Налогообложение недвижимости тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение недвижимости"

На правах рукописи

Никулина Юлия Николаевна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ: СОДЕРЖАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

Специальность 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидатаэкономическихнаук

Оренбург-2004

Работа выполнена на кафедре финансов в ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Борисюк Николай Константинович

кандидат экономических наук, доцент Тимофеева Татьяна Вячеславовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Казанский финансово-

экономический институт»

Защита состоится «3» декабря 2004 года в 13 часов на заседании диссертационного совета ДМ 220.051.05 по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит в ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» по адресу: 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, экономический факультет, ауд. 113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Автореферат разослан «2» ноября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.С. Левин

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование в Российской Федерации рыночной среды, ориентированной на гармонизацию интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения, требует переосмысления механизма согласования их взаимодействия, реализуемого через регулирование налогообложения. Налоги должны быть компромиссом интересов государства и налогоплательщиков, тем более что в долгосрочном аспекте устремления субъектов налоговых отношений в основном совпадают - обеспечение конкурентоспособности производства и экономического роста.

В налоговой системе особое место занимают налоги, объектом которых является недвижимость. Перечень этих налогов можно объединить в систему налогообложения недвижимости, в которой действуют свои системообразующие принципы и функции, учитывающие интересы субъектов налоговых отношений. В мировой практике наблюдается унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков (юридических и физических лиц) посредством взимания налога на недвижимость. В РФ система налогообложения недвижимости включает в себя налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических и юридических лиц. Существующая система налогообложения недвижимости в РФ не вполне отвечает фискальным и регулирующим целям взимания действующих налогов, что во многом связано с недостатками механизма их реализации: неполный учет объектов недвижимости; несоответствие стоимости недвижимости в целях налогообложения его реальной величине; нерациональное и неэффективное использование земли и строений, находящихся на ней.

В связи с этим основная задача совершенствования законодательства в сфере налогообложения недвижимости состоит в согласовании экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимального уровня налогообложения.

Степень изученности проблемы. Проблемы в области налогообложения широко представлены в научной литературе.

1з]

библиотека сп< о»

теории налогов внесли российские ученые Янжул И.И., Озеров И.Х., Боголепов Д.П., Дьяченко В.П., Кутлер П.Н., Твердохлебов В.Н., Сабанти Б.М., Юткина Т.Ф., Пансков В.Г., Черник Д.Г., Князев В.Г. и др.

В работах Дж.Эккерта, В.И. Поколодина, Н.В. Калининой, М.Ю. Березина, Л.И. Прониной и других авторов рассматриваются проблемы учета, оценки и налогообложения недвижимости. Основные положения, касающиеся платности землепользования, содержатся в монографиях и статьях экономистов Яруллина P.P., Скуфинского О.А., Сая СИ. и др.

Несмотря на это, существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплагелыци-ка в налогообложении недвижимости, требуется разработка мероприятий по совершенствованию действующей системы налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также доработка вопросов теоретического обоснования оптимальной для российских условий модели налога на недвижимость и организационно -экономических условий ее реализации.

Целью исследования является разработка теоретических вопросов построения рациональной системы налогообложения недвижимости, выработка комплекса мер по ее совершенствованию с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщика.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:

- исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

- анализ мирового опыта взаимодействия государства и налогоплательщиков в области налогообложения недвижимости и оценка возможностей его использования в отечественной практике;

- определение соотношения фискального и регулирующего аспектов в истории развития налогообложения недвижимости в России;

- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ;

- анализ результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в городах Великий Новгород и Тверь, с позиции оценки последствий перехода к единому налогу на недвижимость для государства и налогоплательщиков;

- оценка факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости;

- выработка предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

- определение условий реализации модели налога на недвижимость на территории регионов РФ.

Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценки в целях налогообложения, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, а также законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости.

Методология исследования базируется на комплексном использовании системного и функционального подходов, логического и сравнительного анализа, исторического и статистического методов, метода игрового моделирования.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Госкомстата РФ, материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой

службы России по Оренбургской области, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- раскрыто содержание механизма согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости, состоящего в рациональной комбинации организационно-правовых, экономико-функциональных принципов налогообложения и достижении паритета фискальной и регулирующей функций;

- систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений налогов, объектом которых выступает недвижимость (изменение налоговой базы, льгот и ставок; наличие или отсутствие четких методик определения стоимости объектов недвижимости; уровень административной эффективности), на основе которых обоснованы предложения по совершенствованию механизма реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости, как приоритетной в решении задач экономического развития РФ;

- обоснована и разработана авторская методика расчета налога на имущество организаций, предполагающая использование пониженной ставки налога для обновленных основных фондов и позволяющая в равной степени реализовать фискальную и регулирующую функции;

- предложен порядок расчета налога на имущество физических лиц на основе использования оценочной стоимости имущества и установления более равномерных сроков уплаты с целью согласования интересов государства и налогоплательщика;

- определены организационно-экономические условия, учитывающие возможности введения налога на недвижимость на территории региона и формирующие правовое, методическое и информационное обеспечение реализации его модели.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимо-

сти с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами России при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в городах Самаре, Оренбурге, Иваново, Кирове, Актобе, Челябинске.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с юридических лиц», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги и сборы с организаций», «Налогообложение недвижимости» в ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, что подтверждено соответствующей справкой.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 13 научных работ, объемом 3,25 печатных листа, из них авторских 3,02 печатных листа.

Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 13 таблиц, 7 рисунков и 32 приложений.

