Экономико-статистический анализ финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономико-статистический анализ финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции"

На правах рукописи

ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ (на материалах сельскохозяйственных предприятий Республики Башкортостан)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0ренбург-2003

Диссертационная работа выполнена вГОУ Башкирский гиС} дарственный аграрный университет.

Научный руководитель - кандидат экономических наук. доцент

Хабиров Г.А.

Научный консультант - доктор экономических наук, профессор

Юзбашев М.М.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Широбоков В.Г.

кандидат экономических наук, доцент Тимофеева Т.В.

Ведущая организация - Башкирский институт переподготовки и

повышения квалификации кадров АПК

Защита состоится 2003 г. в Цг^ь часов мин. на заседании

диссертационного совета ДМ 220.051.05 в ГОУ Оренбургский государственный аграрный университет по адресу: 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, ОГАУ экономического факультета, ауд. 113.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке ГОУ Оренбургский государственный аграрный университет.

Автореферат разослан iOWTfJ. Щ.....2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент /} Шчзян В.С.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Рыночный механизм координирует, регулирует и стимулирует деятельность предприятий, воздействуя на его финансовые результаты. От рыночных цен и их соотношения с издержками производства товарной продукции зависят финансовые результаты предприятия. Следовательно целью рыночного механизма является не только возмещение затрат, но и максимизация прибыли, повышение уровня рентабельности (окупаемости затрат).

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостнык инструментов рыночной экономики и является ее важнейшей категорией. Она обеспечивает экономическую устойчивость любого предприятия, гарантирует полноту ее финансовой независимости и выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Поэтому вопросы анализа формирования, учета и определения резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности являются в настоящее время наиболее актуальными.

Состояние изученности проблемы. В экономической литературе большое внимание уделяется анализу формирования прибыли. Большой вклад в решение данной проблемы внесли зарубежные экономисты: А. Бабо, К.Р. Макконелл, Ф. Найг, А. Смит, П. Самуэльсон, С. Фишер, И. Шумпетер и другие.

Теоретические и практические вопросы анализа, статистики, учета финансовых результатов и экономической эффективности АПК освещены в трудах ведущих отечественных ученых-экономистов: Г.В. Савицкой, А.Д. Шереиета, П.В. Смекалова, Н.Е. Зимина, А.Г1. Зинченко, М.М. Юзбашева, В.Н. Афанасьева, Н.Т. Рафиковой, М.С. Губайдуллина, А.Д. Ларионова, М.З. Пизенгольца, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, Н.П. Кондракова и других ученых.

Вместе с тем, на микроуровне названная проблема требует дальнейшею исследования. Недостаточная разработанность проблемы, недостатки, связанные с организацией и проведением экономического анализа, а также возрастающая практическая значимость ее решения послужили определяющим мотивом при выборе темы диссертации, обусловили ее структуру, цель и задачи исследованш.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических и практических основ формирования и учета финансовых результатов от продаж, разработка рекомендаций по улучшению методики их анализа и прогнозирование окупаемости затрат в сельхозпредприятиях.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи:

- изучить отечественный и зарубежный опыт формирования и развития учета финансовых результатов от продаж в исследованиях ученых и практиков;

- уточнить методику анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции;

- определить влияние основных факторов на финансовые результаты от

продажи продукции сельскохозяйственных предпрф

БИБЛИ<

Я-роС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.Петербург

оэ

- спрогнозировать окупаемость затрат от продажи продукции в сельскохозяйственных предприятиях республики на основе корреляционно-регрессионных моделей.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Башкортостан. Предметом исследования послужили теоретические, методические и практические предпосылки формирования, анализа и учета финансовых результатов о г продажи сельскохозяйственной продукции.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области исследования финансовых результатов от продажи продукции. Изучены и использованы документы законодательных и исполнительных органов Российской Федерации и Республики Башкортостан, Министерств экономики и антимонопольной политики, сельского хозяйства и финансов; специальная, справочная и периодическая литература по теме исследования. Источниками информации послужили данные годовых отчетов сельскохозяйственных предприятий, сводных годовых отчетов районов, первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, материалов Госкомстата РФ и РБ.

Результаты исследования получены с помошью монографического, абстрактно-логического, расчетно-конструктивнош, экономико-статистических, экономико-математических и других методов.

Научная новизна результатов исследования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- разработаны предложения по совершенствованию формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», счета 90 «Продажи» и налоговых регистров предприятий, с целью снижения трудозатрат и повышения эффективности деятельности управленческого аппарата сельскохозяйственных предприятий;

- уточнена методика определения оценочных показателей анализа финансовых результатов, сущность которой заключается в исчислении: а) выручки от продажи продукции сельского хозяйства в ценах базисного года; б) коэффициентов соотношения темпов роста средней цены и себестоимости единицы товарной продукции;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики анализа влияния основных факторов (средних цен продаж, продуктивности коров, урожайности зерновых культур, материальных затрат, структуры товарной продукции) на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции с учетом зональных особенностей республики на основе корреляционно-регрессионных моделей;

- предложены пути совершенствования методики краткосрочного и долгосрочного прогнозирования окупаемости затрат в сельскохозяйс I венных предприятиях по природно-климатическим зонам Республики Башкортостан с использованием корреляционно-регрессионных моделей.

Практическая значииость результатов исследования. Комплексное использование результатов исследований позволяет более полно и достоверно выявить резервы увеличения финансовых результатов и осуществить прогнозирование окупаемости затрат от продажи продукции, а также повысить доверие со стороны иностранных инвесторов и снизить трудозатраты, вследствии совершенствования и приближения к международным стандартам бухгалтерской отчетности, рабочего плана счетов, налоговых регистров по формированию затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях. Разработанные в диссертации выводы, предложения и рекомендации могут представлять интерес для руководителей и специалистов предприятий АПК, Министерств сельского хозяйства и финансов Республики Башкортостан.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положе-^ пия и результаты исследования опубликованы в журнале «Аграрная наука» (Москва, 2002 г.), а также доложены на международных научно-практических конференциях: «Российский аграрно-промышленный комплекс и мировые продовольственные рынки» (Москва, 2000 г.), «Стабилизация аграрного сектора России» (Москва, 2000 г.), «Российская экономика на пороге XXI века» (Уфа, 2000 г.), «Финансовое оздоровление предприятий АПК» (Москва, 2001 г.), «Проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса регионов России» (Уфа, 2002 г.), на региональных научно-практических конференциях: «Проблемы агропромышленного комплекса на Южном Урале и Поволжье» (Уфа, 1999 г.), «На пути к новым технологиям» (Уфа, 2000 г.), на республиканских научно-практических конференциях: «Развитие экономических отношений в АПК Республики Башкортостан» (Уфа, 1999 г.), «Экономические и социальные проблемы развития АПК на рубеже XXI века» (Уфа, 2000 г.) и других конференциях.

Результаты исследований внедрены в хозяйствах республики, а также использованы при подготовке методических пособий для семинарских и практических занятий для студентов экономического факультета очного и заочного обучения по предмету «Экономический анализ».

Основные положения диссертации опубликованы в 14 работах общим объемом 3,0 п.л.

4 Основные положения диссертационной работы, выносимые на защиту.

- уточненные методические подходы к определению оценочных Показателей анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции;

- усовершенствованная бухгалтерская отчетность, план счетов, налоговые регистры предприятий по формированию себестоимости и финансовых результатов от продаж.

- тенденция динамики финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции по природно-климатическим зонам республики;

- многофакторные корреляционно-регрессионные модели окупаемости затрат от продажи продукции сельского хозяйства по зонам РБ;

1 - прогнозы окупаемости затрат на проданную продукцию по природно-

климатическим зонам Республики Башкортостан.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографии из 165 наименований. Общий объем работы - 143 страниц машинописного текста, содержит 19 таблиц, 4 рисунка и 5 приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формируются научная новизна и пракшческая значимость исследования.

В первой главе «Теоретические основы анализа и учета финансовых результатов от основной деятельности» на основе изучения российской и зарубежной литературы раскрыты: принципы, условия формирования и учет финансовых результатов от продаж.

Во второй главе «Анализ финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции» выявлены факторы, влияющие на финансовые результаты от продажи продукции, разработана методика определения оценочных показателей их анализа и определены основные пути развития сельскохозяйственных предприятий Республики Башкортостан.

В третьей главе «Оценка и прогнозирование окупаемости затрат от продажи продукции сельского хозяйства на основе корреляционно-регрессионных моделей» исследовано влияние факторов на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции, а также выявлены резервы и осуществлено краткосрочное и долгосрочное прогнозирование окупаемости затрат в сельскохозяйственных предприятиях с использованием корреляционно-регрессионных моделей.

Результаты проведенного исследования сформулированы в выводах и предложениях.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Совершенствование бухгалтерской отчетности, рабочего плана счетов, налоговых регистров по формированию затрат и финансовых результатов от продаж. В современных условиях повышается роль бухгалтерской отчетности не только в управлении предприятиями, отраслями и народным хозяйством в целом, но и в развитии партнерских взаимоотношений между товаропроизводителями и рыночными структурами. Размер и содержание бухгалтерской отчетности в последнее время претерпели значительные изменения, однако представляемая предприятиями отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности внешних пользователей. Отчетность предприятия должна быть такой, чтобы получение информационного минимума вытекало непосредственно из баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм, без привлечения дополнительных бухгалтерских регистров.

В отличии от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, методика анализа применяемая в странах с развитыми рыночными отношениями, позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. При этом для обеспечения системного подхода к изучению факторов

изменения прибыли и прогнозирования ее величины используется маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход, который, по нашему мнению, дополнит отечественную методику и позволит делать более детальный и качественный анализ финансовых результатов. Однако это возможно только при условии организации планирования и учета затрат предприятий по системе «директ-костинг».

Обобщив опыт Российской и ведущих международных систем бухгалтерского учета и отчетности по формированию затрат и финансовых результатов от продаж считаем целесообразным изменить раздел 1 - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для предприятий агропромышленного комплекса (табл. 1).

Таблица 1

I Раздел 1. «Доходы и расходы по основным видам деятельности» формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках» для предприятий АПК.

№п/п Наименование показателя

Доходы и расходы по основным видам деятельности

1. Общая выручка от продаж (брутто)

2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи в т.ч. НДС

3. Чистая выручка от продаж (нетто) (стр.1 - стр.2)

4. а) б) в) Переменные затраты на производство: из них: прямые расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды прямые материальные расходы в т.ч. сырье и материалы топливо корма косвенные общепроизводственные расходы (без учета амортизации активов производственного назначения)

5. Мапжинальный яохол ЙЛ. убыток ГстоЗ - стп.4^

6. Амортизация активов производственного назначения

7. Общая производственная себестоимость от продаж <стп„4 + сп».(й

8. Управленческие расходы

9. а) б) Расходы на продажу из них: коммерческие расходы издержки обращения

10. Полная коммерческая себестоимость от продаж (стр.7 + стр.8 + стр.9)

11. Коммерческая прибыль от продаж (+), убыток (-) (стр.3 - стр.10)

Предлагаемые изменения в разделе 1 формы № 2 бухгалтерской отчетности предполагают более детальную расшифровку статей доходов и расходов.

