Формирование финансовых ресурсов муниципальных образований тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование финансовых ресурсов муниципальных образований"

НА ПРАВАХ РУКОПИСИ

ЯРУНИНА АННА ГЕРМАНОВНА

□ОЗОВТ12В

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск -2006

003067126

Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, академик МАИ ВШ Самаруха Виктор Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Рожков Юрий Владимирович

доктор экономических наук, профессор Токарский Борис Леонидович

Ведущая организация:

Тихоокеанский государственный экономический университет

Защита состоится 31 января 2007 года в 12 - 00 на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101.

Автореферат разослан 28 декабря 2006 г. Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте БГУЭП по адресу: www.isea.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Финансовые ресурсы, мобилизуемые на уровне местного самоуправления, составляют экономическую базу бюджетов муниципальных районов, городских округов, городских и сельских поселений, которые являются основой стабильности функционирования бюджетной системы любого цивилизованного государства. С момента создания Российской Федерации и до настоящего времени в сфере бюджетного и налогового законодательства происходят постоянные изменения, направленные на совершенствование формирования финансовых ресурсов государства и их эффективного использования. В соответствии с Законом Российской Федерации «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Бюджетным и Налоговым кодексами доходная база местных бюджетов сужена до двух местных налогов, а доли отчислений от федеральных и региональных налогов сокращаются с каждым годом.

Проблемы финансовых ресурсов муниципальных образований, определение экономически обоснованного уровня и состава доходных источников бюджетов муниципальных образований в настоящее время недостаточно изучены. Несмотря на то, что термин «финансовые ресурсы» широко используется в экономической литературе и практике хозяйствования, вопросам содержания этого понятия, выбора рациональных источников формирования финансовых ресурсов не уделяется достаточного внимания.

В связи с этим становится актуальным исследование не только сущности, структуры и динамики составляющих финансовых ресурсов, но и процесса формирования доходов бюджетов как основной составляющей финансовых ресурсов. Дальнейшее развитие налоговой базы муниципальных образований является первоочередной задачей текущего момента.

Степень разработанности проблемы. Основы научного знания в сфере формирования доходов городского хозяйства были отражены в работах таких ученых как Александров A.M., Велихов Л.А., Кулишер Н.М, Озеров Г7.М, Сиринов М.А., Твердохлебов В.Н. и ряда других ученых.

Вопросы наиболее эффективного формирования доходов низового звена бюджетной системы рассмотрены в работах таких зарубежных ученых как Нит-ти Ф., Циммерманн X., Мартинес - Васкес Дж.

Теоретические исследования, посвященные различным аспектам изучения финансовых ресурсов города и бюджетных доходов, как доминирующей их части отражены в трудах Аллахвердяна Д.А., АюшиеваА.Д., Бирмана A.M., Вознесенского Э.А., Дробозиной Л.А., Иваницкого В.П., ИгудинаА.Г., Кириенко А.П., Коломина Е.В., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Родионовой В.М., Романовского М.В., СабантиБ.М., Самарухи В.И., Сенчагова В.К., Таксира К.И., 'Гочильникова Г.М., Черника Д.Г., Шаховой Г.Я. и ряда других ученых.

Некоторые аспекты формирования финансовых ресурсов отдельных территорий были исследованы в диссертациях Бергаль Е.В., Богданова В.Г., БузО.В., Быдтаевой Э.Е,., Закревской Г.С., Поляковой O.A., Прокофьева A.B.,

Рудько - Селиванова В.В., Степановой В.А., Храмовой Т.В., Цизман И.О. Однако многие практические рекомендации, содержащиеся в данных работах, не применимы в современных условиях, кроме того, достаточно спорным являются позиции некоторых авторов по принципиальным вопросам состава финансовых ресурсов муниципальных образований. Эти вопросы требуют научного осмысления и своего разрешения на современном этапе развития экономики. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность данных вопросов обусловила выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследовании. Целью настоящей диссертационной работы является углубление научных знаний относительно экономического содержания и состава финансовых ресурсов муниципальных образований, выработка рекомендаций по совершенствованию процесса формирования доходов бюджетов муниципальных образований, как доминирующей части финансовых ресурсов муниципальных образований.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы понятия «финансовые ресурсы», раскрыть его содержание;

- разработать признаки дифференциации финансовых ресурсов, в зависимости от целей их использования;

- раскрыть состав, изучить динамику финансовых ресурсов, выявить их доминантные составляющие, проанализировав доходы города Иркутска за 1991 — 2005 годы, определить устойчивые тенденции формирования доходов бюджета, систематизировать этапы реформирования местных финансов;

- разработать методику оценки выпадающих доходов бюджетов муниципальных образований, вызванных недостатками в порядке исчисления местных налогов;

- обосновать необходимость изменения уровня регламентации отдельных налогов и специальных налоговых режимов, с целью укрепления налоговой базы муниципальных образований.

Объект исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе формирования финансовых ресурсов муниципальных образований.

Предмет исследования - доходы бюджетов муниципальных образований.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе диссертационного исследования автором получены следующие научные результаты:

- выделены этапы реформирования местных финансов в Российской Федерации, отразившиеся на порядке формирования финансовых ресурсов муниципальных образований;

- установлено, что формирование финансовых ресурсов муниципального

образования осуществляется в условиях низкой обеспеченности собственными доходами, слабой диверсификации источников доходов, что подтверждает неэффективность действующего бюджетного и налогового законодательства;

- обоснована необходимость передачи налоговых полномочий представительным органам муниципальных образований по налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, единому налогу на вмененный доход, единому сельскохозяйственному налогу, а также упрощенной системе налогообложения для увеличения объема финансовых ресурсов муниципальных образований;

- дана оценка влияния предлагаемых изменений в порядке регламентации указанных налогов на доходы бюджета города Иркутска, в связи с передачей налоговых полномочий представительным органам муниципальных образований.

Степень обоснованности научных положении, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность полученных научных результатов и рекомендаций достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы формирования доходов бюджетов муниципальных образований, их составляющих, а также условий их функционирования.

Достоверность и репрезентативность полученных результатов основаны на использовании обширной информационной базы, включающей законы Российской Федерации, указы президента Российской Федерации, законы Иркутской области, решения городской Думы города Иркутска, статистические и аналитические материалы Росстата и Иркутскстата, Министерства Финансов Российской Федерации, Главного финансового управления администрации Иркутской области, финансового управления администрации города Иркутска, аналитических агентств, Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу.

При разработке темы исследования использовались материалы научно -практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные проблемы бюджетного регулирования, налогообложения и формирования доходов бюджетов муниципальных образований.

В ходе диссертационного исследования использовались следующие методы: группировки, сравнения, обобщения, формализации.

Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08.00.10, часть 1 пп. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие «финансовые ресурсы», как денежные фонды, формирующиеся посредством финансовых отношений, возникающих в процессе соз-

дания, распределения и перераспределения валового внутренненго продукта, предназначенных для определенных целей;

- предложено дифференцировать финансовые ресурсы в соответствии с целями их использования, а именно: объединить в одну группу государственные финансовые ресурсы, основной целью формирования и использования которых является создание финансовой базы для удовлетворения коллективных потребностей общества; в другую группу следует отнести финансовые ресурсы организаций, основными целями формирования которых является материальное обеспечение функционирования организации, для получения выгод участниками этой организации;

- разработаны методические рекомендации по оценке выпадающих доходов бюджетов муниципальных образований, возникающих в связи с существующими недостатками в порядке исчисления земельного налога и налога на имущество физических лип.

Сведения о реализации и целесообразности практического применения результатов.

Теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о содержании процесса формирования финансовых ресурсов муниципальных образований. Полученные выводы и рекомендации могут быть использованы для совершенствования бюджетного и налогового законодательства на уровне муниципальных образований для улучшения состава и структуры финансовых ресурсов городских округов. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможном применении полученных результатов в работе финансовых органов субъектов федерации и представительных органов муниципальных образований с целыо совершенствования механизма формирования доходов бюджетов муниципальных образований.

Теоретические положения и практические материалы диссертационного исследования используются в учебно - методических комплексах дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение» Байкальского государственного университета экономики и права, при написании дипломных работ, а также при проведении занятий на курсах повышения квалификации и переподготовки кадров в учебно - методическом центре при Байкальском государственном университете экономики и права и в Восточно — Сибирском центре подготовки специалистов в сфере жилищно - коммунального хозяйства.

Апробация и публикации результатов исследования.

Результаты диссертационной работы использовались в научно - исследовательских темах, выполняемых лабораторией региональной экономики и финансов Байкальского государственного университета экономики и права, при-разработке «Программы социально - экономического развития Иркутской области на период до 2005 года», программы «Социально - экономического развития города Иркутска на 2002 - 2007 гг.», а также в научно - исследовательских темах, разрабатываемых на кафедре «Налогов и налогообложения» Байкальского государственного университета экономики и права, таких как «Нало-

говое планирование на местном и региональном уровнях», «Формирование и развитие ценового механизма в Российской Федерации на современном этапе».

Основные результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно - практических конференций: Международной научно - практической конференции «Укрепление потенциала в области подготовки кадров в сфере бизнеса и менеджмента в регионе озера Байкал» (Иркутск, 1999 г.), Международной научно - практической конференции «Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой» (Иркутск, 2002 г.); региональной научно - практической конференции «Интеллектуальные и материальные ресурсы Сибири» (Иркутск 1998 г.); городских научных конференциях «Экономика и право» (Иркутск 1999 г., Иркутск 1997 г.), круглых столах «Межбюджетные отношения» (Иркутск, 2002 г.), «Доходный потенциал г. Иркутска» (Иркутск, 2003 г.), на ежегодных конференциях профессорско - преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 1998 - 2006 гг.).

По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,96 пл., из них 3,45 п.л. авторских, в том числе две публикации в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии».

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Объем и структура диссертации: Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Общий объем работы составляет 198 страниц, включает 27 таблиц, из них 11 в тексте, 16 в приложениях, 15 рисунков, список использованной литературы из 155 наименований и 16 приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, которая обуславливает цель и задачи работы, оценивается степень разработанности темы, приведены наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы формирования финансовых ресурсов муниципальных образований» на основе критического анализа работ ученых — экономистов определена необходимость и уточнено экономическое содержание финансовых ресурсов муниципальных образований, оценена роль налоговых доходов в составе финансовых ресурсов, рассмотрены состав доходов муниципального образования и местные налоги, применяемые в течение 1991 - 2006 годах в Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ действующего механизма формирования бюджетов муниципальных образований (на примере городского округа Иркутска)»

рассмотрено формирование бюджета муниципального образования - города Иркутска, проанализированы налоговые источники доходов бюджетов муниципальных образований. На основе проведенного анализа выявлены признаки доходов, которые целесообразно относить к собственным доходам. Исследование законодательства в области налогов и бюджета позволило выделить три этапа реформирования бюджетной системы и бюджетов муниципальных образований, как основы бюджетной системы.

В третьей главе «Совершенствование механизма формирования доходов бюджетов муниципальных образований» рассмотрены возможности укрепления и развития налоговой базы муниципальных образований за счет совершенствования механизма взимания платежей за землю и налога на имущество физических лиц, а также разработаны обоснования для передачи налоговых полномочий по налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, единому сельскохозяйственному налогу, упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход на уровень представительных органов власти муниципального образования.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты, полученные в ходе исследования и выносимые на защиту.

В приложении приведены материалы, использованные для проведения анализа, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы.

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено содержание понятия «финансовые ресурсы».

Изучение и систематизация работ российских экономистов позволили выделить два основных подхода к определению сущности финансовых ресурсов. Первая точка зрения заключается в том, что финансовые ресурсы рассматриваются через призму их материально-вещественного содержания, то есть в обобщенном варианте под финансовыми ресурсами понимают денежные доходы, часть национального дохода или совокупного общественного продукта. Причем некоторые экономисты - приверженцы данного подхода рассматривают финансовые ресурсы безотносительно их собственника и целей их использования: другие рассматривают отдельно государственные финансовые ресурсы и финансовые ресурсы предприятий*

Второй взгляд на сущность финансовых ресурсов заключается в том, что финансовые ресурсы рассматриваются как система отношений по поводу формирования и использования денежных доходов.

Мы считаем, что для наиболее общего определения финансовых ресурсов, следует выявить самые существенные признаки данной категории. К ним можно отнести:

1. соподчнпешюсть категории финансовых ресурсов категории финансов;

2. распределительный и перераспределительный характер формирования и использования финансовых ресурсов;

3. денежную форму движения стоимости;

4. наличие четкой, заранее сформулированной цели аккумулирования финансовых ресурсов;

5. фондовая форма создания финансовых ресурсов.

Таким образом, категориальной сущности финансовых ресурсов, по нашему мнению, в наибольшей степени будет соответсвовать следующее определение: финансовые ресурсы - денежные фонды, формирующиеся посредством финансовых отношений, возникающие в процессе создания, распределения и перераспределения валового внутреннего продукта, предназначенные для определенных целей.

Включение же в определение источников формирования финансовых ресурсов, целей их использования, составных частей более уместно будет для определения конкретной формы финансовых ресурсов, в зависимости от сферы их применения. Государственные финансовые ресурсы - это денежные фонды, формирующиеся посредством финансовых отношений, возникающие в процессе распределения и перераспределения совокупного общественного продукта, предназначенные для обеспечения потребности государства в решении экономических, политических и социальных задач общества.

