Формирование механизма стратегического управления затратами на промышленном предприятии: теоретико-прикладной аспект тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование механизма стратегического управления затратами на промышленном предприятии: теоретико-прикладной аспект"

На правах рукописи

т. -Г ии^470577

Лиеицпп Палерпп I снпадьопич

ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ: ТЕОРЕТИКО-ПРИКЛАДНОЙ АСПЕКТ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация п управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

Автореферат

диссертации па соискание ученой степени

2 1?

кандидата экономических наук '■<•-. >/

Ростов-на-Дону - 2009

003470577

Диссертация выполнена на кафедре «Инженерная экономика и маркетинг» ФГОУ ВПО «Донской государственный технический университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Мясосдова Людмила Вениаминовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Красовекая Инна Петровна кандидат экономических наук, доцент Напхонснко Наталья Васильевна

Ведущая организация: Тверской государственный технический

университет

Защита состоится «16» июня 2009 г. в 13-00 часов на заседании объединенного диссертационного совета по'экономическим наукам ДМ 212.208.28 при Южном федеральном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул.М. Горького, 88, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148.

Автореферат разослан «15» мая 2009 г.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, подписанные и заверенные печатью, просим направлять по адресу: 347928, г. Таганрог, ГСП 17-А, пер. Некрасовский, 44, объединенный диссертационный совет по экономическим наукам ДМ 212.208.28, ученому секретарю.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследовании определяется тем, что в условиях мирового финансового кризиса особенно необходимо стратегическое видение перспектив развития бизнеса, что требует формирования качественно новых подходов к процессу управления эффективностью сю функционирования. В этих обстоятельствах организация действенного управления затратами как одного из средств достижения промышленным предприятием высоких экономических результатов является приоритетным направлением в его деятельности, задачей стратегического характера, решение которой обеспечит его экономическое оздоровление и дальнейшее развитие.

На современном этапе развития рыночных отношений промышленное предприятие осуществляет свою деятельность в довольно жестких конкурентных условиях. Кроме того, ранее общепринятый затратный мегод ценообразования приводит к тому, что не предприятие управляет затратами, а инерция потока затрат «управляет» его ресурсами на пути к кризисному состоянию и банкротству. Большинство предприятий столкнулись с проблемой неэффективности применявшихся ранее методов управления затратами, при многих несомненных их достоинствах, так как современные рыночные условия хозяйствования диктуют необходимость поиска адекватных инструментов, учитывающих специфику функционирования промышленных предприятий. Поскольку промышленность является важнейшей отраслью народного хозяйства и оказывает значительное воздействие на уровень экономического развития общества, представляется актуальным проведение исследования процесса управления затратами в стратегическом аспекте для решения возникших вопросов.

Повышение уровня конкурентоспособности отечественных предприятий за счет правильно осуществленного выбора стратегического ориентира действий и определения долгосрочных направлений развития возможно при использовании комплексного подхода к проблеме стратегического управления затратами, базирующейся на единстве научной концепции, методологических аспектов и механизмов их практической реализации, что требует проведения углубленных

исследований в целях создания соответствующего методологического и методического аппарата. Поэтому представляется перспективным и своевременным в современных условиях формирование соответствующего механизма, придающего стратегический вектор всей системе управления затратами.

Степень разработанности проблемы в научной литературе. Проблема управления затратами на промышленном предприятии является предметом исследований отечественных и зарубежных специалистов, что отражается в большом количестве монографий и публикаций по рассматриваемой тематике. Изучение зарубежных разработок свидетельствует о значительном опыте, накопленном в решении вопросов управления затратами, но его использование возможно только при адаптации к условиям отечественной экономики, поскольку имеются значительные различия в уровне развития рыночных отношений, в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете.

Общетеоретические, методологические и научно-практические исследования методов решения проблемы управления затратами предприятий промышленности представлены в трудах ученых-экономистов А.Н. Асаула, Ван дер Вила, Т.Г. Дроздовой, J1.A. Зимаковой, Т.П. Карповой, Г.А. Краюхина, В.П. Кустарева, П.П. Лабзунова, В.Г. Лебедева, И.Б. Осорьевой, В.Ф. Палий, Т. Скоуна, H.H. Тренева, Т.А. Фоминой, P.A. Фатхутдинова и др.

Проблемам формирования стратегий развития бизнеса и стратегического планирования, в том числе и в области управления затратами, посвящены работы Р. Акоффа, И. Ансофа, М.Р. Байе, М.А. Боровской, В. Говиндараджана, К. Друри, У. Кинг, Д. Клиланд, М.И. Круглова, Т.П. Любановой, Л.В. Мясоедо-вой, Ю.А. Олейниковой, Д. Стрикленда, А. Томпсона, Д. Шанка и др.

Формирование механизма управления затратами промышленных предприятий, адаптированного к условиям рыночной трансформации экономики России, исследовано в трудах И.Б. Гусевой, Н.Г. Данилочкиной, В.Э. Керимова, Г.А. Котлярова, С.А. Котлярова, Ю.Н. Лапыгина, И.А. Либермана, Н.Г. Прохоровой, H.A. Сафронова, М.И. Трубочкиной, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы анализа хозяйственной деятельности освещаются в работах

М.И. Баканова, Л.Е. Басовского, Е.П. Бочарова, О.Н. Волковой, Л.В. Донцовой, В.В, Ковалева, Н.В. Козлова, М.В. Мельника, Н.Л. Никифоровой, Г.В. Савицкой, Т. Сигл Джоэла, А.Д. Шеремета, К. Шим Джей и др.

Как показывает анализ этих исследований, существует множество различных подходов к решению проблем управления затратами предприятия, которые нуждаются в изучении их теоретической и практической значимости, систематизации и дальнейшем развитии, так как несмотря на несомненную актуальность и весомость проблемы, теоретические, методологические и методические вопросы управления затратами в стратегическом аспекте исследоваиы в недостаточной степени.

Во многих научных трудах по исследуемой проблеме область ее изучения ограничивается часто текущим либо тактическим уровнем. Исследования концептуального и методологического характера проблемы стратегического управления затратами зачастую не имеют методического аппарата их реализации или методические рекомендации носят отрывочный, методологически и теоретически необоснованный характер. Значительное количество научных разработок имеют преимущественно узкопредметную направленность, ограничивающуюся обоснованием методики учета затрат на принципах нормативного метода в системе калькуляционного учета с использованием незначительного количества признаков их группировки, что существенно снижает их практическую ценность. Таким образом, существует потребность в научных исследованиях, направленных на выработку комплексного решения проблемы стратегического управления затратами.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - совершенствование и развитие системы стратегического управления затратами промышленного предприятия на основе исследования концептуально-методических основ и разработки и адаптации соответствующего организационно-экономического инструментария.

Достижение поставленной цели в диссертационном исследовании связано с решением следующих задач:

- уточнение причин и места возникновения затрат, издержек, расходов, времени и оснований их признания в целях учета и контроля, а также рассмотрение принципов и функций управления ими с точки зрения взаимосвязей и взаимодействия при принятии управленческих решений в процессе функционирования промышленного предприятия;

- классификация затрат и их группировка применительно к особенностям процесса стратегического управления затратами промышленного предприятия;

- исследование основных существующих концептуальных подходов к управлению затратами и разработка авторской концепции стратегического управления затратами;

- выработка методологических подходов к созданию механизма стратегического управления затратами и определение критериев его эффективности;

- разработка методического обеспечения и инструментария процесса стратегического управления затратами на основе применения методов комплексного ретроспективного и перспективного стратегического анализа и последовательного системного решения ка1геп-задач стратегического, тактического, оперативного уровней управления деятельностью промышленного предприятия.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования явились промышленные предприятия как экономические системы, функционирующие в условиях динамичной рыночной среды; выбор предприятий нескольких отраслей промышленности позволил реализовать комплексный подход к решению проблем стратегического управления затратами. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, обеспечивающие формирование механизма стратегического управления затратами промышленного предприятия. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности 08.00.05 - 15.1. Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности. 15.4. Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, в отраслях и комплексах.

Теоретической и методологической основой работы послужили исследования по управлению затратами предприятия, концепции и теории в области анализа эффективности хозяйственной деятельности, управленческого учета, стратегического управления предприятием, а также законодательные нормативные акты Российской Федерации. При обосновании концептуального подхода к проблеме стратегического управления затратами предприятия применялись теория создания прибавочной стоимости, теория заинтересованных сторон и теория непрерывного совершенствования. В ходе разработки модели стратегического управления затратами были использованы положения теории систем.

