Бухгалтерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях

Семенова, Татьяна Степановна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Бухгалтерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Семенова, Татьяна Степановна
Место защиты: Москва
Год: 2005
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Бухгалтерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

СЕМЕНОВА Татьяна Степановна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета

- МСХА имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Сапьян Ольга Николаевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна кандидат экономических наук, профессор Костина Раиса Васильевна

Ведущая организация: Министерство сельского хозяйства Республики Саха (Якутия)

Защита состоится « в « час. на заседании

диссертационного совета К220.043.02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Адрес: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49. Ученый совет Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА. Автореферат разослан

<Д> нмбри 200$~т.

Ученый секретарь диссертационного совета -

к.э.н., доцент Постникова Л. В.

2Я&А

г иш^

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Земля является первоначальным источником любого богатства, в связи с чем одной из ключевых проблем революции и реформ был и останется вопрос о земле в равной степени как в области экономики, так и политики государства. Так, в условиях осуществления земельной реформы в стране, проводимой с 90-х гг. XX в., ликвидирована монополия государственной собственности на землю, реализован принцип платного землепользования, что существенным образом изменило характер и содержание земельных отношений. Данное обстоятельство породило необходимость признания земельных участков в качестве объекта бухгалтерского учета.

Вопрос установления правил бухгалтерского учета земельных долей был включен в перечень основных мероприятий по реализации Федеральной целевой программы «Развитие земельной реформы в Российской Федерации на 1999-2002 годы». Ибо стало очевидным, что развитие и становление земельного рынка в стране невозможно без создания надлежащей базы бухгалтерского учета земельных участков.

Между тем повсеместно сохраняется негативная тенденция по ухудшению состояния земель, растет площадь залежей, двадцать миллионов сельскохозяйственных угодий выбыли из оборота. В этих условиях существенно возрастает роль бухгалтерского учета как одного из средств информационного обеспечения и контроля, что может создать предпосылки для успешного достижения целей не только земельной реформы, но и кадастрового учета земель в целом.

Поэтому без усовершенствования бухгалтерского учета земельных участков, без поиска наиболее рациональных и эффективных методов учета и контроля не могут быть успешно решены и задачи земельной реформы. Особенно актуален данный вопрос после принятия основополагающих земельных законов, заложивших базу рынка земель сельскохозяйственного

назначения.

Степень изученности темы. Теоретические основы бухгалтерского учета земельных участков в стране были заложены дореволюционными учеными: П.Преображенским, Д. Шиповым, П. Рейнботом, Ф, Езерским, А. Винклером, А. Салмином, Б. Ясененцким, А. Ломовисским и другими.

Изучению количественного учета земель, развивавшегося в советский период, посвящены труды Н.В. Бочкова, Н.Г. Белова, Ю.И.

Быстракова, И.В. Дегтярева, В.И. Левштейна, А. С. Чертовицкого и других ученых. В этот же период видными экономистами выдвинуто требование о стоимостной оценке земли и об их отражении в учете, описанные в работах С. Струмилина, И. В. Дегтярева, В.А. Тяпкина, Е. С. Карнауховой и

других.

Со времен начала земельной реформы 90-х годов XX века в стране теоретические исследования по проблемам бухгалтерского учета земельных участков возрождены в работах C.B. Козменковой, Л.П.Куликовой, А.С Романовой, М.З. Пизенгольца, Е.М. Евстафьевой и других.

Бухгалтерский учет земель исследован в работах зарубежных ученых Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла, Р. Энтони, Д. Риса и других.

Однако проводимые исследования не полностью охватывают всех научных и практических вопросов бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях. Необходимо углубленное изучение теоретических и методологических основ. Прежде всего требуют дополнительного исследования проблемы форм и методов представления информации посредством усовершенствования первичного, аналитического и синтетического учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в уточнении и дополнении теоретических, методологических подходов к проблеме исследования бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

- оценка исторического развития бухгалтерского учета земельных участков в России;

- раскрытие понятий «земельные участки» и «земельные угодья» как объекта бухгалтерского учета;

- разработка классификации земельных участков в качестве методологической основы построения их учета;

- обоснование необходимости применения принципа приоритета содержания перед формой в целях отражения полной и достоверной информации о земельных участках;

- разработка первичных документов с учетом кадастровых показателей в целях сопоставимости индивидуальных сведений о земельных участках;

- обоснование необходимости раскрытия более полного отражения оценочных показателей в целях предоставления информации для экономической оценки земли.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась методологическая система бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях.

Объектом исследования явились учетные процессы земельных участков сельскохозяйственных организаций Республики Саха (Якутия). Более детально исследование проводилось на материалах Мегино-Кангаласского улуса Республики Саха (Якутия).

Методика исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых по бухгалтерскому учету земельных участков, законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности и оценки.

В основу исследования положено рассмотрение явлений и процессов в историческом аспекте развития научной мысли по учету земельных участков в стране на основе анализа и синтеза, индукции и дедукции. В процессе исследования применялись методические приемы бухгалтерского учета.

Кроме того, при выполнении работы использованы монографический, абстрактно-логический, экономико-статистический методы исследований.

Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерской отчетности исследуемых организаций, статистические данные Федеральной службы государственной статистики и Федерального агентства кадастра объектов недвижимости за исследуемый период.

Научная новизна исследования. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения, содержащие элементы научной новизны:

- выделены хронологические этапы развития бухгалтерского учета земельных участков в России;

- уточнена сущность понятий «земельные участки» и «земельные угодья» как объекта бухгалтерского учета, выявлены их особенности;

- разработана классификация земельных участков в качестве методологической основы построения их учета, позволяющая более объективно отражать их в учете;

- обоснована необходимость применения принципа приоритета содержания перед формой в целях полноты и достоверности предоставляемой информации о земельных участках;

- разработаны и усовершенствованы формы первичных документов с учетом кадастровых показателей, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в целях полноты отражения в учете земельных участков;

- выявлена необходимость отражения оценочных показателей в целях предоставления информации для экономической оценки земли.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации могут найти применение при совершенствовании нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета земельных участков, в практической деятельности сельскохозяйственных организаций.

Информация, полученная на основе предложенной организации бухгалтерского учета земельных участков, позволит получить необходимую информацию для контроля за наличием, состоянием земельных участков, выявлением неиспользуемых участков; может быть использована органами государственного земельного контроля для принятия соответствующих мер по устранению нарушений земельного законодательства.

2005 г.) и на научно-практической конференции «Проблемы социально-экономического развития регионального АПК» (г. Иркутск, 2005 г.). По теме диссертации опубликовано четыре научных работы общим объемом 1,3 печатного листа.

Результаты исследования по организации бухгалтерского учета земельных участков приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Саха (Якутия).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Библиографический список содержит 162 наименования. Работа изложена на 176 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц, 7 рисунков, 20 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цель и задачи, определены объект и предмет исследования, раскрыты элементы научной новизны и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы организации бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях» освещены теоретические основы бухгалтерского учета земельных участков путем исследования исторического развития научной мысли, определены принципы и специфические особенности учета земельных участков, уточнено понятие

«земельный участок», выявлены концептуальные подходы к оценке земельных участков как объекта бухгалтерского учета.

Во второй главе «Состояние оборота земель и методологической базы бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях» рассмотрено состояние оборота земель сельскохозяйственного назначения в Республике Саха (Якутия), выявлены недостатки современной методологической базы бухгалтерского учета земельных участков. Вместе с тем, исходя из принципа имущественной обособленности, отдельно рассмотрен порядок учета земельных участков, принадлежащих на правах собственности и постоянного пользования, аренды.

В третьей главе «Основные направления совершенствования бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях» содержатся конкретные решения по усовершенствованию бухгалтерского учета земельных участков, в частности, разработаны недостающие формы первичных документов с учетом кадастровых показателей, предложена система дифференцированного учета земельных участков как одного из подходов применения принципа приоритета содержания перед формой, разработаны формы финансовой отчетности.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты исследования.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выделены хронологические этапы развития бухгалтерского учета земельных участков в России.

