Бухгалтерский учет залоговых операций в ломбардах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет залоговых операций в ломбардах"

На правах рукописи

^оаь сз

ПИКУЗО Наталья Григорьевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЛОМБАРДАХ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

003058573

На правах рукописи //

ПИКУЗО Наталья Григорьевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЛОМБАРДАХ

Специальность - 08 00 12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсентьевич

кандидат экономических наук, доцент Блудова Наталья Анатольевна

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО Новосибирский государственный аграрный университет

Защита состоится 25 мая 2007 г. в 15 — 00 часов на заседании диссертационного совета К 513 003 01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу 630087, Новосибирск-87, пр К Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации

Автореферат разослан 24 апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор __-/ у__С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В последнее десятилетие в России активно формируется рынок бытовых услуг населению Особое место на этом рынке занимают ломбарды, оказывающие специфические виды услуг по кредитованию населения под залог движимого имущества Возникшая реальная конкуренция в этом секторе деятельности требует значительного повышения профессионализма. В настоящее время большинство управленческих решений в сфере услуг, в том числе в ломбардах, принимаются на основе практического опыта.

Многоаспектность проблем бухгалтерского учета залоговых операций и дискуссионный характер ряда вопросов, недостаточная проработанность некоторых теоретических и методических аспектов определили выбор темы и направление диссертации

Исследования в области ломбардного кредита представлены в работах ученых - экономистов начала XX в АН. Гурьева, И А Кириллова, Д И Мейера, а также в работах современных отечественных и зарубежных авторов А.А Альферовича, Н Л. Будиловой, Д А Медведева, Л М Никулиной, Т.М Панченко, А Г Томсона, М. Е Унксова и др

В области учета залоговых операций следует отметить научные публикации А М Абашиной, М И Брагинского, С.А Бредихиной, А О Дьячковой, Б Д. Завидова, А.А Маковского, Н.Г Сафроновой, Л В Сотниковой, И А. Сиротиной, И К. Талье, А.А Шапошникова и др

Исследования, касающиеся вопросов бухгалтерского управленческого учета, нашли отражение в научных трудах НА. Блудовой, М А Бахрушиной, НП Кондракова, С А Николаевой, В П Палия, Я В Соколова и др.

В современной науке финансово-хозяйственная деятельность ломбардов крайне редко становится самостоятельным предметом исследований Отечественная ломбардная практика недостаточно подготовлена к решению новых проблем, в том числе залоговых отношений с населением Таким образом, актуальность темы диссертационной работы обусловлена объективным развитием залоговых отношений в обществе, что, в свою очередь, требует углубленных исследований в области учета залоговых операций

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных

рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета залоговых операций.

Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи

- раскрыта природа и особенности залогового кредитования населения в ломбардах, уточнено понятие залоговых операций, систематизирована и дополнена классификация залогов,

- разработана рациональная схема документооборота для учета залоговых операций в ломбардах,

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета залоговых операций, формированию учетной политики ломбардов,

- разработаны формы внутренней отчетности ломбардов,

- уточнены и систематизированы основные параметры, влияющие на доходность залоговых операций

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты учета залоговых операций

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процедуры залоговых операций в ломбардах

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования — п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учета залоговых операций, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты (положения) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, нормативные документы Государственной инспекции пробирного надзора, статистическая информация и материалы, полученные в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в ломбардах

Методы исследования В процессе исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel»

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем

- предложена авторская трактовка залоговых операций в ломбардах, отражающая вещно-правовой и обязательственно-правовой характер залога, уточнена и дополнена, в отличие от действующей,

4

классификация залогов невостребованные залоги по способу их реализации, имущество, получаемое в залог, исходя из права собственности заемщика, что адекватно отражает требования российского законодательства,

-выделены особенности хозяйственной деятельности ломбардов и проблемы учета залоговых операций, определены основные этапы учетного процесса залоговых операций в ломбардах, по каждому этапу предложен набор («кейс») соответствующих бухгалтерских записей, позволяющих, в отличие от существующих, оптимально отражать экономическую сущность и правовую форму залоговых операций Обоснована необходимость использования в учете ломбардов счетов 58 3 1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом» и 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», что более точно отражает в системе учета экономическую сущность основной хозяйственной операции ломбарда - выдачи займа под залог движимого имущества, на условиях возвратности и платности, что позволяет совершенствовать бухгалтерский учет залоговых операций и повысить надежность учетной информации,

- разработана рациональная схема документооборота для учета залоговых операций ломбардов Предложены формы первичных учетных документов и учетных регистров, позволяющие, в отличие от применяемых, рационально организовать синтетический и аналитический учет выданных займов, заложенного имущества, доходов от обычных видов деятельности, осуществлять контроль за сохранностью заложенного имущества и денежных средств операционной кассы, получать информацию, необходимую для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью,

- систематизированы основные параметры финансово-хозяйственной деятельности ломбардов (процентной ставки и приемной цены за один грамм принятых в залог ювелирных изделий), влияющие на доходность залоговых операций и предложен механизм управления доходностью ломбардов, способствующий, в отличие от действующей практики, обоснованию управленческих решений

Практическая значимость результатов исследования. Выводы, методические разработки, основные положения диссертационной работы можно использовать в практической деятельности ломбардов и других коммерческих организаций, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ООО «ПСН» (акт о внедрении от 30 08 2005 г № 8/1 -5), ООО «Прайм» (акт о внедрении от 30 09 2006 г № 9/2-6),

