Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств"

На правахрукописи

Ланцева Татьяна Георгиевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ СТРАХОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2005

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» - «НИНХ»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Максимова Галина Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Убугунова Наталия Даниловна

Ведущая организация - Томский государственный университет

Защита состоится « 31» марта 2005 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д.212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» - «НИНХ» по адресу : 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд.29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» -

«НИНХ»

Автореферат разослан « я» ерс^/л/^ 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного-----

В.В. Остапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Расширение национального страхового рынка в условиях перехода России на международные стандарты финансовой отчетности, в которых большое значение придается профессиональному суждению бухгалтера, повышает требования к качеству бухгалтерской информации.

Страховые обязательства представляют собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть представлена пользователям бухгалтерской отчетности. Традиционно возникновение и исполнение обязательств страховой организации перед страхователем (страховых обязательств) связано с понятием страховой выплаты.

Важность достоверного бухгалтерского учета страховых обязательств по договорам страхования обусловлена социально-экономическим значением страховой защиты, необходимостью правильного определения финансового результата деятельности страховщика и, как следствие, налоговых обязательств в части налога на прибыль, а также влиянием страховых обязательств как элемента страхового портфеля на соблюдение принципа непрерывности деятельности страховщика.

Отсутствие единых методических подходов к аудиту страховых обязательств затрудняет унификацию аудиторских проверок данной области с целью обеспечения их качества. Кроме того, нерешенность ряда вопросов по бухгалтерскому учету страховых выплат вызывает необходимость разработки комплексного подхода к организации учета страховых обязательств как сопутствующей аудиту услуги.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является совершенствование методики бухгалтерского учета и аудита страховых обязательств.

Поставленная цель определила следующие задачи:

• раскрыть информационное содержание понятия страхового обязательства;

• дать экономическую и юридическую характеристику страховых обязательств;

• систематизировать подходы к оценке страховых обязательств в бухгалтерском учете;

• выявить особенности организации аналитического учета страховых обязательств и дать рекомендации по бухгалтерскому учету франшизы и компромиссных выплат в страховании в качестве реализации сопутствующей аудиту услуги;

• определить цели и принципы аудита страховых обязательств;

• исследовать практику страхового аудита с целью разработки методики аудита страховых обязательств.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета и аудита формирования и исполнения страховых обязательств. Объектом исследования является деятельность аудиторских фирм, а также отделов внутреннего контроля страховых организаций Кемеровской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам бухгалтерского учета и аудита в страховых организациях.

В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование математического инструментария и др.

Работа выполнена в соответствии с п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Информационной базой исследования явились нормативно-правовые

акты в области регулирования бухгалтерского учета и аудита в страховых организациях, международные и федеральные стандарты аудита, статистические материалы, материалы научных конференций, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы аудиторских и страховых организаций.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1) сформулированы критерии и момент признания исполнения страховых обязательств расходом страховщика для целей бухгалтерского учета;

2) предложена и обоснована классификация расходов страхователя по уменьшению убытков от страхового случая для целей бухгалтерского учета;

3) обоснована необходимость и определены подходы к стратификации страхового портфеля для расчета нормы убыточности и коэффициента финансовой устойчивости страхового фонда с учетом действующего бухгалтерского законодательства РФ;

4) разработана схема бухгалтерского учета страховых выплат в натуральной форме, осуществляемых страховщиком;

5) предложен порядок организации системы синтетического и аналитического учета франшизы по договорам страхования;

6) разработана методика аудита страховых обязательств. Практическая значимость диссертационного исследования

заключается в возможности использования его материалов и результатов:

-при формировании методики аудита страховых обязательств аудиторских фирм;

-в организации учета и отчетности страховых компаний; -в процессе обучения студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Реализация результатов исследования позволяет улучшить качественные характеристики финансовой отчетности, гарантировать пользователям аудиторских услуг выражение достоверного аудиторского мнения.

Апробация результатов диссертационного исследования.

Результаты исследования докладывались на межвузовской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» БГУЭП (Иркутск, 2004 г.), научной конференции преподавателей, аспирантов и соискателей НГАЭиУ «Аудит на современном этапе» (Новосибирск, 2004 г.).

Выводы, полученные в результате исследования, использованы в ООО Аудиторская фирма «СИБАУДИТ», Кемеровском филиале ОАО «Военно-страховая компания», ООО «Росгосстрах-Сибирь», в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Кемеровский институт Российского государственного торгово-экономического университета» Министерства образования РФ.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 научные работы объемом 1,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы. Работа содержит 16 таблиц и 7 рисунков. Объем работы составляет 146 страниц.

Во введении обосновывается актуальность работы, ставятся цель и задачи исследования, формулируются объект и предмет исследования, научная новизна и практическая ценность, приводятся сведения об апробации работы.

В первой главе «Страховые обязательства как предмет бухгалтерского учета и аудита» раскрывается информационное содержание понятия страхового обязательства как факта хозяйственной жизни, дается юридическая и экономическая характеристики страховых выплат, рассматривается влияние масштаба страховых выплат на финансовую устойчивость страховой организации.