В условиях рыночной экономики меняется методика исчисления финансовых результатов. В этой связи большое значение, в особенности для оценки внутренних экономических отношений и управления, имеет показатель - доход от продажи продукции с учетом амортизации. Амортизационные отчисления хотя и учитываются в бухгалтерском учёте как расходы, для предприятия же служат источником средств, поскольку, поступая в составе выручки от продаж, по существу являются «компенсацией» предприятием самому себе за ранее произведённые расходы на приобретение активов. Исходя из этого, диссертант считает целесообразным прибыль от продажи сельскохозяйственной продукции рассматривать вместе с начисленной амортизацией. При этом ее ошошение к себестоимоо и образует новый показатель - общая финансовая результативность. '

В последнее время в России незаслуженно ослаблено внимание на роль амортизационных отчислений, а ведь они являются важным источником финансирования материально-технической базы хозяйства и расширенного воспроизводства. В мировой практике они учитываются, не столько, как затраты, а как доход, входящий в состав маржинального дохода.

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия.

Данные об отчете о прибылях и убытках, на наш взгляд, должны находить непосредственное отражение в плане счетов. Считаем, что такой подход, облегчит задачу бухгалтеров при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так как любая перегруппировка бухгалтерских данных, отраженных на счетах, при подготовке отчета о прибылях и убытках будет явным признаком некачественно составленного плана счетов. Предлагаемые диссертантом субсчета к счету 90 «Продажи» разрабатывались исходя из предположения об авто-магизации бухгалтерского учета в предприятии.

К счету 90 «Продажи» для АПК могут открываться следующие субсчета: 901 «Общая выручка от продаж», 902 «НДС», 903 «Чистая выручка от продаж», 904 «Переменные затраты на производство» (9041 «прямые расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды», 9042 «прямые материальные расходы», 9043 «косвенные общепроизводственные расходы»), 905 «Маржиналь- V ный доход/убытою», 906 «Амортизация активов производственного назначения», 907 «Общая производственная себестоимость от продаж», 908 «Управленческие расходы», 909 «Расходы на продажу» (9091 «коммерческие расходы», 9092 «издержки обращения»), 9010 «Полная коммерческая себестоимость от продаж», 9011 «Коммерческая прибыль/убыток».

К каждому субсчету счета можно будет открыть аналитические счета первого и второго уровня: «продукция растениеводства», «продукция животноводства» и другие. Каждую отрасль можно рассмотреть по ее видам (зерно, подсолнечник,

молоко, КРС и свиньи (в живой массе) и т.д.) и по каналам продаж - государству, предприятиям, на рынке и прочим каналам.

Данный вариант счета 90 «Продажи» для АПК обеспечит быстрое получение бухгалтерской службой всех необходимых данных для работы, позволит снизить затраты времени на составление и на проверку подготовленных отчетов, что неизбежно приведет к снижению затрат предприятия, повышению эффективности деятельности ее управленческого аппарата.

В бухгалтерском учете величина прибыли должна исчисляться не как объект налогообложения, а как показатель, отражающий реальные достижения хозяйствующего субъекта. Однако с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ ведение налогового учета, параллельно бухгалтерскому стало неизбежным - столь велики различия между требованиями документов системы норма-I тивного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства. При сохранении действующего порядка предприятиям придется прибегать к дополнительным затратам для организации налогового учета.

В случае расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом мы предлагаем вести объединенный (сдвоенный) аналитический регистр бухгалтерского и налогового учета «Начисление амортизации основных средств», а также адаптировать расчетную ведомость Т-51 для исчисления налога на прибыль.

Как следует из статьи 314 Налогового кодекса РФ, данные и корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом регистрах не указывается, но их нужно приводить как справочную информацию, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, определить их различия, а также для последующего сравнительного анализа и принятия наиболее оптимальных вариантов взаимодействия этих двух систем. Для того чтобы в регистрах формировались данные для целей налогообложения, необходимо разделить основные средства и всех работников по предприятию: на связанные с производством продукции и прочие.

Конечно, ведение данных регистров вызовет много сложностей у бухгалтеров, но при соответствующей организации систем финансового и налогового • учета этого вполне можно избежать, а также позволит снизить трудозатраты. Мы считаем, что на современном этапе в России, необходимо разработать такую модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета, при которой в ^ качестве базовой информации использовались бы данные бухгалтерского учета.

2. Анализ финансовых результатов от продажи продукции сельскохозяйственных предприятий. В литературных источниках учеными-экономистами в области анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции не достаточно подробно исследуется методика определения их оценочных показателей. Мало внимания уделяется соизмерению выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в динамике в денежном измерении, а ведь в сельском хозяйстве большая часть продукции идет на корм скоту и птице, в семенной фонд и на другие цели, соответственно разница между объемом валовой продукции и выручкой от продаж значительна. В экономической литературе не-

достаточно глубоко исследована методика расчетов коэффициентов соотношения темпов роста средней цены и себестоимости единицы товарной продукции, особенно в зональном разрезе, которые напрямую влияют на изменение окупаемости затрат от продажи продукции в динамике и позволяют проводить более качественный и детальный ее анализ.

С учетом динамики соотношения спроса, предложения и цен на различных рынках товаропроизводители перестраивают структуру произведенной продукции, ищут и находят такие рынки сбыта продукции, которые в большей мере соответствуют их интересам, обеспечивающим более высокую прибыль и уровень рентабельности. Анализ периода (1995-1996 гг.) показал, что заготовительные организации из-за недостатка собственных средств и невозможности получения льготных оборотных кредитов не смогли своевременно рассчитаться с сельхозпредприятиями за поставляемое сырье и остались перед ними с большими долгами. В результате чего в дальнейшем заготовительные организации стали брать продукцию у хозяйств по низким закупочным ценам, особенно животноводства, не покрывающих затраты производства. В условиях возрастания безденежья сельхозпредприятия начали искать иные каналы сбыта своей продукции, когда потребитель немедленно расплачивается деньгами или в обмен по соответствующему эквиваленту передает материальные средства, необходимые для сельскохозяйственного производства. Тем самым на рынке сельскохозяйственной продукции получил развитие бартерный обмен.

Как показывают динамические процессы, за истекший период сельскохозяйственные предприятия республики, сокращая поставки сельхозпродукции заготовительным организациям, предпочитали ее продажу по прочим рыночным каналам. Это находит отражение в структуре товарной сельскохозяйственной продукции по каналам продовольственного рынка, если удельный вес продажи сельхозпродукции заготовителям в 1991 г., соответственно, составил - 83, а по прочим каналам 17%, то в 2001 г. - 40 и 60%, т.е. сейчас продукция продается государству гораздо в меньших объемах, чем в бытность СССР.

Анализируя структуру сельскохозяйственной товарной продукции в 2001 г. по сравнению с 1991 г. можно сделать вывод, что в республике произошло снижение удельного веса продажи продукции животноводства с 76,5 до 51,4%, в т.ч. по молоку - с 30,6 до 17,6, крупному рогатому скоту - с 28,7 до 9,3, свиньям (в живой массе) - с 9,7 до 4,1% и увеличения доли товарной продукции растениеводства с 23,5 до 48,6%, в т.ч. зерна - с 14,2 до 30,8%. Из данного анализа видно, что в нынешнее время по сравнению с бывшем СССР, хозяйства Республики Башкортостан все больше специализируются на продукции растениеводства. Это связано с тем, что данная отрасль, рентабельна и соответственно дает прибыль в отличие от продукции животноводства, которая находится в большом убытке, хотя еще в 1991 г. продажа данной продукции государству была прибыльна.

Проанализировав финансовые результаты от продажи сельскохозяйственной продукции в Республике Башкортостан (РБ) и ее природно-климатическим зонам с 1991 по 2001 гг. (табл. 2), диссертант пришел к выводу, что самый удачный был 1991 г. (в СССР), когда удельный вес прибыльных хозяйств составил по

Таблица 2

Финансовые результаты от продажи сельскохозяйственной продукции по зонам Республики Башкортостан

Природно-климатические зоны Удельный вес прибыльных хозяйств, % Окупаемость затрат, %

1991 г. 1996 г. | 1997 г. 1999 г. 2000 г. 1 2001 г. 1 1991 г. С чо 0\ 1-Ч 1997 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.

Республика Башкортостан 96 60 38 67 69 73 136,0 91,2 82,3 111,4 104,5 107,1

Южная лесостепь 99 63 37 76 78 87 148,3 98,0 85,3 114,4 112,6 115,5

Северная лесостепь 88 54 26 36 49 61 116,9 80,3 70,4 86,8 86,5 97,8

Сев.-вост. лесостепь 95 43 4 51 53 49 132,1 84,4 70,8 103,6 96,6 98,2

Предуральская степь 98 71 55 83 81 78 137,2 95,0 88,6 116,5 106,8 106,8

Зауральская степь 98 39 33 68 54 61 139,5 79,3 79,7 126,3 101,6 98,7

Горно-лесная 99 32 26 78 81 76 134,8 62,5 57,8 104,5 100,2 96,9

РБ 96%, по зонам же - от 88 в северной лесостепи до 99% - в горно-лесной зоне. Это связано с тем, что государство покрывало затраты, закупочными ценами большинства хозяйств. В нынешнее время наблюдается спад и ухудшение финансовой деятельности предприятий, в результате чего данный показатель уменьшился по республике в 2001 г. на 23%. Соответственно снизился и уровень окупаемости затрат от продажи сельскохозяйственной продукции в Республике Башкортостан в 2001 г. посравнению с 1991 г. с 136 до 107,1, или на 28,9% пунктов, по зонам же — от 19,1 в северной лесостепи до 40,8% пунктов — в зауральской степи.

Результаты анализа показали, что по Республике Башкортостан в 1991 г. в сред» ней на 1 хозяйство была получена прибыль, в сумме 769 тыс. руб., а по зонам - от 276 в северной лесостепи до 1242 тыс. руб. - в зауральской степи, т.е. можно заключить, что все зоны были рентабельны. В 2001 г. по сравнению с 1991 г. при/ быль уменьшилась в республике на 115 тыс. руб., если же анализировать прибыль по зонам, то самое значительное снижение наблюдается в зауральской степи - на 1370, северо-восточной лесостепи - на 744 и в горно-лесной зоне - на 665 тыс. руб., в результате чего в этих зонах наблюдался убыток.