ООО «Прайм-Н» (акт о внедрении от 30 10 2006 г № 10/3-6) г Новосибирска. Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11 04 2007 г № 16-367)

Основные положения, выводы и результаты проведенного исследования докладывались на международных научно - практических конференциях «Социально - экономические проблемы развития предприятий и регионов» (г Пенза, 2005г ), «Современный российский менеджмент состояние, проблемы, развитие» (г Пенза, 2005г), «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях» (г Новосибирск, 2006 г), ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации

Публикации. По теме исследования опубликовано восемь работ, общим объемом 2,2 п л, в том числе одна авторская статья объемом 0,3 п л в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 144 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 154 наименования Содержит 5 рисунков, 5 таблиц, 17 приложений Ниже приводится содержание исследования Введение

Глава 1 Теоретические основы учета залоговых операций 1 1 Эволюция подходов к учету залоговых операций 1 2 Сущность залоговых операций и классификация залогов

1 3 Особенности хозяйственной деятельности ломбардов и

проблемы учета залоговых операций Глава 2 Методические аспекты учета залоговых операций в ломбардах

2 1 Документальное оформление залоговых операций

2 2 Синтетический и аналитический учет выданных займов

2 3 Формирование учетной политики в ломбардах

Глава 3 Информационное обеспечение обоснования управленческих решений в области залоговых операций

3 1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в

ломбардах

3 2 Система внутренней отчетности и контроль показателей

финансово-хозяйственной деятельности ломбардов 3 3 Использование временной стоимости денег при оценке залоговых операций Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснование сущности залоговых операций в финансово- хозяйственной деятельности ломбардов

В отечественной нормативно-правовой базе сформулировано понятие залога Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) и закону Российской Федерации «О залоге», залог - это способ обеспечения обязательств, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом

Исходя из этого понятия, автор определяет залоговые операции как факты хозяйственной деятельности, которые вызывают связь между должником (заемщиком) и кредитором (займодавцем) посредством залога

Залог порождает два вида отношений между залогодателем и залогодержателем, между залогодержателем и вещью, то есть, с одной стороны, залог — это способ обеспечения обязательства должника путем установления относительно правовой связи с кредитором, а, с другой стороны, - непосредственная правовая связь залогодержателя и вещи

Спор о вещно-правовом или обязательственно — правовом характере залога должен быть решен в форме признания его двойственной природы При этом на заложенное имущество должно быть передано и право по его реализации при нарушении условий договора залога В современных условиях расширяется область объектов залога Например, в качестве объекта залога может выступать инвестиционный договор В этой связи автор дополняет классификацию залогов по признаку «вид имущества, передаваемого в залог» в залог может быть передано создаваемое (приобретаемое) имущество, на которое еще юридически не оформлено право собственности

С целью соблюдения российского законодательства в классификацию залогов следует ввести еще один признак - «по способу реализации невостребованных залогов» При этом можно выделить лом ювелирных изделий, который сдается только в Государственный фонд России, другие невостребованные залоги, которые реализуются с публичных торгов

Субъективный состав залога предполагает участие на стороне залогодержателя специальной организации, занимающейся предпринимательской деятельностью

Ломбард согласно ГК РФ - специализированная организация по оказанию услуг населению, выдающая гражданам краткосрочные ссуды

7

и принимающая от граждан в обеспечение выданных ссуд залог -движимое имущество, предназначенное для личного потребления

Необходимость развития и совершенствования деятельности ломбардов в современной России определяется ростом спроса на кредит со стороны заемщиков По данным Российской пробирной палаты, количество зарегистрированных ломбардов, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, постоянно растет Так, в 1997г в России насчитывалось 736 ломбардов, в 2001г -1615, а в 2004г — 2898 По данным Западно-Сибирской инспекции пробирного надзора на 1июля 2006 г в г Новосибирске действует 77 ломбардов, в Новосибирской области — 7

Автором выделены особенности хозяйственной деятельности ломбардов

- клиенты ломбарда - только физические лица,

- заем выдается только под залог движимого имущества,

- заем является срочным и платным,

- доход ломбарда формируется за счет уплачиваемых заемщиком процентов при возврате кредита,

- кредитные отношения между ломбардом и заемщиком оформляются договором и залоговым билетом,

- ломбард продает залог в случае несвоевременного выполнения заемщиком возложенных на него обязательств

Документальное оформление залоговых операций

Действующие формы бланков строгой отчетности ломбардов для работы с населением утверждены Министерством финансов Российской Федерации Однако, не разработаны методические указания по их применению.

Автор предлагает оформлять три экземпляра залоговых билетов первый - остается у товароведа-кассира, второй - передается залогодателю при выдаче займа и получении залога, а третий экземпляр, состоящий из двух частей (залогового билета и ордера в кассу) -передается в кладовую (левая часть) и в бухгалтерию с отчетом товароведа - кассира (правая часть) Дополнена унифицированная форма залогового билета ордером в кассу, который подтверждает документально факт выдачи денежных средств из операционной кассы ломбарда и является основанием для оформления расходного кассового ордера по главной кассе

Предложена форма акта приема-передачи невыкупленных залогов, оформляющего списание с подотчета материально-ответственного лица невостребованного заложенного имущества, на которое обращается

взыскание в случае невыполнения должником своих обязательств Оно может быть реализовано с публичных торгов или принято на учет как собственность ломбарда В акте по каждому залоговому билету приводится краткая характеристика заложенного имущества, его оценочная стоимость и сумма выданной ссуды