Инструмснтарно-методическин аппарат. В основу исследования поставленной проблемы и решения задач положены принципы и методологические подходы, связанные с применением общенаучных и частных методов экономических наук. В ходе исследования концептуальных подходов, методологии и методического обеспечения стратегического управления затратам» были использованы следующие методы: категориальный и сравнительный анализ реализован при изучении содержания категорий «затраты», «издержки», «расходы»; историко-генетический и интегративный - при исследовании научных взглядов на проблему стратегического управления затратами и обоснование се актуальности в современных условиях российской экономики; метод структурно-логического моделирования при проведении классификации факторов, влияющих на величину затрат предприятия, в целях создания возможности выбора управляющих параметров в зависимости от их релевантности для проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа и разработки на этой основе мероприятий по управлению затратами; эмпирический и системный -при анализе задач и принципов создания и функционирования системы стратегического управления затратами, а также при разработке методического обеспечения стратегического управления затратами; экономико-статистический -при обработке данных бухгалтерской отчетности промышленных предприятий.

Информационно-эмпирическую базу составили данные, приведенные в монографиях и публикациях ученых-экономистов по проблемам стратегическо-

го управления затратами, материалы научно-практических конференций, периодической экономической печати, данные ежегодных статистико-аналити-ческих обзоров экономики России Госкомстата РФ и Ростовского областного комитета государственной статистики, финансовая отчетность промышленных предприятий, а также сведения, полученные в рамках опроса ряда предприятий Ростовской области. Нормативно-правовую базу настоящей работы составили Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы министерств й ведомств РФ, федеральные подзаконные акты, региональные и местные законодательные и подзаконные нормативные акты в области методического обеспечения процесса управления затратами на предприятии.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что эффективное управление затратами промышленного предприятия невозможно без учета стратегических перспектив его функционирования, что требует формиро-' вания задач на стратегическом уровне и их дальнейшей декомпозиции от стратегического до оперативного уровня. Совершенствование механизма управления затратами в стратегическом аспекте базируется на концепции оптимизации добавленной стоимости, предполагающей предельно возможное увеличение стоимости с точки'зрения сбалансированности степени удовлетворения интересов стейкхолдеров в соответствии со стратегическими целями деятельности промышленного предприятия.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Стратегические перспективы функционирования промышленного предприятия требуют организации эффективного механизма управления именно затратами на производство и реализацию продукции, работ, услуг, поскольку в результате проведенного исследования и уточнения категориального аппарата выявлено, что понятие «затраты» связывается, прежде всего, со стоимостным измерением затрат ресурсов на производство продукции, работ, услуг; термин «издержки» употребляется для характеристики финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия в целом; дефиниция «расходы» опре-

деляет стоимость произведенных или предстоящих платежей предприятия за определенный период времени.

2. Стратегическое управление затратами промышленного предприятия должно рассматриваться как непрерывный процесс, основанный на необходимости использования принципов и функций управления во взаимосвязи со стадиями жизненного цикла предприятия и стадиями управления затратами согласно выработанной стратегии. При этом под процессом стратегического управления затратами понимается совокупность последовательных действий по проведению ретроспективного стратегического анализа затрат, выбору стратегических альтернатив, принятию решений в области стратегического управления затратами, их выполнению, контролю и регулированию, проведению перспективного стратегического анализа и принятию на этой основе стратегических решений.

3. Управление затратами в стратегическом аспекте осуществляется путем воздействия на определенные факторы, которые иод влиянием управляющего воздействия изменяют свое состояние, формируя общую направленность, вектор стратегического управления составом, структурой, величиной затрат в процессе функционирования и развития промышленного предприятия, что вызвало необходимость разработки соответствующей классификации факторов, отражающей особенности промышленных предприятий, поскольку в ней выделены характерные для них классификационные признаки. Промышленное предприятие самостоятельно определяет применительно к своей деятельности классификационные признаки и факторы, играющие значительную роль для выбора управляющих параметров и формулирования конкретных ка!/сп-задач соответствующего уровня управления затратами.

4. Предложенная модификация концепции добавленной стоимости бази* руется на Сочетании интересов четырех основных стейкхолдеров - собственников, персонала, государства, потребителей, и выделения интересов самого предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта. Для собственников основной целью предпринимательства является максимизация рентабель-

ности акционерного капитала; для персонала - это максимизация фонда оплаты труда, улучшение эргономических характеристик рабочего места, социальные гарантии; для государства - максимизация получаемых налоговых платежей; для потребителей - минимизация цены и оптимальное соотношение «цена - качество». Для предприятия - возможность обеспечения стабильности функционирования и осуществления деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

5. Приоритетная группа стейкхолдеров, интересы которой удовлетворяются в наибольшей степени, определяется с помощью разработанного алгоритма ретроспективного стратегического анализа, что позволяет выявить направленность стратегического развития предприятия в ретроспективе. Управленческие решения, принимаемые на основе ретроспективного стратегического анализа, определяют вектор перспективного развития предприятия; Применяя модификацию предлагаемого алгоритма, проводится перспективный стратегический ¿нализ в целях выработки управленческих решений по выбору релевантных управляющих параметрбв в области управления затратами. Принятие управленческих решений существенно упрощается при использовании предложенного дерева ка^еп-задач, представляющего собой декомпозицию стратегических ка^геп-задач в области управления затратами до оперативного уровня; при этом значительную роль играет упомянутая ранее классификация факторов, влияющих на затраты.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в выработке концептуальных подходов к проблеме стратегического управления затратами промышленного предприятия, научном обосновании методологии и в разработке и практической апробации соответствующего инструментария. Научная новизна подтверждается следующими полученными результатами:

1. Обоснованы взаимосвязь и взаимозависимость функций менеджмента в отношении управления затратами в стратегическом аспекте по стадиям принятия управленческих решений, что позволило уточнить их сущностное содержание применительно к процессу разработки, принятия, реализации стратегиче-

ских решений и оценки их иснолиения, а также послужило основой для разработки классификации факторов управления затратами, характерной для промышленного предприятия.

2. Разработана модель стратегического управления затратами, предполагающая выполнение функций стратегического менеджмента в процессе формирования, реализации и оценки эффективности управления затратами в стратегическом аспекте и позволяющая увязать сс с непрерывным цикличным процессом выявления и использования релевантных стратегических управляющих параметров и факторов возникновения затрат.

3. Предложена в качестве основной в стратегическом управлении затратами модифицированная концепция оптимизации добавленной стоимости на основе стейкхолдерской теории фирмы. Предлагается учитывать интересы основных групп стейкхолдсров, увязывая стратегию управления затратами со стратегией предприятия и со стратегическими интересами стейкхолдсров, выделяя как приоритетные те из них, которые согласуются со стратегическими целями развития промышленного предприятия.

4. Разработаны алгоритмы, математическое обеспечение и программные продукты проведения ретроспективного и перспективного стратегического анализа деятельности промышленного предприятия. По результатам ретроспективного стратегического анализа выявляется приоритетная группа стейкхолде-ров, в чьих интересах фактически осуществляется деятельность предприятия. Результаты перспективного стратегического анализа создают возможность увязать процесс стратегического управления затратами со стратегией перспективного развития промышленного предприятия и с приоритетными интересами стейкхолдеров.

5. В качестве одного из основных инструментов стратегического управления затратами предлагается дерево ка^еп-задач, представляющее собой их декомпозицию от стратегического до оперативного уровней управления промышленным предприятием с использованием некоторых положений теории непрерывного совершенствования.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется целесообразностью применения предложенных в работе концепций, методических подходов, теоретических положений, анализом зарубежного и отечественного опыта решения проблем управления затратами и достигнутым уровнем разработанности проблематики. Практическое значение диссертационной работы подтверждается апробацией разработанных методических положений по стратегическому управлению затратами и состоит в следующем:

- предложена в качестве типовой для практического использования на промышленном предприятии классификационная группировка факторов, влияющих на величину затрат, позволяющая расширить возможности предприятия при самостоятельном отборе стратегических факторов в зависимости от их релевантности в целях проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа и разработки мероприятий по управлению затратами. При отборе классификационных признаков и факторов учитывалась специфика состава и структуры затрат промышленного предприятия, а большое количество классифика-■ционных признаков обусловлено необходимостью учета возможных ситуаций, связанных с возникновением соответствующих затрат;

- предложен механизм реализации концепции дерева ка^еп-задач путем разработки матрицы делегирования полномочий при решении задач соответствующего уровня и проведена его практическая апробация.

