Формирование финансовой отчетности социально активной фирмы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование финансовой отчетности социально активной фирмы"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

Соловей Татьяна Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОЦИАЛЬНО АКТИВНОЙ ФИРМЫ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 1 ФЕВ 2014

005545383

Санкт-Петербург 2014г.

005545383

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский торгово-экономический университет».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Снопок Юлия Николаевна

Официальные оппоненты:

Коноплянник Татьяна Михайловна, доктор экономических наук, профессор, Санкт-Петербургский государственный

экономический университет, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита

Ведущая организация:

Львова Дина Алексеевна

кандидат экономических наук, доцент, Санкт-Петербургский государственный

университет,

доцент кафедры статистики, учета и аудита

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный аграрный Университет - МСХА имени К.А. Тимирязева»

Защита состоится «25» марта 2014 г. в 15 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д. 212.232.36 по защите докторских и кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 62, экономический факультет, ауд. 415

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки им. A.M. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан «Ч »сИЦргЛ 201Ц_ г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Н.А. Соколова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность теоретических исследований в области методов представления финансовой информации о социальной активности фирм в развитых странах обусловлена растущей потребностью в поиске источников решения объективных проблем составления финансовой отчетности. Усиливающаяся инвестиционная привлекательность социально активных фирм, их конкурентоспособность на рынке предопределяют интерес пользователей к данным о социальной активности, которые не находят отражение в традиционной финансовой отчетности.

Центр исследований по вопросам многонациональных корпораций (БОМО) и Европейская федерация по общественным работам (ЕРБи) в декабре 2012г. провели анализ отчетности в области социальной активности и устойчивого развития 20 крупнейших энергетических компаний и выявили систематические, значительные расхождения между тем, какие результаты деятельности находят отражение в отчетности, и что на самом деле предпринимают данные компании в области устойчивого развития. Эти расхождения ставят под сомнение достоверность заверенных отчетов по социальной активности, тем самым послужив еще одним доказательством необходимости унификации данных о социальной активности фирмы в финансовой отчетности для их анализа заинтересованными пользователями.

Результаты исследований международного комитета по интегрированной отчетности (1ГО.С) свидетельствуют о том, что большинство фирм на сегодняшний день отдельно представляют финансовую и нефинансовую отчетность. В последнее время работа комитета направлена на создание стандарта по составлению отчетности, сводящей воедино финансовую и нефинансовую информацию и отражающую способность фирмы поддерживать свою стоимость в кратко-, средне- и долгосрочном периоде. По мнению специалистов, составление интегрированной отчетности должно способствовать проверяемости и сопоставимости информации о социальной активности в системе финансового учета.

За последние 10 лет в Российской Федерации наметилась тенденция увеличения количества экономических субъектов, составляющих отчетность о социальной активности. По данным отчета Российского Союза Промышленников и Предпринимателей (далее РСПП), за 2011 год 22 % российских фирм составляют годовую отчетность в соответствии с международным стандартом АА1000,41 % - согласно европейским директивам GRI и более 20 % российских фирм представляют сведения о социальной активности в свободной форме.

В странах Европы ведение социального учета и отражение его данных в финансовой отчетности поощряется посредством государственного регулирования: так, например, в Бельгии распространена политика субсидирования фирм, ведущих социальный учет; в Словакии, Италии и на Кипре предусмотрены налоговые льготы для социально активных фирм; Швеция одна из первых ввела требование об обязательном раскрытии данных социального учета в годовой отчетности.

Вместе с тем, отсутствие унифицированных подходов к формированию и анализу финансовой отчетности, содержащей данные о социальной активности, делает необходимым теоретическое обоснование расширения традиционных границ финансового учета и отчетности.

Сказанное определяет актуальность вопросов представления данных о социальной активности фирмы в рамках ее финансовой отчетности.

Степень изученности проблемы. Представления о социальном учете как базовом учете корпоративной социальной активности представлены трудами Е.М. Алигаджиевой, O.A. Канаевой, B.C. Карагода, JI.B. Пушкаревой, E.H. Харитоновой.

Отражению в финансовой отчетности информации о социальной активности фирмы посвящены работы зарубежных ученых К. Адаме, С.К. Бачелла, У. Винтрингера, X. Гернона, Р.Х. Герца, Р. Грея, С. Задека, Э.М. Кигана, Г. Миика, М. Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Д.Л. Оуена, М. X. Б. Перера, И. Томсона, К. Фелбера, Ф. Фигге, Д.М. Филипса.

