При принятии любых управленческих решений руководству предприятий следует учитывать, что их решения влияют на структуру источников и целевое использование денежных средств

Целью управления денежными потоками является эффективная и рациональная организация движения денежных средств предприятия в процессе их кругооборота, обеспечивающая сбалансированность денежных притоков и

оттоков, и как результат - получение максимальной экономической выгоды от использования денежных ресурсов предприятия

Задачи управления денежными потоками заключаются ^в том, чтобы постоянно обеспечивать необходимое соотношение между текущими поступлениями и выплатами денежных средств, и, кроме того, заранее предвидеть, какое возможное воздействие окажет на эти потоки любая перемена в производственном процессе или любое управленческое решение

В настоящее время задачи управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях приобретают особую актуальность в связи с тем, что государство не в состоянии дотировать все отрасли и предприятие само вынуждено зарабатывать себе на жизнь Руководство предприятий АПК, стремясь поддержать в состоянии равновесия потребность в денежных средствах и источниках их финансирования, вынуждено непрерывно бороться за свое существование, однако это удается не всегда Данные Ростовстата констатируют тот факт, что удельный вес убыточных сельскохозяйственных предприятий Ростовской области за период с 1998 по 2003 гт составлял примерно 30 % от общего числа, а в 2004 - 2005 гг сократился примерно в 2 раза, что говорит о положительной динамике снижения нерентабельных организаций этой отрасли (табл 1)

Таблица 1

Динамика снижения убыточных сельскохозяйственных организаций Ростовской области за 1998 -2005 гг

Показатели 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Число сельскохозяйственных организаций (на конец года) 856 880 924 743 708 640 576 535

Число убыточных предприятий 670 315 294 187 188 150 80 81

Удельный вес убыточных предприятий в общем числе, % 78,3 35,8 31,8 25,2 26,6 23,4 13,9 15,1

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности предприятия существенна для финансового состояния в долгосрочной перспективе, хотя и не гарантирует устойчивый приток денежных средств в краткосрочном периоде Это значит, что руководство предприятий АПК должно уделять внимание как стратегическим, так и тактическим методам управления денежными потоками

Качество управления денежными потоками во многом определяется уровнем его учетно-аналитического обеспечения По мнению многих ученых, в настоящее время на состояние российского бухгалтерского учета сильное

воздействие оказывает несовершенство его организационных и технико-методических инструментов, которое приводит к отставанию его от объективных требований современной экономики Бухгалтерский учет сегодня нуждается в дальнейшем совершенствовании его методов, методологии, способов организации

В диссертационной работе изучено современное состояние системы бухгалтерского финансового и управленческого учета денежных потоков, основой которого стали результаты проведенного анкетирования 70 главных бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а также собственные наблюдения автора Несмотря на то, что в виду сезонности производства и продаж многие сельскохозяйственные предприятия периодически испытывают трудности с денежной наличностью, лишь 39% респондентов ответили положительно на вопрос «Применяется ли на предприятии управление денежными потоками?» Данный факт свидетельствует, что руководство этих организаций почему-то забывает о том, что одной из важных причин большинства возникающих финансовых проблем является отсутствие интереса к планированию и контролю денежных потоков предприятия

Следует отметить, что современная учетная система предприятий АПК не дает возможности вести оперативный управленческий учет и контроль денежных потоков в условиях нестабильной экономики Следовательно, для принятая взвешенных управленческих решений на основе мониторинга требуется тщательная разработка и внедрение в практику развитой и удобной системы бухгалтерского аналитического учета и системы бюджетирования В настоящее время предприятия еще недостаточно отработали технологию бюджетирования, не все аспекты финансово-хозяйственной деятельности ею охвачены. Результаты анкетирования показали, что в процессе планирования 61 % предприятий составляют план производства, 39 % - план (бюджет) продаж и бюджет закупок материалов, 40 % -бюджет производственных запасов и бюджет прямых производственных затрат, 36 % - бюджет управленческих расходов, 48 % - бюджет доходов и расходов, 51 % -бюджет денежных потоков (БДП), 13 % - прогнозный бухгалтерский баланс Основным препятствием на пути разработки плана денежных потоков, по мнению 55 % опрошенных, является нестабильность рынка. Нами установлено, что составление БДП носит порой формальный характер, поскольку этот бюджет не

всегда реализуется на практике, а анализ отклонений фактических показателей от запланированных проводится в лучшем случае в конце года

Результаты проведенного анкетирования подтверждают необходимость разработки удобной системы аналитического учета денежных потоков 51 % респондентов отметили существующую потребность в формировании более детальной развернутой информации о движении денежных средств в разрезе видов деятельности

В диссертационной работе было изучено соответствие применяемых на практике учетных регистров различных форм бухгалтерского учета целям и задачам составления ОДДС Проведенное нами исследование показало, что из 100 сельскохозяйственных предприятий Ростовской области мемориально- ордерная форма учета встречается на 5 % предприятий, автоматизированная форма учета используется лишь на 20 %, а наибольшее распространение получила журнально-ордерная форма учета, которая применяется в 75 % организаций Следует отметить, что регистры журнально-ордерной формы учета, применяемые на исследуемых предприятиях, не соответствуют действующему Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г № 94н, так как были разработаны применительно к Плану счетов 1992 г Имеются и другие недостатки Так, в бухгалтерских регистрах по счетам учета денежных средств отражаются поступления и выплаты в разрезе корреспондирующих счетов, в то время как согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в ОДДС должны быть представлены данные об изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Поэтому, для того чтобы заполнить статьи ОДДС, обороты по различным счетам, корреспондирующим со счетами учета денежных средств, следует подвергнуть анализу

Повысить достоверность ОДДС и снизить трудоемкость его составления, на наш взгляд, можно на основе накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств Для этого нами разработан учетный регистр по счетам учета денежных средств (табл 2)

Предложенная автором типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности позволит бухгалтеру безошибочно определить вид деятельности, к которому следует отнести то или иное поступление и выбытие денежных средств

С целью формирования итоговой информации за месяц по всем счетам учета денежных средств рекомендуется данные из вышеназванного регистра ежемесячно переносить в сводный регистр по счетам учета денежных средств, на основе которого затем составляется отчет о движении денежных средств предприятия. Кроме того, управленческий персонал может использовать данные этих учетных регистров для получения оперативной информации о движении денежных средств организации практически за любой период времени

