Учет нематериальных активов и анализ доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет нематериальных активов и анализ доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий"

На правах рукописи

КАЗИН Александр Валерьевич

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И АНАЛИЗ ДОХОДНОСТИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Небогатикова Наталья Геннадьевна - канд. экон. наук, доцент Горбачева Людмила Александровна

Ведущая организация - Поволжская академия государственной службы

им. П.А.Столыпина.

Защита состоится 26 февраля 2006 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 26 января 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов совета, канд. экон. наук, доцент -------р

~тг

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современные рыночные условия обусловили неуклонный рост доли нематериальных активов в виде прав, связанных с объектами производственной интеллектуальной собственности, и деловой репутацией в имущественном комплексе промышленных предприятий. Так, за последние три года удельный вес таких объектов учета в активах исследуемых предприятий возрастает и в настоящее время в среднем составляет 15-20%. Это вызвано быстротой и масштабами технологических процессов производства, распространением информационных технологий, активной инновационно-инвестиционной деятельностью, повышением конкурентоспособности, усложнением и интеграцией международных финансово-промышленных рынков.

Проводимое реформирование бухгалтерского учёта и отчётности выработало подход к пониманию таких объектов, как самостоятельной категории. Однако новые нормативные документы не решили всех проблем организации бухгалтерского учёта нематериальных активов. В частности остаются не до конца разработанными вопросы понятийного аппарата, идентификации нематериальных активов как объектов бухгалтерского учёта. Возникают сложности в правилах признания доходов и расходов в рамках бухгалтерского учета, в недостатке разработанных классификаций для учёта о-аналитической работы и в отсутствие необходимых унифицированных форм учётной документации. Кроме того, недостаток специальной литературы и методических разработок по анализу интеллектуальной собственности промышленных предприятий, которая занимает в структуре нематериальных активов основную долю, делают этот участок учётной работы одним из наиболее проблемных.

Поэтому, в настоящее время задачами бухгалтерского учета нематериальных активов на промышленных предприятиях, с одной стороны, являются достоверное обобщение и представление информации о поступлении, наличии и использовании нематериальных активов, с другой, контроль за их окупаемостью в кротчайшие сроки на базе анализа доходности.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами и определения доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем учета и анализа нематериальных активов посвящен]1 Отечественных, так и

зарубежных ученых. Значительный вклад в .проблем внесли

ученые М.И. Баканов, В.Ю. Бакшияскас, И.А. Бланк, П.С. Безруких, Ф.Я. Брукгауз, Н.Г. Волков, Л.И. Воронина, И.А. Ефронъ, Е.П. Козлов, С.А. Николаева, В.В. Патров, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов и другие.

Наиболее значительные работы по исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с управлением нематериальными активами, принадлежат таким ученым, как, С.И. Пучкова, Г.М. Соловьева, А.Д. Шеремет.

Зарубежный опыт учета и анализа нематериальных активов раскрыт в трудах В.М. Волковой, В.В. Ковалева, Е.В. Лаховой, О.М. Островского, А.Г. Радуцкого, О.В. Соловьевой, и многих других. Кроме научных работ, информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), издаваемых в России ежегодно.

Однако, в исследованиях проблем бухгалтерского учета нематериальных активов не нашли полного решения ряд вопросов, а именно, выделение нематериальных активов из всей совокупности объектов, их систематизация, применение способов оценки, а так же формирования методик анализа доходности интеллектуальной собственности как объекта нематериальных активов. Дискуссионность и нерешенность многих вопросов обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в рассмотрении и разработке рекомендаций по вопросам определения объектов в качестве нематериальных активов, организационно-методических основ учета и анализа доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- определить экономические критерии отнесения объектов к нематериальным активам и на их основе уточнить понятие нематериальных активов;

- изучить и обобщить различные подходы к аналитической группировке нематериальных активов как относительно новой учетной категории промышленных предприятий;

- обосновать необходимость переоценки нематериальных активов и разработать методику ее учетного отражения;

- разработать первичную документацию по оформлению движения нематериальных активов и порядка их документооборота;

- определить факторы, влияющие на доходность объектов интеллектуальной собственности, с целью сохранения конкурентоспособных преимуществ продукции, производимой с использованием нематериальных активов;

- разработать методику анализа доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами промышленных предприятий.

Объектами исследования являются промышленные предприятия различных форм собственности Саратовской области: Открытое акционерное общество "Тантал", Федеральное государственное унитарное предприятие Петровский Механический Завод "Молот", Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное предприятие "Алмаз".

Методологическая, теоретическая и информационная база исследования. Методологической основой диссертационного исследования являются положения отечественной и зарубежной экономической науки в области бухгалтерского, управленческого учета и экономического анализа.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме в области бухгалтерского учета, теории управления, менеджмента, маркетинга, экономики промышленности и экономики предприятия, оценки собственности и анализа хозяйственной деятельности. В процессе изучения проблем были учтены законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, данные Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса, статистические данные Госкомстата РФ и Саратовской области, показатели финансовой отчетности промышленных предприятий региона, материалы периодической печати по изучаемой проблеме, опубликованные в научной и периодической литературе.

Теоретическая и практическая значимость работы. Разработанные предложения и рекомендации, сделанные в диссертации, позволят усовершенствовать организацию учета нематериальных активов и анализа интеллектуальной собственности на промышленных предприятиях, повысить достоверность бухгалтерской информации о их наличии, движении, доходности, будут способствовать принятию обоснованных управленческих решений.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке нормативных и методических документов в практической деятельности хозяйствующих субъектов, а также в учебном процессе при изучении курсов "Бухгалтерский финансовый учет", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" и "Анализ финансовой отчетности".

Научная новизна диссертационного исследования заключается как в исследовании теоретико-методических основ учета и анализа нематериальных активов, так и разработке рекомендаций по их совершенствованию.

'н.

