Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли"

На правах рукописи ББК: 65.052.253.0 М42

Медведева Наталья Владимировна

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 ден 2009

Москва 2009 год

003489290

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет» в ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент Гришкина Светлана Николаевна доктор экономических наук, профессор Каспина Роза Григорьевна

кандидат экономических наук, доцент Антошина Ольга Александровна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Государственный

университет управления»

Защита состоится 9 декабря 2009 г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.

Автореферат разослан 6 ноября 2009 г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»: www.fa.ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.03 —~У

к.э.н., доцент О.Ю. Городецкая

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Нефтегазовые компании России играют ведущую роль в экономике Российской Федерации, а доходная часть бюджета строится в тесной взаимосвязи с ценами на нефть и газ. Прибыльность нефтегазовых компаний, их доступ к необходимым финансовым ресурсам и развитие нефтегазовой отрасли напрямую влияют на экономику России. Особенностью нефтегазовых компаний является высокая доля государства в их капитале, что обеспечивает контроль над основной долей добычи и реализации нефти и газа.

Финансовая информация о группах взаимосвязанных компаний содержится в консолидированной отчетности. Перед группами организаций стоит задача формирования консолидированной финансовой информации о ее дочерних организациях, чтобы лучше управлять операционной деятельностью, принимать более взвешенные экономические и финансовые решения на основе всестороннего анализа их деятельности. Сегодня практически ни одна сделка по купле-продаже акций нефтегазовых компаний, привлечению капитала или размещению акций компаний на фондовых биржах не проходит без подготовки консолидированной отчетности. Качественная, надежная и сопоставимая информация приводит к снижению рисков и стоимости привлечения капитала.

Вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности являются сравнительно новой областью отечественного бухгалтерского учета. В системе национальных стандартов отсутствуют соответствующие правила, а действующие с 1997 года Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, не соответствуют современным требованиям. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу предусмотрено составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). В Государственной Думе РФ был подготовлен Законопроект, цель которого состояла в установлении механизма введения МСФО в правовое поле России, а также в том, чтобы придать официальный статус консолидированной финансовой отчетности. Однако в течение длительного периода времени этот Законопроект остается непринятым.

В настоящее время в практику многих российских компаний нефтегазовой отрасли вошла подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам. В рамках МСФО существует множество правил учета, регламентирующих отражение операций по присоединению и слиянию, формированию холдинговых групп и

составлению консолидированной отчетности. Вместе с тем, специфика нефтегазовой отрасли, оказывающая влияние на признание, оценку и иные правила учета активов и обязательств нефтегазовых компаний, а также особенности создания и деятельности российских холдингов и групп предприятий требуют нестандартных подходов к организации консолидированного учета и составлению консолидированной отчетности.

Это предопределяет необходимость исследования методологических и организационных аспектов составления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, анализа существующей учетной практики, а также разработки предложений по совершенствованию отечественного законодательства, национальных учетных правил и их сближению с международными стандартами и рекомендаций по совершенствованию консолидационных процедур.

Степень разработанности проблемы. Теоретические вопросы формирования консолидированной отчетности содержатся во многих исследованиях:

- изучению теоретических и методологических вопросов консолидированного учета и составления отчетности посвящены работы таких авторов, как A.C. Бакаева, В.Г. Гетьмана, С.И. Пучковой, B.C. Плотникова, В.Ф. Палия, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, О.В Рожновой, Ю.В. Самохина, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, В.Т. Козловой, В.Д. Новодворского, А.Н. Хорина, В.В.Шестаковой, Л.З. Шнейдмана;

- вопросы консолидации рассмотрены в диссертационных исследованиях

Э.Р. Каримовой, О.В. Бурлаковой, С.И. Пучковой, Ю.В. Слепова, М.А. Мещеряковой, O.A. Морозовой, B.C. Плотникова, Е.И. Богатыревой и других исследователей.

Вместе с тем, в научных исследованиях остались открытыми или не затронуты многие методологические и методические аспекты формирования консолидированной отчетности, недостаточно исследованы особенности составления отчетности в нефтегазовой отрасли. Требуют дальнейших научных исследований вопросы применения консолидационных процедур в связи с развитием международных стандартов финансовой отчетности и гармонизацией учетных правил на международном уровне.

Цель .и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи совершенствования методического инструментария подготовки консолидированной финансовой отчетности российскими

организациями нефтегазовой отрасли. Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретико-методологические аспекты и нормативно-правовое обеспечение составления консолидированной финансовой отчетности, разработать предложения по совершенствованию российского законодательства;

- изучить особенности нефтегазовой отрасли и выявить их влияние на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

- выявить тенденции изменения международных стандартов, регулирующих вопросы консолидации, и проанализировать их влияние на качество финансовой отчетности нефтегазовых компаний;

- обобщить практику составления консолидированной отчетности российскими нефтегазовыми компаниями, проанализировать ее соответствие информационным потребностям пользователей и разработать предложения по повышению качества отчетной информации;

- разработать систему счетов консолидированного учета для нефтегазовых компаний, направленную на оптимизацию процесса учета и составления отчетности;

- сформулировать предложения по раскрытию дополнительной информации, связанной со спецификой нефтегазовой отрасли. Предмет исследования. Предметом исследования является механизм

формирования организациями нефтегазовой отрасли консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования является отчетность вертикально и горизонтально интегрированных нефтегазовых компаний и их дочерних организаций.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых в области теории и практики консолидированного учета и отчетности, исследования профессиональных организаций в области вопросов консолидации, а также практический опыт нефтегазовых компаний. Также использовались отчеты международных и российских организаций, обзоры международных аудиторских фирм и комментарии Совета по международным стандартам, справочные материалы по вопросам составления консолидированной отчетности.