Таким образом, предлагаемый регистр учета денежных средств обладает, по нашему мнению, рядом достоинств и способствует решению следующих задач:

- дает возможность организовать аналитический учет по счетам учета денежных средств в разрезе видов деятельности,

- позволяет выделить внутренние обороты по счетам учета денежных средств;

- снижает трудоемкость составления ОДДС: поскольку в учетном регистре все денежные потоки уже разграничены по видам деятельности и направлениям их поступления и расходования, достаточно суммировать их по счетам и месяцам;

- сокращает вероятность возникновения ошибки при составлении ОДДС (при традиционном методе вероятность такой ошибки связана с тем, что бухгалтер, осуществляющий разбивку оборотов, может неверно определить вид деятельности, с которым связано движение денежных средств);

- позволяет сформировать оперативную информацию о денежных потоках по видам деятельности.

Предложенные учетные регистры, по нашему мнению, могут полностью заменить журналы-ордера и ведомости по счетам учета денежных средств.

На заключительном этапе исследования рассмотрены вопросы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

Бухгалтерская отчетность организации формируется на основании требований и по правилам, изложенным в нормативных документах РФ в области бухгалтерского учета и отчетности При этом в действующих нормативных актах, регулирующих порядок составления ОДДС, отсутствует конкретная методика составления отчета и содержание его статей, что представляет собой проблему как с точки зрения методологии заполнения бухгалтерской отчетности, так и с точки зрения анализа денежных потоков предприятия

Таблица 2

Учетный регистр по счетам учета денежных средств

(_)

(код и наименование счета)

за ________ 20_г

(месяц)

№ Дата Сальдо Поступило денежных средств (в дебет счета ) Всего

п/п (или за нача- со счетов По текущей деятельности По инвестиционной деятельности По финансовой деятельности посту-

какой период) льное учета денежных от покупателей и заказчиков 3 X X 3 X и гд от продажи ¡г X К 3 >| полу чен- и тд 8 & и 4 к т целевое финанси- и т д пило

средств от подотч< лиц от винов лиц основных средств 1 о £ 5 О о §,« N с § ° н а а о -е- ные диви ленды 8 к г « Й 5 о сз о Е г ч « у с4 О. со ж рование

сч 51 и сч сч сч и сч сч сч сч сч сч сч сч сч сч сч

(50) тд 62 76 тд 71 73/2 62 76 62 76 76/3 75/1 66 86 76

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 22 17 18 19 20 21 22 23 24

1 01

2 02

3 03

4 итд

30

31

Итого

Продолжение таблицы 2

Учетный регистр по счетам учета денежных средств (_)

(код и наименование счета)

за_20_г

(месяц)

№ Дата Направлено денежных средств (с кредита счета ) Всего Сальдо

п/п (или за на счета По текущей деятельности По инвестиционной деятельности По финансовой деятельности израс- конеч-

какой учета поставщикам и 5 а на и приобре- приоб- и погаше- ш Возврат и ходо- ное

период) денежных подрядчикам Я оплату тд тение ретение 2 3 т д ние ииение займе и кредитов бюджет- тд вано

средств 2 л а & Е труда основных средств ценных бумаг и финансовых £ § Й- я §• а _ к А д Е 2 3 о. обязательств по финан- ных средств

вложе- Р1 О совой

с ний аренде с

сч 51 и сч сч сч и сч сч 70 сч сч сч сч сч 58 сч 60 сч 66 сч сч

(50) тд 60 76 т д 71 60 76 58 76 86 76

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

1 01

2 02

3 03

4 итд

30

31

Итого

Учетный регистр составил бухгалтер (подпись)_расшифровка подписи

В настоящее время в бухгалтерском сообществе нет единого мнения по поводу того, информация с каких бухгалтерских счетов должна отражаться в ОДДС, а также как должны формироваться данные той или иной статьи отчета Таким образом, назрела необходимость в разработке нормативного документа, регулирующего порядок составления ОДДС организации, в основу которого должен быть положен международный опыт с учетом специфики российского законодательства в области бухгалтерского учета Автором предложен проект нового Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Отчет о движении денежных средств». Данное ПБУ включает шесть разделов В первом и втором разделе отражены общие положения и сфера его применения В третьем разделе приведен понятийный аппарат, используемый в ПБУ, который необходим для обеспечения единства терминологической базы В четвертом и пятом разделе содержаться требования к предоставлению информации в отчете о движении денежных средств и правила оценки его статей Шестой раздел устанавливает требования к раскрытию дополнительной информации к отчету о движении денежных средств Эти сведения могут быть приведены как в виде справочной информации в ОДДС (например, денежные средства недоступные для использования и др), так и отражены в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (например, информация об открытом банковском овердрафте, о бартерных и взаимозачетных операциях и др ) Считаем, что данный стандарт даст возможность сформировать более достоверную, прозрачную и интерпретируемую отчетность о денежных потоках, позволяющую проводить полноценный их анализ

В последнее десятилетие анализу денежных потоков уделяется пристальное внимание ученых, так как считается, что он существенно дополняет методику анализа ликвидности и платежеспособности и позволяет объективнее оценить финансовое положение предприятия На рисунке 2 представлены виды и задачи анализа денежных потоков

Обзор монографий и периодической печати показал, что большинство авторов освещают в своих работах основные общепринятые методы финансового анализа денежных потоков прямой и косвенный Прямой метод анализа позволяет проследить структуру и динамику денежных потоков предприятия за ряд лет

Диссертантом разработана в электронных таблицах Microsoft Excel аналитическая модель структуры денежных потоков, на основании которой можно

установить- в каких направлениях и объемах осуществлялся приток и отток денежных средств, какой из видов деятельности являлся «генератором» денежных ресурсов, достаточно ли средств для осуществления финансовой и инвестиционной деятельности, какова динамика денежных потоков и т п

Рис 2 Виды и задачи анализа денежных потоков предприятия'

Косвенный метод анализа позволяет с помощью ряда корректировок преобразовать суммы чистой прибыли отчетного периода в величину чистых денежных средств Однако этот метод анализа имеет ряд ограничений к использованию в практике сельскохозяйственных предприятий и менее информативен, чем прямой метод

