Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях"

На правах рукописи

005531«'-

Пересыпкина Наталья Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО И ОРГАНИЗАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 7 М'ОН 2013

Ростов-на-Дону — 2013

005531074

Работа выполнена в ФГАОУ ВПО «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Усатова Людмила Васильевна

Официальные оппоненты:

Богатая Ирина Николаевна

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ростовский

государственный экономический

университет (РИНХ)», профессор кафедры «Аудит»

Ведущая организация:

Арская Елена Владимировна

кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО «Белгородский

государственный технологический

университет им. В.Г. Шухова», доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

ФГБОУ ВПО

государственный

университет»

«Ростовский строительный

Защита состоится 28 июня 2013 г. в 1000 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 27 мая 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.Строительство является важной отраслью российской экономики, осуществляющей воспроизводство, реконструкцию, модернизацию основных фондов, техническое перевооружение производственной сферы, развитие и улучшение социальной сферы. Развитие производительных сил, производственных отношений и информационных технологий на современном этапе обусловливает необходимость постоянного совершенствования управления производством в хозяйствующих субъектах, в том числе системы внутреннего контроля как одной из основных его функций.

Внутренний аудит, являясь частью внутреннего контроля, обеспечивает менеджмент хозяйствующих субъектов информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Эффективное функционирование системы внутреннего аудита невозможно без надлежащего нормативно-правового обеспечения. При систематизации документов законодательного и нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита применительно к строительным организациям необходимо учитывать экономические условия и специфику их финансово-хозяйственной деятельности.

Учитывая, что в современных условиях на законодательном уровне система внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах, кроме коммерческих банков, не регулируется, проблема ее создания и эффективного функционирования становится особенно актуальной.

В процессе строительства субъекты, которые производят строительную продукцию, выполняют строительно-монтажные работы и оказывают услуги, вступают во взаимоотношения с государственными учреждениями и фондами, негосударственными фондами и некоммерческими организациями, с коммерческими организациями строительного комплекса и другими юридическими, а также физическими лицами.

Непосредственным производителем строительных работ является подрядная организация, которая тесно взаимодействует с застройщиком, заказчиком или инвестором. В результате строительства объектов формируются экономические отношения, контролируемые государством и участниками.

Контроль за деятельностью застройщиков в части привлечения и целевого использования денежных средств для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости осуществляет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого ведется строительство.

Важную роль играет Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства (Фонд «РЖС»), созданный в соответствии с положениями Федерального закона «О содействии развитию жилищного строительства». При этом внешний финансовый контроль за деятельностью Фонда осуществляется аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе, и Счетной палатой РФ. Внутренний финансовый контроль осуществляется ревизионной

комиссией, состав и порядок деятельности которой определяются положением о ревизионной комиссии Фонда и утверждаются его попечительским советом.

Многообразие видов готовой строительной продукции, строительных работ и услуг определяют специфические особенности организации хозяйственного процесса предприятий строительной индустрии, напрямую влияющие на финансовые результаты, на организацию и проведение внутреннего аудита.

Несмотря на то что вопросам внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах в настоящее время уделяется особое внимание, вопросы организации внутреннего аудита финансовых результатов и усиления его роли в повышении эффективности деятельности, в том числе в строительных организациях, с учетом специфики их хозяйствования, нуждаются в конкретизации, требуют теоретического и методического обоснования.

В целях совершенствования организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации возникает необходимость разработки методического инструментария для аудита формирования и использования финансовых результатов.

Для эффективного функционирования внутреннего аудита финансовых результатов необходима также разработка методических подходов по его информационному и организационному обеспечению.

Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений и, соответственно, динамичному развитию строительных организаций и укреплению их финансовой устойчивости.

Степень научной разработанности проблемы. В диссертационной работе исследование проблемы формирования и развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях опирается на совокупность теоретического и практического опыта, как зарубежного, так и российского.