Поскольку ломбарды - малые организации, материальную ответственность за ценности, принятые в залог, и денежные средства несет товаровед - кассир Автором рекомендована форма ежедневного отчета товароведа-кассира, позволяющая проследить движение заложенного имущества по оценочной стоимости, движение денежных средств в операционной кассе и вывести остаток этих ценностей (табл 1)

Таблица 1

Ежедневный отчет товароведа-кассира в ломбардах

(форма разработана автором)

Наименование статей Остаток на начало дня Приход Расход Остаток на конец дня

I Денежные средства

Остаток на начало дня 4877-70

1 Получено денежных средств

А) от залогодателя — возврат ссуды — % за 1 месяц — % за 2 месяц — % за хранение Б) из главной кассы Итого потучено 7070-00 1038-36 70-70 10000-00 18179-06

2 Выдано денежных средств

А) залогодатетю (ссуда) Б) в главную кассу 9270-00

Итого 9270-00

3 Остаток на конец дня 13786-76

4 Норматив денежных средств 20000-00

5 Отклонение от норматива 6213-24

II Имущество (залоги) по оценочной стоимости

1 Остаток на начало дня 5600-00

2 Потучено от залогодателя 9200-00

3 Возвращено

А) залогодателю Б) на торги 10300-00

4 Остаток на конец дня 4500-00

Предлагаемая автором схема документооборота для организации учета залоговых операций в ломбардах включает модифицированные формы первичных учетных документов и регистров (рис)

Рис Документооборот учета залоговых операций в ломбардах, предлагаемый автором

Предложенные формы первичных учетных документов и регистров позволяют рационально организовать синтетический и аналитический учет выданных ссуд, осуществлять контроль за сохранностью заложенного имущества и денежных средств в операционной кассе,

получать информацию, необходимую для оперативного управления финансово - хозяйственной деятельностью

Синтетический и аналитический учет залоговых операций в ломбардах

Займы, выданные физическим лицам (кроме работников организации), отвечают всем условиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и поэтому могут быть учтены как финансовые вложения, являющиеся одним из видов активов организации, отличающиеся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации (табл 2)

Таблица 2

Подтверждение принятия на учет займов в качестве финансовых вложений в ломбардах

№ п/п Условия принятия активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 Подтверждение условий в ломбардах

1 Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и па получение ценежных средств или других активов, вытекающее из этого права Залоговый билет и договор залога

2 Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями Риск неплатежеспособности должника-залогодателя, риск возникновения убытков по реализации невостребованных залогов, риск порчи или утраты имущества, переданного в залог

3 Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости Доход в форме процентов по ссуде за первый и второй месяцы, процентов за хранение, либо в форме прироста стоимости невостребованных залогов, учтенных как собственное имущество ломбарда

Единицей финансовых вложений в ломбардах целесообразно выбрать ссуду, предоставленную одному лицу, подтвержденную договором залога и залоговым билетом

По выданным ссудам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация

— по документу, подтверждающему операцию номер и дата выдачи залогового билета,

- по физическому лицу-заемщику фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место регистрации,

- по имуществу, предоставленному в залог существенные количественные и качественные характеристики, место хранения, дата и первоначальная цена реализации, если заложенное имущество не будет выкуплено,

- по условиям займа срок и размер выданной ссуды и процентов, начисленных за пользование ссудой

Финансовые вложения в ломбарде принимаются к учету по первоначальной стоимости, т е в сумме выданной ссуды

По ссудам не возможно определить текущую рыночную стоимость, «отследить» устойчивое существенное снижение финансовых вложений, т к нельзя оценить платежеспособность заемщиков -физических лиц В этой связи резерв под обесценение финансовых вложений не создается и финансовые вложения списываются с учега и отражаются в отчетности по первоначальной стоимости - в размере выданной ссуды

Таким образом, для отражения основной хозяйственной операции ломбарда - выдачи ссуды под залог движимого имущества-рекомендуется использовать счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом» для учета финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды) и счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» для учета оставленного в залог имущества (в оценочной стоимости имущества, которая обычно больше размера выданной ссуды на 10-15%) Одновременно по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» отражается задолженность заемщика и доход ломбарда на сумму начисленных процентов за выдачу ссуды и хранение вещи

Автором выделены основные этапы учетного процесса залоговых операций в случае выдачи и возврата займа, невостребованности залога По каждому этапу предложен набор «кейс» соответствующих учетных записей, оптимально отражающих экономическую сущность и правовую форму залоговых операций Информация об операциях финансово-хозяйственной деятельности ломбарда должна быть обобщена в учетных регистрах. Согласно рекомендациям руководителей лиги ломбардов А Г Томсона и М Е Унксова предлагается ввести несколько разнообразных журналов Информация в них разобщена, трудно сопоставима и, зачастую, дублируется С целью соблюдения принципа экономичности учета и его рационализации автор предлагает всю информацию об операциях ломбарда накапливать и обобщать в регистре «Ведомость

движения залоговых билетов ломбарда» (табл 3), что позволяет по каждому залоговому билету учесть

- движение залогового имущества (в оценочной стоимости),

- движение займов как финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды),

- движение денежных средств в операционной кассе,

- доход ломбарда по обычным видам деятельности

Таблица 3

Предлагаемая автором ведомость движения залоговых билетов в ломбардах

е о> Е О £ о и о 3 Я Р га о- „ о е в* И _ ° 2 Движение имущества по оценочной стоимости Движение займов Доходы Движение денежных средств в операционной кассе