1 авторская разработка Мирошниченко Т А

В работах некоторых российских ученых предлагается также использование коэффициентного метода анализа денежных потоков Критический обзор позволил выделить основные недостатки расчета предложенных коэффициентов, которые заключаются в том, что большая их часть слабо приспособлена к применению на практике либо из-за отсутствия четкого определения компонентов формул, либо из-за недостаточности информации, необходимой для их исчисления, либо из-за безосновательности их расчета

В диссертационной работе по каждому виду деятельности предприятия автором предложено рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока денежных средств по следующим формулам

Кпот д - ЦЩЛ. * Ю0%, (1) Отд

Кпоид = ^-»100%, (2) Оид

Кпофд = ^400%, (3) Офд

где Кпот д , Кпои д , Кпоф д - соответственно коэффициенты соотношения притока и оттока текущей, инвестиционной и финансовой деятельности,

Пт д , Пи д , Пф д - приток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно,

От д , Ои д, Оф д - отток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно

Расчет показателей соотношения притока и оттока денежных средств желательно проводить за несколько лет, так как в этом случае возможно получение более полной картины, позволяющей оценить деятельность руководства по поддержанию финансовой устойчивости своей организации

Анализ денежных потоков прямым методом и расчет предложенных коэффициентов можно приводить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности при характеристике платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оценке его финансового состояния на ближайший период времени Кроме того, диссертантом разработана методика перспективного управленческого анализа денежных потоков предприятия (рис 3)

Стратегия развития предприятия

Анализ стратегии и разработка тактических действий на предстоящий период

Тактические задачи

Анализ и формирование плановых показателей продаж продукции, объемов производства, закупок и т п

На основе запланированного

объема производства и закупок определяется отк _денежных средств

На основе запланированного объема продаж определяется приток денежных средств

АнализируетсяХгруктура и

размер предполагаемых денежных поступлений на бюджетный период

Анализируется структура и размер денежных выплат на бюджетный период

Разрабатывается бюджет денежных потоков предприятия на предстоящий период и анализируется, как соотносится стратегические и тактические цели с конечным результатом (получением чистых денежных средств)

Определение периода когда следует привлечь финансирование со стороны

Установление сроковТгрЗзмёров внешнего финансирования (займов, кредитов и т п)

Рис 3 Методика перспективного анализа денежных потоков1

Осуществление планирования и анализа денежных потоков возможно на основе бюджетирования Анализ 14 различных определений этого термина позволил нам предложить собственную его трактовку бюджетирование - это технология планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов, денежных потоков и финансовых результатов предприятия с учетом стратегии и тактики его развития Основой бюджетирования является разработка бюджетов В них отражены тактические и оперативные задачи, которые следует решить руководству и менеджерам предприятия в ближайшем обозримом будущем

При разработке бюджетов следует установить базовую систему показателей, на основании которой можно оценить фактически достигнутые результаты за определенный временной период

1 авторская разработка Мирошниченко Т А

При определении состава показателей и их значений следует учитывать требования, предъявляемые к информации, содержащейся в бюджете, которые выявлены, дополнены и представлены нами в таблице 3

Таблица 3

Требования к информации, содержащейся в бюджете

Требования Содержание

Достаточность Информация, представленная в бюджете, должна содержаться объеме, достаточном для понимания основных ограничений, данных, принятых в документе

Неизбыточность Избыток информации, содержащейся в бюджете, может привести к усложнению восприятия значений и снизит точность его данных

Ясность Значение показателей бюджета должно бьггь представлено в такой форме, чтобы можно было избежать их неверного или неоднозначного толкования

Доступность Содержание бюджета должно бьггь понятно пользователю

Точность* Данные, представленные в бюджете, должны быть рассчитаны правильно

Своевременность* Показатели бюджета необходимо представлять своевременно, до начала бюджетного периода

Реальность* Значение показателей бюджета должно отвечать условиям, в которых работает предприятие, и уровню его развития, т е показатечи должны быть осуществимы в данном бюджетном периоде Любую информацию, представленную в бюджете, следует подтверждать результатами анализа выполнения предыдущих бюджетов, тактикой и стратегией развития предприятия, мониторингом рынка и т п

Сопоставимость* Показатели бюджета, должны быть представлены в таком виде, чтобы можно было осуществить их сравнение с данными за предшествующие бюджетные и отчетные периоды

Бюджет денежных потоков представляет собой план поступлений и выплат денежных средств и их эквивалентов в будущем периоде Цель его формирования - обеспечение синхронности денежных поступлений и расходов в планируемом периоде

Для различных организаций БДП могут отличаться своими форматами в зависимости от отраслевой направленности и специфики деятельности Нами разработан и представлен в диссертации формат БДП для сельскохозяйственных предприятий В нем содержатся статьи, отражающие специфику данных организаций

* Предложены Мирошниченко Т А

Считаем, что форма бюджета денежных потоков во многом должна быть схожей с формой ОДДС, что обеспечит сопоставимость планируемых и фактических показателей о денежных потоках и позволит сократить затраты на преобразование информации в сопоставимый вид

В процессе бюджетирования денежных потоков необходимо оперативно отслеживать изменения внешних и внутренних факторов работы организации Для оперативного управления денежными потоками можно использовать платежный календарь, в котором календарно взаимосвязаны притоки и оттоки денежных средств Платежный календарь составляется на месяц, декаду, пятидневку путем уточнения и конкретизации плановых показателей БДП очередного квартала (месяца) Платежный календарь необходимо ежедневно корректировать на основе фактических данных оперативного учета операций, влияющих на денежные потоки предприятия При этом учитываются отклонения фактических показателей от запланированных

По окончании планового периода составляются отчеты об исполнении БДП Источником получения фактической информации могут служить данные предложенного нами учетного регистра по счетам учета денежных средств

Таким образом, совершенствование учетно-аналитической системы управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий позволит повысить достоверность и качество экономической информации, необходимой для принятия адекватных управленческих решений

По результатам исследования автором опубликованы следующие работы:

1 Мирошниченко Т А Некоторые вопросы анализа отчета о движении денежных средств // Экономические и институциональные исследования Альманах научных трудов - Ростов н/Д Изд-во Рост ун-та, 2002 - Вып 1 -0,13пл

