Налоговый аудит деятельности строительных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый аудит деятельности строительных организаций"

На правах рукописи

Хачемизова Екатерина Николаевна

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выполнена в Сочинском государственном университете туризма и курортного дела (СГУТиКД) на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит»

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Кисилевич Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Паулевич

кандидат экономических наук, доцент Суглобов Александр Евгеньевич

Ведущая организация:

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Защита диссертации состоится 200 Уг.

в аудитории на заседании диссертационного Совета К 212.040.03 по

защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке заочного финансово-экономического института.

Всероссийского

Автореферат разослан <<

ис£и£- 2004г.

Ученый секретарь

диссертационного Совета

доктор педагогических наук, профессор

Пилипенко А. И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Эффективная организация налогового аудита как специального аудиторского задания становится в настоящее время насущной проблемой, требующей оперативного решения. Связано это с тем, что в последнее десятилетие как в западных странах, так и в Российской Федерации получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства. Это относится и к строительной отрасли, которая, являясь одной из ведущих отраслей материальной сферы, обладает значительным производственно -материальным и экономическим потенциалом. Повышение эффективности функционирования строительного комплекса оказывает существенное влияние на конкурентоспособность строительных организаций и развитие смежных отраслей материального производства.

Особенности строительного производства и их влияние на систему в рамках бухгалтерского и налогового учета обусловливают острую потребность в аудиторских услугах, обеспечивающих достоверность исчисления налогов. В связи с этим вопросы организации налогового аудита деятельности строительных организаций как специального аудиторского задания становятся весьма актуальными.

Главным является формирование у налогоплательщиков понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в государственный бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов и штрафов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых проверок, просветительская работа по усилению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Необходимым условием обеспечения высокого качества оказываемых услуг при проведении налогового аудита является разработка научно обоснованных отраслевых методик, их применение в качестве стандартов, которые могли бы регламентировать аудиторскую деятельность в конкретных

отраслях экономики.

Отраслевые методические рекомендации разрабатываются на уровне аудиторских организаций как внутренние правила (стандарты) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и могут быть использованы при проведении отраслевого аудита финансовой отчетности, специального аудита и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени мы не располагаем достаточной научно-практической базой по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, и не определены методические подходы к проведению налогового аудита.

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по налоговому аудиту во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения налоговых проблем в строительстве. Теоретические положения диссертации позволяют произвести отраслевое уточнение, развитие и разрешение указанных проблем для конкретных условий хозяйствующих субъектов строительства. В силу этого тема исследования представляется актуальной и востребованной практикой.

Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и других сопутствующих аудиту услуг в налоговой сфере уделяли внимание такие ученые, как. А.В. Газарян, Е.М.Гутцайт, И.Н. Макарьев, Н.Й. Малис, М.В: Мельник, О.М. Островский, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, А.Н. Романов, А.А. Савин, Л.В.Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.

Основы планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа в организациях строительного комплекса рассматривались Н.П. Барышниковым, Н.Г. Волковым, Н.Ф. Дьячковым, В.А. Лукиновым, М.Ф. Овсийчук, С.П;Соколовым, П.А. Соколовым, М.В. Филимоновой и др.

Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые, как А. Арене, Дж. Лоббек, Дж.К.Робертсон, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш, и др.

Однако при достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения налогового аудита определенного вида экономической деятельности является мало исследованной областью. Это создает научную проблему, состоящую в недостаточной изученности и отсутствии отраслевых методик налогового аудита отдельных налогов в строительном комплексе, а также приводит к их возросшей практической необходимости, - все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию услуг, сопутствующих аудиту, и в создании методики организации и проведения налогового аудита на предприятиях строительной индустрии. В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи:

• проанализировать существующую специфику организации строительного производства, и ее влияние на содержание аудита и проведение аудиторских процедур;

• - исследовать порядок формирования экономических показателей

строительных работ и роль аудита в рационализации системы налогообложения в строительстве;

• сформулировать главные методические принципы и критерии проведения налогового аудита как специального аудиторского задания в современных условиях, соблюдение которых позволит оптимизировать налоговые платежи и усовершенствовать их проверку в строительных организациях;

• выявить зоны повышенного риска искажения налоговой базы по налогу на прибыль;.

• систематизировать типичные ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, выявленные в ходе аудита налогообложения прибыли, и предложить рекомендации по их устранению;

• разработать- положения, позволяющие улучшить контроль качества и эффективность проведения налогового аудита.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта научной специальности 08 00 12 Бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного

исследования являются методология, методика и практика ведения налогового учета строительных организаций. Объектом исследования выбраны строительные организации и аудиторские фирмы Краснодарского края.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология

исследования включает в себя методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза данных, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Правовой основой явились законодательные акты Российской Федерации по вопросам производственно-хозяйственной, деятельности строительных организаций, нормативные документы по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту. В работе были использованы, материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин «Аудит», «Налоговые расчеты в бухгалтерском учете», «Налогообложение в строительных организациях» и практической деятельности в строительных организациях в качестве налогового консультанта.

Информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научных конференций, публикации в периодической печати, данные Госкомстата России, других министерств и ведомств, финансовая, налоговая и статистическая отчетность строительных организаций Краснодарского края.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке новой методики проведения налогового аудита строительных организаций с учетом их отраслевых особенностей. В результате проведенной работы получены следующие наиболее значимые научные результаты:

• раскрыта сущность новой услуги, сопутствующей аудиту, - налогового аудита строительных организаций;

• предложены критерии и методические принципы проведения налогового аудита, исходя из специфики налоговых обязательств;

• обоснована практическая роль проведения налогового аудита как специального аудиторского задания;

• предложено применение базовых принципов и необходимых процедур аудита налога на прибыль, позволяющих оптимизировать процессы поиска ошибок в налогообложении;

• разработан методический аппарат аудита налогообложения прибыли, учитывающий особенности бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций, позволяющий значительно сократить трудоемкость и стоимость проведения налогового аудита;

• систематизированы типичные ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, выявленные в ходе аудита налогообложения прибыли, и предложены рекомендации по их устранению;

• разработаны внутрифирменные стандарты, учитывающие особенности проведения налогового аудита в строительстве, которые могут применяться в качестве базовых в аудиторских организациях. Практическая значимость исследования. Разработанная методика,

рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении налогового аудита в строительных организациях. Их применение будет способствовать повышению эффективности результатов налогового аудита, определению аудиторами

подходов к организации проверки наиболее важных налогов, в том числе налога на прибыль в строительной отрасли, применению внутренних аудиторских стандартов и определению основ взаимоотношений и ответственности сторон при проведении проверки налога на прибыль.

Предлагаемые рабочие документы могут быть использованы аудиторскими организациями при разработке и внедрении внутренних специализированных стандартов, что позволит повысить эффективность аудиторского контроля и качество налогового аудита в строительных организациях.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований были доложены на III международной научно-практической конференции «Экономика, экология и общество России в XXI столетии» (Санкт-Петербург, 2001), IV и V международных научно-практических конференциях «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» (Москва - 2001, 2002), VI всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития курортов России» (Сочи, 2001), V международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» (Москва, 2002), научно-практической конференции Юга России «Аудит в России: проблемы и перспективы» (Сочи, 2003).

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности, теоретические положения и методические рекомендации по организации налогового учета, выявления и устранения причин отклонений налога на прибыль от правильной величины - в ООО «СМУ №4» (справка от 22.01.2004), методика по внутреннему налоговому аудиту - в ООО «СМУ-6» (акт внедрения от 02.02.2004), технология проведения и внутрифирменные стандарты по налоговому аудиту прибыли - в некоммерческом партнерстве «Кубанская палата аудиторов»- (справка от

10.02.2004), результаты исследования - в СГУТиКД при преподавании спецкурса «Налогообложение в строительных организациях», курсов «Налоговые расчеты в бухгалтерском учете» и «Аудит» (справка от 05.03.2004).

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 1,76 п.л.

Объем диссертации. Поставленные цель и задачи исследования определили структуру, логику и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения (включая 11 таблиц, 11 рисунков, 6 схем), списка литературы и 13 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены его предмет, объект, теоретические и методологические основы, научная новизна, практическая значимость и степень апробации.

В первой главе «Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения предприятий стройиндустрии» проведен анализ показателей развития строительной отрасли в России и определена роль налогового аудита. Проанализирована специфика организации строительного производства, роль и место налогового аудита в общем объеме аудиторских услуг, установлена взаимосвязь аудита финансовой отчетности и налогового аудита.

Вторая глава «Основные принципы, методы и этапы проведения налогового аудита» посвящена исследованию стратегии и тактики формирования отраслевой методики налогового аудита. Анализ этапов налогового аудита позволил выявить наиболее сложные из них. Рассмотрены процедуры проверки правильности исчисления налогов строительными организациями, выполнение которых дает возможность получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности формирования, отражения в учете и уплаты налогов.

В третьей главе «Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли строительных организаций» приведены методические рекомендации

по планированию налогового аудита прибыли с учетом отраслевых особенностей, по аудиторской проверке налогообложения прибыли в разрезе ее составляющих. Разработаны внутрифирменные стандарты по документированию налогового аудита; анализу наиболее сложных вопросов, возникающих в ходе налогового аудита; по проведению аудита налогообложения прибыли по существу.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Исследование особенностей учета строительного производства,. влияющих на систему налогообложения

С развитием в России рыночных отношений в строительном комплексе изменяются условия функционирования организаций, возникают новые задачи экономического, производственного и организационного характера.

Анализ фактического материала по важнейшим показателям, характеризующим положение субъектов предпринимательства в Российской Федерации, показал, что в настоящее время строительство, пережив острый кризис в экономике страны и структурный кризис внутри самой отрасли, находится в относительно стабильной экономической ситуации. Наблюдается тенденция к увеличению объема выполняемых работ, лучшей обеспеченности финансовыми ресурсами, замедлению падения спроса на российские строительные работы как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

Активизация деятельности инвесторов и застройщиков в строительной индустрии увеличивает потребность в новых методологических подходах к управлению строительными организациями. В результате анализа существующей практики было выявлено, что наряду с решительными шагами в области повышения эффективности использования ресурсного

потенциала строительных организаций и рационализации производства, возрастает значение в этой области налоговой политики.

Существует ряд особенностей строительного производства, которые обусловливают различное формирование показателей строительных работ в конкретных ситуациях, влияющих на налогообложение в рамках бухгалтерского и налогового учета. Это приводит к необходимости независимой проверки состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам. В работе выявлены, проанализированы и сгруппированы особенности строительного производства, влияющие на организацию бухгалтерского учета и налогообложения: наличие сложной системы взаимоотношений между инвестором, заказчиком, генподрядчиком и субподрядчиком; необходимость детального заключения различных договоров (генеральных, субподрядных, прямых); целесообразность координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта; необходимость раздельного учета затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, силами подрядчика и силами субподрядчика, в том числе по объектам строительства и для собственного потребления; различные варианты расчетов между застройщиками и подрядчиками (в форме авансов и после завершения всех работ); определение договорной стоимости объекта строительства на основе проектной стоимости или на условиях возмещения фактической стоимости в текущих ценах; специфика определения сметной стоимости на основе проектно-сметной документации; определение финансового результата по методам «Доход по стоимости объекта строительства» или «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Исследование показало, что при проверке налоговых платежей приходится принимать во внимание некоторые сложности ведения учета

строительного производства, влияющие на систему налогообложения: существование цепочки координирующих специализированных строительных организаций «генподрядчик-субподрядчик»; особенности включения в выручку от реализации стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику; специфику обложения налогом на добавленную стоимость услуг генподрядчика; различный порядок обеспечения строительства оборудованием; особенности процесса расширения объема затрат, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Анализ существующей практики показал, что во многих строительных организациях отсутствует подробный аналитический учет при отражении работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчика. Поэтому предложено расширить показатели аналитического учета при расчетах с субподрядчиками.