Во второй главе «Формирование достоверной бухгалтерской информации о страховых обязательствах как сопутствующая аудиту услуга» изучены подходы к оценке страховых обязательств, определена роль бухгалтера в оценке страховых обязательств, даны рекомендации по учету

страховых выплат, осуществляемых страховщиком в натуральной форме, а также по учету компромиссных выплат. Кроме того, с целью совершенствования аналитического учета страховых выплат выделены и проанализированы расходы страхователя по уменьшению убытков при наступлении страхового случая, возмещаемые страховщиком, и франшиза.

В третьей главе «Методические основы аудита страховых обязательств» сформулированы цели и принципы аудита страховых обязательств, предложены основные направления аудита страховых обязательств, выявлены особенности применения аналитических процедур в аудите страховых обязательств.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определение условий и момента признания исполнения страховых обязательств расходами страховой организации. Рассматривая критерии признания расходов страховых организаций для целей бухгалтерского учета, следует отметить, что требования некоторых национальных стандартов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации») не распространяются на страховые операции. В отраслевых нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в страховых организациях, также не содержится требований, определяющих условия признания расходов страховщиков.

По-нашему мнению, расходами страховой организации в части учета исполнения страховых обязательств признается уменьшение экономических выгод в результате страховых выплат, приводящее к уменьшению капитала этой организации и одновременного выбытия активов (как правило, денежных средств).

Анализируя требования п. 16 ПБУ 10/99 применительно к страховым выплатам, осуществляемым страховыми организациями,

справедливыми являются все три условия, поскольку:

во-первых, страховые выплаты осуществляются в соответствии с конкретным договором страхования, а также в необходимых случаях в соответствии с требованиями законодательства;

во-вторых, сумма страхового обязательства определяется на основании величины документально подтвержденного ущерба и других первичных документов, служащих основанием для записей в бухгалтерском учете страховщика;

в-третьих, в связи с тем, что страховщик обязан выплатить страховое возмещение или обеспечение лицу, в пользу которого заключен договор страхования, при осуществлении данной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации как путем выбытия денежных средств на оплату ущерба, так и в результате уменьшения страховых резервов, являющихся инвестиционным ресурсом страховщика.

Правомерным для страховых выплат является и требование, согласно которому «расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)» (п. 17 ПБУ 10/99), так как страховщик несет данные расходы как исполнение обязательства и не имеет намерения получить какой-либо доход. Кроме того, форма исполнения страхового обязательства согласно ст. 10 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» может быть различной (денежной и натуральной).

На страховые обязательства, осуществляемые страховщиком, распространяется принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления» (п. 18 ПБУ 10/99).

Для отражения страховых обязательств в Отчете о прибылях и убытках страховой организации следует учитывать: наличие связи между поступлениями страховых взносов и произведенными страховыми выплатами

в рамках каждого договора страхования (принцип соответствия доходов и расходов); факт отражения страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках, независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Момент признания страховых выплат расходами страховщика в действующих нормативных актах не установлен. Целесообразно момент признания страховых выплат расходами определять на основании даты составления страхового акта по произошедшему страховому случаю.

2. Классификация расходов страхователя по уменьшению убытков от страхового случая с целью построения достоверного синтетического и аналитического учета страховых выплат. Для формирования показателя бухгалтерской отчетности страховщиков «Страховые выплаты» важным является принцип «прозрачности» информации, реализуемый через эффективную систему аналитического учета страховых выплат, которая, в свою очередь, базируется на детальной и разнообразной по своему характеру классификации страховых выплат.

Бухгалтерский учет страховых обязательств осуществляется согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н, на синтетическом счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», к которому могут быть открыты определенные субсчета. Перечень аналитических позиций в требованиях указанного нормативного акта открыт, что предоставляет бухгалтеру право использовать собственное профессиональное суждение для открытия дополнительных аналитических счетов в целях повышения качества информации для целей управления страховой организацией.

Организация аналитического учета страховых обязательств во многом определяется целью ее формирования.

При построении аналитической информации в зависимости от вида (отрасли) страхования достигается, помимо соблюдения требований нормативных актов, стратификация страховых выплат внутри страхового портфеля для проведения управленческого анализа (например, определения

финансового результата по каждому виду страхования, на основании чего возможен отказ от проведения убыточных видов страхования).

Классификация страховых выплат по размеру позволит сформировать однородные подсовокупности (в рамках одного вида страхования) в страховом портфеле для обеспечения его сбалансированности. Аналогичная цель преследуется при построении аналитического учета по страховым выплатам в зависимости от необходимости сострахования (перестрахования).

Деление страховых выплат в зависимости от их законности однозначно позволит системе внутреннего контроля страховой организации «не пропускать» данные выплаты как страховые, что позволит в дальнейшем избежать последствий неправомерно осуществленной и отраженной в бухгалтерском учете сделки.

Открытие аналитических позиций по страховым выплатам в зависимости от лица, в пользу которого была произведена страховая выплата, поможет оперативно определить принадлежность выплаты на предмет соответствия условиям договора страхования.

Согласно действующему законодательству РФ элементом страховых выплат выступают расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, произведенных страхователем по указанию страховщика.