Работа соответствует положениям пункта 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», пункта 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с

международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта экономических специальностей ВАК Российской Федерации по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в разработке методологического инструментария и методики формирования консолидированной финансовой отчетности в организациях нефтегазовой отрасли. Наиболее существенные результаты исследования заключаются в следующем:

- дана оценка готовности российских организаций к использованию международных стандартов финансовой отчетности и разработаны рекомендации по их использованию при составлении консолидированной финансовой отчетности нефтегазовыми компаниями России;

- обоснована целесообразность введения в России обязательного законодательного порядка составления консолидированной отчетности акционерными обществами открытого типа, имеющими на отчетную дату дочерние предприятия;

- определена целесообразность разработки специального отраслевого Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующего порядок учета в организациях нефтегазовой отрасли, и сформулированы правила отражения в отчетности специфических объектов учета;

- предложена система счетов консолидированного учета, позволяющая усовершенствовать организацию процесса подготовки отчетных форм и примечаний к консолидированной отчетности;

- выработаны требования по раскрытию дополнительной информации о специфических объектах учета нефтегазовых компаний, направленные на повышение прозрачности консолидированной отчетности. Практическая значимость исследования. Практическая значимость

исследования заключается в возможности применения основных положений, выводов и рекомендаций для совершенствования методологии консолидации и представления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, что позволит повысить достоверность учетной информации и ее полезность для пользователей. В частности, практическую значимость имеют:

- рабочий план счетов консолидированного учета для нефтегазовых компаний;

- предложения по проверке нефтегазовых активов на обесценение;

- рекомендации по признанию и оценке резерва на ликвидацию нефтегазовых активов и восстановление месторождений;

- порядок начисления амортизации нефтегазовых активов;

-7- предложения по раскрытию дополнительной информации о специфических объектах учета нефтегазовых компаний в примечаниях к финансовой отчетности.

Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы при разработке Положения по бухгалтерскому учету в нефтегазовой отрасли и Закона о консолидированной финансовой отчетности. Положения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы нефтегазовыми компаниями при разработке учетной политики и подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Полученные выводы и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики консолидации, учета и подготовки отчетности нефтегазовыми компаниями.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования были доложены на международных научно-практических конференциях, апробированы и нашли практическое применение в деятельности нефтяной компании ОАО «НК Альянс» при подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, при оказании консультационных услуг нефтегазовым компаниям - клиентам аудиторско-консалтинговой компании ЗАО «Делойт и Туш СНГ».

Результаты работы также используются кафедрой «Бухгалтерский учет» при проведении занятий по международным стандартам финансовой отчетности.

Основные положения диссертации были опубликованы в семи статьях общим объемом 2,91 печатных листа (в том числе авторский объем -2,41 печатных листа), в том числе две статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертационная работа общим объемом 157 страниц (без учета приложений) состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и содержит 14 рисунков, 21 таблицу и 3 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована цель и задачи, определен предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретико-методологические основы консолидированной финансовой отчетности» рассмотрены вопросы нормативно-правового регулирования составления консолидированной отчетности, раскрыто содержание и различие понятий «консолидированная»

и «сводная» отчетность, определены функции консолидированной финансовой отчетности, выявлены особенности нефтегазовой отрасли и доказано их влияние на бухгалтерский учет и составление консолидированной финансовой отчетности.

Во второй главе «Характеристика методических подходов к составлению консолидированной отчетности в организациях нефтегазовой отрасли» выполнено исследование сложившихся подходов к составлению консолидированной отчетности, проанализированы проблемы подготовки индивидуальных финансовых отчетностей нефтегазовых компаний и разработаны предложения по признанию и оценке специфических объектов финансовой отчетности нефтегазовых компаний.

В третьей главе «Совершенствование правил составления консолидированной финансовой отчетности организаций нефтегазовой отрасли» проанализировано влияние изменений международных стандартов на качество информации, раскрываемой в финансовой отчетности, предложены подходы по организации процесса составления консолидированной отчетности, разработаны рекомендации по раскрытию информации в отчетности нефтегазовых компаний.

В заключении сформулированы выводы и предложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации рассмотрены четыре группы проблем.

Первая группа вопросов связана с выявлением роли и функций консолидированной финансовой отчетности для группы нефтегазовых компаний, анализом нормативно-правового регулирования

консолидированного учета и консолидированной отчетности в России, обоснованием целесообразности применения правил МСФО при подготовке консолидированной отчетности в организациях нефтегазовой отрасли.

Основную роль в развитии нефтегазовой отрасли России играют крупные компании, функционирующие в- форме открытых акционерных обществ и контролирующие деятельность более мелких организаций. Поэтому финансовая информация о группах нефтегазовых компаний является архиважной как с точки зрения государственного регулирования, так и с точки зрения корпоративного управления. Информация, представленная в консолидированной финансовой отчетности, позволяет сформировать представление о группе как о единой компании.

В научной литературе понятие консолидированной отчетности трактуется неоднозначно, различные определения консолидированной отчетности содержатся в российских нормативных актах и в международных

стандартах финансовой отчетности. В диссертации проанализированы различные подходы к определению и отождествлению «консолидированной» и «сводной» финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, представленная таким образом, как отчетность единой компании.

Цель консолидированной финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении материнской компании и ее дочерних организаций, т.е. группы. Консолидированная финансовая отчетность выполняет следующие функции:

- отражая текущие результаты деятельности группы компаний, консолидированная отчетность способствует процессу перераспределения ресурсов на макроэкономическом уровне, их агрегированию и распределению между взаимозависимыми компаниями группы;

- являясь инструментом управления консолидированными финансовыми потоками, консолидированная отчетность способствует получению доступа к более дешевым финансовым ресурсам;

- обеспечение руководителей необходимой информацией о группе организаций как о едином хозяйственном комплексе для выполнения задачи оперативного управления и финансового контроля за хозяйственной деятельностью;

- с точки зрения отношений с государством, группы компаний являются крупными налогоплательщиками, поэтому информация о деятельности группы компаний, отраженная в консолидированной финансовой отчетности, позволяет государственным органам более точно прогнозировать бюджетные доходы и оценить вклад группы в формирование бюджета страны.