Обоснование необходимости проведения налогового аудита как специального аудиторского задания

Функционирование предприятий строительной индустрии во многом определяется организацией системы проверки и контроля налоговых расчетов с бюджетом. Проведение налогового аудита позволяет получать достоверную оперативную информацию о порядке формирования показателей строительных работ, данных о величине активов, обязательств, доходов и расходов организации, влияющих на налогообложение в рамках бухгалтерского и налогового учета.

В ходе исследования сущности налогового аудита была установлена его взаимосвязь с аудитом финансовой отчетности. Их общие черты и отличия приводят к необходимости применения особых аудиторских процедур для проведения налогового аудита (табл.1).

Таблица 1

Взаимосвязь налогового аудита как специального задания и аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности

Внешний аудит Налоговый аудит

1 2

Объект

Система учета и внутреннего контроля, финансовая (бухгалтерская) отчетность экономического субъекта Специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней

Цель

Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней нормам, установленным законодательством

Аналитические процедуры -

1) Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями экономического субъекта; 2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором; 3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом; 4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными; 5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (не входящими в состав бухгалтерской отчетности); 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; 7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные ' - ' особенности организационной структуры аудируемого экономического субъекта. 1) Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения-экономического субъекта; 2) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; 3) проверка методики исчисления налоговых платежей; 4) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений; 5) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; 6) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта; 7) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

Продолжение табл. 1

1 2

Регулирование обшепия аудиторской организации с налоговыми органами при

проведении налогового аудита

Гражданский кодекс Российской Федерации ГК РФ и п. 3 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»

Характер проведения аудиторской проверки

Инициативный или обязательный Инициативный; в сокращенном по объему виде - как элемент про1раммы «Аудит расчетов с бюджетом» при внешнем аудите

Отчетность

Заключение о степени полноты и

Заключение о достоверности бухгалтерской правильности исчисления, отражения и

отчетности в целом перечисления платежей в бюджет, о правильности применения налоговых льгот

Периодичность

Периодический, осуществляется с годовым По желанию экономического субъекта —

интервалом непрерывный во времени

Связь с внутренним аудитом

Эффективность деятельности внутреннего аудита уменьшает аудиторские риски внешних

аудиторов

Исследование показателей деятельности аудиторских организаций Краснодарского края показало, что налоговый аудит получает все более широкое развитие (рис. 1). Изменения, связанные с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, затронули профессиональную деятельность бухгалтера и привели к необходимости создания систем налогового учета, что принципиально отразилось на порядке исчисления налога на прибыль. Изменился расчет и других налогов, в связи с чем произошло усложнение аудиторского контроля за правильностью определения налоговых баз, появилась необходимость новых разработок аудиторов в области проверки налогообложения, увеличилась доля налогового аудита в общем объеме оказываемых аудиторских услуг.

Услуги по налоговым вопросам - составная часть налогового аудита

Анализ существующей практики продемонстрировал, что налоговый аудит как специальное аудиторское задание способствует организации на

предприятии эффективной системы налогообложения и оказывает не только услуги налогового аудита и консультирования, но и всевозможные услуги по налоговым вопросам, которые аудиторские организации вправе оказывать экономическим субъектам.

Рис. 1. Доля налогового аудита в общем объеме оказываемых услуг аудиторских организаций Краснодарского края

В настоящее время строительные организации используют различные методы сокращения налоговых платежей, которые в некоторых случаях связаны с нарушениями в области законодательства, что влечет за собой дополнительное начисление налогов, предъявление штрафных санкций и уголовную ответственность. Это - уклонение от уплаты налогов, т.е.

уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 199 Уголовного кодекса РФ) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности; полулегальный путь сокращения налоговых платежей, который основан на использовании существующих противоречий и недоработок в нормативных законодательных актах. Так, в 2001 г. по итогам контрольной работы налоговых органов в стране были произведены следующие доначисления налогов1 (табл. 2).

Таблица 2

Основные итоги контрольной работы налоговых органов в 2001 г.

Из табл. 2 видно, что строительные организации в результате проверок доплатили в бюджет 2,5 млрд. руб. доначисленных налогов, что привело к необходимости уплаты соответствующих штрафных санкций. Налоговый аудит позволяет избежать этого путем оптимизации налоговой политики, основанной на соблюдении налогового законодательства и на корректировке финансово -

1 Сашичев В В Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник, 2002 -№8

хозяйственной деятельности строительной организации, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовые планы организации с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения как во внешней среде, так и во внутренних процессах. Этот путь является единственным и наиболее приемлемым для любой организации.

В последние годы большое распространение получили такие сопутствующие аудиту услуги, как налоговый консалтинг и налоговое планирование. В работах ряда отечественных экономистов показано, что процесс налогового планирования включает в себя, в том числе, и оптимизацию налоговых платежей, минимизацию налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития строительной организации, для повышения эффективности ее работы.