Ухудшение финансового состояния предприятий республики во многом зависит от снижения объема продаж сельскохозяйственной продукции. Это видно из анализа выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в ценах 1991 г., в среднем на одно хозяйство. В 2001 г. по сравнению с 1991 г. выручка уменьшилась в Республике Башкортостан с 2903 до 2064 или на 839 тыс. руб. (1,4 раза), по зонам же - от 600 в южной лесостепи до 2286 тыс. руб. - в зауральской степи.

Это объясняется ухудшением состояния производства продукции .¡сивотно-водства, из-за высокой себестоимости сельхозпродукции и низких закупочных цен, в результате чего в республике в 2001 г. наблюдалось уменьшение выручки от продажи продукции животноводства на 1 хозяйство (в ценах 1991 г.) с 2221 до 1161 или на 1060 тыс. руб., что в основном связано со снижением объема продаж: по молоку в 2,3, крупному рогатому скоту - в 2,2, свиньям - в 2,6 раза.

Это в основном произошло вследствие того, что в среднем на 1 хозяйство в республике резко уменьшился: валовой надой молока с 11206 до 6017 или на 5189 ц, так как снизился удой молока на 1 корову с 2419 до 2204 кг, а также произошло сокращение среднегодового поголовья с 463 до 273 гол.; прирост крупного рогатого скота с 1494 до 556 или на 938 ц, вследствии снижения среднесуточного прироста с 376 до 320 гр. и уменьшения поголовья с 1088 до 476 гол.; прирост свиней с 428 до 138 или на 290 ц, так как снизился среднесуточный прирост с 215 до 206 гр. и существенно сократилось поголовье с 544 до 184 гол.

Большая масса товарной продукции сельхозпредприятий, несмотря на коренную перестройку системы заготовок, продается по заявкам государственных органов по закупочным ценам, регулируемым решениями Правительства РБ. Уровень их по видам продукции с учетом развития инфляционных процессов разрабатывается централизованно, исходя из сложившихся среднеотраслевых мс-иери-альных затрат и тарифных ставок оплаты труда. Уровень закупочных цен является единым для всей территории республики. Поэтому в них не учитываются различия в условиях производства по хозяйствам, находящимся в неравных природно-климатических зонах. В виду этого в хозяйствах с худшими условиями производства затраты на единицу продукции оказываются значительно выше среднеотраслевых. В вопросах ценового регулирования отсутствует глубокий подход к динамике и структуре валовой и товарной продукции сельского хозяйства, к отклонениям в нормативах издержек производства и рентабельности по видам продукции в зональном разрезе с учетом различий природно-экономических условий хозяйствования.

Из данных таблицы 3 видно, что в республике в 2001 г., по сравнению с 1991 г. окупаемость затрат растениеводства снизилась на 28,1% пункта, по природно-климатическим зонам же - от 1,4 в северной лесостепи до 41,4% пункта - в предуральской степи. Животноводство из прибыльной в 1991 г. (130,4%) в 19962001 гг. перешло в разряд убыточной отрасли (63,4-91,9%). Такая же ситуация наблюдается по всем зонам Республики Башкортостан.

Для животноводства за весь истекший период реформы складывалась негативная ситуация, приведшая к свертыванию воспроизводственных процессов. С позиции рыночных отношений товарный обмен, начиная с 1992 г., происходил в условиях ускорения процессов роста себестоимости продукции животноводства по сравнению с приростом цен продаж. Если в первые два года этот процесс ограничивался уменьшением массы прибыли и снижением уровня рентабельности до размеров самоокупаемости затрат, то с 1994 г. животноводство перешло в стадию устойчивой убыточности, оказывающей отрицательное воздействие на общую эффективность сельскохозяйственного производства. Тем самым складывалась

Таблица 3

Окупаемость затрат от продажи продукции в отраслях сельскохозяйственного производства по зонам Республики Башкортостан

Природно-климатические зоны Окупаемость затрат, %

Растениеводство Животноводство

1991 г. 1996 г. С 0\ С\ »н 1999 г. 2000 г. 2001 г. 1991 г. 1996 г. 1997 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.

Республика Башкортостан 158,5 151,9 125,3 151,4 135,4 130,4 130,4 63,4 62,3 89,2 84,5 91,9

Южная лесостепь 165,2 164,4 129,7 147,5 144,6 140,6 143,3 66,1 65,0 94,8 90,6 97,9

Северная лесостепь 126,0 146,0 116,0 107,3 124,5 124,6 115,4 59,7 56,6 81,4 73,8 87,8

Сев.-вост. лесостепь 153,9 146,8 123,2 140,3 135,4 134,0 127,6 60,7 52,9 88,2 77,9 81,4

Предуральская степь 168,4 150,2 127,9 156,8 135,5 127,0 126,9 65,4 66,6 90,5 85,9 91,3

Зауральская степь 123,3 130,4 117,4 182,3 118,5 112,3 141,6 56,1 56,8 79,0 83,6 88,8

Горно-лесная 105,7 102,6 88,5 140,5 128,3 119,5 137,1 56,1 50,0 93,1 92,5 91,9

такая ситуация, когда убыток от продажи продукции животноводства не покрывается прибылью от продажи продукции растениеводства. В 1994 г. при окупаемости затрат продукции животноводства, достигшей 70%, общий его уровень сельхозпродукции составил 89,8%, хотя в 1999-2001 гг. при убыточности животноводства сельское хозяйство в целом оставалось рентабельным, так как прибыль растениеводства покрыла имеющиеся убыток.

Это свидетельствует об уровне управляемости процессами развития такой важной и сложной отраслью сельского хозяйства, каким является животноводство. Исходной основой нарушения экономических отношений в развитии животноводства стало нарушение пропорции в формировании его ресурсного потенциала, прежде всего структуры стада и соотношений между отдельными видами и производственными группами животных, обеспечении их кормовыми средствами, в составе и квалификации кадров, их материальной заинтересованности в достижении высоких конечных результатов, условий труда на животноводческих фермах. Сохранение устойчиво низких цен на продукцию животноводства становится главным тормозом в перспективе развития этой важной отрасли сельского хозяйства для решения вопроса продовольственной безопасности республики.

Огромное значение для Республики Башкортостан имеет продажа молока. В 2001 г. по сравнению с 1991 г. окупаемость затрат от его продажи снизилась с 125,9 до 107,8 или на 18,1% пункта, по зонам же - от 9,6 в зауральской степи до 41,3% пункта - в горно-лесной зоне. Существенное значение для республики имеет продажа крупного рогатого скота. Окупаемость затрат за анализируемый пери-

од снизилась на 48,4% пункта, по природно-климатическим зонам - от 33,1 в северной лесостепи до 62,3% пункта - в южной лесостепи. Большое значение для республики имеет продажа свиней. Окупаемость затрат снизилась по РБ на 34,7%, по зонам же - от 19,8 в горно-лесной зоне до 57,8% пункта - в зауральской степи, в результате чего мясное скотоводство и свиноводство стали убшочными.

Основным источником получения прибыли в республике является зерно. Уровень окупаемости затрат от его продажи за 1991-2001 гг. изменяе1ся скачкообразно. В 2001 г. по сравнению с 1991 г. окупаемость затрат снизилась но Республике Башкортостан с 160,4 до 138,1 или на 22,3% пункта, в южной - на 26,1, в северо-восточной лесостепи - на 14,5, в предуральской - на 41,1 и зауральской степи - на 8,0% пункта. Перспективной рентабельной культурой, которой уделяется в хозяйствах все больше внимания, является подсолнечник. Его следует возделывать в зонах предуральской степи и южпой лесостепи, где климат для вегетационного периода развития растения достаточно жаркий и солнечный. Окупаемость затрат подсолнечника в республике резко снизилась - с 355,8 до 149,1, в южной лесостепи - с 366 до 132,8, предуральской степи - с 355 до 154,5%.

Это происходит в связи с тем, что в 2001 г. по сравнению с 1991 г. себестоимость увеличивалась большими темпами, чем цена продажи единицы продукции. По Республике Башкортостан коэффициенты соотношения темпов роста средней цены и себестоимости 1 ц составили: по зерну 0,87, подсолнечнику - 0,41, молоку - 0,84, крупному рогатому скоту - 0,61, свиньям - 0,70. Эти коэффициенты показывают, что темпы увеличения цены продажи единицы продукции отстает от роста себестоимости 1 ц по: зерну на 13%, подсолнечнику - на 59%, молоку - на 16%, KFC - па 39%, свиньям - на 30%, в результате чего происходит резкое снижение окупаемости затрат.

Если анализировать факторы, влияющие на снижение окупаемости затрат от продажи сельскохозяйственной продукции на 28,9% в Республике Башкортостан, в 2001 г. по сравнению с 1991 г., то полученные результаты свидетельствуют о том, что она снизилась на 615,5%, в связи с ростом себестоимости. Увеличение же средних цен продаж повысила окупаемость затрат на 586,0%, но так как темпы роста себестоимости единицы продукции опережают увеличение среднего уровня цен, вследствие этого рентабельность снизилась, как в целом, так и по видам продукции в Республике Башкортостан.

Существенным фактором по всем видам продукции является цена продаж, которая значительно повысила ее уровень: по зерну на 686,4, подсолнечнику - на 862,3, молоку - на 484,2, крупному рогатому скоту - на 333,9, свиньям - на 455,9%. Это произошло в связи с увеличением цен продаж за 1 ц: по зерну - на 161,3 руб. или в 5,3 раза, подсолнечнику - на 261,3 или в 3,4, молоку - на 320,1 или в 4,8, крупному рогатому скоту - на 1341,0 или в 3,7, свиньям - на 2108,3 руб. или в 5,1 раза.

Себестоимость же, наоборот, еще более существенно снизила окупаемость затрат по видам продукции: по зерну на 708,7, подсолнечнику - на 1069,0, молоку - на 502,3, крупному рогатому скоту - на 382,3, свиньям - на 490,6%. Это связано с ростом себестоимости за 1 ц: по зерну - на 120,6 руб. или в

6,1 раза, подсолнечнику- на 217,3 или в 8,2, молоку - на 308,1 или в 5,7, крупному рогатому скоту - на 2037,6 или в 6,1, свиньяи - на 2922,5 или в 7,3 раза.

