Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации"

На правах рукописи 005055633

Алиев Хаджимурад Басирович

Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 НОЯ 2012

Махачкала - 2012

005055633

Диссертация выполнена в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент,

профессор кафедры «Налоги и денежное обращение» ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» Абдулгалимов Абд усалим Минхаджович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор, заместитель директора ФГБУН Институт социально-экономических исследований Дагестанского научного центра Российской академии наук Цапиева Ольга Констаптиповна

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета Майбуров Игорь Анатольевич

Ведущая организация: Северо-Кавказский государственный налоговый институт Министерства финансов РФ

Защита состоится «5» декабря 2012 г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д212 053.01 в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а.

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»: http://www.dgii.nl и направлены для размещения на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу vak2.ed.gov.ru 27 сентября 2012 г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет».

Автореферат разослан 3 октября 2012г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, иросим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», диссертационный совет Д212 053.01

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор технических наук, К Р Адамадзиев

профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В налоговой системе Росси имущественные налоги традиционно занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на современном этапе формирования рыночной экономики в Российской Федерации существут необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только целесообразностью повышения фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.

Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения во многих развитых странах осуществляется унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.

В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточной эффективностью налоговой политики.

Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимизации уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю Н. Никулиной, И Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколоди-на, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К Г. Pay, A.B. Толкуш-кина, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула. Проблемы налогообложения недвижимости, в том числе и на уровне Республики Дагестан, рассмотрены в трудах Абдулгалимова А. М. Алиева Б.Х., Мусаевой Х.М. и др.

Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующей механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработать методику налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.

Целью исследования является разработка теоретических положений направленных на формирование рациональной системы налогообложения недвижимости физически лиц и выработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма учета экономических интересов государства и налогоплательщика при имущественном налогообложении.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в городах Великий Новгород и Тверь;

- выявление факторов, влияющих на величину имущественных налогов с физических лиц;

- предложение обоснование комплекса мер, обеспечивающих фискальный и экономический эффект налогообложения объектов недвижимости;

- разработка методики налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценки в целях налогообложения, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, а также законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости.

Методология исследования базируется на комплексном использовании системного и функционального подходов, логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов, метода игрового моделирования.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России

по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании перехода к налогообложению недвижимости и разработке практических рекомендаций по созданию рациональной, с точки зрения соблюдения интересов государства и налогоплательщиков, системы имущественного налогообложения физических лиц.

Научная новизна заключается в следующих положениях: 1. Предложена классификация принципов налогообложения недвижимости с учетом особенностей его развития в российской налоговой системе.

2. Систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений земельного налога, на основе которых обоснованы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости.

3. Разработан алгоритм действий, направленный на формирование эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.

4. Составлен расчет величины налога на недвижимое имущество физических лиц, в основе которого лежит алгоритм установления налога на недвижимое имущество физического лица.

5. Предложена схема расчета налогообложения земельных участков физических лиц на основе алгоритма установления в РФ налога на недвижимость физического лица.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут

быть использованы законодательными и исполнительными органами власти РФ при внесении изменений и разработке глав Налог ового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налога и налогообложение», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги организаций» в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.

Результаты диссертационного исследования и основные его положения отражены в 8 научных публикациях, общим объемом 7 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблиц, 4 рисунка и 2 графика

II. ОСНОВНОЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложена классификация принципов налогообложения недвижимости с учетом особенностей его развития в российской налоговой системе.

В рамках системы налогообложения недвижимости действуют функциональные особенности, которые определяют сущность и основные закономерности исчисления и взимания налогов, объектом которых выступает недвижимость. В качестве функциональных особенностей налогообложения недвижимости можно, на наш взгляд, сформулировать организационно-правовые и экономико-функциональные принципы налогообложения, применительно к налогообложению недвижимости; особый порядок исчисления и взимания, подразумевающий реализацию функций налогообложения.

