Формирование и развитие внутрифирменных стандартов аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование и развитие внутрифирменных стандартов аудита"

005050910

На правах рукописи

/

ФИЛЮШКИНА ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА

ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ ВНУТРИФИРМЕННЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2013

005050910

Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Городецкая Маргарита Исаковна

Официальные оппоненты: Кеворкова Жанна Аракеловна

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой экономической экспертизы и аудита ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» Дятлова Ольга Викторовна кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Российский государственный _ социальный университет»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО

«Московский государственный университет экономики, статистики и информатики» (МЭСИ)

Защита состоится «18» марта 2013 года в 11 часов на заседании диссертационного совета при ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, д. 36, аудитория 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Автореферат разослан «14» февраля 2013 года

Ученый секретарь диссертационного совета

¿¡Я&'гУ Ю.К. Харакоз

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях особенностью функционирования рынка аудиторских услуг являются усиление конкуренции в аудиторской среде, повышение требований аудируемых лиц и пользователей аудиторской отчетности к качеству провидения аудита и получению достоверной, объективной информации о финансовом положении предприятий.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью дальнейшего развития научных подходов к теории и методике аудита, формированию внутрифирменной стандартизации, созданию целостной концепции аудита, направленной на повышение его качества.

Аудит в России и за рубежом является строго стандартизированным, федеральные стандарты аудиторской деятельности максимально приближены к международным. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 протокол № 4, полностью соответствует требованиям Международной Федерации Бухгалтеров (1РАС).

Качество аудиторской деятельности достигается путем применения действующей системы стандартов, включающей международные, федеральные и внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее развития и опыта международного аудиторского сообщества, специфики организации учета и формирования финансовой бухгалтерской отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита.

Для эффективной организации аудиторской деятельности в аудиторских фирмах необходима подробная детализация действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе проведения проверки. Решение этих задач обеспечивается путем формирования и развития внутренних стандартов аудиторских организаций.

Кроме того, аудиторские организации решают проблему качеств предоставляемых услуг посредством разработки и применения внутренни стандартов, снижения тем самым время на проведение аудиторской проверки аудиторский риск и обеспечивают доказательную базу аудита.

Формирование внутренних стандартов является необходимым условие повышения конкурентоспособности аудиторской организации, поскольку имени с помощью указанных стандартов осуществляется совершенствование управлени деятельностью аудиторских организаций, повышается контроль качества работь аудиторов, снижается аудиторский риск, а также устанавливаются партнерски взаимоотношения между аудиторской организацией и проверяемы: экономическим субъектом.

Объективная необходимость нормативного регулирования и достижени целей аудиторской деятельности, повышения ее эффективности, создания и использования внутренних стандартов аудиторских организаций, недостаточная проработанность теоретико-методических проблем формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности свидетельствуют об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень теоретической разработанности темы. В современной экономической литературе проблемам стандартизации аудиторской деятельности и обеспечения качества аудита уделяется значительное внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации ученых и специалистов.

По вопросам нормативного регулирования аудиторской деятельности: Акаемова Н.В., Ашмарина Е.М, Воронина Л.И., Городилов М.А., Глущенко A.B., Ендовицкий Д.А, Ким Н.В., Кожухов В.Л., Панина И.В., и др.

В области применения аудиторских стандартов: Алборов P.A., Данилевский Ю.А., Дряхлов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Исаев Е.С., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Лабынцев Н.Т., Лаптев Ю.В., Мельник М.В., Панкова C.B., Пупшис Т.Ф., Ремизов H.A., Савин A.A., Сотникова Л.В., Старовойтова Е.В., Суйц В.П.,

Шапигузов С.М., Шацкий В.Ф., Шеремет А.Д., Ярцева Н.М., Адаме Р., Арене А., Бенис М., Кармайкл Д.Р., Лоббек Дж., Робертсон Дж.К. и др.

В области изучения проблем разработки и внедрения внутренних стандартов: Бариленко В.И., Барышников Н.П., Богомолов A.M., Галкина Е.В., Ковалева A.M., Краев A.B., Краева O.A., Макарова Л.Г., Морозова Ж.А., Парушина Н.В., Подольский В.И., Сиротенко Э.А., Ситникова В.А., Суворова С.П.

В области повышения контроля качества аудиторской деятельности: Бычкова С.М., Скобара В.В., Шнейдман Л.З., Гутцайт Е.М., Нарышкина Л.Н. и др.

Вместе с тем, вопросам формирования внутрифирменной стандартизации уделено недостаточно внимания, а применение внутренних стандартов на практике затруднено по причинам недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов их проектирования.

Практическая необходимость совершенствования организации и разработки методов внутрифирменной стандартизации обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью научного исследования является развитие методических положений и разработка практических рекомендаций для формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- провести сравнительный анализ международных, федеральных и внутренних стандартов аудиторских организаций для установления согласованности критериев соответствия системы внутреннего контроля формированию бухгалтерской финансовой отчетности;

- обосновать и разработать методику формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности и дать рекомендации по их внедрению, в том числе для предприятий, проходящих процедуру банкротства;

- обобщить практику применения внутренних стандартов аудиторским организациями в процессе осуществления ими профессиональной деятельност для повышения конкурентоспособности работы аудиторов;

- разработать методики в области стандартизации аудита в условия банкротства организации в целях расширения сферы оказываемых аудиторски услуг, а так же аудиторских процедур, регламентирующих систему внутреннег контроля качества;

- рекомендовать методы оптимизации системы внутреннего контрол организации;

- обосновать необходимость и дать предложения по примененш современных информационных технологий при проведении аудита.

Область исследования. Работа выполнена в рамках Паспорта отрасли нау «Экономические науки» специальности по коду ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации — 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» пункта 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Объект исследования Аудиторская деятельность и её стандартизация в рамках аудиторских организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические положения по разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности и практические рекомендации по их использованию.