Во всем мире в основе существующих систем учетно-нормативной базы земельных участков лежат определенные начала, которые отражают характер и тенденции их развития. При этом история развития бухгалтерского учета земельных участков в любой стране определяется прежде всего уровнем экономического развития и характером отношений собственности, состоянием развития земельного кадастра в стране.

Так, исследование развития бухгалтерского учета земельных участков в России позволяет выделить основные хронологические этапы (рис. 1).

I этап

(с IX в. до середины XIX в.)

II этап

(с середины XIX в. до 1917 г.)

Шэтап

(с 1917 г. до 1990 г.)

IV этап (с 1990 г.)

Рис. 1. Хронологические этапы развития бухгалтерского учета земельных участков в России

I этап (с IX в. до середины XIX в.) характеризируется повсеместным преобладанием простой бухгалтерии. Ни в сельском хозяйстве, ни в

промышленности, ни в государственном аппарате не использовалась двойная запись;

- II этап (с середины XIX в. до 1917 г.) отличается развитием бухгалтерского учета как экономической науки, заложением его теоретических и методологических основ. Земельные участки как объект бухгалтерского учета учитываются по двойной записи;

- 1П этап (с 1917 г. до 1990 г.) характеризируется развитием натуралистической концепции учёта земельных участков, который ознаменован национализацией земли в результате революции 1917 года;

- IV этап (с 1990 г.) начинается с введения частной собственности на земельные участки, т.е. с признания их в качестве объекта бухгалтерского учета.

Выделенные хронологические этапы развития бухгалтерского учета земельных участков в России дадут четкое направление в изучении истории бухгалтерского учета земельных участков.

2. Уточнены сущности понятий «земельные участки» и «земельные угодья» как объекта бухгалтерского учета, выявлены их особенности.

Понятие термина «земля» раскрывается только в ГОСТе 26640-85 «Земли. Термины и определения». Изложенное в нем определение, безусловно, имеет практическую ценность, однако не снимает потребности в разработке понятия «земля» как объекта бухгалтерского учета.

При этом необходимо обратить внимание на то, что в различных отечественных и переводных изданиях по бухгалтерскому учету подходы к определению понятия «земля» достаточно разнообразны и не едины. Их анализ позволяет поставить вопрос об уточнении термина «земля» и других терминов, употребляемых в качестве обозначения объекта бухгалтерского учета.

Изучая гражданское и земельное законодательства, пришли

к выводу, что объектом бухгалтерского учета выступает конкретный

земельный участок. В связи с чем автором уточнено понятие «земельный

участок» как индивидуализированная часть поверхности земли, границы которого очерчены и удостоверены в установленном порядке в зависимости от целей использования предназначен для:

- использования в качестве средства производства при возделывании сельскохозяйственной и лесной продукции;

- купли- продажи;

- использования в качестве пространственно-территориального базиса для размещения зданий, строений и сооружений;

других целей.

При этом земельный участок в силу неоднородности, как правило, состоит из различных земельных угодий, обладающих определенными свойствами и позволяющих использовать их для конкретных целей. Общая площадь земельных угодий, входящих в земельный участок, дает площадь этого участка. Вследствие этого земельное угодье можно определить как выделенную часть земельного участка, которое предназначено в конкретных хозяйственных целях.

При таком подходе к пониманию земельных участков как объекта бухгалтерского учета следует, что термин «земельные угодья» применим для формулировки аналитического учета, а понятие «земельные участки» - для синтетического учета.

3. Обоснована необходимость применения принципа приоритета содержания перед формой в целях полноты и достоверности предоставляемой информации о земельных участках.

Как известно, в сельском хозяйстве земля выступает как главное средство производства. Вследствие этого результаты хозяйственной деятельности (производительность, урожайность, издержки на единицу продукции и т.п.), эффективность использования производственных фондов в решающей мере определяются количеством и качеством земель

используемых в процессе производства.

Между тем, исходя из принципа имущественной обособленности, все функционирующие в сельском хозяйстве земельные участки не учитываются в бухгалтерском учете, что порождает отставание в методологической трансформации системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Поэтому полагаем, что в настоящее время расчеты эффективности, произведенные без учета стоимости всех используемых земельных участков независимо от их юридической принадлежности, носят условный характер и не выражают действительную эффективность сельскохозяйственного производства. Поскольку возникает противоречие между юридической формой операции - невозможностью признания земельных участков в качестве реального актива из-за отсутствия юридической регистрации - и ее экономическим содержанием, что влечет к недостоверным данным, ошибочным управленческим решениям.

Землепользователи и арендаторы земельных участков не несут никаких экономических санкций за недолжное использование земельных участков.

Следовательно, отнесение объекта бухгалтерского учета к категории активов согласно российским правилам до сих пор базируется больше на правовых (право собственности, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию), чем на экономических, критериях. Поэтому из-за недостаточной разработанности нормативной базы в области бухгалтерского учета земельных участков, находящихся на правах постоянного пользования и аренды, учет земельных участков ведется лишь в количественном учете. Если бы учет велся не только в количественном, но и в стоимостном выражении, то усилился бы контроль за использованием земельных участков.

Все это обусловливает необходимость применения принципа приоритета содержания перед формой, закрепленного на уровне некоторых ПБУ: в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в п. 4 ПБУ 6/01 «Основные средства», в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Практическое применение данного принципа означает, что право

собственности на земельный участок не признается первостепенным, а способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности к категории активов. Исходя из этого, считаем необходимым учитывать земельные участки, которые находятся на правах постоянного пользования и аренды, в составе балансовых объектов бухгалтерского учета.

В работе Е.С. Карнауховой в промышленности была установлена прямая корреляционная связь между энерговооруженностью, фондовооруженностью и производительностью труда, а в сельском хозяйстве не выявлено такой прямой пропорциональной зависимости. По мнению автора, отсутствие такой зависимости связано с тем, что в сельском хозяйстве главное средство производства в составе основных средств не учитывается, а между тем конечный результат, его эффективность, всегда связан с количеством и качеством земли, находящейся в хозяйственном обороте.

По расчетам Е.С. Карнауховой, Ф.К. Каюмова включение всех используемых земельных участков в основные производственные средства сельскохозяйственных предприятий позволило выявить существенное видоизменение динамики основных средств, фондовооруженности, фондоотдачи, в результате чего сблизило уровни выхода национального дохода на единицу фондов в промышленности и сельском хозяйстве.

В целях подтверждения того факта, что отсутствие денежного учета земли как основного средства производства не позволяет правильно определить показатели фондоотдачи и другие показатели эффективности сельскохозяйственного производства, в табл. 1 приведены данные эффективности основных производственных средств без учета и с учетом земли ГУЛ «Красная звезда» Мегино-Кангаласского улуса Республики Саха (Якутия), где на правах постоянного пользования закреплены 2546 гектаров земли.

Таблица 1

Показатели эффективности основных производственных средств

ГУП "Красная звезда" Мегино - Кангаласского улуса _без учета и с учетом земельных участков_

Показатели Без учета земельных участков С учетом земельных участков в основных средствах

1999 г. 1 2000 г. 1 2001 г. 2002 г. 2003 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 1 ! 2003 г. 1

Индекс валовой продукции 100 120 180 158 140 100 120 180 158 140

Индекс основных фондов 100 98 93 93 91 100 97 92 89 87

Индекс фондоотдачи 100 123 194 171 154 100 125 196 178 160

Индекс фондовооруженности труда 100 110 98 107 117 100 89 96 95 104

Индекс производительности труда 100 135 191 183 180 100 135 191 183 180

Без учета земельных участков в основных средствах за период 19992003 гг. индекс основных средств ГУП "Красная звезда" (см. табл. 1) снизился со 100 в 1999 г. до 91 в 2003 г., индекс фондоотдачи возрос в 1,54

раза. С учетом в основных производственных средствах земельных участков с оценкой их по кадастровой стоимости (400 руб. за гектар) индекс основных средств ГУП "Красная звезда" составил вместо 100 в 1999 г. 87 в 2003 г., а индекс фондоотдачи возрос в 1,6 раза.