Включение расходов страхователя по уменьшению убытков, возмещаемых страховщиком, в состав страховых выплат дает искаженную картину об истинной стоимостной величине произошедшего ущерба в бухгалтерской отчетности страховщика, так как данные расходы не являются страховыми выплатами, поскольку представляют собой не возмещение ущерба, а предотвращение кумулятивного эффекта, который способен вызвать катастрофические страховые риски. Поэтому рассматривать данные расходы в качестве элемента страховых выплат и отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе страховых выплат необоснованно.

Целесообразно расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, возмещаемые страховщиком, отражать на самостоятельном синтетическом счете 24 «Расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, произведенные по указанию страховщика, или если они

были необходимы» и показывать в Отчете о прибылях и убытках обособленно, что позволит повысить информативность данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, в целях совершенствования аналитичности данных бухгалтерского учета и отчетности страховщиков, осуществляющих имущественное страхование, необходимо выделить четыре группы расходов страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, произведенных по указанию страховщика, или если они были необходимы:

1) расходы по защите поврежденного имущества от еще большей опасности, т.е. расходы по предотвращению дальнейшего увеличения ущерба (например, тушение пожара, перетаривание уцелевшего груза т.д.);

2) расходы по обеспечению сохранности поврежденного имущества до приезда аварийного комиссара;

3) расходы по транспортировке поврежденного имущества;

4) прочие расходы, не вошедшие в перечисленные выше группы.

3. Разработка подходов к стратификации страхового портфеля для расчета нормы убыточности и коэффициента финансовой устойчивости страхового фонда с учетом требований действующего бухгалтерского законодательства РФ. Определение влияния масштаба страховых выплат как элемента страхового портфеля на финансовую устойчивость страховщика может осуществляться в целях проверки соблюдения страховщиком допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности. Одной из процедур подобной проверки выступает анализ страховых обязательств, который целесообразно проводить через элементы страховой статистики на основе количественных и стоимостных показателей с одновременной стратификацией страхового портфеля, чтобы исключить возможность использования несопоставимых показателей.

При расчете нормы убыточности, когда величина фактически выплаченных страховых возмещений соотносится с суммой собранных страховых взносов, необходимо уточнение понятия «собранных страховых взносов».

В соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов в бухгалтерском учете и отчетности страховые взносы отражаются методом начисления. Однако использование показателя начисленных страховых премий при расчете показателя нормы убыточности имеет свои недостатки, выражающиеся в том, что возможна ситуация, когда страхователем по договору страхования с рассрочкой уплаты страховых взносов вносится лишь первый взнос, а затем договор расторгается, как правило, страховщиком в одностороннем порядке в связи с неуплатой страхователем оставшихся страховых взносов. Подобная ситуация характерна для определенных категорий страхователей, желающие получить страховой полис, без которого невозможно осуществление некоторых видов деятельности (например, опасные производства и пр.). Соотношение суммы фактических страховых выплат не сопоставимо с суммой начисленных страховых взносов. Учитывая данный факт, использовать показатель начисленных страховых взносов для характеристики страховых обязательств через элементы страховой статистики проблематично.

В то же время, применение показателя фактически поступивших страховых взносов имеет свои «минусы» в случае рассрочки платежей, поскольку также возникает несопоставимость данных показателей, как в отдельные отчетные периоды, так и в целом по годовой бухгалтерской отчетности.

Для решения указанной проблемы целесообразно стратифицировать совокупность договоров страхования на однородные группы по группе признаков: виду страхования; наличию рассрочки уплаты страховых платежей; характеристики страхователей с точки зрения их платежеспособности; моменту вступления договора страхования в силу; сроку действия договора страхования и т.д.

Следует отметить, что перечень признаков классификации договоров страхования для расчета норма убыточности нормативными актами не регламентирован и может быть различным, поэтому аудитор при выполнении аналитических процедур самостоятельно выбирает те из них, которые наиболее полно отвечают его целям и имеющейся информации.

Выделив несколько страт и рассчитав по каждой из них норму убыточности, аудитор может определить обобщенный показатель нормы убыточности по всему страховому портфелю по следующей формуле:

где Ну - обобщенная норма убыточности по всему страховому портфелю;

- норма убыточности по однородным группам страхового портфеля на основании страт;

п - количество однородных групп, сформированных на основании страт.

Проблема несопоставимости показателей возникает и усугубляется при расчете коэффициента финансовой устойчивости страхового фонда, когда сумма страховых взносов и страховых резервов страховщика соотносятся с величиной страховых выплат. Здесь возможно завышение доходов страховщика от страховой деятельности (страховых взносов) и страховых резервов, а, следовательно, и коэффициента финансовой устойчивости страховых организаций. Поэтому также целесообразно стратифицировать совокупность договоров страхования, как в случае расчета нормы убыточности. Тогда обобщенный коэффициент финансовой устойчивости всего страхового фонда страховщика необходимо рассчитывать по следующей формуле:

Кф = (Кф, х Кф 2 х Кф з... X Кф „., х Кф „)""

где Кф - обобщенный коэффициент финансовой устойчивости всего страхового фонда;

коэффициент финансовой устойчивости страхового фонда по однородным группам страхового портфеля на основании страт; п --количество однородных групп, сформированных на основании страт.