Я *

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- уточнены экономические критерии отнесения объектов к нематериальным активам с учетом требований МСФО 38, ПБУ 14/2000 и Налогового кодекса и дана авторская трактовка их понятия, основанная на правах отчуждения, присвоения и использования теории прав собственности;

- предложена группировка нематериальных активов промышленных предприятий для организации аналитического учета и проведения анализа их доходности;

- обоснована необходимость переоценки нематериальных активов как способ определения уровня реальной стоимости, влияющий на их доходность и разработана методика учетного отражения каждого вида;

- разработаны новые формы первичных документов отражающие специфику оформления хозяйственных операций с нематериальными активами: акт приёма-передачи, акт оценки стоимости, акт на списание, ведомость учёта нематериальных активов и предложена авторская схема их документооборота:

- выявлены факторы, влияющие на доходность использования объекта интеллектуальной собственности промышленного предприятия, способствующие сохранению конкурентных преимуществ продукции и предложены показатели, характеризующие влияние этих факторов, а именно коэффициенты коммерческой отдачи и рентабельности продаж;

- разработана методика анализа доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий на базе многофакторной модели оценки их величины.

Апробация работы. Основные результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на научных конференциях и были опубликованы в сборниках "Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в XXI веке", "Проблемы обеспечения управления учетно-аналитической информацией". Основные положения исследования изложены в 8 опубликованных работах общим объемом 6,4 печатных листа.

Результаты исследования приняты к внедрению как на промышленных предприятиях - ОАО "Тантал", ФГУП ПМЗ "Молот", так и в учебном процессе на кафедре бухгалтерского учёта Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учёт» и «Бухгалтерский финансовый учёт», что подтверждается официальными сообщениями.

Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Введение

Глава 1. Сущность нематериальных активов промышленных предприятий и их характеристика в современных условиях хозяйствования

1.1. Понятие и проблемы идентификации нематериальных активов как объекта бухгалтерского учёта

1.2. Методика оценки нематериальных активов и их переоценки на промышленных предприятиях

Глава 2. Методические проблемы организации учёта нематериальных активов

2.1. Классификация нематериальных активов промышленных предприятий для организации аналитического учёта

2.2. Совершенствование организации документооборота по нематериальным активам

2.3. Специфика учёта деловой репутации промышленных предприятий

Глава 3. Анализ доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий

3.1. Информационно-аналитическое обеспечение для анализа доходности нематериальных активов

3.2. Методика анализа показателей доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий

Заключение

Библиографический список литературы

Приложения

Список использованной литературы содержит 216 источников. В работе 14 приложений, 12 таблиц и 5 рисунков. Объем диссертации составляет 169 страниц.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и методических проблем.

Первая группа проблем связана с условиями признания в учете нематериальных активов, их классификацией и порядком оценки.

Понятие "нематериальные активы" из-за отсутствия четкого механизма их идентификации до настоящего времени в отечественной теории и практике бухгалтерскою учета трактуется по-разному, что является следствием неоднозначного понимания их экономической природы и юридического содержания.

Проведенное исследование литературы зарубежных и отечественных авторов категории нематериальных активов выявило факт использования российскими стандартами менее гибких подходов в определении критериев их признания. В частности, к таким относятся: условия о перепродаже и использовании нематериальных активов в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При идентификации объектов нематериальных активов на промышленных предприятиях автор рекомендует использовать следующие критерии:

- срок использования;

- наличие способности приносить экономические выгоды (доход);

-исключительность права на результаты интеллектуальной деятельности,

подтвержденные патентом, свидетельством, охранными документами, договором уступки или приобретения патента и товарного знака;

- отражение в балансе объектов нематериальных активов, созданных внутри промышленного предприятия.

Таким образом, предложенные критерии позволяют подойти к определению нематериальных активов с двух сторон - юридической и экономической. С юридической стороны нематериальные активы представляют собой исключительные легализованные, т.е. санкционированные законом, поведенческие отношения между людьми, связанные с использованием объектов, а с экономической - это учетные объекты, не имеющие физической структуры, идентифицируемые по четко установленным критериям, а также используемые в течение определенного периода для управления предприятием с целью получения дохода.

Важной проблемой организации учета нематериальных активов является их классификация. Традиционно нематериальные активы подразделяют на следующие виды: интеллектуальная собственность, деловая репутация и организационные расходы. Однако по поводу такой группировки в правовых документах и экономической литературе нет однозначного мнения (таблица 1).

Как видно из таблицы, автором предлагается исключить из состава нематериальных активов организационные расходы, поскольку как актив они не отвечают критериям, в частности основному - доходности.

Включение в состав нематериальных активов отрицательных результатов НИОКР, автором объясняется тем, что отрицательный результат в случае несоответствия требованиям технического задания НИОКР (программе работ) может, как показали исследования, быть использован в хозяйственной деятельности и приносить доход. Такой результат, при условии обеспечения конфиденциальности, предприятие может принять как право на "ноу-хау", входящее в нематериальные активы.

Что касается прав на "ноу-хау", то эту группу объектов учета, включающую технические задания, секреты производства, административный, финансовый, коммерческий опыт, автор считает нематериальным активом, поскольку в качестве прав они являются предметом продажи и приносят доход.

Что касается деловой репутации то, как показало изучение экономической литературы, от других видов нематериальных активов ее отличает следующее: неотделимость от предприятия, отсутствие вещественной формы, условность стоимостного измерителя, возможность переоценки только на дату продажи, сохранение при полной амортизации. При этом, учитывая эти особенности, в нормативно-правовых документах существует неоднозначное отнесение этого вида актива. Как видно из таблицы 1, ПБУ 14/2000 и МСФО 38 относят ее в состав, если она не создана внутри

предприятия. Однако НК РФ (глава 25), не рассматривает ее как актив. По мнению автора, несмотря на вышеперечисленные особенности, деловая репутация обладает всеми признаками, присущими нематериальным активам, выражающихся в том, что она проявляет себя лишь в процессе приватизации и продажи предприятия как имущественного комплекса.