Дата о 5 о ^ ё Дата вьц ссудь Дата возе ссудь 11 §5 г к] © Принято в залог возвращено залогодателю ссуда выданная к £ <и II о о а О а % по ссуде « и 1 гч 4> X я 22 я о. X я м £ ег о X к о. С Расход 1

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Остаток 5600 4877-70

17 08 05 30 481785 17 08 05 19 09 05 Пак А А 2800 2600

ИТ д

Итого 9200 10300 18179-06 9270

Остаток 4500 13786-76

Ведомость движения залоговых билетов формируется автоматически на основании обработанных бухгалтером залоговых билетов, приложенных к отчету товароведа - кассира

Информационное обеспечение обоснования управленческих решений в области залоговых операций

Доходы от обычных видов деятельности в ломбардах формируются за счет выручки от оказания услуг, которая принимается к учету в сумме дебиторской задолженности заемщика за оказанные ему услуги по оценке, хранению изделий, оставленных в залог и выдаче займа в форме текущих процентов по договору и процентов за просрочку платежа (табл 3) Кроме того, выручкой ломбарда признается доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переведенного в собственность ломбарда

Выручка в ломбардах признается в момент заключения договора с заемщиком, за исключением выручки в форме процентов за просрочку

платежа, которые начисляются по истечении срока, указанного в договоре

В целях гармонизации бухгалтерского и налогового учета в ломбардах автором рекомендуется отражать выручку по принципу «начисления» При этом к счету 90 субсчет 1 «Выручка» рекомендуется открыть два субсчета для раздельного учета доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС) Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, проценты, получаемые по договору денежного займа, освобождаются от НДС, а проценты за хранение облагаются НДС в общеустановленном порядке

Финансовый результат от реализации невостребованных залогов с публичных торгов должен быть определен по каждой залоговой операции Автор предлагает оформлять «Протокол результатов торгов», где по залоговому билету (лоту) указывается продажная стоимость заложенного имущества, из которой вычитаются выданная ссуда, начисленные проценты за первый и второй месяцы, проценты за хранение имущества и другие расходы ломбарда, связанные с реализацией заложенного имущества (например, оплата услуг нотариуса) Если цена реализации окажется выше сумм, подлежащих возмещению ломбардом, то разницу следует вернуть залогодателю, т к ломбард реализовал не принадлежащее ему по праву собственности имущество Если цена реализации окажется ниже сумм, подлежащих возмещению, то возникают внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности выручка ломбарда должна быть сопоставлена с расходами, понесенными для получения дохода В ломбардах займы, выданные клиентам, не признаются расходами, т к не выполняется одно из условий их признания в результате выдачи займа не происходит уменьшение экономических выгод Основными расходами ломбарда являются расходы на оплату труда персонала, за аренду помещений, на оплату услуг за обеспечение сохранности заложенного имущества, страхованию залогов, рекламе и др Финансовый результат по обычным видам деятельности организаций ломбарда определяется путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности, учтенных на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

Поскольку расходы ломбарда - величина постоянная, то сумму прибыли можно повысить за счет выручки

Автором выделены наиболее мобильные и управляемые параметры деятельности размер ссуды, который зависит от массы и цены за один

грамм, принятых в залог ювелирных изделий, процентная ставка за пользование займом

Зависимость выручки ломбарда от указанных параметров автор предлагает определять по формуле

В=М Ц СТ Д, (1)

где В — выручка ломбарда,

М — масса ювелирного изделия, Ц - цена за грамм ювелирного изделия, СТ — процентная ставка по ссуде, Д — количество дней пользования ссудой

На массу ювелирных изделий принимаемых в залог, нельзя оказать влияния, ее можно принять за константу При этом количество дней пользования ссудой принимается за 30 Если, привлекая клиентов, ломбард снизил процентную ставку за пользование займом, то можно определить какую цену следует установить за грамм ювелирных изделий, чтобы не уменьшить сумму получаемого дохода

Ц=—?--(2)

м ст д к '

Таким образом, манипулируя процентной ставкой и ценой за один

грамм принятых в залог ювелирных изделий, можно уверенно управлять

доходностью ломбарда.

Кроме того, с целью получения максимального дохода необходимо

установить оптимальную процентную ставку, обеспечивающую

рациональный компромисс между доходностью отдельной залоговой

операции и массовостью (интенсивностью) этих операций, оптимальную

цену продажи невыкупленного залога, обеспечивающую рациональный

компромисс между абсолютной доходностью операции по продаже

невыкупленного залога и ее продолжительностью, оптимальный размер

кредита, обеспечивающий рациональный компромисс между доходностью

двух возможных исходов залоговых операций (возврат ссуды с процентами и

продажа невыкупленного залога) и интенсивностью этих операций

Существенную роль в управлении финансово-хозяйственной

деятельностью ломбарда играет система внутренней отчетности, т к.