В значительном соответствии находится и показатель роста фондовооруженности. При включении земельных участков в показатель фондовооруженности темпы роста фондовооруженности более медленные с учетом земельных участков, меньше по сравнению с индексом основных средств без учета земельных участков. Это обусловлено тем, что за период с 2000 по 2002 г. в ГУП «Красная звезда» намечается резкое сокращение площади земельного участка.

Как видно, учет земли в основных фондах позволяет более правильно отразить изменения в показателях фондоотдачи и фондовооруженности. При включении земли в показатель фондоотдачи темпы роста фондоотдачи значительно медленные.

Следовательно, постановка на баланс сельскохозяйственных организаций используемых земельных участков резко обострит проблему более эффективного использования всех основных средств сельского хозяйства, в том числе земли.

4. Разработана классификация земельных участков в качестве методологической основы построения их учета, позволяющая более объективно отражать их в учете.

Исходной основой учетного наблюдения процессов воспроизводства для информационного обеспечения всех уровней управления является правильная, научно обоснованная классификация. Если объекты основных средств классифицированы в рамках действующих нормативных документов, то классификация земельных участков как объекта бухгалтерского учета к настоящему времени не имеет стандартных решений.

Поэтому на основании изучения законодательных и нормативных актов, регулирующих земельные отношения в Российской Федерации, и литературных источников в работе предложена классификация земельных участков для целей бухгалтерского учета.

При этом в целях систематизации земельных участков в работе выявлены следующие основные признаки:

- по принадлежности;

- по назначению;

- по использованию.

В зависимости от имеющихся прав участки подразделены на:

- земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности;

- земельные участки, закрепленные на правах постоянного пользования;

- земельные участки, полученные организацией в аренду;

- прочие земельные участки.

В зависимости от назначения участки подразделены на следующие группы:

земельные участки производственного назначения; земельные участки непроизводственного назначения; отвлеченные земельные участки.

К группе земельных участков производственного назначения отнесены те участки, которые используются непосредственно в основной деятельности по производству продукции, оказанию работ и услуг.

К группе земельных участков непроизводственного назначения отнесены участки других отраслей.

К отвлеченным земельным участкам отнесены те участки, которые переданы в аренду, в порядке долевого участия в различных организациях, а также обремененные участки.

В зависимости от использования земельных участков, опираясь на принцип приоритета содержания перед формой и на опыт мирового уровня учета земельных участков, следует подразделить их на:

- используемые в производственном процессе участки;

не используемые в производственном процессе земельные.

Вышеперечисленная классификация земельных участков как объекта бухгалтерского учета представлена на рис.2.

По принадлежности

Принадлежащие организации на праве собственности

Закрепленные на праве достоянного пользования

Полученные на правах аренды

Прочие

Производственного назначения

Непроизводственного назначения

Земли сельскохозяйственного назначения

Земли поселений

Земли лесного фонда

Земли водного фонда

Отвлеченного назначения

Земли промышленности, энергетики, транспорта,

связи, радиовещания, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и

По видам земельных угодий

Земли особо охраняемых территорий и объектов

Используемые

^ Неиспользуемые

Рис. 2. Классификация земельных участков как объекта бухгалтерского учета При этом классификация земельных участков по категориям и видам земельных угодий в целях сопоставимости с кадастровым учетом составит основу их аналитического учета. Поэтому в качестве базы разработанного перечня субсчетов применены Земельный кодекс РФ и ГОСТ 26640-85. Особое значение для аналитического учета земельных участков имеет классификация сельскохозяйственных угодий, закрепленная в вышеуказанном ГОСТе, однако из приведенной классификации в целях бухгалтерского учета, основываясь на принцип приоритета содержания перед формой, рекомендуем исключить угодье - залежи, поскольку данное угодье

по своему экономическому содержанию не отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01.

Предложенная классификация позволит всесторонне оценивать и использовать возможности контроля для достижения сохранности земельных участков, так как дают возможность своевременно предотвратить нарушение земельного законодательства.

Исходя из вышеизложенной классификации земельных участков, на синтетическом счете 06 «Земельные участки», опираясь на принцип приоритета содержания перед формой, предлагаем учитывать только те земельные участки, которые удовлетворяют выполнение пункта 4 ПБУ 6/01. При этом субсчета синтетического счета 06 «Земельные участки» сгруппированы в зависимости от принадлежности прав на земельные участки:

06/01 «Земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности»;

06/02 «Земельные участки, закрепленные на' правах постоянного пользования»;

06/03 «Земельные участки, полученные организацией в аренду»;

06/04 «Земельные участки, находящиеся на стадии государственной регистрации»;

06/05 «Прочие земельные участки».

На субсчете 06/01 «Земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности» отражено наличие и движение участков, принадлежащих на праве собственности: купленные земельные участки по фактической стоимости приобретения и земельные доли по рыночной стоимости или по кадастровой стоимости на дату оприходования.

На субсчете 06/02 «Земельные участки, закрепленные на правах постоянного пользования» рекомендовано учесть наличие и движение земельных участков, находящихся у организаций на правах постоянного пользования по рыночной стоимости или по кадастровой стоимости на дату оприходования.

На субсмете 06/03 «Земельные участки, полученные организацией в аренду» следует учитывать земельные участки, находящиеся на правах аренды.

На субсчете 06/04 «Земельные участки, находящиеся на стадии государственной регистрации» в составе данного субсчета, ссылаясь на пункт 32 ПБУ 6/01, рекомендовано учесть фактически эксплуатируемые земельные участки, по которым закончены капитальные вложения, но документы находятся на стадии государственной регистрации.

На субсчете 06/05 «Прочие земельные участки» необходимо учитывать наличие и движение прочих земельных участков.

Другой не разработанной в настоящее время проблемой в методике бухгалтерского учета в стране является вопрос учета неиспользуемых земельных участков. По этому поводу представляется интересным и практически полезным опыт решения данного вопроса учета, накопленный за долгие годы в Нидерландах, где в составе постоянных активов земельные участки, не используемые в производственном процессе, учитываются отдельной категорией по первоначальной стоимости участка.

Решение данного вопроса в отечественном учете нашли в выделении отдельной категории - «отложенные активы» в ныне действующем счете 09 «Отложенные налоговые активы», где следует обобщить информацию о наличии и движении отложенных налоговых и имущественных активов, открыв следующие субсчета:

09/1 «Отложенные имущественные активы»;

09/2 «Отложенные налоговые активы».

На субсчете 09/1 «Отложенные имущественные активы» рекомендовано учитывать те земельные участки, которые временно не используются организацией в процессе производства и управления:

- залежи;

- земельные участки, находящиеся на консервации, на которых не обеспечивается производство продукции, соответствующей установленным законодательством требованиям;

- прочие неиспользуемые земельные участки. Например, нарушенные земли, овраги и т.д.

На субсчете 09/2 «Отложенные налоговые активы»отложенные налоговые активы учитываются в прежнем порядке.

В работе дана общая схема бухгалтерских записей по учету земельных участков (см. рис. 3), в которой отражена связь между счетами 06 «Земельные участки» и 09 «Отложенные активы».

Счет 08 «Вложения во Счет 06 «Земельные учаепси»

внеоборотные активы»

1) Аадшгиег® пощадишь и

шадкдешеов +

впдвошчмиую сгоншгаь ♦ ФфИфюше

стоимости зенетывго расти

к>

повксга

змишшушш

активы К.

веяашыуоих змшивувпюв

б) Пгаевод

кмяьшд ушков попшинепфво® в аюавяишиумк

состояния загашшувеги®

Рис. 3. Схема отражения на счетах по учету движения земельных участков

5. Разработаны и усовершенствованы формы первичных документов с учетом кадастровых показателей, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в целях полноты отражения в учете земельных участков.

Первичные учетные документы, давая исходный импульс движению бухгалтерской информации, составляют основу всего бухгалтерского учета. Между тем одним из основополагающих недостатков действующей методологической базы учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях является - не полная разработанность первичных документов, которые призваны заложить основной фундамент бухгалтерского учета земельных участков путем фиксации индивидуальных сведений о земельном участке, отражения специфических для данного вида имущества -трансформацию угодий, отсутствуют учетные регистры аналитического учета, что не позволяет отслеживать наличие, состояние и использование земельных участков. Все это усиливает потребность в разработке новых первичных документов по учету земельных участков, отражающих сведения, идентифицирующие земельный участок как объект недвижимости. Отсутствие до настоящего времени необходимых первичных документов и учетных регистров по учету земельных участков объясняется все еще недостаточной разработкой методологической базы бухгалтерского учета земельных участков.