Вопросы учета экологических издержек, как части расходов, связанных с социально активной деятельностью экономического субъекта, освещались в трудах В.Г. Гетьмана, В.Д. Новодворской), С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Н.В. Пахомовой, К.К. Рихтера, К.С. Саенко, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана.

Вышесказанное определило логику диссертационного исследования и позволило сформулировать его цель и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является обоснование отражения социальной активности в рамках традиционных методов формирования финансовой отчетности и последующего анализа влияния деятельности в области социальной активности на финансовое положение экономического субъекта. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие основные задачи:

• систематизировать критерии представления информации о социальной активности в отчетности крупных зарубежных фирм;

• обосновать включение социального учета в область финансового, определив понятие и границы применения финансового учета социальной активности;

• на основе анализа международных и национальных стандартов регулирования социального учета разработать методические рекомендации по содержанию регулятивов финансового учета социальной активности в Российской Федерации;

• определить систему показателей для годовых отчетов российских фирм на основе данных финансового учета социальной активности;

• разработать методику оценки влияния социальной активности фирмы на финансовые показатели ее деятельности.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской

(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика».

Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования являются теоретико-методологические аспекты регулирования и ведения социального учета и составления на основе его данных финансовой отчетности.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и степень их влияния на социально-экономическую среду.

Методы исследования. В процессе исследования применялся комплекс общенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка, абстрагирование, моделирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический методы).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса методов составления финансовой отчетности, содержащей данные социальной активности экономического субъекта, и анализа их влияния на его финансовое положение.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, выносимые на защиту:

• обосновано расширение информационных границ финансовой отчетности экономических субъектов посредством ведения финансового учета их социальной активности;

• разработаны теоретические основы формирования и унификации данных финансовой отчетности фирмы, характеризующих ее социальную активность;

• предложена методика оценки соответствия деятельности фирмы критериям международных стандартов социальной активности на основе уточненной финансовой отчетности;

• разработана методика оценки влияния социальной активности экономического субъекта на его финансовое положение;

• представлены методические рекомендации по содержанию регулятивов в области финансового учета социальной активности в Российской Федерации.

Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в расширении информационных границ финансовой отчетности и обосновании включения предмета социального учета в область финансового.

Практическая значимость состоит в том, что разработанный комплекс методических решений по составлению финансовой отчетности, содержащей данные о социальной активности, обеспечит их проверяемость и сопоставимость и послужит основой для составления отчетности экономических субъектов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на Международной научно-практической конференции с элементами научной школы для молодежи (г. Санкт-Петербург, 2010 г.); на VI международной научно-практической конференции «Финансово - налоговые механизмы активизации предпринимательства» в г. Львове в октябре 2011г.; на конференции «Синергетические модели в бухгалтерском учете» в г. Санкт-Петербурге в 2013г.; на круглом столе «КСО: трудности настоящего и перспективы развития, опыт зарубежных стран» в апреле 2013г. в г. Санкт-Петербурге; на международной конференции «Германо-российские отношения и карьера: какими видят перспективы Германии и России выпускники германских программ» в г. Краснодар в сентябре 2013г.; на VII международной научно-практической конференции «Финансово - налоговые механизмы активизации предпринимательства» в г. Львове в ноябре 2013г.; на XIX международной конференции молодых ученых-экономистов «Предпринимательство и реформы в России» СПбГУ в ноябре 2013г.

Результаты диссертационного исследования применяются в практической деятельности финансово-экономических служб ОАО «Имтех Руссланд», в частности, разработанная в диссертации методика автоматизации

ведения финансового учета социальной активности и рабочий план счетов. Предложенная система ведения финансового учета социальной активности успешно апробирована на практике, что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертационного исследования используются в рамках преподавания курсов «Основные направления совершенствования бухгалтерского учета» в Санкт-Петербургском торгово-экономическом университете и «Нефинансовая отчетность» в Санкт-Петербургском государственном университете.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 13 публикациях общим объемом 3,9 п.л., 10 из них авторских, в том числе пять публикаций в изданиях, рекомендованных ВАК, и две публикации на немецком языке.

Структура и содержание диссертации определяются целью и задачами исследования. Диссертация изложена на 163 страницах и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы (всего 228 наименований, в т.ч. 35 - на иностранных языках).

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определены объект, предмет, цель и задачи исследования, приводится обзор документальных источников и специальной научной литературы по рассмотренным в диссертации проблемам, раскрывается методологическая основа, новизна и научно-практическая значимость диссертации.