4. Построение схемы бухгалтерского учета страховых выплат в натуральной форме, осуществляемых страховщиком. Условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу (п. 4 ст. 10 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

. Действующими в Российской Федерации законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в страховых организациях не предусмотрен порядок бухгалтерского учета операций по выплатам страховых возмещений в натуральной форме. Поэтому предлагаем следующую схему учета данных операций в синтетическом учете страховщиков (таблица 1). Таблица 1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета страховых выплат,

осуществляемых в натуральной форме (на примере объектов основных средств)

Содержание хозяйственной операции Дебет .Кредит Сумма, тыс. руб.

Вариант 1 Вариант2

..1 ■.■•.-.;■ 2 3 4 V 5

1. Отражена остаточная стоимость объектов основных средств при их выбытии 91 01 50000 50000

2. Отражена сумма начисленной амортизации объектов основных средств при их выбытии 02 01 10000 10000

3. Начислена задолженность страхователя по передаче ему объектов основных средств в качестве страхового возмещения взамен утраченного аналогичного имущества в согласованной оценке, но не выше страховой суммы 76 91 70000 30000

4. Погашена задолженность страхователя по передаче ему объектов основных средств в счет страховой выплаты в согласованной оценке, но не выше страховой суммы 22 76 70000 30000

5. Отражена сумма превышения согласованной стоимости выбывающих объектов основных средств над их остаточной стоимостью 91 99 20000

6. Отражена сумма превышения остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств над их согласованной стоимостью 99 91 20000

7. Списаны в конце отчетного периода страховые выплаты на финансовые результаты 99 22 70000 30000

* Вопросы налогообложения в части исчисления и уплаты НДС в работе не рассматриваются.

По экономическому содержанию операция по замене страховой выплаты предоставлением аналогичного имущества означает уменьшение величины страховых обязательств с одновременным выбытием активов (имущества, кроме денежных средств), являющихся собственностью страховой организации.

Использование в учете страховых зыплат двух видов бухгалтерской оценки (согласованной между страхователем и страховщиком и балансовой) ведет к возникновению стоимостной разницы, которая относится на финансовый результат деятельности страховой организации (прибыль в случае варианта 1, убыток - при варианте 2).

5. Определение подходов к организации системы синтетического и аналитического учета франшизы по договорам страхования. Франшиза представляет собой скидку со страховых обязательств страховщика перед страхователем по выплате страхового возмещения при условии уплаты страхового взноса, выступающего ценой сделки, в полном размере.

Бухгалтерский учет скидок (франшизы) в страховой деятельности важен для управленческих целей и, прежде всего, для анализа эффективности применяемой ценовой политики и управления кредиторской задолженностью перед страхователями. Способы ведения такого учета определяются потребностями и возможностями конкретной страховой организации.

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в страховых организациях в РФ, не предусмотрено ведение учета франшизы. В практике бухгалтерского учета страховых выплат, осуществляемых страховщиками, при установлении в договоре страхования франшизы, ее сумма в учете не отражается, поскольку фактическая выплата производится за минусом суммы франшизы (в случае безусловной франшизы). Таким образом, в течение отчетного периода на величину франшизы не происходит высвобождение страховых резервов, т.е. на некоторое время франшиза остается в составе страховых резервов, нарушая принцип «прозрачности» данных бухгалтерского учета. При наличии

большого количества договоров страхования сумму франшизы практически невозможно выделить из состава страховых резервов. Следовательно, необходимо создание механизма сбора сумм франшизы для целей бухгалтерского управленческого учета.

Учитывая выше сказанное, на основе существующей практики бухгалтерского учета страховых выплат, предлагаем выделять сумму безусловной франшизы в аналитическом учете путем одновременного отражения двух операций:

1) по учету страховой выплаты в полной сумме, исходя из цены сделки по договору страхования, на основании страхового акта с использованием аналитического счета 22-11 «Полная страховая выплата» к счету 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

2) по учету франшизы в сумме, указанной в договоре страхования с открытием аналитического счета 22-12 «Франшиза по договорам страхования, сострахования, перестрахования» к счету 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Последняя бухгалтерская запись всегда должна производиться методом «красное сторно» (таблица 2).

Таблица 2 - Аналитический учет франшизы по договорам страхования

Хозяйственная операция

Дебет

1.а) Начислена задолженность страховой организации перед страхователем по выплате страхового возмещения в полной сумме;

одновременно б) Отражена сумма франшизы методом «сторно»

22-11

22-12

сторно

2.Погашена задолженность страховой организации перед страхователем по выплате страхового возмещения в фактической сумме (100-5 руб.) _

76-5

6. Разработка методики аудита страховых обязательств. Целью аудита страховых обязательств служит выражение мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части формирования информации о страховых обязательствах и соответствии проверяемых страховых операций законодательству Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо проверить соблюдение страховой организацией предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с требованиями ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», которым регламентирован перечень следующих предпосылок: существование, точность, возникновение, права и обязанности, стоимостная оценка, полнота, представление и раскрытие.