Теоретической и методической основой исследования послужили элементы диалектического системного подхода к эволюционному развитию стандартизации аудита, научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам аудита, документы в области нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Исследование основывалось на положениях, раскрывающих назначение и роль аудиторской деятельности в системе финансового контроля, закономерности

и пути развития аудита, классификацию и состав отечественных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Методической основой исследования послужили действующие аудиторские стандарты, связанные с контролем качества аудита, а также внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, в том числе при аудите в условиях банкротства.

Методика исследования основывалась на наблюдении, системном анализе научных результатов и практической значимости полученных выводов, что позволило обобщить полученные результаты, выявить закономерности, противоречия, проблемные области, провести апробацию и внедрение результатов исследования.

Информационная база исследования была сформирована на основе законодательных актов Министерства финансов РФ, федеральных, международных стандартов аудита, внутренних стандартов аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

В процессе исследования были использованы материалы научных конференций, семинаров и совещаний по изучаемой проблематике, результаты проведенного в 2010-2012 гг. исследования деятельности действующих аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону, отчетные данные коммерческих предприятий, находящихся в кризисном состоянии, материалы аудиторских проверок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и практических рекомендаций по созданию внутренних стандартов аудиторских организаций, что позволяет расширить спектр применения аудиторских услуг, в том числе при аудите предприятий, находящихся в стадии банкротства.

В работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на защиту.

- адаптирована классификация федеральных стандартов аудиторско деятельности в целях преемственности федеральных и внутренних стандартов дл повышения их качества;

- определены основные принципы комплексного подхода к организации проведению аудиторских проверок и повышения качества оказываемых услуг применяемые при разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целях совершенствования стандартизации аудиторских услуг;

- разработана методика создания внутренних стандартов аудиторско деятельности с учётом положений международных стандартов аудита, чт позволит аудиторским организациям создать внутренние документы п регламентации их профессиональной деятельности;

- предложены в качестве опытных разработок формы рабочих документо аудитора для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов пр проведении аудита в условиях банкротства, а именно: Положение об организаци консультирования сотрудников аудиторской организации, включающе специальный Лист консультирования сотрудников; Положение по мониторингу з соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов, предусмотренных Кодексом профессиональной этики аудиторов; Образцы рабочих документов аудитора, что позволит сформировать единый информационный блок при проведении аудита, в том числе предприятий, находящихся в стадии банкротства;

- разработана схема проведения мониторинга типичных нарушений при проверке контроля качества и предложен к применению проект внутрифирменного интегрированного стандарта «Контроль качества аудита», а также последовательность проведения процедуры «Контрольный обзор качества», что позволит повысить эффективность качества аудиторских процедур.

Практическая значимость работы. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике аудиторских фирм ООО «Аудиторская

компания «АЗЪ» и ООО «Конс-Аудит» г. Ростова-на-Дону, что подтверждено справками о внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют разработанные автором внутрифирменные стандарты проведения аудита и рабочие документы аудитора.

Аудиторские фирмы в практической деятельности могут использовать методические рекомендации и практические разработки по обеспечению системы внутреннего контроля качества при проведении аудита, в том числе в организациях, находящихся в стадии банкротства.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационной работы докладывались на внутривузовских научно-практических конференциях 2009-2010 гг. (г. Ростов-на-Дону); на Международной научно-практической конференции, в рамках Васильевских чтений в октябре 2011 г. (г. Москва).

Основные положения диссертационной работы апробированы в процессе подготовки учебных материалов для подготовки специалистов и бакалавров по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 11 научных работах, общим объемом 9,5 печ.л., в том числе 3 статьи объемом 1,5 печ.л. опубликованы в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Объем и структура работы. Диссертационная работа последовательно раскрывает цель и задачи исследования, состоит из введения, 3 глав, содержащих 9 разделов, заключения, библиографического списка, включающего 177 информационных источников. Работа содержит 8 рисунков, 5 таблиц, 13 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Генезис стандартов аудита» проанализированы вопросы создания и регулирования стандартизации аудиторской деятельности.

В условиях сближения международных стандартов аудита и российских принципов аудиторской деятельности проведена сравнительная характеристика международных и федеральных стандартов, отмечена роль международных стандартов аудита при формировании национальных и внутрифирменных стандартов.

Вторая глава «Методика формирования внутрифирменных стандартов аудита» раскрывает организационно-методические аспекты разработки внутрифирменных стандартов аудита и показывает особенности их формирования при банкротстве, отражает анализ действующих внутрифирменных стандартов аудита в аудиторских фирмах г. Ростова-на-Дону, раскрывает порядок создания внутрифирменного стандарта аудита в условиях банкротства организации.

В третьей главе «Система внутреннего контроля и ее взаимосвязь с внутрифирменными стандартами аудита» на основе разработанного внутрифирменного стандарта «Контроль качества аудита» дана оценка организации системы внутреннего контроля аудиторской фирмы, обоснованы пути развития системы внутреннего контроля, в том числе в условиях банкротства, а также разработаны общая схема документирования аудита и автоматизированный комплекс проведения аудита при процедуре банкротства.

В заключении сформулированы выводы и предложения, сделанные в ходе диссертационного исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертационной работе рассматриваются проблемы формирования, развития и применения внутрифирменных стандартов аудита.

Первая группа проблем, рассматриваемых в диссертации, имеет теоретический характер и посвящена конструктивно-критическому анализу эволюции подходов к исследованию генезиса стандартов аудита, истории их

регулирования. Российская система регулирования аудиторской деятельности основана на взаимодействии международных, национальных и внутрифирменных стандартов деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Следует отметить, что федеральные стандарты аудита наиболее адаптированы для «внутреннего» использования, при этом не являются эталоном для использования на международном уровне. С учетом изменений, произошедших в нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и системе обновленных Международных аудиторских стандартов, проведен сравнительный анализ международных и федеральных стандартов российского аудита.

Международные стандарты аудита использованы как основа формирования национальных и внутренних стандартов. С формальной точки зрения российские стандарты аудиторской деятельности созданы на основе международных стандартов аудита и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т.п. В основе отклонений российского аудита от международных стандартов аудита лежат юридические, административные и экономические причины.

