Бухгалтерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Агаджанов, Георгий Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. И

1.1. Характер взаимоотношений систем учета и налогообложения в зарубежных странах.

1.2. Исторический аспект взаимосвязи отечественного бухгалтерского учета и налогообложения.

2. ПРОБЛЕМЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОД ВОЗДЕЙСТВИЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК.

2.1 Дифференциация учета на бухгалтерский и налоговый и проблемы отечественного бухгалтерского учета.

2.2, Организационно-правовые аспекты влияния налогообложения на систему учета.

2 3 Асиюфонность изменений отечественной налоговой системы и бухгалтерской информации о налогах.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В

СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1. Реформирование учета налогов.

3.2, Совершенствование организации бухгалтерского учета в связи с изменениями налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы"

Актуальность темы исследования. Трансформационные процессы, происходящие в России в последние годы, вызвали значительные изменения как экономической системы в целом, так и отдельных её подсистем. Характер этих изменений неоднородный. Кардинальной ломке подверглась, в частности, такая часть системы управления государством, как налогообложение. Бухгалтерский учет, как часть системы управления предприятием, изменился меньше. Если учесть, что взаимодействие бухгалтерского учета и налоговой системы есть, главным образом, односторонний процесс воздействия налогообложения на учет (54), то этот процесс можно иначе назвать адаптацией бухгалтерского учета к изменениям налоговой системы. А это, последнее обстоятельство, привело к появлению в России таких проблем, как взаимоотношения бухгалтеров и налоговых органов, бухгалтерского и налогового учета, организация деятельности бухгалтерий в области расчетов налогов и налогового планирования, отражение налоговой информации в бухгалтерском учете и др.

Актуальность этих проблем обусловлена значительной степенью воздействия государства на бухгалтерский учет в России. В условиях необоснованного вмешательства налоговых органов в область методики бухгалтерского учета система отечественного бухгалтерского учета утрачивает свою теоретико-методологическую, научную и профессиональную самостоятельность. Ориентация бухгалтерского учета на государство в лице налоговых органов снижает полезность учетной информации для собственников, кредиторов, инвесторов и других пользователей финансовой отчетности. С другой стороны, тенденция развития законодательства РФ в сторону дифференциации учета на бухгалтерский и налоговый (особенно усилившаяся после недавних изменений Налогового кодекса РФ - введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» и др.) в условиях значшель ного влияния нзлогоеой системы на систем}' учета может привести к уменьшению значимости бухгалтерского учета

Проблемы взаимодействия систем учета н налогообложения в последнее Еремя освещались на различных научных конференциях, в кандидатских диссертациях, монографиях и др. В частности, в Москве была проведена Вторая Международная конференция на тему: «Бухгалтерский учет и налоговые расчеты. Методология н тенденции развития» (69). Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета н налогообложения рассматривались на XVII конгрессе Ассоциации европейских бухгалтеров, проводившемся в 1994 году в Венеции (1б0;с.29), на Международном конгрессе «Лука Пачоли н современные проблемы бухгалтерского учета», состоявшемся в мае 1994 года в Санкт-Петербурге (102;с.7) и на других научных конференциях.

Теме взаимодействия систем учета и налогообложения посвящены диссертационные исследования Крейниной Е В. (54), Поплавко Т А. (124), Викторовой Н. Г. (21).

В современных условиях проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения являются для организаций АПК особо актуальными. Эта отрасль экономики России и раньше во многом была отсталой по сравнению с развитыми зарубежными странами, а также со многими отраслями промышленности в самой России. В последние годы трудности в АПК ещё более обострились по причине недостаточного финансирования, кризиса колхозного строя и др.

Целый ряд отечественных авторов (БакаеЕ А.С., Новодворский В.Д. Палий В.Ф. СорсоловЯ.В., Хорин А Н. Шнейдман Л.З. н др.) в своих трудах, посвященных различным аспектам состояния и перспектив развития бухгалтерского учета в стране и в мире, в той или иной степени касались и проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Однако, эта сфера научного знания (особенно на материалах предприятий .АПК) ещё не получила достаточного освещения. Вопросы взагшоотношений бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской информации о налогах, организационно-правовые и другие аспекты проблемы начали изучаться в РФ совсем недавно. Эта область знания находится у нас в стране в стадии становления. Этим определяются выбор темы исследования, цель и задачи, а также структура диссертационной работы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются взаимоотношения между системами бухгалтерского учета и налогообложения в организациях АПК. Объектом исследования являются система бухгалтерского учета и налоговая система, действующие в России.