2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретические аспекты механизма согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости

Исследование показало, что из состава недвижимости в целях ее налогообложения могут быть исключены определенные объекты, имеющие особенности участия в гражданском обороте и отдельные режимы налогообложения: участки недр, лесного фонда и обособленные водные объекты. В состав системы налогообложения недвижимости включаются налоги, объектом которых выступают земельные участки, здания и сооружения, характеризующиеся наличием физических свойств недвижимости, экономических признаков и определенным правовым статусом.

Недвижимость в системе налоговых отношений представляет собой материальный объект, обладающий следующими свойствами: постоянство местоположения, фиксированность и немобильность; сохранение в течение всего жизненного цикла своей натурально-вещественной формы; определенное функциональное назначение (при производственном назначении объект недвижимости прямо или косвенно участвует в создании продукции, выполнении работ, оказании услуг, при непроизводственном - обеспечивает условия для проживания и обслуживания граждан); стабильная и возрастающая экономическая ценность; необходимость инвестиций, направленных на сохранение и развитие объектов недвижимости; зависимость стоимости от местоположения объекта; обязательная регистрация прав владения, распоряжения и пользования объектов недвижимости.

В результате проведенного исследования выявлено, что установление и введение в действие системы налогообложения недвижимости предусматривает разработку правил, по которым она должна результативно действовать. Механизм налогообложения недвижимости представляет собой совокупность его функциональных особенностей, определяющих основные закономерности исчисления и взимания имущественных налогов, в качестве которых автором выделены обязательные для реализации принципы и функции налогообложения.

Принципы налогообложения представляют собой исходные положения системы налогообложения недвижимости. По мнению автора, можно выделить экономико-функциональные принципы, связанные с предназначением конкретного налога и реализацией механизма его исчисления и организационно-правовые принципы, обусловленные свойствами недвижимости как объекта налогообложения.

К числу экономико-функциональных принципов относятся принцип реальности, в основе которого лежит определение размера налога, соответствующего рыночной стоимости недвижимости (интересы государства); принцип рациональности использования объектов недвижимости и стимулирования финансово-хозяйственной деятельности (интересы налогоплательщика); принцип целевой направленности средств от взимания земельного налога (интересы государства); принцип справедливого распределения налогового бремени (интересы налогоплательщика); принцип экономической эффективности налогообложения недвижимости, который означает, что налоги, объектом которых является недвижимость, не всегда прямо влияют на выбор сферы деятельности налогоплательщика (интересы налогоплательщика); принцип независимости от результатов деятельности налогоплательщика (интересы государства и налогоплательщика).

В качестве организационно-правовых выделены следующие: принцип всеобщности, обусловленный массовым характером недвижимости как объекта налогообложения (интересы государства); принцип контролируемости, характеризуемый определенностью недвижимости как объекта налоговых отношений (интересы государства и налогоплательщика); принцип организационной простоты порядка исчисления и уплаты налогов, объектом которых является недвижимость (интересы налогоплательщика).

Для фискальной функции не имеют значения индивидуальные признаки и особенности налогов, связанных с недвижимостью, - преобладают интересы государства. Несмотря на это, следует всегда соотносить интересы государства и интересы налогоплательщиков, т.к. задача по исполнению бюджета, на реали-

зацию которой нацелена фискальная функция налога, не отвечает интересам отдельного налогоплательщика, поскольку возлагаег обязанность уплачивать налоги, но значима для общественного развития. Поэтому государство при налогообложении недвижимости должно преследовать не только фискальные, но и социально-экономические цели, смягчать неравенство, влиять определенным образом на распределение имущества и доходов. Этим целям служит регулирующая функция налога, которая уравновешивает фискальное свойство налога, как бы частично его нейтрализует.

Реализация регулирующей функции с помощью снижения (увеличения) налоговых ставок должна быть подкреплена расчетами по определению эффекта воздействия элементов налога на экономическую деятельность налогоплательщиков и по влиянию на доходы государственного бюджета. В частности, реализация регулирующей функции налогов на недвижимость с учетом интересов государства происходит через развитие инфраструктуры рыночного оборота недвижимости и регулирование органами власти эффективности использования территории; с учетом интересов налогоплательщиков - через установление прозрачных и стабильных правил и условий землепользования и оборота земли, что обеспечивает приток инвестиций в реальный сектор экономики и более справедливое распределение налогового бремени за счет налогообложения реальной стоимости недвижимого имущества.

Механизм согласования интересов государства и налогоплательщиков заключается в рациональной комбинации принципов налогообложения и достижении паритета функций налога (рис.1). До тех пор, пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами будут углубляться. Баланс интересов государства и налогоплательщика на практике будет достигаться посредством научно обоснованного механизма налогообложения недвижимости.

Рисунок 1 - Механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости

Оценка факторов, влияющих на фискальный эффект налогов, объектом которых является недвижимость

Достоверные фактические результаты функционирования механизма налогообложения недвижимости в конкретный период времени можно получить в процессе аналитической обработки общей совокупности статистических данных, не разграничивая при этом экономические интересы государства и налогоплательщиков.

Налоги, связанные с недвижимостью, не играют значительной роли в формировании доходов консолидированного бюджета РФ. За период 19992002 г.г. наблюдается рост доли налогов на имущество в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ по федеральным округам. При этом по Центральному, Сибирскому, Северо-западному федеральным округам доля налогов на имущество в консолидированных бюджетах субъектов РФ стабильно превышает аналогичный показатель в среднем по РФ, что обусловлено неравномерностью распределения основных фондов по регионам. Выявлено, что динамика инвестиций как фактор, влияющий на размер налога на имущество организаций, не изменяет состав федеральных округов по объему поступлений от этого налога.

Наибольший объем поступлений земельного налога в Центральном и Приволжском округах связан с высоким уровнем урбанизации, влияющим на средний размер налога. Третье место по объему поступлений земельного налога Сибирского округа связано с наибольшим объектом обложения, т.е. площадью земельных участков, подлежащих налогообложению.