Себестоимость единицы продукции зависит от элементов и статей затрат на: оплату труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал (по растениеводству), корма (по животноводству), содержание основных средств и прочие затраты. Исследование воспроизводственного процесса в сельскохозяйственных предприятиях показывает, что в общих издержках на производство сельскохозяйственной продукции более половины расходов приходится на материальные средства. При этом по мере развития и совершенствования производства объем и структура потребляемых материальных ресурсов подвержены динамическим процессам. Так, в среднем за 1991-1994 гг. в совокупных затратах удельный вес всех материальных средств составил 48,5% , а в 2001 г. достиг 69,3%. В составе материальных ресурсов, участвующих в сельскохозяйственном производстве, важное место занимает продукция собственного производства - это семена и посадочный материал и корма. В материальных затратах сельхозпредприятий издержки на потребляемые семена и посадочный материал по годам существенно колеблются в зависимости от источников формирования семенного фонда. В издержках материальных средств в производстве продукции растениеводства удельный вес затрат на семена составлял в среднем за 1991-1994 гг. -23,2%, а в 2001 г. - 24,6%.

В издержках материальных средств в производстве продукции животноводства удельный вес затрат на кормовые средства составлял в среднем за 1991-1994 гг. - 72,7% и в 2001 г. - 71,3%. Понижение удельного веса затрат на корма вызван включением их в совокупные затраты по себестоимости собственного производства. Высокая доля затрат на корма обязывает производителей продукции животноводства находить более эффективные направления обеспечения потребности скота и птицы более дешевыми кормами, полноценными по своим качествам, в противном случае без сбалансированного рациона по кормовым единицам и переваримому протеину продуктивность животных будет оставаться низкой, что наблюдается сейчас в республике.

Достижение высоких конечных результатов в сельском хозяйстве непосредственно связанно с социальным развитием непосредственных производителей трудовых коллективов сельскохозяйственных предприятий, их личной материальной заинтересованности. Это значит, что в процессе воспроизводства должна быть создана гарантированно устойчивая база жизнеобеспечения работников сельского хозяйства. Она находит отражение, прежде всего, в фориировании фонда оплаты труда и ее уровне, обеспечивающем качественное воспроизводство рабочей силы.

В сельскохозяйственных предприятиях республики на производство продукции в 2001 г. в сравнении с 1991 г. совокупные затраты возросли в 3,8 раз, а фонд оплаты труда увеличился в 1,9 раз (в деноминированных ценах). Это значит, что общий темп роста издержек производства превышал темп прироста фонда оплаты труда в 2,0 раза.

В 1991-1994 гг. в совокупной структуре издержек в производстве сельскохозяйственной продукции удельный вес оплаты труда составлял 36,5%, а в 2001 г. существенно снизился и составил лишь 17,8%. Такая же тенденция отмечается и в затратах на производство в отраслевом разрезе. В растениеводстве удельный вес оплаты труда составлял в 1991-1994 гг. - 35,7% и в 2001 г. - 17,5%; в животноводстве эти показатели были несколько выше и составили соответственно 37,1 и 18,2%. Сохраняющийся низкий уровень оплаты труда в сельском хозяйстве по сравнению с промышленными и обслуживающими предприятиями, длительные задержки с ее денежным обеспечением подрывают социальные основы гаранти-рованности жизнеобеспечения и качественного воспроизводства рабочей силы на общественно необходимом уровне.

Главную причину этого следует искать в диспаритете цен, сложившимся в годы перестройки экономики. Следует отметить, что ежегодная индексация закупочных цен, как правило, проводится со значительным опозданием во времени, чем их изменение на материальные ресурсы и услуги, тогда как на предприятиях перерабатывающей промышленности отпускные цены на производимую ими сельскохозяйственную продукцию разрабатываются самостоятельно в течение всего года (цены растут на рынке материально-технических ресурсов и потребительских товаров вследствии сильных инфляционных процессов) с индексацией стоимости материальных средств и изменений в уровне оплаты труда. Тем самым перерабатывающие предприятия промышленности по сравнению с сельхозпроизводителями оказываются в более выгодных условиях производства и продажи конечной продукции, занимая по отношению к сельхозпредприятиям монопольное положение в товарном обмене по закупке сырья, что ведет к диспаритету цен и снижению доходности хозяйств. В связи с этим Правительствам, Минсельхоз РФ и РБ, совместно с научно-исследовательскими институтами, предстоит разработать научно-обоснованную методику системы ценообразования, учитывающую интересы всех товаропроизводителей, обеспечивающую им устойчивое функционирование на принципах самоокупаемости и самофинансирования.

По нашему мнению, можно предложить следующие рекомендации по улучшению механизма ценообразования. Во-первых, нужно установить закупочные цены, покрывающие затраты производства, особенно на продукцию животноводства. Во-вторых, цены дифференцировать в зависимости от трудоемкости сельскохозяйственного производства в различных районах и зонах, то есть, где затрат больше приходится на единицу продукции, вследствии неблагоприятных природно-климатических условиях, цены должны быть выше. В-третьих, обеспечить ценовой паритет на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, устанавливая высокие цены продаж, покрывающих себестоимость продукции.

Действующий в настоящее время механизм формирования и распределения финансовых средств (субсидий) по основным видам продукции сельского хозяйства и на важнейшие материально-технические ресурсы недостаточно обоснованы с учетом возрастания диспаритета цен на продукцию сел&ского хозяйства и промышленности. В связи с этим общие объемы субсидий, выделяемых на эти цели по годам, значительно отклоняются от величины издержек производства сель-

хозпредприятий. Из этого следует, что в условиях перехода к рыночной экономике произошло ослабление государственного управления и регулирования экономических отношений в агропромышленном комплексе, в результате чего снизился уровень поддержки сельских товаропроизводителей в формировании их ресурсного потенциала и в развитии рыночных структур. Это становится одним из главных факторов затянувшегося кризиса.

Общая сумма государственных субсидий к себестоимости товарной продукции сельскою хозяйства в Республике Башкортостан снизилась с 23,6 - в 1992 г. до 6,9% - в 2001 г. Анализ удельного веса субсидий в себестоимости товарной продукции, показывает, что в 2001 г. по сравнению с 1996 г. происходит резкое его снижение в Республике Башкортостан на 7,5% пунктов, по природно-климатическим зонам же - от 2,9 в зауральской степи до 13,2% пунктов - в горнолесной зоне. Это в основном происходит в связи с уменьшением государственной поддержки отрасли животноводства: по республике - на 12,6, по зонам - от 11,3 в предуральской степи до 18,2% пункта - в горно-лесной зоне (табл. 4).

Таблица 4

Удельный вес субсидий из бюджетов разных уровней по зонам Республики _Башкортостан (в % к себестоимости товарной продукции)_

Природно-климатические зоны Сельскохозяйственная продукция - всего Растениеводство Животноводство

1996 г. 1997 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 1996 Г. и г-о\ о\ гн 1999 г. 2000 г. 1 2001 г. 1996 г. 1997 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.

Республика Башкортостан 14,4 10,6 5,1 8,2 6,9 11,3 4,3 5,2 7,7 10,5 15,9 13,6 5,0 8,6 3,3

Южная лесостепь 14,7 10,1 4,0 7,0 7,0 11,2 6,1 4,8 7,5 10,1 16,4 11,9 3,5 6,7 3,4

Северная лесостепь 16,6 13,7 6,2 4,4 13,2 о оо 11,0 4,1 12,6 22,2 18,1 18,4 16,6 4,5 10,2 4,0

Сев.-вост. лесостепь 12,8 7,9 7,9 10,9 2,2 6,0 10,3 9,1 13,5 9,8 3,7 6,7 1,5

Предуральская степь 13,6 10,5 5,7 8,0 6,5 11,2 3,3 3,9 5,5 10,3 14,9 14,5 6,8 9,9 3,6

Зауральская степь 13,5 8,5 4,5 4,7 10,6 13,7 4,7 5,5 3,7 23,1 13,4 10,8 3,6 5,9 1,5

Горно-лесная зона 19,5 12,0 3,6 7,9 6,3 15,7 1,6 3,0 12,5 26,3 20,1 14,6 3,8 6,7 1,9

Существенное уменьшение помощи государства хозяйствам Республики Башкортостан происходит по видам продукции животноводства: по молоку - с 19,8 до 1,0 или на 18,8% пункта, крупному рогатому скоту - с 17,3 до 4,2 или на 13,1% пункта, свиньям - с 12,7 до 7,1 или на 5,6% пункта, то есть влияние субсидий на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции с каждым годом снижается.

Из данного анализа видно, что колебания субсидий в разные годы существенны и зависят от многих факторов и поэтому необходим механизм, с помощью которого можно контролировать и регулировать выделения этих сумм.

Во-первых, необходимо дифференцировать их в зависимое! и от трудоемкости и качества производства продукции, учитывая зональные нриродно-климатические : условия республики, так и в виде надбавок к договорным ценам на продукцию, закупаемую сверх установленного количества заготовительными организациями, | как меры стимулирования увеличения объема и повышения качества товарной I продукции. Во-вторых, субсидии целесообразно выплачивать в расчете на едини- I цу товарной продукции. В третьих помогать только тем хозяйствам, которые 1 прилагают все усилия для выхода из кризиса, а не тем, которые только рассчиты- ! вают на помощь государства в ликвидировании их убытков. Это является, на наш ' взгляд, важнейшей задачей правительств Российской Федерации и Республики Башкортостан. 1

Важным рычагом стимулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей в переходный период для преодоления диспаритета цен на i материально-технические ресурсы выступает государственная поддержка про- | грамм и мероприятий по развитию сельского хозяйства. Сюда относятся субсидии ¡ на поддержание элитного семеноводства и племенного животноводства, на мине- I ральные удобрения и средства химической защиты растений, на закупку комби- ' кормов и другие. В этих условиях для выхода из финансового кризиса, гранича- 1 щего с банкротством предприятий, возникает необходимость в использовании до- j полнительных экономических мер государственного регулирования и поддержки товаропроизводителей. В условиях рыночной экономики важным рычагом регулирования финансовых отношений выступают субсидии на продукцию животноводства, реализуемую на формирование федерального и республиканского фондов сельскохозяйственного сырья и продовольствия.

Таким образом, с помощью субсидий государство должно поддерживать отдельные стратегически важные участки производства, в том числе обеспечивающие воспроизводственный потенциал отрасли, имеющие социальную и экономическую значимость. Система государственной поддержки должна быть гибкой, отвечать текущим потребностям сельского хозяйства, реагировать на быстро меняющуюся экономическую ситуацию.