При составлении программы аудита процедуры проверки целесообразно разрабатывать в рамках следующих направлений:

1) оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ) страховых обязательств;

2) проверка соблюдения гражданского и специального (страхового) законодательства при возникновении и исполнений страховых обязательств;

3) проверка правильности отражения страховых обязательств в бухгалтерском учете страховщика;

4) проверка правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности в части страховых обязательств.

При составлении программы аудита направления проверки 2, 3, 4, могут быть выделены в отдельные ее части, либо могут быть объединены в процедуры проверки по существу в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Таким образом, при разработке программы аудита в рамках направлений проверки на практике возможен более чем один вариант структуры программы аудита.

В программе аудита в рамках каждого направления проверки (за исключением оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - проведения контрольным процедур) аудиторские процедуры группируются с указанием предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые проверяются в результате осуществления этих процедур.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета страховых обязательств предполагает выполнить следующие контрольные процедуры:

во-первых, изучить рабочий план счетов, предлагаемый

страховщиком в учетной политике, на предмет соответствия Плану счетов бухгалтерского учета страховых организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н. При этом аудитор должен установить особенности применяемого плана счетов и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Следует отметить, что любое отступление от Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н, например, переименование счетов, субсчетов, занятие свободных позиций в рабочем плане счетов страховой организации и пр., должно быть обязательно согласовано с Минфином РФ. Однако перечень счетов второго порядка к синтетическому счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций открытый, следовательно, страховщики имеют право открывать дополнительные субсчета к счету 22 с предварительным их утверждением приказом по учетной политике страховщика.

Роль регистра аналитического учета к счету 22 выполняет Журнал учета убытков. В настоящий момент в п. 13 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина РФ от 11.06.2002 № 51 н (ред. от 23.06.2003), перечислены сведения, которые являются обязательными реквизитами Журнала учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и Журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;

во-вторых, изучить информацию о наличии фактов страховых выплат, обращая внимание на крупные суммы страховых возмещений, основания данных выплат, а также кому они были выплачены;

в-третьих, проверить правильность ведения аналитического учета страховых выплат и соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, данным Главной книги, показателям отчетности;

в-четвертых, проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации исполнения страховых обязательств страховой организацией.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (действие которых распространяется на страховщиков), отсутствуют специальные требования по проведению инвентаризации страховых обязательств, поэтому аудитору следует руководствоваться общими правилами проведения инвентаризации активов и обязательств, приведенных в ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, а также п. 1, 2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

в-пятых, исследовать правила документооборота по учету страховых обязательств и формы первичных учетных документов, применяемые в бухгалтерском учете страховых обязательств. Схемы документооборота, а также формы первичных документов по учету страховых обязательств, которые не предусмотрены Альбомом унифицированных форм первичной документации, в частности, заявление о наступлении страхового случая, страховой акт и пр., должны быть утверждены приказом по учетной политике страховщика на основании п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Таким образом, выполнение контрольных процедур позволит аудитору на начальном этапе аудита определить проблемные области в учете страховых обязательств, чтобы в ходе проведения процедур проверки по существу, как более глубокого исследования причин искажений бухгалтерской отчетности, уделить данным областям особое внимание.

При проверке соблюдения требований гражданского и специального (страхового) законодательства в части страховых обязательств аудитор решает вопрос об обоснованности, своевременности, законности осуществления страховых выплат.

Далее аудитор приступает к следующему направлению проверки, который заключается в проверке правильности отражения страховых выплат в бухгалтерском учете страховой организации. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» следующие: проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих страховые выплаты, достоверность

арифметических расчетов величины страховых выплат, а также правильность отражения страховых выплат на счетах бухгалтерского учета.

Оценив правильность и обоснованность бухгалтерских записей в бухгалтерском учете страховщика, аудитор осуществляет заключительное направление проверки - проверку правильности формирования отчетных показателей в части страховых выплат. В рамках данного направления аудитору целесообразно выполнить следующие процедуры: определить правильность отражения сумм страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках страховой организации, проверить взаимоувязку сумм страховых выплат, приведенных в Отчете о прибылях и убытках страховой организации и Отчете о движении денежных средств страховой организации.

Итак, представленные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и- аудита страховых обязательств позволят унифицировать подход к аудиту страховых обязательств любого страховщика, тем самым, обеспечив надлежащее качество аудита.

Основные положения диссертационного исследования изложены

в следующих публикациях:

1. Ланцева Т.Г. Основные направления аудиторской проверки страховых выплат // Страховое дело.- 2004. - № 8. - 0,6 п.л. (авторские - 0,5 п.л.).

2. Ланцева Т.Г. Учет франшизы в страховании // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Иркутск, 2004. -0,3 п.л. (авторские - 0,2 п.л.).

3. Ланцева Т.Г. Влияние страховых выплат на финансовую устойчивость страховой организации // Сборник научных трудов. - Кемерово, 2005. -КузГТУ - 0,3 п.л.

4. Ланцева Т.Г. Учет компромиссных выплат в страховании // Нормативные акты для бухгалтера Кемеровской области.- 2005. - № 2. - 0,5 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ланцева, Татьяна Георгиевна

Введение.