Таблица 1

Идентификация нематериальных активов согласно отечественным и зарубежным стандартам

Классификация нематериальных активов ПБУ 14/2000 25 глава НК МСФО 38 Точка зрения автора

Интеллектуальная собственность + + + +

Право на НОУ-ХАУ - + - +

Деловая репутация (гудвилл) + (не относится, если создана внутри предприятия) - + (не относится, если создана внутри предприятия) +

Организационные расходы + + (в части расходов, формирующих стоимость лицензионного соглашения на право пользования недрами) - -

Лицензии - - + -

Затраты по научно-исследовательским и конструкторским работам +(только давшие положительный результат) - - + (давшая положительный результат и отрицательный, в случае несоответствия требованиям технического задания, но дающий доход)

По результатам исследования видов нематериальных активов и с учетом рассмотренных особенностей, автором предлагается в составе нематериальных активов промышленного предприятия выделить два основных блока: интеллектуальная собственность и деловая репутация предприятия, которые внутри подлежат группировке.

Блок интеллектуальная собственность включает в себя объекты авторского права, объекты смежных прав, объекты производственной собственности, объекты научно-производственного характера, право на "ноу-хау", что основано на признании интеллектуальной собственности в качестве части интеллектуального капитала предприятия, к которому, после нотариального закрепления за ее владельцем, относятся такие нематериальные активы, как патенты, авторское право, торговый знак и производственные секреты.

Второй блок содержит лишь положительную деловую репутацию, определенную автором в качестве разницы между рыночной стоимостью промышленного предприятия как целостного имущественного комплекса и балансовой на основе признания надбавки к цене в качестве свойств нематериальных активов.

Одним из сложных вопросов в учете нематериальных активов является их стоимостная оценка, требующая применение денежного измерителя с одной стороны для обобщения информации о разнородных объектах, с другой - для расчета их доходности.

Как показали исследования, практика оценки по первоначальной и остаточной стоимости не обеспечивают выявление реальной величины нематериальных активов особенно при длительном сроке их эксплуатации. Для получения единого обоснованного значения этой величины следует использовать классические подходы, в основу которых положены затратный, сравнительный и доходный. Согласование полученных результатов оценки нематериальных активов представляют собой их рыночную стоимость.

Следует отметить, что в силу своих вышеуказанных особенностей, деловая репутация не подлежит ежегодной переоценке. Поэтому рассматривается переоценка только интеллектуальной собственности.

При определении величины нематериальных активов по рыночной стоимости автором выявлено, что она адекватна определению восстановительной стоимости, а это требует ежегодного проведения переоценки нематериальных активов с привлечением независимых оценщиков.

В ходе проведения переоценок, восстановительная стоимость нематериальных активов по отношению к первоначальной существенно меняется, в результате чего может быть как больше, т.е. требовать дооценки, так и меньше, т.е. требовать уценки их первоначальной стоимости.

Возникающие в процессе переоценки разницы, автор исследования предлагает учитывать на счете 83 "Добавочный капитал" с открытием к нему субсчета 1 "Переоценка нематериальных активов" и отражать на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

В случае дооценки объекта нематериального актива:

- на сумму увеличения первоначальной стоимости объекта нематериального актива:

Дебет сч. 04 "Нематериальные активы"

Кредит сч. 83 "Добавочный капитал"субсчет 1 'Переоценка нематериальных активов"

- на сумму увеличения амортизации нематериального актива

Дебет сч 83 "Добавочный капитал" субсчет I "Переоценка нематериальных активов" Кредит сч 05 (04) "Амортюлря нематериатныхактиюв" (в пвиааюсгт от учетной политики)

- при выбытии объекта нематериального актива сумма его дооценки отражается

Дебетсч. 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 "Переоценка нематериальных активов" Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " В случае уценки объекта нематериального актива:

- на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериального актива

Дебетсч 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 "Переоценка нематериальных активов" Кредит сч. 04 "Нематериальные активы.

- на сумму уменьшения амортизации объекта нематериального актива Дебет сч. 05 (04) "Амортизация нематериальных активов.

Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток■)"

- на сумму уценки в пределах суммы ранее произведенной дооценки Дебетсч. 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 'Переоценка нематериальных активов" Кредит сч. 04 "Нематериальные активы"

- на сумму уменьшения амортизации объекта нематериального актива Дебет сч. 04 "Нематериальные активы"

Кредит сч 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 'Переоценка нематериальных активов" Данная схема бухгалтерских записей позволит отразить достоверную стоимостную оценку интеллектуальной собственности, что обеспечит точность исчисления финансового результата от их использования и расширит информационную базу для анализа доходности.

Вторая группа проблем связана с разработкой методического обеспечения процесса учетного отражения нематериальных активов на промышленных предприятиях, которая заключается в совершенствовании аналитического учета и разработке документального оформления их движения.

Одним из направлений исследования^, аналитического учета является построение и использование перечня субсчетов к счету 04 "Нематериальные активы", что способствует получению объективных и достоверных данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управленческих целей.

Учитывая довольно сложную структуру нематериальных активов, каждый из которых требует дополнительное аналитическое обеспечение, в развитие счета 04 "Нематериальные активы" автором предлагается система субсчетов, построенная на основе идентификации нематериальных активов промышленных предприятий (рис.1).

наименйван»«:

04-Нематериальные активы

"ЙогМр и ""

айменоватйе «убсчйа *

1 - Интеллектуальная собственность

.. 2-Деловая репутация

Номер видаНематерИ-^Ёшйбйс^йве^авш^ ' теческий уровень

•йа&еиоваете

1 - Объекты авторского права < < > 1 - Компьютерные программы

2 - Базы данных

З-Типашмии интегральных микросхем

2-Объекты смежных прав 1 - Передачи эфирного вещания

2 - Передачи кабельного вещания

3 - Объекты производственной 1 - Изобретения

2 - Полезная модель

3 - Промышленный образец

4 - Товарный знак

\ 5 - Место происхождения товаров

б - Фирменное наименование

4 - Объекты научно-производственного характера <1 * 1-Право на НИР

2-Право на ОКР

5 - Право на "ноу-хау" I - Новые технологические знания

2 - Накопленный опыт

3 - Секреты технологий

Рис. 1. Аналитическая группировка нематериальных активов промышленных предприятий для их учетного отражения

Для использования информации по аналитическому счету учета нематериальных активов автором исследованы вопросы документального оформления операций с нематериальными активами. До настоящего времени российское законодательство предусматривает для учета нематериальных активов карточку по форме НМА-1. На взгляд автора для отражения нематериальных активов этого недостаточно, поскольку требуется оформление движения нематериальных активов. В этой связи разработан "перечень" первичной документации, необходимой для учета нематериальных активов и его документооборот (рис.2).