2 Мирошниченко ТАК вопросу о проведении анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях // Экономика, организация, учет, анализ и аудит на предприятиях АПК Тезисы региональной научно-практической конференции 25 апреля 2002 г /Рост гос эконом ун-т - Ростов н/Д., 2002 -0,13 пл

3 Мирошниченко ТА Пути совершенствования управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях // Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами и их правовое регулирование Тезисы докладов III межрегиональной научно-практической

конференции 20 декабря 2002 г / Ставропольский институт управления -Ставрополь, 2002 - 0,31 п л

4 Мирошниченко Т А Информационно-аналитическое обеспечение управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях // Актуальные вопросы учета, аудита и налогообложения в России в 2003 году Тезисы докладов региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых 21 марта 2003 г / Рост гос эконом ун-т «РИНХ» - Ростов н/Д, 2003 - 0,13 п л

5 Мирошниченко Т А Информацирнное обеспечение анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях // Экономические и информационные исследования студентов и молодых ученых юга России в XXI веке Материалы межрегиональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых/ Рост гос эконом ун-т «РИНХ» -СПб • Нестор, 2004 - 0,22 п л

6 Мирошниченко Т А Методическое обеспечение анализа движения денежных средств / Актуальные проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса Материалы международной научно-практической конференции — Персиановский Изд-во ДонГАУ, 2005 -0,1 п л

7. Губанов А Г, Мирошниченко Т А Международные и национальные стандарты финансовой отчетности о движении денежных средств // Финансы / Рост гос эконом ун-т «РИНХ» - Ростов н/Д, 2005 - №2(11) -0,75 п л , в том числе авторских 0,37 п л

8 Мирошниченко Т А Проблемы составления отчета о движении денежных средств по данным учетных регистров // Современные тенденции развития агропромышленного комплекса Материалы международной научно-практической конференции 31 января - 3 февраля 2006 г - Персиановский Изд-во ДонГАУ, 2006 - 0,13 п л

9 Мирошниченко ТА Методика составления отчета о движении денежных средств // Современные тенденции развития агропромышленного комплекса Материалы международной научно-практической конференции 31 января - 3 февраля 2006 г - Персиановский Изд-во ДонГАУ, 2006 -0,13 п л

Статьи в периодических изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

10 Мирошниченко ТА Бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях // Российский экономический Интернет - журнал [электронный ресурс] Интернет-журнал AT и СО / Акад труда и социал отношений - M AT и СО, 2002 - № гос регистрации 0420600008 - Режим доступа http // www e-rej ru / Articles / 2006 / Miroshnichenko paf, свободный - Загл с экрана - 0,75 п л

Изд № 47/425 Подписано к печати 13 04 07 Объем 1,0 уч - изд л Формат 60x84/16 Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура «Тайме» Заказ №684 Тираж 120 экз

344002, Г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69 Редакщюнно-издательский центр РГЭУ «РИНХ», тел 23-70-258

Издательско-полиграфическое предприятие ООО «МП Книга», г Ростов-на-Дону, Таганрогское шоссе, 106

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мирошниченко, Татьяна Александровна

Введение.

1. Теоретические и методические основы учета и анализа денежных потоков на предприятиях

1.1 Исследование экономической сущности денежного оборота и денежных потоков.

1.2 Информационно-аналитическое обеспечение управления денежными потоками на предприятиях.

1.3 Международные и национальные стандарты финансовой отчетности о движении денежных средств, их сходства и различия.

2. Современное состояние учетного обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

2.1 Оценка рациональности управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Состояние системы бухгалтерского учета денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях.

2.3 Проблемы составления отчета о движении денежных средств сельскохозяйственными предприятиями по данным учетных регистров.

3. Пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях

3.1 Разработка новых подходов к составлению отчета о движении денежных средств.

3.2 Методическое обеспечение анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий.

3.3 Бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Изменения, произошедшие в экономике России за последние годы, существенным образом повлияли на условия функционирования сельскохозяйственных предприятий, которые вынуждены подстраиваться к существующей реальности, для того чтобы выжить и продолжать свою деятельность. Стремление руководства данных организаций сохранить финансовую устойчивость и платежеспособность заставляет их искать новые решения возникающих на практике проблем, связанных с нехваткой оборотных средств, в том числе и наиболее ликвидной их составляющей - денежных средств.

Денежные средства являются основой экономических отношений и способны облегчить обмен как важнейшую фазу воспроизводственного процесса. Именно способность предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном для финансирования своей деятельности, является необходимым условием его существования.

Как показывает действительность, в настоящее время многие специалисты сельскохозяйственных предприятий еще не научились управлять денежными средствами и уделяют этому процессу недостаточно внимания. Такое положение обусловлено тем, что в течение многих лет сельскохозяйственные товаропроизводители работали в условиях административно-командной системы, что давало им возможность не задумываться о рынках сбыта продукции, об источниках финансирования своей деятельности и т.п. Переход к рыночной экономике потребовал внедрения новых методов управления предприятием в целом и денежными потоками в частности. В нынешних условиях эффективное управление возможно лишь при наличии адекватной информации, формируемой в системе бухгалтерского учета организации. Однако можно утверждать, что современная система учетного и аналитического обеспечения управления денежными потоками не в полной мере отвечает запросам пользователей. В связи с этим назрела острая потребность в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков и их бюджетированию на предприятиях АПК.

Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.

Актуальные проблемы учета, анализа и управления денежными потоками нашли отражение в трудах известных представителей зарубежной экономической мысли, таких как: JI.A. Бернстайн, Ю. Бригхем, Дж. К. Ван Хорн, М.В. Ван Бреда, JI. Гапенски, Р. Дамари, Джон Ф. Маршалл, Жак Ришар, Г.П. Карлин и Макмин, Б. Нидлз, Э. Хелферт, Э.С. Хендриксен и др.

Результаты научных изысканий в области учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками освещены в трудах таких отечественных ученых, как: М.И. Баканов, В.В. Бочаров, Т.Г. Вакуленко, Н.В. Володина, JI.B. Донцова, О.В. Ефимова, П.И. Камышанов, В.В. Ковалев, Н.А. Никифорова, В.А. Пипко, Е.М. Сорокина, Н.Н. Хахонова, А.Н. Хорин,

A.Д. Шеремет и др.