Весомый вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии, методики аудита собственного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Азарская М.А., Алборов P.A., Андреев В.Д., Арене A.A., Барышников Н.П., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Бычкова С.М., Булавин М.В., Булавина JI.B., Королева Н.Ю., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Мельникова JT.A., Миронова O.A., Мерзликина Е.М., Николаева O.E., Парасоцкая H.H., Парушина Н.В., Подольский В.И., Рогуленко Т.М., Соколов Я.В., Суйц В.П., Суворова С.П., Хахоно-ва H.H., Шеремет А.Д., Адаме Р., Арене Э.А., Арская Е.В., Додж Р., Лоб-бек Дж. К., Робертсон Дж., Ришар Ж. и многие другие.

Вместе с тем вопросы развития методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях недостаточно исследованы. Кроме того, не учитывается специфика строительства как вид экономической деятельности.

В связи с этим необходимо не только адаптировать имеющиеся методики внутреннего аудита к специфике строительных организаций, но и выработать качественно новые методические и организационные подходы, что и определило актуальность, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретико-методических подходов к организации и развитию методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях на основе международного опыта.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать сущность понятия «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе посредством систематизации существующих подходов к его трактовке и сформулировать на их основе в рамках правового поля авторское определение;

- выработать комплексный подход к формированию налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита;

- обосновать методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- выработать рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов с учетом социальной значимости строительства как вида экономической деятельности на основе исследования и уточнения функций внутреннего аудита;

- разработать предложения по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях с учетом отечественных и международных тенденций его развития;

-разработать методику аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях.

Объект исследования. Объектом исследования является система внутреннего аудита в строительных организациях.

Предмет исследования. Предметом исследования является методический и организационный инструментарий обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления и программные документы Правительства РФ, справочные, аналитические и статистические материалы.

В процессе исследования широко использовались методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил

5

обеспечить репрезентативность результатов исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов и предложений.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация выполнена в рамках п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Рабочая гипотеза состоит в необходимости формирования и дальнейшего развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов на основе использования системного подхода с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, что будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Понятие «внутренний аудит» широко используется в научной литературе и аудиторской практике, вместе с тем вопрос о его сущности до настоящего времени остается дискуссионным. Кроме того, на законодательном уровне система внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, исключая коммерческие банки, не регулируется. Также в последние годы одним из ключевых факторов успешности строительных организаций наряду с финансовой устойчивостью становится необходимость формирования доверия со стороны потребителей- покупателей жилья. Все это обусловливает необходимость уточнения сущности понятия «внутренний аудит» применительно к строительным организациям с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности.

2. В связи с тем что налоговое и гражданское законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации, на наш взгляд, экспертиза налоговых обязательств должна осуществляться более детально по сравнению с внешним аудитом. Одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую актуальность и развитие, является налоговый аудит. Все это обусловливает необходимость выработки комплексного подхода к формированию налогового аудита финансовых результатов, что позволит налоговым консультантам, внешним и внутренним аудиторам разрабатывать рекомендации по оптимизации налогообложения организации, исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента.

3. Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ГТБУ 2/08) на практике вызывает неоднозначные подходы со стороны ученых и аудиторов, в связи с тем что строительные организации имеют возможность самостоятельно разрабатывать альтернативные алгоритмы определения финансового результата вследствие применения различных способов признания и определения доходов и расходов, закрепляемых в учетной политике. Поэтому разработка методических подходов к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в части формирования финансового результата с позиции бухгалтерского и налогового учета является актуальной задачей.

4. Строительство является одним из важнейших видов экономической деятельности, в том числе в решении жилищных проблем населения. Однако в настоящее время имеют место риски «обманутых дольщиков». Вместе с тем результаты исследования теоретических и практических аспектов внутреннего аудита в строительных организациях позволили сделать вывод, что он направлен, как правило, на удовлетворение интересов хозяйствующих субъектов в отношении релевантной информации о финансовых результатах и результативности бизнеса в целом. Это требует разработки новых подходов по совершенствованию внутреннего аудита, направленных на повышение социальной ответственности хозяйствующих субъектов перед обществом.

5. Применение передовых международных практик раскрытия информации, представление интегрированных отчетов в соответствии с международными стандартами обусловливает необходимость разработки предложений по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях. В связи с этим целесообразным является разработка блок-схемы, описыва-ющейорганизационную модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях в целях формирования единой интегрированной контрольной среды.

