Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода"

На правах рукописи

Дрожжина Ирина Алексеевна

Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2005

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Маслова Ирина Алексеевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна

кандидат экономических наук, доцент Кочерева Любовь Григорьевна

Ведущая организация

Курский государственный технический университет

Защита состоится «8» октября 2005 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан «7» сентября 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Трубина И.О.

з ' ' ^

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В мировой практике имеется тенденция к унификации налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания налога на недвижимость. В настоящее время в Российской Федерации используется понятие «имущественное налогообложение», включающее в себя налоги на имущество физических и юридических лиц. Данная система не в полной мере отвечает фискальным и регулирующим функциям налогообложения. Это связано с недостатками механизма организации имущественного налогообложения: объекты недвижимости учитываются и используются нерационально, налоговая база не соответствует современной рыночной ситуации.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования системы налогообложения объектов недвижимости, способствующей стимулированию эффективного использования недвижимости всех форм собственности и увеличению доходов региональных и местных бюджетов.

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, обеспечивающих в процессе налогообложения имущественные и предпринимательские интересы граждан и юридических лиц с учетом влияния международных налоговых норм.

Актуальность исследования возрастает в связи с появлением необходимости интегрирования международного и отечественного опыта имущественного налогообложения и определения категорий и понятий объектов недвижимости для целей налогообложения. Ориентируясь на теоретические достижения в исследовании вопросов оценки объектов недвижимости важно объединить комплекс научных проблем налогообложения в рамках концепции реформирования системы имущественных налогов в России.

Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время не существует целостной научной теории имущественного налогообложения.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ системы налогообложения имущества внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, А.Г. Грязнова, В.П. Дьяченко, H.A. Калинина, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, О.П. Овчинникова, Е.В. Панынина, JT.B. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов, М.М. Соловьев, В.П. Федоров, З.Г. Усова, A.B. Ульянин и другие.

Теоретические и методические основы оценки и налогообложения недвижимости были заложены в трудах таких зарубежных ученых, как Т. Голланда, Т. Коупленда, М. Jlepya, В. Пети, М. Прайссера, Г. Харрисона, Дж. Эккерта и других.

Большинство работ сводится к анализу имеющейся ситуации и отдельным предложениям по действующей практике исчисления и взимания имущественных налогов. В связи с этим существует необходимость в формировании научно обоснованной системы налогообложения объектов недвижимости, основанной на применении существующих методик оценки имущества и соответствующей современным тенденциям развития налогообложения в Российской Федерации.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование методических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения недвижимости на основе ее рыночной оценки, учитывающих дифференцированный подход к налогообложению.

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:

- исследовать теоретические основы, провести ретроспективный анализ и дать оценку международной практике налогообложения объектов недвижимости;

- предложить понятийный аппарат на базе научно обоснованной трактовки недвижимости для целей налогообложения;

провести анализ действующей системы имущественного налогообложения Российской Федерации и разработать концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость;

предложить систему организации налогообложения объектов недвижимости на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости;

- предложить пути совершенствования налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе систематизации существующего опыта в налогообложении объектов недвижимости;

- разработать организационно-функциональную структуру внедрения предложенной модели налога на недвижимость;

предложить методические рекомендации по применению дифференцированного подхода к налогообложению объектов недвижимости с учетом поправочных коэффициентов.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе построения системы налогообложения объектов недвижимости.

Объектом исследования является система налогообложения имущества Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории налогообложения, трудов отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, законодательных и нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации. Возможно применение частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-функционального, исторического и документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, сравнительная статистика.

Информационной базой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения имущества, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ,

аналитические данные Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию системы налогообложения объектов недвижимости, предусматривающих использование дифференцированного подхода с выработкой конкретных теоретических и практических рекомендаций.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе анализа терминологии уточнена законодательная и научно обоснованная трактовка понятия «недвижимость», используемое для целей налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

обобщены тенденции формирования российской системы имущественных налогов с учетом зарубежного опыта, опирающегося на классические элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- обоснована необходимость введения налога на недвижимость в субъектах РФ и разработаны концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- поэлементно структурирована и функционально определена система организации налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- на основе обобщения опыта налогообложения недвижимости на территории РФ разработана организационно-функциональная структура внедрения предложенной модели налога на недвижимость (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

предложены методические рекомендации по применению дифференцированного подхода к налогообложению объектов недвижимости с учетом поправочных коэффициентов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и развитии теоретических и методических подходов к построению рациональной системы налогообложения объектов недвижимости, а также в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов эксперимента налогообложения недвижимости в Российской Федерации к современной экономической ситуации.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использовании органами власти субъектов РФ и местного самоуправления методических рекомендаций по введению налога на недвижимость, что в свою очередь окажет позитивное воздействие на общую социально-экономическую ситуацию в Российской Федерации. Использование модели оценки недвижимости для целей налогообложения позволит научно обоснованно определять налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость, учитывая интересы налогоплательщиков и бюджетов.

