Экономическое стимулирование в современной налоговой системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Алексанкин, Дмитрий Анатольевич

Введение

1. Сущность налога как экономической категории

1.1. Налоги как элемент системы государственных финансов. Фискальная функция налоговой системы

1.2. Налоги как инструмент государственного воздействия на решения хозяйствующих субъектов. Критерии оптимального налогообложения

2. Практические меры снижения налогов как условие экономического роста

3. Развитие стимулирующей функции налоговой системы в Российской Федерации

3.1. Оценка состояния и эффективности отечественной системы налогообложения

3.2. Условия совершенствования налоговой системы как предпосылка реализации стимулирующей функции налогов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономическое стимулирование в современной налоговой системе"

Актуальность диссертационного исследования. Осуществляемый в настоящее время процесс перехода отечественной экономию! от административно-командной к рыночной системе хозяйствования определяет повышенный интерес к инструментам государственного регулирования экономики в условиях современного рынка. Особое место среди подобных инструментов занимает налоговая система. В современных условиях налоги в развитых странах обеспечивают перераспределение более трети валового внутреннего продукта, что предопределяет их роль в качестве одного из главных рычагов государственного воздействия на происходящие в обществе социально-экономические процессы.

Свыше 90% государственных доходов, с помощью которых государство осуществляет свои экономические и неэкономические функции в странах с рыночной экономикой, составляют налоги. Поэтому формированию и своевременной корректировке структуры налоговой системы и важнейших элементов отдельных налогов уделяется самое пристальное внимание. Через качественный состав налоговой системы, применяемые способы взимания отдельных налогов, расстановку акцентов в вопросах определения объектов и субъектов налогообложения, применение целевых налоговых льгот государство получает возможность гибкого и дифференцированного регулирования национальной экономической системы, ее отдельных элементов и подсистем.

Налоговые системы развитых стран прошли в своем развитии длительный путь. В современном виде они являются результатом компромисса между реализацией государством посредством налогов двух функций: фискальной и регулирующей. Первая заключается в формировании за счет налогов финансовых ресурсов государства путем безвозмездного изъятия части доходов хозяйствующих субъектов и населения. Это сужает потенциальные возможности рыночного механизма и уменьшает инвестиционные ресурсы производителей и населения. Одновременно, фискальная функция позволяет государству осуществлять собственные функции, в том числе и выходящие за пределы экономики.

Регулирующая функция налоговой системы позволяет государству осуществлять целенаправленное воздействие на процесс экономического развития. Указанная функция становится особенно актуальной в условиях необходимости стимулирования экономики. Исторически такая необходимость возникала в периоды экономических кризисов, послевоенного восстановления национальных хозяйств, спадов производства в рамках делового цикла.

Особое значение приобретает использование регулирующей функции налогов в современных условиях трансформации отечественной экономики. Существующая в настоящее время система налогообложения Российской Федерации сформировалась на протяжении 1990-х гг. отчасти путем приспособления к новым экономическим реалиям советского налогового механизма и отчасти путем заимствования ряда налогов, характерных для стран с развитой рыночной экономикой. Предполагалось, что она будет способна удовлетворять финансовые потребности государства и решать проблемы в области государственных доходов, возникающие в переходный период в связи с отказом государства от монопольной роли и связанных с нею безграничных полномочий в экономике. Однако на практике этого не произошло, и проблема несбалансированности между государственными доходами и расходами воспроизводилась вновь и вновь. По иному и быть не могло, поскольку у нас как-то забывалось, что налогообложение затрагивает интересы, как минимум, двух субъектов: государства и плательщиков. Явный же акцент в налоговой политике на реализацию фискальной функции в ущерб регулирующей привел к тому, что существующая в настоящее время в России налоговая система не способствует социальной стабильности в обществе, не стимулирует деловую активность отечественных производителей, не поощряет инвестиции и принятие хозяйствующими субъектами на себя предпринимательского риска. Для этой системы характерна низкая эффективность, неприятие ее налогоплательщиками как неадекватной ни современному образу мышления, ни целям и задачам государственной политики в социально-экономической сфере.

