Экономическое обоснование оценки стоимости нематериальных активов в горной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Стельмахов, Андрей Анатольевич

Введение.

Глава 1. Социально - экономическое обоснование оценки стоимости нематериальных активов

1.1. Значение и особенности нематериальных активов в составе имущественного комплекса предприятия.

1.2. Обзор литературных источников и научных разработок.

1.3. Обоснование критерия и формирование алгоритма экономико - математической модели оценки стоимости нематериальных активов.

1.4. Выводы по главе 1.

Глава II. Методические вопросы формирования модели оценки горного предприятия.

2.1. влияние рыночных тенденций на оценку стоимости нематериальных активов.

2.2. Значение, особенности и оценка гудвилла (деловой репутации или бизнеса предприятия).

2.3. Выводы по главе II.

Глава III. Разработка методики оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности (ОИС).

3.1. обоснование выбора, содержание и назначение ОИС, формирование групп затрат и определения результатов последствий использования патента на дегазацию угольных пластов.

3.2. Затраты, связанные с возмещением ущерба потерпевших лиц и ликвидацией последствий аварий и оценка ОИС

3.3. Определение стоимости предприятия при использовании патента на способ подземной добычи алмазосодержащих

3.4. Оценка стоимости объекта интеллектуальной собственности и гудвилла.

3.5. Выводы по главе III.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономическое обоснование оценки стоимости нематериальных активов в горной промышленности"

В Российской практике осуществления производственно-торгового цикла и бухгалтерского учёта принципиально новым объектом имущественного комплекса предприятия являются нематериальные активы, которые, в отличие от материальных активов (например, основных средств), не имеют классического признака, относящегося к вещественной субстанции, и участвуют в формировании прибыли. Они также отличаются от товаров тем, что товары предназначены для продажи, а нематериальные активы для этого не предназначены, от дебиторской задолженности тем, что нематериальными активами пользуются в производстве, как правило, в течение длительного времени.

Нематериальные активы нуждаются в классификации по видам и объединении их по группам, которые имеют много общих признаков (срок полезного действия, способность приносить прибыль, возникновение права пользования, распространённая возможность быть отчуждаемыми и др.)

Наиболее представительной в составе нематериальных активов является группа интеллектуальной собственности, поскольку она отражает результат интеллектуальной деятельности, на который автор приобретает исключительные права распоряжаться им по собственному усмотрению.

Являясь частью имущественного комплекса, нематериальные активы должны иметь денежную оценку, то есть должны быть, оценены при принятии их на баланс предприятия, при оценке стоимости всего предприятия или отдельных его производств. Необходимость оценки может возникнуть у сторон при оформлении предприятию залоговых и других кредитов, купли-продажи предприятия, определении доли вклада в уставный капитал, оценке вариантов реорганизации, передаче по наследству, переоценке, самоконтроле, дарении и др.

Оценка стоимости нематериальных активов, как и всей стоимости предприятий является сложным процессом, поскольку нет пока единой методики её осуществлении.

Особенную сложность представляет оценка объектов интеллектуальной собственности и гудвилла. Это объясняется наличием большого числа разнообразных объектов интеллектуальной собственности, отличающихся друг от друга тематической инновационной направленностью, способами решения технико-экономических, социальных и иных задач, перспективой использования в различных сферах многоотраслевого хозяйства и отсутствием возможности применения единой методики оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности.

Сложность оценки гудвилла (деловой репутации, бизнеса предприятия) заключается в необходимости оценки всего предприятия. Образовавшаяся разница между балансовой стоимостью имущества и покупной стоимостью предприятия образуют так называемый гудвилл. Хорошо, когда эта разница положительная. Если она отрицательная, то это означает необходимость поиска решений, чтобы уйти от банкротства.

Некоторые виды нематериальных активов амортизируются, являясь тем самым источником внутреннего инвестирования. Однако до сих пор нет перечня неамортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации, для амортизируемых нематериальных активов.