Таким образом, российская система аудита близка к применению международной стандартизации и стремится развиваться в этом направлении. Создание системы внутренних стандартов аудиторской деятельности должно быть основано на комплексном исследовании и анализе аспектов, отраженных в международных и федеральных стандартов. В основе системно-функционального подхода предложена классификация действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности с целью формирования специфической системы внутренних стандартов.

Вторая группа проблем объединяет вопросы формирования методики внутрифирменной стандартизации в аудиторских фирмах. В диссертационной работе были исследованы организационно-методические аспекты формирования

внутрифирменных стандартов аудита и разработана модель внутрифирменного стандарта аудита при банкротстве организации.

Определена цель разработки внутрифирменных стандартов, раскрыта их роль в обеспечении профессиональной деятельности аудиторских организаций, рассмотрены возможности реализации системного подхода при создании системы внутренних стандартов аудиторских организаций, применения информационных технологий и персональных компьютеров как метода аудита в среде компьютерных информационных систем с целью повышения эффективности оказания услуг.

Произведен анализ действующих внутрифирменных стандартов аудита на базе исследуемых аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону, в результате которого был сделан вывод о том, что действующие стандарты нуждаются в модификации с учетом требований Международных стандартов аудита, т.к. они не учитывают специфику волнообразного развития российской экономики и влияния фазы спада длительного экономического цикла, приводящего к банкротству организаций.

В работе исследованы этапы антикризисного управления предприятием, проводимые в рамках арбитражного процесса по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятия с проведением аудита как независимой экспертизы. В этой связи основной целью аудита предприятий, находящихся в кризисном состоянии, является разработка, и реализация мер, направленных на быстрое возобновление платежеспособности и восстановление достаточного уровня финансовой устойчивости предприятия, обеспечивающего его выход из кризисного финансового состояния.

Арбитражный процесс по предприятиям, находящимся в кризисном состоянии, включает в себя следующие процедуры: наблюдение, внешнее управление и конкурсное производство, поскольку арбитражный управляющий заинтересован в получении от независимого эксперта официального документа в виде аудиторского заключения, подкрепленного доказательствами, служащими

основанием для принятия судебного решения. Схема антикризисного управления предприятием с проведением аудита как независимой экспертизы представлена на рис. 1.

Рис.1. Схема этапов антикризисного управления предприятием с проведением

аудита.

В качестве эффективного метода аудита процедуры банкротства рекомендовано применение технического аудита. Технический аудит предусматривает обработку рабочей документации процесса производства. Технический аудит содействует оптимизации производственного процесса, который является частью технологий используемых предприятием, повышающих их потенциальные возможности по управлению производством.

Технический аудит представляет собой технологический процесс, проводимый у заказчика. Результаты технического аудита могут быть предложены заказчику в виде презентации с предоставлением нескольких вариантов уровня модернизации производственной базы, с расчетом экономического эффекта для каждого из них. По итогам выбора заказчика

заключается договор на выполнение работ.

Руководство аудируемого лица получает возможность контроля динамики изменений показателей работы. Последовательность проведения технического

аудита при банкротстве организации представлена на рис. 2.

Рис. 2. Схема организации технического аудита

в условиях банкротства организации Технический аудит предусматривает разработку рекомендаций и технических решений по снижению риска на опасных производственных объектах. Проведение технического аудита способствует не только улучшению

работы клиента, но и повышению конкурентоспособности аудиторской фирмы, производящей технический аудит. Исследования организационно-методических аспектов разработки внутрифирменных стандартов определили необходимость проведения анализа системы контроля качества аудиторских фирм г. Ростова-на-Дону. В качестве рекомендуемых разработок предложена и апробирована в ООО «Конс-Аудит» схема проведения технического аудита на основе данных, полученных у арбитражного управляющего, назначенного при проведении процедуры банкротства в ООО «Промэлектроснаб».

В диссертации предложена методика проведения аудита в условиях банкротства, которая схематично отражена на рис. 3.

Рис.3. Порядок создания внутрифирменного стандарта аудита в условиях банкротства организации

Исследованы процедуры оценки рисков средств внутреннего контроля и других рисков, связанных с несовершенством системы внутреннего контроля в аудиторских организациях г. Ростова-на-Дону, разработаны, рекомендованы

образцы и формы рабочих документов аудитора, позволяющие документировать результаты выполнения процедур в условиях банкротства.

В дополнение к внутренним стандартам аудиторскими фирмами должны разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, тесты, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), обеспечивающие разъяснения отдельных положений внутренних стандартов, в том числе включающие расчет существенности и аудиторского риска, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности

ООО «Промэлектроснаб» и ООО «Спецстрой» за 2011 год

Наименование базового показателя Значение показателя из финансовой отчетности (ЗП), тыс.руб. Доля в %от значени й показате лей финотче тности Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

ООО «Промэлектросн аб» ООО «Спецстрой» ООО «Промэлектроснаб» ООО «Спецстрой»

гр.2*гр4/100% в тыс.руб (УС-ЗП)/УС* 100 в% гр.З*гр4/|00% в тыс.руб. (УС-ЗП)/УС*100 в %

I 2 3 4 5 6 7 8

Чистая прибыль 91935 29441 5 4597 -7,21 1472 66,73

Валовой объем продаж 172128 211564 2 3443 19,71 4231 4,36

Валюта баланса 292159 195558 2 5843 -36,26 3911 11,6

Собственный капитал 38409 87175 10 5841 -36,22 8718 -97,06

Общие затраты 865678 189382 2 1714 60,03 3788 14,38

ИТОГО: 1406309 713120 21438 X 22120 X

Уровень существенности (УС) X X X 4288 X 4424 X

Расчетный уровень существе нности (УСР) X X X 4020 3850

Уровень существенности находим по формуле УС = Сумма ЗП / 5, (1), где: УС - уровень существенности;

ЗП - значение показателя, используемого в расчете уровня существенности.