Первая гаава посвящена изучению эволюции финансового учета и проблематики удовлетворения интересов различных пользователей финансовой отчетности, детальному сравнительному анализу систем регулирования социального учета разных стран.

Во второй главе предложено и обосновано определение финансового учета социальной активности, разработан комплекс методов составления финансовой отчетности, содержащей данные о социальной активности экономического субъекта, раскрыта взаимосвязь между деловой репутацией (гудвиллом) и социально ответственной деятельностью.

В третьей главе уточнены формы отчетности, позволяющие отражать данные о социальной активности в финансовой отчетности. Предложена методика, позволяющая оценить соответствие деятельности фирмы критериям международных стандартов по социальной активности. Разработана методика оценки влияния социальной активности на финансовые показатели.

В заключении излагаются выводы и наиболее важные результаты проведенного диссертационного исследования.

НАИБОЛЕЕ СУЩЕСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Обосновано расширение информационных границ финансовой отчетности экономических субъектов посредством ведения финансового учета их социальной активности

Анализ научных публикаций К. Адаме, Дж. Беббингтона, X. Гернона, Р. Грея, Г. Миика, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Д.Л. Оуена, М.Х.Б. Перера, И. Томсона показал, что проблематика формирования в бухгалтерском учете данных о социальных и экологических направлениях деятельности была затронута в 1960-1970 годах. В зарубежной практике существуют также различные термины: «социальный учет», «учет устойчивости», «учет социальной ответственности». Все эти понятия объединяет необходимость ведения такого учета, который бы являлся учетно-аналитической основой для формирования финансовой отчетности, удовлетворяющей потребностям заинтересованных пользователей.

Я.В. Соколов, Р. Грей, М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера понимают под социальным учетом расширение традиционных границ бухгалтерского учета, которое связано с потребностями пользователей в данных о социальных и экологических аспектах деятельности фирм.

Ассоциацией менеджеров России был проведен опрос среди пользователей отчетности о социальной активности, который выявил, что более 35% опрошенных респондентов не доверяют ее данным. Представители

профессиональных сообществ и разработчики стандартов по социальной активности озадачены поиском решений по усилению доверия к подобным отчетам. Одним из возможных вариантов является интеграция данных о социальной активности в финансовую отчетность.

Потребность пользователей финансовой отчетности в информации о социально активной деятельности фирмы, обусловливает необходимость использования методологии и инструментария бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с социально ответственным поведением. Существующие ограничения бухгалтерской информации не позволяют отразить в учете всех фактов хозяйственной жизни, связанных с социальной активностью.

Критерии включения информации о деятельности экономического субъекта, направленной на решение социальных и экологических задач изложены в международных директивах GRI, стандарте АА 1000 и ISO 26000. Основываясь на критериях международных стандартов GRI, А А 1000 и ISO 26000 и принимая во внимание ограничения бухгалтерской информации, факт хозяйственной жизни, связанный с социально активной деятельностью для отражения в финансовом учете должен быть интегрирован в основную деятельность и связан с общей стратегией фирмы по устойчивому развитию; иметь повторяющийся характер и быть нацеленным на решение социальных и экологических проблем; иметь возможность оценки заинтересованными сторонами, посредством организации обратной связи; быть существенным, документально подтвержденным и оцениваться в денежном выражении.

Возможность отражения в финансовом учете фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, связанных с социальной активностью и подлежащих денежной оценке, будет способствовать интеграции социального учета в финансовый, что позволит расширить традиционные границы финансовой отчетности в интересах разных групп пользователей.

Таким образом, финансовый учет социальной активности может быть определен как процесс формирования систематизированных, полезных данных,

позволяющий расширить традиционные границы бухгалтерского учета в целях составления финансовой отчетности, характеризующей деятельность экономического субъекта, направленную на решение социальных и экологических задач.

Систематизированность данных финансового учета социальной активности необходима для их сопоставимости и проверяемости и обусловлена соблюдением принципа двойной записи; полезность информации подразумевает ее соответствие международным стандартам и потребностям пользователей. Формирование такой информации в рамках финансовой отчетности позволит избежать составления экономическим субъектом отдельных видов финансовой, социальной и экологической отчетности.

Рассмотренное определение раскрывает качественные и содержательные характеристики данных о социальной активности, включаемых в финансовую отчетность фирмы.