Анализ фискального эффекта от налогов, связанных с недвижимостью в Приволжском округе, к которому относится Оренбургская область, показывает, что состав группы с максимальными поступлениями от имущественных налогов за 2000 - 2002 г.г. стабилен (Республика Татарстан и Республика Башкорстан, Самарская и Пермская области). В составе группы с минимальными поступлениями от имущественных налогов также

нет значительных изменений (Пензенская область, республики Мордовия и Марий Эл, Коми-Пер мяцс кий автономный округ). Оренбургская область находится стабильно на 7-ом месте среди других регионов Приволжского федерального округа по объему платежей от налогов на имущество. Наибольший показатель объема инвестиций и стоимости основных фондов в Республиках Татарстан, Башкортостан, Самарской и Пермской областях обеспечил рост поступлений налога на имущество организаций за рассматриваемый период. Увеличению поступлений по налогу на имущество физических лиц способствовала эффективность административных мероприятий, связанная с работой по выявлению объектов обложения, их регистрацией и оценкой в органах технической инвентаризации.

Наиболее высокие показатели по объему поступлений земельного налога за анализируемый период имеют Татарстан, Самарская, Пермская области, Башкортостан. В группу регионов с наименьшим поступлением земельного налога относятся Республика Мордовия и Марий Эл, Чувашия и Коми-Пермяцкий автономный округ. Оренбургская область занимает 6-ую позицию в разрезе регионов округа. Значительно снизилось поступление земельного налога в Нижегородской, Самарской, Кировской областях в результате перевода землепользователей на арендные отношения. Помимо этого одной из основных причин сложившегося положения является слабый налоговый контроль за правильностью предоставления льгот. Доля льготных категорий налогоплательщиков земельного налога по субъектам РФ различна. Так, в общем объеме льгот по налогу доля льгот, установленных органами власти субъектов РФ, составляет в Пермской области 16,9 %. В отдельных субъектах РФ доля налогоплательщиков, имеющих льготы, значительно выше средней по стране, например, в Башкортостане - 45 %.

Результаты проведенного исследования факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости в Оренбургской области, показали, что наиболее значимыми являются изменение налоговой базы, налоговых льгот и ставок вследствие изменения законодательства; не-

проработанность законодательных актов и решений, связанная с отсутствием четких методик определения стоимости объектов недвижимости в целях налогообложения; административная эффективность работы налоговых органов, влияющая на полный учет плательщиков, объектов обложения и на собираемость налогов.

Таким образом, анализ практики установления и взимания имущественных налогов, связанных с недвижимостью, показывает, что реализация соответствующих им принципов и функций, а также собираемость этих налогов остается крайне низкой. Возрастающего фискального эффекта от налогообложения объектов недвижимости не наблюдается, поэтому представляется целесообразным сосредоточить усилия законодателей на реализации регулирующей функции указанных налогов.

Предлагаемая методика расчета налога на имущество организаций

Действующая методика расчета налога на имущество организаций не позволяет в полной мере использовать стимулирующие возможности налога на имущество и обеспечивать необходимыми поступлениями бюджеты соответствующих уровней. По мнению автора, налог на имущество можно превратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса, что будет позитивно как для государства, так и для налогоплательщиков в случае установления минимальной ставки налога на имущество для обновленных основных фондов (1%), введенных в отчетном году. Для расчетов предлагаем соответствующую часть совокупной стоимости основных фондов определять по коэффициенту обновления в размере 6,7 % (по данным Оренбургской области) (табл.1)

Таблица 1 - Влияние авторского варианта расчета налога на имущество организаций на общую динамику поступлений на примере Оренбургской

области

млн.руб.

Наименования показателя Годы

1 год 2 год 3 год Итого

Основные фонды по полной учетной стоимости (с учетом обновления) 322727 (0) 322727 (344350) 322727 (367421,4) -

Удельный вес остаточной стоимости, в долях ед. 0,6 0,6 0,6 -

Налоговая база по ПК (с учетом обновления) 129090,8 (0) 129080,8 (137740) 129090,8 (146968,6) -

Налоговая бача по обновленным основным фондам 8649,1 9228,6 9846,8 -

Налоговая база по прочим основным фондам 120441,7 128511,4 137121,8

Сумма налога по ПК 2839,9 2839,9 2839,9 8519,7

Сумма налога по методике автора 2736,2 2919,5 +79,6 3115 8770,7

Поступления по налогу на имущество организаций -103,7 +275,1 +251

Поступления по налогу на прибыль +25 -19,1 -66 -60,1

Итого налоговых доходов Федеральный бюджет 2004 г. +5,2 -4 -13,8 -12,5

2005 г +6,77 -5,17 -17,88 -16,3

Региональный бюджет 2004 г. -34,15 +26,3 +90,8 +82,94

2005 г. -33,62 +25,88 +89,43 +81,7

Местный бюджет 2004 г. -49,77 +38,2 +132 + 120,5

2005 г. -51,85 +39,8 +137,55 +125,5

Анализ данных таблицы 1 свидетельствует о росте экономии по налогу на имущество организаций в первый год применения пониженной налоговой ставки, что соответствует интересам налогоплательщиков. В течение следующих двух лет прослеживается тенденция увеличения сумм поступлений от

налога на имущество организаций за счет обложения обновленных основных фондов по действующей ставке в размере 2,2 %.

Экономический эффект от введения нового оборудования, с одной стороны, окажется выше увеличения стоимости имущества (интересы налогоплательщиков), с другой, - приведет к росту налоговых поступлений в будущем, поскольку капиталовложения в основные фонды - важнейший фактор наращивания налоговой базы (интересы государства). Дифференцированный подход к обложению основного капитала будет способствовать реализации принципа рационального использования объектов недвижимости и стимулирования финансово-хозяйственной деятельности за счет увеличения инвестиций и модернизации основных фондов.