Результаты проведенного исследования используются в учебном процессе при разработке и совершенствовании научно-методических материалов учебных курсов «Стратегический менеджмент», «Предпринимательская экономика машиностроительного производства», «Маркетинговое управление предприятием» в Донском государственном техническом университете и курсах «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроллинг», «Стратегическое планирование и прогнозирование на промышленных предприятиях» в филиале Московского государственного университета технологий и управления. Результаты исследования в части проведения ретроспективного стратегического анализа внедрены в ОАО «Ростовский хлебозавод № 1», перспективного стратегического анализа - в ОАО «Ростов-миль».

Апробации работы. Основные положения, тезисы, промежуточные результаты, теоретические и практические аспекты диссертационного исследования представлялись и обсуждались на ХШ международной научно-практической конференции «Стратегия развития пищевой промышленности» (2007), международной научно-практической конференции «Состояние и перспективы развития сельскохозяйственного машиностроения» (2009), на научно-практических конференциях Донского государственного технического университета и Московского государственного университета технологий и управления.

Основное содержание диссертации изложено в 8 научных работах общим объемом 4,29 п.л., из них лично автора 2,72 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Общий объем работы - 201 стр. В работе 16 рисунков и 14 таблиц, использован 181 информационный источник.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Предложен авторский подход к определению сущностно-содержа-телыюго аспекта категории «стратегическое управление затратами» в результате уточнения трактовок экономических дефиниций, применяемых в управлении затратами.

Представляется, что между понятиями «затраты», «издержки», «расходы» имеются достаточно большие различия в их сущностном содержании. Затраты -стоимостное выражение использованных за определенный период времени материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях обеспечения производства и реализации продукции, работ, услуг. Издержки - стоимостное выражение потребления ресурсов при осуществлении всех видов деятельности промышленным предприятием (текущей, инвестиционной, финансовой). Расходы — это стоимостное выражение платежей промышленного предприятия за определенный период времени, которые документально подтверждены, экономически обоснованы и перенесли стоимостное выражение на реализованную за этот период продукцию, а также признанные предприятием будущие выплаты за поставленные товары, выполненные

работы, оказанные услуги. В контексте стратегического управления затратами при изучении сущностного содержания понятий «затраты», «издержки», «расходы» сделан акцент на особом позиционировании дефиниции «затраты», поскольку в стратегическом аспекте осуществляется управление именно затратами на производство и реализацию продукции, работ, услуг промышленного предприятия.

В результате исследования существующих классификационных группировок разработана классификация затрат по направлениям их учета, в которой выделен 31 признак. Необходимо отметить, что, на первый взгляд, такое многообразие представляется излишним, но, с другой стороны, это позволяет для решения различных задач в области управления затратами в стратегическом аспекте выделить именно те группировочные признаки, которые в данной ситуации являются релевантными.

Обоснована взаимосвязь функций менеджмента применительно к управлению затратами в стратегическом аспекте по стадиям принятия управленческих решений и построена матрица, в которой представлена сущностная характеристика действий, выполняемых в процессе управления затратами (табл. 1).

Таблица 1— Взаимосвязь функций и стадий управления затратами *

Функции управления Стадии управления затратами

Разработка, принятие решений Реализация решений Оценка исполнения решений

Анализ определение уровня и структуры затрат анализ текущих затрат в ходе реализации решений сравнение фактических затрат прошлого и текущего периода

Прогнозирование составление прогноза уровня будущих затрат прогнозирование изменений уровня затрат при реализации решений оценка прогноза по фактическим затратам

Плачпропанне подготовка информации об ожидаемых затратах реализация поставленных целей оценка планирования будущих затрат

Организация лрналечеиис всех заинтересованных лиц к принятию решения создание центров ответственности оценка уровня взаимодействия центров ответственности

Реализация формирование решений исполнение решений оценка степени исполнения решений

Учет учет фактических затрат прошлых периодов учет фактических затрат текущего периода оценка проведения учета

Контроль и регулирование осуществления контроля за ходом разработки и принятия решения осуществление контроля и регулирование уровня текущих затрат сравнение фактических затрат про-1ЛОГО и текущего периода и их анализ

Координация регулирование связен и согласование усилий исполнителей координация действий исполнителей при реализации решений <оординация действий при проведение комплексной оценки фактических затрат

Мотивация стимулирование исполнителей к принятию оптимального и рационального решения стимулирование исполнителей для соблюдения установленных планов и нахождения возможностей для снижения затрат стимулирование исполнителей для объективной оценки фактических затрат и возможности их дальнейшего снижения

* - рсправатаио автором в процессе исследмтння

Под стратегическим управлением затратами (СУЗ) понимается процесс достижения оптимального уровня затрат с точки зрения стратегической перспективы, осуществляемый с помощью приемов и методов, обеспечивающих

анализ, прогнозирование и планирование, организацию, реализацию, учет, координацию, регулирование, мотивацию и контроль затрат на всех стадиях управления промышленным предприятием.

2. Определено место стратегического управления затратами в общей системе стратегического управления предприятием и разработана модель стратегического управления затратами.

На рис.1 представлено место стратегического управления затратами в общей системе стратегического менеджмента промышленного предприятия.

Рисунок I — Место стратегического управления затратами в общей системе стратегического управления промышленным предприятием*

* - разработано автором в процессе исследования

В процессе проведения стратегического анализа функционирования промышленного предприятия проводится ретроспективный стратегический анализ затрат, позволяющий выявить и оценить влияние релевантных факторов на уровень затрат; разрабатывается стратегический сценарий развития промышленного предприятия и при выборе стратегических альтернатив проводится перспективный стратегический анализ затрат, результаты которого позволяют увязать процесс СУЗ со стратегией развития предприятия, и на их основе в случае необходимости корректировать общее направление движения промышленного предприятия к достижению поставленных стратегических целей его дея-

тельноста. Следует отметить, что стратегическое управление затратами осуществляется путем воздействия на определенные факторы, которые под влиянием управляющего воздействия изменяют свое состояние, формируя общую направленность стратегического управления затратами. Порядок проведения стратегического управления затратами можно представить в виде цикла последовательных стратегических этапов: анализ - прогноз - стратегический план -программа действий - оценка результатов, для выполнения которых в разработанной модели описаны соответствующие действия, выполняемые с помощыо функций стратегического управления затратами на стадиях формирования, реа-

лизации и оценки стратегии управления затратами (рис.2).

Рисунок 2 — Модель стратегического управления затратами* * - разработано автором в процессе исследования

Процесс выявления факторов необходим для того, чтобы сконцентриро-

вать внимание лишь на тех, которые влияют на величину затрат в стратегическом аспекте, после чего оценивается степень их влиянии и определяется возможность нейтрализации отрицательно воздействующих факторов. На стадии реализации стратегии управления затратами осуществляются мероприятия СУЗ. Оценка результатов проводится путем сравнения целей СУЗ с критериями

оценки уровня затрат, и в случае необходимости проводится корректировка управляющих воздействий и мероприятий.

3. Выбраны критерии эффективности стратегического управления затратами на основе исследования основных концепций управления и особенностей применения методов управления затратами в стратегическом аспекте.

Для достижения целей стратегического управления затратами предлагается концепция оптимизации добавленной стоимости (ДС), основанная на предельно возможном увеличении величины добавленной стоимости с учетом интересов четырех основных групп стейкхолдеров, что не потребует изменения систем учета затрат на промышленном предприятии и формирования дополнительных данных, так как информации, получаемой в рамках управленческого и бухгалтерского учета, достаточно для проведения стратегического анализа затрат с позиций выделенных стейкхолдеров.

Разработана система показателей, отражающая интересы собственников, государства, потребителей и персонала предприятия, с помощью которой задается и контролируются их цели и критерии оценки управленческих проблем, которые требуют решения в рамках СУЗ. Для собственников основной целью предпринимательства является максимизация рентабельности акционерного (уставного, складочного) капитала; для персонала - это максимизация фонда оплаты труда и создание наилучших условий труда, социальные гарантии; для государства - максимизация получаемых налоговых платежей; для потребителей - минимизация цены и оптимальное соотношение «цена - качество».

Для исследования процесса оптимизации добавленной стоимости необходимо построение модели формирования ДС:

ДС^В-МЗ^

где ДС^-общая добавленная стоимость; В-выручка от продаж; МЗ^, - материальные затраты в целом по предприятию.