Цель исследования - ретроспективный анализ развития бухгалтерского учета в условиях изменений налоговой системы и разработка рекомендаций по его совершенствованию в организациях АПК в связи с изменениями системы налогообложения.

В соответствии с данной целью в диссертационной работе ставятся следующие задачи:

- раскрыть основные аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы на примере исторического российского опыта и развитых зарубежных стран,

- проанализировать проблемы трансформации бухгалтерского учета под воздействием налоговой системы в организациях АПК (главным образом, на материалах предприятий АПК Ростовской области);

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях АПК в условиях изменений налогообложения.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили общенаучные методы: дедукции и индукции, системный подход, анализ и синтез, историко-логнческнй, а также законы и категории общей экономической теории, научные груды отечественных и зарубежных экономистов в области экономики, системы налогообложения и бухгалтерского учета. Специфика предмета исследования повлекла за собой необходимоегь е значительной степени ориентироваться на российское законодательство, нормашвные и инструктивные материалы.

Эмпирической базой для теоретических обобщений и практических разработок стали материалы организаций АПК, глзеным образом. Ростовской области. В частности, ЗАО «ТаЕр»: АО «Ростможомбинат», ООО «Росттабак», ОАО «Ростшампанкомбинат» и др. Кроме того, при написании диссертации использовались материалы Ростовского областного комитета госстатистики.

Основные положения, выносимые на защиту. Проведённые исследования позволили вынести на защиту следующие положения:

- наиболее острые проблемы взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы в первые годы постсоветского периода лежали в экономико-правовой области, так как асинхронность реформирования налоговой н учетной систем России обусловила де-факто подчинённость по методологическим вопросам бухгалтеров налоговым органам;

- основные проблемы, связанные с рецепцией Россией собственнической концепции бухгалтерского учета, стали следствием взаимодействия учета и налоговой системы;

- учет налогов выпадает из общей тенденции развития отечественного бухгалтерского учета, так как он ориентирован, как правило, на информационные запросы государства е лице налоговых органов;

- система учета обладает определенной эластичностью по отношению к изменениям налогообложения; Это проявляется в осуществлении бухгалтерскими службами деятельности в сфере налогового учета и корпоративного налогового менеджмента, в частности, налогового планирования с позиций налогоплательщика;

- на базе реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета посредством изменения фушеций общественных бухгалтерских организаций, в частности. Института профессиональных бухгалтеров деле сообразно создание механизма регулирования организационно-правовых проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы;

Большинство выносимых на защиту положений обосновывается как теоретическим материалом вообще, таг; и фактическим материалом предприятий АПК Ростовской области, в частности.

Научная новизна результатов исследования состоит е следующем. В представленной работе Епервые сделана попытка исследования причин проблем бухгалтерского учета в организациях .АПК, вызванных воздействием налоговой системы. В диссертации разработан ряд рекомендаций по совершенствованию системы отечественного бухгалтерского учета в условиях изменений налогообложения, в частности, в области учета налогов и др. В процессе работы получены следующие наиболее существенные научные результаты:

• выявлены причины неудачной реализации налоговой концепции бухгалтерского учета в процессе реформирования экономики РФ: объективные (данная концепция не обладаете гибкостью) и субъективные (её преимущество - методологическое единство бухгалтерского учета - проявилось е России не е полной мере);

• доказана целесообразность создания на макроэкономическом уровне механизма адаптации бухгалтерского учета к транс формациям системы налогообложения (синхронизации изменений налогового и бух галтерского законодательства, разработки методических рекомендаций по учету налогов, использованию бухгалтерских данных дня налогового учета и др.) на основе реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета;

• разработана новая методика группировки и представления бухгалтерской информации о налогах, базирующаяся на современной концепции функционирования системы налогообложения (отражение в отче те о прибылях и убытках информации о налоговом «клине», группировка данных о налогах на счете 38 «Налоговые издержки» и др.); определены методические подходы к использованию бухгалтерской информации о налогах для реализации налогового планирования на макро и микроэкономическом уровнях; обоснована необходимость для предприятий, на которых взаимоотношения бухгалтеров и налоговых инспекторов характеризуются устойчивыми конфликтами, объективно увеличивающими объем штрафных санкций по налогам, включать в штат бухгалтерий профессионала е сфере налогового права отстаивающего интересы предприятия-налогоплательщика, осуществляющего консультации бухгалтеров по юридическим аспектам налогового менеджмента. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в том, что диссертант показал историю, современное состояние и возможные пути развития отечественного бухгалтерского учета в связи с изменениями налоговой системы. Процесс бурного реформирования налогообложения в России ещё не закончен. Поэтому основные положения диссертации могут быть полезны для будущих исследований в данной области научного знания.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях АПК е условиях изменений налоговой системы. Материалы диссертации могут быть использоеэны соответствующими органами при разработке законов, положений, инструтщий и методических рекомендаций е области бухгалтерского учет а бухгалтерами предприятий АПК при формировании учетной политики и при организации учетного процесса, а также работниками Еысшей школы в преподавании соответствующих дисциплин.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика группировки и представления бухгалтерской информации о налогах;