Глава 1. Страховые обязательства как предмет бухгалтерского учета и аудита.

1.1. Информационное содержание понятия страхового обязательства.

1.2. Правовая характеристика страховых обязательств.И

1.3. Экономическая характеристика страховых обязательств.

1.4. Влияние масштаба страховых обязательств на финансовую устойчивость страховщика.

Глава 2. Формирование достоверной бухгалтерской информации о страховых обязательствах как сопутствующая аудиту услуга.

2.1. Оценка страховых обязательств в бухгалтерском учете.

2.2. Организация аналитического учета страховых обязательств.

2.3. Учет франшизы и компромиссных выплат в страховании.

Глава 3. Методические основы аудита страховых обязательств.

3.1. Цели и принципы аудита страховых обязательств.

3.2. Оценка организации бухгалтерской службы страховщика в аудите страховых обязательств.

3.3. Основные направления аудита страховых обязательств.

3.4. Особенности применения аналитических процедур в аудите страховых обязательств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств"

Актуальность темы исследования. Расширение национального страхового рынка в условиях перехода России на международные стандарты финансовой отчетности, в которых большое значение придается профессиональному суждению бухгалтера, повышает требования к качеству бухгалтерской информации.

Страховые обязательства представляют собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть представлена пользователям бухгалтерской отчетности. Традиционно возникновение и исполнение обязательств страховой организации перед страхователем (страховых обязательств) связано с понятием страховой выплаты.

Важность достоверного бухгалтерского учета страховых обязательств по договорам страхования обусловлена социально-экономическим значением страховой защиты, необходимостью правильного определения финансового результата деятельности страховщика и, как следствие, налоговых обязательств в части налога на прибыль, а также влиянием страховых обязательств как элемента страхового портфеля на соблюдение принципа непрерывности деятельности страховщика.

Отсутствие единых методических подходов к аудиту страховых обязательств затрудняет унификацию аудиторских проверок данной области с целью обеспечения их качества. Кроме того, нерешенность ряда вопросов по бухгалтерскому учету страховых выплат вызывает необходимость разработки комплексного подхода к организации учета страховых обязательств как сопутствующей аудиту услуги.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является совершенствование методики бухгалтерского учета и аудита страховых обязательств.

Поставленная цель определила следующие задачи:

• раскрыть информационное содержание понятия страхового обязательства;

• дать экономическую и юридическую характеристику страховых обязательств;

• систематизировать подходы к оценке страховых обязательств в бухгалтерском учете;

• выявить особенности организации аналитического учета страховых обязательств и дать рекомендации по бухгалтерскому учету франшизы и компромиссных выплат в страховании в качестве 1 реализации сопутствующей аудиту услуги;

• определить цели и принципы аудита страховых обязательств;

• исследовать практику страхового аудита с целью разработки методики аудита страховых обязательств.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета и аудита формирования и исполнения страховых обязательств. Объектом исследования является деятельность аудиторских фирм, а также отделов внутреннего контроля страховых организаций Кемеровской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам бухгалтерского учета и аудита в страховых организациях.

В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование математического инструментария и др.

Работа выполнена в соответствии с п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и аудита в страховых организациях, международные и федеральные стандарты аудита, статистические материалы, материалы научных конференций, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы аудиторских и страховых организаций.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1) сформулированы критерии и момент признания исполнения страховых обязательств расходом страховщика для целей бухгалтерского учета;

2) предложена и обоснована классификация расходов страхователя по уменьшению убытков от страхового случая для целей бухгалтерского учета;

3) обоснована необходимость и определены подходы к стратификации страхового портфеля для расчета нормы убыточности и коэффициента финансовой устойчивости страхового фонда с учетом действующего бухгалтерского законодательства РФ;

4) разработана схема бухгалтерского учета страховых выплат в натуральной форме, осуществляемых страховщиком;

5) предложен вариант совершенствования организации системы синтетического и аналитического учета франшизы по договорам страхования;

6) разработана методика аудита страховых обязательств. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования его материалов и результатов:

- при формировании методики аудита страховых обязательств аудиторских фирм;

- в организации учета и отчетности страховых компаний; в процессе обучения студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Реализация результатов исследования позволяет улучшить качественные характеристики финансовой отчетности, гарантировать пользователям аудиторских услуг выражение достоверного аудиторского мнения.

Апробация результатов диссертационного исследования.

Результаты исследования докладывались на межвузовской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» БГУЭП (Иркутск, 2004 г.), научной конференции преподавателей, аспирантов и соискателей НГАЭиУ «Аудит на современном этапе» (Новосибирск, 2004 г.).

Выводы, полученные в результате исследования, использованы в ООО Аудиторская фирма «СИБАУДИТ», Кемеровском филиале ОАО «Военно-страховая компания», ООО «Росгосстрах-Сибирь», в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Кемеровский институт Российского государственного торгово-экономического университета» Министерства образования РФ.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 научные работы объемом 1,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы. Работа содержит 16 таблиц и 7 рисунков. Объем работы составляет 146 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ланцева, Татьяна Георгиевна

Заключение

В результате проведенного исследования сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения.