Среди элементов механизма согласования интересов субъектов налоговых отношений, принципы налогообложения занимают центральное место. Их рациональная комбинация позволяет достичь баланса интересов государства и налогоплательщика, что может обеспечить их классификация по функциональному и организационному признаку. Нами разработана классификация принципов налогообложения недвижимости, исходя из функциональных особенностей их проявления, приведена и предлагаем ее на рис. 1.

Стратегическая цель совершенствования налогообложения недвижимости состоит в реализации принципов налогообложения недвижимости с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика, а также паритета налоговых функций. До тех пор пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами будут углубляться. Равновесие налоговых функций на практике обеспечивается посредством научно обоснованного механизма налогообложения недвижимости.

Рис. 1. Классификация принципов налогообложения недвижимости. Источник: составлен автором

Следует также отметить, что принципы налогообложения земельных участков в современной России складывались при отсутствии рыночного оборота земельных участков, который и сейчас практически не развит. Платность использования земли является основополагающим принципом хо-

зяйствования в условиях рыночной экономики. Однако конкретное воплощение этого принципа не отвечает другому важнейшему принципу рынка, заключающемуся в том, что цена ресурса определяется его полезностью, а значит, качеством, которое по отношению к любому земельному участку проявляется в двух его характеристиках - местоположении и плодородии.

2. Систематизированы факторы, влияющие на величину поступления земельного налога, на основе которых обосновапы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости.

На настоящий момент объекты недвижимости физических лиц в РФ подлежат обложению земельным налогом и налогом на имущество. В целом, земельный налог должен способствовать рациональному и эффективному использованию земельных угодий, а также их воспроизводству. Следовательно, земельный налог должен быть связан следующими организационно-экономическими условиями: рациональным использованием земли, ее охраной; повышением плодородия почвы; выравниванием социально-экономических условий хозяйствования на земли разного качества; обеспечением развития инфраструктуры в населенных пунктах; формированием специальных фондов финансирования природоохранных мероприятий.

Ставки налога устанавливаются федеральным законом и могут пересматриваться в связи с изменениями условий хозяйствования, не зависящими от пользователей. Правительству РФ предоставлено право индексировать ставки земельного налога исходя из динамики размера минимальной месячной оплаты труда.

Средние ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются представительными органами местного самоуправления с учетом факторов, влияющих на дифференциацию ставок налога. В диссертации нами впервые произведена систематизация этих факторов (см. рис. 2).

££

ИЗ СЗ

н

1)

2 Л

Йи о

сх с

о. о н м

сз ©

Цель использования земли

Качество земельного участка

Технологическое обустройство земельного участка

Местоположение земельного участка

Особенность площади земельного участка

Статус населенного пункта, в котором расположен земельный участок

Рис. 2. Основные факторы, влияющие на величину ставки земельного налога.

Источник: составлен автором

Уровень налогообложения, установленный действующим законодательством, далеко не всегда соответствует реальной ценности земель, поэтому системный подход в учете факторов влияющих на размер земельного налога имеет определяющее значение в деле совершенствования налогообложения земельных участков.

Также можно выделить общие и специфические факторы, лежащие в основе изменения величины поступлений от налогов, объектом которых является недвижимость.

К общим факторам, влияющим на динамику поступлений от налогообложения объектов недвижимости, можно отнести следующие: уровень правопорядка в обществе и законопослушности налогоплательщиков, влияющих на налоговую дисциплину, уровень инфляции. С одной стороны в условиях роста цен при отсутствии систематической переоценки стоимости налогооблагаемых активов уменьшается база налога на имущество физических лиц и организаций, с другой стороны, происходит обесценение налоговых

поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств и поступлением налогов в бюджет; платежеспособность налогоплательщиков; неплатежи в экономике, практикуемые формы не денежных расчетов, приводящие к росту недоимки по налогам; нестабильность законодательства в области налогообложения недвижимости.

На основе анализа динамики поступлений от имущественных налогов установлены факторы, влияющие на их величину. Эти факторы по характеру их воздействия можно разделить на две группы.