Рис. 2. Рекомендуемый перечень первичной документации по учету нематериальных активов промышленных предприятий

Использование промышленными предприятиями предлагаемого перечня документов обеспечит:

- сплошной и непрерывный учет нематериальных активов;

- юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые будут делаться на основании документов, имеющих доказательную силу;

- использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельности организаций;

- контроль за сохранностью интеллектуальной собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности;

- укрепление законности, поскольку первичные документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях;

- формирование информационной базы анализа их доходности.

Наряду с предложенными документами, автор разработал документооборот, который в общем виде представлен на рисунке 3.

Рис. 3. Схема документооборота нематериальных активов промышленного предприятия

Отлаженный механизм документооборота по нематериальным активам расширит учетно-аналитическое обеспечение информации о движении и выбытии нематериальных активов на промышленных предприятиях.

Третья группа проблем связана с потребностью разработки новых методик анализа, обеспечивающих получение данных для повышения эффективности использования нематериальных активов.

Проведенные автором исследования учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами потребовали разработки методики анализа их доходности. Важно отметить, что вопросы анализа доходности нематериальных активов чрезвычайно сложны, поскольку они трудно формализуются, и включают множество факторов экономического и юридического характера. Прежде всего, это касается объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

В целях управления промышленной интеллектуальной собственностью автором разработана методика оценки их эффективности, основанная на факторном анализе.

При этом под доходностью следует понимать способность нематериальных активов сохранять на максимально длительный срок конкурентные преимущества производимой продукции с использованием объектов интеллектуальной собственности. Периодом времени сохранения основной части конкурентных преимуществ диссертантом рекомендуется счить срок, в течение которого утрачивается менее 50% стоимости производимой с использованием объектов интеллектуальной собственности продукции.

Руководствуясь понятием доходности нематериальных активов, при оценке эффективности использования объектов интеллектуальной собственности

разработанная методика ее анализа основывается на предложенных автором следующих принципах:

- использование результатов деятельности промышленных предприятий на протяжении всего срока применения интеллектуальной собственности;

- сохранение конкурентных преимуществ производимой с использованием объектов интеллектуальной собственности продукции;

- востребованность продукции, изготовленной с использованием объектов интеллектуальной собственности.

Следует отметить, что существующий показатель доходности в целом всех нематериальных активов не учитывает специфику каждого их вида. В результате не обеспечивается потребность промышленного предприятия в определение уровня доходности нематериальных активов как одного из показателей его финансовой устойчивости.

Кроме того, в условиях недостаточности разработок в экономической литературе по вопросу повышения уровня конкурентоспособности продукции, изготавливаемой с использованием нематериальных активов, особую важность приобретает исследование повышения доходности каждого объекта нематериальных активов, предусмотренных в рекомендованной их группировке, используемых в конкретном виде продукции, через характеристики которых рекомендуется определять вклад и оценивать эффективность от предложенных и внедренных научно-технических решений.

Для определения доходности каждой из рекомендованных групп нематериальных активов автором разработана методика их анализа.

Одним из факторов, характеризующим доходность нематериальных активов, в частности, объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий, предложен расчет показателя эффективности приобретения интеллектуальной собственности дифференцированных пообъектно.

Этот показатель характеризует соотношение между разницей от стоимостной оценки результата на протяжении всего срока применения интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий и затратами, связанными с применением интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий, и периодом использования объекта интеллектуальной собственности, увеличенной на среднегодовую ставку банковского кредита.

Показатель эффективности приобретения объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий (Энс) автор предлагает рассчитывать по следующей формуле:

Эис = Ц = -г()ха, ->тах

1=о(1+г) г=о

где Я, - стоимостная оценка результата на протяжении всего срока

применения интеллектуальной собственности в деятельности промышленных

предприятий, достигаемые на (-м шаге расчета; Zi - затраты, связанные

с применением интеллектуальной собственности в деятельности

промышленных предприятий и осуществляемые на ?-м'шате расчета; г - ставка дисконтирования или среднегодовая ставка банковского кредита; Т — номер

шага расчета; п 1

< г' - коэффициент дисконтирования.

Результатом использования показателя Эис может быть следующее:

- объем, отражаемый в отчетности выручки от продажи продукции, произведенной с использованием объектов интеллектуальной собственности, и неотражаемый в отчетности объем выручки, рассчитываемой экспертным путем;

- объем выручки, полученной от продажи продукции, за счет повышения ее качества путем использования объектов интеллектуальной собственности;

- прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширение за счет этого рынка сбыта.

Таким образом, предлагаемый показатель Эис позволяет оценить результат приобретения интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий на протяжении всего срока применения этого нематериального актива.

Второй показатель, введенный в методику анализа, представляет собой доходность каждого объекта интеллектуальной собственности, который автором рекомендуется определять по следующей формуле:

Дис = ~, £и

где Р -ватовая прибыль от продажи продукции, изготовленной с использованием объектов промышленной интеллектуальной собственности, $и - стоимосгь объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий. Показатель доходности находится под воздействием таких факторов, как изменение: коэффициента коммерческой отдачи использования объекта

Ув

интеллектуальной собственности промышленных предприятий (К= —) и

Би

рентабельности продаж продукции, произведенной с применением объектов

р

интеллектуальной собственности (Я-—).

Ув

Для оценки влияния факторов на доходность использования объектов интеллектуальной собственности автором рекомендуется следующий формализованный расчет:

Р Ув Р

Дис- — = — *—, Би Ув

где Р - валовая прибыль от продажи продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности; 5и - стоимость объекта промышленной интеллектуальной собственности; Ув - выручка от продажи продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности.

