Бухгалтерский учет в высших образовательных учреждениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зотова, Александра Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ РАЗВИТИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ И РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РАЦИОНАЛЬНОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ НА ПОДГОТОВКУ КАДРОВ.

1.1. Правовое регулирование образовательной деятельности.

1.2. Организация высшего образования в потребительской кооперации и особенности его финансирования.

1.3. Бухгалтерский учет как средство контроля за рациональным использованием средств на подготовку кадров.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1. Учет поступивших средств на обучение и материально-производственных запасов.

2.2. Учёт труда и расчётов с персоналом по его оплате.

2.3. Особенности налогообложения образовательной деятельности.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ВУЗАХ.

3.1. Совершенствование бухгалтерского учета материальных ценностей.

3.2. Совершенствование учета расходов вузов и расчетов с персоналом по оплате труда.

3.3. Автоматизация бухгалтерского учета в вузах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет в высших образовательных учреждениях"

Актуальность темы диссертя гнойного иссд^пияния, Экономика России, ее производственная и непроизводственная сферы, в том числе и образовательная деятельность, находится на пути рыночных преобразований. Переход к рыночным отношениям поставил перед высшими учебными заведениями, в том числе и перед вузами Центросоюза ряд проблем, связанных с государственным регулированием, финансированием и налогообложением образовательной деятельности, требующих решения.

Народное образование и его составная часть - высшее образование является одной из важных отраслей непроизводственной сферы, играющей большую роль в подготовке высококвалифицированных кадров.

В 1998/99 учебном году система высшей школы страны насчитывала 914 высших учебных заведений, в том числе государственных учебных заведений -580, негосударственных - 334, в которых обучалось 3597,9 тыс. студентов. Из числа обучающихся 3347,2 тыс. студентов обучалось в государственных вузах и 250,7 тыс. студентов - в негосударственных вузах (Приложение 1). Расходы государственного бюджета на высшее образование в 1998 году составили 17,25 млрд. руб.

В условиях рыночных отношений, в связи с ростом конкуренции, изменением условий работы кооперативных организаций появилась необходимость в увеличении количества и повышении качества специалистов с высшим образованием, выпускаемых вузами Центросоюза РФ.

Общая сумма расходов на подготовку кадров в вузах Центросоюза за 1999 год составила около 4176,4 тыс. руб. В 1999 году в системе потребительской кооперации РФ насчитывалось всего 95 высших и средних специальных учебных заведений (Приложение 2). Во многих регионах РФ организованы и функционируют их институты, факультеты и учебно-консультационные пункты. В 1998/99 учебном году в кооперативных вузах и других кооперативных образовательных учреждениях обучалось свыше 43,8 тысяч студентов (Приложение 3).

С ростом объема средств, расходуемых на подготовку кадров, переходом вузов Центросоюза на самофинансирование за счет средств, полученных за образовательные услуги, возрастает значение их экономии.

Большую роль в сокращении материальных, трудовых и финансовых затрат, выявлении и правильном использовании внутренних резервов играет рациональная организация бухгалтерского учета.

Совершенствование бухгалтерского учета во всех звеньях народного хозяйства, в том числе и в высшей школе, является важнейшим условием изыскания резервов экономии расходов, связанных с образовательной деятельностью.

Специфика деятельности высших учебных заведений Центросоюза обуславливает некоторые методологические особенности в организации бухгалтерского учета.

Существующая организация бухгалтерского учета в кооперативных вузах не полностью отвечает возросшим требованиям контроля, руководства и управления. Бухгалтерский учет в вузах Центросоюза организуется в основном по книжно-журнальной форме счетоводства, с использованием частичной автоматизации на отдельных участках учета. Имеются недостатки в учете материально-производственных запасов, не используются элементы нормативного метода учета затрат на образовательные цели, отсутствует единая унифицированная система документации и классификации учетных номенклатур. Ни в одном кооперативных вузов не внедрена полностью автоматизация учета. В потребительской кооперации практически отсутствуют проектные решения по автоматизации учета в учебных заведениях, за исключением проекта автоматизации в вузах, разработанного НИИ ПК.