- механизм адаптации оухгалтерского учета к изменениям налоговой системы на осноес реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета;

- условия адаптации бухгалтерского учета к изменениям налоговой системы на основе реорганизации бухгалтерш! предприятий АПК.

Апробация результатов исследования Основные положения диссертации докладывались на региональной наз^шо-пракшческой конференции «Развитие финансово-кредитного механизма в российской экономике» (Ростов - на - Дону, 1998г.), региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых «Состояние и проблемы экономики в России» (Ростов - на - Дону, 1998т), III межгосударственной научно-практической конференции «Экономнко-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (Ростов - на - Дону. 1998т ), межвузовской научно-практической конференции «Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка» (Ростов - на - Дону, 1999г.), Всероссийской на^шо-практической конференции «Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала: история, современность и тенденции развития» (Ростов-на-Дону, 1999т), IV межгосударственной каучно-прмстнческой конференции «Экономико-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (Ростов - на - Дону, 1999г.), научно-практической конференции «Актуальные проблемы действующего законодательства РФ» (Ростов - на - Дону7, 1999г.)

Предложения автора были учтены при разработке учетной политики ОАО «Ростшампанкомбинаг» Кроме того, разработанные рекомендации по организации учета налогов, использованию бухгалтерской информации для целей налогообложения внедрены на предприятиях АПК г. Сальска и Саль-ского района Ростовской области. Отдельные положения и выводы диссертации использовались при проведении практических занятий со студенхами, рекомендовались студентам при написании дипломных работ в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ).

Иубликации Основные результаты диссертационной работы изложены в 11 публикациях, в том числе е двух монографиях. Общий объем публикаций - 21,2 it л

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Агаджанов, Георгий Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1. Среди методологических аспектов заявленной проблемы (использование налоговой системой бухгалтерских данных, отражение в бухгалтерском учете информации о налогах, взаимодействие бухгалтерских служб и налоговых органов и др.) одним из основных моментов является вопрос о концепциях бухгалтерского учета. Ведущие отечественные ученые выделяют две из них: налоговую и собственническую. Главные их особенности заключаются в том, в чьих интересах составляется финансовая отчетность: государства в лице налоговых органов (налоговая) или собственников (собственническая) Последняя, именуемая также англоамериканской, постепенно вытесняет налоговую концепцию учета Влияние англо-американской методологии можно отметить, в частности, е Европе. Однако, собственническая концепция учета имеет такой существенный недостаток как разделение учета на две части: для собственников н для налоговых органов. Преимущества же её могут быть заметными только в определенных с оциаль но-зконошгче с ких условиях, в частности, при наличии развитого рынка ценных бумаг

2. Изучение исторического российского опыта позволяет сделать вывод о том, что влияние налогообложения на бухгалтерский учет в России менялось в зависимости от изменений социального строя. При социализме такое воздействие существовало в завуалированной форме. Советскому учету был присущ определенный дуализм. Ввиду отсутствия в последние десятилетия в СССР нормальной налоговой системы, её влияние на бухгалтерский учет было незначительным. С другой стороны воздействие государства на советский учет было тотальным. Прн всём многообразии влияния государственной машины на учет в нём можно выделить и налоговую составляющую. В СССР информационные потребности государства как сборщика налогов отличались своеобразием В условиях государственной собственности на средства производства не было необходимости в особых методах определения прибыли для налоговых целей Фискальный характер социалистического учета Еыражался, б основном, в его контрольной функции.