2. Разработаны теоретические основы формирования и унификации данных финансовой отчетности фирмы, характеризующих ее социальную активность

С возникновением понятий «социальная активность», «социальная ответственность» в научной литературе стали обсуждаться виды учета, позволяющие агрегировать факты хозяйственной жизни, связанные с социально активной деятельностью. В частности, Я.В. Соколов в своих работах выделял два направления эволюции бухгалтерского учета и отчетности, обусловленных потребностью пользователей в информации о социально активной деятельности. Первое и важнейшее связано с необходимостью увеличения состава показателей бухгалтерской отчетности в интересах все возрастающих требований пользователей. Второе направление концентрирует внимание на учете социальных расходов.

Данные бухгалтерского учета определяют информативные границы отчетности, обусловленные ее ретроспективностью, противоречием между принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни и

принципом осмотрительности, несводимостью всех аспектов хозяйственной деятельности к стоимостной оценке, частым пересмотром состава показателей.

Трудности процесса интеграции данных социального учета в финансовый связаны как с выбором стандартов по социальному учету, так и с отсутствием методологических основ составления расширенной финансовой отчетности.

Методология бухгалтерского учета зависит от интересов лиц, участвующих в хозяйственном процессе. В последнее время учет превращается в инструмент управления фирмой. Данные отчетности не просто отражают то, что делается, но и являются следствием тех решений, которые принимала администрация на основе бухгалтерской процедуры.

Бухгалтерская процедура обосновывается первичными документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами. Предметом бухгалтерской процедуры является хозяйственная деятельность экономического субъекта, которая определена фактами хозяйственной жизни. Представление о том, какие факты относятся к социально активным, позволяет получить анализ международных стандартов по социальной ответственности и отчетности.

В расширение традиционных методологических границ финансового учета в диссертационном исследовании предложен рабочий план счетов, который позволит детализированно отражать факты хозяйственной жизни, связанные с социальной и экологической активностью экономического субъекта.

Аналитические возможности действующего Плана счетов не полностью позволяют отражать в учете факты хозяйственной жизни, связанные с социальной активностью.

Рабочий план счетов представляет собой систему счетов бухгалтерского учета, дополненных аналитическими счетами, связанными с направлениями социальной активности экономического субъекта, что обеспечивает согласованность учетных данных с показателями финансовой отчетности.

Предложена детализация форм первичных документов, которая обеспечит соблюдение принципа понятности при ведении финансового учета социальной активности. Применение первичных документов, содержащих дополнительную

детализацию для отражения социально активной деятельности, является ключевым моментом при обеспечении прозрачности и проверяемости данных финансового учета социальной активности.

Представлена дополнительная детализация форм финансовой отчетности, способствующая отражению данных о социальной активности в финансовой отчетности. Предложенная детализация позволит оптимизировать процесс расчета показателей социальной активности, а также даст обоснованную оценку в отношении устойчивости развития фирмы. В качестве альтернативного подхода по отражению данных о социальной активности в финансовой отчетности, представлен ряд предложений по составлению Пояснительной записки, включающих аналитические таблицы, которые позволяют произвести расчет показателей социальной активности согласно международным стандартам социальной ответственности и отчетности.

Логика и последовательность представления данных о социальной активности в финансовой отчетности представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Логика учета и последовательность представления данных о социальной активности в финансовой отчетности

Для экономических субъектов основой выбора одного из альтернативных методов представления данных о социальной активности в финансовой отчетности должен служить принцип рационализма.

3. Предложена методика оценки соответствия деятельности фирмы критериям международных стандартов социального учета и отчетности на основе уточненной финансовой отчетности

Составление финансовой отчетности на основе данных финансового учета социальной активности сопровождается раскрытием соответствующих показателей результативности управления по направлениям социально активной деятельности. В декабре 2012 г. было проведено исследование Центром изучения многонациональных корпораций (SOMO) и Европейской федерацией профсоюзов (EPSU), которое выявило, что около 60% опрошенных фирм испытывают трудности при расчете показателей социальной активности. Это связано как с трудозатратностью расчета данных показателей, так и с отсутствием методических рекомендаций по ведению социального учета.

Выбор показателей социальной активности осложняется тем, что на сегодняшний день в Российской Федерации нет общепринятого стандарта по ведению социального учета. Экономический субъект вправе самостоятельно выбирать и следовать требованиям одного из международных стандартов по ведению социального учета.

В результате анализа международных стандартов нами выделены две группы показателей социальной активности для расчета всеми видами экономических субъектов, независимо от их размера и отраслевой принадлежности. Данные для расчета социальных показателей аккумулируются на дополнительных аналитических счетах бухгалтерского учета, что позволяет обеспечить сопоставимость и проверяемость информации.