На добавленную стоимость оказывают влияние внешние и внутренние факторы, отражающие условия функционирования промышленного предприятия, характеризующие рыночную ситуацию и складывающиеся условия про-

изводства внутри самого предприятия. Для более подробного рассмотрения элементов, формирующих добавленную стоимость, преобразуем вышеприведенную формулу в следующее равенство:

В = МЗо6щ + ДСобщ = мз„б01 + (лоГ)Ц, + Ч11о6,ц)= М3<л„, + Л«т +(01-^ +Г16„ +Проч) где Л^,, - амортизация в целом по предприятию; 4II(iim - чистая продукция в целом по предприятию; ОТ^ - оплата труда с учетом единого социального налога (ЕСН) в целом по предприятию; Н6м-прибыль балансовая; Проч - прочие затраты по предприятию.

В процессе функционирования промышленного предприятия стейкхолдеры преследуют различные цели, следовательно, они заинтересованы в изменениях основных факторов формирования ДС в различных направлениях, что демонстрирует таблица 2, согласно которой важнейшим фактором ее формирования выступает цена реализации продукции, работ, услуг па товарных рынках.

Таблица 2 — Факторы формирования добанлениой стоимости*

Факторы формирования добавленной стоимости Стейкхолдеры Ограничивающие факторы

собственники персонал государство общество ^потребители

Цена щах max max min платежеспособность потребителей

Материальные затрать min min min opt качество

Ошшга 1руда персонала min max max opt персонал одновременно япляется потребителем

ЕСН min max max opt социальные гарантии

Амортизация min min opt min воспроизводство основных фондов

Прибыль балансовая max min max min интересы собственников, развитие предприятия, формирование бюджета

Чистая прибыль max opt opt min развитие предприятия

Налог на прибыль min opt max opt формирование бюджета

Примечание. В таблице обозначения имеют следующее толкование: max - максимальное значение показателя; min - минимальное значение показателя; ор! - оптималыюе значение показателя...

+ - ptnpaCtmmmo neniojyoM в процессе исследования

Величина opt для каждой целевой группы будет различна, поскольку критерии определения оптимального значения у каждой группы стейкхолдеров разнообразны и определяются, прежде всего, соотношением спроса и предложения на рынке труда, капитала, товарных рынках, а также исходя из социальных условий, исторически сложившихся на данной территории. Формальное описание критериев оптимальности будет различным в силу того, интересы какой группы рассматриваются как приоритетные.

Требования оптимальности определяются необходимостью:

- сохранения предприятия как хозяйствующего субъекта, что обеспечит рабочие места (с точки зрения персонала, государства и собственников);

- перераспределения дохода, полученного в процессе функционирования предприятия, в пользу государства и требованиями государственного регулирования по формированию бюджета;

- сохранения предприятия как эффективного налогоплательщика;

- соотношением спроса и предложения на рынке труда на данной территории;

- установлением ставки ЕСН, исходя из интересов общества и уровня обеспечения социальных гарантий для персонала;

- необходимым уровнем материальных 'затрат, обеспечивающим высокий уровень качества;

- представлением работников о возможном вознаграждении за труд с точки зрения мотивации и стимулирования труда.

Если рассматривать величину добавленной стоимости с позиции интересов собственников, персонала, государства, потребителей, то возникает необходимость согласования этих интересов путем определения тех границ величины добавленной стоимости, которая будет удовлетворять всем заинтересованным группам, что потребовало построения схематичного изображения ДС с позиции каждой группы (рис. 3-7).

Таким образом, для целей исследования интересов стейкхолдеров, были приняты следующие допущения: при рассмотрении интересов собственников и персонала цена производимой промышленным предприятием продукции принимается фиксированной, ограниченной верхним пределом; при исследовании интересов участия государства и потребителей - цепа не фиксируется, гак как это не позволит оценить в полной мере критерии заинтересованности данных групп. Кроме того, с точки зрения государства, промышленному предприятию необходимо формировать максимально возможную цену, в то время как потре-

&

то

г> ►

д „„ Ц Ш8Х

ДС „,„ §

чп ьс В ЧП

от„ю п„„ о о. &

Ап»п Проч пчор[ нп„ из- ^пнп 0'ГгоГп Проч Щ„„- нп„,„,

Рисунок 3 —Добавленная стоимость в интересах персонала*

Рисунок 4 —Добавленная стоимость в интересах собственников*

ц„

ДС „,„

ЧП

п пах

мз1Ы„ А0Р, ОТ„„ Проч пчор, нц_

§

й

О. с &

►

ц

ДС „,.

ЧП

пт!„

МЗор, ^ ПН 11 от„р1 Проч ГЦ..... ни,,,,,

Рисунок 5 —Добавленная стоимость

в интересах государства*

Рисунок б — Добавленная стоимость в интересах потребителей*

Ц ,„„,

ДС

ЧГ1

мзт1п А ОТ ^ тах Проч П*_

ор| ПЧоВ I ЦП......

Рисунок 7 - Добавленная стоимость с точки зрения интересов промышленного предприятия как самостоятельного экономического субъекта*

* - разработано автором в процессе исследования

бители будут требовать минимально возможную цену на данный продукт при высоком качестве. Таким образом, при формировании промышленным предприятием стратегического направления деятельности интересы этих стейкхол-деров следует учитывать частично, поскольку исчезает перспектива развития.

4. Используя разработанные в процессе исследования модели формирования добавленной стоимости с точки зрения выделяемых стейкхолдеров, проведен ретроспективный стратегический анализ деятельности предприятий промышленности с помощью разработанного алгоритма расчета аддитивных моделей.

Целыо проведения ретроспективного стратегического анализа деятельности 43 предприятий промышленности (структура выборки по отраслям представлена на рнс.8) за ряд лет на основе данных финансовой отчетности с помощью разработанного алгоритма расчета аддитивных моделей является опреде-

ление группы сгейкхолдеров, интересы которой удовлетворяются п наибольшей степени, что позволяет выявить направленность стратегического развития промышленного предприятия в области СУЗ (рис.9).

Омшииоарокюш* ы# комплекс 07

□ Пищевая промышленность (32,54)

□ Предприятий, произоодищие стройматериалы (T8,6%J

□ Швейная промышленность (11,7%)

Рисунок 8 - Структура выборки исследуемых предприятий по отраслям

Исходная информация

зх

Расчет структуры затрат с учетом управленческих и коммерческих затрат но годам

Структура себестоимости по годам

"ЛЗГ

определение mm, max материалоемкости

Управляющие параметры ---

определение mm, max зарплатоем кости

определение mm, max амортн шцном кости

Расчет показателей, отражающих интересы стсйкхолдеров

персонал

or пня зп„„

собственники

государство

п„,

общество

[дЙГ]

Сравнение полученных результатов с фактическими

XX-

Сравнение факгорои, влияющих па критериальные показатели

-и- IZZ"

Постановка стратегических целей

"" -LJ--

J

Определение типа стратегии

-СЕ

Корректировка стратегии в соответствии с целями развития

Рисунок 9 — Алгоритм ретроспективного анализа покозопк'лсй, отражающих интересы четырех стейкхолдеров *

* ^разработано автором " npotjecct! исследования

Типология промышленных предприятий, построенная на основе полученной в результате исследования информации, имеет следующий вид:

-тип 1 (проблемные предприятия) - предприятия со значительной иеличн-

ной нераспределенных убытков, низким положительным уровнем добавленной стоимости и низким уровнем оплаты труда;

-тип 2 (предприятия, находящиеся в неустойчивом финансовом положении) - предприятия с незначительной величиной нераспределенных убытков, но с высоким уровнем добавленной стоимости и оплаты труда;

-тип 3 (предприятия, находящиеся в устойчивом финансовом положении) -предприятия с незначительной положительной величиной нераспределенной прибыли, низким уровнем добавленной стоимости и низким уровнем оплаты труда;

-тип 4 (успешные предприятия) - предприятия с высоким уровнем нераспределенной прибыли, добавленной стоимости и оплаты труда.

Проведено сравнение промышленных предприятий по следующим параметрам: величина нераспределенной прибыли, уровень рентабельности собственного капитала, величина месячной заработной платы среднесписочного работника, величина произведенной добавленной стоимост и за год, величина добавленной стоимости, приходящаяся на одного среднесписочного работника. По большинству названных параметров между выделенными группами предприятий наблюдаются статистически значимые различия (табл.3).

Таблица 3 - Сравнение целевых показателей, отражающих интересы стейкхолдсров

с фактическими

Предприятии Год Фактические показатели Отклонения целевых показателей с точки зрения:

гобствснникои персонала гос-ва общ-ва

Нпр lh/p. ЗП.шч ДСц, дс Нпр ВППр ВПОТ VtMec ДС1Р ВПДС //аде

% т.рб. т.рб. Т.рб. т.рб. % т.рб. т.рб. Т.рб т.рб. Т.рб. т.рб.