При этом рекомендуется методика формализованного расчета факторных влияний на доходность использования объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий по следующим этапам:

- определение общего изменения доходности использования объектов промышленной интеллектуальной собственности;

- определение влияния на доходность использования объектов промышленной интеллектуальной собственности коэффициента коммерческой отдачи, характеризующего эффективность коммерческого применения нематериальных активов;

- определение влияния на доходность использования объектов промышленной интеллектуальной собственности рентабельности продаж продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности.

Факторная модель доходности использования объектов промышленной интеллектуальной собственности раскрывает важнейшие причинно-следственные связи между показателями стоимости нематериальных активов и являются управляемыми моделями прогнозирования востребованности продукции, срока сохранения ее конкурентных преимуществ. Кроме того, предложенная методика доходности учитывает насколько и в каких размерах нематериальные активы участвуют в образовании прибыли промышленного предприятия и показывает формализованное подтверждение этого.

В качестве завершающего этапа разработан экспресс-анализ определения конкурентоспособности продукции, изготовленной с применением нематериальных активов, в основу которого положены модель факторного анализа доходности и балльной оценки определения возможных сроков сохранения конкурентных преимуществ, возникающих вследствие создания принципиально новых видов продукции либо технологий и степени востребованности рынком продукции, изготовленной с использованием нематериальных активов.

Что касается балльной оценки, то автором рекомендуется для ее проведения использовать экспертный метод с формированием группы компетентных экспертов по соответствующему направлению деятельности и предлагается следующая схема проведения экспертизы для определения периода использования и изготовления продукции, производимой с применением объектов интеллектуальной собственности:

1 этап - формирование группы экспертов, проведение опроса с внесением полученных результатов в банк данных необходимых сведений;

2 этап - определение экспертом на основе имеющейся учетно-аналитической информации по предложенной методике факторного анализа доходности объектов интеллектуальной собственности;

3 этап - обработка полученных результатов, определение на основе применения балльной оценки, по следующей десятибалльной шкале:

а) в части периода сохранения основной части конкурентных преимуществ:

- реализуется впервые в мире -10 баллов;

- реализуется впервые в стране - 8 баллов;

- реализуется впервые в регионе - 6 баллов;

- реализуется в форме усовершенствования ранее созданной продукции, с использованием объектов промышленной интеллектуальной собственности -4 балла;

- реализуется продукция без каких-либо усовершенствований - 2 балла.

б) в части уровня востребованности продукции: шкала от 0 до 100% с присвоением баллов от 10 до 100.

Применение данной методики экспресс-анализа позволит осуществлять координацию работ по коммерциализации научно-технической и научно-инновационной деятельности с целью роста финансовой устойчивости предприятия и повышения его рентабельности.

Таким образом, разработанная автором методика анализа доходности объектов промышленной интеллектуальной собственности, в состав которой введены факторная система и балльная оценка востребованности рынком продукции, изготовленной с использованием нематериальных активов, а также срока сохранения ее конкурентных преимуществ позволят определить их влияние на финансовую устойчивость промышленного предприятия, что расширит информационную базу для принятия обоснованных управленческих решений в области составления перспективных финансовых планов с целью оптимального использования объектов интеллектуальной собственности при изготовлении продукции.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1.Акчурина Е.В., Таран Е.С., Казин A.B. Учет затрат в бухгалтерском учете. - М.: ТК Вебли, 2003. -17,3 печл. (авторские - 0,4 печл.)

2. Казин A.B. Документальное оформление операций с нематериальными активами // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски решения: Сб. науч. тр. по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2003 году. - Саратов: Изат. Центр СГСЭУ, 2004. 42. - 0,1 печ.л.

3. Акчурина Е.В., Казин A.B., Солодко Л.П. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2004. - 31,3 печл. (авторские -1,9 печл.)

4. Казин A.B. Нематериальные активы. - М.: Издательство "Экзамен", 2004. -3 печл.

5. Казин A.B. Гудвилл как один из видов нематериальных активов // Проблемы обеспечения управления учетно-аналитической информацией: Сб. науч. тр. / Под ред. B.C. Плотникова. Саратовский государственный социально-экономический университет. - Саратов, 2004. - 0,3 печл.

6. Казин A.B. Проблемы учета нематериальных активов: отечественный опыт // Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в 21 веке: Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы развития бухгалтерского учета в 21 веке" 13-14 мая 2003 г. - Саратов: СГСЭУ, 2004. - 0,2 печл.

7. Казин A.B. Проблемы документального оформления движения нематериальных активов // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски решения: Сб. науч. тр. по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2004 году. - Саратов: Изат. Центр СГСЭУ, 2005. 4.2. - 0,2 печ.л.

8. Казин A.B., Игнатова Н.В. Методика анализа доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий // Поволжский гуманитарный журнал за 2005 год // http: // journal.seun.ru/ journal.html - 0,7 печл. (авторские - 0,3 печл.).

Ч1- 1864

/№ |

Автореферат

Подписано в печать 24.01.2006 Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ 009

1

)

й

t

<у

Формат 60x84 У1б Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

ОООп «Орион» Саратов, ул. Московская. 62 Тел.(8452) 23-60-18

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Казин, Александр Валерьевич

Введение.

Глава 1. Сущность нематериальных активов промышленных предприятий и их характеристика в современных условиях хозяйствования.

1.1. Понятие и проблемы идентификации нематериальных активов как объекта бухгалтерского учёта.

1.2. Методика оценки нематериальных активов и их переоценки на промышленных предприятиях.

Глава 2. Методические проблемы организации учёта нематериальных активов.

2.1. Классификация нематериальных активов промышленных предприятий для организации аналитического учёта.

2.2. Совершенствование организации документооборота по нематериальным активам.

2.3. Специфика учёта деловой репутации промышленных предприятий.

Глава 3. Анализ доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

3.1. Информационно-аналитическое обеспечение для анализа доходности нематериальных активов.

3.2. Методика анализа показателей доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет нематериальных активов и анализ доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий"

Актуальность темы исследования. Современные рыночные условия обусловили неуклонный рост доли нематериальных активов в виде прав, связанных с объектами производственной интеллектуальной собственности, и деловой репутацией в имущественном комплексе промышленных предприятий. Так, за последние три года удельный вес таких объектов учета в активах исследуемых предприятий возрос и в настоящее время в среднем составляет 15-20%. Это вызвано быстротой и масштабами технологических процессов производства, распространением информационных технологий, активной инновационно-инвестиционной деятельностью, повышением конкурентоспособности продукции изготовленной с использованием интеллектуальной собственности, усложнением и интеграцией международных финансово-промышленных рынков.