Вместе с тем, как показывает опыт развитых стран, налоговая система, стимулирующая развитие производства и получение доходов - стабильный и испытанный фактор развития экономики. Поэтому, придать отечественному процессу налогообложения хозяйствующих субъектов упомянутый характер, выявить, при каких условиях и каким образом возможен компромисс фискальной и регулирующих функций налоговой системы в российской переходной экономике, представляется нам весьма актуальной проблемой, решение которой будет отвечать целям и задачам процесса трансформации.

Степень разработанности проблемы. Проблема совершенствования отечественной налоговой системы является объектом постоянной полемики на страницах таких периодических изданий, как «Финансы», «Экономист», «Экономика и жизнь». При этом во многих случаях авторы ограничиваются предложением путей реформирования без их достаточного теоретического обоснования. Отсутствует комплексный подход к проблеме. Указанным недостатком, к сожалению, обладают и многие учебные пособия по налогам и налогообложению, изданные и издаваемые для студентов-экономистов.

Постоянно воспроизводящиеся недостатки отечественной налоговой системы были в свое время проанализированы такими представителями отечественной экономической школы, как Л.И. Абалкин [101], Е.Т. Гайдар [183], А.Я. Лившиц [103]. Научная ценность указанных работ неоспорима, однако их положения, касающиеся налогообложения в переходной экономике в силу скоротечности процессов, происходящих в указанной сфере, подлежат более глубокому анализу с учетом существующей социально-экономической ситуации.

Повысившийся интерес к проблемам, связанным с налогообложением, после августовского кризиса 1998 г. привел к появлению ряда монографий, характеризующихся глубоким анализом теории и практики функционирования налоговых систем. Среди указанных работ стоит выделить такие, как

Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов» Л.И. Якобсона (1999 г.), «Налоговедение: от реформы к реформе» Т.Ф. Юткиной (1999 г.), «Налоговое регулирование рыночной экономики» И.В. Караваевой (2000 г.).

Неоценимую помощь в работе над диссертацией оказали публикации последних лет в журнале «Вопросы экономики», посвященные комплексному рассмотрению проблем периода трансформации таких авторов, как Л.И. Абалкин (Академик, главный редактор журнала «Вопросы экономики»), Е. Т. Гайдар (Институт экономических проблем переходного периода), А. Илларионов (Институт экономического анализа), Я. Уринсон (Минэкономки РФ), Е. Ясин (Фонд «Либеральная миссия») и ряд других.

Не потеряли своей актуальности такие произведения классиков экономической мысли, как «Исследование о природе и причинах богатства народов» (А. Смит), «Трактат о налогах» (У. Петти), «Опыт теории налогов» (Н.И. Тургенев), «Общая теория занятости, процента и денег» (Дж. М. Кейнс), отдельные выводы которых были использованы в настоящей работе.

На основе вышеназванных источников, используя накопленный опыт и знания, удалось осуществить самостоятельное исследование, выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию процесса налогообложения, исходя из необходимости стимулирования экономического роста.

Отстаиваемые положения и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование возможности и необходимости использования регулирующей функции налогов для стимулирования экономического роста в реальном секторе отечественной экономики, а также выявление условий, способствующих ее реализации. Наряду со снижением ставок налогов, акцент в проводимой налоговой политике должен быть сделан на использовании целевых налоговых льгот всеми уровнями государственной власти и управления. Необходимыми условиями для реализации стимулирующей функции являются повышение степени «контрактности» существующей политической системы, а также формализация налогового законодательства, приведение его в соответствие с общепринятыми нормами гражданского общества и институтами рыночной экономики. Для решения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследована экономическая сущность налогов, как элемента системы государственных доходов и как элемента системы факторов, влияющих на принятие решений хозяйствующими субъектами;

- осуществлена классификация государств с позиций значимости типа политического устройства в качестве фактора, влияющего на отношение к налогам со стороны плательщиков;

- дано определение «налоговой нагрузки», выявлены признаки избыточного налогового бремени;

- конкретизировано такое достаточно абстрактное понятие, как «снижение налогов»;

- проанализировано современное состояние налогообложения хозяйствующих субъектов в переходной экономике, обозначены пути устранения недостатков, не позволяющих использовать стимулирующие свойства налогов;

- оценены текущие действия государственной власти в области налогообложения хозяйствующих субъектов, предложены перспективные пути развития стимулирующей функции в отечественной налоговой системе.