На основе проведенного анкетирования была проанализирована система налогового планирования в строительных организациях г. Сочи. Полученные сведения позволили выявить, что в 2002 г. только 15% этих организаций имели отделы и специалистов по налогообложению, 5% - использовали помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступали аудиторские фирмы, в остальных 80% налоги исчисляли сами работники бухгалтерии, которые, как правило, не смогли решить задачи эффективного налогового планирования. В 2003 г. эти цифры изменились и составили соответственно 28%, 12% и 60%, что свидетельствует о возрастающем доверии и эффективности деятельности специалистов по налогообложению.

На примере строительных организаций Краснодарского' края были отслежены связи между различными структурными подразделениями организации и аудиторской фирмой по поводу реализации мер налогового планирования.

Проведение налогового аудита по основным налогам, оказывающим наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность строительной организации, позволяет избежать ряда трудностей и ошибок, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов, влияния условий договора на способы формирования экономических показателей.

Методические и организационные основы проведения налогового аудита

Для сокращения времени аудита и повышения его качества целесообразно создать отраслевые методики проверки соответствующих налогов. Методику проведения налогового аудита строительной организации необходимо разрабатывать с учетом таких отраслевых особенностей, как организационно-правовые основы и структура организации, принципы сметного нормирования и ценообразования в строительстве и т.д. В диссертации разработана методика аудита налогообложения прибыли, которая построена по предложенной схеме и включает в себя: цель и задачи налогового аудита; перечень главных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль; объекты аудита; план и программу аудиторской проверки; источники информации, используемые при аудите; классификатор возможных нарушений и типичных ошибок.

В ходе планирования и проведения проверки все действия аудитора должны быть подчинены достижению главной цели — формированию мнения о степени достоверности и соответствия нормам порядка формирования, отражения в учете и уплаты строительной организацией налогов и сборов. Поэтому мнение аудитора о достоверности, недостоверности или недостаточной степени достоверности исчисления и уплаты налогов должно быть обосновано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах, выявленных при выполнении аудиторских процедур.

Автором аргументировано в каких случаях и на каких стадиях аудиторской проверки необходимо применять ту или иную аналитическую процедуру. Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели при налоговом аудите. При последовательном анализе правильности определения налогооблагаемых баз, правомерности применения налоговых льгот и точности расчета налоговых обязательств аудитору рекомендуется начинать с анализа налоговых деклараций. Это позволит на основе изучения абсолютных значений показателей, представленных в налоговой отчетности, выявить главные источники полученных доходов строительной организации и произведенных расходов, причины возникновения убытков, а также ведущие положения налоговой учетной политики. Особое внимание при этом следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Достаточно эффективным является метод отраслевого сравнительного анализа, который используется для сопоставления налоговых показателей строительной организации со среднеотраслевыми данными. Зная специфику строительной отрасли, аудитор может применять сравнительный анализ фактических и плановых показателей, исследовать налогооблагаемые базы строительной организации, то есть изучить содержание и порядок составления сметы, обсудить ее с клиентом, а также провести детальное тестирование фактических показателей.

Оценку результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур целесообразно представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором.

Проведенный анализ существующей практики исчисления строительными организациями основных налогов позволил выявить наиболее сложные участки налогообложения строительных организаций, те, где чаще всего встречаются ошибки. В диссертации разработана классификация нарушений, выявляемых в

ходе аудита налога на прибыль по следующим признакам: по характеру возникновения (непреднамеренные, в том числе технические и бухгалтерские, и преднамеренные); по содержанию (полноте, достоверности, необоснованности учетных записей, в периодизации, оценке и представлении). Также рассмотрены локальные, транзитные и методологические виды нарушений. Эта классификация позволяет целенаправленно найти и устранить причины ошибок в исчислении налогов и проанализировать их влияние на оценку.

Для проведения налогового аудита в строительной организации после заключения договора аудитор должен осуществить планирование проверки, как и при общем аудите. Это позволит наиболее рационально провести аудит и одновременно уменьшит риск необнаружения ошибок. Процесс планирования включает в себя предварительное планирование, позволяющее получить информацию об отраслевых особенностях, областях деятельности, особенностях управления и организационной структуре аудируемого лица; составление плана, позволяющего оценить аудиторский риск и уровень существенности; разработку программы, которая может являться частью методики проверки налоговых расчетов.

Автором был разработан тест «Понимание бизнеса», который позволяет ознакомиться с историей развития и становления строительной организации, с ее организационно-управленческой структурой, стилем и основными принципами управления, распределения ответственности и полномочий, с видами деятельности, структурой уставного капитала, системой оплаты труда и распределения прибыли, системой внутреннего контроля. Это дает возможность досконально ознакомиться с конкретным строительным бизнесом посредством анализа полученных ответов на вопросы теста.

Разработанный соискателем тест «Оценка неотъемлемого риска» позволяет аудитору определить уровень неотъемлемого риска на основе его профессионального суждения путём тестирования определённого круга вопросов, позволяющих выявить подверженность групп однотипных операций,

формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, существенным искажениям. Для принятия решения о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемой организации, был разработан и апробирован тест «Оценка риска средств контроля».

В диссертации предложена система определения общего уровня существенности на основе данных налоговой декларации по налогу на прибыль и соответствующего заданного процента нахождения расчетного значения рассматриваемого элемента, учитывающего специфику показателей строительных работ.

Выявление и проверка основных показателей, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль

В работе приведены основные показатели, влияющие на объект обложения налогом на прибыль, из которых аудитору следует исходить при проверке налогообложения прибыли. Поэтому при налоговом аудите прибыли строительной организации целесообразно проверять порядок формирования составляющих прибыль, а именно - выручки от продажи и себестоимости выполненных работ.