В настоящее время большинство работ отечественных и зарубежных ученых в области исследования денежных потоков посвящено вопросам их анализа. В меньшей степени охвачены проблемы финансового и управленческого учета денежных потоков организации.

В последние годы начали появляться разработки российских ученых в области управленческого учета, прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на предприятиях, они представлены в трудах таких специалистов в области бухгалтерского управленческого учета, как: М.А. Бахрушина, В.В. Гамаюнов, С.А. Николаева, Т.В. Сизова, Л.И. Хоружий,

B.Е. Хруцкий, К.В. Щиборщ и др. В основу большинства этих работ положены труды зарубежных ученых-экономистов, таких как: Альфред М. Кинг, Джек К. Шим, Джоэл Г. Сигел, К. Карлберг, Ч.Т. Хорнгрен и др.

Однако отечественные авторы еще не в полной мере сумели адаптировать их опыт к нестабильной российской экономике, а тем более учесть особенность такого рискованного производства, каким является сельское хозяйство.

Анализ литературных источников по теме исследования показал, что в настоящее время практически отсутствуют публикации по учетно-аналитическому обеспечению управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. Те же исследования, которые имеются, не комплексного характера, а, как правило, затрагивают отдельные вопросы информационного обеспечения управления денежными потоками.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что в настоящее время в экономической литературе остался недостаточно изученным целый ряд вопросов, касающихся планирования, учета и анализа денежных потоков и составления бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности по ним на сельскохозяйственных предприятиях. Необходимость решения поставленных задач предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи, объект и предмет.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений и практических рекомендаций по формированию эффективной системы бухгалтерского учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющей поддерживать их платежеспособность и финансовую устойчивость.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- уточнить понятие денежных потоков и выделить их особенности на сельскохозяйственных предприятиях;

- определить основу информационного обеспечения управления денежными потоками предприятия;

- выявить основные сходства и различия национальных и международных стандартов, устанавливающих правила и порядок составления отчетности о движении денежных средств, их преимущества и недостатки;

- дать оценку рациональности использования денежных средств на сельскохозяйственных предприятиях и определить основные методы управления денежными потоками, позволяющие повысить качество работы управленческого персонала;

- проанализировать практику ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета денежных потоков на предприятиях сельского хозяйства и их современное состояние;

- установить основные недостатки применяемых учетных регистров по счетам денежных средств для составления бухгалтерской финансовой отчетности и дать рекомендации по их усовершенствованию;

- разработать методику составления отчета о движении денежных средств, ориентированную на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности;

- изучить основные методические аспекты анализа денежных потоков и предложить собственные подходы к его проведению;

- обосновать необходимость планирования (бюджетирования) денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, выделить их особенности и дать рекомендации по внедрению на практике.

Объект и предмет исследования. В соответствии с целями и задачами диссертации объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность предприятий сельского хозяйства Ростовской области, составляющих отчетность о движении денежных средств.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования стали фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области управления, бухгалтерского учета и анализа денежных потоков. В ходе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа; п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат основан на общенаучных методах теоретического и эмпирического исследования: методах экономического анализа, синтеза, критического осмысления; методе сравнения, группировки данных, наблюдения; балансовом методе, методе бюджетирования и др.

Информационно-эмпирическая база исследования включает информационно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ростовской области, материалы проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а также результаты обследований данных предприятий.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Денежные средства составляют основу большей части экономических отношений, поэтому успех деятельности любого предприятия зависит от умения руководства управлять этими активами. Эффективность управления денежными потоками зависит от наличия у субъектов управления достоверной, релевантной, интерпретируемой и достаточной информации о фактическом состоянии объекта управления. В связи с чем возникает необходимость формирования системы учетно-аналитического обеспечения, адекватной целям принятия управленческих решений.

2. Существующие учетные регистры журнально-ордерной формы учета по счетам денежных средств, используемые на большинстве сельскохозяйственных предприятий, не соответствуют действующему Плану счетов и не отражают изменение на счетах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что затрудняет составление отчета о движении денежных средств. Упростить решение обозначенных проблем можно путем накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств, что позволит сформировать показатели отчета непосредственно по данным аналитического учета (оборотам) без анализа корреспондирующих счетов.

3. Необходимость формирования доступной и прозрачной отчетности о движении денежных средств вызвала потребность в разработке бухгалтерского стандарта, регулирующего порядок составления отчета о движении денежных средств, максимально приближенного к международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 7 «Отчеты о движении денежных средств», но учитывающего национальные особенности российского бухгалтерского учета.

4. Недостатки методического обеспечения анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий предопределили потребность в уточнении направлений его совершенствования, к которым можно отнести разработку аналитических таблиц, отражающих структуру и динамику денежный потоков, динамику коэффициентов соотношения притока и оттока денежных средств по видам деятельности, и применение управленческого анализа, базирующегося на использовании информации управленческого учета и отчетности (в частности, системы бюджетирования).

5. Одной из функций эффективного управления денежными потоками является их планирование на начальной стадии производства, осуществление контроля и своевременное принятие корректирующего решения. Выполнение этих мероприятий возможно в процессе бюджетирования, который должен носить комплексный характер и учитывать специфику и особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий. Бюджетирование денежных потоков, построенное на основных научных принципах, позволит повысить качество принимаемых управленческих решений и создаст благоприятные условия для обеспечения платежеспособности предприятия.

Научная новизна результатов исследования заключается в том, что с позиции системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий, позволяющие повысить качество учетно-аналитической информации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Уточнена и обоснована дефиниция «денежные потоки», под которой на микроэкономическом уровне мы понимаем направленное движение денежных средств предприятия (организации), а также дефиниция «величина денежного потока» как размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.