Объектом исследования выступает система налогообложения хозяйствующих субъектов в Российской Федерации во взаимосвязи с другими подсистемами и элементами национальной экономики.

Предметом исследования являются условия, способствующие формированию такой отечественной налоговой системы, которая отвечала бы целям и задачам процесса трансформации.

Методологическими и теоретическими основами диссертационного исследования послужили общенаучные принципы системности и эволюционного развития, сочетание абстрактно-теоретического анализа с конкретно-историческим, что позволило выявить особенности такой экономической категории как налог, проанализировать функции налоговых систем на различных этапах общественного развития и в различных социально-экономических формациях. Для более детального изучения поставленных проблем широко использовался сравнительный анализ, метод научной дедукции (обобщения), математическое моделирование и графическая интерпретация.

Применявшиеся в работе методы были направлены на всестороннее рассмотрение объекта исследования, выявление его важнейших характеристик, обоснование на этой основе сделанных выводов, обеспечение достаточной степени доказательности на макро- и микроуровнях.

Научная новизна. В результате проведенного диссертационного исследования выдвинут и обоснован ряд положений, содержащих следующие элементы научной новизны:

- Уточнено определение налогов с учетом важнейших обеих функций, выполняемых ими в современной экономике. На основе изучение позитивного исторического опыта сделан вывод о том, что государству следует рассматривать налоги не только в качестве платежей, устанавливаемых для финансирования собственной деятельности, но и как инструмент регулирования деловой активности в экономике, ее отдельных секторах и отраслях посредством изменения доли прибыли, изымаемой у хозяйствующих субъектов в процессе налогообложения.

- На основе рассмотрения налогов в качестве элемента затрат хозяйствующих субъектов, занимающего достаточно значительную долю в добавленной стоимости (50-60% в России) выявлена принципиальная возможность использования регулирующей функции налоговой системы для стимулирования экономического роста в отечественной экономике.

- Сделан вывод о том, что необходимым условием реализации стимулирующей функции налоговой системы является увеличение степени контрактности» государства. Основанием для этого в диссертации явился анализ условий функционирования политической системы, не способствующих реализации государством функций публично-правого института. Как следствие снижается эффективность налогового регулирования, увеличиваются затраты хозяйствующих субъектов, связанные с защитой прав собственности, увеличением предпринимательской прибыли, решением отдельных социальных проблем работников.

- Подтверждена необходимость комплексной оценки налоговой нагрузки. Ее количественная составляющая определена долей добавленной стоимости, изымаемой посредством налогов, а качественная — отношением плательщиков к государству, характер которого не поддается формальному измерению. Проанализированы признаки, свидетельствующие об избыточности налогового бремени для экономики. К таковым относятся ухудшение финансового состояния хозяйствующих субъектов, их неспособность рассчитываться как по обязательствам перед государством, так и перед собственными контрагентами. А также расширение масштабов теневой экономики, использование различных юридических схем, опирающихся на «лазейки» в действующем налоговом законодательстве. Приведены аргументы, подтверждающие неэффективность использования мер исключительно административного воздействия для борьбы с указанными явлениями. Все они в большей степени - лишь следствие такой проблемы, как чрезмерная фискальная нагрузка на экономику.

- Показана взаимозависимость между низкой эффективностью существующей системы государственных социальных расходов, ее неспособностью решать задачи по поддержанию достойного уровня жизни населения и фискальной направленностью налоговой системы в Российской Федерации. В условиях, когда существующий уровень экономического развития не позволяет государству получать налоговые доходы, достаточные для эффективного решения социальных проблем, акцент социальной политики должен быть сделан на создание условий для формирования новых рабочих мест и роста доходов наемных работников. На основе изучения причинно-следственной зависимости между экономическим ростом, увеличением налогооблагаемых баз и ростом доходов государства делается вывод о приоритетности снижения налогов как необходимом условии социальной стабильности общества в долгосрочной перспективе.