На уровне местных финансов можно дать следующее определение финансовым ресурсам муниципального образования — это денежные фонды, формирующиеся посредством финансовых отношений, находящиеся в распоряжении органов самоуправления территории и используемые ими в интересах развития социально-экономической инфраструктуры, других территориальных потребностей и удовлетворения нужд населения.

2. Предложено дифференцировать финансовые ресурсы в соответствии с целями их использования.

Рассмотрение источников формирования финансовых ресурсов, их составных частей позволило предложить дифференциацию финансовых ресурсов в зависимости от сфер экономики, в которых они формируются, и целей, на которые будут использоваться. Схематично это представлено на рисунке 1.

В НрийЬдсНном рисунке финансовые рёбурсы различных сфер экономики обг>единенЬ1 ё Первую ^уПпу, тг(к Как основными целями формирования финансовых ресурсов данной группы является материальное обеспечение функционирования организации, для получения выгод участниками этой организации. Основными целями формирования общегосударственных финансовых ресурсов и их составной части - финансовых ресурсов муниципальных образований является создание финансовой базы для удовлетворения коллективных потребностей общества.

Рис. 1. Дифференциация финансовых ресурсов по целям использования.

Общегосударственные финансовые ресурсы, финансовые ресурсы субъектов федерации и органов местного самоуправления выделены во вторую группу, так как они кардинальным образом отличаются не только по целям использования, но и по порядку формирования.

3. Выявлена доминирующая составляющая финансовых ресурсов муниципальных образований, выделены этапы реформирования местных финансов в Российской Федерации, отразившиеся на порядке формирования финансовых ресурсов.

Состав, структура и динамика финансовых ресурсов государства, а также их доминирующие составляющие приведены в таблице 1.

Из приведенной таблицы видно, что средства бюджета и внебюджетных фондов занимают в составе финансовых ресурсов страны более 50%. Если принять во внимание, что в составе прибыли организации учтен налог на прибыль, который так же поступает в бюджет, а амортизационная политика организаций формируется под воздействием налогового и бухгалтерского законодательства, то определенно доходы бюджетов являются самым мощным и мобильным инструментом воздействия государства на экономику. Поэтому дальнейшее изучение финансовых ресурсов посвящено именно доходам бюджета как доминирующей составляющей финансовых ресурсов.

Таблица 1

Удельный вес основных источников формирования финансовых ресурсов РФ в 1991 - 2004 гг. в общем объеме произведенного валового внутреннего продукта'

В процентах

Годы Наименование 1991 | 1992 1993 1994 J «л <Т< 2 № ON 1997 1998 [ 6661 2000 2001 2002 2003 2004

Валовой внутренний продукт 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Финансовые ресурсы 51,9 60,9 53.5 46,3 50,0 42,8 44,7 28,6 44,3 47,7 44,4 41,2 43,4 47,2

Сальдированный финансовый результат 25,9 29,6 23,8 13,2 16,3 5,8 7,0 -4,2' 15,2 16,9 12,8 8,5 11,0 14,8

Амортизационные отчисления 3,4 3,7 1,0 5,8 6,8 9,9 7,8 6,5 4,2 3,6 3,4 3,2 3,0 2.7

Доходы консолидированного бюджета РФ 22,6 20,0 21,4 19.9 20,7 20,2 22,3 19,4 18,3 20,4 21,2 21,9 22,0 22,5

Средства для образования внебюджетных фондов X 7,6 7,4 7,5 6,2 6,8 7,6 6,9 6,6 6,9 7,0 7,6 7,4 7,1

Убыток - 115111 млн. руб.

На уровне муниципальных образований не составляется баланс финансовых ресурсов, что затрудняет работу финансовых органов по анализу состояния и планированию дальнейшего развития муниципального образования, так как показатели, отражаемые в балансе, представят ясную картину происходящих экономических тенденций, позволят по возможности оперативно определять степень финансовой напряженности, рациональные направления использования финансовых ресурсов и основные ориентиры в работе по улучшению финансовой сбалансированности намечаемых мероприятий.

Баланс финансовых ресурсов позволит определить реальный объем и движение всех финансовых ресурсов, представить совокупность финансовых связей и взаимоотношений.

Основываясь на данных анализа проведенного во второй главе диссертационной работы, можно выделить следующие этапы реформы муниципальных финансов:

Первый этап - период с 1991 по 1994 год - стадия образования российского государства, завершившийся принятием новой Конституции страны, в которой были закреплены принципы самостоятельности органов местного самоуправления, не входящих в систему органов государственной власти. Однако на данном этапе концепция достижения фискальной автономии бюджетов муниципальных образований, предполагающая определение собственной налоговой

' Составлено автором по данным Российского статистического ежеюдпика. 2005:Ст;п си /1'осстнг - М-, 2С06.-819 с. и Россия в цифрах, 2003 [Электронный ресурс]. Основные характеристики субтдмпов Российской Федерации. Социально - экономические нокачагелм: Сборник. Офип.итд. Федеральная служба госстаг. М.:Росстат, 2004.

базы и доходов муниципальных образований, достаточных для выполнения возложенных на них функций, еще не была разработана.

Вторым этаном реформы муниципальных финансов можно считать период с 1995 года по 1998 год. В 1994 году федеральный центр ввел единую для регионов систему «расщепления» федеральных налогов взамен существовавших ранее дифференцированных ставок. При формировании областного бюджета, бюджетов городов и районов были установлены единые методологические и нормативные принципы. На данном этапе были приняты законы «О местном самоуправлении» (1995 год) и «О финансовых основах местного самоуправления» (1997 год). Последний закреплял за местным уровнем доли важнейших федеральных налогов, тем самым внося большую определенность в процесс формирования муниципальных доходов.

Третий этап - период с 1999 по 2005 год, когда вступили в силу Бюджетный и Налоговый кодексы РФ. Эти документы имеют большое значение для реформирования бюджетных отношений и налоговой политики в экономике в целом, однако концепция относительно независимой финансовой системы на местном уровне в них отсутствует. В новой редакции Федерального Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 1 б сентября 2003 года предусматривались меры по реформированию системы муниципальных финансов и внесению соответствующих изменений и дополнений в Бюджетный и Налоговый кодексы. Для этого периода реформы муниципальных финансов характерна тенденция к централизации налоговых доходов и расходных полномочий на федеральном и региональном уровнях.

4. Уточнено экономическое содержание понятия «бюджет муниципального образования» с позиции перераспределения части финансовых ресурсов в процессе финансового обеспечения задач местного самоуправления.

Основной составляющей финансовых ресурсов муниципальных образований являются доходы бюджета муниципальных районов, городских округов, городских и сельских поселений. С помощью бюджета реализуются перераспределительные процессы. В процессе бюджетного планирования устанавливаются наиболее целесообразные соотношения между централизованными и децентрализованными фондами денежных средств, степень участия населения и предприятий в формировании доводов бюджетной сйстемы.

