Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения

Бадмаева, Кермен Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Бадмаева, Кермен Николаевна
Место защиты: Москва
Год: 2005
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения"

На правах рукописи

Бадмаева Кермен Николаевна

ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЕГО ПЕРСПЕКТИВЫ В РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Государственного университета управления (г. Москва).

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кирова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Караваева Ирина Владимировна кандидат экономических наук, доцент Карп Марина Викторовна

Ведущая организация: Российская экономическая академия имени

В.Г.Плеханова

Защита диссертации состоится » Ср^ЛфСШлЦ/ 2005 г. в часов на заседании диссертационного совета Д212.049.05 Государственного университета управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан « 46 » ЛН^О^иЯу 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Л.В. Токун

МЮ5-У

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

Изучение эволюции налога на прибыль в историческом аспекте важно для оценки позитивных и негативных моментов применявшихся форм налогообложения прибыли. В процессе исследования важно выявить тенденции развития налога в историческом масштабе и оценить международный опыт налогообложения прибыли. Несмотря на постоянное внесение изменений в законодательство по налогу на прибыль, оно требует совершенствования и уточнения. Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена значимостью теоретических и практических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, необходимостью совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

В настоящее время происходит активная трансформация налоговой системы с целью обеспечения условий для экономического роста. Налог на прибыль организаций обладает достаточно высокой фискальной направленностью, а также мощным регулирующим потенциалом. При этом потенциал налога на прибыль как источника формирования бюджета и налогового регулятора деятельности хозяйствующих субъектов, на наш взгляд, используется не полностью. Соотношение фискальной и регулирующей функции налога на прибыль недостаточно исследовано в экономической литературе и требует более тщательного анализа и выявления направлений совершенствования. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов. В частности, более полное использование таких элементов как ставка и льготы способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике.

В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с и практики

зарубежных стран.

Цель в задачи исследования. Цель исследования состоит в исследовании и анализе эволюции налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его развития, разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Реализация этой цели предполагает постановку и решение следующих

задач:

— проанализировать существующие теоретические и практические подходы к налогообложению прибыли в отечественной и мировой практике, выявить общие черты в эволюции налогов на доходы (прибыль) корпораций в различных странах, оценить возможность применения некоторых положений зарубежного законодательства в российской практике;

— исследовать основные эволюционные вехи в применении налога на прибыль в России, их историческую обусловленность и адекватность экономическим условиям, осуществляя более детальное исследование тенденций развития налога в постсоветский период;

— определить и исследовать роль и значение налога на прибыль в деятельности хозяйствующих субъектов и доходах бюджета в Российской Федерации в 1992-2004г.г.

— выявить недостатки современного механизма налогообложения прибыли в России, определить основные направления совершенствования и оценить перспективы развития налога на прибыль организаций;

— сформулировать и обосновать положения концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, направленные на усиление роли налога на прибыль в регулировании предпринимательской деятельности и формировании доходов бюджета;

— разработать механизм дифференциации ставок налога на прибыль для организаций различных сфер деятельности с целью выравнивания условий налогообложения прибыли в соответствии с особенностями хозяйствования;

— обосновать необходимость восстановления льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений для создания условий развития производственной деятельности предприятий;

— выработать предложения по устранению недостатков действующего законодательства в части порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Объект всследованвя. Объектом исследования является налогообложение как инструмент государственного регулирования экономики.

Предмет исследования. Предметом исследования является эволюция механизма функционирования налога на прибыль организаций в постсоветский период и перспективы его развития во взаимосвязи с интересами налогоплательщиков и государства.

Теоретические и методологические основы исследования. В качестве методологической--базвг "Исследования использовались общенаучные методы

! ^ • ч < *

экономического анализа, диалектический метод, причинно-следственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, программно-целевые и экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

Теоретической базой диссертации послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики. При рассмотрении теоретических вопросов были использованы труды классиков экономической теории А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние публикации зарубежных экономистов Дж.Кейнса, АЛаффера, Д.Милля, Ф.Найта, П.Самуэльсона, Д.Стиглица, М.Фридмана, Й.Шумпетера явились важной основой для данного исследования. Огромный вклад в финансовую науку связан с именами таких отечественных ученых как: А.Исаев, НОзеров, В.Твердохлебов, А.Тривус, НЛургенев, И.Янжул.

Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения внесли отечественные ученые-экономисты: И.М.Александров, А.В.Брызгалин, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Л.В.Дуканич, И.В. Караваева, М.В.Карп, Г.Ю.Касьянова, Е.А.Кирова, В.Г.Князев, С.П.Колчин, О.Г.Лапина, Л.Н.Льпсова, В.И.Макарьева, Л.Я.Маршавина, Н.И.Малис, С.А.Николаева, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин,

B.М.Пушкарева, В.М.Родионова, В.М.Романовский, И.Г.Русакова, Д.Г.Черник,

C.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина.

Основные положения диссертации проиллюстрированы таблицами, схемами, рисунками, информационной базой которых являются данные Государственного комитета РФ по статистике, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти РФ.

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненного исследования заключается в систематизации теоретических подходов к налогообложению прибыли организаций, выявлении этапов и тенденций эволюционного развития налога на прибыль и формировании концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли во взаимосвязи с основополагающими принципами налогообложения и задачей усиления регулирующей функции налога на прибыль организаций.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и отражающие новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Предложен концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли в соответствии с принципом справедливости, заключающийся в распределении налогового бремени между налогоплательщиками соответственно их доходам. Обоснована целесообразность усиления роли государства в регулировании экономических отношений путем эффективного использования ставок и льгот по налогу на

прибыль организаций в целях создания условий для экономического роста и обеспечения потребностей бюджета.

2. Выявлены и критически оценены особенности и основные тенденции развития налога на прибыль в отечественной и международной практике (уменьшение среднего уровня ставок налогов на доходы (прибыль) корпораций, постепенное снижение числа налоговых льгот); выделены основные этапы эволюции налога на прибыль в РФ в постсоветский период с отражением динамики изменений по основным его элементам; классифицированы современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций (проблемы, связанные с неясностями и противоречиями законодательства, порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль, организацией системы налогового учета; неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства).

3. Определено влияние налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджета, а также на деятельность хозяйствующих субъектов и инвестиционные процессы в экономике РФ в 1992-2004г.г. Выявлены тенденции снижения прибыли и сальдированного финансового результата в экономике, увеличения доли убыточных организаций, снижения поступлений налога на прибыль и его доли в налоговых доходах бюджета, уменьшения удельного веса налога на прибыль в ВВП, сокращения прибыли как источника финансирования инвестиций в основной капитал.

4. На базе предложенного концептуального подхода разработана информационная модель влияния факторов на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций и внесены предложения по совершенствованию механизма ее формирования (в частности, предлагается отменить возможность формирования резерва по сомнительным долгам, установить для определения критерия использования налогоплательщиком кассового метода увеличение показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) на суммы задолженности покупателей, внести поправки в ст.252 НК РФ с целью уточнения определения экономической оправданности затрат, ст.273 НК РФ с целью устранения неясности относительно включения авансов в налоговую базу при кассовом методе определения выручки). Разработана методика начисления амортизации для целей налогообложения с учетом максимального сближения бухгалтерского и налогового учета, основанная на требовании оптимизации платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также удовлетворении инвестиционных потребностей; сформированы необходимые формы регистров налогового учета по начислению амортизации основных средств.

5. Установлена дифференциация в налогообложении прибыли предприятий различных отраслей экономики и обоснована необходимость применения дифференцированных ставок налога на прибыль для предприятий различных отраслей в целях реализации принципа справедливости в налогообложении. Установлена целесообразность повышенного обложения прибыли предприятий связи, торговли и организаций финансового сектора экономики.

6. Выявлены различия в эффективности предоставления льгот для различных категорий налогоплательщиков и обоснована экономическая целесообразность восстановления инвестиционной льготы по капитальным вложениям в основные средства со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Значение для теории и практики диссертационного исследования состоит в решении ряда теоретических вопросов по налогообложению прибыли организаций и определению концептуальных направлений развития налога на прибыль организаций.

Обоснованные в диссертационной работе практические рекомендации направлены на дальнейшее совершенствование механизма функционирования налога на прибыль организаций.

Материалы диссертации могут бьггь использованы в преподавании следующих дисциплин: «Налоговый учет, отчетность и аудит», «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение юридических лиц», «Налогообложение резидентов и нерезидентов».

Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения прибыли. Основные положения диссертации могут быть использованы Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой РФ, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты по налогу на прибыль, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогообложения прибыли.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и обсуждались на 17-ой Всероссийской конференции молодых ученых и студентов в ГУУ в Москве (февраль 2002г.), а также на научно-практической конференции в Институте Экономики в г.Подольск Московской области (май 2004г.).

Теоретические положения и практические результаты диссертационной работы были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налогообложение резидентов и нерезидентов», «Налоговый учет, отчетность и аудит» у студентов специальности 351200 «Налоги и налогообложение», а также при разработке учебно-методического комплекса дисциплины «Налоговый учет, отчетность и аудит» для указанной специальности.

Материалы диссертационного исследования включены в отчеты по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме «Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации» за 2003г. и 2004г.

Рекомендации и предложения, обоснованные в диссертационном исследовании, одобрены и приняты к использованию в практической деятельности Министерства Финансов Республики Калмыкия, Министерства экономики Республики Калмыкия и Управлением информационных ресурсов Республики Калмыкия, что отражено в актах и справках о внедрении результатов диссертационного исследования.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 7 публикациях общим объемом 2,6 п.л.

Структура работы. Структура и содержание диссертации определены целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении изложены актуальность выбранной темы исследования, дана характеристика цели, задач, определены объект и предмет исследования, степень разработанности проблемы, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе диссертации «Теоретические основы и современная мировая практика налогообложения прибыли организаций» рассмотрены теоретические основы налогообложения прибыли, изучена экономическая сущность прибыли как объекта налогообложения, определена роль налога на прибыль организаций в регулировании экономики, оценен зарубежный опыт в вопросах налогообложения прибыли.