В связи с этим представляется необходимым подробнее охарактеризовать те сведения, которые позволяют однозначно идентифицировать земельный участок. Поэтому в целях полной идентификации земельного участка, на наш взгляд, следует основываться на основные сведения государственного кадастрового учета.

Исходя из этого, считаем необходимым включить во все первичные документы по учету земельных участков следующие индивидуальные реквизиты, которые содержатся в Выписке из Единого государственного реестра земель:

- кадастровые номера;

- местоположение (адрес); площадь;

категория земель и разрешенное использование земельных

участков;

- описание границ земельных участков, их отдельных частей;

- зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);

- качественные характеристики земель;

- наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Кроме того, в соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на земельный участок, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение, как недвижимого имущества, возникают только с момента государственной регистрации. Тем не менее в действующих специализированных формах первичных документов по учету земельных участков эта особенность недвижимости не закреплена.

Поэтому для подтверждения прав собственности и других прав на земельный участок необходимо ввести обязательный для земельных участков реквизит Свидетельства о регистрации прав на земельный участок "Государственная регистрация прав" во всех первичных документах по учету земельных участков.

Информационной базой кадастровых показателей послужат: выписка из Единого государственного реестра земель, документы государственной регистрации, свидетельства, договора и иные документы, подтверждающие права на землю.

На базе учета кадастровых показателей в работе разработаны и усовершенствованы первичные документы и учетные регистры по учету земельных участков (см. табл. 2).

Таблица 2

Разработанные и усовершенствованные формы первичных

документов и учетных регистров по учету земельных участков

№ Содержание хозяйственных операций Специализированные формы первичной учетной документации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750 Разработанные и усовершенствованные формы первичной документации и учетных регистров

По оприходованию и выбытию

1. Постановка на учет земельных участков «Акт на оприходование земельных угодий» (форма №401-АПК) Акт о поступлении-выбытии земельных участков

По изменению структуры земельных участков

2. Трансформация земельных участков Отсутствуют Акт перевода земель из одной категории в другую (земельных угодий на другой вид)

Учетные регистры

3. Инвентарный учет Отсутствуют Инвентарная карточка учета земельных угодий

4. По движению земельных угодий Отсутствуют Отчет о движении земельных угодий

5. Земельная кадастровая книга Книга учета земельных участков

Помимо первичных документов и учетных регистров по учету земельных участков, в работе рекомендованы формы бухгалтерской отчетности, где отражена следующая информация:

- общая стоимость используемых земельных участков отдельной строкой в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- стоимость неиспользуемых земельных участков отдельно представлена по статье «Отложенные активы» (форма №1);

- расшифровка стоимости земельных участков по формам землепользования в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) в части:

- подраздела «Земельные участки»;

- подраздела «Отложенные имущественные активы»; расшифровка стоимости земельных участков по угодьям и

формам землепользования в специализированной отчетности № 9-АПК. Представление детальной информации о земельньк участках позволит выработать комплекс мер по устранению выявленных негативных процессов на земельном участке и улучшению условий хозяйственной деятельности собственников, землепользователей, землевладельцев, арендаторов земельного участка.

6. Выявлена необходимость отражения оценочных показателей в целях предоставления информации для экономической оценки земли.

Необходимость в получении достоверных оценочных показателей о земельных участках испытывают как государственные, так и муниципальные органы исполнительной власти при управлении земельными участками, проведении рациональной земельной и налоговой политики.

земельных участков сводится к вопросу о том, какие критерии эффективности использования земли учесть дифференцированно для экономической оценки земли.

Урожайность, себестоимость и доходность отдельных культур как базовые оценочные показатели, отражая различные стороны предмета оценки, имеют большое практическое значение. Между тем существенным недостатком действующего учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях является недостаточная информация, необходимая для характеристики вышеперечисленных показателей. Допустим, учет полученной продукции и издержек производства ведется по видам культур в целом и по бригадам, но не учитывается, с каких именно участков получен урожай и на каких участках произведены затраты.

Уже в советское время многими учеными, в частности И. В. Дегтяревым, В. А. Тяпкиным, В. И. Левпггейном, была поставлена эта проблема, однако данный вопрос в силу исторического пробела остается неразрешенным.

Для этой цели в каждой сельскохозяйственной организации необходимо вести учет прямых затрат, произведенных на каждом участке, и количество полученной продукции в разрезе полей севооборотов на основе фиксации сведений в первичные документы по выходу продукции растениеводства, выполненных работ (услуг), которые требуют их усовершенствования. Полученные сведения на основе первичных документов послужат базой для накопления информации в книге учета земельных участков.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретическо - методический, так и прикладной характер. Они изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения проведенного исследования нашли отражение в следующих работах автора:

1. Семенова Т. С. Отражение земель сельскохозяйственного назначения ' в бухгалтерской отчетности [Текст] / Т. С. Семенова // Современные тенденции развития АПК. Материалы Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. - Красноярск: Изд-во КГАУ, 2005.- С. 92 -94. (0,2 п.л.)

2. Семенова Т. С. Вопросы оценки земельных участков и их последующей переоценки в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций [Текст] / Т. С. Семенова // Вопросы экономических наук. - М.: Спутник +, 2005.- №3. - С. 269 - 270. (0,2 п.л.)

3. Семенова Т. С. Методологические аспекты организации бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Т. С. Семенова // Вопросы гуманитарных наук. - М.: Спутник+, 2005.- №3. - С. 76-78. (0,4 п.л.)

4. Семенова Т. С. Бухгалтерский учет земельных участков: опыт дореволюционной России и мирового уровня [Текст] / Т. С. Семенова // Проблемы социально-экономического развития регионального АПК. Материалы региональной научно-практической конференции, посвященной 40-летию экономического факультета - Иркутск: Изд-во ИрГСХА, 2005,-С. 107-112. (0,5 п.л.)

Объем 1,5 п. л.

Тираж 100 экз.

Зах. 669.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

»24028

РНБ Русский фонд

_2006-_4 26887

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Семенова, Татьяна Степановна

Введение.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях.

1.1. Развитие учетно-нормативной базы операций с земельными участками.

1.2. Принципы, методы и специфические особенности бухгалтерского учета земельных участков.

1.3. Концептуальные подходы к оценке земельных участков как объекта бухгалтерского учета.

2. Состояние оборота земель и методологической базы бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях.

2.1. Современное состояние оборота земель сельскохозяйственного назначения в Республике Саха (Якутия).

2.2. Состояние организации бухгалтерского учета земельных участков, принадлежащих на правах собственности.

2.3. Состояние организации бухгалтерского учета земельных участков на правах постоянного пользования и аренды.

3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях. ^^

3.1. Совершенствование первичных документов с учетом кадастровых показателей.

3.2. Дифференцированный учет земельных участков как один из подходов применения принципа приоритета содержания перед формой.

3.3. Раскрытие информации о земельных участках в бухгалтерской отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях"

Земля является первоначальным источником любого богатства, в связи с чем одной из ключевых проблем революции и реформ был и останется вопрос о земле в равной степени как в области экономики, так и политики государства. Так, в условиях осуществления земельной реформы в стране, проводимой с 90-х гг. XX в., ликвидирована монополия государственной собственности на землю, реализован принцип платного землепользования, что существенным образом изменило характер и содержание земельных отношений. Данное обстоятельство породило необходимость признания земельных участков в качестве объекта бухгалтерского учета.

Степень изученности темы. Теоретические основы бухгалтерского учета земельных участков в стране были заложены дореволюционными учеными: П.Преображенским, Д. Шиповым, П. Рейнботом, Ф. Езерским, А. Винклером, А. Салмином, Б. Ясененцким, А. Ломовисским и другими.