Реализация предложенных мероприятий будет способствовать обеспечению справедливого распределения налогового бремени между налогоплательщиками и росту доходов региональных и местных бюджетов.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Механизм реализации модели налога на недвижимость представлен на рассмотрение в Администрацию Орловской области, Управление ФНС по Орловской области, а также в отделы налогового планирования предприятий Орловской области.

Выводы и рекомендации, сделанные в ходе диссертационного исследования могут быть использованы:

- при разработке и корректировке налоговой политики государства в сфере имущественного налогообложения с целью повышения ее эффективности;

- в законотворческом процессе при создании нормативно-правовых актов, направленных на регулирование отношений, складывающихся при установлении, исчислении и уплате налога на недвижимость;

- при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Методика, методология и практика исчисления налогов», «Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества предприятий», «Налоговые системы зарубежных стран».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003); на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета «Актуальные проблемы социально-экономических трансформаций России» (Тюмень, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано И научных работ общим объемом 3,91 пл., в том числе авторских 3,4 пл.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников, содержащего 145 наименований. Объем работы - 170 страниц основного текста, 34 таблицы, 33 рисунка, 13 приложений.

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности; обозначена цель и поставлены задачи диссертационной работы; указаны область исследования, объект и предмет исследования; показана научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы; приведены сведения об апробации, реализации и внедрении результатов исследования, основных публикациях по теме исследования, об объеме и структуре работы.

В первой главе «Экономическое содержание налогообложения объектов недвижимости» исследованы теоретические основы, исторический и зарубежный опыт налогообложения объектов недвижимости, а также определено современное состояние системы имущественных налогов в РФ.

В отечественных научных трудах в области теории экономики и налогообложения не представлено универсального понятия недвижимости как социально-экономической категории, которое определяло бы ее место в системе рыночных отношений. Разные исследователи по-разному трактуют понятие «недвижимость».

Исходя из анализа источников определения термина «недвижимость» был выявлен ряд неопределенностей в формулировке данного понятия. В связи с этим предлагается авторская трактовка понятия «недвижимость» - это недвижимое имущество, являющееся объектом отношений между юридическими, физическими лицами и государством по поводу владения, пользования и распоряжения им.

В целях исчисления налога к объектам недвижимости следует отнести: земельные участки, а также объекты прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения. Исходя из этого, каждый объект недвижимости должен обладать следующими специфическими свойствами:

- стационарность, неподвижность;

- уникальность;

- сохранение объектом своей натурально-вещественной формы;

- необходимость управления.

Недвижимость выступает наиболее надежным источником доходной части бюджета в виде налоговых и арендных платежей. Базой для их исчисления, исходя из экономической эффективности, должна выступать рыночная стоимость объектов недвижимости, на которую оказывают влияние ряд факторов (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Основные факторы, влияющие на рыночную стоимость имущества

В целях выделения общих черт, присущих как имущественному налогообложению, так и налогообложению объектов недвижимости, автором рассмотрено историческое развитие общественных и финансовых отношений как в зарубежных государствах, так и во времена формирования финансовой системы России. При этом был сделан вывод о том, что на этапе становления

первых цивилизаций уже наблюдалось дифференцированное налогообложение объектов недвижимости в зависимости от цели их использования.

В настоящее время в Российской Федерации имущественные налоги не играют заметной роли в формировании доходной части бюджета. Исходя из статистических данных, налоги на имущество приносят бюджету около 8% налоговых доходов.

В результате анализа места имущественных налогов в формировании налоговой системы России становится очевидным, что современный механизм налогообложения имущества не отвечает потребностям реальной экономической ситуации. Значение имущественного налогообложения для налоговой системы России во многом определяется перспективой дальнейших преобразований.

Во второй главе «Оценка и выявление перспективных направлений формирования системы имущественного налогообложения в Российской Федерации» обоснована необходимость введения налога на недвижимость в субъектах РФ и разработаны концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости.

Налогообложение недвижимости - это оптимальная альтернатива имущественному налогообложению. Переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость в конечном итоге может явиться важным регулятором активизации инвестиционного процесса. Введение налога на недвижимость невозможно без разработки механизма перехода от существующей системы налогообложения имущества к налогу на недвижимость, универсальная модель которого представлена на рисунке 2.

Концепция налогообложения недвижимости в РФ, по мнению автора, должна базироваться на стоимостной основе, в частности рыночной стоимости с использованием дифференцированной частичной оценки, которая предполагает различные ставки налога в соответствии с классификацией недвижимости. Рыночной стоимостью в данном случае признается условная

величина (приближенная к рыночной стоимости с учетом поправочных коэффициентов), которую используют для расчета налоговой базы по налогу на недвижимость. Такую стоимость можно назвать базовой стоимостью для целей уплаты налога на недвижимость, и именно это понятие должно быть отражено в налоговом законодательстве в качестве налоговой базы.