2. Систематизированы и уточнены методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях, которые мы подразделили на две основные группы: тактические и стратегические. К тактическим методам управления денежными потоками относятся: синхронизация денежных потоков; ускорение денежных поступлений; контроль выплат денежных средств кредиторам, поставщикам и подрядчикам и др.; сокращение затрат на производство сельскохозяйственной продукции; регулирование периода обращения материально-производственных запасов; налоговое планирование с учетом льгот для сельскохозяйственных предприятий и др. К стратегическим методам управления денежными потоками сельскохозяйственного предприятия можно отнести: поиск стратегических партнеров; заключение долгосрочных контрактов с покупателями сельскохозяйственной продукции; маркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукции; стратегическое планирование будущих денежных потоков предприятия и др.

3. Разработан учетный регистр по счетам учета денежных средств, отражающий начальные и конечные остатки по счетам, суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе видов деятельности предприятия, а также направлений поступления и расходования денежных средств. Кроме того, предложена типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств, содержащая наиболее распространенные хозяйственные операции, имеющие место на большинстве сельскохозяйственных предприятий, которые сгруппированы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности', разработана схема документооборота учета движения денежных средств и денежных эквивалентов, включающая следующие этапы: 1) составление первичных кассовых и расчетно-платежных документов; 2) заполнение кассовой книги и обработка выписок банка; 3) составление учетного регистра по счетам учета денежных средств; 4) формирование сводного учетного регистра по всем счетам учета денежных средств; 5) заполнение бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств).

4. Предложен проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности, на МСФО 7), который включает следующие разделы:

I. Общие положения. II. Сфера применения. III. Определения. IV. Порядок представления информации в отчете о движении денежных средств. V. Правила оценки статей отчета о движении денежных средств. VI. Раскрытие дополнительной информации.

5. Уточнены и дополнены требования к информации, содержащейся в бюджете денежных потоков, к которым мы отнесли: достаточность, неизбыточность, ясность, доступность, точность, своевременность, реальность и сопоставимость показателей бюджета; рекомендован формат бюджета денежных потоков для сельскохозяйственных предприятий, включающий информацию о денежных потоках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, наиболее характерных для предприятий этой отрасли (например, денежный поток от продажи продукции может быть разбит на приток денежных средств от продажи продукции растениеводства, животноводства, промышленных производств и т.д.).

Теоретическая значимость исследования состоит в углублении научных и методических основ учета и анализа денежных потоков на предприятиях. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий, так и в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Аудит», «Анализ хозяйственной деятельности».

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что предложенные подходы к совершенствованию планирования, учета и анализа денежных потоков позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению денежными потоками на предприятиях сельского хозяйства. Основные положения диссертации ориентированы на широкое применение в практике данных хозяйствующих субъектов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2002-2006 гг. По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,4 печатных листа. Основные результаты исследования внедрены в СПК ПЗ «Россия», ЗАО «Бессергеневское», ООО «АгроСоюз "ЮгРуси"» филиале ПЗ «Придонский» Октябрьского района Ростовской области.

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 источников. Диссертация изложена на 180 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 9 рисунков и 29 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мирошниченко, Татьяна Александровна

выводы можно сформулировать при отслеживании тенденции изменения соответствующих показателей за длительный период времени» [133, с. 14].

Считаем, что автор допускает слишком много «если» для того, что обоснованно дать оценку рассчитанным на основе предложенной методики коэффициентам рентабельности. Тем более, что информация, полученная в ходе анализа будет интерпретироваться как внутренними, так и внешними пользователями, которым, скорее всего, неизвестны все планы и прошлые мероприятия организации, составляющие коммерческую тайну.

Е.М. Сорокина предлагает оценить сбалансированность денежных потоков организации, используя формулу расчета показателя «уровень достаточности поступления денежных средств» (Кд):

Кд = у-100,(3.8) где П - сумма поступивших денежных средств за период, Р - сумма израсходованных денежных средств за период.

Оптимальное значение данного показателя равно 100 %. В краткосрочном периоде незначительные отклонения в большую или меньшую сторону от оптимальной величины могут не иметь отрицательных последствий. Однако если такая тенденция прослеживается постоянно на протяжении достаточно долгого периода времени, то это может стать свидетельством нерационального использования денежных средств.

По нашему мнению, уровень достаточности поступления денежных средств следует рассчитывать, прежде всего, для текущей деятельности, так как она является основным генератором денежных ресурсов предприятия. Следовательно, превышение денежного притока над оттоком по этому виду деятельности будет основным гарантом стабильности для любой организации.

Если рассчитывать Кд в целом для совокупного денежного потока организации, то проблема недостаточности собственных денежных средств для обеспечения нормальной деятельности может быть нераскрыта, так как нехватка денежных средств часто возмещается поступлением от продажи основных средств, привлечением кредитов и займов, накоплением кредиторской задолженности и т.п.

Кроме того, значительное превышение притока денег над оттоком по инвестиционной и финансовой деятельности, да еще и в тенденции за ряд лет является отрицательным моментом, поскольку может свидетельствовать о распродаже основных активов предприятия или о неконтролируемом росте заемного капитала, что рано или поздно приведет к банкротству предприятия.

Поэтому мы предлагаем рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока отдельно по каждому виду деятельности предприятия по следующим формулам:

Кпотд. = ?^*т%,(3.9) От А

Кпои.д. =—* 100%, (ЗЛО)

КпофА = П№* Ю0%, (3.11) Оф.д. где Кпот.д., Кпои.д., Кпоф.д. - соответственно коэффициенты соотношения притока и оттока текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

Пт.д., Пи.д., Пф.д. - приток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно;

От.д., Ои.д., Оф.д. - отток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно.

Полученные результаты расчетов можно представить в табличной форме (табл. 13).

Интерпретируя данные, следует иметь в виду, что в отдельные периоды времени может наблюдаться рост Кпот.д. Поэтому на данном этапе важно проследить, происходит или нет сокращение Кпои.д. и (или) Кпоф.д., поскольку полученные чистые денежные средства текущей деятельности должны быть выгодно размещены в инвестиционную деятельность, либо использованы для погашения кредитов и займов. Рост Кпоф.д., наряду с сокращением Кпот.д. и (или) Кпои.д. свидетельствует о недостаточности собственных финансовых ресурсов для текущей и (или) инвестиционной деятельности предприятия на определенном этапе. Важно, чтобы сокращение Кпот.д. при одновременном росте Кпои.д. и Кпоф.д. не продолжалось длительно, так как такая тенденция является свидетельством финансового неблагополучия предприятия.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Процесс реформирования экономики России, развитие рыночных методов хозяйствования поставили в число наиболее важных проблемы, связанные с управлением, учетом и анализом денежных потоков. Общепринятым считается мнение, что притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов являются составляющими цикла денежных потоков. Однако, исходя из того, что в качестве денег могут выступать любые активы предприятия, обладающие высокой степенью ликвидности, составляющими денежных потоков можно признать практически все активы хозяйствующего субъекта. Такое широкое их понимание дает возможность установить объекты (отличные от денежных средств), вовлеченные в процесс кругооборота, и позволит оказывать влияние на величину денежных потоков.