Представляется, что налогообложение имущества организаций должно способствовать решению стратегических задач формирования его эффективной структуры. Вопросы же оперативного управления имуществом (обновление мобильного технологического оборудования, жестко не связанного с основными зданиями и сооружениями) - прерогатива самого предприятия. При эффективном управлении оно должно, в конечном счете, выйти на оптимальную структуру мобильного имущества, обеспечивающую минимизацию издержек производства и повышение его рентабельности.

Реформирование налога на имущество физических лиц с учетом интересов государства и налогоплательщика

По мнению автора, потенциальные возможности налога на имущество физических лиц не используются в полной мере в связи с тем, что отсутствует объективная оценочная база имущества, находящегося в собственности физических лиц. Представляется необходимым изменить порядок определения и размер налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: использовать рыночную стоимость недвижимого имущества в качестве базы налогообложения. Непосредственное проведение оценки должно осуществляться в соответ-

ствии с федеральной методикой лицензированными оценщиками по заказу муниципалитета. Результаты оценки должны утверждаться органами местного самоуправления и заноситься в муниципальный фискальный кадастр оценки недвижимости для целей налогообложения.

Однако использование рыночной стоимости в качестве налоговой базы является преждевременным и может привести к неблагоприятным социальным последствиям. Исходя из опыта развитых стран необходима корректировка суммы налога на определенный коэффициент. Более целесообразным было бы в качестве налоговой базы органами местного самоуправления использовать коэффициенты в пределах 50-100 % в зависимости от уровня развития рынка недвижимости.

Проблема принятия решения по установлению коэффициента от рыночной стоимости осложняется тем, что ее приходится решать в условиях неопределенности. При недостаточной информированности или полной неопределенности результаты анализа не обладают определенной четкостью и однозначностью. Тем не менее, полученные рекомендации оказываются полезными при выборе решения, поскольку они дают возможность с противоречивых точек зрения обосновать варианты принимаемого решения.

При решении вопросов о выборе стратегии поведения в условиях конфликта может быть использовано игровое моделирование. Стратегическими играми моделируются конфликтные ситуации с участием двух лиц, когда выигрыш одного игрока равен проигрышу другого, и каждый заинтересован в увеличении своего выигрыша. На основе решения стратегической игры можно построить оптимальные стратегии поведения участников экономической ситуации и оценить их ожидаемый выигрыш.

Автором было использовано стратегическое игровое моделирование на основании данных о рыночной стоимости однокомнатных квартир и сумм налога на имущество физических лиц с учетом коэффициента собираемости и процента уклонения от уплаты налога вследствие сокрытия объектов налогообложения.

Результаты подсчета показали, что в г. Оренбурге целесообразно установление коэффициента в размере 75 % от рыночной стоимости (табл.2).

Таблица 2 - Влияние авторского варианта расчета налога на имущество физических лиц на поступление налога в местный бюджет и уровень налоговой

нагрузки

вариант 2 вариант 3 вариант

Показатели По данным По методике Отклонения По данным По методике Отклонения По данным По методике Отклонения

БТИ автора БТИ автора БТИ автора

Налого-

вая база, 19549 337500 +317951 34134 525000 +490866 51248 675000 + 623752

руб

Ставка 500 500

налога, 0,1 0,1 - 0,1 руб + - 0,1 руб + -

% 0,5 % 0,5 %

Сумма

налога, 19,5 337,5 +318 34,1 +625 +590,9 51,2 1375 + 1323,8

руб

Уровень

налого-

вой на-

грузки 0,05 0,9 +0,85 0,09 1,68 + 1,59 0,13 3,7 +3,57

на физи-

ческое

лицо, %

Анализ данных, представленных в таблице 2, показывает, что предложенная налоговая база не позволит, с одной стороны, резко увеличить налоговое бремя в связи с переходом на оценочную стоимость объекта недвижимости, с другой, приведет к росту поступлений в местный бюджет г. Оренбурга. Налогоплательщики более дорогого имущества будут платить больше. Обоснование предложения можно построить на том, что это справедливо, так как данная категория владельцев обеспечена более высокими стандартами удобств и качеством обслуживания, чем другие. В то же время, за счет увеличения доходов от

налога на имущество физических лиц, направленных на развитие муниципальных услуг в зоне их проживания, стоимость недвижимости этих налогоплательщиков будет возрастать.

Эффективность взимания того или иного налогового платежа оценивают, прежде всего, по поступающим от его сбора суммам и расходам по их получению. Поэтому сроки уплаты налога, как его составляющий элемент, играют не меньшую роль по сравнению с остальными. Все имущественные налоги с населения уплачиваются одинаково в два срока - до 15 сентября и до 15 ноября, что не совсем удобно для налогоплательщиков, поскольку временной интервал между сроками составляет всего два месяца, а внести надо суммы одновременно по двум налогам. С точки зрения бюджета поступления являются неравномерными, что осложняет как работу налоговой службы, так и финансовых органов. На наш взгляд, целесообразно было бы разделить уплату имущественных налогов по полугодиям, заранее высылая уведомление плательщикам, что отвечало бы как интересам государства, так и налогоплательщика.

Совершенствование системы налогообложения недвижимости в РФ

Исходя из мирового опыта взаимодействия государства и налогоплательщиков в области налогообложения недвижимости и анализа российского опыта по введению налога на недвижимость в Нижнем Новгороде и Твери, представляется возможным сформулировать следующие практические рекомендации в построении модели налога на недвижимость. Модель налога на недвижимость подразумевает реализацию подходов к процессу установления его элементов и к организации взимания налога.