- Аргументированы положения, подтверждающие наличие условий, искажающих экономическую суть налогооблагаемых объектов: прибыли, добавленной стоимости, основных средств и т.п. Указанный фактор в сочетании с частыми изменениями действующего налогового законодательства, его внутренней противоречивостью, выборочным налоговым контролем со стороны государства за деятельностью хозяйствующих субъектов препятствуют реализации стимулирующей функции налоговой системы.

- Высказаны аргументы в пользу целесообразности пропорциональности, а по отдельным налогам — регрессивности отечественной налоговой системы в среднесрочном периоде как условии для экономического роста и увеличения налогооблагаемых баз.

- Анализ действующей налоговой системы на примере конкретного предприятия (ООО «Томсктрансгаз») показал деструктивность существующей налоговой системы по отношению к такой отрасли как газовая промышленность, несмотря на сравнительно высокий уровень рентабельности и заработных плат. Расчеты выявили недостаточность текущих мер налоговой политики для реализации стимулирующей функции налогообложения.

- Предложен ряд направлений совершенствования существующей налоговой системы:

1. На федеральном уровне указаны пороговые значения для снижения ставок налога на добавленную стоимость и единого социального налога, предложено заменить четыре интервала существующей шкалы единого социального налога двумя, ввести двухступенчатую прогрессивную шкалу налога на прибыль с определением порогового значения налогооблагаемой базы исходя из минимально необходимой для расширенного воспроизводства субъектов малого предпринимательства суммы прибыли.

2. На региональном уровне обоснована необходимость широкого использования стимулирующих налоговых льгот для поощрения хозяйствующих субъектов, инвестирующих средства в производственный капитал и человеческий фактор, для развития конкуренции между субъектами Федерации за такие мобильные ресурсы, как труд и капитал.

Апробация результатов. Основные положения и результаты диссертационного исследования излагались на IV экономических чтениях, посвященных памяти профессора М.Н. Соболева (ТГУ, 1999 г.), в процессе работы школы-семинара «Экономическая теория преподаванию» (ТГУ,

2000 г.), на научно практической конференции «Рыночная экономика России в XXI веке» (ГПУ, 2001 г.) и научно-практическом семинаре при поддержке ИОО «Современные методики преподавания экономических дисциплин» (ТГУ,

2001 г.). По теме диссертации опубликовано 3 печатные работы. Правомерность ряда принципиальных выводов диссертационного исследования была апробирована на основе изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Томсктрансгаз».

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Алексанкин, Дмитрий Анатольевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основой для исследования проблемы использования налоговой системы в качестве инструмента стимулирования экономического развития в настоящей работе явился подход к налогообложению как совокупности отношений между государством и хозяйствующими субъектами - плательщиками по поводу перераспределения части валового продукта.

Анализ работ отечественных и зарубежных авторов, а также практики налогообложения хозяйствующих субъектов в реформируемой экономике Российской Федерации привел к выводу о целесообразности при определении экономической природы налогов учитывать их регулирующую функцию. Если с позиций первичной в историческом плане фискальной функции налогообложения налоги рассматриваются как всеобщие, обязательные и индивидуально безвозмездные платежи, необходимые для финансирования деятельности публично-правового института, то в качестве средства государственного регулирования налоги выступают инструментом воздействия на экономическое развитие. Таким образом, признана недостаточность общепринятого в экономической литературе и действующем законодательстве фискального подхода к сущности налога и предпринята попытка дать собственное определение. Налоги - платежи, устанавливаемые государством для финансирования собственной деятельности, а также инструмент государственного регулирования деловой активности в экономике, ее отдельных секторах и отраслях посредством изменения доли прибыли, изымаемой у хозяйствующих субъектов в процессе налогообложения.

Практика функционирования налоговых систем развитых стран свидетельствует о том, что посредством налогообложения государство способно успешно решать задачи, связанные с регулированием социально-экономических процессов. Регулирование может быть направлено на преодоление негативных последствий циклического развития экономики, стимулирование инвестиций и деловой активности в различных отраслях и секторах в условиях усиливающейся конкуренции на международных рынках, способствуя перераспределению ресурсов в целях обеспечения необходимых структурных изменений в рамках национальной экономики.