3. Условия и предпосылки влияния факторов на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции и резервы ее узеличения на ocho-ве корреляционно-регрессионных моделей. В литературе авторами обойдено вниманием исследование влияния факторов на окупаемость затрат от продажи продукции с учетом зональных особенностей с использованием корреляцион- , но-регрессионных моделей, в лучшем случае приводятся общие модели, без I учета природно-климатических условий. Это является недостатком данной ме- I тодики, так как в любой зоне России и в частности Башкортостана влияют раз- I личные факторы и в разной степени на окупаемость затрат от продажи сельскохо- ! зяйственной продукции, в результате которого получаются разные корреляцион- | но-регрессионные модели. В связи с этим была поставлена цель и определены за- i дачи исследования - углубить и улучшить методику влияния факторов на окупае- ! мость затрат, выявить резервы и осуществить прогнозирование в разрезе природ- ' но-кяиматических зон РБ на основе корреляциошю-регресснонных моделей. 1

В целях выявления влияния факторов на окупаемость затрат от основной деятельности диссертантом выполнен корреляционно-регрессионный анализ по хозяйствам зерново-скоговодческой специализации молочного направления Республики Башкортостан и ее природно-климатическим зонам за 2001 г. по американской программе «вШхБЙса 5.0» на ПЭВМ. Результативным признаком у в качесгве зависимой переменной, является окупаемость затрат от продажи продукции. Исследование проводилось на базе многофакторного уравнения регрессии линейной зависимости.

Во всех представленных корреляционно-регрессионных моделях связь между факторами и результативным признаком (окупаемостью затрат ог продажи сельскохозяйственной продукции) является тесной, т.к. коэффициент корреляции Я>0,7. В 2001 г. он варьировал от 0,70 в южной лесостепи до 0,81 в северовосточной лесостепи. При этом коэффициент детерминации И2 показывает, что вариация уровня окупаемости затрат от продажи сельскохозяйственной продукции по зонам республики на 50-66% зависит от исследуемых факторов, включенных в модели. Фактические значения Р-критерия (Фишера) колеблются от 4,0 до 67,3, что больше их табличных значений. Следовательно, параметры уравнений корреляции достаточно точны и надежны.

По степени положительного влияния на уровень окупаемости затрат от продажи продукции в 2001 г. наиболее существенными факторами по зонам республики, исследованными с помощью коэффициентов эластичности, являются:

в южной лесостепи - среднегодовая продуктивность коров (0,33%), средняя цена продажи 1 ц зерна (0,24%) и молока (0,16%), удельный вес продажи зерна в стоимости товарной продукции (0,14%), урожайность зерновых культур (0,13%);

в северной лесостепи - цена продажи 1 ц молока (0,48%), продуктивность коров (0,35%), урожайность зерновых культур (0,25%), цена продажи 1 ц зерна (0,18%), удельный вес продажи молока (0,10%) и зерна (0,08%);

в северо-восточной лесостепи - цена продажи 1 ц молока (0,53%), урожайность зерновых культур (0,46%), цена продажи 1 ц зерна (0,39%), продуктивность коров (0,16%), удельный вес продажи молока (0,06%);

в предуральской степи - цена продажи 1 ц молока (0,33%), урожайность зерновых культур (0,29%), цена продажи 1 ц зерна (0,22%), продуктивность коров (0,18%), удельный вес продажи зерна (0,15%);

в зауральской степи - цена продажи 1 ц молока (0,5 5%), удельный вес продажи зерна (0,36%), продуктивность коров (0,27%);

в горно-лесной зоне - продуктивность коров (0,51%), цена продажи 1 ц молока (0,19%), удельный вес продажи молока (0,08%);

в целом по Республике Башкортостан - цена продажи 1 ц молока (0,33%), продуктивность коров (0,26%), урожайность зерновых культур (0,21%), цена продажи 1 ц зерна (0,16%), удельный вес продажи зерна (0,13%) и молока (0,07%).

При увеличении же материальных затрат 1 га посева зерновых культур и головы крупного рогатого скота на 1% окупаемость затрат, соответственно, снижается на 0,15 и 0,24% - в северной лесостепи, на 0,10 и 0,48% - в заураль-

ской степи, по республике - на 0,07%. Хозяйствам республики нужно рационально подходить к материальным ресурсам, т.е. экономно расходовать: посадочный материал и корма (пользоваться в большей степени своими, а не покупать на стороне), минеральные удобрения, нефтепродукты, электроэнергию, топливо, не допуская перерасхода и хищений. При увеличении удельного веса продажи крупного рогатого скота на 1%, уровень окупаемости затрат наиболее сильно снизился в районах горно-лесной зоны на 0,14, северо-восточной лесостепи - на 0,05, северной лесостепи - на 0,04%, вследствие его убыточности.

В Республике Башкортостан следует производить наиболее рентабельную продукцию: зерно - особенно в южной лесостепи, предуральской и зауральской степи; молоко - особенно в горно-лесной зоне, северной и северо-восточной лесостепи. Кроме того, наиболее выгодно возделывать подсолнечник в предуральской степи. Это объясняется наиболее благоприятными и оптимальными природно-климатическими условиями для данных культур и соответственно более низкой их себестоимостью, а также высокой ценой продажи продукции. В горно-лесной зоне почвенно-климатические условия и короткий вегетационный период не позволяют получать высокую урожайность сельскохозяйственных культур (особенно зерновых), и потому здесь следует сделать упор на выращивание крупного рогатого скота, особенно молочного направления и других животных.

По исследуемым сельскохозяйственным предприятиям и зонам республики выявлены основные резервы повышения окупаемости затрат в результате использования метода группировок в сочетании с корреляционно-регрессионным анализом. Хозяйства всех природно-климатических зон РБ, которые, по показателям степени эффективности отдачи (использования) и оснащенности (обеспеченности) факторов, были разбиты на 4 группы: 1 - отстающая (до 74%), 2 - уровень ниже среднего (75-99%), 3 - уровень выше среднего (100-124%), 4 - передовая (свыше 125%) и были проанализированы. Хозяйствам республики, особенно 1-2 группы (СХК «Сюнь», «Яик», «Восход», КЛХ «Урал» и др.) нужно увеличить производство зерновых культур, подсолнечника за счет повышения урожайности (улучшать качество продукции, вносить удобрения), а также молока за счет увеличения продуктивности коров (сбалансировать корма по кормовым единицам и переваримому протеину, улучшать содержание животных и др.) и расширения стада (из-за массового сокращения поголовья, особенно откормочного молодняка во многих хозяйствах, загруженность ферм и комплексов составляет 50-60%).

Кроме того, следует серьезно заняться работой над повышением качества продукции, выявлением выгодных рынков ее сбыта, по высоким ценам продажи (нужно организовать маркетинговую службу, затраты на нее составят около 150200 тыс. руб. в год, которые быстро окупятся). Вести тщательную работу по снижению материальных затрат на производство, особенно скота и птицы, потому что без работы над этим, какие бы не были высокие цены продаж, животноводство будет убыточным. Государство должно помогать хозяйствам финансированием через лизинг, селекционные работы совместно с НИИ, льготное кредитование, субсидии выделять в большей степени тем хозяйствам, которые хотят и умеют

работать (3 и 4 группе, которые имеют самую высокую степень отдачи), особенно передовым хозяйствам северной лесостепи, зауральской степи и горно-лесной зоны (СПК «Чулпан», СХК им Свердлова, «Башкирия», KJIX «Доброволец» и др.), а не тем, которые, имея хорошую обеспеченность ресурсами, получают низкую отдачу от их использования.

4. Прогношрование окупаемости затрат от продажи продукции с использованием корреляционно-регрессионных моделей. Использование регрессионной модели для прогнозирования состоит в подстановке в уравнение регрессии ожидаемых значений факторных признаков для расчета точечного прогноза результативного признака (окупаемости затрат) или его доверительного интервала с заданной вероятностью. При этом необходимо соблюдать системность между подставляемыми в модель значениями факторных признаков. Разработано два варианта прогнозов - краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный рассчитан на небольшое изменение факторов (5-10%) за короткий период времени (1-3 года), долгосрочный же - на существенное изменение факторов (20-30%), за 5-10 лет, но без снижения уровня продажи крупного рогатого скота. Резервы следует искать в снижении себестоимости и повышении цен, а не в уменьшении объема продаж.

Исследуем прогнозы по Республики Башкортостан и ее природно-климатическим зонам. Расчеты, выполненные нами по краткосрочным прогнозам, показывают, что в Республике Башкортостан уровень окупаемости затрат повысится с 108,0 до 120,2, или на 12,2%, в результате увеличения: цены продажи 1 ц молока - на 29 руб. и зерна - на 16 руб., продуктивности коров - на 2,1 ц/гол, урожайности зерновых культур - на 1,5 ц/га, удельных весов продажи зерна - на 3,2°/» и молока - на 2,5%. Наибольшее увеличение наблюдается в северо-восточной лесостепи - с 97,3 до 113,2, или на 15,9%. Это произойдет из-за увеличения: цены продажи 1 ц молока - на 29 руб. и зерна - на 14 руб., урожайности зерновых культур - на 1,2 д/га, продуктивности коров - на 1,7 ц/гол, удельных весов продажи зерна - на 3,2% и молока - на 2,8%.

Из полученных в процессе исследований долгосрочных прогнозов видно, что окупаемость затрат повысится по зонам: от 21,3 в горно-лесной зоне, до 47,6% - в северо-восточной лесостепи, из-за увеличения: цены продажи 1 ц молока - на 86 руб. и зерна - на 43 руб., урожайности зерновых культур - на 3,5 ц/га, продуктивности коров - на 5,1 ц/гол, удельных весов продажи зерна - на 9,7% и молока -на 8,5%. По республике окупаемость затрат повысится до 144,6, или на 36,6% в результате увепичения: цены продажи 1 ц молока - на 88 руб. и зерна - на 48 руб., продуктивности коров - на 6,2 ц/гол, урожайности зерновых культур - на 4,4 ц/га, удельных весов продажи зерна - на 9,6% и молока - на 7,6%.

Данная методика обладает важными преимуществами перед существующими, например над разработанными бизнес-планами, с которыми в основном имеют дело хозяйства. Во-первых, можно определить с помощью статистических программ (statistica, stadia и др.) оптимальные факторы, которые существенно повышают окупаемость затрат от продажи продукции, отсеяв незначительные и малосущественные, составив для каждого хозяйства и зоны оптимальные корреляционно-регрессионные модели, с учетом природно-климатических условий. Во-вторых, найдя средние значения, т.е. определив среднюю оснащенность ресурсами, для каждой зоны можно выявить резервы, которые не используются или ма-

лоэффективно применяются в хозяйствах (используя положительный опыт передовых предприятий, каждого района и зоны) и отыскав их, повышать уровень окупаемости затрат. В-третьих, без особых материальных (не требуются большого финансирования от хозяйств) и трудовых затрат, можно быстро и качественно составить любые варианты прогнозов на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕД ЛОЖЕНИЯ

Выводы

1. В бухгалтерском учете величина прибыли должна исчисляться не как объект налогообложения, а как показатель, отражающий реальные достижения хозяйствующего субъекта. Однако с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства стали столь велики, что бухгалтерам приходится параллельно финансовому учету вести еще налоговый учет. При сохранении действующего порядка предприятиям приходится прибегать к дополнительным затратам для организации налогового учета.