Первая группа факторов административные факторы (неналоговые):

1 . Эффективность работы налоговых органов БТИ, связанная с полным учетом плательщиков, объектов обложения и влияющая на собираемость налогов;

2. Техника (механизм) налогообложения недвижимости (состав налогов, степень их согласованности друг с другом, совершенство процедур установления и взимания налогов);

3. Развитие института частной собственности, приватизация объектов недвижимости;

4. Административная неэффективность и не проработанность законодательных актов и решений, предусматривающая: а) возможность переоформления объектов недвижимости на физические лица; б) задержка с оформлением и регистрацией договоров аренды; в) отсутствие четкой методики определения стоимости недвижимости;

Вторая группа факторов экономические налоговые факторы (применительно к конкретному налогу с учетом его элементов):

1. Факторы, влияющие на величину налога на имущество организаций: число организаций, отраслевая специфика, вид деятельности, входящей в состав льготируемых; динамика стоимости основных фондов; инвестиции в основной капитал; переоценка; амортизация; налоговая ставка.

2. Факторы, влияющие на величину налога на имущество физических лиц: численность населения, в т.ч. владельцев имущества; типы объектов недвижимости, подлежащих налогообложению; рост числа льготников; методы налогообложения.

3. Факторы, влияющие на величину земельного налога: место расположения, размер, характер использования земельного участка; рост числа льготников, индексация ставок земельного налога; доля городского населения (коэффициент урбанизации)

3. . Разработан алгоритм действий, позволяющий формированию эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экопомики.

Совокупность таких последовательных шагов представляет собой алгоритм применения налога недвижимость. Предлагаемый алгоритм включается следующие процедуры:

1. Произвести раздельный учет земли и имущества, находящейся на

ней.

2. Произвести раздельная оценка земли и имущества, находящейся на ней с использованием системы массовой оценки объектов для определения стоимости недвижимого имущества

3. Осуществить переоценку объектов недвижимости через 3-5 лет.

4. Предоставить льготы в отношении объектов недвижимости, а не налогоплательщиков.

5. Применить гибкую систему установления ставок налога, т. е. ставки могут быть различными в зависимости от целей использования недвижимости: для проживания или для других целей.

6. Четко должен быть определен статус налога на недвижимость.

Немаловажной проблемой введения налога является разработка методики массовой оценки с учетом раздельной или нераздельной оценки объектов недвижимости. На наш взгляд, раздельная оценка более предпочтительна

как при едином, так и раздельном налогообложении двух частей недвижимости.

Природа стоимости зданий и земли различна. Стоимость здания является результатом сознательных действий владельца недвижимости и меняется в зависимости от его решений по внесению любого рода изменений (таких, как надстройки, пристройки, перепланировка, частичный или полный снос и т.д.).

В отличие от этого стоимость земли определяется факторами, не зависящими от владельца и связанными с общегородской функционально-планировочной ситуацией (состав, структура населения и другие социально-демографические характеристики, системы здравоохранения, образования и обслуживания населения, система озеленения, экологическая ситуация, улично-дорожная сеть, городской транспорт, все виды инженерных сетей и т.д.). Стоимость земли определяется этими факторами и меняется вместе с ними.

Раздельная оценка позволяет непосредственно отслеживать эти изменения, давать объяснения происходящим процессам и представлять факторы оценки и саму оценку в ясной, понятной и убедительной форме. На наш взгляд, налог на недвижимость должен базироваться на результатах, полученных в ходе государственной кадастровой оценки земель. На это указывает и зарубежный опыт, где налогооблагаемая стоимость объекта «недвижимости» рассматривается как сумма налоговых стоимостей земельного участка и находящихся на нем строений.

4. Составлен расчет величины налога на недвижимое имущество физических лиц, в основе которого лежит алгоритм установления пало-га на недвижимое имущество физического лица.

Расчет налога на недвижимость физического лица представлен в таблице 1.