Налогом на недвижимость должно облагаться все недвижимое имущество организаций и частных лиц, а именно, здания, сооружения, земельные участки, принадлежащие им по праву собственности. Представляется необходимым для определения стоимости недвижимого имущества использовать массовую оценку объектов, т.к. она позволит, с одной стороны, оценить большее ко-

личество объектов недвижимости в целях налогообложения (интересы государства), с другой - учесть принцип справедливого распределения налогового бремени (интересы налогоплательщиков).

Немаловажной проблемой введения налога является разработка методики массовой оценки с учетом раздельной или нераздельной оценки объектов недвижимости. По мнению автора, раздельная оценка более предпочтительна как при едином, так и раздельном налогообложении двух частей недвижимости. Она позволяет непосредственно отслеживать изменения стоимости земли и зданий, давать объяснения происходящим процессам и представлять факторы оценки и саму оценку в ясной, понятной и убедительной форме.

С целью реализации принципа соответствия налоговой базы реальной стоимости объектов недвижимости, необходимо проводить переоценку объектов недвижимости через 3-5 лет, что соответствует мировой практике.

Льготы должны предоставляться в отношении объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков. При установлении ставки налога на недвижимость не следует разграничивать налогоплательщиков на физических и юридических лиц, поскольку, в этом случае возникает целесообразность перерегистрации недвижимости с организаций на граждан. Налоговые ставки могут быть различны только в зависимости от целей использования: жилая или нежилая недвижимость.

Статус налога на недвижимость как местного должен будет приносить значительный доход для местных бюджетов. Правомерность закрепления указанного налога за местным уровнем власти обусловлена стабильностью поступлений от данного налога, равномерностью распределения и низкой мобильностью налоговой базы, возможностью органов местного самоуправления влиять на ее размер и собираемость налога, в связи с чем полномочия в области оценки стоимости налога должны быть сосредоточены у местных органов власти, а государственные органы власти субъектов РФ должны только предоставлять им техническую помощь.

Переход к новому налогу должен осуществляться с учетом организационно-экономических условий для его введения. В частности, можно выделить следующие условия, учитывающие возможности внедрения налога на недвижимость на территории отдельных регионов:

- состояние учета (наличие, доступность и полнота информации о характеристиках) объектов недвижимости;

- развитие рынка недвижимости (показатели объемов и ценовая динамика вторичного рынка недвижимости разных типов);

- использование доходного потенциала недвижимости (доля налогов, связанных недвижимостью в отдельных регионах и факторы на них влияющие),

- готовность к введению налога на недвижимость, включая выделение финансовых, материально-технических ресурсов и специалистов;

- административная эффективность (способность городских властей провести реформу и мобилизовать соответствующие организации на выполнение поставленных целей), характер взаимодействия организаций, ответственных за управление недвижимостью.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Недвижимость как объект экономических и налоговых отношений, имеет свои особенности, которые реализуются через ее предназначение и интересы экономических субъектов. Механизм согласования интересов субъектов налоговых отношений представляет собой реализацию его функциональных особенностей, в качестве которых выступают организационно-правовые, экономико-функциональные принципы налогообложения и функции налогов.

2. Анализ мирового и российского опыта налогообложения объектов недвижимости свидетельствует об отсутствии теоретической и методологической базы построения механизма согласования интересов государства и налогоплательщика.

3. Оценка общих и специфических факторов, влияющих на величину поступлений от налогов, объектом которых является недвижимость, позволила выработать рекомендации по работе, направленной на увеличение собираемости указанных налогов и разработать предложения по реализации их регулирующей функции.

4. Разработка предложений по совершенствованию налогообложения недвижимости, связана с двумя последовательными направлениями преобразований: реформирование действующей системы налогообложения объектов недвижимости, а также введение налога на недвижимость. Целью совершенствования действующей системы, включающей налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог является учет реализации фискальной и регулирующей функций в механизмах их исчисления и уплаты, а также обеспечение перехода к налогу на недвижимость при соблюдении организационно-экономических условий реализации модели нового налога.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1.Никулина Ю.Н. Налогообложение индивидуальных предпринимателей: проблемы и пути совершенствования // Социально-экономические приоритеты регионального развития: Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов и молодых ученых. Ч. II / Самарская государственная экономическая академия.-Самара, 2001,-С. 31-33.-(0,15 п.л.).

2. Никулина Ю.Н. Налог на имущество предприятия и пути его реформирования // Региональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов Оренбургской области / Сборник материалов. - Оренбург: ИПК ОГУ, 2002. - С. 139 - 140. - (0,1 п.л.).

3. Никулина Ю.Н. Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Проблемы менеджмента и рынка (социально-экономический аспект): Сборник трудов по материалам VII Международной научной конференции / Под ред. д.э.н. Л.С. Зеленцовой, д.э.н. Н.К. Борисюка, д.э.н. А.П. Тяпухина. - Оренбург: Оренбургский государственный университет, 2002.-С. 147- 148.-(0,15 п.л.).

4. Никулина Ю.Н. Проблема взаимодействия государственных органов по оценке и учету недвижимости в целях налогообложения // Методы кибернетики в технологиях, экономике и управлении производством. Материалы международной школы молодых ученых. - Иваново, Ивановский государственный химико-технологический университет, 2002. - С. 94-95. -(0,2 п.л.).

5. Никулина Ю.Н. Реформа системы налогообложения недвижимости и ее влияние на доходы региональных и местных бюджетов // Роль региональной экономики в становлении развитого экономического пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции. Часть 1. // Под ред. проф. Б.Н. Ичитовкина. - Киров: Изд-во ВятГУ, 2002. - С. 87 - 91. -(0,3 п.л.).