Поскольку крупнейшие российские нефтегазовые компании в форме открытых акционерных обществ являются публичными, им необходимо представлять информацию не только в налоговые и прочие государственные органы, но и в Федеральную комиссию по ценным бумагам. По существующим требованиям акционерные общества не обязаны предоставлять консолидированную финансовую отчетность, даже если имеют дочерние общества, ограничиваясь раскрытием списка дочерних, связанных и зависимых сторон. Таким образом, полезность раскрываемой информации снижается, поскольку пользователи не имеют возможности

сформировать полную картину о финансовом положении группы компаний и их деятельности.

С точки зрения качественных характеристик финансовой информации, в диссертации выявлены преимущества консолидированной отчетности в формате МСФО по сравнению с отчетностью по российским правилам.

Представленный в диссертации анализ нормативно-правового регулирования составления и представления консолидированной отчетности в России позволил выявить, что ключевой проблемой является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы обязательность составления и представления консолидированной отчетности по международным стандартам, а также отсутствие институционального механизма контроля над соблюдением этого требования. Для повышения прозрачности нефтегазовых компаний, надежности и сопоставимости раскрываемой информации следует обязать открытые акционерные общества составлять консолидированную отчетность по МСФО.

Вторая группа вопросов связана с анализом отраслевой специфики нефтегазовой отрасли и выявлением ее влияния на учетную практику и подходы к формированию консолидированной отчетности.

На развитие нефтегазовой отрасли оказывают значительное влияние такие макроэкономические факторы, как цены на сырьевые товары, колебания курса валют, риск изменения процентной ставки и изменения политической ситуации. Геополитические, экологические особенности деятельности нефтегазовых компаний, проблемы с поставками энергии и природных ресурсов предполагают необходимость применения ряда сложных суждений при подготовке отчетных форм и примечаний к отчетности.

На каждом этапе деятельности нефтегазовых компаний существуют специфические объекты учета, влияющие на подготовку отчетности. В таблице 1 представлены объекты, которые характерны для различных стадий деятельности нефтегазовых компаний и требуют особых правил отражения в отчетности.

Наиболее значимые вопросы учета!, с которыми сталкиваются нефтегазовые компании в процессе разработки месторождения - это расчет амортизации, оценка резерва на разборку нефтегазовых месторождений и определение убытка от обесценения активов.

Таблица 1 - Специфические объекты учета в нефтегазовой отрасли

Стадия деятельности компании Объекты учета

Геологоразведка и оценка месторождений Затраты на проведение работ по геологоразведке и оценке запасов нефти и газа Расходы по займам

Разработка месторождений Запасы нефти и газа Амортизация добывающих активов Обесценение активов Обязательства по выводу активов из эксплуатации Финансовые инструменты и производные финансовые инструменты Выручка Роялти и налог на прибыль Квоты на выброс загрязняющих веществ в окружающую среду

Все стадии деятельности компании Соглашения о разделе продукции Совместные предприятия Объединение бизнеса Функциональная валюта

В настоящее время в системе МСФО существует только один специальный стандарт: МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Этот стандарт предлагает порядок учета затрат на стадии геологоразведки и оценки, однако он не применяется к учету затрат по завершении этой стадии. Недостатком МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» является то, что период, на который распространяется действие стандарта, относительно короткий. Большинство крупных месторождений нефти и газа в нашей стране является разведанным. Разведка и освоение еще неоцененных месторождений - это дорогостоящее мероприятие, которое должно быть экономически выгодным. В настоящее время, особенно в условиях кризиса, российские компании не могут использовать положения стандарта МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов», поскольку программы разведки и оценки новых месторождений заморожены, а учет стадии разработки месторождений этим стандартом не регулируется.

Специфика финансово-хозяйственной деятельности в добывающей отрасли, а также отсутствие достаточного нормативно-правового

регулирования учета в российских нефтегазовых компаниях приводят к необходимости разработки специальных стандартов финансовой отчетности. Целесообразно ввести Положение по бухгалтерскому учету для регулирования учета на стадии разработки месторождения и текущей деятельности по добыче нефти и газа, в котором предлагается установить следующие правила:

- проведение тестирования нефтегазовых активов на обесценение и описание принципов расчета суммы обесценения активов;

- создание резерва на разборку нефтегазовых активов и восстановление месторождения и описание метода расчета резерва;

. использование метода расчета амортизации пропорционально объему добычи нефти и газа;

_ порядок учета затрат на разведку, оценку и разработку месторождений.

Особую ценность для пользователей финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли представляет информация о резервах, поскольку от нее напрямую зависит капитализация организации на рынке, а количественная и стоимостная оценка резервов используется для расчета и анализа многих показателей финансовой отчетности. Проанализировав использование информации о запасах, было установлено следующее влияние оценки запасов нефти и газа (рисунок 1) на нефтегазовые компании.

Рисунок 1 - Влияние оценки запасов нефти и газа на нефтегазовые компании

На основе анализа финансовой отчетности нефтегазовых компаний было установлено, что раскрываемой информации о запасах нефти и газа недостаточно, чтобы заинтересованные пользователи могли сделать обоснованную оценку финансового положения компании. Предлагается увеличить объем информации, раскрываемой в отчетности, и ввести следующие изменения:

- сделать обязательным раскрытие анализа чувствительности изменения нефтегазовых запасов в зависимости от изменения цен;

- раскрывать причины изменений запасов нефти и газа, включая изменения цен, а также показатели эффективности добывающих скважин;

- раскрывать возможности по разработке месторождений, предполагаемый срок разработки и качественные характеристики осваиваемых месторождений.