ООО «Славянский хлебокомбината 2004 70,8 4 304 3,5 72 39 490 +90,2 +15 557 +19 861 +3 +20 +21 908 -8 951

2005 87 5 327 4,3 95 52 343 +68,4 +13 849 + 17913 +2,7 +13 +20 065 -И 991

2006 убыт 1 215 4,3 84 49 283 +26,2 +619 -714 0 0 +13 371 -I 834

2007 76,5 3 574 5 81 50 801 +147 +23 990 +15 849 +2,1 +9 +18 128 -21 860

ОАО «Армавирский машиностроительный завод» 2004 64,4 25 661 5,5 183 44 576 +4,8 + 1 914 +27 575 +9,3 +15 +7 354 -23 915

2005 23,7 12 371 8,9 267 74 345 +45 +23 663 +33 784 + 10,1 +3 +7 234 -35 171

2006 13.2 7 941 7,8 207 56 991 +28 +16 866 +22 137 +6,7 +0,1 +5 305 -24 807

2007 15 10 594 10,1 228 60 555 +24,3 + 17 209 +22 388 +7 +4 +7 245 -26 743

ОАО «Швейная фабрика» 2004 71.8 41 323 3.8 156 82 048 +62,9 +36 193 +75 744 +12 +62 +78 302 -44 769

2005 31,9 20 630 6,2 196 117 121 +99 +90 791 III 421 +15,5 + 121 +166 229 -38 790

2006 39,9 53 581 6,4 209 143 333 +52,3 +75 997 1-114 524 +13,9 +69 +125 869 -82 541

2007 7 17 781 8.4 186 120 697 +53 +72 996 +48 497 +6,2 0 +48 819 -90 777

Проведенный анализ динамики целевых показателей с целью выявления

тех стейкхолдеров, интересы которой в наибольшей степени удовлетворяются,

позволил выделить несколько категорий промышленных предприятии: отражающие интересы одной из групп: отражающие интересы одной из групп в разные годы; отражающие интересы двух групп; имеющие значительные отклонения фактических показателей от расчетных по всем группам; имеющие фактические показатели, сопоставимые с расчетными. Анализ свидетельствует, что в ряде случаев невозможно выделить конкретную группу стейкхолдеров, чьи интересы удовлетворяются в наибольшей степени. Результаты исследования используются в дальнейшем в перспективном стратегическом анализе.

5. Осуществлена идентификация факторов, влияющих на величину затрат, путем создания детерминированной структурно-логической факторной модели и разработана концепция и механизм применения теории непрерывного совершенствования в стратегическом управлении затратами.

Использование факторного анализа позволяет определить воздействие различных факторов на прирост результативного показателя. Выявление внутренних резервов позволяет разработать мероприятия по их использованию путем постановки и йыполнения ка^еп-задач. Ка1геп-задача - понятие довольно об-' щее, что позволило предложить концепцию построения дерева ка!геп-задач, реализуемую как инструмент СУЗ через их декомпозицию в зависимости от уровня управления затратами на промышленном предприятии (рис 10).

Ка12еп-задачи стратегического уровня

Реализация творческого потенциала сотрудников

изготовление стержней с помощью холодно твердеющих смесей

замена проходного галтовочного барабана круглого сечения на квадратного сечения для очистки деталей плоской формы

Рисунок 10 — Дерево кси'геп - задач * * - разработано автором в процессе исследования

На стратегическом уровне управления затратами формулируется общая идея стратегической ка1геп-задачи, ее цель и назначение, на следующем - тактическом, определяются основные направления решения стратегической катеп-задачи. На оперативном уровне управления затратами разрабатываются и реализуются конкретные мероприятия, целью которых является решение оперативных ка1геп-задач и переход, таким образом, на тактический уровень. Так определяются ка!геп-задачи, поддающиеся количественной и качественной оценке, в результате формируется система частных оценочных критериев. В свою очередь, частные критерии обобщаются в агрегаты для получения оценок каь геп-задач более высокого уровня и упорядочиваются в виде дерева целей показателей. В итоге дерево заданных ка1геп-задач в зависимости от уровня управления затратами может проецироваться в некоторое дерево оценочных показателей ка^еп-задач. Таким образом, каггсп-задача, поставленная на стратегическом уровне с помощью декомпозиции приобретает форму конкретных мероприятий, позволяющих использовать внутренние резервы промышленного предприятия и влиять на факторы, определяющие уровень затрат.

6. Исследована возможность достижения стратегических целей развития промышленного предприятия путем воздействия на интересы ограниченной группы основных стейкхолдеров при максимально возможном удовлетворении интересов прочих с помощью предложенного алгоритма проведения перспективного стратегического анализа.

Перспективный стратегический анализ уровня затрат является неотъемлемой частью перспективного стратегического анализа деятельности промышленного предприятия, в силу чего он предполагает прогнозирование и измерение воздействия факторов, определяющих уровень затрат в стратегическом аст пекте, на будущую результативность управленческих решений в области стратегического управления промышленным предприятием. Обоснованы перспективы стратегического анализа затрат на примере промышленного предприятия 14, рассмотрен пример решения ка1геп-задачи и проведен для всесторонней оценки эффективности реализации ка1геп-задачи анализ чувствительности це-

левых показателей при изменении управляющего параметра на 1% (табл.4).

Таблица 4 — Чувствительность целевых показателей при тмепешш управляющих параметров на 1%

Целевые показатели Ед. изм. Управляющие параметры (снижение на 1 %)

материалоемкость зарплатосмкость амортизаниемкость

Собственники виде % +0,7 +0,3 +0,02

ВППр % +2,6 +2,9 +0,2

Нпр % +2,6 +2,9 +0,2

Персонал впдс % +0,7 +0,3 +0,02

впот % +0,9 +0,4 +0,07

_Й£1Р % +0,7 +0,3 +0,01

ЗПср.мес. % +0,9 +0,4 +0,01

Государство ВПДС % + 1 +0,8 + 0,07

Общество нпде % -0,5 -1,3 -0,01

Сравнивая полученные результаты с прогнозируемыми значениями целевых показателей деятельности исследуемого промышленного предприятия в стратегической перспективе, можно утверждать, что стратегические цели являются достижимыми при реализации правильно выбранных ка1геп-задач.

Прогнозирование ожидаемых результатов решения ка1геп-задач заключается в моделировании такого состояния факторов, которые в конечном итоге позволят получить необходимые значения целевых показателей, отражающих интересы выделяемой группы стейкхолдеров. С точки зрения перспективы, расчет и оценка целевых показателей, согласующихся со стратегическими целями развития предприятия, учитывают не только влияние реализуемой ка1геп-задачи на конкретные целевые параметры, но и степень удовлетворения интересов прочих сгейкхолдеров.

Определение величины прогнозных показателей деятельности промышленного предприятия осуществляется с использованием трендового анализа. Экстраполирование усгановленнрй закономерности основано на предположении, что начавшиеся изменения будут продолжаться такими же темпами и в будущем. Расчет затрат по объему реализованной продукции на предстоящий период служит основой для определения минимально и максимально возможных значений управляющих параметров в прогнозном периоде, с использованием которых проводится расчет целевых показателей, отражающих интересы стейкхолдеров. В завершении осуществляется сравнение полученных значений целевых показателей, отражающих интересы выбранной группы стейкхолде-

ров, с установленными стратегическим целями развит ия промышленного предприятия и проводится в случае значительного несоответствия корректировка процедуры трендового анализа, после чего цикл проведения перспективного стратегического анализа повторяется. Следовательно, имеется возможность осуществлять сравнение достигнутых результатов со стратегическими целями развития промышленного предприятия для внесения необходимых корректировок на любом из этапов перспективного стратегическою анализа.

В заключении диссертации изложены основные теоретические и практические выводы, представленные в рамках проведенного исследования.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК РФ:

1. Лисицин В.Г. Эффективность стратегического управления затратами // Экономический вестник Ростовского государственною университета. - 2007. -Т.5, №4, ч.2. - С. 144-146 (0,25 пл.).

2. Лисицин В.Г. Перспективный стратегический анализ в системе управления затратами // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008.-Т.6, №4. ч.З. - С. 170-173 (0,56 пл.).

Статьи, опубликованные в научных журналах и сборниках:

3 .Лисицин В.Г. Мясоедова Л.В. Экономическая сущность функций управления затратами на производство // Актуальные проблемы современной пауки и образования: межвуз. сб. науч. тр./ РГУ.-Ростов и/Д, 2005 - С.112-123 (0,7/0,35 пл.).