2. Сельскохозяйственные предприятия, сокращая поставки продукции заготовительным организациям, предпочитают продажу продукции по прочим рыночным каналам (собственным магазинам, потребительской кооперации, на рынке и др.) по более высоким ценам. Это отражается на структуре продажи сельскохозяйственной продукции по каналам продовольственного рынка: ее удельный вес продаж заготовителям в 2001 г. по сравнению с 1991 г. снизился с 83 до 40%, а по прочим каналам повысился с 17 до 60%.

3. В нынешнее время наблюдается спад и ухудшение финансовой деятельности предприятий, в результате чего в 2001 г. по сравнению с 1991 г. уровень окупаемости затрат от продажи сельскохозяйственной продукции в Республике Башкортостан снизился на 28,9% пунктов, в том числе по растениеводству - на 28,1, по животноводству - на 38,5% пунктов. Это происходит в связи с тем, что себестоимость увеличивается большими темпами, чем цена продажи единицы продукции, что связано в большей степени с диспаритетом цен на рынке материально-технических средств.

4. Сохранение устойчиво низких цен и высокая себестоимость на продукцию животноводства становится главным тормозом в перепет ивах развития этой важной отрасли сельского хозяйства для решения вопроса продовольственной безопасности республики, в результате чего объем продаж к 1991 г. снизился по животноводству в 2,1 раза, в т.ч. по молоку - в 2,3, КРС - в 2,2, свиньям - в 2,6 раза. Многие предприятия не смогли адаптироваться к рыночным условиям, в результате чего большое количество хозяйств убыточно.

5. Произошло ослабление государственного управления и реагирования экономических отношений в АПК, в результате чего снизился уровень поддержки сельских товаропроизводителей. Это стало одним из главным факюром затянув-

шегося кризиса. Общая сумма государственных субсидий к себестоимости товарной продукции сельского хозяйства в 2001 г. по сравнению с 1996 г. по Республике Башкортостан снизилась на 7,5% пункта, в основном по отрасли животноводства - на 12,6, в т.ч. по молоку - на 18,8, крупному рогатому скоту - на 13,1, свиньям на 5,6% пункта. Их влияние на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции существенно снизилось.

Рекомендации производству

1. Бухгалтерская отчетность в России в последнее время претерпела большие изменения, однако представляемая предприятиями отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности пользователей. Предлагаемые формы бухгалтерской отчетности (форма № 2) построены с более детальной расшифровкой статей доходов и расходов. В раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет р прибылях и убытках» для предприятий АПК является целесообразным внесение новых показателей: общая выручка от продаж (брутто), НДС, переменные затраты на производство, маржинальный доход, амортизация активов производственного назначения, полная коммерческая себестоимость от продаж.

2. Счет 90 «Продажи» должен использоваться не только для исчисления продажи продукции и др., но и для формирования показателей к отчету о прибылях и убытках, т.е. его данные должны находить непосредственное отражение в плане счетов. Считаем, что такой подход, облегчит задачу бухгалтеров при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так как любая перегруппировка бухгалтерских данных, отраженных на счетах, при подготовке отчетности будет явным признаком некачественно составленного плана счетов. В связи с этим диссертант предлагает новые субсчета в соответствии с действующим законодательством, международными стандартами, системой учета исчисления себестоимости «директ-костинг» и предлагаемым новым разделом 1 «Доходы и расходы по основным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для предприятий АПК. Предлагаемый рабочий счет 90 «Продажи» разрабатывался с учетом автоматизации бухгалтерского учета в предприятии.

3. Автор считает рациональным рассматривать доход от продажи сельскохозяйственной продукции вместе с начисленной амортизацией, а его отношение к себестоимости, образует новый показатель «общей финансовой результативности». Амортизационные отчисления, хотя и учитываются как расходы, служат для предприятия источником средств, поскольку поступая в составе выручки от продаж, по существу являются «компенсацией» предприятием самому себе за ранее произведённые расходы на приобретение активов. То есть амортизация является дополнительным и очень важным источником финансирования материально-технической базы хозяйства и расширенного воспроизводства.

4. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ предприятиям необходимо разработать налоговые регистры. В случае расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом мы предлагаем вести сдвоенный аналитический регистр бухгалтерского и налогового учета «Начисление амортизации основных

средств», а также адаптировать расчетную ведомость Т-51 для исчисления налога на прибыль. В регистрах мы рекомендуем отражать данные бухгал I ерского учета, в т.ч. проводки, которые приводятся как справочная информация, чюбы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, а также для последующего сравнительного анализа и принятия наиболее оптимальных вариантов взаимодействия этих двух систем. Для целей налогообложения, необходимо разделить основные средства и работников по предприятию: на связанные с производством продукции и прочие. Конечно, ведение данных регистров вызовет много сложностей у бухгалтеров, но при соответствующей организации систем финансового и налогового учета этого вполне можно избежать, а также позволит снизить трудозатраты.

5. Важным показателем, который надо рассчитывать, является выручка от продажи продукции сельского хозяйства в ценах базисного года (в данном анализе берется 1991 г.), которая позволяет сопоставить объем продаж как в целом, так и по видам продукции в денежном измерении по годам, что позволит производить более качественный и детальный анализ и находить резервы для ее увеличения. Поэтому целесообразно ввести этот показатель в специализированную форму № 7 АПК годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

6. Коэффициенты соотношения темпов роста средней цены и себестоимости единицы товарной продукции, предложенные в качестве оценочных показателей работы предприятий, улучшат методику анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции и будут нацеливать коллективы хозяйств на снижение себестоимости продукции и повышение окупаемости затрат. Эти коэффициенты показывают, что по республике в 2001 г. по сравнению с 1991 г., темпы увеличения цены продажи единицы продукции отстают от роста себестоимости 1 ц по: зерну на 13, подсолнечнику - на 59, молоку - на 16, крупному рогатому скоту - на 39, свиньям - на 30%, в результате чего происходит резкое снижение окупаемости затрат.

7. Важную роль при формировании прибыли оказывает воздействие механизма цен. Поэтому, по нашему мнению, задача государства состоит в установлении закупочных цен на продукцию (около 40% сельскохозяйственного сырья в 2001 г. поступило в продовольственный фонд республики), покрывающих затраты производства, особенно на продукцию животноводства и их дифференцировании в зависимости от трудоемкости сельскохозяйственного производства в различных районах и зонах.

8. Необходимо исключить практику «раздачи» средств государственной поддержки села по всем хозяйствам, а выделять их под специальные программы при условии высокоэффективного использования, производства большого количества более дешевой и качественной продукции. По мнению диссертанта, субсидии на продукцию могут быть дифференцированы как с учетом их качества и трудоемкости производства продукции в районах Республики Башкортостан, так и в внде надбавок к договорным ценам на продукцию, закупаемую сверх установленного количества. Субсидии целесообразно выплачивать в расчете на единицу товарной продукции и помогать только тем хозяйствам, которые прилагают все

усилия для выхода из кризиса, а не тем, которые только рассчитывают на помощь государства в ликвидировании их убытков. При таком подходе те же ресурсы при их строгом использовании могут дать гораздо большую отдачу и позволят производить больше дешевой продукции на меньшей площади.

9. Хозяйствам республики, особенно 1-2 группы (СХК «Сюнь», «Яик» и др.) нужно увеличить производство зерновых культур, подсолнечника и др. за счет повышения урожайности, а также молока за счет увеличения продуктивности коров и расширения стада. Кроме того, следует серьезно заняться работой над повышением качества продукции и селекцией, выявлением выгодных рынков ее сбыта, по высоким ценам продаж (нужно организовать маркетинговую службу), вести тщательную работу по снижению материальных затрат на производство. Государство должно помогать финансированием тем хозяйствам, которые хотят и умеют работать (3 и 4 группе), особенно передовым хозяйствам северной лесостепи, зауральской степи и горно-лесной зоны (СПК «Чулпан», СХК им «Свердлова», «Башкирия» и др.), а не тем, которые, имея хорошую обеспеченность ресурсами, получают низкую отдачу от их использования.

10. В целях совершенствования прогнозирования окупаемости затрат сельскохозяйственных предприятий, как установлено автором работы, целесообразно применять корреляционно-регрессионные модели, что позволит при профессиональном подходе не только выполнять, но и перевыполнять намеченные планы. Из анализа долгосрочных прогнозов видно, что по республике окупаемость затрат повысится на 36,6%, в результате увеличения: цены продажи 1 ц молока - на 88 и зерна - на 48 руб., продуктивности коров - на 6,2 ц/гол, урожайности зерновых культур - на 4,4 ц/га, удельных весов продажи зерна - на 9,6% и молока - на 7,6%.

4. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Рахматуллин ЮЛ. Оптимизация производственной структуры в сельскохозяйственных предприятиях в условиях рыночной экономики // Агробизнес: достижения и прогнозы: Сб. статей конференции сотрудников экономических факультетов БГАУ. - Уфа: ИППЭП, 1998. - 0,1 п.л.

2. Рахматуллин ЮЛ. Анализ финансовых результатов реализации сельскохозяйственной продукции // Развитие экономических отношений в АПК Республики Башкортостан: Сб. статей научной конференции сотрудников экономических факультетов БГАУ. - Уфа: НИИБЖД, 1999. - 0,2 п.л.

3. Рахматуллин Ю.Я. Финансовый и продовольственный кризис: причины и пути выхода // Проблемы агропромышленного комплекса на Южном Урале и Поволжье: Материалы региональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов. - Уфа: БГАУ, 1999. - 0,2 п.л.

4. Рахматуллин ЮЛ. Влияние экономико-математического моделирования на прибыль и выручку хозяйства // Интеллектуальные системы управления и обработки информации: Тезисы докладов международной научно-технической конференции. - Уфа: УГАТУ, 1999. - 0,1 п.л.

5.Рахматуллин Ю.Я. Влияние основных факторов на финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции // Стабилизация аграрного сектора России: Материалы 1П-Й международной научной конференции. Вып. 3. Т. L. -М.: Изд-во МСХА, 2000. - 0,2 пл.

6. Рахматуллин Ю.Я. Методика факторного анализа рентабельности от реализации сельскохозяйственной продукции и резервы ее увеличения // Российский аграрно-промышленный комплекс и мировые продовольственные рынки: Материалы IV международной научной конференции. Труды 11АЭКОР. Вып. 4. Т. 3. -М.: Изд-во МСХА, 2000. - 0,3 пл.

7. Рахматуллин Ю.Я. Состояние и пути повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства // Российская экономика на пороге XXI века: Труды международной научно-практической конференции. - Уфа: БГУ, 2000. - 0,2 пл.