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Исследование экономической сущности прибыли как объекта налогообложения необходимо для осуществления комплексного анализа эволюции налога на прибыль организаций.

Рассмотренные теоретические основы происхождения прибыли и ее налогообложения позволяют понять экономическую природу самой прибыли, а также исследовать взгляды экономистов на вопросы ее налогообложения. Сформировавшиеся в XX веке теории налогообложения прибыли легли в основу современного налогообложения прибыли и доходов во всех развитых странах мира. В формировании теории налогообложения прибыли и доходов компаний и предпринимателей важное значение имеет выбор объекта налогообложения. На наш взгляд, прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран.

Налоговые реформы и налоговые теории, возникавшие в процессе становления современной системы функционирования налога на прибыль, помимо вопросов выбора объекта налогообложения, часто содержали в себе рекомендации, касающиеся ставок и льгот по данному налогу. При анализе теоретических вопросов налогообложения прибыли организаций особенно важен вопрос установления льгот и уровня налоговой ставки. Налоговые теории на практике могут не оправдать ожиданий при их реализации, поэтому теоретические разработки требуют очень тщательного анализа в соответствии с реальными условиями функционирования государства. Теория А.Лаффера,

заключающаяся в установлении зависимости налоговых доходов бюджета от уровня налоговых ставок, не принесла ожидаемого результата при применении в 80-х годах в США, однако некоторые экономисты сходятся во мнении, что в мировой практике встречаются случаи проявления «Лафферовых эффектов».

Налог на прибыль, как составная часть налоговой системы, призван выполнять определенные функции в экономике. При анализе функций налогов было отмечено, что они являются производными от функций государства. Различные авторы присваивают налогам разные функции. На наш взгляд, определяющими для налога на прибыль являются три функции: фискальная, регулирующая и контрольная. При раскрытии регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику в ретроспективе рассмотрены методы стимулирования предприятий через систему льгот и вычетов, а также с помощью использования различных ставок. Однако существующая система налогообложения прибыли предприятий в соответствии с главой 25 НК РФ, по нашему мнению, недостаточно полно отражает регулирующий потенциал налога на прибыль организаций. Практически полное отсутствие льгот по налогу на прибыль означает ослабление функций регулирования деятельности предприятий и лишает их стимулов к экономическому развитию.

Кроме того, в результате проведенного исследования роли налога на прибыль в экономике был сделан важный вывод о том, что совершенствование налога на прибыль должно основываться одновременно на стремлении к удовлетворению интересов бюджета и стимулированию к развитию предпринимательской деятельности.

Выявление особенностей и тенденций развития процесса налогообложения прибыли в мировой практике позволяет не только находить недостатки отечественного опыта в данном вопросе, но и формулировать основные рекомендации.

В рамках всестороннего исследования налога на прибыль произведен анализ налогообложения прибыли в международном аспекте. Необходимо отметить, что в развитых странах сложились относительно схожие принципы и порядок определения величины налогооблагаемой прибыли. При этом в последние два десятилетия наблюдалась тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа предоставляемых льгот. Однако в мировой практике сохранились основные виды льгот для стимулирования осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности и малых предприятий путем дифференцирования ставки и т.д. Зарубежные страны условно разделены на две группы по степени сочетания уровней ставок и предоставляемых налогоплательщикам налоговых льгот и вычетов. В первой группе (США, Франция, Канада и т.д.) наблюдается установление довольно высоких ставок при одновременном предоставлении значительного числа льгот, в том числе инвестиционного характера. Во второй группе стран (Польша, Венгрия, Болгария и т.д.) акцент сделан на снижение ставок налогов с целью привлечения инвестиционных ресурсов именно такими низкими ставками и характеризуется практически полным отказом от применения льгот.

При обобщении международного опыта налогообложения прибыли автор сделал несколько выводов, которые могут быть применены при совершенствовании налога на прибыль в России:

— необходимо оценить возможность дифференцированного подхода к установлению ставок налога на прибыль предприятиями с различными условиями деятельности;

— рассмотреть варианты применения льгот по налогу на прибыль, направленные на развитие производственной деятельности.

Для оценки тенденций в развитии налогообложения прибыли в зарубежных странах необходимо также исследовать вопросы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета и способов формирования налоговой отчетности. При анализе вопроса выделения налогового учета из системы бухгалтерского в зарубежных странах выявлено существование двух типов систем, в которых:

— наблюдается существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, где налоговые расчеты производятся путем корректировки учетных данных (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия, Канада, ЮАР и др.) - англо-американский подход,

— определение налоговой базы по налогу на прибыль формируется по одним и тем же налоговым законам и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) -европейский (континентальный) подход.

На основании вышеизложенного сделан вывод о том, что в России произошло выделение налогового учета в самостоятельную систему в соответствии с англо-американским подходом, который был заложен в основу Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Во второй главе «Анализ функционирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации» проведен комплексный анализ эволюции налога на прибыль организаций и его влияние на формирование бюджета и финансовое состояние организаций, выявлены основные проблемы современного этапа функционирования налога на прибыль организаций в РФ.

Анализируя основные вехи в историческом развитии налога на прибыль в России, начиная с подворных податей и промыслового налога в Древней Руси и позже, и заканчивая отчислениями от прибыли в советское время, автор сделал выводы: реформирование налога на прибыль происходило в соответствии с условиями развития экономики и общественных отношений.

В результате исследования налогообложения прибыли в постсоветский период автором выявлена устойчивая тенденция снижения ставки налога, что было обосновано целью сокращения налоговой нагрузки и легализации теневого сектора экономики.

Формирование современного налога на прибыль было начато в 80-х годах прошлого века. В СССР применялись отчисления от прибыли в бюджет государства. В 1984-1990 гг. осуществлялся процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников,

распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе.

При рассмотрении особенностей формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране нами выделены несколько этапов:

Первый этап - с июня 1990г. по 1992г.

Второй этап - с 1992 по 2002г.

Третий этап - с 2002г. по настоящее время.

На первом этапе становления современного налога на прибыль были заложены основы рыночного подхода к налогообложению прибыли. Был отменен конфискационных характер уплаты отчислений из прибыли, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство. Определение налога на прибыль этого периода было основано на установлении ставок налогообложения в зависимости от уровня рентабельности предприятия по сравнению со средней по отрасли.

Второй этап был ознаменован переходом к глобальной рыночной реформе и изменением системы налогообложения прибыли. Объектом обложения налогом на прибыль стала валовая прибыль, отражающая прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации имущества и внереализационные доходы за минусом внереализационных расходов.

Третий этап современной налоговой системы можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций. Основными положениями главы 25 Ж РФ стало установление единой ставки налога для всех налогоплательщиков в размере 24%, либерализация состава расходов, подлежащих вычету из величины доходов, а также отмена налоговых льгот.

Внесение изменений в налоговое законодательство прежде всего отражается на формировании доходов бюджета, а также на показателях деятельности предприятий. Анализ влияния налога на прибыль на бюджетные доходы и финансовое состояние организаций в экономике проводился по статистическим данным за 1992-2004г.г.

Для оценки формирования налоговой базы по налогу на прибыль был произведен анализ показателей прибыли, убытка, сальдированного финансового результата предприятий в экономике. Необходимо отметить, что динамика указанных показателей не была однозначной. В первые годы рыночных реформ (1992-1995г.г.) наблюдался рост показателя прибыли, темп роста в 1995г. составил 170,07% по сравнению с уровнем 1994г. Однако в этот же период наблюдался рост убытка в экономике, причем более высокими темпами (средний темп роста прибыли и убытка в экономике в 1993-1995г.г. составили соответственно 171,5% и 258,5%). Удельный вес убыточных организаций увеличился за четыре первых года реформ с 14% в 1992г. до 34,2% в 1995г. Начиная с 1996г. по 1998г. произошли изменения в показателе прибыли в экономике и сальдированном финансовом показателе в сторону их снижения. В 1998г. был получен отрицательный финансовый результат в целом по экономике, удельный вес убыточных организаций составил 53,2%, то есть

больше половины всех организаций в экономике. В 2001-2002г.г. наблюдалось снижение прибыли в экономике (темпы роста составили соответственно 84,13% и 81,48%) при одновременном росте убытков. При этом в 2002г. произошел рост числа убыточных организаций в экономике на 14,78% по сравнению с 2001г. В 2003 г. произошел рост прибыли и сальдированного финансового результата в экономике соответственно на 12,77% и 29,86%. Анализ данных показателей позволяет сделать вывод об условиях формирования налоговой базы по налогу на прибыль: в течение последних 12 лет сложилась неоднозначная тенденция в формировании прибыли в экономике, однако по сравнению с 1992г. в последние годы произошел рост числа убыточных организаций, что оказывает влияние на число плательщиков налога.

Для оценки влияния изменения законодательства по налогу на прибыль проанализированы поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет (Таблица 1).

Таблица 1

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 1992-

2003Г.Г.1

1992 1993 1994 1995 19% 1997

Налог на прибыль предприятий и организаций, млрд.руб в % к величине налоговых доходов консолидированного бюджета Удельный вес в ВВП налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, % Отношение налога на прибыль к: валовой прибыли экономики и валовым смешанным доходам, % 1,5 16,8 49,0 117,6 96,7 104,9 34,1 45,9 42,2 41,1 20,4 17,7 7,89 9,80 8,02 7,63 4,51 4,23 13,16 21,90 19,50 17,75 12,23 11,91

1998 1999 2000 2001 2002 2003

Налог на прибыль предприятий и организаций, млрд.руб в % к величине налоговых доходов консолидированного бюджета Удельный вес в ВВП налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, % Отношение налога на прибыль к: валовой прибыли экономики и валовым смешанным доходам, % 99,3 221,0 398,8 513,8 463,3 526,5 17,6 21,9 23,4 21,9 14,8 15,7 3,62 4,65 5,65 5,68 4,26 3,96 9,62 10,78 13,15 13,58 10,60 9,82

В период с 1992г. по 1995г. при ситуации роста прибыли в экономике наблюдался также рост поступлений в бюджет налога на прибыль по сравнению с предыдущими годами. Об этом говорит показатель удельного веса налога на прибыль в величине налоговых доходов - в 1995г. он составил 41,1%, что на 7% больше уровня 1992г. Однако в 1993г. наблюдался наибольший рост

1 Расчет сделан автором на основании данных источника Российский статистический ежегодник. 2003. Стат.сб./Госкомстат России. - М., 2003. -с.547-548., с.570-572.