На наш взгляД, к финансовым ресурсам муниципального образования относятся денежные доходы, поступления и накопления, мобилизуемые в распоряжение представительных органов муниципальных образований и используемые ими в интересах развития социально-экономической инфраструктуры, других местных потребностей и удовлетворения нужд населения муниципального образования.

По нашему мнению, в состав финансовых ресурсов муниципального образования включаются:

- налоговые и неналоговые доходы бюджета муниципального образования;

- поступления из вышестоящих бюджетов;

- финансовые ресурсы предприятий, привлекаемые для решения вопросов местного значения.

От степени достаточности финансовых ресурсов муниципальных образований зависит выполнение программ по развитию здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, а также расширение масштабов инвестиций в производственную и социальную сферы. Необходимо отметить, что в состав доходов бюджетов муниципалитетов входят отчисления от федеральных и региональных налогов. Таким образом реализуются распределительные процессы, создающие динамическую систему постоянного движения финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней и поддерживающих жизнеспособность бюджетной системы как целостной и единой структуры.

При этом единое экономическое пространство федеративного государства обеспечивается посредством организации и функционирования финансовых отношений, в системе которых формируются государственные и муниципальные финансовые ресурсы, которые находятся в постоянном и непрерывном движении и централизации денежных средств, в ходе распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы и перераспределения налоговых доходов вышестоящих бюджетов между бюджетами нижестоящих уровней.

Систематизирующим элементом финансовых ресурсов муниципальных образований является бюджет муниципального района, городского округа, городского и сельского поселений. Определение экономической сущности финансовых ресурсов и порядка их формирования и распределения позволило сделать вывод о том, что бюджет муниципального образования - это отношения, возникающие у органов управления муниципальным образованием с юридическими и физическими лицами в процессе перераспределения части финансовых ресурсов, в связи с образованием и расходованием фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций местного самоуправления.

5. Установлено, что формирование финансовых ресурсов муниципального образования осуществляется в условиях низкой обеспеченности собственными доходами, слабой диверсификации доходных источников, что подтверждает неэффективность действующего бюджетного и налогового законодательства.

Проведенный анализ формирования бюджета города Иркутска за 1991 — 2005 годы как основного элемента финансовых ресурсов муниципального образования, позволил определить периоды преобладания двух противоположных тенденций, доминирующих в различные периоды времени. Первоначальный этап перехода к рыночной экономике характеризовался низкой финансовой самостоятельностью бюджетов муниципальных образований, что обуславливало высокую долю помощи из вышестоящих бюджетов (1991 - 1993 годы). Затем в 1994 -- 1998 годах, преобладающими тенденциями были децентрализация н сокращение встречных потоков финансовых ресурсов, между

бюджетами различных уровней, затем вновь проявилась тенденция к усилению централизации, первые признаки которой приходятся на 1999 год.

Для анализа степени финансовой независимости бюджета городского округа Иркутск в различные периоды реформ были подробно исследованы собственные источники доходов, как наиболее предпочтительные с точки зрения выполнения плана по доходам бюджетов муниципальных образований и влияния местных органов власти на уровень исполнения этого плана, а также на финансовое обеспечение мероприятий, предусмотренных в бюджете. С этой целью, была произведена группировка источников доходов бюджета, выделены собственные доходы, к которым отнесены местные налоги и неналоговые поступления. Полученные данные представлены на рисунке 2.

годы

Рис. 2. Соотношение собственных и регулирующих доходов в бюджете города Иркутска за 1991 - 2005 годы

По данным рисунка 2 видно, что собственные доходы муниципального образования в 1991 -2005 годах составляли от 5,3% в 1992 году, до 30,3% в 2005 году от общего объема доходов муниципальных образований. На графике отчетливо выделяются периоды устойчивого роста или снижения собственных доходов бюджета, так в течении периода с 1991 до 1993 года, среднее значение собственных доходов Составляло 7,6%. Прослеживалось стремление к усилению независимости муниципальных образований, приобретению ими большей самостоятельности, а, следовательно, получению собственных доходных источников.

В бюджете города налоговые и неналоговые доходы в различные периоды реорганизации экономики Российской Федерации составляли от 2% в 1995 году до 25,76% в 2005 году по неналоговым доходам и, соответственно, 93,3% в 1999 году и 42% в 2005 году по налоговым доходам.

Резкий рост доли собственных доходов бюджета в общем объеме доходов в 1994 году был вызван введением в действие налога на содержание жилищно-

го фонда и объектов социально - культурной сферы. Данный налог служил существенным источником налоговых доходов города в течении всего периода действия, в среднем уровень собственных доходов составлял немного более 30% с 1994 года (40%) до 1999 года (30,9%). В этот период реформирования бюджетного законодательства страны была выработана единая система распределения трансфертов. Город Иркутск получил большую долю дотаций из вышестоящих бюджетов, которые в 1995 году возросли в 45 раз по сравнению с 1994 годом, что соответственно и привело к сокращению доли собственных доходов, при практически не изменившемся их составе. В данный период успешно развивалась система местного налогообложения, существовали целевые местные сборы, одновременно сокращалась доля безвозмездных перечислений из вышестоящих бюджетов, что привело к увеличению собственных доходов с 23,4% в 1995 году до 39,4% в 1998 году, таким образом, наблюдался рост в 1,7 раза.

Динамичное развитие системы местного налогообложения было прервано введением в 1998 году на территории Иркутской области налога с продаж. Одновременно с его введением отменялся ряд местных налогов, что привело к резкому сокращению доли поступлений от местных налогов и, соответственно, к снижению доли собственных доходов до 13,6% в 2000 году.

Поступления от налога с продаж, являющегося региональным налогом не смогли компенсировать выпадающие налоговые доходы, так как налог с продаж зачислялся в бюджет города Иркутска не полностью, а лишь 75% в 1998 году и затем 60% в 1999 - 2003 годах, за исключением 2001 года, когда норматив отчислений по нему был установлен в размере 100%, это было обусловлено выпадением поступлений от налога на добавленную стоимость, при централизации последнего. В дальнейшем, значимость собственных доходов лишь возрастала, рост составил более 2,5 раз с 13,6% в 1999 году до 35,3% в 2005 году, в среднем же за данный период доля собственных доходов составляла 18,5%.

Объем мобилизованных доходов остается практически на постоянном уровне, и в 2005 году даже снижался по сравнению с 2004 годом. Это является отрицательным фактором, учитывая, что валовой региональный продукт за этот период возрастал. Частично данная тенденция обусловлена проведением налоговой реформы, обеспечивающей снижение налоговой нагрузки на экономику в целом и изменением доли отчислений от налогов, регламентируемых вышестоящими органами власти.

За весь анализируемый период доля собственных доходов колебалась на уровне 5-8% в первый период, 20-25% во втором периоде и увеличилась до 35% в 2005 году, что говорит о неустойчивости и низкой самостоятельности бюджета муниципального образования.