позволяет систематизировать, накопить и проанализировать всю необходимую

для принятия управленческих решений информацию Автором предложен

подход к гармонизации систем финансового и управленческого учета в

ломбардах для сокращения затрат на ведение обоих видов учета. Так,

предлагается ввести показатель «Норматив денежных средств», который должен

отражать сумму остатка денежных средств операционной кассы, необходимую

для обеспечения выдачи ссуд на следующий день По отклонениям от норматива

можно принимать оперативные управленческие решения Автором

адаптированы элементы системы оценки финансовых вложений по

дисконтированной стоимости применительно к финансово-хозяйственной

деятельности ломбардов, разработаны таблицы дисконтирования Это позволит, с

одной стороны, выполнить требования по отражению информации в бухгалтерской отчетности, а, с другой, — получить информацию, необходимую для прогнозирования доходности залоговых операций

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных. ВАК

1 Пикузо НГ Проблемы учета залоговых операций в ломбардах // Сибирская финансовая школа - 2006 - № 3 - 0,3 п л

Статьи в научных изданиях

2 Пикузо Н Г. Финансовые вложения ломбардов // Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Учет - аудит — МСФО Материалы международной научно-практической конференции -Новосибирск. СибУПК, 2006 -0,3 плт

3 Пикузо Н Г Проблемные вопросы организации финансового бухгалтерского и налогового учета при реализации заложенного имущества // Конституция и правовая система проблемы и совершенствование развития (российский и зарубежный опыт) Сборник статей — Новосибирск Изд-во НГУ, 2006 — 0,2 п л

4Пикузо НГ Документооборот в ломбардах // Спутник главного бухгалтера - 2005 - № 11 - 0,3 п л

5 Пикузо Н Г Особенности налогообложения ломбардов // Спутник главного бухгалтера — 2005 — № 10 — 0,3 п л

6 Пикузо Н Г Особенности расчета безубыточности деятельности ломбардов // Современный российский менеджмент состояние, проблемы, развитие Сборник статей IV международной научной конференции -Пенза ПГУАС, 2005 - 0,3 п л

7 Пикузо Н Г Выбор методов учета залоговых операций // Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов Сборник статей III международной научно-практической конференции - Пенза ПГУАС, 2005 - 0,3 п л

8 Пикузо Н Г Особенности деятельности ломбардов // Потребительская кооперация в переходной экономике России Материалы научной конференции Ч I -Новосибирск-СибУПК, 1999 -0,2пл

С авторефератом можно ознакомиться на сайте НОУ ВПО «Сибирский университет потребительской кооперации» (http //www sibupk nsk su/New/05/dis 2 htm)

Подписано в печать 23 04 2007 Формат 60x84/16 Бумага офсетная

_Тираж 100 экз Печ л 1,25 Уч-издл 1,16 Заказ №190_

Типография Сибирского университета потребительской кооперации 630087, Новосибирск, пр К Маркса,26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пикузо, Наталья Григорьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

1.1. Эволюция подходов к учету залоговых операций.

1.2. Сущность залоговых операций и классификация залогов.

1.3. Особенности хозяйственной деятельности ломбардов и проблемы учета залоговых операций.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЛОМБАРДАХ.

2.1 Документальное оформление залоговых операций.

2.2. Синтетический и аналитический учет выданных займов.

2.3. Формирование учетной политики в ломбардах.

Глава 3. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБОСНОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ОБЛАСТИ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

3.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в ломбардах.

3.2. Система внутренней отчетности и контроль показателей финансово-хозяйственной деятельности ломбардов.

3.3. Использование временной стоимости денег при оценке залоговых операций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет залоговых операций в ломбардах"

Актуальность темы исследования. В последнее десятилетие в России активно формируется рынок бытовых услуг населению. Особое место на этом рынке занимают ломбарды, оказывающие специфические виды услуг по кредитованию населения под залог движимого имущества. Возникшая реальная конкуренция в этом секторе деятельности требует значительного повышения профессионализма. В настоящее время большинство управленческих решений в сфере услуг, в том числе в ломбардах, принимаются на основе практического опыта.

Многоаспектность проблем бухгалтерского учета залоговых операций и дискуссионный характер ряда вопросов, недостаточная проработанность некоторых теоретических и методических аспектов определили выбор темы и направление диссертации.

Исследования в области ломбардного кредита представлены в работах ученых - экономистов начала XX в.: А.Н. Гурьева, И.А. Кириллова, Д. И. Мейера, а также в работах современных отечественных и зарубежных авторов: А.А. Альферовича, H.JI. Будиловой, Д.А. Медведева, JI.M. Никулиной, Т.М. Панченко, А. Г. Томсона, М. Е.Унксова и др.

В области учета залоговых операций следует отметить научные публикации: A.M. Абашиной, М.И. Брагинского, С. А. Бредихиной, А.О. Дьячковой, Б.Д. Завидова, А.А. Маковского, Н.Г. Сафроновой, JI.B. Сотниковой, И. А. Сиротиной, И.К. Талье, А.А. Шапошникова и др.

Исследования, касающиеся вопросов бухгалтерского управленческого учета, нашли отражение в научных трудах Н.А. Блудовой, М. А. Бахрушиной, Н.П. Кондракова, С. А. Николаевой, В. П. Палия, Я. В. Соколова и др.

В современной науке финансово-хозяйственная деятельность ломбардов крайне редко становится самостоятельным предметом исследований. Отечественная ломбардная практика недостаточно подготовлена к решению новых проблем, в том числе залоговых отношений с населением. Таким образом, актуальность темы диссертационной работы обусловлена объективным развитием залоговых отношений в обществе, что, в свою очередь, требует углубленных исследований в области учета залоговых операций.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета залоговых операций.

Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:

- раскрыта природа и особенности залогового кредитования населения в ломбардах, уточнено понятие залоговых операций, систематизирована и дополнена классификация залогов;

- разработана рациональная схема документооборота для учета залоговых операций в ломбардах;

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета залоговых операций, формированию учетной политики ломбардов;

- разработаны формы внутренней отчетности ломбардов;

- уточнены и систематизированы основные параметры, влияющие на доходность залоговых операций.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты учета залоговых операций.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процедуры залоговых операций в ломбардах.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования -- п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учета залоговых операций; нормативно-правовые акты Российской Федерации; международные и российские стандарты (положения) бухгалтерского учета и финансовой отчетности; нормативные документы Государственной инспекции пробирного надзора; статистическая информация и материалы, полученные в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в ломбардах.

Методы исследования. В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- предложена авторская трактовка залоговых операций в ломбардах, отражающая вещно-правовой и обязательственно-правовой характер залога; уточнена и дополнена, в отличие от действующей, классификация залогов: невостребованные залоги по способу их реализации; имущество, получаемое в залог, исходя из права собственности заемщика, что адекватно отражает требования российского законодательства;

-выделены особенности хозяйственной деятельности ломбардов и проблемы учета залоговых операций, определены основные этапы учетного процесса залоговых операций в ломбардах; по каждому этапу предложен набор («кейс») соответствующих бухгалтерских записей, позволяющих, в отличие от существующих, оптимально отражать экономическую сущность и правовую форму залоговых операций. Обоснована необходимость использования в учете ломбардов счетов: 58.3.1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом» и 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», что более точно отражает в системе учета экономическую сущность основной хозяйственной операции ломбарда - выдачи займа под залог движимого имущества, на условиях возвратности и платности, что позволяет совершенствовать бухгалтерский учет залоговых операций и повысить надежность учетной информации;

- разработана рациональная схема документооборота для учета залоговых операций ломбардов. Предложены формы первичных учетных документов и учетных регистров, позволяющие, в отличие от применяемых, рационально организовать синтетический и аналитический учет выданных займов, заложенного имущества, доходов от обычных видов деятельности, осуществлять контроль за сохранностью заложенного имущества и денежных средств операционной кассы, получать информацию, необходимую для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью;

- систематизированы основные параметры финансово-хозяйственной деятельности ломбардов (процентной ставки и приемной цены за один грамм принятых в залог ювелирных изделий), влияющие на доходность залоговых операций и предложен механизм управления доходностью ломбардов, способствующий, в отличие от действующей практики, обоснованию управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования. Выводы, методические разработки, основные положения диссертационной работы можно использовать: в практической деятельности ломбардов и других коммерческих организаций; в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ООО «ПСН» (акт о внедрении от 30.08.2005 г. № 8/1-5), ООО «Прайм» (акт о внедрении от 30.09.2006 г. № 9/2-6), ООО «Прайм-Н» (акт о внедрении от 30.10.2006 г. № 10/3-6) г. Новосибирска. Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-367).

Основные положения, выводы и результаты проведенного исследования докладывались на международных научно - практических конференциях: «Социально - экономические проблемы развития предприятий и регионов» г. Пенза, 2005г.), «Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие» (г. Пенза, 2005г.), «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях» (г. Новосибирск, 2006 г.), ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликовано восемь работ, общим объемом 2,2 п.л., в том числе одна авторская статья объемом 0,3 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 144 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 154 наименования. Содержит 5 рисунков, 5 таблиц, 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пикузо, Наталья Григорьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В отечественной экономической науке финансово-хозяйственная деятельность ломбардов крайне редко становилась самостоятельным предметом исследования. Современная теория по залоговым операциям запаздывает с обобщением практических материалов в этой области, поэтому отечественная ломбардная практика, недостаточно подготовлена к новым проблемам, основывается на индивидуальном опыте и не всегда находит правильные экономические решения.

В диссертационном исследовании уточнено понятие залоговые операции. Залоговые операции - это факты хозяйственной деятельности, которые вызывают связь между должником (заемщиком) и кредитором (заимодавцем) посредством залога.

В современных условиях расширяется область объектов залога. Например, в качестве объекта залога может выступать инвестиционный договор. В данном случае вещь как объект залога отсутствует, имеются только обязательства.

Дополнена классификация залогов по признаку «вид имущества, передаваемого в залог». В современных условиях возникает новый вид залога - в залог передается создаваемое (приобретаемое) имущество, на которое еще юридически не оформлено право собственности.

С целью соблюдения российского законодательства в классификацию залогов добавлен еще один признак - «по способу реализации невостребованных залогов». При этом можно выделить:

- лом ювелирных изделий, который сдается только в Госфонд России;

- другие невостребованные залоги, которые реализуются с публичных торгов.

В диссертации выделены факторы специфичности работы ломбарда как учреждения системы залоговых отношений с населением - случайность момента времени возникновения у клиента потребности в кредите, неопределенность исхода оказанной услуги, жесткость законодательной регламентации ломбардной деятельности и другие.

Автором определены особенности хозяйственной деятельности ломбардов:

- -клиенты ломбарда - только физические лица;

- заем выдается только под залог движимого имущества;

- оформление кредитных отношений путем заполнения залогового билета;

- ломбард продает залог в случае несвоевременного выполнения заемщиком возложенных на него обязательств.

Определены наиболее мобильные и управляемые параметры ломбардной деятельности: процентная ставка, размер ссуды, цена продажи невыкупленного залога.