4. Лисицин В.Г. Мясоедова Л.В. Экономическая сущность затрат на производство продукции, издержек организации и расходов организации // Актуальные проблемы современной науки и образования: межвуз. сб. науч. тр./ РГУ. -Ростов и/Д, 2006 - С.126-138 (0,7/0,35 пл.).

5. Лисицин В.Г. Мясоедова Л.В Критерии эффективности стратегического управления затратами // XIII Международная научно-практическая конференция «Стратегия развития пищевой промышленности», Москва, 27-28 ноября 2007, выпуск 12, т.1. - С.252-256 (0,38/0,19 пл.).

6. Лисицын В.Г. Концепция стратегического управления затратами // Актуальные проблемы современной науки и образования: межвуз. сб. науч. тр./ РГУ- Ростов н/Д, 2008 - С. 127-132 (0,5 п.л.).

7. Лисицин В.Г., Мясоедова Л.В. Стратегическое управление затратами на основе оптимизации добавленной стоимости // Актуальные проблемы современной науки и образования: межвуз. сб. науч. тр./ РГУ. - Ростов н/Д, 2008 -С. 132-142 (0,7/0,35 п.л.).

8. Лисицин В.Г., Перевозников Ю.Г., Дубищев С.А. Стратегии взаимодействия предприятия со стейкхолдерами II Международная научно-практическая конференция «Состояние и перспективы развития сельскохозяйственного машиностроения», Ростов н/Д, 3-6 марта 2009 - С.393-396 (0,5/0,17 п.л.).

В печать 13.05.09.

Объем 1,7 усл.п.л. Офсет. Бумага тип №3. Формат 60x84/16. Заказ №212. Тираж 100 экз.

Издательский центр ДГГУ

Адрес университета и полиграфического предприятия: 344000, г.Ростов-на-Дону, пл.Гагарина, 1.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лисицин, Валерий Геннадьевич

Введение.

Глава I. Стратегические аспекты управления затратами на производство продукции на промышленном предприятии.

1.1 Сущность затрат на производство продукции, издержек и расходов предприятия, классификация затрат и формирование себестоимости продукции на промышленном предприятии.

1.2 Управление затратами на производство продукции в стратегическом аспекте.

1.3 Концепция стратегического управления затратами.

Глава II. Методологические основы стратегического управления затратами на производство продукции на промышленном предприятии.

2.1 Концепции, применяемые в управлении затратами на производство продукции.

2.2 Методы, используемые в управлении затратами на производство продукции.

2.3 Критерии эффективности стратегического управления затратами на промышленном предприятии.

Глава Ш. Методическое обеспечение стратегического управления затратами на промышленном предприятии.

3.1 Ретроспективный стратегический анализ деятельности промышленных предприятий на основе концепции добавленной стоимости.

3.2 Механизм реализации стратегического управления затратами

3.3 Стратегическое планирование деятельности промышленного предприятия в области управления затратами на основе перспективного стратегического анализа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование механизма стратегического управления затратами на промышленном предприятии: теоретико-прикладной аспект"

В рыночных условиях стратегия развития промышленного предприятия определяется системой управленческих и организационных решений, направленных на выполнение сформулированной его менеджментом миссии и реализацию стоящих перед ним задач, для чего необходимо формирование комплекса мероприятий, позволяющих предприятию в перспективе изменить свое положение на товарных и финансовых рынках, что фактически означает разработку тактических и оперативных задач, решение которых обеспечит достижение стратегических целей.

На современном этапе развития рыночных отношений промышленное предприятие осуществляет свою деятельность в довольно жестких конкурентных условиях, поскольку ранее общепринятый затратный метод ценообразования приводит к тому, что не предприятие управляет затратами, а инерция потока затрат управляет его ресурсами на пути к ухудшению финансового состояния. Большинство предприятий столкнулись с проблемой неэффективности применявшихся ранее методов управления затратами, при несомненных их достоинствах. Рыночные условия хозяйствования диктуют необходимость поиска адекватных методов и инструментов управления затратами, учитывающих специфику промышленных предприятий, которые в большинстве своем являются достаточно крупными предприятиями, имеющими значительный ресурсный потенциал и, как правило, большую среднесписочную численность работников. Кроме того, для промышленных предприятий характерна концентрация производства как необходимая предпосылка развития научно- технического прогресса, так как в этом случае расширяются возможности осуществления всего цикла «наука — производство», т.е. проведения крупномасштабных научноисследовательских, поисковых и прикладных работ, проектных и конструкторских работ, создания новой техники и ее распространения.

Необходимо отметить, что на крупном промышленном предприятии э создается возможность для углубления разделения и кооперирования труда и применения более совершенной организации производства, а, вместе с тем, ему присущи и негативные стороны, к которым можно отнести увеличение транспортных расходов на доставку сырья, материалов и комплектующих изделий на предприятие и отправку готовой продукции потребителям вследствие возрастания радиуса транспортировки, усложнение процесса управления с возрастанием масштабов предприятия, повышение нагрузки на природную среду со всеми вытекающими отсюда последствиями. Кроме того, производственная система промышленных предприятий не является достаточно гибкой, мобильной и потому любые перемены воспринимаются как риск.

Нарастание потока практически неуправляемых затрат поставило многие промышленные предприятия на грань банкротства, лишило их собственных ресурсов и обусловило уход в более доходные сферы бизнеса многих высококвалифицированных менеджеров и специалистов. В настоящее время для промышленных предприятий становятся типичными одни и те же проблемы хозяйственной деятельности, к которым относятся:

• высокий уровень конкуренции, которая преимущественно носит ценовой характер;

• неполная загрузка производственных мощностей;

• высокий уровень износа технологического оборудования и, соответственно, рост затрат на ремонт;

• существенная доля затрат на сырье и энергоресурсы в структуре себестоимости;

• низкая эффективность контроля постоянных затрат.

В таких условиях организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации является приоритетным направлением в деятельности промышленных предприятий, задачей стратегического характера, решение которой обеспечит экономическое оздоровление и их дальнейшее развитие.

Решение вопросов управления затратами как одного из средств 4 достижения промышленным предприятием высоких экономических результатов распространяется на все элементы экономического управления предприятием, смысл которого заключается в умении спрогнозировать хозяйственную, коммерческую и финансовую ситуацию, выбрать оптимальные пути достижения приоритетных параметров развития, выявить причины отклонений от заданных траекторий развития, своевременно скорректировать управленческие воздействия, оптимизировать соотношение затрат и результатов и т. д. В связи с вышеизложенным, проблема обоснования современной эффективной системы управления затратами должна быть приоритетной в структуре задач предприятия на перспективу.

Современный рынок чрезвычайно динамичен, что заставляет руководство промышленных предприятий постоянно совершенствовать методы и технику управления, поскольку то, что еще вчера неизменно приносило прибыль, уже сегодня может быть подвергнуто сомнению, а завтра может привести к потере преимуществ перед конкурентами. Применение подходов стратегического управления затратами позволяет предприятию достичь устойчивого конкурентного преимущества.

Проблема управления затратами промышленного предприятия являлась предметом исследований многих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, что отражается в большом количестве учебных пособий, монографий и публикаций. В то же время существует много нерешенных проблем, связанных как с подходами к управлению затратами предприятия, так и с его организацией на предприятии. Кроме того, большинство работ носит общий теоретический характер.

Изучение зарубежных разработок свидетельствует о богатом накопленном опыте в решении вопросов управления затратами, но его использование возможно только при адаптации к условиям отечественной экономики, поскольку имеются значительные различия в уровне развития рыночных отношений, в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете.

Общетеоретические, методологические и научно-практические 5 исследования методов решения проблемы управления затратами предприятий промышленности представлены в трудах ученых-экономистов

A.Н. Асаула, Ван дер Вила, Т.Г. Дроздовой, JI.A. Зимаковой, Т.П. Карповой, Г.А. Краюхина, В.П. Кустарева, П.П. Лабзунова, В.Г. Лебедева, И.Б. Осорьевой, В.Ф. Палий, Т. Скоуна, Н.Н. Тренева, Т.А. Фоминой, Р.А. Фатхутдинова и др.

Проблемам формирования стратегий развития бизнеса и стратегического планирования, в том числе и в области управления затратами, посвящены работы Р. Акоффа, И. Ансофа, М.Р. Байе, М.А. Боровской, В. Говиндараджана, К. Друри, У. Кинг, Д. Клиланд, М.И. Круглова, Т.П. Любановой, Л.В. Мясоедовой, Ю.А. Олейниковой, Д. Стрикленда, А. Томпсона, Д. Шанка и др.