Для нефтегазовой отрасли характерно совершение сделок слияния и поглощения и приобретения отдельных активов и бизнеса. Бизнес представляет собой объединение нескольких видов деятельности, управляемых на единой основе, для обеспечения дохода на вложения инвесторов или получения других экономических выгод.

Порядок учета сделки по объединению бизнеса или по приобретению групп активов может существенно различаться. Результатом учета сделки по объединению бизнеса, как правило, будет признание гудвила. В соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса» приобретенные активы и принятые обязательства необходимо признавать по справедливой стоимости. Разница между суммой вознаграждения и справедливой стоимостью чистых активов приводит к возникновению гудвила или прибыли, которая представляет собой скидку с цены сделки.

В практике учета нефтегазовой деятельности в соответствии с международными стандартами, случаи признания существенной суммы гудвила достаточно редки. Разница между суммой вознаграждения и справедливой стоимостью приобретенных чистых активов обычно распределяется на нефтегазовые активы, поскольку считается, что эта разница относится к неразведанным запасам нефти и газа.

Данный подход основывается на допущении, что указанная разница представляет собой ожидание будущих экономических выгод от добычи неразработанных запасов нефти и газа. В течение продолжительного

времени в нефтегазовой отрасли обсуждается вопрос раскрытия в отчетности стоимости запасов, а также вопросы методов определения данной стоимости.

Ключевым спорным моментом данной концепции является контроль компании над запасами нефти и газа. В соответствии с МСФО, активы -это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Компания получает лицензию от государства на разведку и разработку месторождения нефти или газа. Лицензия может быть отозвана, если компания не соблюдает условия разведки и разработки месторождений, не выполняет план по добыче или инвестиционной программе. Кроме того, природные ресурсы не могут принадлежать конкретной компании и являются достоянием страны.

Третья группа вопросов связана с исследованием сложившейся практики формирования консолидированной отчетности; анализом проблем подготовки индивидуальных отчетностей нефтегазовых компаний.

Анализ консолидированной финансовой отчетности крупных нефтегазовых компаний показал, что они составлены в формате МСФО или ОПБУ США (таблица 2).

Таблица 2 - Стандарты учета, используемые при подготовке консолидированной отчетности нефтегазовых компаний

Компания Выручка (млн.долл. США) Стандарты учета

ОАО «Роснефть» 36 102 ОПБУ США

ОАО «НК Альянс» 3 000 МСФО

ОАО «Газпромнефть» 26 806 ОПБУ США

ОАО «Сибирь Энерджи» 1 904 МСФО

ОАО «Лукойл» 32 555 ОПБУ США

Exxon Mobil 372 824 ОПБУ США

Royal Dutch Shell 355 782 МСФО

British Petroleum 291 438 МСФО

Chevron 210 783 ОПБУ США

Total 187 280 МСФО

ConocoPhillips 178 558 ОПБУ США

China National Petroleum 129 798 ОПБУ Китая

ENI 120 565 МСФО

ОАО "Газпром» 98 642 МСФО

Statoil Hydro 89 224 ОПБУ США

На практике применяется два варианта составления отчетности дочерними организациями с целью их последующей консолидации.

При первом варианте (рис.2) дочерние компании составляют два вида отчетности: по российским и международным стандартам.

« .. •

Пользователи информации:

• налоговые органы;

• прочие заинтересованные пользователи

Пользователи информации:

• материнская компания - консолидация;

• инвесторы, кредиторы, прочие заинтересованные пользователи

Рисунок 2 — Первый вариант подготовки отчетности по международным стандартам

В результате анализа выявлено, что этот вариант является дорогостоящим и трудозатратным. Его применение целесообразно только в том случае, когда дочерней компании необходимо составление отчетности по международным стандартам с целью ее публикации на бирже, предоставления банкам или для совершения какой-либо сделки. Так, например, многие дочерние структуры Группы ОАО «Газпром», среди которых энергетические компании ОАО «ОГК-2», «ОГК-6», ОАО «Газпромнефть», составляют отчетность по международным стандартам, которая затем консолидируется в отчетность Группы ОАО «Газпром». ОАО «ОГК-2» разместила свои акции на российской и лондонской биржах, и поэтому составление и публикация отчетности по МСФО является обязательным. ОАО «Газпромнефть», также являясь публичной компанией, составляет отчетность по стандартам ОПБУ США.

При втором варианте (рисунок 3) дочерние компании составляют отчетность по российским стандартам, а затем материнская компания, применяя ряд корректировок, формирует отчетность по международным стандартам для включения ее в консолидированную финансовую отчетность.

Рисунок 3 - Второй вариант подготовки отчетности по международным стандартам

Этот метод целесообразно использовать на первом этапе составления отчетности по МСФО, он полезен для прогноза финансовых показателей. Его преимуществами являются:

- сокращение затрат по подготовке отчетности, обусловленное необходимостью обучения персонала дочерней компании;

- отсутствие необходимости поиска и формирования команды квалифицированных специалистов по международным стандартам на каждом дочернем предприятии;

- усиление контроля со стороны материнской компании.

Однако упрощение организации составления консолидированной отчетности может сказаться на ее полноте и достоверности. Кроме того, к недостаткам такого подхода относятся:

дочерние компании обладают более детальными знаниями и пониманием особенностей своих хозяйственных операций, нежели головная компания. В связи с этим при трансформации отчетности на уровне материнской компании могут возникнуть неточности и ошибки в толковании тех или иных операций дочерней компании;

- если группа компаний содержит большое количество дочерних предприятий, а сроки составления отчетности ограничены, то на материнскую компанию ложится ответственность по эффективной организации работы по трансформации и консолидации. Существует риск несоблюдения сроков составления отчетности;

- в случае если дочерняя компания является публичной, такой вариант организации работы по составлению отчетности не приемлем.

На основе обобщения практики составления консолидированной отчетности нефтегазовыми предприятиями предлагается выделять следующие этапы составления консолидированной отчетности (рис. 4).