Важность достоверного бухгалтерского учета страховых обязательств по договорам страхования обусловлена социально-экономическим значением страховой защиты, необходимостью правильного определения финансового результата деятельности страховщика и, как следствие, налоговых обязательств в части налога на прибыль, а также влиянием страховых обязательств как элемента страхового портфеля на соблюдение «принципа непрерывности деятельности» страховщика.

Страховое обязательство (страховая выплата) - это обязательство страховщика, возникающее из условий договора страхования, выплатить определенную в соответствии с условиями договора денежную сумму страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор страхования, при наступлении заранее оговоренного события.

Страховое обязательство как факт хозяйственной жизни должно быть рассмотрено с трех позиций: во-первых, с юридической, отражающей правовые формы обязательственных страховых правоотношений; во-вторых, с экономической, определяющей смысл страхового обязательства е как полученного кредита от страхователей (до момента фактической выплаты) с определением эффекта данной операции и роли в хозяйственных процессах страховщика; в-третьих, с бухгалтерской, объединяющей юридическое и экономическое содержание страховой выплаты для отражения в бухгалтерской отчетности.

Правовые характеристики страховых выплат как обязательственных правоотношений, возникающих между страховщиком и страхователем, позволяют их классифицировать по источнику возникновения (договору, а в случае обязательного государственного страхования - закону и иным правовым актам), что определяет возможности субъектов страховых обязательств по принятию управленческих решений, направленных на увеличение финансового результата деятельности, «нераспыления» страхового фонда при мелких страховых выплатах; исследование содержания принципа номинализма, применяемого для юридической оценки страховых обязательств, показывает ограничения, которые накладываются на бухгалтерскую информацию в случае принятия данного принципа за основу методов бухгалтерского учета страховых обязательств. Таким образом, в целях повышения качества данных бухгалтерского учета страховых обязательств возможно совмещение методов учета страховых обязательств, применяемых в экономической науке, с их юридической трактовкой. При этом правовое содержание страховых обязательств, характеризующееся источником их возникновения, может быть определено как значимое при управлении страховыми обязательствами.

С экономической точки зрения страховые обязательства представляют собой объем кредита, полученного или могущего быть полученным (кредиторская задолженность перед страхователем) страховой организацией и формирующие его потенциальные денежные потоки.

Управление страховыми обязательствами через договорную политику в целях увеличения прибыли предполагает изменение юридической оценки страховых обязательств путем включения в договор страхования условий об изменении страховых рисков, страховой суммы, установления франшизы, применения в особых случаях компромиссных выплат и пр. При этом юридическая оценка страховых обязательств может отличаться от экономической оценки, что будет оказывать влияние на финансовый результат; характер изменения экономической оценки страховых обязательств во времени будет определяться фактором упущенной выгоды.

Страховая выплата, представляя собой исполненное страховое обязательство, признается расходом страховой организации, если она (страховая выплата) производится в соответствии со вступившем в силу договором страхования или в соответствии с требованиями законодательства, при наличии соответствующих первичных документов, а также, если при осуществлении страховых выплат произойдет уменьшение экономических выгод страховой организации. Моментом признания страховых выплат расходом является подписание страхового акта по произошедшему страховому случаю.

Определение влияния страховых обязательств как элемента страхового портфеля на финансовую устойчивость страховщика осуществляется аудитором для установления правомерности применения страховщиком допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности. Анализ страховых обязательств целесообразно проводить через элементы страховой статистики на основе количественных и стоимостных показателей. При этом следует провести стратификацию страхового портфеля, чтобы исключить возможность использования несопоставимых показателей.

Страховые обязательства как объект бухгалтерского учета имеют свою стоимость, которая должна быть оценена. Бухгалтер участвует в оценке исполнения страховых обязательств на конечном этапе формирования стоимости страховых выплат, когда на основе представленных ему документов, подтверждающих наступление страхового случая, размер ущерба и расходов страхователя по уменьшению убытков, связанных с реализацией страхового случая, возмещаемых страховщиком, он (бухгалтер) определяет итоговую сумму выплат страховых возмещений.

Поскольку страховое законодательство предполагает возможность страховых выплат в натуральной форме путем предоставления имущества, аналогичного утраченному, нами предлагается схема учета данных операций в синтетическом учете страховщиков. По своему содержанию операция по замене страховой выплаты предоставлением аналогичного имущества означает уменьшение страховых обязательств с одновременным выбытием активов, являющихся собственностью страховой организации. Здесь характерно установление двух видов оценок (согласованной и балансовой) при заданном ограничении (страховой сумме застрахованного объекта). Стоимостная разница, возникающая при использовании различных видов оценок, должна относиться на финансовый результат деятельности страховой организации.

Расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая не являются страховыми выплатами, поскольку представляют собой не возмещение ущерба, а предотвращение кумулятивного эффекта, который способен вызвать катастрофические страховые риски. Поэтому рассматривать данные расходы в качестве элемента страховых выплат необоснованно.