Изучению количественного учета земель, развивавшегося в советский период, посвящены труды Н.В. Бочкова, Н.Г. Белова, Ю.И. Быстракова, И.В. Дегтярева, В.И. Левштейна, А. С. Чертовицкого и других ученых. В этот же период видными экономистами выдвинуто требование о стоимостной оценке земли и об их отражении в учете, описанные в работах С. Струмилина, И. В. Дегтярева, В.А. Тяпкина, Е. С. Карнауховой и других.

Со времен начала земельной реформы 90-х годов XX века в стране теоретические исследования по проблемам бухгалтерского учета земельных участков возрождены в работах С.В. Козменковой, Л.П.Куликовой, А.С. Романовой, М.З. Пизенгольца, Е.М. Евстафьевой и других.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

- оценка исторического развития бухгалтерского учета земельных участков в России;

- раскрытие понятий «земельные участки» и «земельные угодья» как объекта бухгалтерского учета; разработка классификации земельных участков в качестве методологической основы построения их учета;

- выделены хронологические этапы развития бухгалтерского учета земельных участков в России;

Апробация работы. Основные результаты исследования представлены на Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых «Современные тенденции развития АПК» (г. Красноярск, 2005 г.) и на научно-практической конференции «Проблемы социально-экономического развития регионального АПК» (г. Иркутск, 2005 г.). По теме диссертации опубликовано четыре научных работы общим объемом 1,3 печатного листа.

Результаты исследования по организации бухгалтерского учета земельных участков приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Саха (Якутия), были .

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенова, Татьяна Степановна

Выводы и предложения

Проведённые исследования вопросов бухгалтерского учета земельных участков позволили сформулировать следующие выводы и предложения: II 1. Исследование развития учета земельных участков в России позволяет выделить основные хронологические этапы и переломные моменты в развитии научной мысли по бухгалтерскому учету земельных участков:

-I этап (с IX в. до середины XIX в.) характеризируется повсеместным преобладанием простой бухгалтерии. Ни в сельском хозяйстве, ни в промышленности, ни в государственном аппарате не использовалась двойная запись;

- III этап (с 1917 г. до 1990 г.) характеризируется развитием ® натуралистической концепции учёта земельных участков, который ознаменован национализацией земли в результате революции 1917 года;

2. Понятие термина «земля» раскрывается только в ГОСТе 2664085 «Земли. Термины и определения». Изложенное в нем определение, безусловно, имеет практическую ценность, однако не снимает потребности в разработке понятия «земля» как объекта бухгалтерского учета, поскольку в Щ современной научной литературе нет единства мнений в определении понятия «земля» в качестве объекта бухгалтерского учета.

Изучая гражданское и земельное законодательства, пришли к выводу, что объектом бухгалтерского учета выступает конкретный земельный участок. В связи с чем уточнено понятие «земельный участок» как индивидуализированная часть поверхности земли, границы которого очерчены и удостоверены в установленном порядке в зависимости от целей использования предназначен для:

-использования в качестве средства производства при возделывании сельскохозяйственной и лесной продукции; -купли- продажи;

-использования в качестве пространственно-территориального базиса для размещения зданий, строений и сооружений; -других целей.

При этом земельный участок в силу неоднородности, как правило, состоит из различных земельных угодий, обладающие определенными свойствами и позволяющими использовать их для конкретных целей. Общая площадь земельных угодий, входящих в земельный участок, дает площадь этого участка. Вследствие этого земельное угодье можно определить как выделенную часть земельного участка, которое предназначено в конкретных хозяйственных целях.

При таком подходе понимания земельных участков как объекта бухгалтерского учета следует, что термин «земельные угодья» применим для формулировки аналитического учета, а понятие «земельные участки» для синтетического учета.

3. Исходной основой учетного наблюдения процессов воспроизводства для информационного обеспечения всех уровней управления является правильная, научно обоснованная классификация. Если объекты основных средств классифицированы в рамках действующих нормативных документов, то классификация земельных участков как объекта бухгалтерского учета к настоящему времени не имеет стандартных решений.

При этом в целях систематизации земельных участков в работе выявлены следующие основные признаки:

- по принадлежности;

- по назначению;

- по использованию.

При этом классификация земельных участков по категориям и видам земельных угодий в целях сопоставимости с кадастровым учетом составит основу их аналитического учета. Поэтому в качестве базы разработанного перечня субсчетов применены Земельный кодекс РФ и ГОСТ 26640-85. Однако в целях бухгалтерского учета, опираясь на принцип приоритета содержания перед формой, из приведенной классификации сельскохозяйственных угодий рекомендовано исключить угодье - залежи, поскольку данное угодье по своему экономическому содержанию не отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01.

Исходя из предложенной классификации земельных участков в диссертационной работе на синтетическом счете 06 «Земельные участки» предложено учитывать используемые земельные участки. При этом субсчета синтетического счета 06 «Земельные участки» сгруппированы в зависимости от принадлежности прав на земельные участки.

Другой неразработанной в настоящее время проблемой в методике бухгалтерского учета в стране является вопрос учета неиспользуемых земельных участков. По этому поводу представляется интересным и практически полезным опыт решения данного вопроса учета, накопленный за долгие годы в Нидерландах, где в составе постоянных активов земельные участки, не используемые в производственном процессе, учитываются отдельной категорией по первоначальной стоимости участка.

Решение данного вопроса в отечественном учете нашли в выделении отдельной категории - «отложенные активы» в ныне действующем счете 09

Отложенные налоговые активы», где следует обобщить информацию о наличии и движении отложенных налоговых и имущественных активов.

4. Выявлено, что отнесение объекта бухгалтерского учета к категории активов согласно российским правилам до сих пор базируется больше на правовых (право собственности, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию), чем на экономических, критериях. В этом случае возникает противоречие между юридической формой операции - невозможностью признания земельных участков в качестве реального актива из-за отсутствия юридической регистрации - и ее экономическим содержанием, что влечет к недостоверным данным, ошибочным управленческим решениям.

Между тем отсутствие стоимости всех используемых земельных участков в бухгалтерском балансе не позволяет достоверно определить показатели эффективности сельскохозяйственного производства, землепользователи и арендаторы не несут никаких экономических санкций за недолжное использование земельных участков. Стимулирующая функция экономического закона стоимости не используется в этих целях.

Все это обусловливает необходимость признания принципа приоритета содержания перед формой, закрепленного на уровне некоторых ПБУ: в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в п. 4 ПБУ 6/01 «Основные средства», в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Практическое применение данного принципа означает, что право собственности на земельный участок не признается первостепенной, а способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности к категории активов. Исходя из этого, считаем необходимым учитывать земельные участки, которые находятся на правах постоянного пользования и аренды, в составе балансовых объектов бухгалтерского учета.

5. Первичные учетные документы, давая исходный импульс движению бухгалтерской информации, составляют основу всего бухгалтерского учета.

Между тем одним из основополагающих недостатков действующей методологической базы учета земельных участков в сельскохозяйственных организациях является - неполная разработанность первичных документов. Действующие специализированные первичные документы по учету земельных участков недостаточно отражают сведения, идентифицирующие земельный участок, отсутствуют первичные документы, позволяющие фиксировать специфические для данного вида имущества - трансформацию угодий, отсутствуют учетные регистры аналитического учета, что не позволяет отслеживать наличие, состояние и использование земельных участков.

В целях полной идентификации земельного участка, на наш взгляд, следует основываться на основные сведения государственного кадастрового учета, призванного описывать и индивидуализировать земельные участки в Едином государственном реестре земель. В результате этого каждый участок получает характеристики, позволяющие однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Информационной базой кадастровых показателей послужат: выписка из Единого государственного реестра земель, документы государственной регистрации, свидетельства, договора и иные документы, подтверждающие права на землю.

В работе предлагается внедрить разработанные и усовершенствованные формы по учету земельных участков, которые включают в себя документы по:

- поступлению и выбытию (Акт о поступлении-выбытии земельных участков);

- учету изменения в составе земель (Акт перевода земель из одной категории в другую (земельных угодий на другой вид));

- инвентарная карточка для учета земельных угодий;

- отчет о движении земельных угодий;

- книга учета земельных участков.