Подготовительный этап Определение состава компаний, подлежащих консолидации Определение зависимых \ связанных компаний Группы Подготовка информации для составления КФО Сверка внутригрупповых расчетов

д

Подготовка индивидуальных отчетностей дочерних компаний

Рисунок 4 - Этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности компаниями нефтегазовой отрасли

Четвертая группа вопросов связана с исследованием организационных аспектов подготовки и раскрытия информации в консолидированной отчетности и с разработкой предложений по оптимизации процесса консолидации и улучшению качества отчетности за счет дополнительных раскрытий.

В диссертации выделено четыре наиболее значимые проблемы (рисунок 5), которые необходимо решить нефтегазовым компаниям в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности.

(Учетная политика /

;

/ Информационные /

\ таблицы

Рисунок 5 - Проблемы подготовки консолидированной отчетности

\ План счетов

цг

\ Автоматизация процесса У | ->нсолидации

Отчетность компаний, входящих в состав группы предприятий может формироваться с использованием различных учетных политик. Очевидно, что для формирования консолидированной отчетности должна использоваться сопоставимая информация. Целесообразно применение дочерними предприятиями учетной политики, разработанной для головной компании. Отчетность дочерних компаний должна быть либо трансформирована по тем статьям, где возникают разногласия с учетной политикой головной компании, либо составлена заново. Оба эти процесса являются трудоемкими. Поэтому на практике целесообразно ввести единую учетную политику для всех предприятий, входящих в группу.

В таблице 3 сформулированы основные элементы учетной политики, которые должны быть едиными для группы.

Следующим шагом после разработки учетной политики является разработка единого плана счетов. В ходе исследования был сделан вывод, что введение единого плана счетов должно происходить с одновременным внедрением единой информационной системы учета и сбора информации, в которой будут функционировать все компании группы.

Таблица 3 - Элементы учетной политики

Виды деятельности Ключевые элементы учетной политики

Добыча Учет основных средств Учет затрат на добычу нефти и газа, разведку, оценку и разработку месторождения Учет материально-производственных запасов

Переработка Учет основных средств Учет затрат на переработку Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства

Транспортировка Учет основных средств, лизинг

Маркетинг и продажи Учет выручки

Головная компания (держатель инвестиций) Учет инвестиций, займов, консолидация

Согласно Инструкции по применению действующего Плана счетов 2001 года организации вправе вводить дополнительные субсчета. Достоинством текущего плана счетов РФ является то, что он позволяет обеспечить единообразие учета во всех отраслях, однако большим недостатком является отсутствие достаточной свободы для учета специфики нефтегазовой отрасли.

В диссертации разработан единый корпоративный план счетов посредством преобразования российского Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.10.00 №94н, с последующим изменением в формат международного образца с учетом особенностей нефтегазовой отрасли.

Требования к консолидированному плану счетов представлены на рисунке 6.

Специфика деятельности компании ШШЯШВ^А

Специфика нефтегазовой отрасли ЛШШШШЛй Потоебности управленческою учета в *

Аналитика информации /ЩЩшШШщк Потребности раскрытия информации в консолццированной отчетности /1§|§|1ШШ1у

Рисунок 6 - Требования к консолидированному плану счетов

Предложенный план счетов содержит следующие основные положения:

- счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также по займам и векселям полученным и выданным содержат аналитические субсчета для отражения операций с компаниями группы, связанными и третьими лицами;

- статьи запасов содержат аналитические субсчета, учитывающие особенности деятельности нефтегазовых компаний (таблица 4);

Таблица 4 - Фрагмент плана счетов - раздел «Запасы»

Синтетический счет Аналитический счет

Запасы Нефть

Запасы Газ

Запасы Газовый конденсат

Запасы Незавершенное производство

Запасы Готовая продукция

Запасы Материалы и прочие запасы для добычи и бурения

Запасы Материалы и прочие запасы для переработки

Запасы Материалы и прочие запасы для строительства

Запасы Материалы и прочие запасы

Запасы Нефтепродукты

Запасы Резерв под обесценение

- счет «Расходы будущих периодов» содержат отдельный субсчет для учета затрат на геологоразведку и оценку месторождений;

- основные средства классифицируются по функциональному признаку компании в группе - добыча, переработка, сбыт, транспортировка или оказание услуг (таблица 5);

- для учета деловой репутации (гудвила) и ее обесценения выделены отдельные субсчета;

- затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов отражаются на отдельных счетах с выделением на субсчетах этапов освоения и оценки месторождений.

В результате проведенного исследования были выявлены следующие организационные проблемы составления консолидированной отчетности:

- сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации;

- организация процесса консолидации, включая разработку регламента формирования отчетности, который должен учитывать все необходимые процедуры;

документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации.

Таблица 5 - Фрагмент плана счетов - раздел «Основные средства»

Синтетический счет Аналитический счет

Добывающие активы - Первоначальная

Основные средства стоимость

Основные средства Добывающие активы - Накопленная амортизация

Основные средства Переработка и нефтехимия - Первоначальная стоимость

Основные средства Переработка и нефтехимия - Накопленная амортизация

Основные средства Маркетинг и сбыт - Первоначальная стоимость

Основные средства Маркетинг и сбыт - Накопленная амортизация

Основные средства Сервисные компании - Первоначальная стоимость

Основные средства Сервисные компании - Накопленная амортизация

Основные средства Транспортировка - Первоначальная стоимость

Основные средства Транспортировка - Накопленная амортизация

Прочие активы Первоначальная стоимость

Прочие активы Накопленная амортизация

Активы по финансовой Первоначальная стоимость

аренде

Активы по финансовой Накопленная амортизация

аренде

Для совершенствования процесса подготовки консолидированной отчетности в диссертации обоснована целесообразность разработки пакета информационных таблиц, которые содержат аналитические данные по счетам учета и дополнительную информацию, не отраженную в бухгалтерском учете. Целесообразно ввести обязательное составление таких таблиц всеми предприятиями группы нефтегазовых компаний, и разработать контрольные процедуры, направленные на проверку качества заполнения информационных таблиц, их своевременную корректировку.