Существующие нормативные акты о составе затрат, заполнении различных типовых форм годовой бухгалтерской отчётности, где есть упоминания о нематериальных активах, позволяют лишь косвенным образом подойти к решению этих вопросов.

В зарубежной теории и практике нематериальные (внеоборотные) активы идентифицируются к разряду активов, хотя способы их постановки на балансовый учёт, методы оценок, амортизации, установленные сроки службы отдельных видов нематериальных активов (например, гудвилла) во многих странах отличаются большим разнообразием и являются темами для дискуссий международного уровня.

До сих пор ни в одной стране мира нет ни одного стандарта по бухгалтерскому учёту нематериальных активов, в то время как по бухучёту других категорий насчитывается более 30 Международных стандартов.

В России на большинстве горных предприятий нематериальные активы пока остаются непонятными и в обороте хозяйственной деятельности они участвуют вяло. Это объясняется отсутствием концепции взаимодействия юридических форм и экономического содержания, а также возникновения противоречий и рассогласований, вызванных несовершенством технологий подготовки нормативных документов, реально влияющих на возможность образования нематериальных активов предприятий.

Нематериальные активы имеются практически на любом горном предприятии в виде права, возникающего из авторских или лицензионных договоров, например, договора о выполнении Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), создании или передаче программ для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, на пользование обособленными природными объектами, зданиями, сооружениями, патентами на изобретения и т.д.

Однако строка "нематериальных активов" бухгалтерского баланса на многих предприятиях остаётся незаполненной.

В период образования и функционирования предприятий неизбежен процесс движения нематериальных активов, а типовые формы учёта их движения пока отсутствуют. Поэтому немало случаев неправильного оформления или отсутствия факта учёта нематериальных активов. Это отрицательно сказывается на результатах приватизации, например, на "ВАЗе", "ЗИЛе" в их уставном капитале и первоначальной стоимости не были учтены многомиллиардные денежные оценки базовых "ноу-хау". В результате приватизации названные объекты были проданы по заниженной ценам.

Есть подобные примеры и в горной промышленности. В послепривати-зационный период на этих предприятиях кумулятивно накапливаются негативные последствия, влияющие на недобор суммы амортизационных отчислений, формирование заниженной себестоимости, приводящей к экономически неоправданному завышению прибыли и, следовательно, к увеличению суммы налоговых платежей от прибыли, а в конечном итоге, к уплате нереальной суммы дивидендов владельцам акций. Причём экономическая неблагоприятность перечисленных последствий усиливается тем, что их невозможно устранить в течение длительного периода.

Собирательно представляя важность оценки, а также необходимость движения и учёта нематериальных активов в целях широкого вовлечения их в хозяйственный оборот на предприятии и те нерешённые теоретические и практические вопросы, относящиеся к нематериальным активам, становится очевидной актуальность задачи, решение которой позволит активнее использовать объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию предприятия и эффективней эксплуатировать его имущество.

Все это послужило основанием в выборе и названии темы, определении цели, идеи и выносимых на защиту научных положений диссертационной работы.

Целью работы является разработка методов оценки стоимости представительной группы нематериальных активов (объекты интеллектуальной собственности, гудвилл или деловая репутация предприятия) с учётом горногеологических и горно-технических условий, последствий их использования, полезности, способности приносить прибыль.

Для достижения цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие вопросы, относящиеся к исследованиям особенностей и значения нематериальных активов в составе имущественного комплекса горного предприятия: проведён системный анализ литературных и фондовых материалов по исследуемой теме; определены критерии, в соответствии, с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов; разработан алгоритм использования экономико-математической модели оценки стоимости нематериальных активов; разработана методика оценки стоимости объектов нематериальных активов с учётом обоснованного выбора оцениваемых наиболее представительных объектов, последствий, полезных свойств, а также формирование затрат и результатов использования объектов нематериальных активов; разработке методик оценки месторождений запасов твёрдых полезных ископаемых, необходимых для определения бизнеса горного предприятия и его деловой репутации (доброго имени, гудвилла, цены предприятия);

Основная идея работы заключается в использовании оценённых объектов интеллектуальной собственности по дегазации угольного пласта на газообильных шахтах, а также способа подземной добычи алмазосодержащих руд и так называемого гудвилла для повышения жизнеспособности горных предприятий.