Формирование механизма управления затратами промышленных предприятий, адаптированного к условиям рыночной трансформации экономики России, исследовано в трудах И.Б. Гусевой, Н.Г. Данилочкиной,

B.Э. Керимова, Г.А. Котлярова, С.А. Котлярова, Ю.Н. Лапыгина, И.А. Либермана, Н.Г. Прохоровой, Н.А. Сафронова, М.И. Трубочкиной, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы анализа хозяйственной деятельности освещаются в работах

М.И. Баканова, Л.Е. Басовского, Е.П. Бочарова, О.Н. Волковой, Л.В.

Донцовой, В.В. Ковалева, Н.В. Козлова, М.В. Мельника, Н.А. Никифоровой,

Г.В. Савицкой, Т. Сигл Джоэла, А.Д. Шеремета, К. Шим Джей и др.

Во многих научных трудах по исследуемой проблеме область ее изучения ограничивается часто текущим либо тактическим уровнем.

Исследования концептуального и методологического характера проблемы стратегического управления затратами зачастую не имеют методического аппарата их реализации или методические рекомендации носят отрывочный, методологически и теоретически необоснованный характер. Значительное количество научных разработок имеют преимущественно узкопредметную направленность, ограничивающуюся обоснованием методики учета затрат на 6 принципах нормативного метода в системе калькуляционного учета с использованием незначительного количества признаков их группировки, что существенно снижает их практическую ценность. Таким образом, существует потребность в научных исследованиях, направленных на выработку комплексного решения проблемы стратегического управления затратами.

Цель диссертационного исследования — совершенствование и развитие системы стратегического управления затратами промышленного предприятия на основе исследования концептуально-методических основ и разработки и адаптации соответствующего организационно-экономического инструментария.

Достижение поставленной цели в диссертационном исследовании связано с решением следующих задач:

- уточнение причин и места возникновения затрат, издержек, расходов, времени и оснований их признания в целях учета и контроля, а также рассмотрение принципов и функций управления ими с точки зрения взаимосвязей и взаимодействия при принятии управленческих решений в процессе функционирования промышленного предприятия;

- классификация затрат и их группировка применительно к особенностям процесса стратегического управления затратами промышленного предприятия;

- исследование основных существующих концептуальных подходов к управлению затратами и разработка авторской концепции стратегического управления затратами;

- выработка методологических подходов к созданию механизма стратегического управления затратами и определение критериев его эффективности; '

- разработка методического обеспечения и инструментария процесса стратегического управления затратами на основе применения методов комплексного ретроспективного и перспективного стратегического анализа и последовательного системного решения kaizen-задач стратегического, 7 тактического, оперативного уровней управления деятельностью промышленного предприятия.

Объектом исследования явились промышленные предприятия как экономические системы, функционирующие в условиях динамичной рыночной среды; выбор предприятий нескольких отраслей промышленности позволил реализовать комплексный подход к решению проблем стратегического управления затратами.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, обеспечивающие формирование механизма стратегического управления затратами промышленного предприятия.

Теоретической и методологической основой работы послужили исследования по управлению затратами предприятия, концепции и теории в области анализа эффективности производственной деятельности, управленческого учета, стратегического управления предприятием, а также законодательные нормативные акты Российской Федерации. При обосновании концептуального подхода к проблеме стратегического управления затратами предприятия применялись теория создания прибавочной стоимости, теория заинтересованных сторон и теория непрерывного совершенствования. В ходе разработки модели стратегического управления затратами были использованы положения теории систем.

Инструментарно-лштодический аппарат. В основу исследования поставленной проблемы и решения задач положены принципы и методологические подходы, связанные с применением общенаучных и частных методов экономических наук. В ходе исследования концептуальных подходов, методологии и методического обеспечения стратегического управления затратами были использованы следующие методы: категориальный и сравнительный анализ реализован при изучении содержания категорий «затраты», «издержки», «расходы»; историкогенетический и интегративный — при исследовании научных взглядов на 8 проблему стратегического управления затратами и обоснование ее актуальности в современных условиях российской экономики; метод структурно-логического моделирования при проведении классификации факторов, влияющих на величину затрат предприятия, в целях создания возможности выбора управляющих параметров в зависимости от их релевантности для проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа и разработки на этой основе мероприятий по управлению затратами; эмпирический и системный - при анализе задач и принципов создания и функционирования системы стратегического управления затратами, а также при разработке методического обеспечения стратегического управления затратами; экономико-статистический — при обработке данных, полученных на основе бухгалтерской отчетности промышленных предприятий.

Информационно-эмпирическую базу составили данные, приведенные в монографиях и публикациях ученых-экономистов по проблемам стратегического управления затратами, материалы научно-практических конференций, периодической экономической печати, данные ежегодных статистико-аналитических обзоров экономики России Госкомстата РФ и Ростовского областного комитета государственной статистики, финансовая отчетность предприятий, а также сведения, полученные в рамках опроса ряда предприятий Ростовской области. Нормативно-правовую базу настоящей работы составили Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы министерств и ведомств РФ, федеральные подзаконные акты, региональные и местные законодательные и подзаконные нормативные акты в области методического обеспечения процесса управления затратами на предприятии.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что эффективное управление затратами промышленного предприятия невозможно без учета стратегических перспектив его функционирования, что требует формирования задач на стратегическом уровне и их дальнейшей декомпозиции от стратегического до оперативного уровня. У

Совершенствование механизма управления затратами в стратегическом аспекте базируется на концепции оптимизации добавленной стоимости, предполагающей предельно возможное увеличение стоимости с точки зрения сбалансированности степени удовлетворения интересов стейкхолдеров в соответствии со стратегическими целями деятельности промышленного предприятия.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Стратегические перспективы функционирования промышленного предприятия требуют организации эффективного механизма управления именно затратами на производство и реализацию продукции, работ, услуг, поскольку в результате проведенного исследования и уточнения категориального аппарата выявлено, что понятие «затраты» связывается, прежде всего, со стоимостным измерением затрат ресурсов на производство продукции, работ, услуг; термин «издержки» (на производство, реализацию, вмененные, альтернативные и прочие) употребляется для характеристики финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия в целом; дефиниция «расходы» определяет стоимость произведенных или предстоящих платежей предприятия за определенный период времени.

2. Стратегическое управление затратами промышленного предприятия должно рассматриваться как непрерывный процесс, основанный на необходимости использования принципов и функций управления во взаимосвязи со стадиями жизненного цикла предприятия и стадиями управления затратами согласно выработанной стратегии. При этом под процессом стратегического управления затратами понимается совокупность последовательных действий по проведению ретроспективного стратегического анализа затрат, выбору стратегических альтернатив, принятию решений в области стратегического управления затратами, их выполнению, контролю и регулированию, проведению перспективного стратегического анализа и принятию на этой основе стратегических решений.

3. Управление затратами в стратегическом аспекте осуществляется путем воздействия на определенные факторы, которые под влиянием управляющего воздействия изменяют свое состояние, формируя общую направленность, вектор стратегического управления составом, структурой, величиной затрат в процессе функционирования и развития промышленного предприятия, что вызвало необходимость разработки соответствующей классификации факторов, отражающей особенности промышленных предприятий, поскольку в ней выделены характерные для них классификационные признаки. Промышленное предприятие самостоятельно определяет применительно к своей деятельности классификационные признаки и факторы, играющие значительную роль для выбора управляющих параметров и формулирования конкретных kaizen-задач соответствующего уровня управления затратами.