Изучение практики подготовки отчетности нефтегазовыми компаниями позволило представить этапы подготовки информации, раскрываемой в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности (рисунок 7).

Подготовка форм отчетности: баланс (отчет о финансовом положении), отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли и убытках), отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств

Подготовка информации, обязательной к раскрытию по требованию международных стандартов

Подготовка дополнительной информации, раскрываемой компаниями нефтегазовой отрасли

Подготовка дополнительной информации, раскрываемой публичными компаниями нефтегазовой отрасли

Рисунок 7 - Этапы подготовки информации, раскрываемой в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности

По составу форм отчетности российские и международные стандарты ничем не различаются. Отличием международных стандартов является более полное раскрытие информации пользователям отчетности.

В диссертации проведен анализ обязательных раскрытий с целью выявления их соответствия информационным потребностям пользователей отчетности нефтегазовых компаний, на основе которого сформулированы следующие предложения по раскрытию информации в отчетности с целью повышения ее качества и полезности:

- расширить перечень раскрываемой информации за счет увеличения числа показателей, раскрываемых в информации по сегментам;

- ввести дополнительный раздел, в котором будут раскрываться показатели, характеризующие среду функционирования компании: регионы сбыта, занимаемая доля рынка в разрезе видов деятельности, динамика производства и продаж, риски деятельности компании, инвестиционные программы и статус их выполнения;

- ввести в отчетность дополнительный раздел для описания нефтегазовых месторождений компаний, планов по их разведке и разработке, статуса программ по оценке и разведке месторождений.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие научные работы:

1. Медведева Н.В. Оценка запасов в нефтегазовой отрасли при подготовке финансовой отчетности [Текст] / Медведева Н.В. // Бухгалтерский учет*. -М., 2007. - № 14. - С. 63-65. - 0,28 п.л.

2. Медведева Н.В Резерв на ликвидацию основных средств нефтегазовых предприятий и восстановление месторождений: учет и представление информации для финансовой отчетности по МСФО [Текст] / Медведева Н.В // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - М.,

2008. - № 10. - С. 8-13. - 0,37 п.л.

3. Медведева Н.В Расчет амортизации нефтегазовых активов при подготовке отчетности по МСФО [Текст] / Медведева Н.В // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - М., 2009. - № 3. - С. 89-96.-0,51 п.л.

4. Медведева Н. В. Консолидационные процедуры и их влияние на достоверность финансовой отчетности корпоративных структур. Материалы Международной научно-практической конференции «Интеграция и дезинтеграция в агропромышленном секторе экономики: традиционный и инновационный подходы». / Гришкина С.Н., Медведева Н.В // М., ООО «НИПКЦ Восход-А», 2009 - С. 820-827 - 0,4 /0,2 п.л.

5. Медведева Н.В. Проверка нефтегазовых активов на обесценение [Текст] / Медведева Н.В // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - М., 2009. - № 05. - С. 8-13. - 0,51 п.л.

6. Медведева Н. В. Формирование и раскрытие информации о слиянии, приобретении и поглощении компаний: новые подходы. // [Текст] / Гришкина С.Н., Медведева Н.В // Вестник Университета*. - М.: ГОУ ВПО «Государственный университет управления», 2009. - № 13. - С. 123- 128 -0,6 /0,3 п.л.

7. Медведева Н.В. Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности нефтегазовых компаний [Текст] / Медведева Н.В // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - М.,

2009. - № 08. - С. 93-96. - 0,24 п.л.

* Журнал, входящий в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК (см. http://vak.ed.gov.ru/ru/listA

Подписано в печать 04.11.2009 г. Печать цифровая Формат 60x84/16 Бумага офсетная 80 гр/м2 Усл. пл. 1,5 Тираж 100 Заказ №234

Отпечатано в ООО «НИПКЦ Восход-А» 111621, Москва, ул. Оренбургская, д. 15, офис 226 Тел./факс: (495)700-12-08, 700-12-17 e-mail: admin@vosxod.org www.vosxod.org

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Медведева, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы консолидированной финансовой отчетности.

1.1 Понятие и функции консолидированной финансовой отчетности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование составления консолидированной финансовой отчетности.

1.3 Особенности нефтегазовой отрасли и их влияние на учет и составление консолидированной финансовой отчетности.

Глава 2. Характеристика методических подходов к составлению консолидированной отчетности в нефтегазовой отрасли.

2.1 Анализ существующей практики составления консолидированной отчетности.

2.2 Признание и оценка специфических объектов финансовой отчетности нефтегазовых компаний.

2.3 Проблемы подготовки индивидуальных финансовых отчетностей.

Глава 3. Совершенствование правил составления консолидированной финансовой отчетности организаций нефтегазовой отрасли.

3.1 Оценка изменений международных стандартов, регламентирующих порядок составления консолидированной отчетности.

3.2 Организационные аспекты подготовки консолидированной финансовой отчетности.

3.3 Формирование информации, раскрываемой в консолидированой финансовой отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли"

Актуальность исследования. Нефтегазовые компании России являются основными налогоплательщиками и играют ведущую роль в экономике Российской Федерации. Российская экономика основывается на природных ресурсах, а бюджет строится в тесной взаимосвязи с ценами на нефть и газ. Прибыльность нефтегазовых компаний, их доступ к необходимым финансовым ресурсам и развитие нефтегазовой отрасли напрямую влияют на экономику России. Государство активно вовлечено в деятельность нефтегазовой отрасли и стремится к обеспечению контроля над основной долей добычи нефти и газа. Поэтому, группы нефтегазовых компаний представляют собой особый интерес и важность для нашей страны.