Научные положения, разработанные автором:

Отбор объектов и отнесение их к категории нематериальных активов должен осуществляться по критериям, учитывающим их виды, полезность, способность приносить прибыль, дифференциацию сроков службы для гудвилла в диапазоне соответственно - свыше одного года, и не ниже срока, равному сколь угодно продолжительному периоду функционирования горного предприятия.

Оценку нематериальных активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности, следует осуществлять дисконтированной величиной, базируясь на принципах адекватных новым условиям хозяйствования с учётом социальных, технико-экономических и других последствий их использования, движения цен, возможностей управления себестоимостью, прибылью, налогообложением, риском, обеспечивая примат интересов горного предприятия.

При определении показателя уровня деловой репутации (гудвилла) необходимо осуществлять оценку стоимости имущественного комплекса всего предприятия, а оценку утверждённых запасов месторождения полезных ископаемых следует осуществлять показателем уровня экономической ренты с учётом местоположения и экономической среды (ситуса), а также с учётом известных и достоверно предполагаемых нарушений залежи, т.е. с учётом горно - геологических условий.

Научная новизна.

В представленном виде научная новизна диссертационной работы заключается в становлении и развитии методов оценки представительной части объектов нематериальных активов. Здесь в частности - впервые установлен для цены деловой репутации предприятия (так называемого гудвилла) срок полезного использования не ниже срока жизненного цикла горного предприятия; впервые предложено осуществлять оценку запасов месторождений твёрдых полезных ископаемых показателем уровня экономической ренты с учётом фактора времени, местоположения предприятия и существующей экономической среды, выявленных нарушений залежей и принципов коммерческого расчета; впервые предложено осуществлять оценку стоимости объектов интеллектуальной собственности на примере уступленного авторами права пользования изобретениями способа дегазации угольного пласта и способа подземной добычи алмазосодержащих руд с учётом стоимости лицензии, групп затрат и результатов последствий использования объектов интеллектуальной собственности с последующим сопоставлением затрат и результатов. Причём, осуществление процесса оценки базируется на использовании принципов коммерческого расчёта.

Практическая ценность работы заключается в создании методов оценки различных объектов нематериальных активов, запасов месторождений твёрдых полезных ископаемых и вторичных ресурсов, пригодных для производства товарной продукции.

Разработанные методы обеспечивают: возможность широкомасштабного вовлечения в хозяйственный оборот предприятия объектов нематериальных активов; выгоду предприятиям, грамотно применяющим интеллектуальную собственность в финансово-хозяйственной деятельности, благодаря уменьшению налога на прибыль, освобождению от уплаты НДС, выплаты авторских и поощрительных вознаграждений, учитываемых в себестоимости продукции; возможность количественно и качественно улучшить деловую репутацию предприятия за счёт оценки запасов месторождения полезных ископаемых, земли и вторичных ресурсов, то есть за счёт расширения возможности учёта реальной стоимости целиком всего предприятия, и получения избыточной прибыли. возможность осуществления вкладов в уставной капитал оценёнными объектами интеллектуальной собственности и изменять его величину со всеми вытекающими позитивными последствиями, представляющими интерес для физических, юридических лиц и национальной экономики.

Реализация результатов работы. Разработанные методы оценки нематериальных активов (патента на осуществление дегазации угольных пластов) использованы на шахтах Караганды Республики Казахстан и институтом ЦНИЭИуголь при выполнении НИР в Московском государственном горном университете по теме "Разработка методики оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности (ОИС) отраслей горной промышленности" Код ГАСНТИ 52.01.75.