Проблемы организации бухгалтерского учета в образовательных учреждениях рассмотрены в ряде работ ученых-экономистов (В.П.Толощапова, Е.П.Дедкова, В.А.Жамина, З.У.Жутова, А.Г.Зверева, И.П.Полевого, Н^Я.Пономарева, Н.П.Кондракова, И.Н.Кондакова и др.). Их труды имеют большое научное и практическое значение. Вместе с тем вопросы бухгалтерского учета в вузах Центросоюза применительно к современным условиям их деятельности в условиях рыночной конкуренции почти не изучены.

Состояние бухгалтерского учета в кооперативных вузах, недостаточная разработанность вопросов организации и методологии в экономической литературе обусловили актуальность, теоретическую и практическую значимость данной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования - на основе изучения действующей практики бухгалтерского учета и обобщения передового опыта ведения бухгалтерского учета в кооперативных и государственных вузах разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в вузах Центросоюза РФ.

В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи:

- изучить развитие образовательной деятельности кооперативных вузов в условиях рыночных отношений и вопросы ее правового регулирования;

- определить роль бухгалтерского учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров высшей квалификации;

- дать критическую оценку существующей практики организации бухгалтерского учета в кооперативных вузах и определить основные направления его совершенствования;

- разработать единую систему классификации учетных номенклатур материальных ценностей для кооперативных вузов;

- разработать рекомендации по внедрению принципов нормативного метода учета затрат, по применению оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материально-производственных запасов в кооперативных вузах;

- разработать рекомендации по учету расчетов с юридическими и физическими лицами за образовательные услуги;

- исследовать состояние автоматизации бухгалтерского учета в кооперативных вузах, разработать методы ее проведения и определить пути дальнейшего развития;

- обосновать экономическую эффективность внедрения автоматизации бухгалтерского учета;

- обеспечить внедрение разработанных конкретных методик в ряде вузов.

Предмет и объект ирсле^двания. Предметом исследования явилась образовательная деятельность и состояние бухгалтерского учета в высших учебных заведениях. Объектом исследования избраны: Московский, Сибирский, Белгородский университеты и другие учебные заведения потребительской кооперации Центросоюза РФ.

По результатам анкетных опросов, докладов, дискуссий, совещаний и консультационных встреч с руководителями и специалистами были установлены позиции главных бухгалтеров кооперативных вузов и филиалов, работников Управления учета и отчетности, Управления учебных заведений Центросоюза РФ по основным проблемам организации и методологии бухгалтерского учета в кооперативных учебных заведениях.

Автор изучил также организацию и методологию бухгалтерского учета в ряде других вузов, в частности, в Московском государственном университете коммерции и академии народного хозяйства им. Г.В. Плеханова, статистические материалы и годовые отчеты кооперативных вузов.

Методология и методика исследования. Тепратинестгпй и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, указы президента РФ, постановления правительства РФ, министерств и ведомств, постановления правления Центросоюза РФ по проблемам образовательной деятельности и бухгалтерского учета, а также финансовая отчетность вузов, материалы обследования состояния бухгалтерского учета в вузах и анкетных опросов главных бухгалтеров кооперативных вузов (филиалов).

Научная новизна. Вопросы организации и методологии бухгалтерского учета образовательной деятельности в условиях рыночных отношений кооперативных вузов недостаточно исследованы.

В работе обосновывается возрастание роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров высшей квалификации, полученных от Юридических и физических лиц за образовательные услуги.

В результате исследования: - уточнены отдельные теоретические положения классификации расходов в вузах, их нормирования и определения стоимости подготовки кадров;

- внесены конкретные рекомендации по совершенствованию аналитического учета расходов в кооперативных вузах и расчетов с юридическими и физическими лицами за образовательные услуги;

- обоснована целесообразность внедрения оперативно-бухгалтерского метода учета материально-производственных запасов и элементов нормативного метода учета затрат на оплату труда и материальных затрат, даны практические рекомендации по их применению в кооперативных вузах;

- разработаны формы отдельных первичных и сводных документов;

- предложены единые системы классификации основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для организации их аналитического учета;

- внесены предложения по совершенствованию аналитического учета и порядка инвентаризации материально-производственных запасов, учета амортизации и капитального ремонта основных средств кооперативных вузов;

- обоснована необходимость внедрения отчетности материально ответственных лиц о наличии и движении материально-производственных запасов, разработаны формы отчетов и соответствующих регистров;

- даны рекомендации по совершенствованию оценки материально-производственных запасов в кооперативных вузах.