- переход от налогообложения имущества к недвижимости

- существующие положения

Рисунок 2 - Модель перехода от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости

Организация налогообложения недвижимости включает в себя структуру, основным предназначением которой является определение налогооблагаемой базы, установление ставки налога и порядка его взимания. В общем виде система налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости представлена на рисунке 3.

Создание интегрального кадастра объектов недвижимости

Создание модели массовой оценки рыночной стоимости недвижимости

Внедрение налога на недвижимость на территории субъекта РФ

Анализ существующей ситуации с имущественным налогообложением на территории субъекта РФ

Определенно источников информации для допаши реестра недвижимости

Создание автоматизированной модели массовой оценки рыночной стоимости объектов недвижимости ^

Расчет поправочных коэффициентов с учетом местной специфики рынка недвижимости

* -

Расчет рыночной стоимости объектов недвижимости

Анализ полученных результатов оценки рыночной стоимости объектов недвижимости

Определение элементов налога на недвижимость

Налоговая база Коэффициенты налогообложения Налоговая ставка Сумма налога

Создание налоговых ведомостей Рассылка налоговых извещений налогоплательщикам

Работа с налогоплательщиками

Физическим лицам

Расчет суммы налога для уплаты

Организациям

Рыночная стоимость недвижимости для самостоятельного расчета налога

Рисунок 3 - Система налогообложения недвижимости на территории субъекта РФ

Основой системы налогообложения объектов недвижимости является интегральный кадастр недвижимости, представляющий собой информационный блок качественных и количественных характеристик, на основе которого возможно проведение качественной массовой оценки недвижимости.

Основная цель разработки теоретических и методических аспектов массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения заключается в построении и обосновании фискальной оценки объектов недвижимости на основе ее рыночной стоимости.

Массовая оценка на наш взгляд может быть эффективно реализована органом, интегрированным в структуру органов государственного управления. Саму систему массовой оценки объектов недвижимости можно представить следующими основными, взаимосвязанными элементами (Рисунок 4).

Управление информационной базой

Управление процессом оценки и налогообложения недвижимости

Анализ и идентификация информации по отдельным видам недвижимости

Определение стоимости недвижимости

Рисунок 4 - Система массовой оценки объектов недвижимости

Все элементы системы должны взаимодействовать между собой. В основу управления процессом оценки и налогообложением недвижимости должен быть положен принцип открытости, реализуемый в возможности апелляции налогоплательщиков.

Таким образом, система массовой оценки объектов недвижимости является наиболее эффективным способом формирования базы исчисления налога на недвижимость и способствует реализации направлений реформирования системы имущественного налогообложения в РФ.

Третья глава «Реализация направлений формирования системы налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации» посвящена обоснованию теоретико-методических рекомендаций по формированию системы налогообложения объектов недвижимости,

предусматривающих использование дифференцированного подхода и отвечающих требованиям современной рыночной экономики.

В настоящее время существует ряд объективных предпосылок для выработки рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения объектов недвижимости. Это связано, во-первых, с реформированием действующей системы имущественного налогообложения, а во-вторых, с введением самого налога на недвижимость.

В связи с накопленным опытом в сфере формирования системы налогообложения недвижимости, как в России, так и за рубежом можно выделить этапы реализации налога на недвижимость в регионах Российской Федерации (Таблица 1).

Таблица 1 - Этапы реализации налогообложения объектов недвижимости

Этап Вид деятельности Источник информации Результат этапа

Подготовительный этап Создание реестра недвижимости Присваивание кадастровых номеров земельным участкам Данные Земельного комитета; БТИ, Регистрационной палаты, Отдела недвижимости Создание единого налогового реестра недвижимости Корректировка концепции введения налога

Оценочный этап Проведение массовой оценки объектов недвижимости Контроль качества Единый налоговый реестр недвижимости Создание автоматизированной системы массовой оценки объектов недвижимости

Аналитический этап Проведение анализа бюджетных поступлений и изменений налогового бремени по группам плательщиков при разных вариантах ставок, налоговой базы и льгот Данные налоговых органов, Отдела недвижимости Введение налога на недвижимость для отдельных групп налогоплательщиков

Заключительный этап Дальнейший учет объектов недвижимости Анализ изменения налогового бремени для всех категорий налогоплательщиков Данные налоговых органов Введение налога на недвижимость с учетом поправок для всех категорий налогоплательщиков

Большинство регионов Российской Федерации, в том числе и Орловская область в настоящее время не относятся к числу участников эксперимента введения налога на недвижимость, однако обладают потенциальными возможностями по его внедрению на своей территории. Таким образом,

целесообразно начать формирование системы налогообложения объектов недвижимости с реализации подготовительного этапа, то есть с создания интегрального кадастра на основе взаимодействия различных государственных и муниципальных служб.