В соответствии с действующей редакцией федерального стандарта аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности» и рекомендациями, изложенными в приложении 1 к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность и аудиторский риск», показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от среднего значения более чем на 20 %. Для проверки данного условия использована предложенная в приложении 3 данного стандарта, формула (2) по расчету % отклонения : Откл. % = ((УС-ЗП)/УС)* 100%, (2)

Расчеты % отклонения показателей произведены согласно рекомендаций к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность и аудиторский риск» и отражены в таблице 1. С учетом того, что полученные показатели, в том числе максимальное и минимальное значение, отличаются от среднего в тысячах рублей более чем на 20 %, то определяем новое значение уровня существенности:

УСр = (4597+3443)/2 = 4020 тыс.руб. УСр= (3788+3911)72 = 3850 тыс.руб.

Общий уровень существенности, полученный расчетным путём, составляет для ООО «Промэлектроснаб» 4020 тыс.руб., аналогично для ООО «Спецстрой» -3850 тыс.руб.

Данное значение можно округлить, согласно вышеуказанному стандарту, в пределах 20 %. При округлении полученное значение уровня существенности составит 4000 тыс.руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности предприятия, находящегося в стадии банкротства, что имеет решающее значение при расчетах с

кредиторами. Результаты расчета уровня существенности по каждому базовому показателю подлежат обобщению в рабочих документах аудитора.

Модель расчета аудиторского риска может быть представлена в виде формулы:

Ар = Вр * Кр * Нр, (3), где:

Ар — аудиторский риск;

Вр - неотъемлемый риск;

Кр — риск средств контроля;

Нр — риск необнаружения.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

Используя один из методов расчета риска, установленный аудиторской организацией ООО «Конс-Аудит», рассчитаем предельную величину риска необнаружения по данным ООО «Промэлектроснаб».

При этом уровень внутрихозяйственного риска принят нами за 100 %.

Риск системы контроля - 70 % (предварительная оценка обнаружила слабость системы внутреннего контроля).

Находим предельную величину риска необнаружения при условии допустимого уровня совокупного аудиторского риска 5 %: (0,05)/( 1,0*0,7)= 0,0714 или 7,14%.

Таким образом, только в 7 случаях из 100 аудитору допустимо не выявлять искажение отчетности, если такое искажение имеет место.

При сопоставлении базовых показателей финансовой отчетности, используемых при расчете уровня существенности и аудиторского риска, ООО «Промэлектроснаб» определено как предприятие, подверженное большему риску наступления банкротства.

Разработана классификация объектов аудита и предложен ряд аналитических процедур, используемых для различных случаев прохождения

процедур банкротства экономическими субъектами.

Третья группа проблем связана с дополнениями действующей методики аудита и решение их направлено на расширение сферы стандартизации контроля качества оказываемых аудиторских услуг. Для решения проблемы повышения качества аудита разработан единый интегрированный внутрифирменный стандарт «Контроль качества аудита», включивший в себя требования 3 федеральных и 2 международных стандартов.

В контексте повышения контроля качества рекомендовано применение автоматизации процесса аудита в системе внутреннего контроля, в том числе теоретически обоснована необходимость применения современных информационных компьютерных технологий при проведении аудита в условиях банкротства.

Снижение качества предлагаемых аудиторских услуг ведет к отсутствию необходимой заказчикам прозрачности финансовой отчетности, и как следствие, к риску возникновения банкротств. В диссертационной работе выработаны подходы, которые позволяют организовать и обеспечить эффективный внутренний контроль качества аудита в соответствии с требованиями, регулирующими аудиторскую деятельность в России. Для решения этой группы проблем в диссертационном исследовании разработаны и научно обоснованы рекомендации к осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Разработаны бланки форм рабочих документов аудитора по проведению внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Предлагаемые новые методические подходы могут быть встроены в систему внешнего и внутреннего контроля качества аудита, что позволит обеспечить необходимое качество при планировании, документировании, проведении и завершении аудита, а также при проведении внешних проверок качества.

В настоящий период деятельность аудиторской компании остается сложным объектом для автоматизации ввиду значительного количества

обрабатываемых массивов экономической информации, особенностей и проблем, многие из которых осложняют работу фирмы, в то же время желательной и даже необходимой является автоматизация ряда аудиторских процедур и бизнес-процессов.

Применение информационных технологий при проведения аудита может включать в себя различные виды работ: использование нормативно-правовых справочных баз в электронном виде; организация запросов к электронной базе данных, формируемой в автоматизированной системе бухгалтерского учёта (АСБУ); проведение анализа финансового состояния экономического субъекта.

Разработанный автоматизированный комплекс проведения аудита (далее — АКПА) предлагает методику проведения проверки внутреннего контроля с помощью выборки информации из нормативных документов и авторских комментариев, а также из документов, используемых при общем аудите (рис.4).

Рис.4. Общая схема работы автоматизированного комплекса проведения аудита при процедуре банкротства

В состав комплекса включены функции от загрузки персональной программы проверки по выделенным субъектам аудита до формирования отчетной документации и приложений в рабочих документах аудитора. Предлагаемый (АКПА) состоит из 3 частей, результатом работы которых является выход отчетной документации в предусмотренных аудиторской фирмой формах рис.5.

Состав комплекса АКПА

Рис. 5. Схема автоматизированного комплекса проведения аудита при процедуре банкротства

Данный АКПА разработан для проведения внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций с учетом рекомендаций международных стандартов аудита и был апробирован при проведении аудита банкротства в ООО «Промэлектроснаб».

Внедрение предлагаемого Программно-аппаратного комплекса АКПА позволит обеспечить внутрифирменный контроль качества проводимого аудита, сокращение времени проведения аудиторских процедур и оформления рабочих документов по результатам проверки. Значение компьютерной обработки данных, применение специализированных аудиторских программ и программных комплексов имеет решающее значение в стандартизации аудиторской деятельности, так как аудиторские стандарты, включенные в программу,

помогают отслеживать различные отклонения и формировать наиболее качественное аудиторское заключение по результатам проверки.