Обеспечение компромисса фискальной и регулирующей функции налоговой системы достигается, в первую очередь, поддержанием налоговой нагрузки на уровне 35-40 процентов. При таком значении соблюдаются интересы государства в области финансирования собственных расходов и интересы хозяйствующих субъектов в части использования получаемой прибыли как основы расширенного воспроизводства. Рассматривая деловую активность как одну из целей государственного регулирования, развитые страны строят налогообложение на принципах справедливости, определенности, удобства. Налоговая политика направлена на усиление мотивации к принятию на себя предпринимательского риска, инвестициям и увеличению объемов производства.

Исходя из приоритетных задач современного этапа социально-экономического развития Российской Федерации, необходимости количественного и качественного экономического роста, а также с учетом низкой эффективности других инструментов государственного регулирования (в частности, денежно-кредитной политики) делается вывод о принципиальной необходимости использования стимулирующей функции налоговой системы в переходной экономике России.

Факторами, препятствующими реализации стимулирующей функции налоговой системы в отечественной экономике в настоящее время, являются:

- Низкая степень «контрактности» существующей политической системы. В развитых социально-экономических системах государство рассматривается плательщиками налогов в качестве института, призванного гарантировать их права и свободы, включая свободу предпринимательской деятельности, обеспечивать исполнение заключенных договоров. Институт государства не будет использован в частных интересах лиц, находящихся у власти, если существуют четкие законодательные рамки функционирования государства, развиты механизмы участия граждан в его деятельности, институт рынка признается в качестве главного механизма распределения редких ресурсов. Серьезная проблема переходного периода заключается в том, что указанные предпосылки зачастую неразвиты либо отсутствуют вообще. Это приводит к крайне негативному отношению к налогам как к инструменту для удовлетворения финансовых потребностей людей и групп, близких к политической власти.

- Фискальная направленность существующей налоговой системы, как прямое следствие неэффективности существующей системы государственных расходов. Наряду с последовательным проведением реформ в области государственного управления, правосудия, национальной обороны, правоохранительной деятельности, судебной системы и т.п., следует обеспечить адресность социальных расходов, их направленность на самые незащищенные слои населения. Экономический рост по сравнению с необходимостью поддерживать на определенном уровне неэффективные и неадресные социальные расходы является более приоритетной задачей. Таким образом, в социальной сфере акцент должен быть сделан на активном аспекте государственной политики (реализации которого среди прочего будет способствовать использование стимулирующей функции налоговой системы), направленном на искоренение причин существующих проблем (экономический спад), а не на сглаживание их последствий.

- Доминирующее значение неформальных регуляторов для принятия решений хозяйствующими субъектами. Роль формальных регуляторов низка по следующим причинам: высокая (50-60%) налоговая нагрузка; сложность и внутренняя противоречивость нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, их частые изменения; выборочный налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков со стороны государства; несоответствие порядка формирования налогооблагаемых баз экономическому содержанию объектов налогообложения.

В налоговой сфере реализации стимулирующей функции налоговой системы будут способствовать улучшение качества нормативно-правовых актов, связанное с учетом экономического содержания используемых в нем понятий, соблюдение основополагающих принципов налогообложения, сокращение возможностей для произвольного толкования законодательных норм, отсутствие необходимости частых изменений, а также снижение налоговой нагрузки. Последнее направление может быть связано с использованием достаточно широкого диапазона практических мер.

Во-первых, необходимо уменьшить общее количество налогов, существующих в налоговой системе. Отечественная экономика в настоящее время нуждается в окончательной отмене налогов, рассчитываемых в зависимости от выручки предприятия, а также в объединении в едином социальном налоге платежей, существующих в качестве самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Во-вторых, следует максимально использовать стимулирующие возможности налоговой ставки. Необходимо снижать пропорциональную ставку налога на добавленную стоимость. Для защиты интересов малых предприятий рекомендуются два альтернативных варианта: установление для них пониженной ставки налога на прибыль либо введение прогрессивной двухступенчатой шкалы по указанному налогу. При этом сумма прибыли, минимально необходимая для расширенного воспроизводства, будет облагаться по более низкой ставке. Требуется сокращение до двух числа интервалов регрессивной шкалы единого социального налогу и определение их границ с учетом среднего размера заработной платы в различных отраслях промышленности.