6. Анализ научной литературы и практики хозяйствующих субъектов показывает, что аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) рассматривается в рамках соответствующего раздела плана аудита, посвященного аудиту собственного капитала. Вместе с тем отдельные моменты в имеющихся в экономической литературе методиках, в том числе в отношении этапов проведения аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, требуют уточнения. Большое значение имеет достоверность информации о прибыли, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что также актуализирует вопрос о необходимости развития методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях в отношении снижения риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Научпая иовизпа результатов исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по формированию и развитию методического и организационного обеспечения внутренне-

7

го аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, на основе системного подхода.

Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся на защиту.

1. Сформулировано авторское определение понятия «внутренний аудит», который рассматривается как система независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностями управленческой и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации с целью выявления дополнительных резервов повышения экономической эффективности деятельности и социальной ответственности перед обществом. Предлагаемая авторская трактовка позволяет расширить теоретические представления о сущности рассматриваемой дефиниции, обосновать рекомендации по совершенствованию информационного и организационного обеспечения внутреннего аудита с учетом тенденций его развития, направленных на повышение эффективности принимаемых управленческих решений на основе релевантной информации.

2. Выработан комплексный подход к организации и проведению налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе кон-цешуальной модели налогового аудита, который рекомендуется применять в ходе проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством, что позволит организации достичь поставленных целей в области осуществляемой ею налоговой политики на основе оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

3. Обоснованы методические подходы к организации и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», предусматривающие использование разработанных альтернативных алгоритмов и этапов формирования финансового результата при различных способах определения доходов и расходов в строительстве, признаваемых в качестве объекта учета с позиции бухгалтерского и налогового учета, а также с учетом временного разрыва и соответствующего экономического содержания. Реализация предложенных методических подходов будет способствовать развитию информационного обеспечения внутреннего аудита финансового результата на основе единых требований при разработке программы аудита, перечня аудиторских процедур, включая проверку полноты, своевременности и правильности его формирования.

4. Выработаны рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов, базирующиеся на авторской концепции, отличительной особенностью которой является использование ценностно-ориентированного подхода, и предусматривающие использование механизмов и инструментов устойчивого развития в интересах заинтересованных субъектов, применяемых исходя из социально-экономической значимости организации, а также концепции

8

корпоративной социальной ответственности. Реализация выработанных рекомендаций по развитию внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению социальной ответственности перед обществом и деловой репутации строительных организаций.

5. Предложена блок-схема организационной модели внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, включающая такие системно-структурные ее составляющие, как управленческий, налоговый, социальный аудит, механизм координации и порядок взаимодействия с другими структурными подразделениями, определяющих информационно-аналитическое, организационно-методическое обеспечение, совокупность которых позволяет сформировать единую интегрированную контрольную среду.

6. Разработана методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), базирующаяся на алгоритме, включающем в себя: оценку системы внутреннего контроля операций, связанных с учетом финансовых результатов; аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет; аудит распределения прибыли текущего года, покрытия убытка; аудит использования прибыли прошлых лет; аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предложенная методика направлена на совершенствование организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, ее использование будет способствовать рационализации процесса аудиторской проверки путем четкой регламентации действий аудиторов и повышению качества оказываемых аудиторами услуг

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется разработкой методического и организационного инструментария обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, использование которого будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.

Практическую значимость имеют полученные в диссертационном исследовании основные научные результаты, которые доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов в строительстве и рекомендованы к применению в практической деятельности аудиторских фирм и строительных компаний:

- методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, построенная на основе логики формирования, распределения и использования прибыли, покрытия убытка;

- организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации.

Апробация результатов исследования. Представленные в диссертационном исследовании результаты используются: организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов - в строительной компании ООО «Строй Портал»; методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях — в практике аудиторской фирмы ООО «Аудиторская фирма «АФМ+», ООО «Демокрит-аудит», а также результаты исследования по вопросам нормативно-правового регулирования внутреннего аудита, информационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов — в учебном процессе Белгородского государственного университета для студентов по направлению подготовки «Экономика», «Менеджмент».