Разработанный алгоритм анализа учетной политики и ее влияния на налогообложение по налогу на прибыль облегчает проведение аудита учетной политики на первом ознакомительном этапе налогового аудита. Приведенная методика аудита налогообложения прибыли, учитывающая особенности бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций, предполагает проведение проверки правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по следующим направлениям:

• аудит затрат на производство строительных работ;

• аудит реализации строительно-монтажных работ;

• проверка налогового учета внереализационных доходов;

• проверка ведения аналитического учета выручки от реализации строительно-монтажных работ;

• аудит финансовых результатов и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

• проверка правильности ведения налогового учета;

• проверка правильности определения постоянных и временных разниц согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.

Проведенные исследования показали, что некорректное определение налоговых обязательств по налогу на прибыль приводит к существенным финансовым потерям строительной организации, поэтому аудиторам следует уделять особое внимание организации и технологии проведения проверки указанных участков.

Для успешного проведения проверки целесообразно: привлечь к проверке расчетов с бюджетом высоко квалифицированных специалистов; обеспечить сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения; организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не занимались решением типичных проблем; организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам; выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и подготовить специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

Проведение отраслевого налогового аудита позволяет строительной организации соблюдать законодательные и нормативные акты, правильно формировать налоговую базу, своевременно отражать текущие налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Повышение качества налогового аудита путем разработки внутрифирменных стандартов

Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшению трудоемкости аудиторской работы и позволяет применять на практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты отраслевого и специализированного направления могут входить в любую группу, предусмотренную Правилом (стандартом) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Налоговый аудит строительных организаций имеет особенности не только в организации и методике аудиторских проверок по разделам налогового и бухгалтерского учета, но и в порядке планирования, изучения оценки и системы внутреннего контроля, получения аудиторских доказательств, определения уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д. В связи с этим в работе предложено укрупнить группы следующим образом:

• стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм;

• стандарты аудита (аудиторских проверок).

Разработанный внутрифирменный стандарт «Документирование налогового аудита» включает документы для каждого этапа проведения налогового аудита, требования к качеству документирования аудита и к оформлению рабочих документов аудиторов в зависимости от особенностей строительной деятельности. Для организации и функционирования внутрифирменной системы контроля качества аудита разработана инструкция внутреннего пользования «Рассмотрение сложных вопросов, возникающих в ходе налогового аудита», которая применяется в случаях, когда в ходе налогового аудита выявляются недостаточно разъясненные в законодательстве Российской Федерации факты финансово-хозяйственной деятельности.

Разработан и апробирован внутрифирменный, стандарт «Проведение налогового аудита по существу», цель которого заключается в выявлении

ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными. По итогам проведенных исследований во внутрифирменный стандарт были включены следующие тесты и задания:

• тест «Определение ключевых по риску областей»;

• тест «Постоянные разницы по доходам и расходам, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета»;

• проверка правильности определения постоянных разниц;

• тест «Временные разницы по доходам и расходам, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета»;

• проверка правильности определения временных разниц;

• проверка формирования незавершенного производства;

• проверка расчетов по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам;

• свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом;

• проверка правильности определения текущего налога на прибыль;

• сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации. Применение в работе аудиторских организаций методики аудита

налогообложения прибыли, разработанных тестов и внутрифирменных стандартов позволило повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшить трудоемкость аудиторской работы и внедрить в аудиторскую практику новые технологии и методики проверки.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

1. Хачемизова Е.Н. Особенности учета основных и дополнительных услуг гостинично-туристкого бизнеса // Материалы I международной молодежной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы устойчивого развития туристско-рекреационного комплекса стран Черноморского бассейна. Повестка дня на XXI век», П том. - Сочи-Ялта: РИО СГУТиКД, 2001.-0,1 п.л.

2. Хачемизова Е. Н. Финансовый контроль управления и размещения оборотных средств строительной организации // Труды Ш международной научно-практической конференции «Экономика, экология, общество России в XXI столетии».- Санкт-Петербург: СП6ТТУ, 2001.-0,1 пл.

3. Хачемизова Е. Н. Проблемы обложения НДС строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом // Научные труды IV международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права». Раздел «Экономика», ч. П.- Москва: Московская Государственная академия приборостроения и информатики, 2001.-0,1 п.л.

4. Хачемизова Е. Н. Особенности учета в строительных организациях, принимающих участие в подрядных торгах // Научные труды V международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права». - Москва, 2002.-0,1 пл.

5. Хачемизова Е. Н. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля в подрядной строительной организации, осуществляющей строительство или ремонт санаторно-курортного комплекса // Материалы VI всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития курортов России». - Сочи: РИО СГУТиКД, 2002. - 0,1 пл.

6. Хачемизова Е. Н. Особенности проведения налогового аудита налога на прибыль в строительных организациях // Тезисы докладов научно-практической конференции Юга России «Аудит в России: проблемы и перспективы».- Сочи, 2003.-0,13 пл.

7. Романова Г.М., Хачемизова Е.Н., Воробей ЕК.. Учебно-методическое пособие по курсу «Бухгалтерский учет и налогообложение в туризме». - Сочи: РИО СГУТиКД, 2003.- 2,670,8 пл.

8. Хачемизова Е. Н. Налоговый аудит в строительной организации // Аудиторские ведомости.- 2004, №1. - 0,33 пл.

JIP ИД № C0009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 17.05.2004. Формат 60^90 '/к. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Суг. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 417.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

ü 1 юоб

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хачемизова, Екатерина Николаевна

Введение.

Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения предприятий стройиндустрии.

1.1 Специфика организации строительного производства.

1.2 Роль налогового аудита деятельности строительных организаций в повышении их эффективности.

1.3 Налоговый аудит как специальное аудиторское задание.

Глава 2. Основные принципы, методы и этапы проведения налогового аудита.

2.1 Методологический подход к налоговому аудиту деятельности строительных организаций.

2.2 Этапы проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты основных налогов строительными организациями.

2.3 Процедуры проверки правильности исчисления строительными организациями основных налогов в ходе проведения налогового аудита для выявления налоговых правонарушений.

Глава 3. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли строительных организаций.

3.1 Планирование аудита налогообложения прибыли в строительных организациях.

3.2 Аудит налогообложения прибыли строительной организации.

3.3 Внутрифирменные аудиторские стандарты, их роль в повышении эффективности проводимых проверок.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый аудит деятельности строительных организаций"

Актуальность темы. Эффективная организация налогового аудита как специального аудиторского задания становится в настоящее время насущной проблемой, требующей оперативного решения. Связано это с тем, что в последнее десятилетие как в западных странах, так и в Российской Федерации получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства. Это относится и к строительной отрасли, которая, являясь одной из ведущих отраслей материальной сферы, обладает значительным производственно-материальным и экономическим потенциалом. Повышение эффективности функционирования строительного комплекса оказывает существенное влияние на конкурентоспособность строительных организаций и развитие смежных отраслей материального производства.

Особенности строительного производства и их влияние на систему в рамках бухгалтерского и налогового учета обусловливают острую потребность в аудиторских услугах, обеспечивающих достоверность исчисления налогов. В связи с этим вопросы организации налогового аудита деятельности строительных организаций как специального аудиторского задания становятся весьма актуальными.

Главным является формирование у налогоплательщиков понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в государственный бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов и штрафов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых проверок, просветительская работа по усилению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Необходимым условием обеспечения высокого качества оказываемых услуг при проведении налогового аудита является разработка научно обоснованных отраслевых методик, их применение в качестве стандартов, которые могли бы регламентировать аудиторскую деятельность в конкретных отраслях экономики.

Отраслевые методические рекомендации разрабатываются на уровне аудиторских организаций как внутренние правила (стандарты) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и могут быть использованы при проведении отраслевого аудита финансовой отчетности, специального аудита и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени мы не располагаем достаточной научно-практической базой по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, и не определены методические подходы к проведению налогового аудита.

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по налоговому аудиту во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения налоговых проблем в строительстве. Теоретические положения диссертации позволяют произвести отраслевое уточнение, развитие и разрешение указанных проблем для конкретных условий хозяйствующих субъектов строительства. В силу этого тема исследования представляется актуальной и востребованной практикой.

Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и других сопутствующих аудиту услуг в налоговой сфере уделяли внимание такие ученые, как А.В. Газарян, Е.М.Гутцайт, И.Н. Макарьев, Н.И. Малис, М.В. Мельник, О.М. Островский, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, А.Н. Романов, А.А. Савин, Л.В.Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.

Основы планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа в организациях строительного комплекса рассматривались Н.П. Барышниковым, Н.Г. Волковым, Н.Ф. Дьячковым, В.А. Лукиновым, М.Ф. Овсийчук, С.П.Соколовым, П.А. Соколовым, М.В. Филимоновой и др.

Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые, как А. Арене, Дж. Лоббек, Дж.К.Робертсон, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш, и др.

Однако при достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения налогового аудита определенного вида экономической деятельности является мало исследованной областью. Это создает научную проблему, состоящую в недостаточной изученности и отсутствии отраслевых методик налогового аудита отдельных налогов в строительном комплексе, а также приводит к их возросшей практической необходимости, - все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию услуг, сопутствующих аудиту, и в создании методики организации и проведения налогового аудита на предприятиях строительной индустрии. В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи:

• проанализировать существующую специфику организации строительного производства и ее влияние на содержание аудита и проведение аудиторских процедур;

• исследовать порядок формирования экономических показателей строительных работ и роль аудита в рационализации системы налогообложения в строительстве;

• сформулировать главные методические принципы и критерии проведения налогового аудита как специального аудиторского задания в современных условиях, соблюдение которых позволит оптимизировать налоговые платежи и усовершенствовать их проверку в строительных организациях;

• выявить зоны повышенного риска искажения налоговой базы по налогу на прибыль;

• систематизировать типичные ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, выявленные в ходе аудита налогообложения прибыли, и предложить рекомендации по их устранению;

• разработать положения, позволяющие улучшить контроль качества и эффективность проведения налогового аудита.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта научной специальности 08 00 12 Бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методология, методика и практика ведения налогового учета строительных организаций. Объектом исследования выбраны строительные организации и аудиторские фирмы Краснодарского края.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза данных, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Правовой основой явились законодательные акты Российской Федерации по вопросам производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, нормативные документы по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту. В работе были использованы материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин «Аудит», «Налоговые расчеты в бухгалтерском учете», «Налогообложение в строительных организациях» и практической деятельности в строительных организациях в качестве налогового консультанта.

Информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научных конференций, публикации в периодической печати, данные Госкомстата России, других министерств и ведомств, финансовая, налоговая и статистическая отчетность строительных организаций Краснодарского края.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке новой методики проведения налогового аудита строительных организаций с учетом их отраслевых особенностей. В результате проведенной работы получены следующие наиболее значимые научные результаты:

• раскрыта сущность новой услуги, сопутствующей аудиту, - налогового аудита строительных организаций;

• предложены критерии и методические принципы проведения налогового аудита, исходя из специфики налоговых обязательств;

• обоснована практическая роль проведения налогового аудита как специального аудиторского задания;

• предложено применение базовых принципов и необходимых процедур аудита налога на прибыль, позволяющих оптимизировать процессы поиска ошибок в налогообложении;

• разработан методический аппарат аудита налогообложения прибыли, учитывающий особенности бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций, позволяющий значительно сократить трудоемкость и стоимость проведения налогового аудита;

• систематизированы типичные ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, выявленные в ходе аудита налогообложения прибыли, и предложены рекомендации по их устранению;

• разработаны внутрифирменные стандарты, учитывающие особенности проведения налогового аудита в строительстве, которые могут применяться в качестве базовых в аудиторских организациях. Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении налогового аудита в строительных организациях. Их применение будет способствовать повышению эффективности результатов налогового аудита, определению аудиторами подходов к организации проверки наиболее важных налогов, в том числе налога на прибыль в строительной отрасли, применению внутренних аудиторских стандартов и определению основ взаимоотношений и ответственности сторон при проведении проверки налога на прибыль.

Предлагаемые рабочие документы могут быть использованы аудиторскими организациями при разработке и внедрении внутренних специализированных стандартов, что позволит повысить эффективность аудиторского контроля и качество налогового аудита в строительных организациях.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований были доложены на III международной научно-практической конференции «Экономика, экология и общество России в XXI столетии» (Санкт-Петербург, 2001), IV и V международных научно-практических конференциях «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» (Москва - 2001, 2002), VI всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития курортов России» (Сочи, 2001), V международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» (Москва, 2002), научно-практической конференции Юга России «Аудит в России: проблемы и перспективы» (Сочи, 2003).

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности, теоретические положения и методические рекомендации по организации налогового учета, выявления и устранения причин отклонений налога на прибыль от правильной величины — в ООО «СМУ №4» (справка от 22.01.2004), методика по внутреннему налоговому аудиту - в ООО «СМУ-6» (акт внедрения от 02.02.2004), технология проведения и внутрифирменные стандарты по налоговому аудиту прибыли - в некоммерческом партнерстве «Кубанская палата аудиторов» (справка от

10.02.2004), результаты исследования - в СГУТиКД при преподавании спецкурса «Налогообложение в строительных организациях», курсов «Налоговые расчеты в бухгалтерском учете» и «Аудит» (справка от 05.03.2004).

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 1,76 п.л.

Объем диссертации. Поставленные цель и задачи исследования определили структуру, логику и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения (включая 11 таблиц, 11 рисунков, 6 схем), списка литературы и 13 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хачемизова, Екатерина Николаевна

Для внереализационных расходов в строительстве наиболее распространёнными причинами отклонений являются: неправильная классификация расходов для целей налогообложения (включение определенных видов внереализационных расходов в состав расходов по реализации); не включение в состав внереализационных расходов некоторых видов расходов; отличные методы учета отдельных видов внереализационных расходов; ошибки в оценке отдельных видов внереализационных расходов; ошибки в периодизации отдельных видов внереализационных расходов; ошибки по достоверности отдельных видов внереализационных расходов; арифметические ошибки. ВЫВОДЫ

Для рационального выполнения налогового аудита и уменьшения риска необнаружения существенных моментов, аудитор должен осуществлять планирование проверки, как и при общем аудите.

При аудите налогообложения прибыли строительной организации аудиторы должны особое внимание уделять организации и технологии проведения проверки составляющих прибыли, а именно - выручки от реализации и себестоимости выполненных работ и отражению суммы налога с разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

Для проведения налогового аудита аудиторам целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, которые будут способствовать повышению качества проверок и эффективности их результатов.

Заключение

Результаты проведенных исследований проблемы налогового аудита в строительных организациях позволили сделать следующие выводы и предложения.

Анализ фактического материала по основным показателям, характеризующим положение субъектов предпринимательства в Российской Федерации, показал, что в настоящее время строительство, пережив острый кризис в экономике страны и структурный кризис внутри самой отрасли, находится в относительно стабильной экономической ситуации. Наблюдается тенденция к увеличению объема выполняемых работ, обеспеченности финансовыми ресурсами, замедление падения спроса на российские строительные работы как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

Повышение эффективности функционирования строительного комплекса оказывает значительное влияние на конкурентоспособность экономики и на развитие смежных отраслей экономики.

Анализ влияния особенностей строительного производства на систему налогообложения в рамках бухгалтерского и налогового учета привел к необходимости независимой проверки состояния бухгалтерского и налогового учета, а также правильности исчисления и уплаты налогов и других платежей в бюджет. Автором выделены основные специфические особенности строительного производства, влияющие на организацию бухгалтерского учета и налогообложение: наличие сложной системы взаимоотношений между инвестором, заказчиком, генподрядчиком и субподрядчиком; необходимость детального заключения различных договоров, таких как генеральные, субподрядные и прямые; необходимость координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта; выделение понятий: генподрядные строительные работы, субподрядные строительные работы; необходимость раздельного учета затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, силами подрядчика и силами субподрядчика; различные варианты расчетов между застройщиками и подрядчиками (в форме авансов и после завершения всех работ); определение договорной стоимости объекта строительства на основе проектной стоимости или на условиях возмещения фактической стоимости в текущих ценах; специфика определения сметной стоимости строительства на основе проектно-сметной документации; определение финансового результата по методу «Доход по стоимости объекта строительства» и метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности»; различный порядок обеспечения строительства оборудованием и т.д.