В ходе исследования разработана модель компьютерного учета в кооперативных вузах, обоснованы ее принципы и определены задачи. Даны рекомендации по определению экономической эффективности от внедрения компьютерной техники в учетный процесс кооперативных вузов. Выявлены основные недостатки автоматизации учета и определены пути дальнейшего ее развития.

Практическая «мнимость работы. Результаты проведенного исследования могут быть использованы не только в практике учетной работы вузов Центросоюза РФ, но и в других учебных заведениях (техникумах, училищах, школах, учебно-курсовых комбинатах).

Внедрение в практику разработанных рекомендаций будет способствовать повышению качества, оперативности и эффективности бухгалтерского учета, а, следовательно, повышению эффективности управления вузами.

Аддобапиа и рвадизапия результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета, разработанные в диссертации, внедрены в ряде кооперативных учебных заведений. В Московском университете потребительской кооперации Центросоюза РФ автором разработаны номенклатуры-ценники материально-производственных запасов, внедрены формы отчетов материально ответственных лиц, при его участии проводились работы по автоматизации бухгалтерского учета. В Сибирском и Белгородском кооперативных вузах внедрены и используются в практике работы бухгалтерий, разработанные автором формы первичных документов, отчетов материально ответственных лиц и регистров; классификация основных средств и материальных ценностей; методика составления номенклатур-ценников, учета расхода материальных ценностей и расчетов с персоналом по оплате труда по отклонениям от плановых показателей сметы, учета материально-производственных запасов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу.

Результаты исследования нашли отражение в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету в вузах потребительской кооперации, подготовленных автором при кафедре бухгалтерского учета.

Подготовленные диссертантом методические рекомендации одобрены Управлением учебных заведений и Управлением учета и отчетности Центросоюза РФ и внедрены в практику работы бухгалтерий кооперативных учебных заведений.

Результаты исследования опубликованы и докладывались на научно-практической конференции, проводимой Центросоюзом РФ в декабре 1999 года.

Публикация. Опубликованы 6 работ общим объемом 20,5 п. л., в том числе по теме диссертации 19,8 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, изложена на 176 страницах. Она содержит 52 приложения, 6 таблиц, 4 рисунка и список литературы, включающий 119 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зотова, Александра Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система кооперативного образования - составная часть народного образования Российской Федерации. Особое место в ней занимают вузы Центросоюза. Подготовка специалистов высшей квалификации в них увеличивается из года в год. Только за последние пять лет кооперативными вузами выпущено 22,8 тыс. специалистов. Непрерывно растут расходы на подготовку кадров с высшем образованием. В 1999 году темп их роста по сравнению с 1998 годом составил 109,2 %. Организация учета средств, получаемых вузами за образовательные услуги от организаций и частных лиц и их расходование в соответствии со сметой играет большую роль в экономическом управлении вузами, их способностью оказывать образовательные услуги на компенсационной основе. Наибольший удельный вес в сметах кооперативных вузов занимают расходы на заработную плату, приобретение оборудования, инвентаря и материалов для учебно-научных и хозяйственных целей. Рациональная организация бухгалтерского учета в высшей школе имеет важное значение в осуществлении контроля за правильным и эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет и планирование расходов на содержание вузов Центросоюза осуществляется по установленной номенклатуре, соответствующей классификации бюджетных расходов. Она не всегда удовлетворяет требованиям планирования, учета и анализа и поэтому не может рассматриваться как единственная группировка затрат.

Для определения затрат на текущее содержание вузов используются два метода: метод нормирования и метод, основывающийся на средних расходах, сложившихся за ряд лет. Первый метод применяется для расчета переменных расходов, второй - для определения расходов, имеющих постоянный характер. Некоторые нормативы в вузах действуют уже давно без изменений и не соответствуют фактическим затратам. Существующая практика планирования расходов на содержание вузов исходит из денежных нормативов. Материальные же нормы, предопределяющие экономический эффект затрат и качественные показатели удовлетворения потребностей студентов и работников вузов, применяются ограниченно.

Одним из важных показателей оценки деятельности вузов является сумма затрат на обучение одного студента и подготовку одного специалиста. В действующей практике учета, планирования в кооперативных вузах этим показателям уделяется мало внимания.