Основные научные положения и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора и обсуждены на международных и российских научно-практических конференциях.

Публикации. По теме исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 34,81 п.л., из них 4,86 п.л. — авторские, в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 4,06 п.л., из них 2,96 п.л. — авторские.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего в себя 317 источников. Работа проиллюстрирована 11 таблицами, 25 рисунками, включает 5 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Теоретические основы внутреннего аудита в строительных организациях,

1.1. Сущность и роль внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности строительных организаций

1.2. Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита в строительных организациях

1.3. Строительство как вид экономической деятельности, обусловливающий особенности внутреннего аудита

Глава 2. Информационное обеспечение внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

2.1. Формирование финансового результата как объекта внутреннего аудита в строительных организациях

2.2. Налоговый аудит финансовых результатов в строительных организациях

2.3. Аудит финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Глава 3. Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

3.1. Организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

3.2. Развитие методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, рассмотрена степень научной разработанности проблемы, определены цель, задачи, объект, предмет, рабочая гипотеза, показана теоретическая и практическая значимость, сформулирована научная новизна исследования.

Первая глава диссертационной работы «Теоретические основы внутреннего аудита в строительных организациях» посвящена вопросам, связанным с исследованием как общих теоретических аспектов внутреннего аудита, так и его особенностей в строительных организациях.

В результате исследования выявлены основные тенденции развития отечественного аудита: переход от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию, законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, возрастание роли общественных организаций аудиторов, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов, ужесточение контроля качества аудита, активная деятельность по стандартизации аудита, включая формирование и применение внутрифирменных стандартов аудита, повышение его технологичности. При этом государство осуществляет государственную политику и нормативно-правовое регулирование в этой сфере, в том числе ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализ состояния рынка аудиторских услуг в стране.

Несмотря на то что в современных условиях вопросам аудита придается большое значение, на законодательном уровне внутренний аудит в хозяйствующих субъектах, кроме коммерческих банков, не регулируется, что обусловливает необходимость дальнейшего исследования проблемы создания и функционирования системы внутреннего аудита, учитывающей специфику строительства как важного вида экономической деятельности, направленной на обеспечение воспроизводства, реконструкции и модернизации основных фондов, технического перевооружения производственной сферы, улучшение социальных условий жизни населения.

Учитывая сложность воспроизводственных процессов, многосторонность экономических отношений, определяющих специфику строительства как вида экономической деятельности, на наш взгляд, для целей исследования целесооб-

разно рассматривать понятие «строительство», с одной стороны, на макроуровне как отрасль экономики, с другой - на микроуровне как вид предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

В первом случае строительство — это самостоятельная отрасль экономики государства, выполняющая важные функции воспроизводства основных фондов и оборотных средств производственного и непроизводственного назначения, во втором — это предпринимательская деятельность отдельного хозяйствующего субъекта, осуществляемая в рамках видов экономической деятельности, определенных общероссийским классификатором как строительство. Строительство является одним из важнейших видов деятельности, удельный вес которого в валовом внутреннем продукте по итогам 2011 года достиг 6,5%, удельный вес занятых в строительстве в общей численности занятых в экономике — 8,1%. От строительства во многом зависит эффективность функционирования всей системы хозяйствования в стране. Объем работ, выполненных по виду деятельности «Строительство», в 2012 году составил 5711,8 млрд рублей, или 102,4% к уровню 2011 года, в декабре 2012 года - 793,9 млрд рублей, или 101,6% к уровню соответствующего периода предыдущего года.

по виду деятельности «Строительство»1

Среднегодовые темпы роста за 2001-2012 годы индекса физического объема работ по виду деятельности «Строительство» составили 107,8. Увеличение темпов жилищного строительства является одним из самых актуальных вопросов в России в настоящее время.

1 Ьар:/^^.§кз.га/^з^ст/сошес1/го581М_та1^

В условиях рыночных отношений и усиления конкуренции исключительную актуальность для принятия обоснованных управленческих решений приобретает оперативная и достоверная информация, непрерывный мониторинг показателей, обусловливающих финансовые результаты. Вместе с тем в последние годы одним из ключевых факторов успешности является формирование доверия со стороны потребителей - покупателей жилья, формирование имиджа социально ответственной и добросовестной компании на рынке строительства жилья. Однако, как показано в диссертации, для строительных компаний характерен уровень низкого развития социальной ответственности.