Первая группа показателей, рассчитывается на основе данных баланса о социальной активности и представлена следующими коэффициентами:

Коэффициент динамики вложений в социальные активы:

. . Acal—АсаО ...

ААса = где (1)

Аобщ1-Аобщ0 4 '

AcaO/Acal - балансовая стоимость активов, связанных с социально активной деятельностью на конец прошлого и отчетного периодов;

АобщО/Аобщ1- балансовая стоимость всех активов, для которых в учетном процессе предусмотрена возможность детализации с учетом их принадлежности к социально активной деятельности, на конец прошлого и отчетного периодов.

Данный коэффициент необходимо рассматривать в динамике за несколько отчетных периодов. Международные стандарты по социальному учету и отчетности содержат положения по раскрытию информации об инвестициях в социально активную деятельность, нематериальных активах и основных средствах, используемых при осуществлении этой деятельности (ЕРБАЗ У04 -13, вМ ЕЫ 26,27,30). Фирма самостоятельно принимает решение о расчете аналогичных коэффициентов отдельно по внеоборотным и оборотным активам и их раскрытии в финансовой отчетности. Информационным обеспечением при расчете коэффициентов динамики вложений в социальные активы, являются соответствующие строки бухгалтерского баланса в разделах внеоборотные и оборотные активы.

На основе данных бухгалтерского баланса представляется возможным рассчитать коэффициент, характеризующий изменение доли кредиторской задолженности перед социально активными поставщиками ко всей кредиторской задолженности. Актуальность расчета данного коэффициента обусловлена международными стандартами (ЕРЕАБ Б 06- 01,8 06-02, ИИ 4,8).

Коэффициент динамики расчетов с социально активными контрагентами:

. К3са1—КЗсаО

ДКЗса =-, где (2)

КЗобщ1—КЗобщО '

К3са0/К3са1 - кредиторская задолженность, связанная с сотрудничеством с социально активными контрагентами, на конец прошлого и отчетного периодов;

К3общ0/К3общ1 - общая кредиторская задолженность на конец прошлого и отчетного периодов;

Информационным обеспечением данного коэффициента является детализация статьи «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса на задолженность перед социально ответственными и прочими кредиторами.

Вторая группа показателей, рассчитывается на основе данных отчета о финансовых результатах по социальной активности.

Коэффициент динамики доходов от социально активной деятельности (ЕРЕАБ Г04-12):

. _ Вса1-Вса0

ЛВса = ■ , где (3)

Вобщ1-Вобщ0

Вса0/Вса1 - выручка от продажи экологичной продукции, услуг за прошлый и отчетный периоды;

ВобщО/Вобщ1- общая выручка от продажи за прошлый и отчетный периоды; Коэффициент динамики экологических затрат (ЕЕРАБ У04-12):

Сса1—СсаО

АСса = г к , г я п» ГДе (4)

Собщ1-Собщ0

Сса0/Сса1- себестоимость экологичной продукции, услуг за прошлый и отчетный периоды;

Собщ0/Собщ1- полная себестоимость за прошлый и отчетный периоды; Информационным обеспечением для расчета второй группы показателей служит детализированный отчет о финансовых результатах, в котором отдельно выделены статьи, связанные с социальной активностью.

Применение разработанной методики позволит рассчитать коэффициенты, необходимые для составления отчетности о социальной активности, и проанализировать насколько изменение социально активной составляющей коэффициентов повлияло на их изменение в целом.

Расчет коэффициентов социальной активности согласно требованиям международных стандартов представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Расчет коэффициентов социальной активности согласно требованиям международных стандартов на основе данных финансовой отчетности