Финансовая информация о группах взаимосвязанных компаний содержится в консолидированной отчетности. Перед группами организаций стоит задача формирования консолидированной финансовой информации о ее дочерних организациях, чтобы лучше управлять операционной деятельностью, принимать более взвешенные решения по финансированию и прочим вопросам, иметь полную картину происходящего. Сегодня практически ни одна сделка по купле-продаже акций нефтегазовых компаний, привлечению капитала или размещению компаний на фондовых биржах не проходит без подготовки консолидированной отчетности. Качественная, надежная и сопоставимая информация приводит к снижению рисков и стоимости привлечения капитала.

Вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности являются сравнительно новой областью отечественного бухгалтерского учета. В системе национальных стандартов отсутствуют соответствующие правила, а действующие с 1997 года Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, не соответствуют современным требованиям. В- Концепции-развития-бухгалтерского учёта и отчетности на среднесрочную перспективу предусмотрено составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). В Государственной Думе РФ был подготовлен Законопроект, цель которого состояла в установлении механизма введения МСФО в правовое поле России, а также в том, чтобы придать официальный статус консолидированной финансовой отчетности. Однако в течение длительного периода времени этот Законопроект остается непринятым.

В настоящее время в практику многих российских компаний нефтегазовой отрасли вошла подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам. В рамках МСФО существует множество правил учета, регламентирующих отражение операций по присоединению и слиянию, формированию' холдинговых групп и составлению консолидированной отчетности. Вместе с тем, специфика нефтегазовой отрасли, оказывающая влияние на признание, оценку и иные правила учета активов и обязательств нефтегазовых компаний, а также особенности создания и деятельности российских холдингов и групп предприятий требуют нестандартных подходов к организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности.

Это предопределяет необходимость исследования методологических и организационных аспектов составления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, анализа существующей учетной практики, а также разработки предложений по совершенствованию отечественного законодательства, национальных учетных правил и их сближению с международными стандартами и рекомендаций по совершенствованию консолидационных процедур.

Степень разработанности проблемы. Теоретические вопросы формирования консолидированной отчетности содержатся во многих исследованиях:

- изучению теоретических и методологических вопросов консолидированного учета и составления отчетности посвящены работы таких авторов, как А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, С.И. Пучковой, В.В. Ковалева, B.C. Плотникова, В.Ф. Палия, Р.Г. Каспиной, О.В Рожновой., Ю.В. Самохина, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, В.Т. Козловой, В.Д. Новодворского, А.Н. Хорина, В.В.Шестаковой, JT.3. Шнейдмана;

- вопросы консолидации рассмотрены в диссертационных исследованиях Э.Р. Каримовой, О.В. Бурлаковой, С.И. Пучковой, Ю.В. Слепова, М.А. Мещеряковой, О.А. Морозовой, B.C. Плотникова, Е.И. Богатыревой и других исследователей.

Вместе с тем в научных исследованиях остались открытыми или не затронуты многие практические вопросы по формированию консолидированной отчетности, недостаточно исследованы особенности составления отчетности в нефтегазовой отрасли. Требуют дальнейших научных исследований вопросы применения консолидационных процедур в связи с развитием международных стандартов финансовой отчетности и гармонизацией учетных правил на международном уровне.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи совершенствования методического инструментария подготовки консолидированной финансовой отчетности российскими организациями нефтегазовой отрасли. Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретико-методологические проблемы и нормативно-правовое обеспечение составления консолидированной финансовой отчетности, разработать предложения по совершенствованию российского законодательства;

- выявить последние тенденции изменения международных стандартов, регулирующих вопросы консолидации, и проанализировать их влияние на качество финансовой отчетности нефтегазовых компаний;

- изучить особенности нефтегазовой отрасли и выявить ее влияние на ведение бухгалтерского учета и составление индивидуальной и консолидированной отчетности;

- обобщить практику составления консолидированной отчетности российскими нефтегазовыми компаниями, проанализировать ее соответствие информационным потребностям пользователей и разработать положения по повышению качества отчетной информации;

- разработать систему счетов консолидированного учета для нефтегазовых компаний, направленную на оптимизацию процесса учета и составления отчетности;

- сформулировать предложения по раскрытию дополнительной информации, связанной со спецификой нефтегазовой отрасли. Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по формированию консолидированной финансовой отчетности на предприятиях нефтегазовой отрасли. Наиболее существенные результаты исследования заключаются в следующем:

- разработаны рекомендации по использованию международных стандартов (МСФО) и американских принципов бухгалтерского учета США (US GAAP) при составлении консолидированной финансовой отчетности нефтегазовыми компаниями России;

- обоснована целесообразность введения в России обязательного порядка составления консолидированной отчетности акционерными обществами открытого типа, имеющих на отчетную дату дочерние предприятия;

- доказана необходимость в разработке Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующего порядок учета в организациях нефтегазовой отрасли и сформулированы правила отражения в отчетности отдельных объектов;

-7- предложена система счетов консолидированного учета, позволяющая оптимизировать процесс подготовки отчетных форм и примечаний к консолидированной отчетности; - сформулированы предложения по раскрытию дополнительной информации о специфических объектах учета нефтегазовых компаний, направленные на повышение прозрачности консолидированной отчетности.

Предмет исследования. Предметом исследования является механизм формирования организациями нефтегазовой отрасли консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования являются вертикально и горизонтально интегрированные нефтегазовые компании, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности нефтегазовыми компаниями.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых в области теории и практики консолидированного учета и отчетности, исследования профессиональных организаций в области проблемных вопросов консолидации, практический опыт нефтегазовых компаний ведения консолидированного учета и составления отчетности. Также использовались отчеты международных и российских организаций, обзоры международных аудиторских фирм и комментарии Совета по международным стандартам, справочные материалы по вопросам составления консолидированной отчетности.