Проводимое реформирование бухгалтерского учёта и отчётности выработало подход к пониманию таких объектов, как самостоятельной категории. Однако новые нормативные документы не решили всех проблем организации бухгалтерского учёта нематериальных активов. В частности остаются не до конца разработанными вопросы понятийного аппарата, идентификации нематериальных активов как объектов бухгалтерского учёта, их классификаций для учётпо-аналитической работы. Кроме того, отсутствие необходимых форм первичной документации для отражения хозяйственных операций по движению нематериальных активов, а также недостаток специальной литературы и методических разработок по анализу интеллектуальной собственности промышленных предприятий, которая занимает в структуре нематериальных активов основную долю, делают этот участок учётной работы одним из наиболее проблемных.

Поэтому, в настоящее время задачами бухгалтерского учета нематериальных активов на промышленных предприятиях, с одной стороны, являются достоверное обобщение и представление информации о поступлении, наличии и использовании нематериальных активов, с другой, контроль за их окупаемостью в кротчайшие сроки на базе анализа доходности.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами и определения доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем учета и анализа нематериальных активов посвящены труды как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли ученые М.И. Баканов, В.Ю. Бакшинскас, И.А. Бланк, ГТ.С. Безруких, Ф.Я. Брукгауз, Н.Г. Волков, Л.И. Воронина, И.А. Ефронъ, Е.П. Козлов, С.А. Николаева, В.В. Патров, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов и другие.

Наиболее значительные работы по исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с управлением нематериальными активами, принадлежат таким ученым, как, С.И. Пучкова, Г.М. Соловьева, А.Д. Шеремет.

Зарубежный опыт учета и анализа нематериальных активов раскрыт в трудах В.М. Волковой, В.В. Ковалева, Е.В. Лаховой, О.М. Островского, А.Г. Радуцкого, О.В. Соловьевой, и многих других. Кроме научных работ, информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Однако, в исследованиях проблем бухгалтерского учета нематериальных активов не нашли полного решения ряд вопросов, а именно, выделение нематериальных активов из всей совокупности объектов учёта, систематизация и применение способов их оценки, а так же совершенствование методики анализа доходности интеллектуальной собственности. Дискуссионность и нерешенность многих вопросов обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в рассмотрении и разработке рекомендаций по вопросам определения объектов в качестве нематериальных активов, организационно-методических основ учета и анализа доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- определить экономические критерии отнесения объектов к нематериальным активам и на их основе уточнить понятие нематериальных активов;

- изучить и обобщить различные подходы к аналитической группировке нематериальных активов как относительно новой учетной категории промышленных предприятий;

- обосновать необходимость переоценки нематериальных активов и разработать методику ее учетного отражения;

- разработать первичную документацию по оформлению движения нематериальных активов и порядка их документооборота;

- определить факторы, влияющие на доходность объектов интеллектуальной собственности, с целью сохранения конкурентоспособных преимуществ продукции, производимой с использованием нематериальных активов;

- разработать методику анализа доходности интеллектуальной собственности промышленных предприятий.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами промышленных предприятий.

Объектами исследования являются промышленные предприятия различных форм собственности Саратовской области: Открытое акционерное общество "Тантал", Федеральное государственное унитарное предприятие Петровский Механический Завод "Молот", Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное предприятие "Алмаз".

Методологическая, теоретическая и информационная база исследования. Методика исследования основывается на изучении и обобщении теоретических концепций экономической и учётной теории, методологии бухгалтерского учёта и экономического анализа. Методологической базой диссертации служат приёмы и способы экономических исследований.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, теории управления, оценки активов и анализа хозяйственной деятельности по рассматриваемой проблеме в области. В процессе изучения проблем были учтены законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, данные Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса, статистические данные Госкомстата РФ и Саратовской области, показатели финансовой отчетности промышленных предприятий региона, материалы периодической печати по изучаемой проблеме, опубликованные в научной и периодической литературе.

Теоретическая и практическая значимость работы. Разработанные предложения и рекомендации, сделанные в диссертации, позволят усовершенствовать организацию учета нематериальных активов и анализа интеллектуальной собственности на промышленных предприятиях, повысить достоверность бухгалтерской информации о их наличии, движении, доходности, будут способствовать принятию обоснованных управленческих решений.

Результаты исследования могут быть использованы при разработке нормативных и методических документов, в практической деятельности хозяйствующих субъектов, а также в учебном процессе при изучении курсов "Бухгалтерский учет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" и "Анализ финансовой отчетности".

Научная новизна диссертационного исследования заключается как в исследовании теоретико-методических основ учета нематериальных активов и анализа интеллектуальной собственности промышленных предприятий, так и разработке рекомендаций по их совершенствованию.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- уточнены экономические критерии отнесения объектов к нематериальным активам с учетом требований МСФО 38, ПБУ 14/2000 и Налогового кодекса и дана авторская трактовка их понятия, основанная на правах отчуждения, присвоения и использования теории прав собственности;

- предложена группировка нематериальных активов промышленных предприятий для организации аналитического учета и проведения анализа их доходности;

- обоснована необходимость переоценки нематериальных активов как способ определения уровня реальной стоимости, влияющий на их доходность и разработана методика учетного отражения каждого вида;

- разработаны новые формы первичных документов отражающие специфику оформления хозяйственных операций с нематериальными активами: акт приёма-передачи, акт оценки стоимости, акт на списание, ведомость учёта нематериальных активов и предложена авторская схема их документооборота;

- выявлены факторы, влияющие на доходность использования объекта интеллектуальной собственности промышленного предприятия, способствующие сохранению конкурентных преимуществ продукции и предложены показатели, характеризующие влияние этих факторов, а именно коэффициенты коммерческой отдачи и рентабельности продаж; разработана методика анализа доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий на базе многофакторной модели оценки их величины.