- общая стоимость используемых земельных участков отдельной • строкой в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- подраздела «Земельные участки»;

- подраздела «Отложенные имущественные активы»;

- расшифровка стоимости земельных участков по угодьям и формам землепользования в специализированной отчетности № 9-АПК.

Представление детальной информации о земельных участках позволит ^ решить выработать комплекс мер по устранению выявленных негативных процессов на земельном участке и улучшению условий хозяйственной деятельности собственников, землепользователей, землевладельцев, арендаторов земельного участка.

6. В ходе диссертационного исследования выявлена необходимость отражения оценочных показателей в целях предоставления информации для экономической оценки земли. Поскольку необходимость в получении достоверных оценочных показателей о земельных участках испытывают как государственные, так и муниципальные органы исполнительной власти при Ф управлении земельными участками, проведении рациональной земельной и налоговой политики.

Многообразие практических задач, решаемых на основе оценки земель, обусловливает необходимость получения системы оценочных показателей, характеризующих сравнительное плодородие земель с точки зрения их продуктивности и доходности. Следовательно, проблема бухгалтерского учета земельных участков сводится к вопросу о том, какие критерии эффективности использования земли учесть дифференцированно для экономической оценки земли.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Семенова, Татьяна Степановна, Москва

1. Конституция Российской Федерации Текст.: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.

2. О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР Текст.: [указ Президента РФ от 27 декабря 1991 г. 323].

3. Земельный кодекс Российской Федерации Текст.: [федер. закон: принят 25 окт. 2001. 136-Ф3]: с изм. и доп. от 30 июн. 2003.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст.: в 3. ч.; с последующими изм. и доп.

5. О введении в действие земельного кодекса РФ Текст.: [федер. закон: принят здесь Гос. Думой 25 окт. 2001. 137- ФЗ].

6. О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения Текст.: [федер. закон: принят Гос. Думой июль 1998. 101-ФЗ; с изм. и доп. от 10 янв. 2003].

7. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним Текст.: [федер. закон: Гос. Думой 21 июл.1997. 122-ФЗ].

8. О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую Текст.: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 дек. 2004. 172-ФЗ]

9. Об информации, информатизации и защите информации Текст.: [федер. закон: принят Гос. Думой 20 фев. 1995. 24-ФЗ]

10. Об обороте земель сельскохозяйственного назначения Текст.: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 июл. 2002. 101-ФЗ].

11. И. Об оценочной деятельности в Российской Федерации Текст.: [федер. закон: принят 29 июл. 1998. 135-Ф3; с последующими изм.и доп.].

12. О бухгалтерском учете Текст.: [федер. закон: принят 21 нояб. 1996. 29-ФЗ].

13. Об ипотеке (залоге недвижимости) Текст.: [федер. закон: принят 16 июл. 1998. 102-ФЗ; с последующими изм. и доп.].

14. О финансовой аренде (лизинге) Текст.: [федер. закон: принят 29 окт. 1998. 164-ФЗ; с последующими изм. и доп.].

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 31 окт. 2000 г. 94н; с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 13 июн. 2001 г. 654.

17. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст.: утв. приказом Минфина РФ 20 мар. 1992 г. 10; утратил силу.

18. Положение о порядке консервации земель с изъятием их из оборота Текст.: утв. постановлением Правительства РФ от 2 окт. 2002 г. 830.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 9 дек. 1998 г. 60н; с изм. и доп. от 30 дек. 1999 г.

20. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 6 июл. 1999 г. 43н.

21. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 30 мар.2001 г. 26н ; с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.

22. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н; с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.

23. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ЗЗн; с изм. и доп. от 30 дек. 1999 г., 30 мар. 2001 г.

24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 16 окт. 2000 г. 91н.

25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) Текст.: утв. приказом Минфина РФ от 2 авг. 2001 г. 60н.

26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 Текст.: утверждено приказом Минфина РФ от 19 нояб.2002 г. 114н; с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.

27. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации Текст.: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003 г. 750.

28. Пояснения к специализированным формам первичной учетной документации Текст.: приложение к приказу Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. 750.

29. Методика государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий на уровне субъектов Российской Федерации Текст.: утв. Госкомземом России 11 мая 2000 г. и согласованной Минсельхозпродом России, Мингосимуществом России и Минэкономики России

30. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Текст.: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.окт. 2003 г. № 91 н.

31. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Текст.: утв. приказом Минсельхоза РФ от 19 июн. 2002 г. 559.

32. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости земельных участков Текст.: утв. распоряжением Минимущества РФ от 6 мар. 2002 г. 568-р.

33. Конституция (Основной Закон) Республики Саха (Якутия) Текст.: принята Верховным Советом Республики Саха (Якутия) 4 апр. 1992 г.; с последующими изм. и доп.

34. Постановление Правительства Республики Саха (Якутия) "О нормативной цене земли" Текст.: 218 от 8 мая 2002 г.

35. О приватизации земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения на территории Республики Саха (Якутия) Текст.: [закон Республики Саха (Якутия): принят 11 июн. 2003. 25-3 N 51-III].

36. Агропромышленный комплекс Республики Саха (Якутия) за 1997- 2002 гг. Текст.: Статистический сборник / Комитет государственной статистики Республики Саха (Якутия). Якутск, 2003.-86 с

37. Аринушкин, Н. Балансы акционерных предприятий Текст. М.: "Правоведение И.К. Голубева", 1912.- 240 с.

38. Бакаев, А.С. Реформирование бухгалтерского учета: итоги за 2003 год Текст./ А. С. Бакаев // Финансовая газета.- 2004.- январь (№ 4). С. 910.

39. Бакшинскас, В.Ю. Формирование уставного капитала хозяйственных обществ неденежными вкладами Текст. // Законодательство.- 1998.- № 8.-С. 15- 16

40. Бархатов, А.П. Международный учет Текст.: учеб. пособие. М.: Маркетинг, 2001. - 284 с.

41. Бауэр, Д. Экономика сельскохозяйственного предприятия Текст. М.: ЭкоНива, 1999, -282 с.

42. Башарин, Г.П. История земледелия Якутии (XVII в. 1917 г.) Текст./ Г.П. Башарин. - Якутск: Якуткнигоиздат, 1989.- 348 с.

43. Белов, А.В. Право общей собственности // Законодательство.- 2002.-№11.-С. 25-33

44. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве. Текст. / Н.Г. Белов.- М.: Статистика, 1975.- 208 с.

45. Белов Н. Г. Перспективы развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Н. Г. Белов, Л. И. Хоружий, А. И. Павлычев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 9. - С. 27-32

46. Беляева, Г.М. Учет и анализ затрат на мелиорацию земель Текст.: практ. пособие / Г.М. Беляева, А.В. Беляев. М.: Статистика, 1980. 208 с.

47. Большая энциклопедия бухгалтера (Издание 2002 года) Текст. М.: Информцентр XXI века, 2002.- Т.2. - 408 с.

48. Бочков, Н.В. Учет и оценка земель в сельскохозяйственном предприятии Текст. / Н.В. Бочков.- М.: Россельхозиздат, 1965.- 145 с.

49. Бухгалтерский учет Текст. / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. -М.: Колос, 2004.-511 с.

50. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях Текст.: учебник для нач. проф. образования / Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, А.И. Павлычев и др.; под ред. Р.Н. Расторгуевой.- М.: ПрофОбрИздат, 2002.-416 с.

51. Бухгалтерский учет и финансы в организациях АПК Текст.: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова и др. Пенза: РИО ПГСХА, 2002.- 250 с.

52. Быстраков, Ю.И. Учет и анализ использования земельных ресурсов Текст. / Ю.И. Быстраков. М.: Статистика, 1976.- 119 с.

53. Вейцман, Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организации фабрик и заводов Текст. / Р.Я. Вейцман. -Одесса: Библиотека коммерческих знаний, 1916.- 392 с.

54. Видеман, К.И. Сельскохозяйственная бухгалтерия. Руководство к изучению ведения сельскохозяйственного счетоводства по двойной записи Текст. / К.И. Видеман. Спб.: Типография М. Стасюлевича, 1902.- 268 с.