4. Предложенная модификация концепции добавленной стоимости базируется на сочетании интересов четырех основных стейкхолдеров -собственников, персонала, государства, потребителей, и выделения интересов самого предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта. Для собственников основной целью предпринимательства является максимизация рентабельности акционерного капитала; для персонала — это максимизация фонда оплаты труда, улучшение эргономических характеристик рабочего места, социальные гарантии; для государства — максимизация получаемых налоговых платежей; для потребителей — минимизация цены и оптимальное соотношение «цена - качество». Для предприятия - возможность обеспечения стабильности функционирования и осуществления деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

5. Приоритетная группа стейкхолдеров, интересы которой удовлетворяются в наибольшей степени, определяется с помощью разработанного алгоритма ретроспективного стратегического анализа, что позволяет выявить направленность стратегического развития предприятия в

11 ретроспективе. Управленческие решения, принимаемые на основе ретроспективного стратегического анализа, определяют вектор перспективного развития предприятия. Применяя модификацию предлагаемого алгоритма, проводится перспективный стратегический анализ в целях выработки управленческих решений по выбору релевантных управляющих параметров в области управления затратами. Принятие управленческих решений существенно упрощается при использовании предложенного дерева kaizen-задач, представляющего собой декомпозицию стратегических kaizen-задач в области управления затратами до оперативного уровня; при этом значительную роль играет упомянутая ранее классификация факторов, влияющих на затраты.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в выработке концептуальных подходов к проблеме стратегического управления затратами промышленного предприятия, научном обосновании методологии и в разработке и практической апробации соответствующего инструментария. Научная новизна подтверждается следующими полученными результатами:

1. Обоснованы взаимосвязь и взаимозависимость функций менеджмента в отношении управления затратами в стратегическом аспекте по стадиям принятия управленческих решений, что позволило уточнить их сущностное содержание применительно к процессу разработки, принятия, реализации стратегических решений и оценки их исполнения, а также послужило основой для разработки классификации факторов управления затратами, характерной для промышленного предприятия.

2. Разработана модель стратегического управления затратами, предполагающая выполнение функций стратегического менеджмента в процессе формирования, реализации и оценки эффективности управления затратами в стратегическом аспекте и позволяющая увязать ее с непрерывным цикличным процессом выявления и использования релевантных стратегических управляющих параметров и факторов возникновения затрат.

3. Предложена в качестве основной в стратегическом управлении затратами модифицированная концепция оптимизации добавленной стоимости на основе стейкхолдерской теории фирмы. Предлагается учитывать интересы основных групп стейкхолдеров, увязывая стратегию управления затратами со стратегией предприятия и со стратегическими интересами стейкхолдеров, выделяя как приоритетные те из них, которые согласуются со стратегическими целями развития промышленного предприятия.

4. Разработаны алгоритмы, математическое обеспечение и программные продукты проведения ретроспективного и перспективного стратегического анализа деятельности промышленного предприятия. По результатам ретроспективного стратегического анализа выявляется приоритетная группа стейкхолдеров, в чьих интересах фактически осуществляется деятельность предприятия. Результаты перспективного стратегического анализа создают возможность увязать процесс стратегического управления затратами со стратегией перспективного развития промышленного предприятия и с приоритетными интересами стейкхолдеров.

5. В качестве одного из основных инструментов стратегического управления затратами предлагается дерево kaizen-задач, представляющее собой их декомпозицию от стратегического до оперативного уровней управления промышленным предприятием с использованием некоторых положений теории непрерывного совершенствования.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется целесообразностью применения предложенных в работе концепций, методических подходов, теоретических положений, анализом зарубежного и отечественного опыта решения проблем управления затратами и достигнутым уровнем разработанности проблематики. Практическое значение диссертационной работы подтверждается апробацией разработанных методических положений по стратегическому управлению

13 затратами и состоит в следующем:

- предложена в качестве типовой для практического использования на промышленном предприятии классификационная группировка факторов, влияющих на величину затрат, позволяющая расширить возможности предприятия при самостоятельном отборе стратегических факторов в зависимости от их релевантности в целях проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа и разработки мероприятий по управлению затратами. При отборе классификационных признаков и факторов учитывалась специфика состава и структуры затрат промышленного предприятия, а большое количество классификационных признаков обусловлено необходимостью учета возможных ситуаций, связанных с возникновением соответствующих затрат;

- предложен механизм реализации концепции дерева kaizen-задач путем разработки матрицы делегирования полномочий при решении задач соответствующего уровня и проведена его практическая апробация.

Стратегические перспективы развития промышленного предприятия требуют формирования новых подходов к процессу стратегического управления затратами в соответствии с установленными стратегическими целями. В связи с этим существует настоятельная потребность в дальнейшем теоретическом осмыслении стратегических аспектов управления затратами.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Лисицин, Валерий Геннадьевич

Заключение

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1 для целей стратегического управления затратами уточнено экономическое содержание понятий «затраты», «издержки» и «расходы», а также принципов и функций управления ими с точки зрения их роли и взаимодействия в процессе хозяйственной деятельности промышленного предприятия;

2 в целях эффективного управления затратами промышленного предприятия в различных хозяйственных ситуациях предложено производить группировку затрат по трем направлениям учета (затраты, необходимые для определения себестоимости и оценки готовой продукции; затраты, необходимые для принятия управленческих решений; затраты, необходимые для контроля и регулирования) в зависимости от преследуемой цели;

3 предложена в качестве типовой для практического использования на промышленном предприятии классификационная группировка факторов, влияющих на величину затрат, позволяющая расширить возможности предприятия при самостоятельном отборе стратегических факторов в зависимости от их релевантности в целях проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа и разработки мероприятий по управлению затратами. При отборе классификационных признаков и I факторов учитывалась специфика состава и структуры затрат < промышленного предприятия, а большое количество классификационных признаков обусловлено необходимостью учета возможных ситуаций, связанных с возникновением соответствующих затрат;

4 в результате проведенных исследований определено место стратегического управления затратами в общей системе стратегического управления промышленным предприятием и разработана модель стратегического управления затратами;

5 рассмотрение существующих подходов к управлению затратами I промышленного предприятия в отечественной и зарубежной теории и практике позволило установить необходимость комплексного подхода к решению данной проблемы и разработке показателей, характеризующих результативность факторов, определяющих величину затрат промышленного предприятия в стратегическом аспекте;

6 сформулированы предложения по совершенствованию стратегического управления затратами на основе концепции оптимизации добавленной стоимости промышленного предприятия с точки зрения удовлетворения интересов основных стейкхолдеров, которая базируется на предельно возможном увеличении стоимости, добавленной в процессе функционирования промышленного предприятия;

7 для исследования процесса оптимизации добавленной стоимости построены модели ее формирования, позволяющие выделить управляющие параметры с точки зрения стейкхолдеров. В процессе функционирования промышленного предприятия стейкхолдеры преследуют различные цели, следовательно, они заинтересованы в изменениях основных факторов формирования добавленной стоимости в различных направлениях;

8 разработаны алгоритм, математический аппарат и программный продукт ретроспективного стратегического анализа выявления приоритетной группы стейкхолдеров, в чьих интересах осуществляется деятельность промышленного предприятия в ретроспективе;

9 проведенный анализ динамики управляющих параметров с целью выявления той группы, интересы которой в большей степени отражают достигнутые показатели, позволил выделить несколько категорий предприятий и определить стратегические цели управления затратами;

Юпостроена иерархическая структура факторов, влияющих на эффективность использования ресурсов и на затраты промышленного предприятия. Применение приемов детерминированного факторного анализа позволило получить количественную оценку влияния каждого из факторов на изменение величины затрат;

11 предложена матрица постановки kaizen-задач внутренних и внешних процессов промышленного предприятия с назначением ответственных за ее выполнение;

12 разработано дерево kaizen-задач, которое представляет собой декомпозицию kaizen-задач в зависимости от уровня управления затратами на предприятии. На стратегическом уровне управления затратами формулируется общая идея kaizen-задачи, осуществляется управление по I принципам kaizen costing, на следующем — тактическом уровне управления затратами определяются направления решения стратегической kaizen-задачи, разрабатываются и внедряются конкретные мероприятия по реализации kaizen-задачи. Наконец, на оперативном - проводится декомпозиция kaizen-задач тактического уровня. Таким образом, определяются kaizen-задачи, поддающиеся количественной и качественной оценке, в результате формируется система частных оценочных критериев. В свою очередь, частные критерии обобщаются в агрегаты для получения оценок kaizen-задач более высокого уровня и упорядочиваются в виде дерева целей показателей. В итоге дерево заданных kaizen —задач в зависимости от уровня управления затратами может проецироваться в некоторое дерево оценочных показателей данных kaizen —задач.

13разработаны алгоритм, математическое обеспечение и программный продукт проведения перспективного стратегического анализа, создающего возможность увязать процесс стратегического управления затратами со стратегией перспективного развития промышленного предприятия и с приоритетными интересами стейкхолдеров;

Мпредложен механизм реализации концепции дерева kaizen-задач путем разработки матрицы делегирования полномочий при решении задач соответствующего уровня и проведена его практическая апробация.

В совокупности предложенные меры позволяют повысить эффективность управления затратами промышленного предприятия в стратегическом аспекте. Данные выводы подтверждаются результатами апробации предложенных подходов к стратегическому управлению затратами промышленного предприятия.