поступлений по налогу на прибыль. В этот период удельный вес в налоговых доходах бюджета налога на прибыль составлял 45,9%, доля налога в ВВП-9,8%. В последующие годы вплоть до 1998г. наблюдалось снижение удельного веса налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета и в ВВП. В следующие три года ситуация с поступлениями налога на прибыль несколько выровнялась, доля в налоговых доходах бюджета увеличилась в 2001г. до уровня 21,9%. Кроме того, удельный вес налога на прибыль в ВВП увеличился и составил на конец 2001г. 5,68%.

В 2002г. поступления налога на прибыль в бюджет снизились по сравнению с уровнем 2001г. по показателю удельного веса в налоговых доходах на 7,1%, по доле в ВВП- на 1,42%. В 2003г. наблюдалось увеличение его доли в общей величине налоговых поступлений до уровня 15,7% и одновременное снижение доли в ВВП до уровня 3,96% .

Отношение налога на прибыль к величине валовой прибыли в экономике и валовым смешанным доходам характеризуется в целом периодами снижения с 1993 по 1998г.г., роста с 1999г. по 2001г. и нового снижения в 2002-2003г.г. К итоге в 2003г. по сравнению с 1993г. данный показатель снизился на 12,08%, что может объясняться, во-первых, увеличением числа убыточных организаций и снижением величины прибыли в экономике, и, во-вторых, усилением тенденции сокрытия части доходов от налогообложения.

Таким образом, необходимо отметить, что в последние годы показатели поступления налога на прибыль в бюджет и доли в ВВП значительно ухудшились по сравнению с уровнем 1992г. За двенадцать лет произошли изменения в роли налога на прибыль в экономике и формировании доходов бюджета в сторону уменьшения.

Кроме того, значительно ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль в 2002г., что привело к невыполнению федерального бюджетного задания на 17%. В 2000г. и 2001г. процент исполнения соответственно составлял 104,1% и 123,8%. В 2003г. бюджетное задание по налогу на прибыль было выполнено на 105,6%. На наш взгляд, данное положение может быть связано с усложнением механизма расчета налога на прибыль и усилением проблем с его администрированием.

При анализе изменений законодательства по налогу на прибыль возникла необходимость оценить влияние отмены инвестиционной льготы на размеры инвестиций в основной капитал в экономике. В результате было установлено, что в 2002г. индекс физического объема инвестиций в основной капитал составил 98,3% от уровня 2001г. Кроме того, произошли изменения в структуре инвестиций по источникам финансирования в сторону уменьшения роли прибыли и увеличения удельного веса амортизации в составе источников. Однако в целом доля собственных источников финансирования снизилась, что свидетельствует об увеличении инвестиционной нагрузки на предприятия и снижении возможностей организаций к развитию, воспроизводству основного капитала.

С 2002г. в главу 25 НК РФ постоянно вносятся поправки, уточняющие и изменяющие некоторые нормы закона. Однако на практике постоянно

происходят нестыковки главы 25 НК РФ с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, что приводит к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций.

В результате анализа положений главы 25 НК РФ были выделены четыре группы проблем в современном механизме функционирования налога на прибыль организаций:

— проблемы, связанные с недоработками законодательства;

— проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, начисления амортизации, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.);

— проблемы, связанные с организацией системы налогового учета;

— проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за сбором налога со стороны государства.

Проблемы первой группы касаются законодательного исправления допущенных неточностей и ошибок и должны решаться на уровне государства. Проблемы второй группы также решаются на государственном уровне. Кроме того, некоторые проблемы второй и третьей группы непосредственно должны решаться самостоятельно налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательством. Недостаточная проработанность вопросов первой-третьей группы ведет к неверному начислению и перечислению налога. Четвертая группа проблем, стоящая перед государством, сводится к необходимости повышения эффективности налогового администрирования. Недостатки и противоречия главы 25 НК РФ, проблемы формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций и функционирования системы налогового учета подробно проанализированы автором и нашли решение в разработке направлений по дальнейшему совершенствованию налога на прибыль.

В третьей главе «Основные направления и перспективы развития налога на прибыль организаций» сформулирован концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли и в его развитие предложены основные направления по совершенствованию налога на прибыль организаций.

На протяжении всего времени существования налога на прибыль налогообложение строилось на необходимости оптимизации налоговых интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны перед государством существует задача пополнения бюджетов всех уровней финансовыми средствами, с другой - создание налогоплательщикам благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Это приводит к разногласию между фискальной и регулирующей функцией налога на прибыль.

Несмотря на прогрессивный характер изменений в налогообложении прибыли, внесенных главой 25 НК РФ, остаются нерешенными ряд проблем. Поэтому необходима концепция развития налога на прибыль, в которой были бы учтены имеющиеся на сегодняшний день проблемы.

Предложенный автором концептуальный подход к развитию эффективной системы налогообложения прибыли сводится к следующим направлениям:

1. Обеспечение справедливости налога на прибыль по отношению к налогоплательщикам. Необходимо создать такие условия, чтобы правила налогообложения прибыли не приводили к несправедливости при изъятии этого налога, а ставили предприятия в равные условия при исчислении налога на прибыль.

2. Необходимо обеспечение выполнения налогом на прибыль своей регулирующей функции. Налог на прибыль должен обеспечивать условия для воспроизводственного процесса и фундаментальных исследований (НИОКР).

3. Пересмотр принципов налогового учета в пользу формирования налоговой базы на основании бухгалтерского учета. Для этого необходимо сформировать четкую модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

При формировании рекомендаций на базе предложенного концептуального подхода необходимо также учитывать интересы бюджета, не допуская значительного снижения поступлений по налогу на прибыль в бюджет.

В рамках реализации концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли необходимо особое внимание уделить мероприятиям, позволяющим усилить регулирующее влияние налога на прибыль организаций на развитие экономики страны. Однако экономическая сущность налога на прибыль заключается не только в аккумулировании средств в бюджет, его функции гораздо шире. В первую очередь при реформировании налога на прибыль необходимо предусмотреть реализацию мер, способствующих выравниванию условий деятельности предприятий различных отраслей.

Одним из факторов, призванных частично реализовать вышеуказанные положения преложенной концепции развития налога на прибыль, по мнению автора, является установление оптимальной ставки налога на прибыль организаций. Снижение ставки с 35% до 24% в 2002г. на наш взгляд, было преждевременным. Для использования стимулирующего эффекта на экономику снижение ставки целесообразно было проводить постепенно.

В результате исследования уровня эффективных ставок по налогу на прибыль был сделан вывод, что применение единой ставки по налогу на прибыль ставит предприятия различных отраслей экономики в неравные условия хозяйствования, приводит к неравномерному изъятию налога на прибыль в пользу бюджета, нарушению принципа справедливости в налогообложении. Справедливость налогообложения рассматривается с двух точек зрения: критерия справедливости и принципа перераспределения налогового бремени. По критерию справедливости различают горизонтальную (находящиеся в равном экономическом положении лица должны иметь одинаковые налоговые обязательства) и вертикальную (обязанности находящихся в неравном экономическом положении налогоплательщиков

должны трактоваться по-разному) справедливость налогообложения. Перераспределение налогового бремени производится в соответствии с принципом налогообложения полученных благ и принципом платежеспособности.

На основании вышеизложенного предлагается установить дифференциацию в налогообложении предприятий различных отраслей. В данном случае ставка налога на прибыль становится одним из элементов структурной политики, обеспечивающей выравнивание условий деятельности. Достоинством дифференцированного подхода к установлению ставки налога на прибыль заключается в возможности учета различного положения организаций по объективным условиям их деятельности. Недостатком данного подхода может быть усложнение налогового администрирования по налогу на прибыль.

Для этого был проведен кластерный анализ основных показателей деятельности отраслей, которые оказывают влияние на поступления по налогу на прибыль и отражают потенциальные возможности для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для анализа были выбраны следующие показатели: индекс физического объема продукции (услуг), динамика сальдированного финансового результата, рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность капитала, доля прибыльных организаций в общем числе организаций.

С учетом сделанных выводов считаем целесообразным из всей совокупности отраслей выделить такие, которые наиболее успешны по предоставленным показателям, так называемых отраслей-лидеров, то есть в соответствии с принципом распределения налогового бремени по признаку платежеспособности. Поэтому для данной цели нам достаточно выявление двух групп. Получение двух групп в результате анализа позволит осуществить выполнение принципа справедливости по вертикали. При этом для отраслей внутри каждой из групп должны применяться одинаковые налоговые ставки в соответствии с принципом справедливости по горизонтали. Предположения исследователя о количестве необходимых групп (кластеров) имеют важное значение для выбора метода проведения кластеризации. В данном случае целесообразно применение метода к-средних.

В результате кластерного анализа по данным 2003г. сформировались две относительно устойчивые совокупности отраслей по уровню влияния на показатели налоговой базы и поступлений по налогу на прибыль (Таблица 2).

В состав первого кластера вошли наиболее перспективные и рентабельные отрасли экономики РФ: черная металлургия, цветная металлургия, связь, торговля и общественное питание, банковский сектор.