55. Винклер, А.Э. Сельскохозяйственное счетоводство Текст. / А.Э. Винклер.- Одесса: "Славянская" типография Е. Хрисогелос, 1904.52 с.

56. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету Текст. / Н.Г. Волков.- М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002. -362 с.

57. Волков, С.Н. Землеустройство. Экономико-математические методы и модели Текст./ С.Н. Волков. М.: Колос, 2001. - Т. 4. - 696 с.

58. Воробьева, Н.С. Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Н.С. Воробьева // Консультант бухгалтера. 2000. - № 3. - С. 21-32

59. Герман, И.Е. История русского межевания Текст.: 3-е изд./ И.Е. Герман. М.: Типография В. Рихтера, 1914. 60 с.

60. Глинистый, В.Д. Практика бухгалтерского учета Текст. / В. Д. Глинистый // Налоговый вестник. 2003. - № 12. - С. 89-92

61. Государственный (национальный) доклад о состоянии и использовании земельных ресурсов Республики Саха (Якутия) 2003 г./ Управление федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Саха (Якутия).- Якутск, 2004.-61 с.

62. Дарбасов, В.Р. Семейная экономика в Якутии: Теория, опыт, проблемы Текст. / В.Р. Дарбасов, И.С. Платонов. Новосибирск: Наука, 2003.-152

63. Дмитриев, А.В. От "укрепления прав" до государственной регистрации прав на недвижимое имущество: опыт России Текст. // Законодательство.-2000.- № 7. С. 24-26

64. Доленко Г.И. Долина реки Лены близ Якутска Текст. / Г. И. Доленко. -Спб, 1913, с. 211 -224.

65. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета электронный ресурс. / И.А. Дымова. Система Гарант, 2004.

66. Евстафьева, Е.М. Бухгалтерский учет и оценка земли Текст.: учеб.-практ. Пособие / Е.М. Евстафьева. М.: Кн. сервис, 2003. - 156 с.

67. Евстафьева, Е.М. Финансовый и управленческий учет земельных ресурсов Текст. : автореф. канд. экон. наук: 08.00.12 / Евстафьева Елена Михайловна Ростов н/Д, 2003 - 24 с.

68. Езерский, Ф.В. Счетоводство сельскохозяйственное по упрощенной системе Текст. / Ф.В. Езерский. Спб., 1895. - 40 с.

69. Ерофеев, Б.В. Земельное право Текст.: учеб. для вузов / Б.В. Ерофеев. -М.: Новый Юрист, 1998. 544 с.

70. Захарченко, А.Я. Земельные отношения в сельском хозяйстве Текст.: учеб. пособие / / А.Я. Захарченко, Н.В. Соломяная, С.В. Соломяный. -М.: МСХА, 2002.- 80 с.

71. Земельное право России Текст.: учебник по специальности "Правоведение" / под ред. В.В.Петрова. М.: Зерцало, 1997. - 300 с.

72. Земельный вопрос Текст. / Е.С. Строев, С.А. Никольский, В.И. Кирюшин и др.: под ред. Е.С. Строева.- М.: Колос, 1999.- 536 с.

73. Зинченко, А.П. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики Текст. / А.П. Зинченко. М.: Изд-во МСХА, 1998-427 с.

74. Зинченко, А.П. Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ Текст. М.: Финансы и статистика, 2002.- 160

75. Иванов, Б.И. Хлебные злаки в Якутии Текст. / Б.И. Иванов, П.М. Львова.- Якутск: ЯФ СО РАН СССР 1985. -118 с.

76. Истомина Л. А. НДС при выкупе недвижимости и земли Текст. / Истомина Л. А. // Учет в сельском хозяйстве. 2004. - № 2. - С. 27-30

77. Кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий Текст.: учеб. пособие / А.С. Ярмоленко, Е.А. Васильева. Великий Новгород: Новгор. гос. ун-т им. Ярослава Мудрого, 2003.- 102 с.

78. Карнаухова Е.С. Дифференциальная рента и экономическая оценка земли. Текст./Е. С. Карнаухова.- М.: Экономика, 1977.-256с.

79. Карпова, В.В. Оценка как элемент системы бухгалтерского учета Текст.: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2002. - 25 с.

80. Каюмов Ф.К. Экономические проблемы эффективности капитальных вложений и основных фондов в хлопкосеющих хозяйствах Узбекистана. Текст./ Ф. К. Каюмов. Ташкент: Фан, 1974.-212 с.

81. Кирюшина, И. Бухгалтерский учет и налогообложение расходов по приобретению в собственность земельных участков Текст. / И. Кирюшина // Новая бухгалтерия. 2003. - № 1 (7). - С. 24-25

82. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета Текст. / В.Я. Кожинов. -М.: Бератор-Пресс, 2003.- 832 с.

83. Козменкова, С.В. Формирование учетной информации для управления земель сельскохозяйственного назначения Текст.: дис. .докт. экон. наук. Нижний Новгород, 2003.- 384 с.

84. Комментарий к Федеральному закону "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения Текст. / М.В. Бархатов М.: Юрайт-Издат, 2002.- 920 с.

85. Комов, Н.В. Земельные отношения и землеустройство в России Текст. / Н.В. Комов, А. Родин, В. Алакоз и др.- М.: Русслит , 1995 509 с.

86. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет Текст.: учеб. пособие. / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 633 с.

87. Крассов, О.И. Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации Текст. / О.И. Крассов. М.: Юрист, 2002. - 783 с.

88. Куликова, Л.И. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования Текст. / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2000. - № 16. - С.48-52.

89. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003.-640 с.

90. Липски С. А. Управление землепользованием и развитие земельно-информационных систем Текст. / С.А. Липски // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6, Экономика. 2002. - № 6. - С. 83-100

91. Лисович, Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий) Текст.: учебник серия "Экономика и управление" / Г.М. Лисович. Ростов Н/Д: "Март", 2002.-720 с.

92. Ломовисский, А.Ф. Сельскохозяйственное счетоводство и отчетность в связи с государственным подоходным налогом Текст. / А.Ф Ломовисский. М.: Дом общества счетоводов имени Ф.В. Езерского, 1917.-52 с.

93. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета Текст.: учеб. пособие для вузов. / Н.П. Любушин, В.В. Жариков, Н.В. Бородина. - под ред. Н.П. Любушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.

94. Маздоров, В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР Текст. / В.А. Маздоров. М.: Финансы и статистика, 1972. - 326 с.

95. Малумов, А.Ю. Покупка сельскохозяйственных земель Текст. / А.Ю. Малумов, А.В. Яворский // Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 3. - с. 26-34.

96. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета Текст.: учеб пособие / Т.Н. Малькова СПб.: "Бизнес-пресса", 2001.- 336 с.

97. ЮЗ.Мейер, Д.И. Русское гражданское право (по изд. 1902 г.) Текст. / Д.И. Мейер. М., 1997. - 4.1. - 512 с.

98. Мощенко, Н.П. Проблемы конвергенции финансовой отчетности Текст. / Н.П. Мощенко // Международный бухгалтерский учет.-2004. № 1. - С. 23-30

99. Нечаев, А.С. Применение МСФО: теория и практика Текст.: учеб. пособие / А.С. Нечаев, Г.Г. Шильникова. Иркутск: БГУЭП, 2003.- 404 с.ф 106. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст.: пер. с англ. / Б.

100. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл / под ред. Я. В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 496 с.

101. Николаева, С.А. Бухгалтерский учет основных средств Текст./ С.А. Николаева. -М.:Аналитика-Пресс, 2002.- 240 с.

102. Основные показатели агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия) за 1998-2003 гг.: Статистический сборник. Комитет государственной статистики Республики Саха (Якутия) Текст.- Якутск: изд., 2004.-85 с.

103. Основы экономики и организации земледелия Текст. / А.Н. Каштанов, Н.З. Милащенко, Н.В. Краснощеков и др.; под ред. А.Н. Каштанова. М.: Агропромиздат, 1988.- 267 с.

104. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002.-456 с.

105. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета Текст: .: учебник / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1988.-279 с.

106. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом Текст.: учеб. пособие / Д.А. Панков. Минск: Новое знание, 2002. - 256 с.

107. Петров, В.И. Оценка земельных участков Текст. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 11,- С. 72-81

108. Петрова, Е.А. Бухгалтерский учет и оценка земельных ресурсов Текст.: дис. .канд. экон. наук.- Новосибирск, 2003.- 194 с.

109. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст.: в 2 т. / М.З. Пизенгольц. -Т. 1. -Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. -480 с.

110. Пизенгольц, М.З. Учет имущественных и земельных паев Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет.- 2000.- № 3. С. 26-29

111. Покровский, И.А.Основные проблемы гражданского права (по изд. 1917 г.) Текст. / И.А. Покровский. М: Статут, 1998. - 352 с.

112. Практикум по общей теории статистики и сельскохозяйственной статистике Текст.: учеб. пособие / А. П. Зинченко, С. С. Сергеев, И.Д. Политова и др.: Под ред. А.П. Зинченко.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988.- 328 с.

113. Преображенский, П. Сельское счетоводство. Настольная книга для сельских хозяев Текст. / П. Преображенский.- М.: Университетская типография, 1852. 160 с.

114. Принтц, Н.Аренда земельных имуществ Текст. / Н. Принтц. Харьков: Типография М. Зильберга, 1874.- 295 с.

115. Проблемы учета и аудита в аграрном секторе России: материалы Всероссийской научно-практической конференции "Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК" Текст. / под ред. Л. И. Хоружий.- М.: Сиропрогресс, 2001.- 186 с.

116. Рейнбот, П.И. Сельскохозяйственное счетоводство Текст. / П.И. Рейнбот. СПб., 1874. - 62 с.

117. Романенко, Г.А. Земельные ресурсы России, эффективность их использования Текст ./ Г.А. Романенко, Н.В. Комов, А.И, Тютюнников.- М.: Типография Россельхозакадемии, 1996. 306 с.

118. Романова, А.С. Учет земель несельскохозяйственного назначения Текст.: автореф. дис. . канд. экон. наук. СПб., 2000. - 20 с.

119. Российский статистический ежегодник 2004: Стат. сб. / Росстат.- М., 2004.-725 с.

120. Салмин, А.С. Сельскохозяйственное счетоводство Текст. / А.С. Салмин.- Самара, 1908. 47 с.

121. Сапьян, О.Н. Первичные учетные документы сельхозорганизаций Текст. / О.Н. Сапьян // Учет в сельском хозяйстве.- 2004. № 1. - С.75-80

122. Сборник сведений "Земельный фонд РФ" 2003 Электронный ресурс.: Стат. сб. / Росземкадастр, М.: ФГУП ФКЦ "Земля", 2003. - 1 электрон.опт. диск (CD-ROM). Систем, требования: ПК 486 или выше; 8 Мб ОЗУ; Windows 95 или Windows 2000 ; SVGA 32768 и более цв.;

123. Светлов Н.М. Стоимостные факторы кризиса аграрного производства Текст. / Н.М. Светлов // АПК: экономика, управление, 2003, №2. — С.37-45.

124. Сельское хозяйство в России 2002 Текст.: Стат. сб. / Госкомстат России.- М., 2002.- 397 с.

125. Сельское хозяйство Республики Саха (Якутия) Текст.: учеб. пособие / А.Ф.Абрамов, Н.Д. Алексеев, Д.Е.Афанасьев и др. Якутск : Бичик, 2001.-432 с.

126. Сельскохозяйственная недвижимость в США: права, тенденции, стоимость, продажа, оценка, финансы и инвестиции Текст. / Комитет по земельной реформе Республики Беларусь. Минск, 1990? - 64 с.

127. Система ведения агропромышленного производства Республики Саха (Якутия) до 2005 г. Текст. / РАСХН. Сиб.отделение. Якут.НИИСХ.-Новосибирск, 1999 304 с.

128. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 638 с.

129. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) Текст. / Я.В. Соколов, М. Л. Пятов. 2. изд., перераб. и доп. М.: Проспект , 2001 - 319 с.

130. Соколов, Я.В. История развития бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1985.- 367 с.

131. Соколов, Я.В. Тенденция развития учета Текст. Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2004. - № 11. - С. 5-7

132. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности Текст. / О.В. Соловьева: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004. -332 с.

133. Статистический ежегодник PC (Я), 2004: Стат. сб./ Комитет государственной статистики Республики Саха (Якутия).- Якутск: 2003610 с.

134. Стуков, С.А. Как изучать бухгалтерский учет (научно-популярное издание) Текст. / С.А. Стуков М.: Финансы и статистика, 1991 -174 с.

135. Терехова, В.А. Проблемы оценки в зарубежной и российской хозяйственной практике Текст. / В.А. Терехова // Все для бухгалтера.-2003.-№5.- С. 11-13.

136. Тихонов, Н.Н. Северное село Текст. / Н.Н. Тихонов.- Новосибирск: Наука, 1996.-384 с.

137. Тяпкин, В.А. Качество земли и эффективность сельскохозяйственного производства Текст. / В.А. Тяпкин. М.: Колос, 1980.- 256 с.

138. Управление земельными отношениями в Якутии (1632-1998) Текст. / под ред. И.О.Пахомова, А.Е. Макарова.- Якутск, 1999.- 424 с.

139. Учет и оценка сельскохозяйственных земель Текст. / под ред. К.И. Иванова.- М.: изд-во Моск. ун-та, 1963.- 386 с.

140. Фастова, Е.В., Новые формы первичных документов для сельхозорганизаций Текст. / Е.В. Фастова // Учет в сельском хозяйстве. 2003.-№ 2. - С. 15-23.

141. Фирсов, П.П. Методы оценки земли как предмета земского обложения Текст. / П.П. Фирсов. М.: К. И. Тихомиров, 1896. - 292 с.

142. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен Дж., Фостер; пер. с англ. / под ред. Я.В, Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.- 416 с.

143. Хоружий, Л.И. Бухгалтерский учет, как инструмент повышения инвестиционной привлекательности агропромышленных корпораций в условиях переходной экономики Текст. / Л.И. Хоружий, С.И. Басалай. -М.: Буквица, 1999. 256 с.

144. Хоружий, Л.И. Бухгалтерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий., М.М. Напшеева, М.: Альфа-Пресс, 2001. - 256 с.

145. Чаянов, А.В. Избранные труды Текст./ А.В. Чаянов; ред. кол.: В.Е. Адамов и др.- М.: Финансы и статистика, 1991.-432 с.

146. Чаянов, А.В. Избранные труды Текст. / А.В. Чаянов; сост. Е.В. Серова. М.: Московский рабочий, 1989,- 368 с.

147. Черемушкин С.Д. Теория и практика экономической оценки землиТекст. / С.Д. Черемушкин. М.: Соцэкгиз, 1963.- 279 с.

148. Чертовицкий, А.С. Учет земель сельскохозяйственных предприятий орошаемых районов Средней Азии Текст. / А.С. Чертовицкий. -Ташкент: Узгипромзем, 1991.- 82 с.

149. Четвериков, А.В. Пояснительная записка к проекту федерального закона "Об оценке земель" электронный ресурс./ А.В. Четвериков. Система ГАРАНТ, 2003.

150. Чубуков, Г.В. Земельная недвижимость в системе российского права Текст. / Г.В. Чубуков // Государство и право. -1995. -№ 9. С. 42-51.

151. Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права Текст. / Г.Ф. Шершеневич. -СПб., 1908.- 449 с.

152. Шершеневич, Г.Ф.Учебник русского гражданского права (по изд. 1907 г.) Текст. / Г.Ф. Шершеневич. М., 1995. 556 с.

153. Шипов, Д. Порядок сельского счетоводства по двойному способу Текст. / Д. Шипов.- М.: Типография Т.Т. Волкова, 1855.- 192 с.

154. Ясененцкий, Б.И. Сельскохозяйственное счетоводство Текст. / Б.И. Ясененцкий СПб., 1913. - 129 с.

155. International Valuation Guidance Note No. 10 I Valuation of Agricultural Properties.