На основе анализа динамики собственных доходов бюджетов муниципальных образований можно сделать вывод о том, что налоговые реформы посткризисного периода привели к увеличению роли собственных доходов в бюджетах, однако подавили местную систему налогообложения как основу фискальной автономии муниципальных образований.

В результате проведения реформы налоговой системы происходит посте-

пенное сокращение источников доходов бюджета города, фактически доходы зависят от четырех экономических показателей: доходов населения; стоимости и доходов, получаемых от имущества, находящегося в муниципальной собственности; стоимости имущества физических лиц и кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в черте города. С течением времени ситуация может обостриться, если будет введен налог на недвижимость.

6. Разработаны методические рекомендации по оценке выпадающих доходов бюджетов муниципальных образований, возникающих в связи с существующими недостатками в порядке исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В соответствии с Федеральным Законом «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 года № 2003-1 по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. Достаточно сложно осуществлять учет налогоплательщиков, так как лицам, строящим объекты недвижимости для личного потребления, выгоднее не регистрировать такое имущество длительное время, тогда обязанности уплачивать налог на имущество не возникнет.

Одновременно, в соответствии с пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, где указывается, что «в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости» и земельный налог такие лица уплачивают по пониженным ставкам: в течение первых 10 лет по ставке 0,15%2, и в течение последующих лет по ставке 0,3% от кадастровой стоимости (тогда как ставка по прочим земельным участкам составляет 1,5%).

Таким образом, бюджет города недополучает одновременно два местных налога: земельный и налог на имущество физических лиц. Целесообразно переложить сумму недополученного налога на имущество физических лиц на земельный налог с помощью предлагаемого коэффициента, определяемого по следующей формуле:

И.С. * Ст. им.

А = I-------,

К.С* Ст. чем.

где

К- коэффициент расчета недополученного земельного налога;

И.С. - инвентаризационная стоимость имущества;

К.С. - кадастровая стоимость земельного участка;

Ст. им -ставка налога на имущество;

Ст. зем. - ставка земельного налога.

2 «Об устаповлешш 1! введении в действие !емелыюго налога и о положен!!» о земельном налоге на территории города Иркутска» Решение думы города Иркутска от 23 ноября 2005 года

Считаем, что следует внести изменения в главу 31 Налогового кодекса о понижающем коэффициенте налогообложения земельных участков, используемых для индивидуального строительства и установить единые сроки их применения для организаций и физических лиц, т.е. 3 года.

7. Обоснована необходимость закреплении за налогом на имущество организации, а также налогом на игорный бизнес статуса местных налогов, с целью укрепления налоговой базы муниципальных образований. Предложено передать налоговые полномочия по регулированию единого налога на вмененный доход, а также упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога па уровень представительных органов власти муниципальных образований. Дана оценка влияния предлагаемых изменений в порядке регламентации указанных налогов на доходы бюджета городского округа Иркутска.

Передача налоговых полномочий по налогу на имущество организаций, единому налогу на вмененный доход, упрощенной системе налогообложения, налогу на игорный бизнес на уровень представительных органов муниципальных образований имеют достаточное теоретическое обоснование. Изменения налогового законодательства последних двух лег также указывают на то, что данные налоги и специальные налоговые режимы весьма привязаны к территории, на которой осуществляется деятельность или находится имущество.

В пользу перевода данных налогов в разряд местных говорит и оценка сумм выпадающих налоговых доходов бюджета города Иркутска в текущих условиях распределения налогов. Проанализировав, какие модификации в структуре доходов бюджета города Иркутска за последние три года могут вызвать данное изменение статуса исследуемых налогов и специальных налоговых режимов, мы пришли к выводу, что сумма недопоступивших платежей в налоговых доходах бюджета составила 15% в 2003, 2004 годах и 55% в 2005 году, и соответственно могла бы увеличить общие доходы на 11% в 2003, 2004 годах и на 23% в 2005 году. За счет этой суммы можно было бы профинансировать 10,2% расходов бюджета в 2003, 2004 годах и 23% в 2005 году, региональный бюджет смог бы перечислить в бюджет города Иркутска финансовой помощи более чем в два раза меньше, так как выпадающие доходы составляют 55 - 72% от безвозмездных перечислений.

Наиболее существенный вклад в рост доходов местного уровня бюджетной системы обеспечит передача на этот уровень 100% доходов от налога па имущество организаций, что приведет к увеличению налоговых доходов бюджетов муниципальных образований примерно на 19%.

Передача на местный уровень 100% поступлений по налогу на игорный бизнес привела бы к увеличению доходов примерно на 3%.

Увеличение доходов бюджетов муниципальных образований за счет единого налога на вмененный доход составит !% доходов бюджета города Иркутска.

Вся сумма, единого налога, мобилизованная при упрощенной системе налогообложения, поступает в доходы бюджета города Иркутска. Однако необхо-

димо подчеркнуть, что данный налог относится к ведению региональных властей и нормативы закрепления по нему могут меняться каждый год. Таким образом, закрепление его за местным уровнем власти не изменило бы доходы бюджета, мобилизуемые в настоящее время, но создало бы предпосылки для усиления позиций бюджетов муниципальных образований, обеспечило бы более стабильные условия по планированию доходов бюджета муниципальных образований, повысило бы заинтересованность местных властей в укреплении налогового потенциала города, развитии малого бизнеса.

Предлагаемая передача налоговых полномочий приводит к уменьшению доходов регионального бюджета, однако с другой стороны сокращает расходы на перечисление средств, передаваемых муниципальным образованиям в порядке финансовой помощи. Как видим, предлагаемые изменения, за исключением доходов от игорного бизнеса, который составляет в доходах федерального бюджета менее 1 %, не затрагивают налоговые доходы федерального бюджета

Предложенные пути укрепления доходного потенциала города Иркутска помогут обеспечить единство налогово-бюджетной системы, обеспечат уплату налогов, поступающих в местные бюджеты по месту фактической деятельности налогоплательщиков, создадут условия для эффективного выполнения региональными и местными органами власти своих функций.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Ярунина А.Г. Перспективы развития земельного налогообложения в период реформирования местного самоуправления / А.Г. Ярунина// Известия Иркутской государственной экономической академии.- 2006,- №4 (49). -С. 12- 15 -(0,3 пл.).

2. Ярунина А.Г. Налоговые доходы в составе финансовых ресурсов региона / А.Г. Ярунина// Налоговый механизм и оценка его эффективности: раздел монографии/ С. 130 -150. (1,2 п.л.).

3. Ярунина А.Г. Проблемы формирования доходной части бюджетов субъектов местного самоуправления Российской Федерации / А.Г. Ярунина// Интеллектуальные и материальные ресурсы Сибири. / материалы 2-й региональной научно практической конференции./ И1ТУ, Иркутск 1998,- С. 95-96,- (0,2 п.л.)