В состав второго кластера вошли наименее прибыльные и рентабельные отрасли экономики РФ: электроэнергетика, топливная, химическая и нефтехимическая, машиностроение и металлообработка, лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность, строительных материалов легкая, пищевая, мукомольно-крупяная и комбикормовая, сельское хозяйство, транспорт, строительство.

Таблица 2

Результаты кластерного анализа отраслей экономики РФ по уровню влияния на показатели __прибыли_

Состав кластера 1 кластер черная металлургия, цветная металлургия, связь, торговля и общественное питание, банковский сектор 2 кластер электроэнергетика, топливная, химическая и нефтехимическая, машиностроение и металлообработка, лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность, строительных материалов легкая, пищевая, мукомольно-крупяная и комбикормовая, сельское хозяйство, транспорт, строительство

Показатели Минимальное значение Среднее значение Максимальное значение Минимальное значение Среднее значение Максимальное значение

1 2 3 4 5 6 7

Индекс физического объема продукции (услуг),% 106Д 115 135,1 97,7 104,3 112

Динамика сальдированного финансового результата, в % к пред. году 138 180,8 240 67 110,8 187

Рентабельность активов, % 2,6 11,4 17,7 -1,8 3,7 7,3

Рентабельность продукции,% 12,6 25,4 37,2 1,7 8 21

Рентабельность капитала,% 14,8 23,8 34,5 -5,8 7,6 17,5

Доля прибыльных организаций в общем числе организаций, % 57,4 69,2 87,5 46 55,2 65,1

Различия в указанных кластерах наиболее точно отражают средние значения исследуемых показателей. Для всех показателей характерно превышение средних значений отраслей первой группы перед отраслями второй группы. Это означает, что разница в финансовом состоянии и потенциальных возможностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль значительна. На основании полученных результатов кластерного анализа можно сделать вывод о возможности дополнительного обложения налогом на прибыль по повышенным ставкам предприятий первой группы. Однако, как известно, получение сверхприбыли в черной и цветной металлургии регулируется дополнительным налогом на добычу полезных ископаемых, поэтому для установления повышенной ставки налога на прибыль данные отрасли не могут быть выбраны.

Из проведенного анализа и сравнения отраслей по совокупности показателей был сделан вывод о необходимости дополнительного обложения предприятий связи, торговли и банковского сектора. Для предприятий данных отраслей считаем целесообразным установить повышенную ставку по налогу на прибыль организаций.

В связи с принятием главы 25 НК РФ произошла отмена льгот за исключением тех, по которым установлен срок действия. На наш взгляд, такое изменение привело к утрате регулирующего потенциала налога на прибыль. Льготы дают возможность целеустремленно влиять на определенные сферы и направления предпринимательской деятельности. По нашему мнению, политика снижения ставки по налогу на прибыль при всей ее значимости не может эффективно влиять на определенные сферы и направления экономической деятельности. Однако сторонники отмены льгот аргументируют свою правоту тем, что использование каких бы то ни было льгот приводит к снижению бюджетных поступлений, а также значительно затрудняет администрирование налога на прибыль. Дефицит бюджетных средств, на наш взгляд, возможно пополнить за счет реформирования размеров ставок по налогу на прибыль. Налоговое администрирование можно существенно улучшить путем грамотного и не допускающего произвольного изложения механизма использования льгот в законодательстве.

Вопрос предоставления льгот в налоговой системе сложен и неоднозначен, поскольку здесь вступают в антагонизм фискальная функция пополнения бюджета и стимулирующая функция развития производства. Основная проблема реализации льгот заключается в точной направленности льгот и определении допустимого уровня издержек государства, связанных с добровольным отказом от части бюджетных поступлений.

Однако на наш взгляд, восстановление инвестиционной льготы в нашей стране целесообразно в первую очередь из-за большой изношенности основных производственных фондов и необходимости предоставления возможностей для их обновления. Кроме того, механизм ускоренной амортизации не сможет заменить льготу по капитальным вложениям по следующим причинам: применение нелинейного метода распространяется только на часть основных средств со сроком полезного использования не свыше 20 лет; ускоренная амортизация не приводит к вычету реальных расходов на инвестиции из облагаемой прибыли; суммы ускоренной амортизации могут быть использованы не цели, не связанные с инвестированием. Сделанные выводы позволяют предположить, что в целях стимулирования инвестиций было бы выгоднее применение и инвестиционной льготы для части основных средств, и ускоренного метода амортизации.

ограничения могут быть применимы для данной льготы. На наш взгляд, льгота на капитальные вложения может быть предоставлена в размере, не превышающем 30-50% налогооблагаемой прибыли. Источником покрытия бюджетных расходов могут быть средства, полученные от увеличения ставки для предприятий связи, торговли и общественного питания, банковского сектора, а также сформированные от повышения единой ставки по налогу на прибыль для организаций остальных отраслей (не более чем на 3-4%). Кроме того, покрытие расходов от введения льготы может быть частично осуществлено по результатам введения новшеств по порядку формирования налоговой базы, представленных ниже.

Для устранения недостатков действующего законодательства и в целях совершенствования порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль были выработаны основные предложения. Разработана информационная модель влияния факторов на формирование налоговой базы по налогу на прибыль (рис. 1). В соответствии с данной моделью сформулированы предложения, направленные на совершенствование отдельных элементов механизма функционирования налога на прибыль организаций в соответствии с обозначенными во второй главе проблемами.

Рисунок 1

Информационная модель влияния факторов на формирование налоговой базы по налогу на

прибыль организаций

Факторы, вызывающие увеличение налоговой базы:

1.Отмена налоговых льгот (кроме тех, которые трансформировались в вычеты)

2.Установление для налогоплательщиков метода начисления

Факторы, вызывающие уменьшение налоговой базы:

1 .Снижение ставки налога; ¿.Установление открытого перечня расходов;

3.Новые правила образования резервов;

4.Введение новых правил начисления амортизации и норм амортизации

5.Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другим видам имущества;

6.Новые правила переноса убытков на будущее;

7 .Увеличение лимитов по нормируемым расходам; 8. Сокращение числа плательщиков за счет введения специальных льготных систем для

Факторы, приводящие к трудностям при формировании налоговой базы:

1. Сложность системы налогового учета;

2.Установление различных правил формирования прибыли в налоговом и бухгалтепском учете

Перевод большинства налогоплательщиков на определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по методу начислений позволило аккумулировать значительные поступления по налогу на прибыль. Однако, на наш взгляд, данное новшество должно быть доработано для получения действительного эффекта, поскольку существование механизма формирования резервов по сомнительным долгам и уменьшение налоговой базы на суммы таких резервов приводят к неоправданному увеличению дебиторской задолженности. Поэтому предлагается отменить возможность создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в состав внереализационных расходов. Данное новшество будет стимулировать предприятия устанавливать более жесткий контроль за дебиторской задолженностью, расчетно-платежной и договорной дисциплиной в отношениях с контрагентами.

Внесенное главой 25 НК РФ условие применения кассового метода организациями, на наш взгляд, необходимо уточнить. В настоящий момент в соответствии со ст.273 НК РФ организации имеют право на использование кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для определения критерия использования кассового метода налогоплательщиком необходимо показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) увеличивать на суммы дебиторской задолженности -более реальный показатель деятельности предприятия. Это позволит пресечь попытки использования кассового метода путем аккумулирования средств в расчетах.

Либеральный порядок учета расходов, отраженный в главе 25 НК РФ, на наш взгляд, носит слишком широкий характер. Последствия для формирования налоговой базы оказались отрицательными в силу того, что организации применяют данный порядок в отношении всех расходов. Для пресечения бесконтрольного увеличения расходов организациями целесообразно в тексте главы предусмотреть уточнение, что «экономическая оправданность затрат должна выполняться исходя из условий и особенностей производства». При этом считаем необходимым формирование отраслевых рекомендаций по учету расходов, максимально учитывающих такие особенности.

Вопросы становления налогового учета на предприятиях, его взаимосвязи с бухгалтерским учетом являются предметом постоянных дискуссий ученых и специалистов. Проблемы взаимосвязи налогового учета с бухгалтерским негативно отражаются на формирование налоговой базы, поскольку в условиях сложности и трудоемкости налогового учета значительно возрастают расходы налогоплательщика на его ведение. В связи с введением главы 25 НК РФ выделение налогового учета в отдельный самостоятельный вид привело к необходимости ведения двух параллельных видов учета. По нашему мнению, это положение является не совсем оправданным. Представляется более правильным организовать налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета. Необходимо установить четкую систему взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, на наш взгляд, крайне важно в тексте главы

25 НК РФ подробно описать статус и полномочия внутреннего документа организации по формированию учетной политики для целей налогообложения. Это позволит упорядочить применение способов и методов ведения налогового учета и придаст документу официальный статус, который позволит использовать отдельные положения учетной политики при возникновении налоговых споров.

Помимо этого необходимо ввести единые унифицированные регистры налогового учета, поскольку установление права налогоплательщика разрабатывать самостоятельно систему налогового учета приводит к отсутствию единых подходов в отражении данных налогового учета и существенно затрудняет контроль за налогом на прибыль работниками налоговых органов.

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета разработана методика начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения, которая направлена на сближение бухгалтерского и налогового учета и сокращение учетных процедур. Необходимость разработки методических рекомендаций для правильной и оптимальной организации процесса начисления амортизации по основным средствам на предприятиях продиктована, во-первых, актуальностью выбора методов и способов формирования амортизационной политики организаций и, во-вторых, требованиями ведения налогового учета амортизации имущества и сложностью совмещения с бухгалтерским процессом начисления амортизации.

Объектом методики являются основные средства организаций, подлежащие амортизации. Предметом методики является оптимизация амортизационной политики организации и налогового учета операций по начислению амортизации по основным средствам.