Рекомендации и результаты оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности использованы в учебном процессе МГГУ.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались на научных семинарах в Московском государственном горном университете, институте ЦНИЭИуголь, Московской геологоразведочной академии (Москва, 1997г, 1998г.), Экибастузском инженерно-техническом институте (Экибастуз, 1997г.), на конференции "Неделя горняка" МГГУ (Москва, 1997г.)

Публикации. Основное содержание диссертации опубликовано в трёх печатных работах.

Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырёх глав, заключения, изложенных на 115 страницах машинописного текста, содержит 2 рисунка, 4 таблицы, списка использованной литературы из 117 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Стельмахов, Андрей Анатольевич

Основные выводы и рекомендации.

1. Установлено, что стоимостная оценка нематериальных активов создаёт условия для повышения уровня жизнеспособности горных предприятий посредством обеспечения дополнительного притока собственных денежных средств.

2. Результаты анализа литературных источников и ранее проводимых исследований относящихся к нематериальным активам, свидетельствуют о существовании в разных странах совпадающих характеристик, общих проблем и нерешённых вопросов, главными из которых являются обоснования сроков службы, изнашиваемости и неизнашиваемости, методов списания их стоимости на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги, действующих и перспективных методов оценки стоимости.

3. Оценка стоимости нематериальных активов связана с учётом их полезных свойств, выбором затратного, доходного или сравнительного подходов, предусматривающих использование индивидуальных методик, вычислительные алгоритмы которых базируются на шести функциях денег, современном учёте затрат и результатов, уровня инфляции и других факторов.

4. Установлено, что величина оценки уступленного исключительного права пользования патентом, является ОИС на способ дегазации угольного пласта, зависит от позитивных последствий использования этого способа, гарантирующего исключение возможности гибели и травмирования людей, а также возникновения аварий по причине загазованности.

5. Установленно, что основанием для оценки стоимости ОИС - права пользования патентом на подземный способ добычи алмазосодержащих руд из кимберлитовых трубок является прогрессивность этого способа и его эффективная возможность быть полезным и приносить дополнительную прибыль за счёт повышения производительности труда, снижения объёмов горно - подготовительных работ и повышения качества продукции.

6. Процесс определения гудвилла, характеризующего уровень деловой репутации (бизнеса) предприятия, использующего прогрессивную инновацию, предполагает необходимость осуществления оценки всего горного предприятия, установления технического уровня производственного потенциала, в том числе и оценки запасов месторождений полезных ископаемых, а также суммы сверхприбыли.

7. На горных предприятиях РФ гудвилл должен иметь срок службы, равный жизненному циклу предприятия или периоду, в течение которого гудвилл отражает уровень репутации предприятия.

8. Полезность оценки стоимости нематериальных активов для предприятий заключается в возможности увеличения суммы амортизационных отчислений и использования её по собственному усмотрению, снижения налогооблагаемой базы на прибыль. Кроме того оценённая стоимость гудвилла не облагается налогом на прибыль. Поскольку нематериальные активы являются составной частью имущества предприятия, то они служат реальным дополнительным источником формирования бюджета государства посредством отчислений налога на имущество.

9. Использование двух рассматриваемых патентов на горных предприятиях позволит, как установлено расчётами, получить экономический эффект в сумме 5317714108.

Кроме того отдельно установленная гудвилл, равная 948842463 руб. и учитённая в балансе предприятия является дополнительным собственным финансовым источником, необлагаемым налогами на прибыль и добавленную стоимость, который используется в обороте предприятия в виде денежных поступлений (потоков) в результате осуществления последовательно чередующихся амортизационных списаний в себестоимость продукции, работ и оказываемых услуг.

Заключение

В диссертационной работе на основе выполненных автором исследований дано новое решение актуальной научной задачи, предусматривающей создание концепции и разработку методических рекомендаций обоснования оценки стоимости групп нематериальных активов в условиях рыночной экономики.

Оценка стоимости нематериальных активов улучшает базис, на основе которого развиваются ряд структурных направлений в национальной экономике, в том числе приватизация, налоговая система, управление имущественным комплексом, ипотечное кредитование, возможность реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и др.