В результате анализа различных точек зрения на определение сущности внутреннего аудита сделан вывод, что научное обоснование целей, полномочий и ответственности внутреннего аудита до настоящего времени остается дискуссионным вопросом, что предопределило необходимость отразить авторскую позицию. По нашему мнению, внутренний аудит — это организованная в строительной организации, действующая в интересах руководства, собственников и потребителей, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения требований законов, нормативно-правовых актов, договорных обязательств, установленного порядка ведения бухгалтерского учета, эффективности и результативности экономической и социальной деятельности для достижения стратегических целей и развития ценностей организации. Таким образом, внутренний аудит - это система независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностями управленческой и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, с целью выявления дополнительных резервов повышения эффективности и социальной ответственности.

В связи с этим формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях с учетом специфики и рисков внешней и внутренней среды их функционирования, усиления его роли в принятии обоснованных управленческих решений является одним из необходимых условий и одновременно актуальной проблемой повышения эффективности деятельности, инвестиционной привлекательности и деловой репутации хозяйствующих субъектов на современном этапе интеграции в глобальное экономическое пространство.

Вторая глава диссертационной работы «Информационное обеспечение внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях» посвящена вопросам формирования финансового результата как объекта внутреннего аудита, налогового аудита финансовых результатов, особенностям аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

В диссертации предложен и обоснован комплексный подход к формированию налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита, которая показана на рисунке 2.

\--

/ Налоговый аудит — независимая проверка исполнения договоров подряда и взаимоотношений с заказчиками, наличия правоустанавливающих, разрешительных доку ментов, ведения бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов учетных налоговых регистров, в которых отражаются доходы, расходы, финансовые результаты строительной организации

N

Рисунок 2 — Концептуальная модель системы налогового аудита1

Виды налогового аудита в зависимости от цели его проведения представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 — Виды налогового аудита в зависимости от цели его проведения1

В диссертации на основе комплексного подхода представлены различные аспекты (в том числе юридический, бухгалтерский, налоговый) формирования налогового аудита финансовых результатов строительных организаций.

По нашему мнению, проведение налогового аудита необходимо прежде всего организациям, не подлежащим обязательному аудиту, то есть для которых не проводится ежегодная проверка бухгалтерской отчетности. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы считается выработка методики проверки каждого налога. Используя существующие в настоящее время основные подходы к созданию методик аудита, предлагаем применять комплексный подход, включающий бухгалтерский, юридический, специальный и налоговый аспекты проверки финансовых результатов в строительных организациях. Все указанные аспекты тесно взаимосвязаны и, дополняют друг друга.

Определение целей налогового аудита обусловливает получение не только аудиторских доказательств правильности исчисления, своевременности уплаты и достоверности отражения налоговых обязательств, но и сведений, используемых для оценки налоговых рисков, планирования оптимальных вариантов налогообложения, прогноза налоговой нагрузки. В связи с этим мы предлагаем применять различные по форме и содержанию процедуры получения данных в зависимости от информационного поля проверяемых налогов.

Детальный перечень процедур проверки и обработки необходимой информации фиксируется в программах налогового аудита (рис. 4).

Тестирование организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проверка правильности отражения на счетах операций по учету доходов, расходов и финансовых результатов

Проверка правильности формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога, своевременности его уплаты

Анализ и оценка полученной информации, выявление налоговых рисков, оптимизация налогообложения

1. Учетная политика для целей бу.чгалтерскогоучета и налогообложения.

2. Перви'шые документы по учету доходов и расходов. <

3. Регистры бухгалтерскою учета доходов, расходов, финансовых результатов, налога на прибыль.

4. Регистры учета постоянных и временных разниц, постоянных и отложенных активов и обязательств. - -

5. Налоговая отчетность.

6. Бухгалтерская финансовая огчепгость.'.