Основные направления методики начисления амортизации для целей налогообложения включают в себя следующие необходимые мероприятия:

1. Выбор метода амортизации и срока полезного использования объекта основных средств исходя из критериев оптимальности амортизационной политики;

2. Закрепление всех аспектов амортизационной политики в учетной политике для целей налогообложения;

3. Разработка оптимальной системы налогового учета амортизации основных средств.

Результатом данной методики является алгоритм выбора сроков полезного использования объектов основных средств, методов начисления амортизации исходя из разработанных критериев оптимальности амортизационной политики. В качестве основных критериев оптимальности амортизационной политики предприятия были использованы: 1) потребность в инвестициях с выделением доли амортизации в составе собственных источников на основании бизнес-планов и 2) экономия на уплате в совокупности налога на имущество и налога на прибыль организаций. Исходя из этого, предлагается механизм выбора необходимых методов и сроков

полезного использования основных средств на основе расчета будущих амортизационных отчислений и соответствии их критериям оптимальности.

Для выполнения расчетов по указанным критериям сравнение методов начисления амортизации производится исходя из того, что в бухгалтерском и налоговом учете одновременно может использоваться только линейный метод. Поэтому задача сводится к выбору оптимального срока полезного использования основного средства в пределах амортизационной группы. Алгоритм выбора метода амортизации и срока полезного использования объекта основных средств исходя из критериев оптимальности амортизационной политики производится в следующей последовательности:

— Определение амортизационной группы и возможных методов начисления амортизации основного средства с учетом особенностей объекта и условий его эксплуатации;

— Расчет амортизационных отчислений по месяцам и формирование потоков средств по годам по разработанной форме;

— Потребность в инвестициях определяется на основании составленных на перспективу бизнес-планов, расчетов, документации по инвестиционным проектам. В зависимости от того, какие объемы инвестирования за счет амортизации и с какими годовыми значениями будут заявлены, можно определить наиболее «бюджетообразующие» варианты срока полезного использования объекта основных средств;

— Для определения сумм налоговой экономии по налогу на прибыль и налогу на имущество за год используются следующие формулы:

¿(А-Л)

НЭт = "' -х НИ(Х)

нэ*п =(¿(4,-А21)-НЭтуШ1( 2)

НЭ = НЭт + НЭт (3) <«

где НЭщ,- налоговая экономия по налогу на имущество,

НЭ„„- налоговая экономия по налогу на прибыль, .

НИ- ставка налога на имущество, НП- ставка налога на прибыль,

А1Г сумма амортизационных отчислений при методе №1 в месяце I, А2г сумма амортизационных отчислений при методе №2 в месяце п- общий период эксплуатации актива в месяцах, 1 и 2- сравниваемые варианты

— На основании полученных результатов в зависимости от направленности финансовых целей предприятия (ориентация на минимизацию налоговых платежей, максимальное формирование источников финансирования и т.д.) выбор может быть сделан исходя из сделанных расчетов по разработанным формам.

В процессе разработки методики был сделан вывод о том, что для формирования условий для сближения бухгалтерского и налогового учета в части начисления амортизации, повышения возможностей оптимизации амортизационной политики целесообразно установить единые методы начисления амортизации и сроки полезного использования основных средств, либо для всех объектов основных средств использовать линейный метод. В первом случае расширяется диапазон вариантов для расчета и выбора методов и сроков полезного использования основных средств, однако выбор будет осуществлен по разработанному алгоритму.

Кроме того, в рамках реализации методики сформулированы основные положения, требующие закрепления в учетной политике организации для целей налогообложения в части амортизации основных средств.

Для наиболее правильного отражения данных о начисленных суммах амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета предложены формы-регистры, позволяющие обобщать и представлять для нужд управления необходимую информацию.

Использование алгоритма выбора метода амортизации и срока полезного использования объекта основных средств исходя из критериев оптимальности амортизационной политики, учет всех аспектов амортизационной политики основных средств в учетной политике и грамотное использование разработанных регистров позволит оптимизировать налоговый учет амортизации основных средств.

В заключении диссертации были обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы по практическому использованию направлений реформирования налогообложения прибыли организаций в РФ.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Льготы по налогу на прибыль в системе стимулирования экономической деятельности организаций/ Актуальные проблемы управления-2004: Материалы международной научно-практической конференции: Выпуск 2/ ГУУ.-М.,2004.-320с., с.84-88.-0,3 п.л.

2. Аналитическая оценка роли налога на прибыль организаций в экономике Российской Федерации на современном этапе/ Актуальные проблемы управления-2003. Материалы международной научно-практической конференции. Выпуск 4/ГУУ.-М.,2003.-306с., с.6-10.-0,2 п.л.

3. Налог на прибыль и налоговый учет в практике малого бизнеса. Курс лекций. М., МСЭУ.-2003.- 38 е.-1,2 п.л.

4. О формировании налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль организаций.//Аудитор. -М, №12.-2002.-0.33-36- 0,3 п.л.

5. Актуальные проблемы ведения налогового учета при исчислении налога на прибыль организаций/Сборник научных работ Института подготовки научно-педагогических и научных кадров «Экономика. Управление. Культура» Выпуск 10.-0,2 п. л.

6. Современные проблемы законодательства по налогу на прибыль в Российской Федерации/ Актуальные проблемы управления-2002. Материалы международной научно-практической конференции. Выпуск 3/ ГУУ.-М.,2002.-257с., с.5-9.-0,2 п.л.

7. Формирование системы налогового учета при налогообложении прибыли организаций/ Реформы в России и проблемы управления-2002. Материалы 17-ой Всероссийской конференции молодых ученых и студентов. Вып.2/ ГУУ.-М.,2002.-506с.,с.208-209.-0,2 пл.

Подп. в печ. 18.01.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ.л.. Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 22

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

12 - 2 O 3Í

РНБ Русский фонд

2005-4 48232

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бадмаева, Кермен Николаевна

Введение

1. Теоретические основы и современная мировая практика налогообложения прибыли организаций

1.1. Экономическая сущность прибыли как объекта налогообложения

1.2. Налог на прибыль в системе государственного регулирования экономики

1.3. Международный опыт налогообложения прибыли

2. Анализ функционирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации

2.1. Эволюция системы налогообложения прибыли организаций

2.2. Аналитическая оценка влияния изменения механизма налога на прибыль на доходы бюджета и финансовое состояние организаций

2.3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций

3. Основные направления и перспективы развития налога на прибыль организаций

3.1. Концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли

3.2. Совершенствование механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций

3.3. Обеспечение эффективной реализации регулирующего потенциала налога на прибыль организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения"

Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в исследовании и анализе эволюции налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его развития, разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Реализация этой цели предполагает постановку и решение следующих задач: проанализировать существующие теоретические и практические подходы к налогообложению прибыли в отечественной и мировой практике, выявить общие черты в эволюции налогов на доходы (прибыль) корпораций в различных странах, оценить возможность применения некоторых положений зарубежного законодательства в российской практике; исследовать основные эволюционные вехи в применении налога на прибыль в России, их историческую обусловленность и адекватность экономическим условиям, осуществляя более детальное исследование тенденций развития налога в постсоветский период; определить и исследовать роль и значение налога на прибыль в деятельности хозяйствующих субъектов и доходах бюджета в Российской Федерации в 1992-2004г.г. выявить недостатки современного механизма налогообложения прибыли в России, определить основные направления совершенствования и оценить перспективы развития налога на прибыль организаций; сформулировать и обосновать положения концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, направленные на усиление роли налога на прибыль в регулировании предпринимательской деятельности и формировании доходов бюджета; разработать механизм дифференциации ставок налога на прибыль для организаций различных сфер деятельности с целью выравнивания условий налогообложения прибыли в соответствии с особенностями хозяйствования; обосновать необходимость восстановления льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений для создания условий развития производственной деятельности предприятий; выработать предложения по устранению недостатков действующего законодательства в части порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Объект исследования. Объектом исследования является налогообложение как инструмент государственного регулирования экономики.

Теоретические и методологические основы исследования. В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, диалектический метод, причинно-следственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, программно-целевые и экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

Теоретической базой диссертации послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики. При рассмотрении теоретических вопросов были использованы труды классиков экономической теории А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние публикации зарубежных экономистов Дж.Кейнса, А.Лаффера, Д.Милля, Ф.Найта, П.Самуэльсона, Д.Стиглица, М.Фридмана, И.Шумпетера явились важной основой для данного исследования. Огромный вклад в финансовую науку связан с именами таких отечественных ученых как: А.Исаев, И.Озеров,

B.Твердохлебов, А.Тривус, Н.Тургенев, И.Янжул.

C.П.Колчин, О.Г.Лапина, Л.Н.Лыкова, В.И.Макарьева, Л.Я.Маршавина, Н.И.Малис, С.А.Николаева, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин, В.М.Пушкарева, В.М.Родионова, В.М.Романовский, И.Г.Русакова, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина.

Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти РФ.

Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании следующих дисциплин: «Налоговый учет, отчетность и аудит», «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение юридических лиц», «Налогообложение резидентов и нерезидентов».

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 7 публикациях общим объемом 2,6 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Бадмаева, Кермен Николаевна

Заключение

Совершенствование законодательства по налогу на прибыль организаций всегда имеет огромное значение как для государства, так и для налогоплательщиков. Прибыль является основным критерием успешности деятельности предприятия, своеобразным показателем эффективности его работы. Налог на прибыль, в свою очередь, имеет некий негативный психологический аспект, так как является, по сути, частью полученной прибыли, изымаемой в пользу государства.

Рассмотренные теоретические основы происхождения прибыли и ее налогообложения позволяют понять экономическую природу самой прибыли, а также исследовать взгляды экономистов на вопросы ее налогообложения. Сформировавшиеся в XX веке теории налогообложения прибыли легли в основу современного налогообложения прибыли и доходов во всех развитых странах мира. Прибыль рассматривается как мощная созидательная сила, обеспечивающая развитие экономики и являющаяся источником налоговых поступлений в бюджет. В формировании теории налогообложения прибыли и доходов компаний и предпринимателей важное значение имеет выбор объекта налогообложения. На наш взгляд, прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран.