Апробация работы. Основные результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на научных конференциях, были опубликованы в сборниках "Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в XXI веке", "Проблемы обеспечения управления учетно-аналитической информацией". Основные положения исследования изложены в 8 опубликованных работах общим объемом 6,4 печатных листа.

Результаты исследования приняты к внедрению как на промышленных предприятиях - ОАО "Тантал", ФГУП ПМЗ "Молот", так и в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавании дисциплин «Бухгалтерский учёт» и «Бухгалтерский финансовый учёт».

Объем и структура работы. Работа имеет структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач.

Список использованной литературы содержит 216 источников. В работе 14 приложений, 12 таблиц и 5 рисунков. Объем диссертации составляет 169 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Казин, Александр Валерьевич

Заключение

Необходимость увеличения конкурентоспособности выпускаемой продукции российских предприятий обусловливает расширение использования интеллектуальной собственности, неуклонный рост которой на промышленных предприятиях вызывает необходимость разработки эффективного функционирования учётно-аналитической информации. С целью совершенствования учётно-аналитической информации в диссертационной работе проведены исследования вопросов учёта и анализа нематериальных активов, результатом которых являются сделанные выводы.

Для получения достоверной учётно-аналитической информации необходимо совершенствование законодательной базы по учёту нематериальных активов, для чего в работе исследованы исторические особенности появления и развития активов и научно обосновано мнение о существовании нематериальных активов в доперестроечном периоде. Отсутствие их среди объектов учёта объясняется тем, что в тот период времени затраты по созданию нематериальных активов не были основой для формирования их стоимости, а результаты не предполагалось использовать для продажи. Обнаружено, что с появлением совместных предприятий иностранные инвесторы в качестве вклада в уставный капитал предприятий стремились внести объекты, определяемые понятием «нематериальные активы». Таким образом, именно переход экономики России к рыночным отношениям и развитие экономических связей способствовали выделению объектов в качестве самостоятельной группы учёта - нематериальных активов - специфичность которых проявляется в отсутствии натурально-вещественной формы воплощения что и вызывает несовершенство законодательной базы.

Исследования показали, что современная законодательная база не содержит как универсального определения нематериальных активов, так и научно обоснованных условий признания.

Для выделения научно обоснованного определения нематериальных активов предложено применение понятия, отражающего их специфику, основанного как на экономической, так и юридической сторонах объекта.

С экономической точки зрения, нематериальные активы определены как - учётные объекты, не имеющие физической структуры, идентифицируемые, а также используемые в течение определённого периода для управления предприятием с целыо получения дохода.

Необходимость определения нематериальных активов с юридической точки зрения вызвана представлением о нематериальной собственности как о правах, предоставляющих его обладателю возможность исключительного господства над имуществом и представлена с позиций теории прав собственности, интерпретация которой характеризует право частной собственности на активы в качестве сложной структуры правомочий, располагающихся между основными правами — присвоения, отчуждения и использования что характеризует нематериальные активы как исключительные легализованные, а именно, санкционированные законами, поведенческие отношениях между людьми, связанные с использованием объектов.

Исследование российского и международного законодательства выявило наличие различных подходов к определению нематериальных активов и, как следствие, существование противоречий при выделении единовременно выполняемых условий определяющих нематериальные активы. Это вызывает необходимость в их пересмотре, за счёт чего достигается совершенствование учётно-аналитической базы. Для выделения наиболее гибких и научно обоснованных условий признания нематериальных активов, систематизировав взгляды российских экономистов, накопленную законодательную базу, предложено исключить из определяющих положений критерии, носящие противоречивый характер и использовать в качестве наиболее приемлемых следующие:

- срок использования;

- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); исключительность права на результаты интеллектуальной деятельности, подтверждённые патентом, свидетельством, охранными документами, договором уступки или приобретения патента и товарного знака;

- отражение в "балансе объектов нематериальных активов, созданных внутри предприятия.

Именно данные условия наиболее чётко определяют объекты, выделяя нематериальные активы уже как нечто санкционированное законом, характеризующееся наличием документа, подтверждающего это право, и поэтому должны учитываться как основные при отнесении.

Выделяя понятие и условия отнесения объектов к нематериальным активам, в работе исследован вопрос «принадлежности» объектов к нематериальным активам, обосновано мнение о не включении ряда объектов и выделен специфический состав нематериальных активов промышленных предприятий. Доказано, что классификация имеет исключительное значение, так как она является предпосылкой для организации разветвлённого аналитического учёта и контроля на предприятиях и способствует более эффективному и оптимальному использованию данных объектов, что в свою очередь увеличивает эффективность их использования.

При этом, выделяя интеллектуальную собственность как наиболее применимый нематериальный актив в промышленной сфере, сделан вывод о необходимости включения в состав наряду с положительными и отрицательных затрат на НИОКР.

С целью приведения обоснованной оценки стоимости нематериальных активов для включения в отчётность в диссертационном исследовании систематизированы варианты оценки и, в связи с выявленной необходимостью совершенствования учётно-аналитической информации, касающейся их оправданной стоимости, предложено применение оценки по восстановительной стоимости, соответствующей рыночной стоимости, за счёт проведения ежегодных переоценок. Этим достигается получение данных о наличие дополнительных резервов повышения конкурентоспособности производимой продукции.

В ходе проведения переоценок, восстановительная стоимость по отношению к первоначальной стоимости нематериальных активов будет существенно меняться, в результате чего может быть как больше, т.е. требовать дооценки, так и меньше, т.е. требовать уценки. При этом возникающие в процессе переоценки разницы, предлагается отражать на счёте 83 «Добавочный капитал» с открытием к нему субсчёта 1 «Переоценка нематериальных активов» и отражать на счетах бухгалтерского учета согласно разработанному порядку.

Несовершенство методического обеспечения процесса учётного отражения нематериальных активов на промышленных предприятиях вызвало необходимость изыскания подходов к совершенствованию аналитического учёта и документального оформления движения. Одним из них является использование перечня субсчетов к счёту 04 «Нематериальные активы», обеспечивающих получение объективных и достоверных данных о наличии и движении нематериальных активов в управленческих целях. Учитывая довольно сложную структуру нематериальных активов, каждый из которых требует дополнительное аналитическое обеспечение, в развитие счёта 04 «Нематериальные активы» предлагается система субсчетов по аналитическому уровню в зависимости от прав на нематериальные активы, построенная на основе идентификации нематериальных активов промышленных предприятий.