7. Сметно-договорная документация. '

8. Планы, прогнозы, бюджеты доходов и расходов: <■-. •

Информационное поле налогового аудита финансовых результатов

Рисунок 4 — Информационное обеспечение налогового аудита финансовых результатов1

В диссертации обоснованы методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: предложены альтернативные алгоритмы и этапы формирования финансового результата вследствие применения различных способов определения доходов и расходов в строительстве, признаваемых в качестве объекта учета с позиции бухгалтерского и налогового учета, а также с учетом временного разрыва и соответствующего экономического содержания.

В ходе исследования была предложена модель отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по исполнению договора строительного подряда, в которой выделены три самостоятельных этапа учетной работы по отражению выручки от исполнения договора строительного подряда, имеющих не только временной разрыв, но и разное экономическое содержание.

Таким образом, разработанные и обоснованные методические подходы к формированию финансового результата в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» с позиции бухгалтерского и налогового учета могут использоваться как информационное обеспечение для целей аудита финансовых результатов при определении единых требований при проведении аудиторской проверки, разработке программы аудита, перечня аудиторских процедур, включая проверку полноты, своевременности и правильности отражения выручки по договору строительного подряда, отражения дебиторской задолженности заказчика по договору строительного подряда, проверке правильности отражения выручки от исполнения договора строительного подряда в налоговом учете.

Третья глава диссертационного исследования «Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях» включает вопросы, связанные с развитием методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях. В ней также представлена организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях.

В диссертации предложена и обоснована авторская методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), включающая следующие пять этапов.

1. Оценка системы внутреннего контроля операций, связанных с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), распределением и использованием прибыли.

2. Аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет.

3. Аудит распределения прибыли текущего года, покрытия убытка.

4. Аудит использования прибыли прошлых лет.

5. Аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данная методика построена на основе логики формирования и распределения, а также использования прибыли, покрытия убытка, более детализирована и предполагает проведение анализа дивидендной политики и проверки ее соответствия действующему законодательству в рамках аудита распределения прибыли текущего года.

Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью рассматривается как аудиторская процедура, осуществляемая на третьем и четвертом этапе.

Автором обоснована целесообразность использования аудиторских процедур по существу, предусматривающих проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 5).

Бухгалтерский баланс стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Отчет о финансовых результатах стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчет об изменениях капитала стр. 3401 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего до корректировок», стр. 3501 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после корректировок»

Главная книга-кредитовое (дебетовое) сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»

Регистр синтетического учета по счету 84 Кредитовое (дебетовое)

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо счета 84

1

Регистр аналитического учета по счету 84 Кредитовое (дебетовое)

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо счета 84

Рисунок 5 — Определение тождества учетных и отчетных данных о величине нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)1

В диссертационном исследовании сформулированы рекомендации, предусматривающие возможность корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с действующим законодательством. При этом выделены ситуации, требующие осуществления таких корректировок балансовых показателей с учетом вариантов организации аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), используемых в строительной организации.

На третьем этапе проводится аудит распределения прибыли текущего года, покрытия убытка.

С целью выявления возможных комплаенс-рисков и оценки соответствия действий сотрудников корпоративным процедурам и внутренней политике посредством проведения комплаенс-аудита, направленного на уменьшение риска вовлечения строительной организации в процессы, которые могут обернуться для нее не только финансовыми потерями, но и потерей доверия со стороны общества в лице регулирующих органов, инвесторов, партнеров, акционеров, клиентов, необходимо установить соответствие порядка распределения прибыли, остающейся в распределен™ после налогообложения, порядку, закрепленному в учредительных документах, учетной политике хозяйствующего субъекта.

В диссертации выделены и рассмотрены факторы, оказывающие влияние на дивидендную политику, имеющиеся в соответствии с действующим законо-

дательством ограничения распределения прибыли в части выплаты доходов учредителям (участникам) в зависимости от организационно-правовой формы строительной организации, ситуации, при которых строительные организации обязаны уменьшить уставный капитал.

На пятом этапе проводится аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В работе показано, что в настоящее время для мировой и отечественной практики аудита характерен переход от исследования финансовой отчетности к исследованию бизнеса и связанных с ним рисков.