Работа соответствует положениям пункта 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», пункта 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта экономических специальностей ВАК Российской Федерации, имеет научную новизну и практическую значимость.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения основных положений, выводов и рекомендации для совершенствования методологии консолидации и представления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, что позволит повысить достоверность учетной информации и ее полезность для пользователей финансовой отчетности.

Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы при разработке положения по бухгалтерскому учету в нефтегазовой отрасли. Положения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы нефтегазовыми компаниями при разработке учетной политики и подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе по курсу международные стандарты финансовой отчетности. Полученные выводы и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики консолидации, учета и подготовки отчетности нефтегазовыми компаниями.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования были доложены на международных научно-практических конференциях, апробированы и нашли практическое применение в деятельности нефтяной компаний ОАО «НК Альянс» при подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Результаты диссертации используются при оказании консультационных услуг нефтегазовым компаниям — клиентам аудиторско-консалтинговой компании ЗАО «Делойт и Туш, СНГ», а также кафедрой «Бухгалтерский учет» при проведении занятий по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Основные положения исследования были опубликованы в семи статьях общим объемом 2,91 печатных листа, две из которых опубликованы в журнале и издании, определенных ВАК (в том числе авторский объем - 2,41 печатных листа).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Медведева, Наталья Владимировна

Заключение

1. Цель консолидированной финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении материнской компании и ее дочерних предприятиях, т.е. группы. Консолидированная финансовая отчетность выполняет следующие функции:

- отражая текущие результаты деятельности группы компаний, консолидированная отчетность способствует процессу перераспределения ресурсов на макроэкономическом уровне, их агрегированию и распределению между взаимозависимыми компаниями группы;

- являясь инструментом управления консолидированными финансовыми потоками, консолидированная отчетность способствует получению доступа к более дешевым финансовым ресурсам;

- обеспечение руководителей необходимой информацией о группе организаций как о едином хозяйственном комплексе для выполнения задачи оперативного управления и финансового контроля за хозяйственной деятельностью;

- с точки зрения отношений с государством, группы компаний являются крупными налогоплательщиками, поэтому информация о деятельности группы компаний, отраженная в консолидированной финансовой отчетности, позволяет государственным органам более точно прогнозировать бюджетные доходы и оценивать вклад группы в формирование бюджета страны.

2. Консолидированная от четность в формате МСФО по сравнению с консолидированной отчетностью по российским правилам более информативна, прозрачна и в большей степени соответствует информационным потребностям пользователей.

- 1453. Правила составления и представления консолидированной отчетности в составе МСФО постоянно меняются. Анализ таких изменений показал, что они направлены на повышение достоверности отчетной информации. В частности, последние изменения в МСФО 3 «Объединение бизнеса» позволят обеспечить реализацию принципа осмотрительности.

4. Ключевой проблемой составления и представления консолидированной отчетности российскими компаниями является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы обязательность составления и представления консолидированной отчетности по международным стандартам, а также отсутствие институционального механизма контроля над соблюдением этого требования. Целесообразно ввести в России обязательный законодательный порядок составления консолидированной отчетности акционерными обществами открытого типа, имеющими на отчетную дату дочерние предприятия.

5. Особенности нефтегазовой отрасли обуславливают наличие специфических объектов учета в нефтегазовых компаниях. Наиболее значимые вопросы учета, с которыми сталкиваются нефтегазовые компании в процессе подготовки финансовой отчетности - это расчет амортизации, оценка резерва на разборку нефтегазовых месторождений и определение убытка от обесценения активов.

6. Специфика финансово-хозяйственной деятельности в добывающей отрасли, а также отсутствие достаточного нормативно-правового регулирования учета российских нефтегазовых компаний приводят к необходимости разработки специальных стандартов финансовой отчетности. Целесообразно ввести Положение по бухгалтерскому учету для регулирования учета на стадии разработки месторождения и текущей деятельности по добыче нефти и газа, в котором необходимо выделить следующие разделы:

- учет затрат на разведку, оценку и разработку месторождений;

- 146- обесценение нефтегазовых активов;

- амортизация нефтегазовых активов;

- резерв на ликвидацию основных средств и восстановление месторождений;

- раскрытие информации.

7. В финансовой отчетности нефтегазовых компаний недостаточно раскрываемой информации о запасах нефти и газа, чтобы заинтересованные пользователи могли сделать обоснованную оценку финансового положения компании. Необходимо увеличить объем информации, раскрываемой в отчетности, и ввести следующие изменения:

- сделать обязательным раскрытие анализа чувствительности изменения нефтегазовых запасов в зависимости от изменения цен;

- раскрывать причины изменений запасов нефти и газа, включая изменения цен, а также показатели эффективности добывающих скважин;

-раскрывать возможности по разработке месторождений, предполагаемый срок разработки и качественные характеристики осваиваемых месторождений;

8. В результате проведенного исследования были выявлены следующие организационные проблемы составления консолидированной отчетности:

- сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации;

- организация процесса консолидации, включая разработку регламента формирования отчетности, который должен учитывать все необходимые процедуры;

- документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации.

9: Для совершенствования процесса подготовки- консолидированной отчетности необходимо разработать пакет информационных таблиц, которые содержат аналитические данные по счетам учета и дополнительную информацию, не отраженную в бухгалтерском учете.

Целесообразно ввести обязательное составление таких таблиц всеми предприятиями группы нефтегазовых компаний и разработать контрольные процедуры, направленные на проверку качества заполнения информационных таблиц, их своевременную корректировку. 10. Для организации процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности необходимо разработать план счетов консолидированного учета. Предлагаемый нами план счетов максимально ориентирован на потребности раскрытия информации нефтегазовыми компаниями. Он учитывает специфику нефтегазовой отрасли, потребности управленческого учета и требования по раскрытию информации в соответствии с МСФО.