3. В первые годы постсоветского периода ориентация бухгалтерского учета на государство сохранилась, хотя характер его влияния на отечественный бухгалтерский учет изменился. Российский учет стал « обслуживать, главным образом, фискальные интересы власти. В эти годы в

России была реализована налоговая концепция учета. Но она имела множество недостатков. Наиболее острые проблемы взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы в то время лежали в области права После крушения социалистической системы в сфере правового регулирования бухгалтерского учета возник некий вакуум. Его заполнил не столько Минфин, сколько быстро увеличивающийся налоговый аппарат. Де-юре, Госналогслужба ведала лишь отдельными вопросами. Однако, дефакто, налоговые органы взяли на себя функцию проверки ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Советские отраслевые министерств;;* и ведомства издававшие инструкции по бухгалтерскому учету, фактически заменила налоговая служба а главного бухгалтера вышестоящей организации - налоговый инспектор. Это в условиях отсутствия серьезной правовой защиты бухгалтеров повлекло за собой волюнтаризм налоговых чиновников. В такой обстановке достоинства налоговой концепции учета е России проявились не в полной мере.

4. Начиная с 1995 года в России наблюдается заметное развитие отечественной системы учета в сторону собственнической концепции учета. В настоящее время можно отметить усиление этой тенденции. Заимствование англо-американской методологии привело к появлению новых проблем, главным образом, в области взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы. Обследование организаций АПК Ростовской области показало, что собственническая концепция учета в России проявилась в создании параллельных систем: бухгалтерского и налогового учета Кроме того, наличие у налогового учета обширной небухгалтерской информационной базы породило проблемы автоматизации учетного процесса и увеличения объема учетных работ, связанных с налогообложением. При этом преимущества англо-американской концепции учета е России явно не проявились. Прямое копирование англо-американской методологии и методики в российских условиях вряд ли может привести к существенному повышению качества учетной информации, которое зачастую слабо интересует отечественных собственников. На практике, кате правило, главным пользователем бухгалтерской информации о деятельности российских предприятий (в том числе и организаций АПК) по-прежнему остается государство в лице налоговых органов.

5. Российскому бухгалтерскому учету присущ определенный диссонанс. В частности, учет налогов выпадает из общей тенденции развития отечественного бухгалтерского учета. Он обслуживает как правило, интересы государства в лице налогового аппарата. Однако обследование ростовских перерабатывающих предприятий АПК показало, что кроме налоговых органов существуют и другие пользователи бухгалтерской информации о налогах (например, администрации предприятий и др.).

6. Среди проблем учета налогов следует отметить и такие, которые обусловлены перманентным характером изменений налогового законодательства, появлением новых объектов учега (отсроченные налоги) и др. Решение этих проблем кроется в изменении существующего порядка регламентации учета налогов.

7. Обследование перерабатывающих предприятий АПК г.РостоЕа-на-Дону показало, что система учета обладает определенной эластичностью по отношению к изменениям налогообложения. Бухгалтера, в рамках своей компетенция, способны адаптировать бухгалтерский учет к изменениям налоговой системы. Это относится, прежде всего к организации учетного процесса. В частности, на многих ростовских перерабатывающих предприятиях функцией бухгалтерской службы является налоговый учет и налоговое планирование.

8. В настоящее время для организаций АПК Ростовской области по-прежнему актуальными остаются многие организационно-правовые проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы Среди них можно огмегить следующие. На ростовских перерабатывающих предприятиях АПК отмечаются случаи вмешательства налоговой службы в область методики бухгалтерского учета. Учетная политика перерабатывающих предприятий .АПК Ростовской области не является оптимальной с точит зрения минимизации налогообложения.

9. Исследование, проведенное диссертантом, подтверждает тезис о том, что для полного решения проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы необходимы преобразования налогообложения Хотя смягчению этих проблем может способствовать совершенствование отечественного бухгалтерского учета. Здесь просматриваются два направления. Первое - совершенствование организации бухгалтерского учета в России (например, системы правового регулирования отечественного бухгалтерского учета). Второе - оптимизация деятельности бухгалтерского аппарата предприятий АПК в области налогового учета а также в сфере взаимодействия бухгалтеров и налоговых органов.