8. Рахматуллин Ю.Я. Анализ рентабельности производственной деятельности хозяйства // Экономические и социальные проблемы развития АПК на рубеже XXI века: Сб. статей к научной конференции. 4.2. - Уфа: БГАУ, 2000. - 0,3 пл.

9. Рахматуллин Ю.Я. Комплексная оценка мероприятий по производству и реализации сельскохозяйственной продукции в хозяйстве // На пути к новым технологиям: Материалы региональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов. - Уфа: БГАУ, 2000. - 0,3 пл.

10. Rachmatullin Ju.Ja. Bewertung der Rentabilitatsmassnahmen der landwirtschaftlichen Produktion im Betrieb II Die zweite regionale wissenschaftlichpraktische Hochschulkonferenz der jungen Wissenschaftler und Fachleute mit Vortragen in den Fremdsprachen. - Ufa: BSAU, 2001. - 0,1 пл.

11. Рахматуллин Ю.Я. Пути повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства // Финансовое оздоровление предприятий АПК: Материалы 5-й Международной научно-практической конференции. Труды НАЭКОР. Вып. 5. Т. 3. Часть 2. - М.: Изд-во МСХА, 2001. - 0,3 пл.

12. Хабиров Г.А., Рахматуллин Ю.Я., Байков А.Е. Рентабельность производства- основа финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Аграрная наука. - 2002. - № 8. - 0,3 пл.

13. Рахматуллин Ю.Я. Влияние государственных дотаций и компенсаций на уровень рентабельности от реализации сельскохозяйственной продукции // Проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса регионов России: Материалы международной научно-практической конференции. Часть 3. — Уфа: БГАУ, 2002.-0,2 пл.

14. Рахматуллин ЮЛ. Зональные особенности формирования финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции // Проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса регионов России: Материалы международной научно-практической конференции. Часть 3. — Уфа: БГАУ, 2002. - 0,2 п.л.

Рахматуллин Юлай Ялкинович

ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

(на материалах сельскохозяйственных предприятий Республики Башкортостан)

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 26.05.03. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,3. Печать оперативная. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Заказ №91. Тираж 100 экз.

Отпечатано в ООО МП «Элекга»

PI 251?

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Рахматуллин, Юлай Ялкинович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы анализа и учета финансовых результатов от основной деятельности.

1.1. Принципы и условия формирования финансовых результатов от продаж.

1.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов по основным видам деятельности.

1.3. Соответствие доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от продаж.

Глава 2. Анализ финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции.

2.1. Тенденция и динамика финансовых результатов от продажи продукции по отраслям сельскохозяйственного производства.

2.2. Анализ влияния факторов на финансовые результаты от продажи основных видов продукции

Глава 3. Оценка и прогнозирование окупаемости затрат от продажи продукции сельского хозяйства на основе корреляционно-регрессионных моделей.

3.1. Условия и предпосылки влияния факторов на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции.

3.2. Выявление резервов и прогнозирование окупаемости затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе корреляционно-регрессионных моделей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономико-статистический анализ финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции"

Актуальность темы исследования. Рыночный механизм координирует, регулирует и стимулирует деятельность предприятий, воздействуя на его финансовые результаты. От рыночных цен и их соотношения с издержками производства товарной продукции зависят финансовые результаты предприятия. Следовательно целью рыночного механизма является не только возмещение затрат, но и максимизация прибыли, повышение уровня рентабельности (окупаемости затрат).

Процесс продажи продукции является важнейшим в деятельности любого хозяйства, т.к. завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам; внебюджетными фондами; учреждениями банка - по полученным кредитам; поставщиками и кредиторами; по оплате труда членов коллектива. От того, какая получена прибыль (убыток), каков уровень окупаемости затрат, будет зависеть развитие любого предприятия. Поэтому вопросы анализа формирования, учета и определения резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности являются в настоящее время наиболее актуальными.

Состояние изученности проблемы. В экономической литературе большое внимание уделяется анализу формирования прибыли. Большой вклад в решение данной проблемы внесли зарубежные экономисты: А. Бабо, К.Р. Макконелл, Ф. Найт, А. Смит, П. Самуэльсон, С. Фишер, И. Шумпетер и другие.

Теоретические и практические вопросы анализа, статистики, учета финансовых результатов и экономической эффективности АПК освещены в трудах ведущих отечественных ученых-экономистов: Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, П.В. Смекалова, Н.Е. Зимина, А.П. Зинченко, М.М. Юзбашева, В.Н. Афанасьева, Н.Т. Рафиковой, М.С. Губайдуллина, А.Д. Ларионова, М.З. Пизенгольца, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, Н.П. Кондракова и других ученых.

Вместе с тем, на микроуровне названная проблема требует дальнейшего исследования. Недостаточная разработанность проблемы, недостатки, связанные с организацией и проведением экономического анализа, а также возрастающая практическая значимость ее решения послужили определяющим мотивом при выборе темы диссертации, обусловили ее структуру, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических и практических основ формирования и учета финансовых результатов от продаж, разработка рекомендаций по улучшению методики их анализа и прогнозирование окупаемости затрат в сельхозпредприятиях.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи:

- изучить отечественный и зарубежный опыт формирования и развития учета финансовых результатов от продаж в исследованиях ученых и практиков;

- уточнить методику анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции;

- определить влияние основных факторов на финансовые результаты от продажи продукции сельскохозяйственных предприятий;

- спрогнозировать окупаемость затрат от продажи продукции в сельскохозяйственных предприятиях республики на основе корреляционно-регрессионных моделей.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Башкортостан. Предметом исследования послужили теоретические, методические и практические предпосылки формирования, анализа и учета финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области исследования финансовых результатов от продажи продукции. Изучены и использованы документы законодательных и исполнительных органов Российской Федерации и Республики Башкортостан, Министерств экономики и антимонопольной политики, сельского хозяйства и финансов; специальная, справочная и периодическая литература по теме исследования. Источниками информации послужили данные годовых отчетов сельскохозяйственных предприятий, сводных годовых отчетов районов, первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, материалов Госкомстата РФ и РБ.

Результаты исследования получены с помощью монографического, абстрактно-логического, расчетно-конструктивного, экономико-статистических, экономико-математических и других методов.

Научная новизна результатов исследования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- разработаны предложения по совершенствованию формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», счета 90 «Продажи» и налоговых регистров предприятий, с целью снижения трудозатрат и повышения эффективности деятельности управленческого аппарата сельскохозяйственных предприятий;

- уточнена методика определения оценочных показателей анализа финансовых результатов, сущность которой заключается в исчислении: а) выручки от продажи продукции сельского хозяйства в ценах базисного года; б) коэффициентов соотношения темпов роста средней цены и себестоимости единицы товарной продукции;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики анализа влияния основных факторов (средних цен продаж, продуктивности коров, урожайности зерновых культур, материальных затрат, структуры товарной продукции) на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции с учетом зональных особенностей республики на основе корреляционно-регрессионных моделей;

- предложены пути совершенствования методики краткосрочного и долгосрочного прогнозирования окупаемости затрат в сельскохозяйственных предприятиях по природно-климатическим зонам Республики Башкортостан с использованием корреляционно-регрессионных моделей.

Практическая значимость результатов исследования. Комплексное использование результатов исследований позволяет более полно и достоверно выявить резервы увеличения финансовых результатов и осуществить прогнозирование окупаемости затрат от продажи продукции, а также повысить доверие со стороны иностранных инвесторов и снизить трудозатраты, вследствии совершенствования и приближения к международным стандартам бухгалтерской отчетности, рабочего плана счетов, налоговых регистров по формированию затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях. Разработанные в диссертации выводы, предложения и рекомендации могут представлять интерес для руководителей и специалистов предприятий АПК, Министерств сельского хозяйства и финансов Республики Башкортостан.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования опубликованы в журнале «Аграрная наука» (Москва, 2002 г.), а также доложены на международных научно-практических конференциях: «Российский аграрно-промышленный комплекс и мировые продовольственные рынки» (Москва, 2000 г.), «Стабилизация аграрного сектора России» (Москва, 2000 г.), «Российская экономика на пороге XXI века» (Уфа, 2000 г.), «Финансовое оздоровление предприятий АПК» (Москва, 2001 г.), «Проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса регионов России» (Уфа, 2002 г.), на региональных научно-практических конференциях: «Проблемы агропромышленного комплекса на Южном Урале и Поволжье» (Уфа, 1999 г.), «На пути к новым технологиям» (Уфа, 2000 г.), на республиканских научно-практических конференциях: «Развитие экономических отношений в АПК Республики Башкортостан» (Уфа, 1999 г.), «Экономические и социальные проблемы развития АПК на рубеже XXI века» (Уфа, 2000 г.) и других конференциях.

Результаты исследований внедрены в хозяйствах республики, а также использованы при подготовке методических пособий для семинарских и практических занятий для студентов экономического факультета очного и заочного обучения по предмету «Экономический анализ».

Основные положения диссертации опубликованы в 14 работах общим объемом 3,0 п.л.

Основные положения диссертационной работы, выносимые на защиту.

- уточненные методические подходы к определению оценочных показателей анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции;

- усовершенствованная бухгалтерская отчетность, план счетов, налоговые регистры предприятий по формированию себестоимости и финансовых результатов от продаж.

- тенденция динамики финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции по природно-климатическим зонам республики;

- многофакторные корреляционно-регрессионные модели окупаемости затрат от продажи продукции сельского хозяйства по зонам РБ;

- прогнозы окупаемости затрат на проданную продукцию по природно-климатическим зонам Республики Башкортостан.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографии из 165 наименований. Общий объем работы - 143 страниц машинописного текста, содержит 19 таблиц, 4 рисунка и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рахматуллин, Юлай Ялкинович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и рекомендации производству, характеризующих вклад автора в научное исследование проблемы и ее практическое решение. Выводы

1. В бухгалтерском учете величина прибыли должна исчисляться не как объект налогообложения, а как показатель, отражающий реальные достижения хозяйствующего субъекта. Однако с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства стали столь велики, что бухгалтерам приходится параллельно финансовому учету вести еще налоговый учет. При сохранении действующего порядка предприятиям приходится прибегать к дополнительным затратам для организации налогового учета.

2. Во многих сельскохозяйственных предприятиях республики ослаблен контроль за состоянием первичного учета продажи продукции. В первичных документах заполняются не все реквизиты (подписи исполнителей, даты, проводки, суммы). В некоторых случаях хозяйственные операции не оформлены документами или применяются устаревшие формы. Исследование показало, что на предприятиях нарушается типовой план счетов и Инструкция по его применению, вследствие чего составляются некорректные корреспонденции счетов и соответственно искажается бухгалтерская отчетность. Отдельные хозяйства, особенно фермерские ведут учет продаж и финансовых результатов в произвольной форме, то есть не применяют учетные регистры, не используя при этом План счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности.