Существующая в вузах бухгалтерская отчетность не позволяет получать некоторые данные, необходимые для определения отдельных видов расходов и суммы затрат на подготовку специалистов. Это вызывает необходимость внесения некоторых изменений в действующую систему бухгалтерского учета расходов кооперативных вузов.

Объем учетной информации в среднем по вузу составляет около 350 тыс. знаков в месяц. Наибольшая трудоемкость в вузах наблюдается по участкам учета оплаты труда, материальных ценностей, расчетов с юридическими и физическими лицами за образовательные услуги. Значительная часть рабочего времени бухгалтеров затрачивается на ведение первичного учета. В практике работы вузов Центросоюза РФ наряду с унифицированными формами первичных документов используются нетиповые формы, применяется большое число разнообразных документов по одинаковым участкам учета, почти не используются накопительные документы, большинство используемых форм документов не приспособлены для оперативного управления.

В кооперативных вузах отсутствует единая система классификации материально-производственных запасов и номенклатур-ценников, что отрицательно сказывается на организации их учета и планирования материально-технического снабжения и учебного процесса, внедрении компьютерной техники.

В вузах Центросоюза РФ мало внимания уделяется использованию прогрессивных высокоэффективных методов бухгалтерского учета.

Действующая практика организации учета материальных ценностей в кооперативных вузах показывает большое разнообразие применяемых методов учета. В большинстве своем они основаны на параллельном ведении аналитического учета в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Оперативно-бухгалтерский метод учета используется мало.

В вузах Центросоюза РФ бухгалтерский учет организуется по книжно-журнальной форме учета. Автоматизация учета осуществлена слабо.

Решение учетных задач на ЭВМ не доведено до составления обобщающих проводок для записи в Главную книгу. Состояние организации автоматизированной обработки учетной информации в вузах не обеспечивает должного уровня полноты, достоверности и своевременности получения результатной информации.

Исходя из содержания диссертации и сказанного выше автором:

- разработана классификация расходов вузов Центросоюза РФ по экономическому назначению расходов. Ее использование наряду с классификацией по статьям затрат позволит полнее сочетать классификацию расходов с задачами планирования, системой построения укрупненных нормативов, увязывать источники финансирования и методы определения расходов, отвечать требованиям рационального нормирования;

- предложена необходимость пересмотра отдельных нормативов расхода материально-производственных запасов в денежной и натуральной формах;

- уточнены расчеты сумм затрат на обучение одного студента по формам обучения;

- разработан регистр ЖО формы №К-31 и номенклатура статей затрат для ведения аналитического учета расходов учебных заведений. Их применение обеспечит наглядность отражения данных, единый порядок учета расходов, единообразие учетной номенклатуры статей затрат, облегчит контроль за исполнением сметы расходов и составление бухгалтерской отчетности;

- предложена классификация материальных ценностей исходя из их экономического назначения и физико-химических свойств или натурально-вещественного содержания;

- уточнена классификация основных средств учебных заведений (выделены в отдельные подгруппы такие специфические для них предметы, как "Технические средства обучения" и "Программное (математическое) обеспечение ЭВМ");