Для этого автором предлагается реализовать механизм координации действий органов управления по созданию интегрального кадастра недвижимости, структура информационных потоков которого в общем виде представлена на рисунке 5.

Такая процедура позволяет наиболее рационально провести обработку и интеграцию имеющихся данных, сводя к минимуму требуемые для осуществления поставленной задачи трудовые и материальные ресурсы. Помимо этого, реализация предложенного алгоритма позволяет обеспечить параллельное выполнение отдельных этапов работ и дает возможность приступить к выявлению неучтенных объектов.

Комплексная реализация предложенных мероприятий по формированию организационно-функциональной структуры налогообложения объектов недвижимости, будет способствовать подготовки экономически обоснованной информационной базы оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Особенностью налога на недвижимость является довольно существенная величина затрат государства на его администрирование. Поэтому для того, чтобы поступления от налога на недвижимость можно было считать достаточными, прежде всего, необходимо значительное превышение суммы бюджетных поступлений от налога по сравнению с предполагаемыми расходами по его взиманию. Критерием достаточности является такой уровень поступлений в бюджет от налога на недвижимость, который покрывает сборы от заменяемых имущественных налогов.

Успешная реализация всей программы замены системы имущественных налогов на территории субъекта Российской Федерации системой налогообложения объектов недвижимости должна сопровождаться широкой разъяснительной работой.

Налоговые органы

Предоставление информации о налогоплательщиках, суммах налогов

Отдел Недвижимости

Организация ввода данных Обеспечение координации работ Интегральный кадастр объектов недвижимости

Блок результатов

Сфера взаимодействия

Бюро технической инвентаризации

Присвоение кадастровых номеров строениям и сооружениям, заполнение карточек для зданий, сооружений и помещений

Блок обновления картографической информации

План проведения работ по обновлению картографической информации

Земельный комитет

Присвоение кадастровых номеров земельным участкам, заполнение учетных карточек и передача в БТИ

Администрация территориальных образований Актуализация картографической информации, совместная работа с БТИ, Земельным комитетом по уточнению данных

Управление архитектуры н градостроительства Работа с администрациями территорий по обновлению картографической информации

Регистрационная Палата

Выявление правового статуса объектов

Информационный блок

Рисунок 5 - Механизм координации действий различных учреждений на этапе создания интегрального кадастра объектов недвижимости

Методические рекомендации по реализации модели налога на недвижимость предполагают применение дифференцированного подхода к определению налоговой базы и налоговой ставки отдельно для физических и юридических лиц (Рисунок 6).

Налог на недвижимость 1

Плательщики налога

Один объект жилой недвижимости

Физические лица^^) : | Элементы налогообложения | : (^^Юридические

¿с

Несколько объектов жилой недвижимости

Дачи, садовые домики, гаражи

Объект налога

0-20%

Налоговые льготы

Базовая стоимость - условная рыночная стоимость объекта

ш Й

Поправочные коэффициенты от рыночной стоимости

Налоговая база

Коммерческая недвижимость

Промышленная недвижимость

Налоговый период -календарный год

№

а

0-100%

0-70%

0,37-0,48%

№

Базовая стоимость - условная рыночная стоимость объекта

Налоговая ставка

На основании налогового уведомления

Сумма исчисленного налога

= налоговая база * поправочные коэффициенты* налоговая ставка

Срок взимания налога -полугодие

3*

Расчет налога

ч

Производят самостоятельно и подают налоговую декларацию

Рисунок 6 - Универсальная модель налога на недвижимость

Для расчета эффективной ставки налога на недвижимость физических лиц необходимо учитывать взаимосвязь их реальных доходов и величины ставки налога, а также влияния следующих факторов:

- в соответствии с мировой практикой, в настоящее время величина налога на недвижимость не превышает 3,5 - 4,5% от общей суммы личных доходов граждан;

- налог на жилые помещения, принадлежащие гражданам на праве собственности, не должен превышать платы за найм аналогичного жилья, так как это будет способствовать развитию рынка недвижимости в целом;

- ставка налога на недвижимость должна определяться, исходя из того, что доходы от налога в рамках региона не должны быть меньше, чем платежи от трех имущественных налогов, действующих в настоящее время.

Учитывая данные положения, автором были определены границы величины эффективной налоговой ставки по налогу на недвижимость с учетом дифференцированного подхода.

Расчеты показывают, что для основной массы населения рассчитанная ставка вполне приемлема по отношению к его доходам, и доля налоговых платежей по налогу на недвижимость в личных доходах граждан будет составлять порядка 1%.