С целью получения оптимального дохода от деятельности ломбарда необходимо существование следующих условий:

- оптимальной процентной ставки, обеспечивающей рациональный компромисс между доходностью отдельной залоговой операции и массовостью (интенсивностью) этих операций;

- оптимальной цены продажи невыкупленного залога, обеспечивающей рациональный компромисс между абсолютной доходностью операции по продаже невыкупленного залога и ее продолжительностью;

- оптимального размера кредита, обеспечивающего рациональный компромисс между доходностями двух возможных исходов залоговых операций (возврат ссуды с процентами и продажа невыкупленного залога) и интенсивностью этих операций.

Указаны причины развитии залогового кредитования населения:

- снижение в результате приватизации удельного веса государственной собственности и параллельное развитие частного предпринимательства;

- существенное изменение самих государственных предприятий в связи с переводом их на полный хозяйственный расчет;

-отказ от государственной монополии банковского дела, повлекшим появление в гражданском обороте субъектов в лице коммерческих банков, основанных на различных формах собственности, и др.

Обозначены наиболее острые проблемы: недостаток собственных оборотных средств и несовершенство правового обеспечения ломбардной деятельности.

Автором предложена схема документооборота в ломбардах и система по оформлению кассовых документов: на все выданные деньги в течение рабочего дня из ломбарда согласно отчету товароведа-кассира выписывается один расходный кассовый ордер; на все принятые деньги в течение рабочего дня в ломбард согласно отчету товароведа-кассира выписывается один приходный кассовый ордер; если имело место перемещение денежных средств из кассы организации в кассу ломбарда и наоборот, то данная операция оформляется одним приходным кассовым ордером по кассе ломбарда и расходным кассовым ордером по кассе организации или наоборот.

Данная организация учета не противоречит действующей методологии учета и полностью удовлетворяет потребностям по организации документооборота в ломбарде.

Многие первичные документы, используемые на исследуемом предприятии, разработаны и внедрены в процессе работы. К таким документам относятся:

1. Акт приема-передачи по невостребованным залогам от материально-ответственных лиц на торги, в котором заложенное имущество отражено в двух оценках - заложенное имущество по оценочной стоимости и по размеру выданной ссуды и основная цель регистра - списать с подотчета товароведа-кассира заложенное и невыкупленное в срок имущество.

2. Протокол результатов торгов, в котором отражена информация по каждому залоговому билету также в двух оценках, дана информация о покупателе заложенного имущества. Цель регистра - выявить финансовый результат от продажи заложенного имущества по каждому залоговому билету и произвести окончательный расчет с залогодателем.

3. Акт инвентаризации заложенного имущества - стоимость залогов отражена в двух оценках - по оценочной стоимости и по размеру выданной ссуды для более точного отражения результатов инвентаризации. Цель -отразить фактическое наличие денежных средств и заложенного имущества.

4. Отчеты кассиров-товароведов ежедневные. Цель ведения - учет движения денежных средств в операционной кассе ломбарда, учет движения заложенного имущества по оценочной стоимости. Остаток имущества в подотчете является учетным остатком для выявления результатов инвентаризации.

5. Ведомость движения залоговых билетов. Цель ведения регистра -отразить по каждому залоговому билету движение заложенного имущества (в оценочной стоимости), движение займов, доход по выкупленным залогам, учесть движение денежных средств в операционной кассе.

6. Доработана форма БО-7 «Залоговый билет». По мнению автора, залоговый билет следует оформлять в трех экземплярах для обеспечения контроля за сохранностью ценностей, полученных в залог, и своевременного отражения в учете операций по выдаче и возврату займов.

Предложенная автором схема документооборота включает разработанные автором первичные документы, регистры бухгалтерского учета и систему записей в кассовую книгу организации.

Автором предложена и внедрена наиболее оптимальная схема отражения на счетах бухгалтерского учета залоговых операций в ломбардах.

В диссертации ссуды, выданные под залог ювелирных изделий в организациях ломбарда, рассматриваются в качестве специфического объекта бухгалтерского учета. По мнению автора, ссуды, выданные под залог ювелирных изделий в организациях ломбарда, как объект учета должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3.1 «Займы предоставленные физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом». Этот вывод имеет существенное значение для организации бухгалтерского учета в ломбардах с целью достоверного отражения информации.

Более того на практике операции, подлежащие учету на этом счете достаточно редки, из чего следует его малая «загруженность» и соответственно предпочтительность использования ломбардами для бухгалтерского учета выданных кредитов.

В процессе исследования обоснованы условия признания активов выданных ссуд населению в качестве финансовых вложений.

В диссертационном исследовании разработаны наиболее оптимальные схемы синтетического и аналитического учета залоговых операций, используя счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3.1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом». Автором \ выделены этапы в методике синтетического учета залоговых операций: выдан заем; возвращен заем; залог не востребован.

Если залог не востребован, то возникают следующие ситуации -вырученных средств достаточно для покрытия выданных ссуд и возникла задолженность перед залогодателем, вырученных средств достаточно для покрытия выданных ссуд, вырученных средств недостаточно для покрытия выданных ссуд, дважды торг объявлен несостоявшимся.

По каждому этапу предложен набор «кейс» соответствующих бухгалтерских проводок, оптимально отражающих экономическую сущность и правовую форму залоговых операций.

Обосновано утверждение, что убытки, полученные при реализации заложенного имущества, уменьшают налогооблагаемую базу.