III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Диссертационная работа содержит разработку проблемы, включающей в себя теорию, формы и методы формирования внутрифирменных стандартов аудита, служащих основой для разработки конкретных методик, направленных на повышение качества аудита предприятий, находящихся в кризисном состоянии (любой стадии банкротства).

Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении содержания, места и роли внутрифирменной стандартизации в системе аудиторской деятельности.

Авторский вклад в развитие внутрифирменной стандартизации состоит в разработке методики создания внутрифирменного стандарта аудита в условиях банкротства организации, внедрении методик и процедуры аудита банкротства, позволяющих осуществлять внутренний и внешний контроль аудиторских фирм. Основные методические рекомендации доведены до уровня их практического использования в разработанных формах рабочих документов аудитора.

IV. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Филюшкина О.Н. Методы оптимизации контрольной системы // Вестник РГТЭУ, 2011, № 5 (54) (5 л.). - 0,5 печ. л.

2. Филюшкина О.Н. Проблемы, возникающие при формировании внутрифирменных стандартов аудита // Вестник РГТЭУ, 2011, № 11 (59) (7 л.). -0,5 печ. л.

3. Филюшкина О.Н. Теоретические аспекты разработки программно-технического комплекса для автоматизации процесса анализа аудиторской

выборки в условиях автоматизированных систем обработки учётно-экономической информации // Вестник РГТЭУ, 2012, №4 (64) (5 л.).-0,5 печ. л.

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы

4. Филюшкина О.Н. Задачи внутреннего контроля в условиях рыночной экономики. Преемственность и новаторство в социально-экономическом развитии современной России. Сб. научных статей - Ростов-на-Дону: ЗАО «Ростиздат», 2007.- 1,0 печ. л.

5. Филюшкина О.Н., Димитров В.В., Ходарев Н.В. Меры по устранению злоупотреблений и возмещению ущерба по результатам внутреннего контроля на предприятии. Преемственность и новаторство в социально-экономическом развитии современной России. Сб. научных статей - Ростов-на-Дону: ЗАО «Ростиздат», 2007. — 1,0 печ. л.

6. Филюшкина О.Н. Методы оптимизации контрольной системы предприятия Социально-экономические и гуманитарные проблемы общественного развития. Сб. научных статей - Ростов-на-Дону: ЗАО «Ростиздат», 2009. - 1,0 печ. л.

7. Филюшкина О.Н., Сукасьян Э.А., Шестакова М.В. Методика формирования внутрифирменного аудита. Формирование и тенденции инновационного социально-экономического развития России. Сб. научных статей - Ростов-на-Дону: СКНУВШ ЮФУ, 2010. - 1,0 печ. л.

8. Филюшкина О.Н., Мазнева O.A. Проблемы формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности и пути их совершенствования. Актуальные вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: теория и практика // Материалы Внутривузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов - Ростов-на-Дону: ЗАО «Ростиздат», 2010. - 1,0 печ. л.

9. Филюшкина О.Н. Методы оптимизации контрольной системы предприятия. Социально-экономические и гуманитарные проблемы

общественного развития. Сб. статей. Выпуск 3 - Ростов-на-Дону: ЗАО «Ростиздат», 2009. - 1,0 печ. л.

10. Филюшкина О.Н.: Коллизии аудиторского дела Сб. научных статей. Внутрикафедральная научная конференция: Актуальные вопросы бухгалтерского учета, анализа и налогообложения торговых организаций - Ростов-на-Дону, РГТЭУ, апрель, 2011 (г. Пятигорск). - 1,0 печ. л.

11. Филюшкина О.Н. Развитие внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности в ситуации банкротства аудируемого субъекта» в рамках тематики: «Развитие учета и аудита в современных условиях», Сб. научных статей. Международная практическая конференция «Ценности и интересы современного общества» в рамках Васильевских чтений. - Москва: РГТЭУ, октябрь 2011 - 1,0 печ. л.

Подписано в печать: 14.22.2013 Тираж 120 экз. Заказ №929 Отпечатано в типографии «Реглет» г. Москва, Ленинградский пр-т д.74 (495)790-74-77 vvww.reglet.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Филюшкина, Ольга Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ГЕНЕЗИС СТАНДАРТОВ АУДИТА

1.1. История создания и регулирования стандартов аудита

1.2. Сравнительная характеристика международных и федеральных стандартов аудита

1.3. Международные стандарты аудита как основа формирования национальных и внутрифирменных стандартов

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ВНУТРИФИРМЕННЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

2.1. Организационно-методические аспекты разработки внутрифирменных стандартов аудита и особенности его формирования при банкротстве

2.2. Анализ действующих внутрифирменных стандартов аудита ^ А тт тч»-» «ч ТТРГ>» » «"ч Г» тт ЛТТТТ вт т-ч ТТТ ГГГ«^ТТ Дчтл^"» »ЛТТГ Т Л ЛЛ /*»гт<л Т Т ТТ ПЧ Г ТТТ ГТП П Т Г /Л гт г» т т ггл/

-). ллш^И1М ^шдаппл Аруцрмрмспгил».» ^1апдар1а а^дта о ^лиоилл банкротства организации

ГЛАВА 3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ЕЕ ВЗАИМОСВЯЗЬ С

ВНУТРИФИРМЕННЫМИ СТАНДАРТАМИ

3.1. Организация системы внутреннего контроля аудиторской фирмы

3.2. Развитие системы внутреннего контроля

3.3. Автоматизация процесса аудита при процедуре банкротства 147 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и развитие внутрифирменных стандартов аудита"

Актуальность темы исследования. В современных условиях особенностью функционирования рынка аудиторских услуг являются усиление конкуренции в аудиторской среде, повышение требований аудируемых лиц и пользователей аудиторской отчетности к качеству провидения аудита и получению достоверной, объективной информации о финансовом положении предприятий.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью дальнейшего развития научных подходов к теории и методике аудита, формированию внутрифирменной стандартизации, созданию целостной концепции аудита, направленной на повышение его качества.