Показатель Расчет показателя Соответствие критериям международных стандартов

2011г. 2010г. Значение коэффициента

по данным баланса

Аса/Аобщ Аса/Аобщ ^ Аса1 — АсаО Аобщ1 — АобщО

ОСса 0,4 0,39 0,37 ЕРРАБ У04 - 13, вМ ЕЙ 26, 30

Мса 0,33 0,00 0,00 ЕРРАБ У04 — 13, ОШ ЕЙ 26, 30

Тса 0,58 0,18 0,59 ЕРРАБ У04 — 13, вЮ £N26,27,30

НЗПса 0,36 0,17 0,58

РБПса 0,2 0,12 0,06

ДЗса 0,46 0,32 0,49 ЕРРАБ Э 06- 01, Б 06-02, вЫ 4,8

по данным отчета о финансовых результатах

КЗса/КЗобщ КЗса/КЗобщ К3са1 - КЗсаО ДКЗса =- КЗобщ1 - КЗобщО

ККса 0,5 0,5 0,5 ЕРРАБ Б 06- 01, Б 06-02, вМ 4,8

КЗса 0,37 0,37 0,36 ЕРРАБ 5 06- 01, Б 06-02, вМ 4,8

Вса/Вобщ Вса/Вобщ Вса1 - ВсаО АВса =- Вобщ1 - ВобщО

Вса 0,35 0,21 0,49 ЕРРАБ У04-12

Сса/Собщ Сса/Собщ Сса1 - СсаО АСса =- Собщ1 — СобщО

Сса 0,4 0,23 0,61 ЕРРАБ У04-12

В данном примере основой для расчета послужила отчетность фирмы ОАО «Имтех Руссланд». Где: ОСса - основные средства, связанные с социально

активной деятельностью, Mea - экологически чистые материалы, Tea -экологически чистые товары, НЗПса - незавершенное производство, связанное с социально активной деятельностью, РБПса - расходы будущих периодов, связанные с социально активной деятельностью, ДЗса - дебиторская задолженность, связанная с реализацией экологичной продукции/услуг, ККса -краткосрочные кредиты на социально активные направления деятельности.

Предложенные группы определяют базовые коэффициенты социальной активности согласно ведущим международным стандартам, а особенности в области социальной деятельности фирмы могут быть раскрыты по усмотрению руководства посредством дополнительной информации в Пояснительной записке к годовой отчетности.

Согласно исследованиям РСПП за 2011г. в Российской Федерации вели социальный учет и отражали его данные в отчетности только крупные фирмы. Для привлечения малого и среднего бизнеса к проблемам устойчивого развития нами систематизированы две группы показателей социальной активности, которые могут быть рассчитаны на основе финансовой отчетности.

4. Разработана методика оценки влияния социальной активности экономического субъекта на его финансовое положение Осуществление затрат на социальную активность происходит за счет собственников фирмы и на начальных этапах снижает их благосостояние. Данный взгляд был тщательно исследован М. Фридманом, считавшим, что участие бизнеса в благотворительных мероприятиях представляет собой нерациональное использование капитала корпорации.

Агентство Oekom Research (Италия), специализирующееся на исследовании в области социальной активности, в июне 2012 г. опубликовало отчет, согласно которому инвестиции в социально активные фирмы за последние 10 лет увеличились более чем в десять раз и составляют около 100 биллионов Евро. Анализ отчетов европейских исследовательских центров позволяет сделать вывод о том, что социальная активность фирм способствует

усилению инвестиционной привлекательности и в перспективе приводит к улучшению финансовых показателей.

Для оценки влияния социальной активности экономического субъекта на финансовые показатели, использована методика факторного анализа детализированной финансовой отчетности, основанная на методе цепных подстановок.

Расчет финансовых показателей производится посредством разложения каждого фактора на социально активную и прочую составляющую, представлен в таблице 2. Например, расчет показателя рентабельности активов приобретает следующую детализацию:

п чп

Ра —-где (5)

ВАпрочие+ВАса+ОАпрочие+ОАса'

ЧП - чистая прибыль; ВАса - внеоборотные активы, связанные с социально активной деятельностью; ВА прочие - внеоборотные активы прочие; ОАса — оборотные активы, связанные с социально активной деятельностью; ОА прочие — оборотные активы прочие.

Таблица 2.

Факторный анализ показателя рентабельности активов

Результативный показатель Факторы Расчет показателя Влияние фактора

ВА прочие ВАса ОА прочие ОАса ЧП

Ра 0 28 223 1 385 271 659 72 614 58 218 0,1557 -

Ра (ВА прочие 1) 33 745 1 385 271 659 72 614 58 218 0,1534 -0,01

Ра (ВА cal) 33 745 970 271 659 72 614 58 218 0,1536 0,0002

Ра (ОА прочие 1) 33 745 970 422 804 72 614 58 218 0,1098 -0,04

Ра (ОАса 1) 33 745 970 422 804 196 845 58 218 0,0890 -0,02

Pal 33 745 970 422 804 196 845 97 504 0,1490 0,06

Информационным обеспечением для проведения факторного анализа показателя рентабельности активов служит детализированный данными о социальной активности бухгалтерский баланс, представленный в таблице 3.