4. Ярунина А.Г. К вопросу о совершенствовании налоговой системы / А.Г. Ярунина// Вопросы финансового и налогового регулирования в регионе и на предприятии: Сб.науч.тр./ Иркут. гос. экон. акад.- Иркутск, 1998. Библиогр. в конце ст.- Рус,- Деп. В ИНИОН РАН 07.07.98. №53735; С.79-85,- (0,4 п.л,).

5. Ярунина А.Г. Формирование бюджетов в условиях системного кризиса/ А.Г. Ярунина// Финансы, кредит страхование: региональные проблемы: сб.науч.тр. -Иркутск: Изд -во ИГЭА, 2000. - С. 174-178,- (0,2 пл.).

6. Ярунина А.Г. Проблемы формирования доходной части бюджетов

субъектов местного самоуправления (на материалах г. Иркутска) / А.Г. Ярунина// Материалы ежегодной конференции профессорско - преподавательского состава ИГЭА 22-27 марта 1999 г. (секция обще финансовые науки).- Иркутск: Изд -во ИГЭА, 1999 г. - С. 107-111(0,3 пл.).

7. Ярунина А.Г. Бюджетные средства в составе финансовых ресурсов региона/ А.Г.Ярунина; Финансовые ресурсы региона: современное состояние и перспективы развития: Сб.науч.тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002,- С. 315-320; (0,4 пл.).

8. Ярунина А.Г. Финансовые ресурсы в пореформенный период/ А.Г. Ярунина; Финансовая система Байкальской природной территории : прошлое, настоящее, будущее. Сб. матер, межрегион, научн-практ. конф. (г. Улан -Удэ, 11-13 сент. 2002 г.) Иркутск: Изд - во БГУЭП, 2002,- С. 262265,- (0,2 пл.).

9. Ярунина А.Г., E.H. Орлова Вопросы реформирования налоговой системы / А.Г. Ярунина, E.H. Орлова// Институциональные проблемы российских реформ в условиях макроэкономической нестабильности: Сб. Науч. трудов,- Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - С. 243-248,- (0,5 пл.; в том числе авторских 0,25 пл.)

10. Ярунина А.Г. Доходы бюджетов в составе финансовых ресурсов: теоретический аспект/А.Г. Ярунина, Самаруха В.И. //Известия Иркутской государственной экономической академии,- 2006,- №3 (48).- С. 18 - 20-(0,31 пл., в том числе авторских 0,25 пл.)

Ярунина Анна Германовна

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

АВТОРЕФЕРАТ

ИД №06318 от 26.11.01.

Подписано в печать 27 декабря 2006 г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл.печ.л. 1,25. Уч.-изд.л. 1,2. Заказ № 4106. Тираж 100 экз.

Отпечатано в НПО БГУЭП.

Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ярунина, Анна Германовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.

1.1. Финансовые ресурсы муниципальных образований их экономическое содержание.

1.2. Доходы бюджетов в составе финансовых ресурсов.

1.3. Формирование налоговых доходов как источника финансовых ресурсов муниципальных образований.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ (НА ПРИМЕРЕ ГОРОДСКОГО ОКРУГА ИРКУТСКА).

2.1. Формирование бюджета городского округа Иркутска.

2.2. Налоговые доходы бюджетов муниципальных образований.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.

3.1. Совершенствование механизма взимания местных налогов.

3.2. Развитие налоговой базы муниципальных образований.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование финансовых ресурсов муниципальных образований"

Актуальность темы исследования. Финансовые ресурсы, мобилизуемые на уровне местного самоуправления, составляют экономическую базу бюджетов муниципальных районов, городских округов, городских и сельских поселений, которые являются основой стабильности функционирования бюджетной системы любого цивилизованного государства. С момента создания Российской Федерации и до настоящего времени в сфере бюджетного и налогового законодательства происходят постоянные изменения, направленные на совершенствование процесса формирования финансовых ресурсов государства и их использования. В соответствии с законом Российской Федерации «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», бюджетным и налоговым кодексами доходная база местных бюджетов сужена до двух местных налогов, а доли отчислений от федеральных и региональных налогов сокращаются с каждым годом.

Проблемы финансовых ресурсов муниципальных образований, определение экономически обоснованного необходимого уровня и состава доходных источников бюджетов муниципальных образований в настоящее время слабо изучены. Несмотря на то, что термин «финансовые ресурсы» широко используется в экономической литературе и практике хозяйствования, вопросам содержания этого понятия, выбора рациональных источников формирования финансовых ресурсов не уделяется достаточного внимания.

В связи с этим, становится актуальным исследование не только сущности, структуры и динамики составляющих финансовых ресурсов, но и процесса формирования доходов бюджетов, как основной составляющей финансовых ресурсов. Дальнейшее развитие налоговой базы муниципальных образований являются первоочередными задачами текущего момента.

Степень разработанности проблемы. Основы научного знания в сфере формирования доходов городского хозяйства были отражены в работах таких мыслителей как Александров A.M., Велихов J1.A., Кулишер Н.М, Озеров П.М.,

Сиринов М.А., Боголепов Д., Твердохлебов В.Н. и ряда других ученых.

Вопросы наиболее эффективного формирования доходов низового звена бюджетной системы рассмотрены в работах таких зарубежных ученых как Нити Ф., Циммерманн X., Мартинес - Васкес Дж.

Теоретические исследования, посвященные различным аспектам изучения финансовых ресурсов города и бюджетных доходов, как доминирующей их части отражены в трудах Аллахвердяна Д.А., Аюшиева А.Д., Бирмана A.M., Вознесенского Э.А., Дробозиной JT.A., Иваницкого В.П., ИгудинаА.Г., Кириенко А.П., Коломина Е.В., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Родионовой В.М., Романовского М.В., Сабанти Б.М., Самарухи В.И., Сенчагова В.К., Таксира К.И., Точильникова Г.М., Черника Д.Г., Шаховой Г.Я. и др.

Некоторые аспекты формирования финансовых ресурсов отдельных территорий были исследованы в диссертациях Бергаль Е.В., Богданова В.Г., Буз О.В., Быдтаевой Э.Е., Закревской Г.С., Поляковой О.А., Прокофьева А.В., Рудько - Селиванова В.В., Степановой В.А., Храмовой Т.В., Цизман И.О. Однако многие практические рекомендации, содержащиеся в данных работах не применимы в современных условиях, кроме того, достаточно спорным являются позиции некоторых авторов по принципиальным вопросам состава финансовых ресурсов муниципальных образований. Эти вопросы требуют научного осмысления и своего разрешения на современном этапе развития экономики. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность данных вопросов обусловила выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является углубление научных знаний относительно экономического содержания и состава финансовых ресурсов муниципальных образований, выработка рекомендаций по совершенствованию процесса формирования доходов бюджетов муниципальных образований, как доминирующей части финансовых ресурсов муниципальных образований.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы толкования понятия «финансовые ресурсы», раскрыть его содержание;

- разработать принципы классификации финансовых ресурсов, в зависимости от целей их использования;

- определить состав, изучить динамику финансовых ресурсов, выявить их доминантные составляющие на федеральном, субфедеральном уровнях и уровне муниципальных образований; на основе анализа поступлений доходов города Иркутска за период 1991 - 2005 годы, выявить устойчивые тенденции формирования доходов бюджета, систематизировать этапы проведения реформ местного самоуправления;

- рассмотреть экономическое содержание понятия «бюджет муниципального образования» с позиции перераспределения части финансовых ресурсов в процессе финансового обеспечения задач местного самоуправления;

- разработать методику оценки выпадающих доходов бюджетов муниципальных образований, обусловленных недостатками в порядке исчисления местных налогов;

- обосновать необходимость изменения уровня регламентации отдельных налогов и специальных налоговых режимов, с целью укрепления налоговой базы муниципальных образований.