В отношении строительных организаций сформулированы и обоснованы предложения по развитию внутреннего аудита финансовых результатов на основе системного подхода, направленные на совершенствование его информационного обеспечения, предложена концепция развития внутреннего аудита финансовых результатов на основе ценностно-ориентированного подхода (рис. 6).

Развитие внутреннего аудита финансовых результатов (системный подход)

-ч

-т/

Развитие внутреннего аудита финансовых

результатов (ценностно-ориентированный подход)

внутренний аудит финансовых результатов

Функции, принципы, регламенты, компетенции внутреннего аудита

Интегрированная среда кшггроля в организации

Устойчивое развитие строительных организаций

Информационное обеспечение внутреннего аудита

Субъекты внутреннего аудита

Организационное взаимодействие

I

Объекты внутреннего аудита

Механизмы и инструменты устойчивого развития в интересах заинтересованных субъектов

ВНЕШНЯЯ СРЕДА

Социально-экономическая значимость организации

Социальная ответственность и репутация организации

Рисунок 6 — Концепция развития внутреннего аудита финансовых результатов1

Результаты исследования направлений развития внутреннего аудита, используемых в практике строительных организаций, позволили сделать вывод, что все они сориентированы фактически на удовлетворение внутренних интересов участников строительства как вида экономической деятельности в части финансовых результатов и не учитывают особенности, связанные с повышением социальной ответственности и реализацией социальных задач общества. Это позволило предложить концепцию развития внутреннего аудита, которая включает экономическую и социальную целевую составляющую, механизмы и инструменты устойчивого развития в интересах всех заинтересованных субъектов, реализация которой будет способствовать повышению социальной ответственности перед обществом и деловой репутации строительных организаций.

В диссертационном исследовании показано, что за последние 10-15 лег в России активно используется передовой опыт в сфере аудита и контроля. Так, крупнейшие компании ежегодно публикуют социальные отчеты в соответствии с международными стандартами GRI и АА100, отражающие их позиции в отношении социальной ответственности, что становится важным элементом культуры ведения бизнеса, основанного на принципах ответственной деловой практики, способствует повышению информационной открытости и развитию взаимоотношений с заинтересованными сторонами. С каждым годом количество нефинансовых отчетов стремительно увеличивается, поскольку требования к деятельности компаний со стороны стейкхолдеров ужесточаются. В связи с этим появляются руководства по подготовке отчетов, призванные обеспечить их высокое качество, сравнимость с другими аналогичными отчетами, а также, что особенно важно для инвесторов, возможность соотнесения финансовых и нефинансовых показателей деятельности компании.

В большинстве своем такие стандарты носят обязательный характер, некоторые, например Глобальная инициатива по отчетности (The Global Reporting Initiative — GRI), являются добровольными. Вместе с тем практика международной верификации и аудита, к сожалению, до настоящего времени не получила такого же, как среди зарубежных компаний, распространения в отечественных строительных организациях. По нашему мнению, применение передовых международных практик раскрытия информации, представление интегрированных отчетов в соответствии с международными стандартами будет способствовать сохранению высокого уровня доверия акционеров и потребителей к менеджменту строительными организациями.

Предложена блок-схема организационной модели внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, обоснованы ее системно-структурные составляющие и механизм их координации, показана значимость в формировании единой интегрированной среды контроля (рис. 7).

Интегрированная среда контроля в строительной организации

$ ы

а.

и

3

н И я

Цело, фупкцпи и ответственпость внутреннего аудита

1

X

1_

Устойчивое развитие строительной организации

Миссия Стратегия Социальная ответственность

Ценности Цели и задачи перед сотрудниками перед обществом

щ:

Правовое обеспечение

Нормативное обеспечение

Информационное обеспечение

У

Технологическое обеспечение

МЕХАНИЗМ координации внутреннего аудита

Управленческий аудит

Налоговый аудит

/

I

Мониторинг деятельности внутреннего аудита

Компетенции

Социальный аудит

| I ; I

Объекты, принципы, процедуры, регламенты внутреннего аудита

Качество Риски Интегриро ва п пая Финансовые Социальные

внутреннего отчетность результаты результаты

„^--д.----------------------------------------------------------

Рисунок 7 — Блок-схема организационной модели внутреннего аудита1

При этом выделен социальный аудит, что позволяет в совокупности с управленческим и налоговым аудитом формировать единую интегрированную среду контроля, способствующую повышению информационной открытости и развитию взаимодействия со всеми заинтересованными сторонами в реализа-

ции стратегических целей, направленных на устойчивое финансовое и социальное развитие и постоянное совершенствование строительных организаций.