Исследования показали, что для оптимизации и проверки налоговых платежей при налоговом аудите приходится разрешать некоторые сложности учета строительного производства, влияющие на систему налогообложения. Это - существование цепочки координирующих специализированных строительных организаций «генподрядчик-субподрядчик-субподрядчик»; особенности включения в выручку от реализации стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику; специфика обложения НДС услуг генподрядчика; различный порядок обеспечения строительства оборудованием; особенности процесса расширения объема затрат, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

В ходе рассмотрения налогового аудита как специального аудиторского задания, была установлена взаимосвязь с аудитом финансовой отчетности по объектам, целям и характеру проведения, что приводит к необходимости применения особых аудиторских процедур.

Исследования показателей аудиторских фирм и строительных организаций Краснодарского края показали, что налоговый аудит получает все более широкое развитие.

Анализ существующей практики показал, что налоговый аудит, как специальное аудиторское задание, способствует организации на предприятии эффективной системы налогообложения в современных условиях и оказывает не только услуги налогового аудита и консультирования, а всевозможные услуги по налоговым вопросам, которые аудиторские организации вправе предоставлять экономическим субъектам.

На основе изучения деятельности аудиторских фирм, выявлено, что для сокращения времени проверки и повышения ее качества целесообразно вырабатывать отраслевые методики проверки конкретного налога. В диссертационной работе разработана методика аудита налогообложения прибыли, которая построена по определенной схеме и включает в себя: цель и задачи налогового аудита; перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль; объекты аудита; программу аудиторской проверки; источники информации, используемые при аудите; план аудиторской проверки; классификатор возможных нарушений и типичных ошибок.

При аудите налогов, уплачиваемых строительной организацией, выполняются основные этапы налогового аудита, анализ которых позволил выявить наиболее сложные участи налогообложения строительных организаций, где чаще всего встречаются ошибки.

В работе было выявлено, в каких случаях и на каких стадиях аудиторской проверки необходимо применять ту или иную аналитическую процедуру.

Анализ результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур автор рекомендует представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. В работе была разработана классификация нарушений, выявляемых в ходе аудита налога на прибыль по нескольким признакам. Данная классификация поможет определить и устранить причины разниц, что необходимо отразить документально и проанализировать влияние на оценку

Автор считает, что для проведения налогового аудита в строительной организации после заключения договора, аудитор должен осуществить планирование проверки, как и при общем аудите. Это позволит наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов. Для этого необходимо выполнить: предварительное планирование, позволяющее получить информацию об отраслевых особенностях, особенностях управления и организационной структуры аудируемого лица; разработку плана, позволяющего оценить аудиторский риск и уровень существенности; разработку программы, которая может являться частью методики проверки налоговых расчетов.

Автором был разработан тест «Понимание бизнеса», который позволит ознакомиться с историей развития и становления строительной организации, ее организационно-управленческой структурой, стилем и основными принципами управления, распределением ответственности и полномочий, видами деятельности, структурой уставного капитала, системой оплаты труда и распределения прибыли, системой внутреннего контроля и получить знание строительного бизнеса посредством полученных ответов на вопросы теста.

Тест «Оценка неотъемлемого риска», позволит аудитору определить уровень неотъемлемого риска на основе его профессионального суждения путём тестирования определённого круга вопросов, позволяющих выявить подверженность групп однотипных операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, существенным искажениям. Для принятия решения о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемой организации, автором предложен тест «Оценка риска средств контроля».

Разработанный блок «Анализ учетной политики и ее влияние на налогообложение по налогу на прибыль» позволит осуществить аудит учетной политики на первом ознакомительном этапе налогового аудита налогообложения прибыли.

На втором основном этапе предложенная в работе методика аудита налогообложения прибыли, учитывающая особенности бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций, предполагает проведение проверки правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по разработанным направлениям.

Некорректное определение налоговых обязательств по налогу на прибыль может привести к существенным финансовым потерям строительной организации, поэтому аудиторам следует уделять особое внимание организации и технологии проведения указанных участков проверки. Чтобы успешно провести проверку, целесообразно: привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов; обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения; организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения, с тем чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем; организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам; выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

Проведение отраслевого налогового аудита позволяет строительной организации соблюдать законы и нормативные акты, правильно формировать налоговую базу, своевременно отражать текущие налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Автор считает, что внутренние стандарты отраслевого и специализированного направления могут входить в любую группу, предложенную правилом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», так как налоговый аудит строительных организаций имеет особенности не только по организации и методике аудиторских проверок по разделам налогового и счета бухгалтерского учета, но и в части порядка планирования, изучения оценки и системы внутреннего контроля, получения аудиторских доказательств, определения уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д. Поэтому мы предложили укрупнить группы следующим образом: 1) стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм; 2) стандарты аудита (аудиторских проверок).

В диссертационной работе разработан внутрифирменный стандарт «Документирование налогового аудита», в котором представлены документы для каждого этапа проведения налогового аудита, указаны требования к качеству документирования аудита и оформлению рабочих документов аудиторов в зависимости от особенностей строительной деятельности. Для организации и функционирования внутрифирменной системы контроля качества аудита в аудиторской фирме автором была разработана инструкция внутреннего пользования «Рассмотрение сложных вопросов, возникающих в ходе аудиторской проверки», которая применяется в случаях, когда в ходе налогового аудита выявляются недостаточно разъясненные в законодательстве РФ факты финансово-хозяйственной деятельности.

В работе предложен внутрифирменный стандарт «Проведение налогового аудита по существу», цель которого заключается в выявлении в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными, состоящий из тестов и заданий.

Применение в работе аудиторских организаций методики аудита налогообложения прибыли, разработанных тестов и внутрифирменных стандартов позволит им повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшить трудоемкость аудиторской работы, позволит применить в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.