На основе анализа реализации функций и принципов системы налогообложения объектов недвижимости организаций, а также изученного мирового опыта взаимодействия государства и плательщиков в этой области представляется необходимым сформулировать некоторые практические рекомендации по исчислению и взиманию налога в отношении порядка установления налоговых ставок и введения поправочных коэффициентов.

Дифференцированный подход к налогообложению объектов недвижимости, принадлежащих организациям, основывается на данных о рыночной стоимости объектов недвижимости посредством построения математической модели в виде стратегической игры.

Исходя из этого, оптимальные значения поправочных коэффициентов с одной стороны не позволят резко увеличить налоговое бремя в связи с переходом на рыночную оценку объектов недвижимости, а с другой - приведут к росту поступлений в бюджет области.

Предложенная модель является универсальной, так как использование

дифференцированного подхода предполагает ее применение для различных субъектов Российской Федерации.

Эффективность внедрения разработанной модели налога на недвижимость представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Эффективность внедрения разработанной модели налога на недвижимость

Критерии оценки Государство Налогоплательщики

физические липа юридические лица

Объект налогообложения Простота налогового контроля за объектами недвижимости Не изменяется Исключается стоимость транспортных средств, машин и оборудования

Дифференцированный подход к определению налоговой базы и ставки Эффективность использования недвижимости, поскольку она является инвестиционным ресурсом Способствует развитию рынка недвижимости

Налоговые льготы Новые не вводятся Нетрудоспособное население (пенсионеры, инвалиды и т д) Государственные, религиозные и научные организации, общественные организации инвалидов

Расчет налога В лице налоговых органов упрощается налоговое администрирование Не изменяется Упрощается (нет необходимости самостоятельно рассчитывать налоговую базу)

Сроки уплаты налога Отрицательно в части увеличения интервала поступления платежей Два раза равными долями в конце каждого полугодия Авансовые платежи раз в полугодие

Экономический эффект введения налога Потенциальные доходы бюджета увеличатся в примерно в 6 раз Налоговая нагрузка в среднем увеличится на 1,2% Налоговое бремя в среднем увеличилось в 3,7 раза

Потенциально возможный доход от сбора налога на недвижимость предполагает полное соблюдение интересов государства, даже при введении корректирующих коэффициентов, при этом соблюдаются интересы налогоплательщиков.

Несмотря на то, что наблюдается значительное увеличение налоговой нагрузки как для физических, так и для юридических лиц, потенциальный доход бюджета увеличивается примерно в 6 раз, что должно эффективно

повлиять как на дальнейшее развитие рынка недвижимости и становление класса собственников, так и на рациональное использование инвестиционных ресурсов.

Реализация на практике разработанных в диссертации основных положений системы налогообложения объектов недвижимости будет способствовать повышению эффективности принятия управленческих решений, а также позволит обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации региона, и в целом на доходах бюджета.

В заключении представлены основные научные выводы и обобщения, сделанные в процессе диссертационного исследования.

Общие выводы

В процессе диссертационного исследования получены следующие результаты и сделаны выводы.

1. На основе анализа отечественного и зарубежного опыта установлена невозможность использования понятия «имущество» в целях налогообложения, уточнены понятия «недвижимое имущество», «недвижимость». Применительно к российским условиям определен перечень объектов недвижимости для целей налогообложения.

2. Анализ места имущественных налогов в формировании налоговой системы России показывает, что данные налоги в настоящее время не являются доходообразующими. Налогообложение недвижимости - это оптимальная альтернатива существующему имущественному налогообложению.

3. Разработаны концептуальные основы введения налога на недвижимость в РФ, при этом предложено законодательно закрепить в качестве налоговой базы понятие «базовая стоимость», которая представляет собой условную рыночную стоимость с применением поправочных коэффициентов.

4. С учетом существующего опыта поэлементно структурирована и функционально определена система организации налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости.

5. На основе анализа зарубежного опыта, а также предложенной концепции налога на недвижимость, разработана организационно-функциональная структура налогообложения недвижимости на территории субъектов РФ, основу которой должен составить интегральный кадастр объектов недвижимости.

6. Предложен механизм реализации налога на недвижимость на территории субъектов РФ по основным элементам с учетом результатов налогового эксперимента. Взимание налога предлагается осуществлять с помощью дифференцированного подхода, то есть в качестве налоговой базы принимается условная рыночная стоимость с учетом поправочных коэффициентов на тип недвижимости, а ставка налога дифференцируется для юридических и физических лиц. При этом просчитан эффект от введения налога на недвижимость на территории Орловской области.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Дрожжина И.А. Анализ и оценка динамики налоговых платежей в орловской области // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве». - Орел. - ОрелГТУ. - 2004. - с.130 - 134. - (0,28 п.л.)