Анализируя бухгалтерский учет расходов страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, необходимо отметить, что согласно Приказу Министерства финансов РФ от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» на субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Таким образом, включение расходов страхователя по уменьшению убытков, возмещаемые страховщиком, в состав страховых выплат дает искаженную картину об истинной стоимостной величине произошедшего ущерба в бухгалтерской отчетности страховщика. Поэтому считаем целесообразным расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, возмещаемые страховщиком, отражать на самостоятельном синтетическом счете 24 «Расходы страхователя по уменьшению убытков от страхового случая, произведенных по указанию страховщика, или если они были необходимы» и показывать в Отчете о прибылях и убытках по отдельной строке (не в составе страховых выплат) в целях повышения информативности данных бухгалтерской отчетности.

Разновидностью расходов страховщика выступают компромиссные выплаты, которые представляют собой убыток страховой организации, не связанный с выполнением обязательств по договору страхования. В бухгалтерском учете компромиссные выплаты признаются прочими внереализационными расходами. Оценка компромиссных выплат для целей бухгалтерского учета производится в согласованной стоимости, определяемой сторонами сделки с учетом естественных ограничителей.

Одним из важных условий страхования является установление франшизы. Под франшизой в страховании понимается условие, при котором страховщик освобождается от выплаты всего страхового возмещения (обеспечения) или его части, то есть франшиза представляет собой скидку со страховых обязательств страховщика перед страхователем. Учет франшизы в страховой деятельности важен для управленческих целей. Способы ведения такого учета определяются потребностями и возможностями конкретной страховой организации. В настоящее время нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в страховых организациях в РФ, не предусмотрено ведение учета франшизы.

Экономическое содержание франшизы как элемента страховой деятельности отличается от ее значения для бухгалтерского (управленческого) учета: для целей страхования значение франшизы состоит в предотвращении распыления средств страхового фонда; для целей управленческого учета - в анализе эффективности применяемой ценовой политики по договорам страхования и управления кредиторской задолженностью перед страхователями. Для учета франшизы считаем целесообразным открытие аналитического счета 22-12 «Франшиза по договорам страхования, сострахования и перестрахования» к счету 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». В налоговом учете франшиза не выделяется, поскольку она является частью прибыли страховщика, рассчитанной путем уменьшения полученных доходов на величину фактически понесенных и подтвержденных расходов.

Необходимость аудита страховых обязательств безусловна, так как данная область проверки является элементом обязательного аудита страховых организаций. Кроме того, развитие аудита в России постоянно требует совершенствования существующих методик аудита, в том числе методик аудита страховых обязательств.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Для достижения поставленной цели необходимо проверить соблюдение страховой организацией предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», которым регламентирован перечень следующих предпосылок: существование, точность, возникновение, права и обязанности, стоимостная оценка, полнота, представление и раскрытие.

При составлении программы аудита процедуры проверки целесообразно разрабатывать в рамках следующих направлений:

1. оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ) страховых обязательств;

2. проверка соблюдения гражданского и специального (страхового) законодательства при осуществлении страховых выплат;

3. проверка правильности отражения страховых обязательств в бухгалтерском учете страховщика;

4. проверка правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности в части страховых обязательств.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться профессиональными стандартами, установленными аккредитованными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также рядом этических принципов, таких как: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Квалифицированное проведение проверки немыслимо без соблюдения требований независимости и объективности.

Ограничения по применению принципов независимости и объективности в аудите страховщиков характерны для таких участков бухгалтерского учета, которые в максимальной степени влияют на финансовые результаты деятельности страховой организации и величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а именно: учет страховых премий (взносов), учет страховых выплат и учет страховых резервов. Исходя из этого, аудит страховых обязательств выступает одним из ключевых разделов проверки страховой организации с точки зрения соблюдения принципов независимости и объективности проверяющего.

Проверка оптимизации бухгалтерских процедур по учету страховых обязательств заключается в последовательном решении вопросов, касающихся оценки: динамики движения работников бухгалтерии по участкам учета, в том числе учета страховых обязательств; уровня образования бухгалтеров и возложенных на них функций; уровня и качества выполнения обязанностей работниками бухгалтерии; функциональной загрузки работников бухгалтерской службы; оптимальности документооборота по учету страховых обязательств в бухгалтерии; обеспеченности бухгалтеров средствами труда; эффективности компьютерной обработки данных бухгалтерского учета страховых обязательств; готовности бухгалтерской службы к выполнению функций налогового учета. Это позволит определить оптимальную организационную структуру бухгалтерской службы, упорядочить документопотоки в бухгалтерии при учете страховых выплат, снизить непроизводительные затраты страховой организации, вызванные работой бухгалтерской службы.

При аудите страховых обязательств важное значение придается осуществлению аналитических процедур. Их проведение целесообразно в четыре этапа:

1. общая оценка деятельности страховой организации;

2. проверка соответствия данных отчетности и учета об объемах страховых обязательств;

3. анализ динамики объемов страховых обязательств;

4. подготовка (корректировка) программы аудита страховых обязательств. При этом совокупность аналитических процедур, проводимых в процессе аудита страховых выплат, включает в себя: критический анализ состава страховых выплат; оценку отклонений плановых показателей страховых выплат от фактических в разрезе видов страхования и в целом по страховому портфелю; расчет аналитических показателей финансовой устойчивости страховщика.