При анализе функций налогов было отмечено, что они являются производными от функций государства. Различные авторы присваивают налогам разные функции. На наш взгляд, определяющими для налога на прибыль являются три функции: фискальная, регулирующая и контрольная. При раскрытии регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику, подробно рассмотрены методы стимулирования предприятий через систему льгот и вычетов, а также с помощью использования различных ставок. В результате проведенного исследования роли налога на прибыль в экономике был сделан важный вывод о том, что совершенствование налога на прибыль должно основываться одновременно на стремлении к удовлетворению интересов бюджета и стимулированию к развитию предпринимательской деятельности.

В рамках всестороннего исследования налога на прибыль произведен анализ налогообложения прибыли в международном аспекте. Необходимо отметить, что в развитых странах сложились относительно схожие принципы и порядок определения величины налогооблагаемой прибыли. При этом в последние два десятилетия наблюдалась тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа предоставляемых льгот. Однако в мировой практике сохранились основные виды льгот для стимулирования осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности и малых предприятий путем дифференцирования ставки и т.д. Зарубежные страны условно разделены на две группы по степени сочетания уровней ставок и предоставляемых налогоплательщикам налоговых льгот и вычетов. В первой группе (США, Франция, Канада и т.д.) наблюдается установление довольно высоких ставок при одновременном предоставлении значительного числа льгот, в том числе инвестиционного характера. Во второй группе стран (Польша, Венгрия, Болгария и т.д.) акцент сделан на снижение ставок налогов с целью привлечения инвестиционных ресурсов именно такими низкими ставками. В некоторых странах ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от типа компании или от размера получаемой прибыли.

• необходимо оценить возможность дифференцированного подхода к установлению ставок;

• рассмотреть варианты применения льгот по налогу на прибыль, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности.

При анализе вопроса выделения налогового учета из системы бухгалтерского в зарубежных странах выявлено существование двух типов систем, в которых:

- наблюдается существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, где налоговые расчеты производятся путем корректировки учетных данных (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия, Канада, ЮАР и др.) - англо-американский подход,

- определение налоговой базы по налогу на прибыль формируется по одним и тем же налоговым законам и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) -европейский (континентальный) подход.

Анализируя основные вехи в историческом развитии налога на прибыль, автор сделал выводы: реформирование налога на прибыль происходило в соответствии с условиями развития экономики и в постоянном поиске сочетания фискальной и регулирующей функции налога на прибыль. Автором выявлена устойчивая тенденция снижения ставки налога, что было обосновано целью сокращения налоговой нагрузки и легализации теневого сектора экономики.

Первый этап - с июня 1990г. по 1992г.

Второй этап - с 1992 по 2002г.

Третий этап - с 2002г. по настоящее время.

На первом этапе становления современного налога на прибыль были заложены основы рыночного подхода к налогообложению прибыли. Определение налога на прибыль этого периода было основано на установлении ставок налогообложения в зависимости от уровня рентабельности предприятия по сравнению со средней по отрасли.

Третий этап современной налоговой системы можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций. Основными положениями главы 25 НК РФ стало установление единой ставки налога для всех налогоплательщиков в размере 24%, либерализация состава расходов, подлежащих вычету из величины доходов, а также отмена налоговых льгот.

В ходе выполнения данной задачи был проведен анализ финансовых и инвестиционных показателей деятельности предприятий. Необходимо отметить, что темпы роста прибыли предприятий в экономике за исследуемый период замедлялись в 1996, 1998, 2001г.г. и в первый годы вступления в силу главы 25 НК РФ - 2002г. В 2003г. ситуация выровнялась, сальдированный финансовый результат в экономике увеличился на 30%, число убыточных предприятий уменьшилось примерно на 20% по сравнению с 2002г. Таким образом, можно предположить, что обозначилась тенденция для расширения налоговой базы по налогу на прибыль за счет улучшения финансового состояния предприятий.

Динамика поступлений по налогу на прибыль в бюджеты разных уровней сохранилась в виде снижения доли налога на прибыль в общем объеме доходов консолидированного бюджета. В абсолютных показателях в 2002г. было отмечено снижение поступлений по налогу на прибыль в бюджетах разных уровней, причем было выявлено усиление позиций бюджетов субъектов Федерации по данной статье из-за перераспределения отчислений по налогу на прибыль в пользу бюджетов территорий. 2003г. оказался более успешным, однако нельзя сказать о значительном повышении поступлений по налогу на прибыль из-за низкой базы сравнения (2002г.)

При оценке эффективности налоговой системы применяют показатели оценки налогового бремени. Однако нельзя сказать, что для всех государств действует один универсальный показатель эффективности. Налоговое бремя для одних государств в размере 50% ВВП может оказаться посильным, для других - привести к негативных последствиям в экономике. На основании проведенных расчетов можно отметить, что в 2002г. в РФ уровень налоговой нагрузки на экономику (отношение общей величины налоговых поступлений в бюджет без ЕСН к ВВП) возрос по сравнению с 2001г. (25,94%) до уровня 28,87%. При этом «вклад» налога на прибыль в данной оценке (отношение суммы поступлений налога на прибыль к ВВП) снизился с 5,68% в 2001г. до 4,26% в 2002г. Сообразно с этим можно предположить, что налоговая нагрузка на предприятия в части налога на прибыль снизилась в 2002г. и тенденция продолжилась на 2003г. - аналогичный показатель составил 3,96%.

С 2002г. в главу 25 НК РФ постоянно вносятся поправки, уточняющие и изменяющие некоторые нормы закона. Однако на практике постоянно происходят нестыковки главы 25 НК РФ с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, что приводит к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций.

В результате анализа положений главы 25 НК РФ были выделены четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций. проблемы, связанные с недоработками законодательства; проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, начисления амортизации, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.); проблемы, связанные с организацией системы налогового учета; проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства.

В рамках реализации концептуального подхода к развитию налога на прибыль были выработаны основные предложения по совершенствованию налоговой базы. Разработана информационная модель влияния факторов на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с данной моделью сформулированы предложения, направленные на совершенствование отдельных элементов механизма функционирования налога на прибыль организаций.

В диссертационном исследовании были обоснованы следующие меры по совершенствованию механизма исчисления и усиления администрирования налога на прибыль:

- необходимо разрешить списывать затраты на НИОКР в первый год после завершения исследования, причем необходимо такой подход распространить как на результативные, так и безрезультатные работы (отменив норматив в размере 70%). Данная мера позволит оказать стимулирующее воздействие на предприятия, осуществляющие такие разработки и на развитие научно-технического прогресса в целом в обществе;

- требуется уточнить условия использования кассового метода признания доходов. На наш взгляд, для определения критерия использования кассового метода налогоплательщиком необходимо показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) увеличивать на суммы задолженности покупателей - более реальный показатель масштабов деятельности предприятия. Это позволит пресечь попытки избежать необоснованного использования метода начислений путем аккумулирования средств в расчетах;

- уточнить формулировку даты получения доходов в целях устранения противоречий при налогообложении авансов полученных. Нами предложена формулировка, однозначно указывающая на обязанность уплаты налога на прибыль с авансов полученных;

- термин «экономически оправданные затраты» должен быть уточнен. Необходимо в тексте главы предусмотреть, что экономически оправданные затраты должны формироваться в соответствии с особенностями производства и не иметь расширительного трактования.

Вопросы становления налогового учета на предприятиях, его взаимосвязи с бухгалтерским учетом являются предметом постоянных дискуссий ученых и специалистов. С точки зрения влияния на формирование налоговой базы проблемы налогового учета и его взаимосвязи с бухгалтерским отражаются негативно, поскольку в условиях сложности и трудоемкости налогового учета значительно возрастают расходы налогоплательщика на ведение этого учета. Выделение в связи с введением главы 25 НК РФ налогового учета в отдельный самостоятельный вид учета привело к необходимости ведения двух параллельных видов учета. По нашему мнению, это положение является не совсем оправданным. Представляется более правильным организовать налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета. Необходимо установить четкую систему взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, на наш взгляд, крайне важно в тексте главы 25 НК РФ подробно описать статус и полномочия внутреннего документа^ организации по формированию учетной политики для целей налогообложения. Это позволит упорядочить применение способов и методов ведения налогового учета и придаст документу официальный статус, который позволит использовать отдельные положения учетной политики при возникновении налоговых споров.

Результатом данной методики является алгоритм выбора сроков полезного использования объектов основных средств, методов начисления амортизации исходя из разработанных критериев оптимальности амортизационной политики. В качестве основных критериев оптимальности амортизационной политики предприятия были использованы: 1) потребность в инвестициях с выделением доли амортизации в составе собственных источников на основании бизнес-планов и 2) экономия на уплате в совокупности налога на имущество и налога на прибыль организаций. Исходя из этого предлагается механизм выбора необходимых методов и сроков полезного использования основных средств на основе расчета будущих амортизационных отчислений и соответствии их критериям оптимальности.

Одним из факторов, призванных частично реализовать вышеуказанные положения преложенной концепции развития налога на прибыль, по мнению автора, является установление оптимальной ставки налога на прибыль организаций. Снижение ставки с 35% до 24% в 2002г. на наш взгляд было преждевременным. Для использования стимулирующего эффекта на экономику снижение ставки целесообразно было проводить постепенно, оставляя запас для дальнейшего снижения.

В результате исследования уровня эффективных ставок по налогу на прибыль был сделан вывод, что применение единой ставки по налогу на прибыль ставит предприятия различных отраслей экономики в неравные условия хозяйствования, приводит к неравномерному изъятию налога на прибыль в пользу бюджета, нарушению принципа справедливости в налогообложении. На основании вышеизложенного предлагается установить дифференциацию в налогообложении предприятий различных отраслей. В данном случае ставка налога на прибыль становится одним из элементов структурной политики, обеспечивающей выравнивание условий деятельности. Достоинством дифференцированного подхода к установлению ставки налога на прибыль заключается в возможности учета различного положения организаций по объективным условиям их деятельности. Недостатком данного подхода может быть усложнение налогового администрирования по налогу на прибыль.