2. Обзор экономической литературы показал, что в настоящее время отсутствует единая трактовка дефиниций «денежные потоки» и «величина денежного потока». Для устранения множества толкований нами предложено и обосновано применение следующих определений: в широком смысле денежные потоки - это процесс прохождения активами предприятия определенных стадий его производственно-финансовой деятельности [132], а в узком смысле под денежным потоком нужно понимать направленное движение денежных средств предприятия (организации); величина денежного потока - это размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.

3. Исследование особенностей цикла денежных потоков сельскохозяйственного предприятия показало, что на практике денежные потоки данных хозяйствующих субъектов по продолжительности и объему, как правило, не совпадают с кругооборотом его активов. Это объясняется тем, что денежные средства, приобретая другие формы, не всегда проходят все стадии производственно-финансовой деятельности, так как часть готовой продукции может быть использована для нужд собственного производства, обменена на другие материальные ценности и т.п., а, соответственно, так и не приобретает первоначальную денежную форму. Следовательно, денежные потоки сельскохозяйственных предприятий имеют свою специфику, которую необходимо учитывать при принятии эффективных управленческих решений.

4. Процесс управления денежными потоками, базируется на самой разнообразной информации о состоянии как внутренней, так и внешней среды, которая может быть получена из различных внешних (сборников нормативно-законодательных материалов, справочников Росстата, специальных справочно-правовых систем, Интернета, отчетов контрагентов и т.п.) и внутренних источников. Внутренняя информация включает учетные, отчетные и плановые показатели, формируемые в системе оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Бухгалтерский учет является наиболее всеобъемлющим видом хозяйственного учета, который предоставляет информацию всем заинтересованным пользователям в виде бухгалтерской финансовой отчетности. Информация о потоках денежных средств предприятия в разрезе видов его деятельности, необходимая для оценки эффективности управления ими отражена в отчете о движении денежных средств.

5. Обзор нормативных документов РФ, регулирующих порядок составления отчета о движении денежных средств, показал, что в настоящее время российские стандарты в этой области находятся в стадии разработки и совершенствования, в связи с чем, особый интерес представляет международный опыт, накопленный зарубежными коллегами. Сравнение международного стандарта учета и отчетности (МСФО 7), американских стандартов (US GAAP) и российских нормативных документов позволило установить их основные сходства, а также различия, которые по нашему мнению, обусловлены национальными особенностями методологии российского бухгалтерского учета, а также недостаточной изученностью международных стандартов учета и отчетности. Отличия российских нормативных документов от МСФО 7 заключаются в следующем: а) отсутствует понятие эквивалентов денежных средств; б) не предусмотрено отражение ограничения (в силу каких-либо обстоятельств) на использование отдельных эквивалентов денежных средств в отчетности; в) имеются некоторые отличия, касающиеся трактовки составляющих денежных потоков в отдельных видах деятельности; г) не требуется предоставления в приложении к финансовой отчетности информации по неденежным операциям, связанным с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, которые могут значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств в будущем; д) отсутствует конкретная методика составления ОДДС, имеется лишь рекомендуемая форма, которая представлена прямым способом.

6. Эффективная и рациональная организация денежных потоков сельскохозяйственного предприятия в процессе их кругооборота, позволяет обеспечить сбалансированность денежных притоков и оттоков, и как результат получить максимальную экономическую выгоду от использования денежных ресурсов. Однако как показывает практика, в настоящее время вопросам управления этими активами в исследуемых хозяйствующих субъектах уделяется незаслуженно мало внимания. Отсутствие эффективной системы управленческого учета и планирования денежных потоков создает значительные трудности в определении объемов будущих поступлений денежных средств и времени возникновения их дефицита, что в свою очередь порождает сложность в установлении оптимальной суммы и сроков займа.

7. Обобщив и проанализировав научные знания российских и зарубежных ученых-экономистов, нами были установлены основные стратегические и тактические методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. К стратегическим методам управления можно отнести: а) поиск стратегических партнеров; б) заключение долгосрочных контрактов с покупателями сельскохозяйственной продукции; в) маркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукции; г) стратегическое планирование будущих денежных потоков предприятия.

Методы тактического управления денежными потоками включают: а) синхронизацию денежных потоков; б) ускорение денежных поступлений; в) контроль выплат денежных средств кредиторам, поставщикам и подрядчикам и др.; г) регулирование периода обращения материально-производственных запасов; д) налоговое планирование с учетом льгот для сельскохозяйственных предприятий и др.

8. Качество управления денежными потоками во многом определяется уровнем его учетно-аналитического обеспечения, которое, по мнению большинства ученых и практиков, отстает от объективных требований современной экономики.

Анкетирование главных бухгалтеров 70 сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а так же исследования, проведенные в этих организациях, позволяют нам сделать следующие выводы: а) в настоящее время существует потребность в формировании более детальной развернутой информации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности для целей составления финансовой отчетности; б) отсутствует разделение финансовой и управленческой бухгалтерии, что в свою очередь приводит к накоплению в системе финансового учета слишком большого объема детальной аналитической информации и затрудняет восприятие пользователями финансовых отчетов; в) управление денежными потоками осуществляется примерно на 40 % сельскохозяйственных предприятий, а планирование денежных потоков носит чаще всего формальный характер и не отвечает современным тенденциям развития экономики.

9. Наши исследования, проведенные в 100 сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области, показали, что на 75 % предприятий применяется журнально-ордерная форма учета, которая имеет определенные недостатки. В частности, регистры этой формы учета не соответствуют действующему Плану счетов, так как были разработаны применительно к Плану счетов бухгалтерского учета 1992 г. Кроме того, бухгалтерские регистры по счетам учета денежных средств не позволяют накапливать информацию о поступлениях и выплатах денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, как того требует ПБУ 4/99, все это приводит к повышению трудоемкости составления ОДЦС.