3. Сельскохозяйственные предприятия, сокращая поставки продукции заготовительным организациям, предпочитают продажу продукции по прочим рыночным каналам (собственным магазинам, потребительской кооперации, на рынке и др.), то есть находят более выгодные рынки сбыта по более высоким ценам. Это отражается на структуре продажи сельскохозяйственной продукции по каналам продовольственного рынка: ее удельный вес заготовителям в 2001 г. по сравнению с 1991 г. снизился с 83 до 40%, а по прочим каналам повысился с 17 до 60%, т.е: сейчас продукция продается государству гораздо в меньших объемах, чем в прежнее время в СССР.

4. В нынешнее время наблюдается спад и ухудшение финансовой деятельности предприятий, в результате чего в 2001 г. по сравнению с 1991 г. уровень окупаемости затрат от продажи сельскохозяйственной продукции в Республике Башкортостан снизился на 28,9, по растениеводству - на 28,1, в том числе по зерну - на 22,3, подсолнечнику - на 206,9% пунктов. В целом же по животноводству окупаемость затрат снизилась на 38,5, молоку - на 18,1, КРС - на 48,4, свиньям -на 34,7% пунктов, такая же ситуация наблюдается по всем зонам республики. Это происходит в связи с тем, что себестоимость увеличивается большими темпами, чем цена продажи единицы продукции, что связано в большей степени с диспаритетом цен на рынке материально-технических средств.

5. Сохранение устойчиво низких цен и высокая себестоимость на продукцию животноводства становится главным тормозом в перспективах развития этой важной отрасли сельского хозяйства для решения вопроса продовольственной безопасности республики, в результате чего объем продаж к 1991 г. снизился по животноводству в 1,9 раза, в т.ч. по молоку - в 2,3, КРС - в 2,2, свиньям - в 2,6 раза. Многие предприятия не смогли адаптироваться к новым тяжелым условиям, в результате чего большое количество хозяйств убыточно.

6. Произошло ослабление государственного управления и регулирования экономических отношений в АПК, в результате чего снизился уровень поддержки сельских товаропроизводителей. Это стало одним из главным фактором затянувшегося кризиса. Общая сумма государственных субсидий к себестоимости товарной продукции сельского хозяйства в 2001 г. по сравнению с 1996 г. по Республике Башкортостан снизилась на 7,5% пункта, в основном по отрасли животноводства - на 12,6, в т.ч. по молоку - на 18,8, крупному рогатому скоту - на 13,1, свиньям на 5,6% пункта, то есть их влияние на окупаемость затрат от продажи сельскохозяйственной продукции существенно снизилось.

Рекомендации производству

1. Бухгалтерская отчетность в России в последнее время претерпела большие изменения, однако представляемая предприятиями отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности пользователей. Предлагаемые табличные формы бухгалтерской отчетности (форма № 2) построены с более детальной расшифровкой статей доходов и расходов, чтобы из них вытекало как можно больше информации. В раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для предприятий АПК в целях ее усовершенствования предлагаем внести новые показатели: общая выручка от продаж (брутто), НДС, переменные затраты на производство, маржинальный доход, амортизация активов производственного назначения, полная коммерческая себестоимость от продаж.

2. Счет 90 «Продажи» должен использоваться не только для исчисления продажи продукции и др., но и для формирования показателей к отчету о прибылях и убытках, т.е. его данные должны находить непосредственное отражение в плане счетов. Считаем, что такой подход, облегчит задачу бухгалтеров при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так как любая перегруппировка бухгалтерских данных, отраженных на счетах, при подготовке отчетности будет явным признаком некачественно составленного плана счетов. В связи с этим диссертант предлагает новые субсчета в соответствии с действующим законодательством, международными стандартами, системой учета исчисления себестоимости «директ-костинг» и предлагаемым новым разделом 1 «Доходы и расходы по основным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для предприятий АПК. Предлагаемый рабочий счет 90 «Продажи» разрабатывался исходя из предположения об автоматизации бухгалтерского учета в предприятии.

3. Налоговым органам и аудиторам необходимо повысить требовательность к правильности и своевременности заполнения и использования новых первичных документов, учетных регистров, а также наказывать хозяйства, в виде штрафных санкций, пени, которые относятся неаккуратно к данным документам и нарушают типовой план счетов.

4. В качестве основной в России должна быть принята такая модель сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения, при которой в качестве базовой информации для целей налогообложения использовались бы данные бухгалтерского учета. Иными словами, речь должна идти не о том, чтобы хозяйствующие субъекты вели самостоятельный налоговый учет, но составляли налоговую отчетность на базе бухгалтерских данных. Мы считаем, что предприятиям необходимо организовать работу таким образом, чтобы бухгалтерский учет был максимально приближен к налоговому.

5. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ предприятиям необходимо разработать налоговые регистры. В случае расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом мы предлагаем вести сдвоенный аналитический регистр бухгалтерского и налогового учета «Начисление амортизации основных средств», а также адаптировать расчетную ведомость Т-51 для исчисления налога на прибыль. В регистрах мы рекомендуем отражать данные бухгалтерского учета, в т.ч. проводки, которые приводятся как справочная информация, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, а также для последующего сравнительного анализа и принятия наиболее оптимальных вариантов взаимодействия этих двух систем. Для того чтобы в регистрах формировались данные для целей налогообложения, необходимо разделить основные средства и всех работников по предприятию: на связанные с производством продукции и прочие. Конечно, ведение данных регистров вызовет много сложностей у бухгалтеров, но при соответствующей организации систем финансового и налогового учета этого вполне можно избежать, а также позволит снизить трудозатраты.

6. Автор считает рациональным рассматривать доход от продажи сельскохозяйственной продукции вместе с начисленной амортизацией, а его отношение к себестоимости, образует новый показатель «общей финансовой результативности». Амортизационные отчисления, хотя и учитываются как расходы, служат для предприятия источником средств, поскольку поступая в составе выручки от продаж, по существу являются «компенсацией» предприятием самому себе за ранее произведённые расходы на приобретение активов. То есть амортизация является дополнительным и очень важным источником финансирования материально-технической базы хозяйства и расширенного воспроизводства.

7. Важным показателем, который надо рассчитывать, является выручка от продажи продукции сельского хозяйства в ценах базисного года (в данном анализе берется 1991 г.), которая позволяет сопоставить объем продаж как в целом, так и по видам продукции в денежном измерении по годам, что позволит производить более качественный и детальный анализ и находить резервы для ее увеличения. Поэтому целесообразно ввести этот показатель в специализированную форму № 7 годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

8. Предложенные «коэффициенты соотношения темпов роста средней цены и себестоимости единицы товарной продукции» в качестве оценочных показателей работы предприятий, улучшат методику анализа финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции и будут нацеливать коллективы хозяйств на снижение себестоимости продукции и повышение окупаемости затрат. Эти коэффициенты показывают, что по республике в 2001 г. по сравнению с 1991 г., темпы увеличения цены продажи единицы продукции отстают от роста себестоимости 1 ц по: зерну на 13, подсолнечнику - на 59, молоку - на 16, крупному рогатому скоту - на 39, свиньям - на 30%, в результате чего происходит резкое снижение окупаемости затрат.

9. Важную роль при формировании прибыли оказывает воздействие механизма цен. Поэтому, по мнению автора, задача государства состоит в установлении закупочных цен на продукцию (около 40% сельскохозяйственного сырья в

2001 г. поступило в продовольственный фонд республики), покрывающих затраты производства, особенно на продукцию животноводства и их дифференцировании в зависимости от трудоемкости сельскохозяйственного производства в различных районах и зонах, а также в обеспечении ценового паритета на сельскохозяйственную и промышленную продукцию.

10. Необходимо исключить практику «раздачи» средств государственной поддержки села по всем хозяйствам, а выделять их под специальные программы при условии высокоэффективного использования, производства большого количества более дешевой и качественной продукции. По мнению диссертанта, субсидии на продукцию могут быть дифференцированы как с учетом их качества и трудоемкости производства продукции в районах Республики Башкортостан, так и в виде надбавок к договорным ценам на продукцию, закупаемую сверх установленного количества как меры стимулирования увеличения объема и повышения качества товарной продукции. Субсидии целесообразно выплачивать в расчете на единицу товарной продукции и помогать только тем хозяйствам, которые прилагают все усилия для выхода из кризиса, а не тем, которые только рассчитывают на помощь государства в ликвидировании их убытков. При таком подходе те же ресурсы при их строгом использовании могут дать гораздо большую отдачу и позволят производить больше дешевой продукции на меньшей площади.

11. В Республике Башкортостан в качестве наиболее прибыльной продукции следует производить: зерно - особенно в южной лесостепи, предуральской и зауральской степи и молоко - особенно в горно-лесной зоне, северной и северовосточной лесостепи. Также наиболее выгодно возделывать подсолнечник в предуральской степи. Это объясняется наиболее оптимальными природно-климатическими условиями для данных культур. В горно-лесной зоне из-за неблагоприятного для них климата, следует в основном заниматься выращиванием крупного рогатого скота, особенно молочного направления и других сельскохозяйственных животных.

12. Хозяйствам республики, особенно 1-2 группы (СХК «Сюнь», «Яик» и др.) нужно увеличить производство зерновых культур, подсолнечника и др. за счет повышения урожайности, а также молока за счет увеличения продуктивности коров и расширения стада. Кроме того, следует серьезно заняться работой над повышением качества продукции и селекцией, выявлением выгодных рынков ее сбыта, по высоким ценам продаж (нужно организовать маркетинговую службу), вести тщательную работу по снижению материальных затрат на производство. Государство должно помогать финансированием тем хозяйствам, которые хотят и умеют работать (3 и 4 группе), особенно передовым хозяйствам северной лесостепи, зауральской степи и горно-лесной зоны (СПК «Чулпан», СХК им «Свердлова», «Башкирия» и др.), а не тем, которые, имея хорошую обеспеченность ресурсами, получают низкую отдачу от их использования.

13. В целях совершенствования прогнозирования окупаемости затрат сельскохозяйственных предприятий, как установлено автором работы, целесообразно применять корреляционно-регрессионные модели, что позволит при профессиональном подходе не только выполнять, но и перевыполнять намеченные планы. Из анализа долгосрочных прогнозов видно, что по республике окупаемость затрат повысится на 36,6%, в результате увеличения: цены продажи 1 ц молока - на 88 и зерна - на 48 руб., продуктивности коров - на 6,2 ц/гол, урожайности зерновых культур - на 4,4 ц/га, удельных ~ 6% и молока - на 7,6%.