Таблица 1

Расчет налога на недвижимость физического лица

Виды недвижимого имущества Необлагаемый мига мум стоимости 1мущества, тыс. туб. Стоимость имущества, тыс. руб. Ставка налога, % Стоимость имущества, гыс. руб. Ставка налога, %

1 Дом, квартира до 500 до 1000,0 0,1 свыше 1000,0 0,1 -2

^.Подсобные по мещения для до машнего хозяйст ва помещения до 100,0 0,1 свыше 100,0 0,1-2

3. Гараж - до 100,0 0,1 Свыше 100,0 0,1-2

4.Дачный домик - до 100,0 0,1 Свыше 100,0 0,1-2

5.Помещения, используемые в целях предпринимательства до 100,0 0,1 Свыше 100,0 2

Источник: составлена автором.

Согласно расчету, приведенному в таблице 1, сумма налога на недвижимость определяется как произведение разности между стоимостью имущества физического лица и стоимостью необлагаемого минимума на ставку налога на недвижимость.

Данные таблицы 1 показывают, что к условиям расчета налога на недвижимое имущество физического лица относятся: учет всего имущества, находящегося в собственности или в пользовании физических лиц; установление минимум стоимости имущества физического лица, подлежащей освобождению от налога на недвижимость; установление стоимость недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу; применение ставки налога на недвижимость, согласно проекту закона о налоге на недвижимость, в части касающейся только недвижимого имущества, а не земли; установление стоимости имущества, которого облагается по повышенной ставке; возможность применения ставок, которые могут быть установлены местными органами власти в пределах, установленных федеральным законодательством.

Сумму налога на имущество можно рассчитывать по формуле: Н„ = (Си- М„) х С„, где:

Н„ — сумма налога на недвижимое имущество (без стоимости земельного участка) физического лица;

Си — стоимость недвижимого имущества (без стоимости земельного участка) физического лица;

Мн — необлагаемый минимум стоимости недвижимого имущества (без стоимости земельного участка) физического лица;

С„ — ставка налога на недвижимость физического лица.

5. Составлен расчет налогообложения земельных участков физических лиц на основе алгоритма установления в РФ налога на недвижимость физического лица.

Расчет налогообложения земельного участка физического лица представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налогообложения земельного участка физического лица.

Использование земли физическим лицом Кадастровая стоимость 1м2 земельного участка Размер площади земельного участка, соток Ставка налога, % Размер площади земельного участка, :оток Ставка налога, %

1. Земля под домостроение X до 15 0,3 свыше 15 0,3-2

2.3емля под подсобные помещения для домашнего хозяйства X до 2 0,3 свыше 2 0,3-2

3.Земля под гараж X до 0,2 0,3 свыше 0,2 0,3-2

4.Дачный участок X до 6 0,3 свыше 6 0,3-2

5.3емля, используемая для целей предпринимательства X до 1 га 1,5 свыше 1 га 2

Источник; составлена автором.

Согласно расчету, приведенному в таблице 2, сумма налога на землю определяется как произведение кадастровой стоимости 1м2 земельного участка физического лица на ставку налога на землю.

Данные таблицы 2 показывают, что к условиям расчета налога на землю, принадлежащей физическим лицам, относятся: учет всех земельных участков, сгруппированные в зависимости от их функционального назначения, используемых физическими лицами в соответствии с налоговым и земельным законодательством Российской Федерации; установление кадастровой стоимости 1м2 земельного участка физического лица; установление размера площади земельного участка физического лица, облагаемого по минимальной налоговой ставке; установление минимальной ставки налога на землю; установление размера площадь земельного участка, которая будет облагаться по повышенной налоговой ставке; установление повышенных ставок налога на землю, которые могут быть установлены местными органами власти в пределах, установленных федеральным законодательством.

Сумму налога на землю можно рассчитывать по формуле: Н3 = С,х С„, где:

Н3 - сумма налога на землю с физического лица;

С3— стоимость 1 м2 земельного участка физического лица;

Сн - ставка налога на землю физического лица.

Предложенные расчеты определения размера налога на недвижимое имущество и налога на землю физического лица составлены по единой методике налогообложения недвижимого имущества и могут в совокупности послужить моделью расчета налога на недвижимое имущество.