Объект исследования - доходы бюджетов муниципальных образований.

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе формирования финансовых ресурсов муниципальных образований.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе диссертационного исследования автором получены следующие научные результаты:

- выделены этапы реформирования местного самоуправления в Российской Федерации, отразившиеся на порядке формирования финансовых ресурсов муниципальных образований;

- установлено, что формирование финансовых ресурсов муниципального образования осуществляется в условиях низкой обеспеченности собственными доходами, слабой диверсифицированности источников, что подтверждает неэффективность действующего бюджетного законодательства;

- обоснована необходимость передачи налоговых полномочий представительным органам муниципальных образований по налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, единому налогу на вмененный доход, единому сельскохозяйственному налогу, а также упрощенной системе налогообложения для увеличения объема финансовых ресурсов муниципальных образований;

- дана оценка влияния предлагаемых изменений в порядке регламентации указанных налогов на доходы бюджета города Иркутска, в связи передачей налоговых полномочий представительным органам муниципальных образований.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность полученных научных результатов и рекомендаций достигнута благодаря использованию широкого круга научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы формирования доходов бюджетов муниципальных образований, их составляющих, а также условий их функционирования.

Достоверность и репрезентативность полученных результатов основаны на использовании обширной информационной базы, включающей законы Российской Федерации, указы президента Российской Федерации, законы Иркутской области, решения городской Думы города Иркутска, статистические и аналитические материалы Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Иркутской области, Министерства Финансов Российской Федерации, Комитета по экономике и главного финансового управления администрации Иркутской области, финансового управления администрации города Иркутска, аналитических агентств, Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть - Ордынскому Бурятскому автономному округу.

При разработке темы исследования использовались материалы научно -практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные проблемы бюджетного регулирования, налогообложения и формирования доходов бюджетов муниципальных образований.

В ходе диссертационного исследования использовались следующие методы: группировки, сравнения, обобщения, формализации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие «финансовых ресурсов», как денежных фондов, формирующихся посредством финансовых отношений, возникающих в процессе создания, распределения и перераспределения совокупного общественного продукта, предназначенных для определенных целей;

- предложено классифицировать финансовые ресурсы в соответствии с целями их использования, а именно выделить две группы государственные финансовые ресурсы, основной целью формирования и использования которых является создание финансовой базы для удовлетворения коллективных потребностей общества и финансовые ресурсы организаций, основными целями формирования которых является материальное обеспечение функционирования организации, для получения выгод участниками этой организации;

- уточнено понятие «бюджет муниципального образования» с позиции перераспределения части финансовых ресурсов в процессе финансового обеспечения задач местного самоуправления;

- разработаны методические рекомендации по оценке выпадающих доходов бюджетов муниципальных образований, обусловленные недостатками в порядке исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что диссертационная работа представляет собой завершенное научное исследование. Теоретические предложения и выводы, сделанные в работе углубляют научное представление о содержании процесса формирования финансовых ресурсов муниципальных образований. Полученные выводы и рекомендации могут быть использованы для совершенствования бюджетного и налогового законодательства на уровне муниципальных образований для улучшения состава и структуры финансовых ресурсов городских округов. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в работе финансовых органов субъектов федерации и представительных органов муниципальных образований с целью совершенствования механизма формирования доходов бюджетов муниципальных образований.

Сведения о реализации и целесообразности практического применения результатов. Основные результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно - практических конференций:

Международной научно - практической конференции «Укрепление потенциала в области подготовки кадров в сфере бизнеса и менеджмента в регионе озера Байкал», (Иркутск, 1999 г.), Международной научно - практической конференции «Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой» (Иркутск, 2002 г.). Региональной научно практической конференции «Интеллектуальные и материальные ресурсы Сибири» (Иркутск 1998 г.). Городских научных конференциях «Экономика и право» (Иркутск 1999 г., Иркутск 1997 г.), круглых столах «Межбюджетные отношения» (Иркутск, 2002 г.), «Доходный потенциал г. Иркутска» (Иркутск, 2003 г.), при разработке Программы «Социально - экономическое развитие города Иркутска на 2002 - 2007 гг.», на ежегодных конференциях профессорско - преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 1998 - 2006 гг.).

Результаты исследования использовались в научно - исследовательских темах, выполняемых лабораторией региональной экономики и финансов Байкальского государственного университета экономики и права, в частности «Программа социально - экономического развития Иркутской области на период до 2005 года». А также в научно - исследовательских темах, разрабатываемых на кафедре «Налогов и налогообложения» Байкальского государственного университета экономики и права, таких как «Налоговое планирование на местном и региональном уровнях», «Формирование и развитие ценового механизма в Российской Федерации на современном этапе».

Теоретические положения и практические материалы диссертационного исследования используются в учебно - методических комплексах дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение» Байкальского государственного университета экономики и права, при написании дипломных работ, а также при проведении занятий на курсах повышения квалификации и переподготовки кадров в учебно - методическом центре при Байкальском государственном университете экономики и права и в Восточно - Сибирском центре подготовки специалистов в сфере жилищно - коммунального хозяйства.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,96 п.л., из них 3,45 п.л.авторских, в том числе две публикации в научном журнале, рецензируемом ВАК РФ «Известия Иркутской государственной академии».

Объем и структура диссертации: Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Общий объем работы составляет 198 страниц, включает 27 таблиц, из них 11 в тексте, 16 в приложениях, 15 рисунков, список использованной литературы из 156 наименований и 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ярунина, Анна Германовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования были получены следующие результаты и сделаны выводы:

1. Тщательное изучение и систематизация работ российских экономистов позволила выделить два основных подхода к определению сущности финансовых ресурсов. Первая точка зрения заключается в том, что финансовые ресурсы рассматриваются через призму их материально - вещественного содержания, т.е. в обобщенном варианте под финансовыми ресурсами понимают денежные доходы, часть совокупного общественного продукта. Второй взгляд на сущность финансовых ресурсов заключается в том, что финансовые ресурсы рассматриваются как система отношений по поводу формирования и использования материальных носителей финансовых ресурсов.