6. Никулина Ю.Н. Направления оптимизации налога на имущество предприятий // Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях: Материалы региональной научной конференции / Под общ. ред. д.т.н., проф. Бондаренко В.А., д.э.н., проф. Дегтяревой Т.Д., к.э.н., доц. Панковой СВ. - Оренбург: ИПК ОГУ, 2002. - С. 90 - 96. - (0,45 п.л.).

7. Никулина Ю.Н, Реализация подходов к организации налогообложения недвижимости в мировой практике // Региональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов Оренбургской области / Сборник материалов. - Оренбург: РИК ГОУ ОГУ, 2003. - С. 199 - 200. - (0,1 п.л.).

8. Никулина Ю.Н. Оценка действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ// Проблемы межрегионального сотрудничества в условиях формирования единого экономического пространства: стратегия и механизм реализации. Материалы Международной научной конференции - Актюбинск, 2003. - С. 212 - 214. - (0,4 п.л.).

9. Никулина Ю.Н. Роль гармонизации систем налогообложения недвижимости в формировании единого экономического пространства (Россия, Украина, Беларусь, Казахстан) // Проблемы межрегионального сотрудничества в условиях формирования единого экономического пространства: стратегия и ме-

ханизм реализации. Материалы Международной научной конференции - Актюбинск, 2003. - С. 156 - 159. - (0,4 п.л.).

10. Никулина Ю.Н. Опыт налогообложения недвижимости юридических лиц и перспективы его внедрения // Формирование конкурентоспособности региона: Сборник материалов 1 Международной научно-практической конференции. - Оренбург: РИК ГОУ ОГУ, 2003. - С.365 - 368. - (0,25 п.л.).

11. Никулина Ю.Н. Условия реализации модели налога на недвижимость на территории регионов // Материалы региональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов Оренбургской области. Часть 2. -Оренбург: РИК ГОУ ОГУ, 2004. - С. 175 - 176. - (0,1 п.л.).

12. Никулина Ю.Н. Увеличение налоговых доходов местных бюджетов за счет реформирования налогообложения имущества физических лиц // Проблемы менеджмента и рынка: Сборник трудов по материалам VII международной научной конференции / Под ред. д.э.н. Л.С. Зеленцовой, д.э.н. Н.К. Борисюка, д.э.н. А.П. Тяпухина. - Оренбург: ИПК ОГУ, 2004. - С. 71-74. - (0,2 п.л.).

13. Никулина Ю.Н. Анализ факторов, влияющих на фискальный эффект имущественных налогов // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов международной научно-практической конференции, 14-15 апреля 2004 г.: В 3 т. - Челябинск: Издательства Юур ГУ, 2004. - Т.З. - С. 123 -125. - (0,45 п.л.).

Лицензия № ЛР020716 от 02.11.98.

Подписано в печать 29.10.04. Формат 60x84 '/|й. Бумага писчая. Усл.печ. листов 1,0. Тираж 130. Заказ 673.

ИПКГОУОГУ

460352, г. Оренбург, ГСП, пр. Победы 13, Государственное образовательное учреждение «Оренбургский государственный университет»

421 08 4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Никулина, Юлия Николаевна

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель -доктор экономических наук, профессор

Л.П. Павлова

ОРЕНБУРГ

Оглавление

Введение.

ГЛАВА 1 Теоретические аспекты налогообложения недвижимости.

1.1 Характеристика недвижимости как объекта экономических отношений

1.2 Особенности недвижимости как объекта налогообложения.

1.3 Мировой опыт взаимодействия государства и налогоплательщиков в области налогообложения недвижимости.

1.4 Фискальный и регулирующий аспекты в истории развития налогообложения недвижимости в России.

ГЛАВА 2 Развитие современной концепции налогообложения недвижимости в РФ.

2.1 Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ.

2.2 Обобщение опыта налогообложения недвижимости в РФ (эксперимент в Великом Новгороде и Твери).

2.3 Анализ фискального эффекта налогов, объектом которых является недвижимость в РФ.

2.4 Оценка факторов, влияющих на величину поступлений от налогообложения недвижимости в Оренбургской области.

ГЛАВА 3 Пути и механизмы совершенствования налогообложения недвижимости в РФ.

3.1 Совершенствование действующей системы налогообложения объектов недвижимости с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

3.2 Модель налога на недвижимость и условия ее реализации на территории регионов РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение недвижимости"

Актуальность темы исследования. Формирование в Российской Федерации рыночной среды, ориентированной на гармонизацию интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения, требует переосмысления механизма согласования их взаимодействия, реализуемого через регулирование налогообложения. Налоги должны быть компромиссом интересов государства и налогоплательщиков, тем более что в долгосрочном аспекте устремления субъектов налоговых отношений в основном совпадают - обеспечение конкурентоспособности производства и экономического роста.

В налоговой системе особое место занимают налоги, объектом которых является недвижимость. Перечень этих налогов можно объединить в систему налогообложения недвижимости, в которой действуют свои системообразующие принципы и функции, учитывающие интересы субъектов налоговых отношений. В мировой практике наблюдается унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков (юридических и физических лиц) посредством взимания налога на недвижимость. В РФ система налогообложения недвижимости включает в себя налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических и юридических лиц. Существующая система налогообложения недвижимости в РФ не вполне отвечает фискальным и регулирующим целям взимания действующих налогов, что во многом связано с недостатками механизма их реализации: неполный учет объектов недвижимости; несоответствие стоимости недвижимости в целях налогообложения его реальной величине; нерациональное и неэффективное использование земли и строений, находящихся на ней.

В связи с этим основная задача совершенствования законодательства в сфере налогообложения недвижимости состоит в согласовании экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимального уровня налогообложения.