В этой связи, на федеральном уровне должна приниматься Методика оценки недвижимости для целей налогообложения, задающая принципы, формулы и методы оценки. На уровне же субъектов РФ будут приниматься Положения об оценке, разработанные по Методике и отражающие состояние рынка недвижимости данного региона или муниципалитета.

Действующая в Российской Федерации система налогообложения недвижимости затрагивает в большей степени интересы государства. Однако переход к новому налогу должен осуществляться поэтапно, по мере развития рынка недвижимости и расширения налоговой базы, формирования социально-экономических условий переноса налоговой нагрузки на крупных землепользователей и население.

Введение нового налога станет возможным лишь в ситуации высокоразвитой правовой системы управления имущественным комплексом, системы учета и оценки недвижимости.

Одной из основных проблем введения налога на недвижимость заключается в разрозненности двух подсистем - кадастрового учета земельных участков и технического учета объектов градостроительной деятельности.

Развитие системы государственного технического учета объектов градостроительной деятельности было и остается противоречивым. С одной стороны, была предъявлена и выдерживалась установка на «огосударствление» этой системы, что формально является правильным по той простой причине, что функция собственно учета недвижимости для целей регистрации прав не может быть иной, как только государственной. С другой стороны, под эту функцию была «подтянута» негосударственная функция «технической инвентаризации», связанная с подготовкой документов для учета, которая не может и не должна причисляться к сугубо государственным функциям. С точки зрения перспектив развития указанной системы, должно произойти последовательное разделение ее двух частей - государственной и негосударственной (рыночной).

Не оправдала себя практика создания всеохватывающего и многофункционального земельного кадастра.

При таком положении дел государственный земельный кадастр может состоять из двух разделов: 1) государственного кадастра и 2) негосударственного - муниципального кадастра. Это, прежде всего, связано с тем, что

дополнительные сведения, включенные каким-либо муниципалитетом, не могут быть принадлежностью «государственного кадастра» в силу необходимости поддержания его универсальности и недопущения разнородности информации.

Для перехода от государственного земельного кадастра к государственному кадастру недвижимости должны быть учтены следующие положения:

- сокращение собираемой в государственном кадастре недвижимости информации до минимального, т.е. необходимого и достаточного, набора сведений, обеспечивающих только регистрацию прав на недвижимое имущество;

- обеспечение рациональной взаимосвязи между деятельностью органов местного самоуправления по формированию земельных участков и согласованию их планов и деятельностью государственных органов учета, имея в виду четкое разделение муниципальных и государственных функций, недопущения их смешения и дублирования, а также разделение ответственности за проводимые и ясно регламентированные действия;

- последовательный переход к единому муниципальному налогу на недвижимость для чего потребуются создание муниципальных фискальных кадастров по унифицированным формам, а также вывод из состава существующего государственного земельного кадастра сведений об оценке недвижимости для целей налогообложения и перевод этих сведений в муниципальные фискальные кадастры.

В заключение отметим, что с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в регионах, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической

ситуации, и на доходах бюджета. С точки зрения же интересов налогоплательщика необходимо, на наш взгляд, на законодательном уровне закрепить право выбора налогоплательщика между системами налогообложения - традиционной (действующей) и налогом на недвижимость, с учетом того, в большей или в меньшей степени каждая из них отражает его интересы.

Налоговую базу по налогу на имущество физических лиц предлагается определять в размере 75 % от рыночной стоимости имущества, а затем постепенно увеличивать это соотношение, тем самым учитывать интересы государства и налогоплательщиков.

Организация и построение модели налога на недвижимость, оптимальной для российских условий должно опираться на следующие принципы:

^полномочия в области оценки стоимости и взимания налога должны быть сосредоточены у местных органов власти;

2) процедуру сбора данных об объектах недвижимости целесообразно организовать с помощью регистрационного метода;

3) необходимо для определения стоимости недвижимого имущества использовать массовую оценку объектов;

4) проводить переоценку объектов недвижимости целесообразно через 3-5 лет;

5) льготы должны предоставляться в отношении объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков;

6) широкая налоговая база должна обеспечивать низкие пропорциональные налоговые ставки;

7) местный статус налога на недвижимость.