Для использования информации по аналитическому счёту учёта нематериальных активов автором исследованы вопросы документального оформления операций с нематериальными активами. В работе сделан вывод о том, что до настоящего времени для отражения нематериальных активов карточки по форме НМА-1, предусмотренной российским законодательством недостаточно, поскольку требуется оформление движения нематериальных активов. В этой связи разработан и предложен «перечень» первичной документации, необходимой для учёта нематериальных активов и его документооборот.

Использование промышленными предприятиями предлагаемого перечня документов обеспечивает: сплошной и непрерывный учёт нематериальных активов; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые будут делаться на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельности организаций; контроль за сохранностью интеллектуальной собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку первичные документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях; формирование информационной базы анализа их доходности.

Таким образом, предлагаемые формы документов позволяют эффективнее отслеживать движение нематериальных активов по счетам с одновременным сопоставлением и подтверждением этого предложенными актами, а отлаженный механизм документооборота расширяет учётно-аналитическое обеспечение информацией для проведения анализа эффективности использования объектов интеллектуальной собственности.

В целях управления интеллектуальной собственностью промышленных предприятий и повышения конкурентоспособности производимой с их применением продукции автором разработана методика оценки их доходности, основанная на факторном анализе.

При этом в работе особое внимание уделено определению доходности, под которой предлагается учитывать способность нематериальных активов сохранять на максимально длительный срок конкурентоспособность производимой продукции с использованием объектов интеллектуальной собственности, выраженной в возможности сохранения более 50% ее рыночной стоимости.

Руководствуясь понятием доходности нематериальных активов, при оценке эффективности использования объектов интеллектуальной собственности разработанная методика её анализа основывается на следующих принципах:

1. использование результатов деятельности промышленных предприятий на протяжении всего срока применения интеллектуальной собственности;

2. сохранение конкурентных преимуществ производимой с использованием объектов интеллектуальной собственности продукции;

3. востребованность продукции, изготовленной с использованием объектов интеллектуальной собственности.

В настоящее время потребность промышленного предприятия в определении уровня доходности каждого объекта нематериальных активов, как одного из показателей его финансовой устойчивости, и не обеспечивается расчетом существующего показателя доходности в целом всех нематериальных активов. Кроме того, в экономической литературе недостаточно разработаны вопросы повышения уровня конкурентоспособности продукции, изготавливаемой с использованием нематериальных активов.

В этих условиях особую важность приобретает исследование повышения доходности каждого объекта нематериальных активов, предусмотренных в рекомендованной их группировке, используемых в конкретном виде продукции, через характеристики которых рекомендуется определять вклад и оценивать эффективность от предложенных и внедренных научно-технических решений.

Одним из показателей, характеризующим доходность нематериальных активов, в частности, объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий, предложен расчет показателя эффективности приобретения интеллектуальной собственности промышленных предприятий дифференцированный пообъектно, характеризующий соотношение между разницей от стоимостной оценки результата на протяжении всего срока применения интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий и затратами, связанными с применением интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий, и периодом использования объекта интеллектуальной собственности, увеличенной на среднегодовую ставку банковского кредита и позволяющий оценить результат приобретения интеллектуальной собственности в деятельности промышленных предприятий на протяжении всего срока применения этого нематериального актива.

Второй показатель, введенный в методику анализа, представляет собой доходность каждого объекта интеллектуальной собственности, который находится под воздействием двух факторов: коэффициента коммерческой отдачи использования объекта интеллектуальной собственности промышленных предприятий (К = —, где Р - валовая прибыль от продажи

Su продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности, Su - стоимость объекта промышленной интеллектуальной собственности) и рентабельности продаж продукции, произведенной с р применением объектов интеллектуальной собственности (R = —, где Ve

Ve выручка от продажи продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности).

При этом, следует отметить, что определенный автором коэффициент коммерческой отдачи представляет собой новый показатель, характеризующий эффективность коммерческого применения нематериальных активов.

С помощью методов факторного моделирования предложенный показатель доходности использования объектов интеллектуальной собственности автором преобразован в следующую формулу:

Р Ve Р

Дис = — = К * R= — * —, Su Su Ve

Рекомендуемая методика формализованного расчета факторных влияний на доходность использования объектов промышленной интеллектуальной собственности предполагает определение следующих величин: общего изменения доходности использования объектов промышленной интеллектуальной собственности; влияния на доходность использования объектов промышленной интеллектуальной собственности коэффициента коммерческой отдачи, характеризующего эффективность коммерческого применения нематериальных активов; влияния на доходность использования объектов промышленной интеллектуальной собственности рентабельности продаж продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности .

Факторная модель доходности использования объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий раскрывает важнейшие причинно-следственные связи между показателями стоимости нематериальных активов и является управляемой моделью прогнозирования востребованности продукции, срока сохранения ее конкурентных преимуществ. Кроме того, предложенная методика доходности учитывает насколько и в каких размерах нематериальные активы участвуют в образовании прибыли промышленного предприятия и показывает формализованное подтверждение этого.

В качестве завершающего этапа проводимого исследования предложен экспресс-анализ определения конкурентоспособности продукции, изготовленной с применением нематериальных активов, в основу которого положены модель факторного анализа доходности и балльной оценки определения возможных сроков сохранения конкурентных преимуществ, возникающих вследствие создания принципиально новых видов продукции либо технологий и степени востребованности рынком продукции, изготовленной с использованием нематериальных активов. Что касается балльной оценки, то для её проведения рекомендовано использовать экспертный метод, предусматривающий шкалу уровня востребованности продукции и периода сохранения основной части конкурентных преимуществ.

Таким образом, разработанная автором методика анализа доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий расширяет информационную базу для принятия обоснованных управленческих решений в области составления перспективных финансовых планов с целью оптимального использования объектов интеллектуальной собственности при изготовлении продукции.