10. В настоящее время возможны два направления развития отечественного бухгалтерского учета: возврат к налоговой концепции учета или совершенствование собственнической. Первое не означает регресс, если корпоративные интересы налоговых органов по отношению к бухгалтерскому учету будут ограничены. Однако, тенденция развития отечественного бухгалтерского учета состоит во всё большем заимствовании англоамериканской методологии. Кардинальное изменение направления развития российского бухгалтерского учета (возврат к налоговой концепции) - не лучший вариант. Более предпочтительным является другой путь: совершенстЕОБание собственнической концепции учета в связи с изменениями налоговой системы

11. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета, в связи с изменениями налоговой системы, должно стать повышение роли общественных бухгалтерских организаций, е частности Института профессиональных бухгалтеров. Этот орган мот бы решать такие вопросы как применение различных методов налогового учега в бухгалтерском учете. Данная мера весьма актуальна б условиях усиления (особенно, после недавних изменений НК РФ) тенденции развития отечественного бухгалтерского учета в сторону дифференциации учета на бухгалтерский и налоговый. Предложения о возможности использования в учете единых правил - налоговых, данные в форме методических рекомендаций, могли бы избавить бухгалтеров ряда предприятий АПК от дополнительной методологической работы. Это особенно актуально в связи с последними изменениями НК РФ (введение главы 25 «Налог на прибыль организаций»). Кроме того, ИПБ РФ мог бы синхронизировать частые изменения налогового законодательства и соответствующие модификации бухгалтерского.

12. На мгоеро уровне - решению проблем бухгалтеров, связанных с частыми изменениями налогового законодательства могло бы способствовать включение е штат бухгалтеров юриста по налоговым вопросам. Он мог бы выполнять функции налогового адвоката В частности, консультировать бухгалтеров по вопросам налогового законодательства. Что особенно актуально в связи с его сложностью, стилистической неряшливостью налоговых инструкций. Кроме того, налоговый адвокат может контактировать с налоговыми инспекторами, особенно в конфликтных ситуациях. Тогда у главных бухгалтеров высвободится дополнительное время для оптимизации деятельности бухгалтерии, в том числе связанной с налогообложением (см. Приложение 4). При этом следует учитывать, что системный кризис агропромышленного производства - объективное препятствие для решения проблем правового и информационного обеспечения организации на сельскохозяйственных предприятиях деятельности бухгалтерий е области налогового учета, а также взаимодействия бухгалтеров и налоговых органов.

13. Важным направлением совершенствования бухгалтерского учета в сеязи с изменениями налоговой системы должно быть преобразование учета налогов. Соискатель предлагает новую методику группировки и представления бухгалтерской информации о налогах, основанную на современных понятиях экономической теории о налогах как о «клине» между ценой товаров и издержками ресурсов. Рекомендуемая методика учитывает традиции отечественного бухгалтерского учета и зарубежный опыт. В частности предлагается.

- отражать налоги на новом синтетическом счете 38 «Налоговые издержки»;

- учитывать налоги как расходы отчетного периода и относить их в дебет счета «Продажи» Эта методика вполне приемлема на перерабатывающих предприятиях АПК Ростовской области;

- соответствующим образом отражать информацию о налоговом «клине» в отчете о прибылях и убытках. Для этого необходимо включить в него такие показатели как «налоги» и «чистая себестоимость» (без налогов).

Достоинства предлагаемой нами методики учета налогов состоят в следующем а). Учет налогов приводится е соответствие с тенденциями развития отечественного бухгалтерского учега. б). Данная методика адекватна современным представлениям экономической теории о налогах. в). Включение таких показателей кат; «налоговые издержки» и «издержки ресурсов» в отчет о прибылях и убытках позволит получить модель хозяйственной жизни предприятия, связанной с налогообложением В частности, финансовая отчетность может наглядно показать эластичность чистой прибыли предприятия е связи с изменением объема налоговых издержек. г). Сведения, отражаемые на счете 38 «Налоговые издержки», могут использоваться для целей налогового планирования, как на макро, так и на микро уровне. В частности, бухгалтерскую отчетность можно будет использовать как средство обратной связи, для получения соответствующими органами сведений о налоговом бремени на предприятия АПК. Данные же, обобщаемые на счете 68 «Расчеты по налогам», можно будет применить для анализа налоговой задолженности: текущей, просроченной и потенциальной. д). Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» будет показывать чистую прибыль без налогов. Это в определенной степени может повысить полезность бухгалтерской информации для финансовых менеджеров.

Исторические традиции отечественного бухгалтерского учета говорят о значительном влиянии государства на учет. В случае, если Россия пойдет по пути усиления государственного регулирования экономики, то государство, как кредитор и инвестор, а не только кате сборщик налогов, предъявит новые запросы на бухгалтерскую информацию. У предприятий возникнет потребность (а не обязанность) б разделении учета на бухгалтерский и налоговый. В этих условиях могут быть в значительной мере реализованы возможности собственнической концепции учета, станут заметными её преимущества, будут решены многие проблемы взаимодействия налоговой системы и российского бухгалтерского учета.