Для решения обозначенных проблем нами был разработан регистр учета денежных средств, который, как мы считаем, обладает рядом достоинств и способствует решению следующих задач:

- дает возможность организовать аналитический учет по счетам учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- позволяет выделить внутренние обороты по счетам учета денежных средств, а, следовательно, исключить завышение величины денежных потоков при составлении ОДДС;

- снижает трудоемкость составления ОДДС, поскольку в учетном регистре все денежные потоки уже разграничены по видам деятельности и направлениям их поступления и расходования, достаточно суммировать их по счетам и месяцам;

- значительно сокращает вероятность возникновения ошибки при составлении ОДДС (при традиционном методе вероятность такой ошибки связана с тем, что бухгалтер, осуществляющий разбивку оборотов, может неверно определить вид деятельности, с которым связано движение денежных средств);

- оперативная информация о денежных потоках по видам деятельности может быть получена управленческим персоналом практически ежедневно.

Кроме того, чтобы упростить работу бухгалтера и исключить ошибки при заполнении данного учетного регистра нами разработана типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе видов деятельности.

10. В современных рыночных условиях бухгалтерская финансовая отчетность является важным связующим звеном почти всех участников гражданского оборота, поскольку содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Как показали исследования, в настоящее время в российских нормативных документах отсутствует методика составления отчета о движении денежных средств, а значит, и нет требований по конкретному содержанию и наполнению его статей, что представляет проблему как с точки зрения методологии заполнения бухгалтерской отчетности, так с точки зрения анализа денежных потоков предприятия.

Для решения обозначенных проблем, нами разработан новый проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности на МСФО 7), который, на наш взгляд, даст возможность сформировать более достоверную, прозрачную и интерпретируемую отчетность о движении денежных средств организации.

11. Исследование существующих подходов к проведению анализа денежных потоков показало, что до сих пор большинство ученых высказывается об общепринятых методах анализа движения денежных средств предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности: прямом и косвенном. Мы считаем, что прямой метод анализа денежных потоков обладает достаточной информативностью и позволяет дать оценку, как свершившимся хозяйственным фактам, так и спрогнозировать будущие изменения в структуре притоков и оттоков денежных средств.

Для облегчения работы аналитика нами была разработана в электронных таблицах Microsoft Excel аналитическая модель структуры денежных потоков, на основании которой можно проследить направления и величину притока и оттока денежных средств, а также их динамику за ряд лет. Отслеживая динамику денежных потоков, следует, на наш взгляд, учитывать темпы инфляции, так как исчисление показателей отклонений, темпов роста и прироста без поправки на инфляцию дает результаты не соответствующие действительности, так как покупательная способность денег из года в год снижается.

Применение косвенного метода анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, по нашему мнению, сопряжено с рядом трудностей. Прежде всего, не все изменения статей бухгалтерского баланса следует рассматривать как факторы, оказывающие влияние на отклонение чистых денежных средств от чистого финансового результата, так как на величину некоторых активов может повлиять внутренний оборот и расчет по обязательствам посредством бартера и взаимозачета. Кроме того, специфика определения финансового результата на этих предприятиях, не позволяет использовать на практике косвенный метод в течение года, поскольку будут получены недостоверные данные, так как проданная готовая продукция списывается на протяжении отчетного периода по плановой себестоимости и только в конце года доводится до уровня фактических затрат.

Помимо прямого и косвенного методов анализа, в работах некоторых российских ученых для анализа денежных потоков предлагается использование различных коэффициентов, которые, по нашему мнению, имеют ряд недостатков и не позволяют достоверно оценить эффективность использования денежных средств. На основании критического изучения существующих методик анализа денежных потоков, мы предложили рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока по каждому виду деятельности предприятия. Значения этих коэффициентов наглядно отражают эффективность деятельности руководства предприятия по генерированию денежных средств.

Однако следует отметить, что практически все изученные методики ориентированы на проведение ретроспективного финансового анализа денежных потоков. В условиях рынка недостаточно ограничиваться констатацией фактов, необходимо прогнозировать и планировать будущие денежные потоки и контролировать их в течение бюджетного периода. В этом случае финансовый анализ должен быть дополнен управленческим анализом, который включает перспективный, оперативный и текущий анализ денежных потоков. Управленческий анализ денежных потоков базируется на данных, сформированных в бюджете денежных потоков и иных бюджетах предприятия, а так же оперативных и отчетных данных об исполнении этих бюджетов.

12. По нашему мнению, создание эффективной учетно-аналитической системы невозможно без использования прогнозной информации, которая формируется на основе бюджетирования. Изучение различных определений этой дефиниции позволило нам выдвинуть и обосновать собственную трактовку: бюджетирование - это технология планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов, денежных потоков и финансовых результатов предприятия с учетом стратегии и тактики его развития.

На сельскохозяйственных предприятиях существует ряд особенностей бюджетирования. С учетом установленной специфики были определены основные этапы разработки общего бюджета и одного из его важных составляющих - бюджета денежных потоков. Кроме того, предложены форматы БДП для сельскохозяйственных предприятий, построенные по вертикальному и балансовому принципу; даны рекомендации по осуществлению оперативного учета и контроля денежных потоков. Считаем, что бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях позволит поддерживать их платежеспособность и проводить эффективную финансовую политику в сфере привлечения заемных средств и размещения временно свободных денежных средств, а также даст возможность своевременно вести оперативный учет, осуществлять анализ и планирование денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности.

В ходе исследования нами разработан целый ряд практических рекомендаций по созданию эффективной системы финансового и управленческого учета денежных потоков. Нами рекомендована схема документооборота на предприятии с использованием новых учетных регистров по счетам учета денежных средств, предложен проект нового бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», обобщены существующие и рекомендованы собственные методы анализа денежных потоков, а так же даны практические советы по внедрению бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.

Таким образом, в диссертации разработан современный подход к организации эффективной учетно-аналитической системы управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий, позволяющий повысить достоверность и качество экономической информации, необходимой для принятия адекватных управленческих решений.

166