Таблица 3

Фрагмент детализированного бухгалтерского баланса

2011г. 2010 г. Абсолютное Относительное

Актив (тыс.руб.) (тыс.руб.) отклонение отклонение

Внеоборотные активы

ОС 2 453 3 552 -1 099 -30,94%

в т.ч. связанные с социально активной деятельностью 970 -30,00%

Доходные вложения в материальные ценности 72 -72 -100,00%

ОНА 32 261 25 984 6 277 24,16%

ИТОГО РАЗДЕЛ I 34 714 29 608 5 106 17,25%

Оборотные активы

Запасы 276 466 165 537 110 929 67,01%

в т.ч. материалы 3 3

материалы экологически

чистые

Товары 17 838 362 17 476 4827,62%

в т.ч. товары экологически чистые; 10 321 65 Ч^:'''..10256' 15778,46%

Выполненные этапы по незавершенным работам 246 427 135 988 110439 81,21%

в т.ч. проекты новы шеи нои экологичности 87 671 23 452 64 219 273,83"о

Расходы будущих периодов 12 198 29 184 -16 986 -58,20%

в т.ч. связанные с социально активной деятельностью -2 457^ ® 3 464 -1 007 -29.08%

НДС 22 793 15 071 7 722 51,24%

Дебиторская задолженность 209 036 105 196 103 840 98,71%

в т.ч. связанные с социально активной деятельностью 96 395 45 633 Ям 50 762 111,24%

Денежные средства 90 891 44 253 46 638 105,39%

Прочие оборотные активы 20 463 14216 6 247 43,94%

ИТОГО РАЗДЕЛ II 619 649 344 273 275 376 79,99%

БАЛАНС 654 363 373 881 1 280 482 75,02%

Факторный анализ влияния социально активной деятельности на показатель рентабельности активов позволяет понять, насколько изменение данного показателя обусловлено изменением балансовой стоимости внеоборотных и оборотных активов, связанных с социально активной деятельностью. В рассмотренном примере наибольшее влияние на изменение показателя рентабельности активов оказало увеличение чистой прибыли в

отчетном периоде (влияние фактора 0,06) и значительное увеличение прочих оборотных активов (влияние фактора - 0,04) и оборотных активов, связанных с социально активной деятельностью (влияние фактора -0,02).

Данная методика применена для расчета показателей, ликвидности и структуры капитала. Факторный анализ показателей ликвидности и структуры капитала осуществляется посредством разложения внеоборотных, оборотных активов, заемного капитала и краткосрочной кредиторской задолженности на социально активную и прочую составляющую. Информационным обеспечением данного факторного анализа служит детализированная финансовая отчетность.

Коэффициент покрытия:

т. ОАса+ОАпрочие . „

КП = КОса+КОпрочие'ГДе ^

ОА са — оборотные активы, связанные с социально активной деятельностью;

ОА прочие — оборотные активы прочие;

КО са - краткосрочные обязательства, связанные с социально активной деятельностью;

КО прочие - краткосрочные обязательства прочие

Коэффициент привлечения заемного капитала:

ТЛ ЗКса+ЗКпрочий

Кпзк =---, где (7)

ВАпрочие+ВАса+ОАпрочие+ОАса

ЗК са - заемный капитал, связанный с социально активной деятельностью;

ЗК прочий — заемный капитал прочий.

Применение представленной методики позволит в динамике анализировать данные социальной активности по направлениям развития, а инвесторам оценить характер влияния социально активной деятельности на финансовые показатели.

5. Представлены методические рекомендации по содержанию регулятивов в области финансового учета социальной активности в Российской Федерации

Анализ систем регулирования социального учета в Европе показал, что в ряде стран составление отчетности о социальной активности крупных корпораций является обязательным и регулируется государством.

В некоторых странах, в частности во Франции и Англии, введены законодательные требования к раскрытию в отчетности обязательных показателей, характеризующих социальную активность фирмы. Например, британскими национальными стандартами являются БСО - "Бизнес за социальную ответственность" (BSR, business for social responsibility) и БМС -"Бизнес в местном сообществе" (BIC, business in the community).

Представляется возможным регулировать обязательность ведения финансового учета социальной активности в Российской Федерации крупными и градообразующими экономическими субъектами на государственном уровне. Фирмы, нацеленные на привлечение иностранных инвестиций и выход на международные рынки, самостоятельно принимают решение о необходимости отражения в финансовом учете своей социальной активности. Этот подход будет реализован в рамках принятой Правительством РФ Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 г.

Изучение международной практики регулирования социального учета показывает, что стимулом для его ведения зачастую являются налоговые льготы. В связи с этим возможно предложить порядок декларирования социальной активности и ее отражения в финансовой отчетности в налоговые органы и РСПП.