Аудит в России и за рубежом является строго стандартизированным, федеральные стандарты аудиторской деятельности максимально приближены к международным. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 протокол № 4, полностью соответствует требованиям Международной Федерации Бухгалтеров (ТРАС).

Качество аудиторской деятельности достигается путем применения действующей системы стандартов, включающей международные, федеральные й внутренние стандарты аудиторских-"организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее развития и опыта международного аудиторского сообщества, специфики организации учета и формирования финансовой бухгалтерской отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита.

Для эффективной организации аудиторской деятельности в аудиторских фирмах необходима подробная детализация действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе проведения проверки. Решение этих задач обеспечивается путем формирования и развития внутренних стандартов аудиторских организаций.

Кроме того, аудиторские организации решают проблему качества предоставляемых услуг посредством разработки и применения внутренних стандартов, снижения тем самым время на проведение аудиторской проверки, аудиторский риск и обеспечивают доказательную базу аудита.

Формирование внутренних стандартов является необходимым условием повышения конкурентоспособности аудиторской организации, поскольку именно с помощью указанных стандартов осуществляется совершенствование управления деятельностью аудиторских организаций, повышается контроль качества работы аудиторов, снижается аудиторский риск, а также устанавливаются партнерские взаимоотношения между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом.

Объективная необходимость нормативного регулирования и достижения целей аудиторской деятельности, повышения ее эффективности, создания и использования внутренних стандартов аудиторских организаций, недостаточная проработанность теоретико-методических проблем формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности свидетельствуют об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень теоретической разработанности темы. В современной экономической литературе проблемам стандартизации аудиторской деятельности и обеспечения качества аудита уделяется значительное внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации ученых и специалистов.

По вопросам нормативного регулирования аудиторской деятельности: Акаемова Н.В., Ашмарина Е.М, Воронина Л.И., Городилов М.А., Глущенко A.B., Ендовицкий Д.А, Ким Н.В., Кожухов В.Л., Панина И.В., и др.

В области применения аудиторских стандартов: Алборов P.A., Данилевский Ю.А., Дряхлов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Исаев Е.С., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Лабынцев Н.Т., Лаптев Ю.В., Мельник М.В., Панкова C.B., Пупшис Т.Ф., Ремизов H.A., Савин A.A., Сотникова Л.В., Старовойтова Е.В., Суйц В.П., Шапигузов С.М., Шацкий В.Ф., Шеремет А.Д., Ярцева Н.М., Адаме Р., Арене А., Бенис М., Кармайкл Д.Р., Лоббек Дж., Робертсон Дж.К. и ДР

В области изучения проблем разработки и внедрения внутренних стандартов: Бариленко В.И., Барышников Н.П., Богомолов A.M., Галкина Е.В., Ковалева A.M., Краев A.B., Краева O.A., Макарова Л.Г., Морозова Ж.А., Парушина Н.В., Подольский В.И., Сиротенко Э.А., Ситникова В.А., Суворова С.П.

В области повышения контроля качества аудиторской деятельности: Бычкова С.М., Скобара В.В., Шнейдман Л.З., Гутцайт Е.М., Нарышкина Л.Н. и др.

Вместе с тем, вопросам формирования внутрифирменной стандартизации уделено недостаточно внимания, а применение внутренних стандартов на практике затруднено по причинам недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов их проектирования.

Практическая необходимость совершенствования организации и разработки методов внутрифирменной стандартизации обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью научного исследования является развитие методических положений и разработка практических рекомендаций для формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• провести сравнительный анализ международных, федеральных и внутренних стандартов аудиторских организаций для установления согласованности критериев соответствия системы внутреннего контроля формированию бухгалтерской финансовой отчетности; обосновать и разработать методику формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности и дать рекомендации по их внедрению, в том числе для предприятий, проходящих процедуру банкротства;

• обобщить практику применения внутренних стандартов аудиторскими организациями в процессе осуществления ими профессиональной деятельности для повышения конкурентоспособности работы аудиторов;

• разработать методики в области стандартизации аудита в условиях банкротства организации в целях расширения сферы оказываемых аудиторских услуг, а так же аудиторских процедур, регламентирующих систему внутреннего контроля качества;

• рекомендовать методы оптимизации системы внутреннего контроля организации;

• обосновать необходимость и дать предложения по применению ----современных- информационных технологий при проведении аудита.------

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки» специальности по коду ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» пункта 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Объект исследования Аудиторская деятельность и её стандартизация в рамках аудиторских организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические положения по разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности и практические рекомендации по их использованию.

Теоретической и методологической основой исследования послужили элементы диалектического системного подхода к эволюционному развитию стандартизации аудита, научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам аудита, документы в области нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Исследование основывалось на положениях, раскрывающих назначение и роль аудиторской деятельности в системе финансового контроля, закономерности и пути развития аудита, классификацию и состав отечественных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Методической основой исследования послужили действующие аудиторские стандарты, связанные с контролем качества аудита, а также внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, в том числе при аудите в условиях банкротства.

Методика исследования основывалась на наблюдении, системном анализе научных результатов и практической значимости полученных выводов, что позволило обобщить полученные результаты, выявить закономерности, противоречия, проблемные области, провести апробацию и внедрение результатов исследования.