Степень изученности проблемы. Проблемы в области налогообложения широко представлены в научной литературе. Определенный вклад в разработку теории налогов внесли российские ученые Янжул И.И., Озеров И.Х., Боголепов Д.П., Дьяченко В.П., Кутлер П.Н., Твердохлебов В Н., Сабанти Б.М., Юткина Т.Ф., Пансков В.Г., Черник Д.Г., Князев В.Г. и др.

В работах Дж.Эккерта, В.И. Поколодина, Н.В. Калининой, М.Ю. Березина, Л.И. Прониной и других авторов рассматриваются проблемы учета, оценки и налогообложения недвижимости. Основные положения, касающиеся платности землепользования, содержатся в монографиях и статьях экономистов Яруллина P.P., Скуфинского О.А., Сая С И. и др.

Несмотря на это, существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости, требуется разработка мероприятий по совершенствованию действующей системы налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также доработка вопросов теоретического обоснования оптимальной для российских условий модели налога на недвижимость и организационно-экономических условий ее реализации.

Целью исследования является разработка теоретических вопросов построения рациональной системы налогообложения недвижимости и выработка комплекса мер по ее совершенствованию с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщика.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:

- исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

- анализ мирового и российского опыта взаимодействия государства и налогоплательщиков в области налогообложения недвижимости;

- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в городах Великий Новгород и Тверь;

- оценка факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости;

- выработка предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

- определение условий реализации модели налога на недвижимость на территории регионов РФ.

Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценки в целях налогообложения, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, а также законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости.

Методология исследования базируется на комплексном использовании системного и функционального подходов, логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов, метода игрового моделирования.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Госкомстата РФ, материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- раскрыто содержание механизма согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости в части рациональной комбинации организационно-правовых, экономико-функциональных принципов налогообложения, ориентированной на достижение паритета фискальной и регулирующей функций;

- систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений налогов, объектом которых выступает недвижимость (изменение налоговой базы, льгот и ставок; наличие или отсутствие четких методик определения стоимости объектов недвижимости; уровень административной эффективности), на основе которых обоснованы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости;

- обоснована и разработана авторская методика расчета налога на имущество организаций, предполагающая использование пониженной ставки налога для обновленных основных фондов и позволяющая в равной степени реализовать фискальную и регулирующую функции;

- предложен порядок расчета налога на недвижимое имущество физических лиц, использующий оценочную стоимость имущества, скорректированную с помощью метода игрового моделирования, с целью согласования интересов государства и налогоплательщика; определены организационно-экономические условия, учитывающие возможности введения налога на недвижимость на территории региона и формирующие правовое, методическое и информационное обеспечение реализации его модели.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма!налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами власти России при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в городах Самаре, Оренбурге, Иваново, Кирове, Актобе, Челябинске.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с юридических лиц», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги и сборы с организаций», «Налогообложение недвижимости» в ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, что подтверждено соответствующей справкой.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 13 научных работ, объемом 3,25 печатных листа, из них авторских 3,02 печатных листа.

Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 13 таблиц, 7 рисунков и 32 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Никулина, Юлия Николаевна

Выводы по третьей главе

1. Представляется целесообразным установить по налогу на имущество организаций минимальную ставку налога для обновленных основных фондов в размере 1 %, что приведет, с одной стороны, к росту налоговых поступлений, поскольку капиталовложения в основные фонды- важнейший фактор наращивания налоговой базы (интересы государства); с другой - дифференцированный подход к обложению основного капитала сделает наиболее привлекательными инвестиции в замену старого оборудования (интересы налогоплательщиков).

Налоговую базу по налогу на имущество физических лиц предлагается определять в размере 75 % от рыночной стоимости имущества, а затем постепенно увеличивать это соотношение, тем самым учитывать интересы государства и налогоплательщиков. С целью более равномерного поступления налогов в бюджет, представляется целесообразным разделить уплату имущественных налогов по полугодиям, заранее высылая уведомление плательщикам.

2. Организация и построение модели налога на недвижимость, оптимальной для российских условий должно опираться на следующие принципы: полномочия в области оценки стоимости и взимания налога должны быть сосредоточены у местных органов власти; процедуру сбора данных об объектах недвижимости целесообразно организовать с помощью регистрационного метода; необходимо для определения стоимости недвижимого имущества использовать массовую оценку объектов; проводить переоценку объектов недвижимости целесообразно через 3-5 лет; льготы должны предоставляться в отношении объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков; широкая налоговая база должна обеспечивать низкие пропорциональные налоговые ставки; местный статус налога на недвижимость.

Однако переход к новому налогу должен осуществляться поэтапно, по мере развития рынка недвижимости.

168

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

На наш взгляд, недвижимость представляет собой совокупность физических, правовых и экономических характеристик. Основными из физических характеристик являются, тип недвижимости и назначение использования (пригодность к использованию); местоположение объекта. Основная специфика правового режима недвижимого имущества заключается в том, что возникновение, переход, ограничение и прекращение права собственности и других вещных прав на него происходит в особом порядке, который обычно требует соблюдения обязательной письменной формы и обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре. Совокупность физических и правовых характеристик недвижимости определяет полезность объекта, которая составляет основу стоимости недвижимости. Наличие государственной регистрации дает возможность вовлечения недвижимости в экономические отношения, обращения недвижимости на рынке в качестве товара или капитала, способного приносить доход. Таким образом, недвижимость - это объект, на основе которого развиваются не только правовые, но и экономические отношения.