В рамках диссертационного исследования предложен проект письма-регламента, направленного на формирование методологии финансового учета и раскрытие в финансовой отчетности данных о социально активной деятельности. Письмо-регламент содержит методологические основы

финансового учета социальной активности, а также включает ключевые показатели, которые могут быть интегрированы в финансовую отчетность.

Регулирование вопросов становления и организации финансового учета социальной активности на уровне экономического субъекта решается посредством таких документов как, приказ об учетной политике, содержащий раздел «Финансовый учет социальной активности», рабочий план счетов, с дополнительной аналитикой, и график документооборота.

Включение в финансовую отчетность информации о социальной активности ориентировано на удовлетворение требований заинтересованных сторон и обеспечит фирме возможность устойчивого развития. Финансовая отчетность, сформированная на основе данных социального учета, является ответом на запрос пользователей отчетности, инвесторов и общества в целом в таком развитии фирмы, которое позволит, удовлетворяя потребности настоящего времени, не ставить под угрозу жизнь будущих поколений.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Работы, опубликованные автором в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ:

¡.Соловей Т.Н. Отражение социальной активности бизнеса в отчетности сельскохозяйственного предприятия // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2014, № 1 - 0,5 печ.л.

2.Соловей Т.Н. Социальный и финансовый учет в условиях изменения экономической среды // Научно технические ведомости СПбГПУ. - 2013, № 6 -

0.3 печ.л.

3.Снопок Ю.Н., Соловей Т.Н. Требование бизнес-среды к преподаванию корпоративной социальной ответственности в высшей школе // Вестник ИНЖЭКОНА. - 2012, № 2 (53) - 0,3 печ.л.

4.Соловей Т.Н. Взаимосвязь социальной ответственности бизнеса и контроллинга // Вестник ИНЖЭКОНА. - 2012, № 1 (52) - 0,3 печ.л.

5.Соловей Т.Н. Профессиональные сообщества - опыт разных стран // Вестник ИНЖЭКОНА. - 2010, № 7 (42) - 0,2 печ.л.

Другие работы, опубликованные автором по теме диссертации:

1.Соловей Т.Н. Формирование финансовой отчетности на основе данных социального учета // Предпринимательство и реформы России: Материалы осенней конференции молодых ученых-экономистов 21-22 ноября 2013г. -СПб.: ЭФ СПбГУ, 2013. - 356с. - с. 269-270 - 0,1 печл.

2.Solovey Т., CSR in Russland: Auf dem Weg zu intemationalen Standards // CSR MAGAZIN: Unternehmen. Verantwortung. Gesellschaft. - 2013, Ausgabe 3/2013 Heft 11 - c. 26-27 - 0,2. печ.л.

3.Соловей Т.Н. Формирование финансовой отчетности на основе данных социального учета // Проблемы экономики и управления в торговле и промышленности. - СПб.: СПбТЭУ, 2013, № 4,- 0,5 печл.

4.Соловей Т.Н., Снопок Ю.Н. Социальная ответственность бизнеса в сельском хозяйстве и легкой промышленности // Сборник научных докладов VI Международной научно-практической конференции «Финансово-налоговые

механизмы активизации предпринимательства» 10-11 октября 2011г.-Львов.: ЛДФА, Т.1, 2011.-326с. — с. 183-185- 0,2 печ.л.

5.Соловей Т.Н. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: Задачи и перспективы // Совершенствование организационно-экономических форм хозяйствования в сфере услуг. - СПб.: СПбТЭИ, 2010. -132 с. - с. 105-109 - 0,4 печ.л.

6.Христофорова С.Б., Соловей Т.Н. Das deutsche Rechnungslegungs Standarts Comitee //New trends of modern business and economy. - СПб.: СПбТЭИ, 2010. -с. 80-С.70-72-0ДЗ печ.л.

7.Соловей Т.Н. Регулирование бухгалтерской деятельности опыт разных стран // Совершенствование организационно - экономических форм хозяйствования в сфере услуг. - СПб.: СПБТЭИ, 2009.- с. 75-84 - 0,6 печ.л.

8.Соловей Т.Н. Предпосылки различия между российской и немецкой системами бухгалтерского учета // Вопрос экономики и учета в торговле и общественном питании. - СПб.: СПБТЭИ, 2008 - с.79-82 - 0,25 печ.л.

Подписано в печать 21.01.2014г. Формат 60x84/16 У.пл. 1,56 Уч.-изд.л 1,56. Тир. ЮОэкз. Отпечатано в типографии ООО «Турусел» 197376, Санкт-Петербург, ул. Профессора Попова д.38. ЮгоивБеШтаи. Зак. № 13528 от 21.01.2014г.