2. Многоаспектное исследование позволило выделить важные для определения сущности финансовых ресурсов понятие, а именно безвозвратную основу их привлечения.

3. На основе критического изучения определений финансовых ресурсов, имеющихся в литературе, нами выделены наиболее существенные признаки данной категории: соподчиненность категории финансовых ресурсов категории финансов; распределительный и перераспределительный характер формирования и использования финансовых ресурсов; денежная форма движения стоимости; наличие четкой, заранее сформулированной цели аккумулирования финансовых ресурсов; фондовая форма движения стоимости.

4. Исследование категориальной сущности финансовых ресурсов, проведенное в первой главе диссертационной работы, позволило определить финансовые ресурсы, как денежные фонды, формирующиеся посредством финансовых отношений, возникающие в процессе создания, распределения и перераспределения совокупного общественного продукта, предназначенные для определенных целей.

5. На наш взгляд, в соответствии с целями использования финансовых ресурсов, их можно разделить на две группы: а) государственные финансовые ресурсы, основной целью использования которых является создание финансовой базы для удовлетворения коллективных потребностей общества; б) финансовые ресурсы предприятий, основными целями формирования финансовых ресурсов данной группы является материальное обеспечение функционирования организации, для получения выгод участниками этой организации.

В свою очередь финансовые ресурсы предприятий подразделяются на виды, в зависимости от отраслей экономики в которых они формируются. Финансовые ресурсы второй группы подразделяются в зависимости от уровня применения и масштаба перераспределительных процессов, которые задейст-вуются в процессе формирования и использования финансовых ресурсов;

6. С точки зрения источника формирования финансовых ресурсов эти две группы будут располагаться на двух уровнях: а) финансовые ресурсы предприятий, различных отраслей экономики, коммерческих банков, страховых организаций, некоммерческих организаций, международных организаций будут формироваться в основном на стадии распределения внутреннего валового продукта; б) финансовые ресурсы государства формируются в основном на стадии перераспределения внутреннего валового продукта, и, основной источник формирования финансовых ресурсов данной группы - национальный доход.

7. Рассмотрение материально вещественного содержания финансовых ресурсов позволило определить и обосновать необходимые составляющие финансовых ресурсов, выражающих совокупность фондов денежных средств, формирующихся в результате производства и распределения валового внутреннего продукта и вновь созданной стоимости на территории страны и за её пределами (в той их части, что используются на различные нужды данной страны).

8. Глубокий анализ статистических данных, полученных при прохождении стажировки в Главном финансовом управлении Иркутской области и официальной статистики позволил, определить состав, изучить динамику финансовых ресурсов Российской Федерации и Иркутской области, выявить их доминирующие составляющие;

9. Определен состав финансовых ресурсов муниципального образования. В финансовые ресурсы муниципального образования включаются:

- налоговые и неналоговые доходы бюджета муниципального образования;

- безвозмездные поступления из вышестоящих бюджетов;

- финансовые ресурсы предприятий, привлекаемые для решения вопросов местного значения.

10. С целью систематизации была составлена таблица, описывающая виды, срок действия и характерные черты местных налогов, применяемых в России с 1992 по 2006 год с отметкой о действии данного налога на территории города Иркутска.

11. Автором выявлены на основе анализа поступлений налоговых и неналоговых доходов города Иркутска за период 1991 - 2005 годы, устойчивые тенденции формирования доходов бюджета

12. Сделан вывод о том, что исполнение бюджета города по налоговым и неналоговым доходам в различные периоды реорганизации экономики Российской Федерации составляло от 2% в 1995 году до 25,76% в 2005 году по неналоговым доходам и, соответственно, 93,3% в 1999 году и 42% в 2005 году по налоговым доходам, что, представляет две противоположных тенденции, преобладающие в различные периоды времени в начале реформ децентрализация и сокращение встречных потоков финансовых ресурсов, между бюджетами различных уровней, и противоположная тенденция, первые признаки которой к усилению централизации приходятся на 1999 год, снижение доли собственных доходов города, оставляемых на территории муниципального образования.

13. Автором доказано, что доли федеральных налогов, распределяемые между бюджетами различных уровней и закрепленные за муниципальным образованием на постоянной основе фактически не могут относиться к собственным доходам местных бюджетов, даже если бы такое закрепление произошло на стабильной основе. Поэтому собственным доходом может считаться только такой источник, размер поступления которого в местный бюджет постоянен и зависит от представительного органа власти местного самоуправления. В связи с этим к собственным доходам отнесены местные налоги и неналоговые доходы.

14. Изучение результатов проведения реформы налоговой системы позволило сделать вывод о том, что происходит постепенное сокращение диверсификации источников доходов бюджета города, что ставит доходы бюджета в опасную зависимость от четырех экономических показателей (доходов населения; стоимости и доходов, получаемых от имущества, находящегося в муниципальной собственности; стоимости имущества физических лиц и кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в черте города). С течением времени ситуация может обостриться если будет веден налог на недвижимость.

15. Основываясь на данных анализа проведенного во второй главе можно выделить следующие этапы реформы муниципальных финансов:

Первым этапом можно считать период с 1991 по 1994 год - период образования Российского государства, завершившийся принятием новой Конституции страны, в которой были закреплены принципы самостоятельности органов местного самоуправления;

Вторым этапом реформы муниципальных финансов можно считать период с 1995 года по 1998 год. В 1994 году федеральный центр ввел единую для регионов систему «расщепления» федеральных налогов взамен существовавших ранее дифференцированных ставок. Это решение серьезно изменило систему формирования доходов субъектов Федерации, сделало ее более предсказуемой;

Третий этап - период с 1999 по 2005 год, когда вступили в силу Бюджетный и Налоговый кодексы РФ. Для этого периода реформы муниципальных финансов характерна тенденция к централизации налоговых доходов и расходных полномочий на федеральном и региональном уровнях.

16. Анализ данных об исполнении бюджета города Иркутска за 9 месяцев

2006 года и аналогичного периода 2005 года позволил выявить положительную динамику сумм мобилизуемого земельного налога, что говорит о целесообразности изменений, внесенных в порядок налогообложения земли главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

17. Обоснование необходимости приведения в соответствие положения главы 31 Налогового кодекса о понижающем коэффициенте налогообложения земельных участков используемых для индивидуального строительства и установить единые сроки их применения для организаций и физических лиц, т.е. 3 года.

18. Обоснована необходимость закрепления за налогом на имущество организаций, а также налогом на игорный бизнес статуса местных налогов, с целью укрепления налоговой базы субъектов местного самоуправления. Предложено передать налоговые полномочия по регулированию единого налога на вмененный доход, а также единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого сельскохозяйственного налога на уровень представительных органов власти муниципальных образований. Дана оценка влияния предлагаемых изменений в порядке регламентации указанных налогов на доходы бюджета города Иркутска.