На основании полученных результатов кластерного анализа можно сделать вывод о возможности дополнительного обложения налогом на прибыль по повышенным ставкам предприятий первой группы. Однако, как известно, получение сверхприбыли в черной и цветной металлургии регулируется дополнительным налогом на добычу полезных ископаемых, поэтому для установления повышенной ставки налога на прибыль данные отрасли не могут быть выбраны. Поэтому считаем целесообразным установить повышенную ставку по налогу на прибыль организациям связи, торговли и банковского сектора.

Однако на наш взгляд, восстановление инвестиционной льготы в нашей стране целесообразно в первую очередь из-за большой изношенности основных производственных фондов и необходимости предоставления возможностей для их обновления. Сделанные в работе выводы позволяют предположить, что в целях стимулирования инвестиций было бы выгоднее применение и инвестиционной льготы для части основных средств, и ускоренного метода амортизации.

В результате был сделан вывод о том, что льгота, оказывающая стимулирующее воздействие на экономику, может быть предоставлена по капитальным вложениям в объекты основных средств восьмой-десятой амортизационных групп, то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет. При установлении льготы необходимо обосновать следующие положения: за счет каких средств возможно введение данного новшества и какие ограничения могут быть применимы для данной льготы. На наш взгляд, льгота на капитальные вложения может быть предоставлена в размере, не превышающем 30-50% налогооблагаемой прибыли. Источником покрытия бюджетных расходов могут быть средства, полученные от увеличения ставки для предприятий связи, торговли и общественного питания, банковского сектора, а также сформированные от повышения единой ставки по налогу на прибыль для организаций остальных отраслей (не более чем на 3-4%).

Реализация выводов и предложений, сформулированных в работе, позволит устранить существующие противоречия и неясности, приведет к формированию более эффективной системы налогообложения прибыли, будет способствовать более оптимальному сочетанию регулирующей и фискальной функции налога на прибыль.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Бадмаева, Кермен Николаевна, Москва

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 31.07.1998г. №145-ФЗ.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ.

5. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы РФ».

6. Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

7. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

8. Закон РФ от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

9. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

11. Постановление Совет Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

12. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений».

13. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

14. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170 «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

15. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34м «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

16. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

17. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

18. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

19. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

20. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

21. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01».

22. Приказ МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций».

23. Приказ Минфина РФ от 9 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

24. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ».

25. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами Главы 25 НК РФ». «Экономика и жизнь», № 52, 2001.

26. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. М., 1997.

27. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (с изм. и доп.)

28. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (с изм. и доп.)

29. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (с изм. и доп.)

30. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.-М: Бератор-Пресс., 2002.-192 с.

31. Асланов В.О. О налоговом бремени и эффективности действующего налогообложения в РФ//Налоговый вестник.-1996.-№12.-с.З.

32. Бакалавр Экономики. Хрестоматия в 3 томах. Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова, Центр кадрового развития. Том 2./под общ. ред. В.И. Видяпина. Информационно-издательская фирма "Триада", М., 1999.-1056 с.

33. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства// Проблемы прогнрозирования.-2000.-№5.-с.

34. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства// Налоговый вестник.-2001.№2.-с. 135-137; №3.-с.93-97.

35. Барулин C.B., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России// Финансы.-2003.-№4.-с.34-37.

36. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы.-2003.-№4.-с.30-31.

37. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки// Финансы.-2003.-№3.-с.36-37.

38. Белоусов Д.Р. Макроэкономический и структурный аспект налоговой реформы/ Центр макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования. Доклад. Материалы официального сайта www.forecast.ru

39. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. -М.: Налоги и финансовое право, 2002.-272 с.

40. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. -М.:»Аналитика-Пресс», 1997.-112 с.

41. Брызгалин A.B. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике.//Налоги.-2000.-№1.

42. Брызгалин A.B. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме //На страже экономической безопасности.-2002.-№1.

43. Брызгалин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. - N 8. - С.29.

44. Васецкий H.A., Краснов Ю.К. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в формировании правового пространства России (1994-2003)- Издание Государственной Думы, М., 2003.

45. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб.пособие / Под ред. Д.Г.Черника.- М.: Финансы и статистика, 2000.256 е.: ил.

46. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика.-М.:Финансы и статистика, 2004.-192с.:ил.

47. Вехи экономической мысли. Теория потребительского поведения и спроса. Т.З.Под ред. В.М.Гальперина. -Спб.: Экономическая школа.1999.-489с.-ил.,табл.

48. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист.-1998.-№4.-с.69-78.

49. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления.-2000.-№5.-с.40-43.

50. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе//Налоговый вестник.-2002.-№10.-с.126-133.

51. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики,2000.-№2.-с. 107-116.

52. Вишневский В., Гречишкин А. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала//Мировая экономика и международные отношения.-2002.-№12.-с. 18-24.

53. Воловик Е. Налоговое обозрение//Финансовая газета. Региональный выпуск-2002-2003.

54. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики//Налоговый вестник.-2002.-№ 1.-е. 126-133.

55. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях//Налоговый вестник.-2002.-№ 12.-е. 126-133; 2003.-№1.-с.126-133.

56. Гардаш C.B. Реформа налоговой системы США//Бизнес-академия.-2003.-№4.-с.13-23.

57. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: современные особенности//США-Канада: экономика, политика, культура.-2000.-№8.-с. 18-37.

58. Глебова О.П. Налоговый учет при длительном технологическом цикле//Российский налоговый курьер.-2003.-№17.-с.32-33.

59. Глинистый В.Д. О применении п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 для целей бухгалтерского учета//Налоговый вестник,-2003.-№3.

60. Грибова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем. // Финансы.-2001 .-№5.

61. Горский И. Налоги в механизме стабилизации.// Экономика и жизнь.-1994.-Ж36.

62. Горский И.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации.// Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. .-М.-2004.- 54 с.

63. Диков А.О., Разгулин C.B. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации// Налоговый вестник.-2001 .-№9.-с.4-11.

64. Дуброва Т.А., Павлов Д.Э., Ткачев О.В. Регрессионный анализ в системе STATISTICA.Y4e6Hoe пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.- М., 2002.-70 с.

65. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студ. экономических специальностей ВУЗов/ Рекомендовано Международной академией науки и практики организации производства.- Ростов-на-Дону.: Феникс, 2000.-415 с.

66. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах//Налоговый вестник.-1995.-№11.-С.9-20.

67. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 1991.-304 е.: ил.

68. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. Пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: Финансы и статистика, 2003.-352 е.: ил.

69. Злобин А. Среднесрочная программа: много слов и мало дела // Двойная запись.-2003 .-№10.

70. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики //Финансы.-2003.-№12.-с.29-32.

71. Инвестиции в России: Стат. Сб./Госкомстат России.-М., 2001.- 198 с.

72. Инвестиции в России 2003: Стат. Сб./Госкомстат России.-М., 2003.252 с.

73. Караваева И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации // Финансы.-2001.-№8.-с.48-50.

74. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики : Учеб. Пособие для студ. ВУЗов, обучающихся по экономич. спец./ Рекомендовано Министерством образования РФ. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000.-215 с.

75. Караваева И.В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное // ЭКО.-2000,-№8.-с.117-133.

76. Караваева И.В. О роли государства в развитии промышленного предпринимательства в России до 1917г.// Вопросы экономики.-1996.-№9.-с.54-62.

77. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике// Финансы.-1999.-№8.-с.34-36.

78. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?//Финансы.-2001.-№11.- с. 44-45.

79. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для ВУЗов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2001.-477с.

80. Касьянова Г.Ю. Основные изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, и порядок их применения //Налоговый вестник.-2002.-№7.-с.34-36.

81. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации //Налоговый вестник.-2002.-№12.-с.34-36.

82. Каштанова Е.Г. Неоклассический подход к исследованию налоговых систем// Вестник белорусского университета,- 1995, серия 3 №2 с.32.

83. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты// Финансы.-1998.-№9.-с.30-33.

84. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1998.-136 с.

85. Колчин С.П. Формирование и развитие российской системы налогообложения: теория и практика/ Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук.-М.-2004.- 52 с.

86. Косов Н.С. Роль амортизации и налогообложения в активизации инвестиционного процесса //Банковские услуги.-2002.-№2-с 5.

87. Красноперова O.A. Динамика законодательства РФ в сфере налоговых льгот//Гражданин и право.-2000.-№3.-с.12-17.

88. Кузнецов А. Состав нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль за 2002 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».-2002.-выпуск 12.-№12.-с.34-36.

89. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2002г. Налог на прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. -М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002.-550 с.

90. Лебедев В.В. Решение проблем налогообложения в России на основе зарубежного опыта//Налоги.-2000.-№33 .-с.60.

91. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов/ МГУ им.М.В. Ломоносова. Экономический факультет. Кафедра социально-экономических проблем.-М.:БЕК,2001.-336 с.

92. Львов Д.С. Реформы с позиции современной науки// Научные труды международного союза экономистов и Вольного экономического общества России.-Т2, М.-1995.

93. Львов Д.С. Экономический механизм развития России. Цикл публичных лекций «Академики РАН-студентам ГУУ».-М.:ГУУ, 2004.-65 с.

94. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс.,Т1, М,1993.

95. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль// Финансы.-2003.-№9.-с.25-27.

96. Маркс К. Капитал.- М.:Соцэкгиз.,1952.- 365 с.

97. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения.- 2-е изд.- Т.25 4.1. - С.479 - 480.

98. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент.-М. Финансы и статистика, 2000.-352 с.:ил.