2. Дрожжина И.А., Зиновьева Н.Г. Налогообложение иностранных граждан в Российской Федерации // Материалы Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения». - Орел. - ОрелГТУ. - 2004. - с.124 - 126. - (0,08 пл., в том числе авторских 0,04 п.л.)

3. Дрожжина И.А., Фокина О.Г. Теоретические подходы к оценке налогового потенциала субъектов Российской Федерации // Материалы Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для

прогнозирования и планирования налогообложения». - Орел. - ОрелГТУ. -2004. - с.163 - 167. - (0,18 пл., в том числе авторских 0,1 п.л.)

4. Дрожжина И.А., Коростелкин М.М. Сравнительный анализ западных методов оценки недвижимости для целей налогообложения // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития». - Орел. - ОрелГТУ. - 2005.

- с.10 - 13. - (0,23 п.л., в том числе авторских 0,13 п.л.)

5. Дрожжина И.А., Исакова P.E. Практические аспекты налогообложения недвижимости // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития». - Орел.

- ОрелГТУ. - 2005. - с. 14 - 19. - (0,37 пл., в том числе авторских 0,27 пл.)

6. Дрожжина И.А. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимость по итогам эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития». - Орел. -ОрелГТУ. - 2005. - с.19 - 24. - (0,34 пл.)

7. Дрожжина И.А. Направления реформирования налогообложения имущества // Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета «Актуальные проблемы социально-экономических трансформаций России». -Тюмень. - Издательство Вектор Бук. - 2005. - с.9 - 11. - (0,1 п.л.)

8. Дрожжина И.А. Механизм исчисления налога на имущество организаций // Управленческий учет. - Москва. - ЗАО «Финпресс». - 2005. - №4. - с.86 - 96.

- (0,8 пл.)

9. Дрожжина И.А. Теоретические и методические аспекты массовой оценки рыночной стоимости объектов недвижимости как базы налогообложения // Сборник научных трудов Харьковского авиационного института «Компьютерные технологии при моделировании, в управлении и экономике». -Харьков. -ХАИ. - 2005. - с.57 - 66. - (0,9 пл.)

10. Дрожжина И.А. Организационно-экономическое и правовое развитие базы налогообложения недвижимости // Материалы Международной научно-

iИ 5 7 5 4

практической Интернет - конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве». - Орел. -ОрелГТУ. - 2005. - с.112 - 115. - (0,25 пл.)

11. Попова JI.B., Дрожжина И.А. Методическое обеспечение оценки объектов недвижимости для целей налогообложения // Материалы Всероссийской научно-практической Интернет - конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве». - Орел. - ОрелГТУ. - 2005. - с. 152 - 155. - (0,38 пл., в том числе авторских 0,19 пл.)

ртib Р\сскии фонд

2006-4

19581

Подписано к печати 2 сентября 2005 года Формат 30x42/4 Бумага офсетная Печать изография Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ № 80/46 Типография Орловского государственного технического университете 302000, Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дрожжина, Ирина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ

1.1 Теоретические основы налогообложения объектов недвижимости

1.2 Ретроспективный анализ и оценка международной практики налогообложения недвижимости

1.3 Анализ современного состояния имущественного налогообложения в Российской Федерации

2 ОЦЕНКА И ВЫЯВЛЕНИЕ ПЕРСПЕКТИВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость в Российской Федерации

2.2 Система организации налогообложения объектов недвижимости

2.3 Теоретические и методические аспекты массовой оценки рыночной стоимости объектов недвижимости как базы налогообложения

3 РЕАЛИЗАЦИЯ НАПРАВЛЕН™ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Обобщение опыта налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации

3.2 Разработка организационно-функциональной структуры внедрения модели налога на недвижимость в Орловской области

3.3 Методические рекомендации по применению дифференцированного подхода к налогообложению объектов недвижимости в Орловской области 137 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 156 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 159 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода"

В мировой практике имеется тенденция к унификации налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания налога на недвижимость. В настоящее время в Российской Федерации используется понятие «имущественное налогообложение», включающее в себя налоги на имущество физических и юридических лиц. Данная система не в полной мере отвечает фискальным и регулирующим функциям налогообложения. Это связано с недостатками механизма организации имущественного налогообложения: объекты недвижимости учитываются и используются нерационально, налоговая база не соответствует современной рыночной ситуации.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования системы налогообложения объектов недвижимости, способствующей стимулированию эффективного использо-вания недвижимости всех форм собственности и увеличению доходов региональных и местных бюджетов.

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, обеспечивающих в процессе налогообложения иму-щественные и предпринимательские интересы граждан и юридических лиц с учетом влияния международных налоговых норм.

Актуальность исследования возрастает в связи с появлением необходимости интегрирования международного и отечественного опыта имущественного налогообложения и определения категорий и понятий объектов недвижимости для целей налогообложения. Ориентируясь на теоретические достижения в исследовании вопросов оценки объектов недвижимости важно объединить комплекс научных проблем налогообложения в рамках концепции реформирования системы имущественных налогов в России.

Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время пока не существует целостной теории имущественного налогообложения.

При рассмотрении теоретических и практических вопросов налогообложения имущества большое внимание было уделено трудам Т. Коупленда, В. Пети, Д Риккардо, А. Смита.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения имущества внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, О.П. Овчинникова, Е.В. Паныыина, Л.В. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие.

Проблемы теории и практики оценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения в России, исследовались в работах А.Г. Грязновой, Н.А. Калининой, М.М. Соловьева, В.П. Федорова, З.Г. Усовой, А.В. Ульянина.

Теоретические и методические основы оценки недвижимости были заложены в трудах таких зарубежных ученых, как Т. Голланда, М. Леруа, М. Прайссера, Г. Харрисона, Дж. Эккерта и других.

Большинство работ сводится к анализу и отдельным предложениям по действующей, практике исчисления и взимания имущественных налогов. В связи с этим существует необходимость в формировании научно обоснованной системы налогообложения объектов недвижимости, основанной на применении существующих методик оценки имущества и соответствующей современным тенденциям развития налогообложения в Российской Федерации.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование методических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения недвижимости на основе ее рыночной оценки, учитывающих дифференцированный подход к налогообложению.

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:

- исследовать теоретические основы, провести ретроспективный анализ и дать оценку международной практике налогообложения объектов недвижимости;

- . предложить понятийный аппарат на, базе научно обоснованной трактовки недвижимости для целей налогообложения; провести анализ действующей системы имущественного налогообложения Российской Федерации и разработать концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость; предложить систему организации налогообложения объектов недвижимости на основе применения массовой оценки их рыноччой стоимости;

- предложить пути совершенствования налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе систематизации существующего опыта в налогообложении объектов недвижимости;

- разработать организационно-функциональную структуру внедрения предложенной модели налога на недвижимость; предложить методические рекомендации по применению дифференцированного подхода к налогообложению объектов недвижимости с учетом поправочных коэффициентов.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе построения системы налогообложения объектов недвижимости.

Объектом исследования является система налогообложения имущества Российской Федерации.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методологической основой является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории налогообложения, трудов отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, законодательных и нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации. Возможно применение частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-функционального, исторического и документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, сравнительная статистика.

Информационной базой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения имущества, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, аналитические данные Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию системы налогообложения объектов недвижимости, предусматривающих использование дифференцированного подхода с выработкой конкретных теоретических и практических рекомендаций.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе анализа терминологии уточнена законодательная и научно t обоснованная трактовка понятия «недвижимость», используемое для целей налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); обобщены тенденции формирования российской системы имущественных налогов с учетом зарубежного опыта, опирающегося на классические элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- обоснована необходимость введения налога на недвижимость в субъектах РФ и разработаны концептуальные основы формирования модели налога на недвижимость (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- поэлементно структурирована и функционально определена система организации налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- на основе обобщения опыта налогообложения недвижимости на территории РФ разработана организационно-функциональная структура внедрения предложенной модели налога на недвижимость (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); предложены методические рекомендации по применению дифференцированного подхода к налогообложению объектов недвижимости с учетом поправочных коэффициентов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК). Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и развитии теоретических и методических подходов к построению рациональной системы налогообложения объектов недвижимости, а также в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов эксперимента налогообложения недвижимости в Российской Федерации к современной экономической ситуации.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использовании органами власти субъектов РФ и местного самоуправления методических рекомендаций по введению налога на недвижимость, что в свою очередь окажет позитивное воздействие на общую социально-экономическую ситуацию в Российской Федерации. Использование -ф модели оценки недвижимости для целей налогообложения позволит научно обоснованно определять налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость, учитывая интересы налогоплательщиков и бюджетов.

Реализация предложенных мероприятий будет способствовать обеспечению справедливого распределения налогового бремени между налогоплательщиками и росту доходов региональных и местных бюджетов.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Механизм реализации модели налога на недвижимость представлен на рассмотрение в Администрацию Орловской области, Управление ФНС по Орловской области, а также в отделы налогового планирования предприятий Орловской области.

Выводы и рекомендации, сделанные в ходе диссертационного исследования могут быть использованы:

- при разработке и корректировке налоговой политики государства в сфере имущественного налогообложения с целью повышения ее эффективности;

- в законотворческом процессе при создании нормативно-правовых актов, направленных на регулирование отношений, складывающихся при установлении, исчислении и уплате налога на недвижимость;

- при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Методика, методология и практика исчисления налогов», «Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества предприятий», «Налоговые системы зарубежных стран».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003); на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и , планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета «Актуальные < проблемы социально-экономических трансформаций России» (Тюмень, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ общим объемом 3,91 п.л., в том числе авторских 3,4 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников, содержащего 145 наименований. Объем работы - 170 страниц основного текста, 34 таблицы, 33 рисунка, 13 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дрожжина, Ирина Алексеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследований и разработок, выполненных в настоящей диссертационной работе, были получены научные выводы, сделаны обобщения, разработаны практические рекомендации, предложена система организации налогообложения объектов недвижимости, разработана модель налога на недвижимость, а также механизм ее реализации на территории Орловской области. Все это должно способствовать развитию системы налогообложения объектов недвижимости, расположенных на территории Российской Федерации, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков.