В качестве экономических субъектов для целей настоящего исследования выделены организации и граждане как владельцы недвижимости, с одной стороны, и государство, - с другой. Каждый из субъектов стремится в процессе своей деятельности реализовать свои интересы. Экономические интересы государства и владельцев недвижимости определяются местом каждого из них в системе экономических отношений, а также взаимодействием между ними. Различие экономических интересов по содержанию выявляет объекты интереса и их относительную ценность для каждого субъекта.

Недвижимость в системе налоговых отношений представляет собой материальный объект, обладающий следующими свойствами: постоянство местоположения, фиксированность и немобильность; сохранение в течение всего жизненного цикла своей натурально-вещественной формы; определенное функциональное назначение (при производственном назначении объект недвижимости прямо или косвенно участвует в создании продукции, выполнении работ, оказании услуг, при непроизводственном - обеспечивает условия для проживания и обслуживания граждан); стабильная и возрастающая экономическая ценность; необходимость инвестиций, направленных на сохранение и развитие объектов недвижимости; зависимость стоимости от местоположения объекта; обязательная регистрация прав владения, распоряжения и пользования объектов недвижимости.

Перечень налогов, объектом которых выступает недвижимость, можно объединить в систему налогообложения недвижимости, в которой действуют свои функциональные особенности, подразумевающие системообразующие функции, принципы и элементы связи, учитывающие интересы субъектов налоговых отношений: государства и налогоплательщиков.

Налогам, объектом которых выступает недвижимость, присущи специфические правила, особенности которых являются следствием природы объекта налога - недвижимого имущества. Функциональные особенности определяют сущность и основные закономерности исчисления и взимания налогов, объектом которых выступает недвижимость, и действуют в рамках механизма налогообложения недвижимости. В качестве функциональных особенностей налогообложения недвижимости можно, на наш взгляд, выделить организационно-правовые и экономико-функциональные принципы налогообложения, применительно к налогообложению недвижимости; особый механизм исчисления, подразумевающий реализацию функций налогообложения. Условием реализации функциональных особенностей налогообложения недвижимости является учет и согласование интересов государства и налогоплательщиков в этой области.

В результате сравнительного анализа политики и практики налогообложения недвижимости различных стран можно заключить, что зарубежный опыт может быть полезен для стран, планирующих реформы или модернизацию в этой сфере. Не исключением является и РФ, где в настоящее время происходит подготовительная работа по введению налога на недвижимость на всей территории. Но необходимо помнить, что исчисление поимущественного налога и его взимание за рубежом осуществляется по-разному. Решение, которое нашло практическую реализацию в одной стране, может оказаться неприменимой в другой, поэтому необходимо анализировать конкретные условия реализации данного решения в РФ в совокупности со многими другими факторами и принципами налогообложения. Выбор того или иного подхода к налогообложению недвижимости следует рассматривать как общие предложения, а не как практические рекомендации применительно к какой-либо конкретной стране, в т.ч. к РФ.

Исторический опыт установления и взимания налогов, связанных с недвижимостью в России показывает, что, вводя те или иные налоги, российское государство больше полагалось лишь на фискальные цели и не задумывалось о построении конкретной, определенной концепции налогообложения недвижимости, и ее влиянии на экономику и интересы налогоплательщиков, что на наш взгляд являлось не вполне правильным и обоснованным.

Анализ практики установления и взимания имущественных налогов, связанных с недвижимостью, показывает, что реализация ими соответствующих принципов и функций, а также собираемость этих налогов останется крайне низкой до тех пор, пока не будут устранены противоречия и недочеты в законодательстве. В перспективе этим налогам должна быть отведена более активная роль с учетом реализации их функциональных особенностей, отражающих интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

На настоящий момент, изменение концепции налогообложения имущества связано с введением нового налога - налога на недвижимость. «Старые» налоги будут концептуально преобразовываться, с учетом того, что их в перспективе заменит единый налог на недвижимость. В качестве основных положений современной концепции налогообложения недвижимости можно выделить следующие: переход на обложение рыночной стоимости (изменение налоговой базы); изменение налоговых ставок; пересмотр перечня налоговых льгот; региональный (местный) характер зачисления налогов.

Результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери свидетельствуют, что решение о целесообразности повсеместного перехода к налогу на недвижимость требует проведения целого ряда достаточно ресурсоемких мероприятий, поэтому с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в муниципальных образованиях, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако наряду с этим можно заметить, что переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации и на доходах бюджета. Таким образом, становится очевидным тот факт, что целесообразность перехода к налогу на недвижимость должна оцениваться индивидуально в каждом конкретном случае, и решение о переходе должно приниматься на местном уровне.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что для более полного и своевременного поступления налогов, объектом которых является недвижимость, прогнозирования, а также реализации их функциональных особенностей необходим учет всех сформулированных факторов, лежащих в основе изменения их величины: во-первых, динамика налоговой базы, налоговых льгот и налоговых ставок; во- вторых, более четкая организация работы налоговых органов, которая выражается в налаживании системы обмена информацией между налоговыми органами и органами, проводящими регистрацию имущественных прав на объекты недвижимости и земельные участки; в-третьих, инвентаризация всех земельных участков и выявление неучтенных объектов недвижимости с целью привлечения их собственников к налогообложению.

Необходимо отметить, что разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения недвижимости, т.е. по изменению методов регулирования налогов, объектом которых выступает недвижимость, связана с двумя последовательными направлениями преобразований: во-первых, реформирование действующей системы налогообложения объектов недвижимости; во-вторых, введение единого налога на недвижимость. Целью совершенствования действующей системы, включающей налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог является обеспечение максимального соответствия механизма налогообложения недвижимости объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям с учетом реализации соответствующих принципов и функций в механизмах их исчисления и уплаты, согласования интересов государства и налогоплательщиков, а также обеспечения перехода к единому налогу на недвижимость при соблюдении организационно-экономических условий реализации модели нового налога.