Учитывая исторически сложившуюся в России практику, нельзя допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость, для которой также должен быть установлен коэффициент налогообложения. В отношении же налогоплательщиков сохранение льгот, несомненно, необходимо в

первую очередь для наименее социально защищенных категорий граждан -пенсионеров и инвалидов. В целом, определение именно недвижимости, а не налогоплательщика в качестве объекта налогообложения способно обеспечить большую стабильность местной налогооблагаемой базы, а также упростить процедуры администрирования налога.

Физические лица должны облагаться налогом на недвижимость по различным ставкам. Ставки следует установить на основе шедулярной прогрессивной системы налогообложения, с учетом необлагаемого минимума.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ: Мопографпя

1. Алиев Х.Б. Налоговое регулирование субъектов экономики как фактор стимулирования занятости. / Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Алиев Х.Б.- Махачкала: АЛЕФ (ИП Овчинников), 2012.-156 е., автора - 4 п. л.

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК

2. Алиев Х.Б. О проблемах и перспективах введения налога на недвижимость в Российской Федерации. / Мусаева Х.М., Алиев Х.Б. //Финансы и кредит,-М., 2012.-№34,- 0,9/0,4 п.л.

3. Алиев Х.Б. Налогообложение имущества в России и за рубежом. // Вестник ДГУ. 2012. - №5,- - 0,5 п. л.

Публикации в сборниках научных трудов

5. Алиев Х.Б. Обеспечение баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения Вторая Всероссийская научно-

практическая конференция «Экономика России и ее регионов, современные проблемы и перспективы развития», проведенная экономическим факультетом ДГУ. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011. - 0,5 п.л.

6.Алиев Х.Б. Налоговая политика и практика ее применения // Материалы Международная научно-практическая конференция. - ДГУ, 2011,- 0,8 п.л.

7.Алиев Х.Б. Особенности недвижимости как объекта налогообложения // Материалы Всероссийской конференции,- ДГУ, 2012, 0,5 и.л.

8. Алиев Х.Б. Развитие системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации // Материалы XIII Международной научно-практической конференции «Практика использования концепции маркетинга предприятиями и предпринимательскими структурами». Вопросы структуризации экономики. -№2,2012,- 0,4 п.л.

Формат 30x42 Бумага офсетная.

Гарнитура "Times New Roman". Печать ризографная. Тираж 100 экз. Тиражировано в типографии ИП Гаджиева С.С. г. Махачкала, ул. Юсупова, 47 RIZO-PRESS

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Алиев, Хаджимурад Басирович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы имущественного налогообложения.

1.1. Характеристика недвижимости как объекта экономических отношений.^.• • •••.

1.2. Особенности недвижимости как ойъекта налогообложёшя.Т7тТг?/.\Т.^21-

1.3. Экономические и правовые основы налогообложения имущества.

1.4. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения.

Глава 2. Анализ и оценка современного состояния российской системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

2.1. Современная система налогообложения недвижимого имущества физических лиц и тенденции ее развития в РФ.

2.2. Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ.

2.3. Обобщение опыта налогообложения недвижимости в РФ.

2.4. Анализ фискального эффекта налогов, объектом которых является недвижимость в РФ.

2.5. Оценка факторов, влияющих на величину поступлений от ^ , налогообложения недвижимости по Республике Дагестан.

Глава 3. Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации.

3.1. Проблемы действующей системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

3.2. Экономические и организационные подходы к внедрению налога на недвижимость в РФ.

3.3. Методика налогообложения недвижимости физических лиц в условиях российской экономики.

3.4. Применение зарубежного опыта при внедрении налога на недвижимость на территории Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. В налоговой системе России имущественные налоги традиционно занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на =современном этапе формирования рыночной экономики в Российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только целесообразностью повышения фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.

Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения во многих развитых странах осуществляется унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.

В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточной эффективностью налоговой политики.

Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимизации уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Р.Панскова^JB. ПаскачеваГСГШепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Толкушки-на, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула. Проблемы налогообложения недвижимости, в том числе и на уровне Республики Дагестан, рассмотрены в трудах Абдулгалимова А. М., Алиева Б.Х., Мусаевой Х.М. и др.

Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующего механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработать методику налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.

Целью исследования является разработка теоретических положений, направленных на формирование рациональной системы налогообложения недвижимости физически лиц, и выработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма учета экономических интересов государства и налогоплательщиков при имущественном налогообложении.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- исследование теоретических основ содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводившего в городах Великий Новгород и Тверь;

- выявление факторов, влияющих на величину имущественных налогов с физических лиц;

- обоснование комплекса мер, обеспечивающих фискальный и экономический эффект налогообложения объектов недвижимости;

- разработка методики налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют: монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценке в целях налогообложения; тематические публикации в периодической печати; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

Методология исследования базируется на использовании системного и функционального подходов, на применении логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании перехода к налогообложению недвижимости и разработке практических рекомендаций по созданию рациональной, с точки зрения соблюдения интересов государства и налогоплательщиков, системы имущественного налогообложения физических лиц.

К основным результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, можно отнести следующее:

1. Предложена классификация принципов налогообложения недвижимого имущества, учитывающая, в отличие от системы принципов, приведенной в Налоговом кодексе РФ, экономико-функциональные и организационно-правовые особенности его действия в российской налоговой системе.

2. Проведен анализ факторов, влияющих на величину поступления земельного налога, на основе которого определены организационно-экономические условия, способствующие рациональному использованию земельных угодий гражданами Российской Федерации.

3. На основе анализа факторов и условий повышения эффективности использования недвижимого имущества, разработан алгоритм действий, направленный на формирование эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.

4. Разработана методика расчета налога на недвижимое имущество физических лиц, в основе которой лежит алгоритм установления единого налога на недвижимое имущество, что делает возможным реальный учет и точная оценка недвижимости физических лиц.

5. Разработана методика расчета земельного налога, способствующая переходу от раздельного налогообложения земли к единому налогу на недвижимость, основным условием которого является согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы законодательными и исполнительными органами власти РФ при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги организаций» в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.

Результаты диссертационного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 6,1 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблиц, 4 рисунка и 2 графика.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Алиев, Хаджимурад Басирович

Выводы по параграфу. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой, наиболее обеспеченной его части.

Вместе с тем, нам представляется, что рассмотренный налог должен быть факультативным. Регионам следует предоставить право выбора между возможностью его введения и применения прежней системы имущественного налогообложения (после внесения рассмотренных нами необходимых усовершенствований в законы о налогах на имущество).

На наш взгляд только такой подход может позитивно сказаться на возможности достижения баланса публичных интересов государства и объективных частных интересов налогоплательщиков.

В заключение диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

Определяя значение недвижимости как объекта экономических отношений, важно установить, что категория «недвижимость» представляет собой совокупность физических, правовых и экономических характеристик. Основными из физических характеристик являются: тип недвижимости и назначение использования (пригодность к использованию); местоположение объекта. Основная специфика правового режима недвижимого имущества заключается в том, что возникновение, переход, ограничение и прекращение права собственности и других вещных прав на него происходит в особом порядке, который обычно требует соблюдения обязательной письменной формы и обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре. Совокупность физических и правовых характеристик недвижимости определяет полезность объекта, которая составляет основу стоимости недвижимости. Наличие государственной регистрации дает возможность N вовлечения недвижимости в экономические отношения, обращения недвижимости на рынке в качестве товара или капитала, способного приносить доход. Таким образом, недвижимость - это объект, на основе которого развиваются не только правовые, но и экономические отношения.