При исследовании организационных аспектов налогового учета залоговых операций определены проблемные зоны: переориентация на автономию отечественного налогового учета, учет налога на добавленную стоимость при реализации невостребованных залогов, учет налога на прибыль при реализации невостребованного имущества, при страховании заложенного имущества за счет собственных средств организации, по учету сумм, оставшихся от продажи предметов залога после погашения задолженности клиента. В диссертационном исследовании автором предложены пути решения данных проблем.

Автором разработаны наиболее оптимальные элементы учетной политики залоговых операций в ломбардах, так как это позволяет управлять финансовыми ресурсами ломбарда, влиять на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивать порядок исчисления налогов.

Мы предлагаем по методологическому аспекту учетной политики раскрыть природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы:

- методы оценки активов и обязательств;

- закрепить в учетной политике ломбарда понятие "доходы". Доходами в организациях ломбарда являются проценты, начисленные по основной деятельности: проценты по ссуде, проценты по ссуде за второй месяц, проценты за хранение;

-датой определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки (передачи) услуг ломбарда;

-предусмотреть ведение раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

- по налогу на прибыль организации ломбарда целесообразно признать метод начисления.

При формировании учетной политики в целях налогообложения автором обоснованы оптимальные варианты по организации налогового учета по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, предложен регистр аналитического налогового учета в организациях ломбарда.

Автор предлагает в техническом аспекте учетной политики ломбарда предусмотреть рабочие инструменты реализации методологического аспекта:

-в рабочий план счетов бухгалтерского учета счет 58 субсчет 3.1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом», счет 90.1.1 «Выручка облагаемая НДС» (плата за хранение и другие облагаемые НДС услуги), счет 90.1.2 «Выручка, не облагаемая НДС» (плата за выданную ссуду), счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», которые организация будет использовать в своей работе;

- формы первичных документов, применяемых организацией (утверждается форма залоговых билетов, т. к. разработанные типовые формы требуют значительной доработки - отсутствует начальная стартовая цена и документ для бухгалтера, подтверждающий выданный заем клиенту);

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Кроме того, выручкой ломбарда признается доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переведенного в собственность ломбарда.

Выручка в организациях ломбарда признается в момент заключения договора с заемщиком. За исключением выручки в форме процентов за просрочку платежа, которые начисляются по истечении нормального срока, указанного в договоре.

В целях гармонизации налогового и бухгалтерского учета организациям ломбарда рекомендуется отражать выручку по принципу «начисления».

К счету 90 субсчет 1 «Выручка» рекомендуется открыть два субсчета 1 для раздельного учета доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Особенностью организации учета финансовых результатов от обычных видов деятельности в ломбардах является то, что финансовый результат должен быть определен по каждой залоговой операции при реализации невостребованных залогов с публичных торгов.

Доходность каждой ссудозалоговой операции фиксирована, расходы организации ломбарда носят постоянный характер, поэтому финансовый результат по реализованным невостребованным залогам может изменяться только в сторону уменьшения, независимо от суммы выручки, полученной на публичных торгах.

По методике формирования внутренней отчетности в системе управленческого учета залоговых операций предложены регистры управленческого учета, которые позволяют оперативно получать необходимую информацию для принятия наиболее эффективных I управленческих решений. Манипулируя процентной ставкой и ценой за один грамм принятых в залог ювелирных изделий можно уверенно управлять доходностью организаций ломбарда. Существенную роль при этом играет система внутренней отчетности, так как позволяет систематизировать, накопить и проанализировать всю необходимую для принятия управленческих решений информацию. Так автором предложен подход гармонизации систем финансового и управленческого учета для организаций ломбарда в целях минимизации затрат на ведение обоих видов учета. Так в частности, ежедневный отчет товароведа-кассира дополнен строками «Прочие расходы», «Норматив денежных средств», «Отклонения от норматива», что позволяет учесть денежные средства, которые не отражены в учете, сравнить фактический остаток денежных средств в кассе ломбарда с нормативом и выявить причины отклонения от норматива. Если фактический остаток денежных средств в кассе ломбарда ниже нормативного, то возникают вопросы о пополнении денежных средств ломбарда и о причинах ' сложившейся ситуации-заемщики не рассчитываются за услуги, в ломбарде накапливаются невыкупленные залоги. Если фактический остаток денежных средств выше нормативного, то для руководителя ломбарда появилась сигнальная» информация - необходимо привлечь клиентов ломбарда путем снижения процентов по заемным средствам или путем проведения рекламной компании.

Автором разработаны таблицы дисконтирования. Используя полученные дисконтированные таблицы возможно прогнозировать различные ситуации.

Используя данные по прогнозированию доходов ломбарда, исходя из имеющихся в наличии или привлеченных оборотных средств, можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом продаж и общехозяйственными расходами, решать различные ситуационные задачи, изменяя ежедневную ставку ломбарда по процентам по ссуде. Ссудозалоговые операции будут выгодными, если доход по данным операциям покроет общехозяйственные расходы, понесенные организацией ломбарда. Важно правильно выбрать оптимальные факторы для конкретного ломбарда в условиях жесткой конкуренции.

Итак, основными научными результатами выполненного диссертационного исследования являются: уточнение понятия «залоговые операций»; предложена схема документооборота в ломбардах; по документальному оформлению учета залоговых операций разработаны документы по организации финансового и управленческого учета; разработаны практические рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета в ломбардах; определены оптимальные параметры деятельности ломбарда с целью повышения конкурентоспособности организации; разработаны таблицы дисконтированной стоимости.