Информационная база исследования была сформирована на основе законодательных актов Министерства финансов РФ, федеральных, международных стандартов аудита, внутренних стандартов аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

В процессе исследования были использованы материалы научных конференций, семинаров и совещаний по изучаемой проблематике, результаты проведенного в 2010-2012 гг. исследования деятельности действующих аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону, отчетные данные коммерческих предприятий, находящихся в кризисном состоянии, материалы аудиторских проверок. ч Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и практических рекомендаций по созданию внутренних стандартов аудиторских организаций, что позволяет расширить спектр применения аудиторских услуг, в том числе при аудите предприятий, находящихся в стадии банкротства. ч

В работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на защиту: адаптирована классификация федеральных стандартов аудиторской деятельности в целях преемственности федеральных и внутренних стандартов для повышения их качества; определены основные принципы комплексного подхода к организации и проведению аудиторских проверок и повышения качества оказываемых услуг, применяемые при разработке внутренних стандартов аудиторских организаций в целях совершенствования стандартизации аудиторских у слуг; разработана методика создания внутренних стандартов аудиторской деятельности с учётом положений международных стандартов аудита, что позволит аудиторским организациям создать внутренние документы по регламентации их профессиональной деятельности; предложены в качестве опытных разработок формы рабочих документов аудитора для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов при проведении аудита в условиях банкротства, а именно: Положение об организации консультирования сотрудников аудиторской организации, включающее специальный Лист консультирования сотрудников;

Положение по мониторингу за соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов, предусмотренных Кодексом профессиональной этики аудиторов; Образцы рабочих документов аудитора, что позволит сформировать единый информационный блок при проведении аудита, в том числе предприятий, находящихся в стадии банкротства; разработана схема проведения мониторинга типичных нарушений при проверке контроля качества и предложен к применению проект внутрифирменного интегрированного стандарта «Контроль качества аудита», а также последовательность проведения процедуры «Контрольный обзор качества», что позволит повысить эффективность качества аудиторских процедур.

Практическая значимость работы. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике аудиторских фирм ООО «Аудиторская компания «АЗЪ» и ООО «Конс-Аудит» г. Ростова-на-Дону, что подтверждено справками о внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют разработанные автором внутрифирменные стандарты проведения аудита и рабочие документы аудитора.

Аудиторские фирмы в практической деятельности могут использовать методические рекомендации и практические разработки по обеспечению системы внутреннего контроля качества при проведении аудита, в том числе в организациях, находящихся в стадии банкротства.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационной работы докладывались на внутривузовских научно-практических конференциях 2009-2010 гг.; на Международной научно-практической конференции, в рамках Васильевских чтений в октябре 2011 г. (г. Москва).

Основные положения диссертационной работы апробированы в процессе подготовки учебных материалов для подготовки специалистов и бакалавров по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 11 научных работах, общим объемом 9,5 печ.л., в том числе 3 статьи объемом 1,5 печ.л. опубликованы в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Объем и структура работы. Диссертационная работа последовательно раскрывает цель и задачи исследования, состоит из введения, 3 глав, содержащих 9 разделов, заключения, библиографического списка, включающего 177 информационных источников. Работа содержит 8 рисунков, 5 таблиц, 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Филюшкина, Ольга Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблемы аудита постоянно обсуждаются в научной литературе и периодических изданиях. При этом специальных изданий по вопросам разработки и дальнейшего развития стандартов аудиторской деятельности относительно немного. Опубликованные научные труды о внутрифирменных стандартах аудиторских организаций носят рекомендательный характер, комментируя общепринятые требования и положения.

Как показал анализ научных работ известных экономистов, понятиям аудита и аудиторской деятельности уделяется значительное внимание, при этом на исторический аспект вопроса создания и развития непосредственно аудиторских стандартов акцент не делается. Наиболее подробное историческое указание на возникновение, становление и развитие аудиторских стандартов отражено в экономической литературе по финансовому праву и истории бухгалтерского учета. Этим обусловлен выбор темы диссертации «Формирование и развитие внутрифирменных стандартов аудита», определены круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структура работы.

Аудит, как в России, так и за рубежом является строго стандартизированной деятельностью, нами рассмотрен процесс создания и развития стандартов аудита, приведший к их современной классификации и дальнейшему совершенствованию.

В диссертационном исследовании обобщена эволюция стандартов аудита в мировом масштабе. По результатам изучения генезиса российского аудита в сегменте стандартизации следует вывод о том, что особенности применения стандартов аудита в России во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на основе работы контрольно-ревизионных органов, в которой были как позитивные, так и негативные моменты. При реализации цели научной работы был решен ряд задач:

• изучен генезис формирования стандартизации аудиторской деятельности в РФ;

• проведен сравнительный анализ современного состояния международных, федеральных и внутренних стандартов аудиторских организаций;

• рассмотрены пути развития аудиторских стандартов в условиях перманентного реформирования российского аудита;

• обоснована возможность формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности на основе их классификации;

• обобщена практика применения внутренних стандартов аудиторскими фирмами в процессе осуществления ими профессиональной деятельности;

• разработан алгоритм создания специализированного стандарта аудита по банкротству организации;

• изучены методы оптимизации системы внутреннего контроля организации;

• теоретически обоснована необходимость применения современных информационных технологий и персональных компьютеров при проведении аудита в условиях процедуры банкротства.

В процессе исследования: разработаны и научно обоснованы задачи аудита с учетом национальных особенностей экономики; разработаны теоретические и практические подходы к системе стандартов, позволяющие регламентировать аудит и использовать на практике научные достижения, в том числе информационные технологии, способствующие формированию нормативно-законодательной базы аудита, взамен используемых ранее методических рекомендаций по государственному финансовому контролю; рассмотрено состояние, тенденции и направления совершенствования стандартов аудиторской деятельности, как основного элемента в системах внешнего и внутреннего контроля качества аудита. сделан вывод о том, что надлежащее качество аудиторской деятельности должно быть обеспечено и достигнуто системой стандартов, включающей международные, национальные и внутрифирменные стандарты аудита; установлено, что цель системы стандартизации достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые, используя международный опыт, детализируют и регламентируют единые требования к выполнению и оформлению аудиторских проверок и организации деятельности, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям стандартов аудиторской деятельности.

В настоящее время в России в аудиторской практике используются международные, а также федеральные аудиторские стандарты (аналоги международных). Но при этом подход к применению стандартов по-прежнему различен: международные стандарты имеют рекомендательный, а федеральные - обязательный характер использования в практике отечественного аудита.

В ходе проведенного анализа международных и федеральных стандартов аудита установлены различия касающиеся стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т.п.

Разработан и обоснован вариант классификации внутрифирменных стандартов аудита.