- на основе предложенных классификаций учетных номенклатур в Московском университете потребительской кооперации разработаны и внедрены их коды и номенклатуры-ценники; предложен учет основных средств, связанный с их приобретением и куплей-продажей объектов недвижимости; внесены предложения по отражению в учете книг, брошюр, журналов и другой литературы; обоснован вывод о целесообразности ежегодного определения амортизации основных средств (предложена форма расчета); обосновывается необходимость установления динамичных норм амортизации основных средств для учебных заведений, что способствовало бы точному исчислению затрат на подготовку специалистов; внесены предложения по начислению амортизации основных средств, ремонту и их модернизации, что даст возможность избежать нарушения принципа начисления амортизации свыше 100% стоимости основных средств и позволит выявить изношенное и неиспользуемое оборудование и произвести их своевременное списание; доказывается необходимость отражения расходов в вузах Центросоюза в соответствии с разработанной вузом номенклатурой статей, с выделением статьи расходов на капитальный ремонт. К указанной статье предлагаются две подстатьи: на первой из них отражать ремонт зданий и сооружений, на второй - капитальный ремонт инвентаря и оборудования; обосновывается целесообразность ведения аналитического учета основных средств при ручном способе учета на карточках. Выбор регистра по форме -карточки или книги - является принципиальным вопросом. В вузах много операций по основным средствам, их номенклатура значительна (до 10-12 тыс. наименований), книги же рассчитаны на ограниченный срок (5 лет) и затрудняют разделение труда учетных работников и использование ЭВМ; разработаны формы первичных документов (акты на списание материальных ценностей, опись-акт уценки товарных образцов, нормативно-учетная карта расхода материалов, лимитная карта на выдачу материалов структурному подразделению вуза, нормативно-учетные документы по оплате труда, карточки учета малоценного инвентаря и товарных образцов, отчеты материально ответственных лиц), которые внедрены в Московском, Сибирском и Белгородском вузах. При их разработке учтены требования автоматизированной обработки информации и оперативного управления, сокращения количества документов путем использования многострочных накопительных и нормативно-учетных документов; обосновывается необходимость и возможность внедрения в кооперативных вузах принципов нормативного метода учета и разработанной нами нормативно-учетной документации (нормативно-учетных карт расхода материалов, лимитных карт на выдачу материалов структурному подразделению, лицевых счетов по заработной плате). Их использование в учете материальных ценностей позволяет сократить трудоемкость учетных работ в 1,5 раза, уменьшить количество выписываемых документов в 12 раз. Применение принципов этого метода в учете расчетов с рабочими и служащими по заработной плате уменьшает объем работ на этом участке в 3 раза. Помимо прямого эффекта - сокращение затрат труда - нормативный метод учета дает и косвенную эффективность - повышение оперативности учета и его аналитичности. Получение отчетных данных о ходе исполнения сметы расходов по оплате труда и материальным ценностям при данном методе взаимоувязывается со временем принятия управленческих решений в процессе осуществления учебно-научной и хозяйственной деятельности, а не по окончании отчетного периода; предложен и внедрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материальных ценностей в Московском, Сибирском и Белгородском университетах. Автором разработаны Методические рекомендации по бухгалтерскому учету в вузах, которые апробируются в Московском, Новосибирском, Белгородском вузах; разработаны формы отчетов материально ответственных лиц по видам ценностей (основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) (об их внедрении упоминалось выше). Введение раздельного составления отчетности по видам ценностей всеми материально ответственными лицами позволяет упорядочить обработку первичных документов в бухгалтерии, усиливает контроль за сохранностью материальных ценностей, обеспечивает единообразный подход к вопросам отчетности в кооперативных вузах, создает условия для облегчения автоматизированной обработки пачек документов по учету материальных ценностей;

- разработаны формы журналов-ордеров синтетического учета материальных ценностей, составляемых по итоговым данным отчетов материально ответственных лиц. Их ведение дает возможность отказаться от составления оборотных ведомостей, облегчает сверку аналитического и синтетического учета. При автоматизации учета журналы заменяются машинограммами;

- дополнены разделом "Сведения об инвентаризациях" карточки учета материальных ценностей. Благодаря этому можно не составлять описи в момент инвентаризаций, а производить отметки в карточках. Такой порядок ускорит ход инвентаризации, упростит и сократит трудоемкость ее проведения;

- построена общая модель бухгалтерского учета как целостной системы. Сложившаяся практика автоматизации разрозненных учетных задач в кооперативных вузах как бы нарушает сложившуюся гармонию в учете. Построение общей модели бухгалтерского учета позволит исключить стихийность в разработке и внедрении проектов автоматизации, создать единую систему комплексной обработки информации, устранить дублирование показателей, унифицировать кодирование, комплексно использовать выходные данные для осуществления контроля за сохранностью и использованием всех видов ресурсов;

- обосновывается целесообразность использования для автоматизации бухгалтерского учета в кооперативных вузах компьютерной техники, удовлетворяющей условиям безопасности стандартов MPR-2, ТСО-95.

Автором при непосредственном участии совместно с коллективом работников бухгалтерии осуществлена работа по автоматизации учета основных средств, материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с юридическими и физическими лицами за образовательные услуги и сводной отчетности.

По-нашему мнению, предложения, разработанные в диссертации будут способствовать совершенствованию организации и методологии бухгалтерского учета в вузах страны, Центросоюза РФ - в частности, рациональному и экономному использованию всех видов средств.