Недвижимость в системе налоговых отношений представляет собой материальный объект, который обладает рядом специфических свойств: постоянство местоположения, фиксированность и немобильность, сохранение натурально-вещественной формы в течение жизненного цикла, обязательная регистрация прав владения, распоряжения и пользования объектами недвижимости. В Российской Федерации в отличие от большинства зарубежных стран налогообложению подлежит имущество физических и юридических лиц, в том числе и недвижимость.

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения показало, что данные налоги были одной из первых форм налогового изъятия средств в пользу государства и не утратили своего фискального и регулирующего значения в настоящее время, поскольку занимают не последнее место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Однако практика показывает, что налогообложение недвижимости является наиболее эффективным, поскольку взимание налогов на имущество в России говорит о значительных законодательных \ недоработках в механизме исчисления и взимания имущественных налогов, приводя к сокращению поступлений от этих налогов.

Система налогообложения недвижимости действует во многих странах мира и при последовательном проведении в жизнь эта система может быть успешно внедрена в России. В результате анализа практики налогообложения недвижимости различных стран можно заключить, что зарубежный опьп может быть полезен для Российской Федерации, однако необходимо помнить, что исчисление налога на недвижимость и его взимание за рубежом осуществляется по-разному. Практическая реализация того или иного решения в одной стране может оказаться неприменимым в другой, поэтому необходимо анализировать конкретные условия реализации данного решения в РФ в совокупности со многими факторами и принципами налогообложения.

Диссертация выполнена на основе изучения теоретических и методических подходов к налогообложению объектов недвижимости, а также существующей практики за рубежом. Механизм реализации модели налога на недвижимость и система организации налогообложения недвижимости представлена на примере Орловской области. Актуальность исследования обусловлена необходимостью совершенствования налогообложения объектов недвижимости.

• В связи с вышеизложенным в диссертационной работе были рассмотрены теоретические основы налогообложения объектов недвижимости, исторические аспекты и мировой; опыт налогообложения недвижимости, проведен анализ современного состояния имущественного налогообложения в РФ, определены концептуальные основы введения налога на недвижимость в РФ, выявлены теоретические и методические аспекты массовой оценки рыночной стоимости объектов недвижимости как базы налогообложения, обобщен опыт налогообложения недвижимости на территории Российской Федерации, а также предложена система организации налогообложения объектов недвижимости и механизм реализации налога на недвижимость в Орловской области.

В процессе диссертационного исследования получены следующие результаты и сделаны выводы. ,

1. На основе анализа отечественного и зарубежного опыта установлена невозможность использования . понятия «имущество» в це^хях налогообложения, уточнены понятия , «недвижимое имущество», «недвижимость». Применительно к российским условиям определен перечень объектов недвижимости для целей налогообложения. ,

2. Анализ места имущественных налогов в формировании налоговой системы России показывает, что данные налоги в настоящее время не являются доходообразующими. Налогообложение недвижимости - это оптимальная альтернатива существующему имущественному налогообложению.

3. Разработаны концептуальные основы введения налога на недвижимость в РФ, при этом предложено законодательно закрепить в качестве налоговой базы понятие «базовая стоимость», которая представляет собой условную рыночную стоимость с применением поправочных коэффициентов.

4. С учетом существующего опыта поэлементно структурирована и функционально определена система организации налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации на основе применения массовой оценки их рыночной стоимости.

5. На основе анализа зарубежного опыта, а также предложенной концепции налога на недвижимость, разработана организационно-функциональная структура налогообложения недвижимости на территории субъектов РФ, основу которой должен составить интегральный кадастр объектов недвижимости.

6. Предложен механизм реализации налога на недвижимость на территории субъектов РФ по основным элементам с учетом результатов налогового эксперимента. Взимание налога предлагается осуществлять с помощью дифференцированного подхода, то есть в качестве налоговой базы принимается условная рыночная стоимость с учетом поправочных коэффициентов на тип недвижимости, а ставка налога дифференцируется для юридических и физических лиц. При этом просчитан эффект от введения налога на недвижимость на территории Орловской области.

Практическое использование разработанных в диссертационном исследовании положений будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации налогообложения объектов недвижимости в рыночной экономике и дальнейшему реформированию налоговой системы Российской Федерации.