Делая вывод о формировании и развитии внутрифирменной стандартизации аудита в Российской Федерации, становится понятно, что она базируется на международных стандартах аудита, требованиях и положениях федеральных стандартов аудиторской деятельности, но не имеет специализированных и иных стандартов, разработанных с учетом практики индивидуальных проводимых проверок.

Решение поставленной задачи достигнуто путем разработки анкеты исследования и обобщения практической деятельности по формированию пакетов внутренних аудиторских стандартов ряда аудиторских фирм Ростовской области в Сводном перечне анализируемых пакетов внутрифирменных аудиторских стандартов, из которого следует, что в аудиторских фирмах ООО «Аудиторская компания «АЗЪ», ООО «Конс-Аудит», ООО «САН-Аудит», ООО «Бизнес-Консалт» отсутствует актуализация стандартов.

Данные наблюдения позволяют сделать вывод, что положение с использованием в работе аудиторских фирм неактуальных, внутрифирменных стандартов имеет место не только в Ростовской области, но и в ряде других субъектов Российской Федерации. Это происходит по причине разрозненности внутрифирменных стандартов, не объединенных в единую целостную систему.

Таким образом, считаем необходимым разрешить проблему повышения внутреннего контроля качества за счет формирования новых и доработки действующих внутрифирменных стандартов, с учетом применения инновационных технологий, автоматизированных процедур в рамках действующей системы СВК.

Для решения рассмотренной выше задачи нами разработан и предложен проект алгоритма интегрированного внутрифирменного стандарта «Контроль качества аудита», который позволит малым и средним аудиторским фирмам иметь реальную возможность проводить работы по формированию внутрифирменного пакета аудиторских стандартов параллельно с основной деятельностью, способствуя широкому внедрению современных методов и технологий аудита, повышая качество предоставляемых услуг.

Предложено распространить разработанную автором поэтапную методику в целях проведения аудита предприятий в стадии банкротства.

В диссертации исследована оригинальная модель методики расчета уровня существенности и аудиторского риска в ООО «Конс-Аудит» и ООО «Бизнес-Консалт», которая в целом не противоречит международным стандартам, может быть использована как для аудита стабильно функционирующих предприятий, так и для аудита предприятий в стадии банкротства.

Автором предложена в качестве опытной разработки Схема этапов антикризисного управления предприятием, которая может являться универсальной для организаций, находящихся в кризисном состоянии.

Можно с уверенностью сказать, что банкротство - неизбежное явление любого современного рынка. Следуя рыночным законам, экономика выработала определенную систему контроля, диагностики и, по возможности, защиты предприятий от полного краха. Банкротство предприятия важно контролировать на каждой стадии, проверять документацию и все действия арбитражного управляющего. СВК является для аудитора основным инструментом диагностики кризисных организаций.

Эффективным методом аудита процедуры банкротства является технический аудит, который содействует оптимизации производственного процесса, являясь частью технологий используемых предприятием, повышающих их потенциальные возможности по управлению производством.

По результатам исследования научно-практической базы технического аудита, диссертантом была апробирована и внедрена поэтапная схема проведения технического аудита, с рекомендациями, которая может служить наглядным пособием при аудите предприятий и организаций в стадии банкротства.

Проделанная работа подтвердила, что основой внутрифирменного контроля качества аудиторской фирмы является функционирующая в

Российской Федерации система стандартов аудиторской деятельности, которая базируется на рекомендациях международных стандартов аудита, требованиях федеральных стандартов и внутренних регламентирующих деятельность документах. При этом, в отличие от других организаций, аудиторская подпадает под регулирование контроля качества как внешнего, так и внутреннего, согласно требований действующих стандартов аудиторской деятельности.

Система контроля качества любой организации в целях ее оптимизации может и должна использовать технологии контроллинга, который можно интерпретировать как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятия, планирование, регулирование и контроль (мониторинг) на предприятии, в выполнении функции интеграции, системной организации и координации. На основе полученных материалов сделан вывод, о том, что эффективное функционирование системы контроля невозможно без адекватной системы внутрифирменного регулирования (стандартизации) и документарного обеспечения.

С учетом все возрастающей зависимости проверяемых экономических субъектов от их информационных систем возникает необходимость в дальнейшем совершенствовании аудиторских стандартов в области планирования и осуществления аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) и оценки риска и внутреннего контроля в условиях компьютерной и информационных систем аудируемого лица.

Использование информационных технологий, как инструмента для выполнения аудиторских процедур с целью обработки данных, содержащихся в информационных системах аудируемого лица, должно широко применяться в качестве метода аудита.

Считаем, что процесс комплексной автоматизации аудиторской деятельности в значительной мере повысит качество аудита и сократит время его проведения. Автоматизированная обработка учётных и отчетных данных не изменяет сущности и значения аудиторской проверки, меняются лишь её методы. Проверка с учётом автоматизации работы хозяйствующего субъекта позволяет достовернее оценить системы внутреннего контроля и уровень аудиторского риска.

В работе предложена общая схема автоматизированного комплекса проведения аудита (АКПА), включающая методику проведения проверки внутреннего контроля с помощью извлечений из нормативных документов и авторских комментариев, а также документов, используемых при общем аудите с учетом отраслевой и региональной специфики проведения аудита.

Предлагаемая система АКПА разработана для проведения внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций с учетом рекомендаций международных стандартов аудита.

Основной задачей АКПА, является проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности. В то же время комплекс может быть особенно востребован компаниями холдингового типа для проверки отчётности дочерних предприятий, т.к. обеспечивает единую методологию аудиторских проверок головной и дочерних компаний.

Система может быть использована при проведении внутренних и внешних аудиторских проверок, а так же полезна для главных бухгалтеров крупных предприятий, где в связи с возрастанием объёма учётных работ бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учёта, на каждом из которых заняты один или несколько сотрудников. По нашему мнению, разделение труда и специализация участков учёта позволяют бухгалтерам более качественно выполнять работу на каждом участке.

В среде практикующих аудиторов в настоящее время идет обсуждение нескольких аудиторских стандартов, включая стандарт по применению КОД, которые планируются к введению в 2013 г.