Уточнены цели, функции, объекты и принципы внутреннего аудита при условии и необходимости использования интегрированной отчетности.

Блок-схема организационной модели внутреннего аудита включает механизм координации внутреннего аудита и порядок взаимодействия службы внутреннего аудита и других структурных подразделений, определяющих информационно-аналитическое, организационно-методическое обеспечение, управление рисками. Построение эффективной системы управления рисками является одной из наиболее важных и сложных задач развития строительных организаций.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

По результатам диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК Мпнобрнауки России

1. Пересыпкина, H.H. Анализ категорий «затраты», «расходы», «издержки» с позиций финансового и управленческого учета [Текст] / JI.B. Усатова, H.H. Пересыпкина // Вестник института дружбы народов Кавказа «Экономика и управление народным хозяйством». - 2010. - № 16 - Т 4 - 1 4 п л в т ч авт -0,7 п.л. ' '

2.Пересыпкина, H.H. Влияние международных стандартов финансовой отчетности на формирование доходов строительных организаций [Текст] / H.H. Пересыпкина // Научные ведомости БелГУ. Серия «История. Политология. Экономика. Информатика». -2012. -№ 19 (138).-Вып. 24/1.-0,56 п.л.

3. Пересыпкина, H.H. Основные изменения в специальных налоговых режимах [Текст] / Т.Н. Гущина, H.H. Пересыпкина, Л.В. Усатова // ФЭС Финансы. Экономика. Стратегия. - 2013. -№ (3). - 0,6 п.л., в т.ч. авт. - 0,2 п.л.

Л. Пересыпкина, H.H. Развитие методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях [Текст] / H.H. Пересыпкина // Вестник института дружбы народов Кавказа «Экономика и управление народным хозяйством». - 2013. - № 25. - Т. 1. - 1,5 п.л.

Статьи в профессиональных журналах, научных сборниках,

доклады на научно-практических конференциях, монографии

5. Пересыпкина, H.H. Особенности налогообложения коммерческих организаций в современных условиях [Текст] / Л.В. Усатова, H.H. Пересыпкина // Современные проблемы инновационного развития финансово-кредитной системы : сб. науч. статей по итогам регион, науч.-практ. конф. - Белгород : ИПК НИУ «БелГУ», 2011.-0,3 пл., в т.ч. авт. - 0,15 п.л.

6. Пересыпкина, H.H. Современная модель формирования налогооблагаемой прибыли организаций в России [Текст] / H.H. Пересыпкина // Современные проблемы развития финансово-кредитной системы России : моногр. / под общ. ред. Т.Н. Флигинских. — Белгород : Коснстанта, 2011. — 30,0 п.л., в т.ч. авт. — 1,3 п.л.

7. Пересыпкина, H.H. Бухгалтерские и налоговые аспекты применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» субъектами строительной отрасли [Текст] / H.H. Пересыпкина // Инновационная экономика: новые задачи и вызовы : материалы I Международ, науч.-практ. конф. (15 октября 2012 г.) / Приволжский науч.-исследоват. центр. — Йошкар-Ола : Коллоквиум, 2012. — 0,25 п.л.

8. Пересыпкина, H.H. Внутренний аудит как фактор усиления внутрихозяйственного контроля в строительных организациях [Текст] / H.H. Пересыпкина // Учетно-аналитические инструменты прогнозирования экономической безопасности инновационного развития территорий : материалы III Международ. науч. конф. (26—27 ноября 2010 г.) / Астрахан. гос. тех. ун-т. — Астрахань : изд-во АГТУ, 2013.-0,2 п.л.

Формат 60x84/16. Обьем 1,0 п.л. Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 100 экз. Подписано в печать 27.05.2013.