В-третьих, существенное значение имеет использование целевых налоговых льгот, которое уменьшает оценку объекта в целях налогообложения при условии соответствия деятельности хозяйствующих субъектов определенным критериям, отвечающим целям и задачам государственной политики. Поскольку в отличие от косвенных прямые налоги в силу их адресного характера представляют большие возможности для стимулирования, следует повышать роль последних.

Исходя из задач экономической политики на современном этапе, целесообразным в отношении прямых налогов представляется построение такой системы льгот, которая поощряла бы хозяйствующих субъектов, инвестирующих средства в производственный капитал и человеческий фактор, а также способствовала бы конкуренции между субъектами Российской Федерации за такие мобильные производственные ресурсы, как труд и капитал. Тщательному изучению должна быть подвергнута возможность применения в отечественной налоговой системе таких распространенных в практике развитых стран льгот, как уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму инвестиционных затрат, уменьшение суммы налога на прибыль на определенный процент расходов, связанных с НИОКР и повышением квалификации наемной рабочей силы. Региональным органам власти следует предоставить более широкие права по использованию таких льгот, как налоговые каникулы и инвестиционный налоговый кредит для решения собственных социальных проблем.

Оценка перспектив использования стимулирующей функции отечественной налоговой системы, исходя из текущих преобразований налогового законодательства и программных заявлений представителей политической власти, позволяет сделать следующие выводы:

На сегодняшний день государством в достаточной степени осознана необходимость уменьшения налогового бремени путем снижения ставок налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и единого социального налога; приведения порядка формирования налогооблагаемых баз в соответствие с экономическим содержанием объектов налогообложения; изменения акцентов в налогообложении, связанного с использованием ресурсных платежей в качестве более значимого источника государственных доходов, в условиях необходимости обеспечивать структурные изменения в реальном секторе и соблюдать принцип справедливости налогообложения в условиях повышенного уровня рентабельности в «сырьевых» отраслях.

В то же время практические преобразования действующей налоговой системы не всегда соответствуют декларируемым целям налоговой политики. Так, несмотря на кардинальное снижение ставки подоходного налога, существующие на сегодняшний день явно запретительные границы интервалов по единому социальному налогу, сложность требований, при соблюдении которых может применяться регрессивная ставка, не способствуют росту выплат в пользу наемных работников. Произошло значительное снижение ставки налога на прибыль, улучшение учета затрат для целей налогообложения и укрупнение норм амортизационных отчислений, однако одновременно ужесточился порядок учета выручки для целей налогообложения и отменены целевые льготы по данному налогу. Такая противоречивость текущих мер налоговой политики не обеспечивает снижения налоговой нагрузки до уровня, при котором возможна реализации стимулирующей функции налогообложения. Этот вывод подтверждается в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия газовой промышленности (ООО «Томсктрансгаз»). Снятие указанного противоречия может быть достигнуто за счет снижения ставки налога на добавленную стоимость до уровня 10-15%; введения двухступенчатой шкалы единого социального налога с пороговым значением 60 тыс. руб. и существенным (по крайнем мере в 2 раза) снижением ставки во втором интервале; восстановления вычета из облагаемой прибыли суммы средств, инвестированных в производственные фонды.

В перспективе факторами, способствующими реализации стимулирующей функции отечественной налоговой системы должны выступить дальнейшее снижение налогового бремени до уровня 35%, разработка системы мер налогового поощрения инвестиций в производственный капитал и человеческий фактор, увеличение степени «контрактное™» существующей политической системы, повышение значимости формальных налоговых регуляторов для решений, принимаемых хозяйствующими субъектами. Успешность практических мер государственной политики в указанной сфере будет способствовать повышению деловой активности в качестве основы экономического роста и решения таких задач переходного периода, как создание среднего класса и укрепление его позиций, преодоление угрозы технической отсталости, укрепление позиций России в международном сообществе.