99. ЮЗ.Милль Д.С. Основы политической экономии/Пер. с англ.- М.: Прогресс, 1980. Т.1.С.187.

100. Миляков И.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учеб пособие.-2-е изд., перераб. и доп./М.: Инфра-М, 2001.-304 с.-(Серия «Высшее образование»)

101. Мовшович С.М., Соколовский Л.Е. Выпуск, налоги и кривая Лаффера//Экономика и математические методы.-1994.-Т30.-№3.-с.129-141.

102. Юб.Мовшович С.М Общественные потери от налогов и инфляции// Экономика и математические методы.-2000.-Т36.-№4.-с.25-35.

103. Муханов Д. Прибыли снижаются вместе с налогами // Финансовая Россия.-2002.-№29.-с.З.

104. Налоги и налоговое право. Учебное пособие под ред.А.В.Брызгалина.-М.: «Аналитика-Пресс», 1997.-600с.

105. Налоги и налогообложение: Учебник/Д.Г.Черник и др., 2-е изд, доп. и перераб. -М: Инфра-М, 2003.-328с.-(Серия «Высшее образование»)

106. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов/ Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ; Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. -СПб.: Питер, 2003.-576 с.

107. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. И.В.Горского.- Финансы и статистика, 2003.- 288 е.: ил.

108. Налоговая реформа. Комментарии. Аналитические материалы Центра развития 24.03.2003г. / Материалы официального сайта Центра развития www.dcenter.ru

109. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. {В 2т.}.(Т.2).-М.: ИЭПП, 2003.-617с.(Научные труды/Институт экономики переходного периода; №67Р).

110. Налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ИД ФБК-Пресс, 2000.- 608 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»)

111. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв.ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина.-М.: Норма, 2003.-656 с.

112. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения/ Под ред. С.А.Николаевой.- М.: «АН-Пресс», 2002.-280с.

113. Народное хозяйство СССР за 70 лет: Юбилейный статистический ежегодник/Госкомстат СССР.-М.:Финансы и статистика, 1987.-766 с.

114. Национальные счета России в 1992-1999 годах: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2000. - 203 с.

115. Никитин С., Глазова Е., Степанова. Налоги в странах рыночной экономики и в России// Мировая экономика и международные отношения.-1996.-№4.-с.5-16.

116. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран//Мировая экономика и международные отношения.-1998.-№2.-с.5-11; №3.-с.5-13.

117. Никитин С., Никитин А. Прибыль и зарплата в развитой рыночной экономике: динамическое взаимодействие//Мировая экономика и международные отношения.-2000.-№7.-с.72-80.

118. Никитин С. и др. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах ЗападаУ/Мировая экономика и международные отношения.- 2000.-№11.-с.48-56.

119. Никитин С. и др. Налог на личные доходы: опыт развитых стран//Мировая экономика и международные отношения.- 2001.-№7.-с. 16-22.

120. Никитин С. и др. Прибыль: теоретические и практические подходы //Мировая экономика и международные отношения.- 2002.-№5.-с.20-27.

121. Никитин С.М. и др. Налогообложение и экономическое развитие// Деньги и кредит.-1996.-№3.с55-65.

122. Николаева С., Ракитская Т., Сомин О. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».-2002.-выпуск 51.- №8.-с.32-33.

123. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Пепеляева.-М.: Инвест Фонд, 1995.-c.25.

124. Павлова C.B. Налоговая реформа как составляющая инвестиционной политики//Российский налоговый курьер.-2003 .-№20.

125. Пансков В.Г. Собираемость налогов: резервы есть, возможности. // Финансы.-1997.-№52.-с.1.

126. Папава В. Лафферов эффект с последействием// Мировая экономика и международные отношения.- 2001.-№7.-с.34-39.

127. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие/ М.:Юрайт.-М.2001.-555 с.

128. Пероненко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход -явление позитивное// Российский налоговый курьер.-1999.-№8.

129. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений// Законодательство и экономика.-2002.-№?7.

130. Подпорин Ю., Григорьева В. Нужно ли при «Кассовом методе» платить налог на прибыль с авансов полученных //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».-2002.-выпуск 32.- №8.-с.32-33.

131. Подпорин Ю., Расходы по страхованию НПО в системе налоговых координат//Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".2002.-выпуск 4.- №.32-33.

132. Поздняков Е.И., Титова И.М. О применении классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы// Налоговый вестник.2003.-№9.

133. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея// Российский налоговый курьер.-2003 ,-№ 13.

134. НЗ.Попонова H.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах//Финансы.-1999.-№2.-с.29-33.

135. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики// Налоговый вестник.-1995.-№7.с.З-7.

136. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт реформ. -М.: ИЭПП, 2000.-512 с.(Научные труды/Институт экономики переходного периода; №19Р).

137. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие.-М.:Финансы и статистика, 2005.-256с.:ил.

138. Разгулин C.B. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы//Налоговый вестник.-2002.-№6.-с.34-36.

139. Ракитина М.Ю. Как применять новые нормы расхода ГСМ//Российский налоговый курьер.-2003.-№18.-с.32-33.

140. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2003:Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2003. - 895 с.

141. Рикардо Д. Сочинения.- М.:1935.- Т.2 «Начала политической экономии и налогообложения».- 554 с.

142. Романов М., Суслов Д. Налоговые резервы России переходного периода// Налоги, выпуск второй, 1999, с.28-33.

143. Российская экономика в 1992 году: тенденции и перспективы //материалы официального сайта Института экономических проблем переходного периода www.iet.ru

144. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат.сб. /Госкомстат России. М., 2002. -690 с.

145. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат.сб./Госкомстат России. М., 2003. -705 с.

146. Россия в цифрах. 2003: Крат.стат.сб./Госкомстат России. М., 2003. -398с.

147. Россия в цифрах. 2004: Крат.стат.сб./Федеральная служба государственной статистики. М., 2004. - 431 с.

148. Салин В.Н., Чурилова Э.Ю. Практикум по курсу «Статистика» (в системе «STATISTICA»).-M., «Издательский Дом» Социальные отношения», Издательство «Перспектива», 2002.-188 с.

149. Самохвалов А. О налоговой политике // Свободная мысль-ХХ1.-2001.-№6.-с.39-52.

150. Семкина Т.И. Взаимозависимость главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ//Налоговый вестник.-2004.-№2.-с.З-6.

151. Сидорова Н.И. Налоги в государственном регулировании экономики //Финансы.-1994.-№11 .-с.26-29.

152. Скворцова И. Налоги будут снижать, а финдиректоров объединять// Двойная запись.-2003.-№10.

153. Смирнова H.H. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и индустриально развитых странах//Финансы.-1998.-№10.

154. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.-М.,1962.- Т.1.-530 с.

155. Соколова Е.Н Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации //Финансы.-2003.-№10.-с.35-39.

156. Социально-экономическое положение России. 2003г. Бюллетень /Госкомстат России.-М., 2004.- 414 с.

157. Социально-экономическое положение России. Январь-апрель 2004г. Бюллетень /Госкомстат России.-М., 2004.- 404 с.

158. Старова Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский налоговый курьер.-2003.-№18.-с.34-36.

159. Студенцов В.Б. Налог на расходы в капиталистических странах: утопия или реальность?//Известия АН СССР. Серия экономическая.-1989.-№5.-с.114.

160. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист.-1996.-№11.-С.24-32.

161. Толкушкин A.B. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской федерации «Налог на прибыль организаций».-Юрайт-Издат, 2003

162. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие/ М.:Издат.-книготорговая корпорация «Дашков и К», 2002.-173 с.

163. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под.ред.проф. Н.Ф.Самсонова.-М.: ИНФРА-М, 2001.-448с.- (Серия «Высшее образование»)

164. Финансы России. 2002: Стат.сб./Госкомстат России. М., 2002. - 301 с.

165. Какой быть налоговой реформе в России/Под ред.В.Н.Фролова.-Екатеринбург: Ассоциация «Налоги России».-1993-114 с.

166. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда// Финансы.-2000.-№10.-с.22-25.

167. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы.-2000.-№5.-с.30-33.

168. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник.-2002.-№2.-с.115-118.

169. Шнейдман JI.3. Бухгалтерский учет и налогообложением/Бухгалтерский учет.-1995.-№5.-с.73-76.

170. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО.-1998.-№5.-с.52-53.

171. Штундюк В.Д.К вопросу о подоходном налогообложении предприятий в России// Финансы.-1999.-№3 .-с. 23-26.

172. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики.- М.:Финансы и статистика, 2001.-144 с.

173. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник.-М.:Инфра-М, 2000.429 с.

174. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год// Российский налоговый курьер.-2004.-№1-2.-с.66-79.

175. Auerbach A. J. Corporate Taxation in the United States No 2 // Brooking Papers on Economic Activity, 1983, pp. 47-59.

176. Burns L., Krever R. " Taxation of Income from Business and Investment" in "Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998, pp.597-673.

177. Capital account liberalization and corporate taxes Fiscal affairs dep.; prep, by Michael Devereux, Ben Lockwood, a. Michela Redoano Washington. : Intern, monetary fund , 2003 31 p.

178. Cooper S.G., Gordon R.K. "Taxation of Enterprises and Their Owners" in'Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998, pp. 811-895.

179. Gordon R.K. "Depreciation, Amortization, and Depletion" in'Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998, pp.682-714.

180. Mintz J.; "The Corporation Tax: A Survey", Fiscal Stadies, vol. 16, no. 4, 1995, pp. 23-68.

181. Reforming tax systems : experience of the Baltics, Russia, and other countries of the former Soviet Union Europ. II dep.; prep, by Vahram Stepanyan Washington. : Intern, monetary fund , 2003 30 p.

182. Roine, J.The political economics of not paying taxes. Stockholm : Stockholm University, 2002

183. Характеристика налогообложения прибыли в различных странах1

184. Страна Ставка налога на прибыль (доходы) корпораций Особенности налогообложения прибыли