В результате сравнительного анализа политики и практики налогообложения недвижимости различных стран можно заключить, что зарубежный опыт может быть полезен для стран, планирующих реформы или модернизацию в этой сфере. Не исключением является и РФ, где в настоящее время про- исходит подготовительная работа по введению налога на недвижимость на всей территории. Но необходимо помнить, что исчисление поимущественного налога и его взимание за рубежом осуществляется по-разному. Решение, которое нашло практическую реализацию в одной стране, может оказаться неприменимой в другой, поэтому необходимо анализировать конкретные условия реализации данного решения в РФ в совокупности со многими другими факторами и принципами налогообложения. Выбор того или иного подхода к налогообложению недвижимости следует рассматривать как общие предложения, а не как практические рекомендации применительно к какой-либо конкретной стране, в т.ч. к РФ.

Исторический опыт установления и взимания налогов, связанных с недвижимостью в России показывает, что, вводя те или иные налоги, российское государство больше полагалось лишь на фискальные цели и не задумывалось о построении конкретной, определенной концепции налогообложения недвижимости, и ее влиянии на экономику и интересы налогоплательщиков, что на наш взгляд являлось не вполне правильным и обоснованным.

Анализ практики установления и взимания имущественных налогов, связанных с недвижимостью, показывает, что реализация ими соответствую' щих принципов и функций, а также собираемость этих налогов останется крайне низкой до тех пор, пока не будут устранены противоречия и недочеты ^ в законодательстве. В перспективе этим налогам должна быть отведена более „> активная роль с учетом реализации их функциональных особенностей, отражающих интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

На настоящий момент, изменение концепции налогообложения имущества связано с введением нового налога - налога на недвижимость. «Старые» налоги будут концептуально преобразовываться, с учетом того, что их в перспективе заменит единый налог на недвижимость. В качестве основных положений современной концепции налогообложения недвижимости можно выделить следующие; переход на обложение рыночной стоимости (изменение налоговой базы); изменение налоговых ставок; пересмотр перечня налоговых льгот; региональный (местный) характер зачисления налогов.

Результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери свидетельствуют, что решение о целесообразности повсеместного перехода к налогу на недвижимость требует проведения целого ряда достаточно ресурсоемких мероприятий, поэтому с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в муниципальных образованиях, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако наряду с этим можно заметить, что переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации и на доходах бюджета. Таким образом, становится очевидным тот факт, что целесообразность перехода к налогу на недвижимость должна оцениваться индивидуально в каждом конкретном случае, и решение о переходе должно приниматься на местном уровне.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что для более полного и своевременного поступления налогов, объектом которых является недвижимость, прогнозирования, а также реализации их функциональных особенностей необходим учет всех сформулированных факторов, лежащих в основе изменения их величины: во-первых, динамика налоговой. „ базы, налоговых льгот и налоговых ставок; во- вторых, более четкая организация работы налоговых органов, которая выражается в налаживании системы обмена информацией между налоговыми органами и органами, проводящими регистрацию имущественных прав на объекты недвижимости и земельные участки; в третьих, инвентаризация всех земельных участков и выявление неучтенных объектов недвижимости с целью привлечения их собственников к налогообложению.

Необходимо отметить, что разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения недвижимости, т.е. по изменению методов регулирования налогов, объектом которых выступает недвижимость, связана с двумя последовательными направлениями преобразований: во-первых, реформирование действующей системы налогообложения объектов недвижимости; во-вторых, введение единого налога на недвижимость. Целью совершенствования действующей системы, включающей налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог является обеспечение максимального соответствия механизма налогообложения недвижимости объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям с учетом реализации соответствующих принципов и функций в механизмах их исчисления и уплаты, согласования интересов государства и налогоплательщиков, а также обеспечения перехода к единому налогу на недвижимость при соблюдении организационно-экономических условий реализации модели нового налога.

Таким образом, существующая в России система налогообложения недвижимости физических лиц требует модернизации. Механизм налогообложения имущества физических лиц не учитывает ни цель использования налогооблагаемого объекта, ни реальную стоимость объектов обложения в том или ином регионе. Поступления по налогу на имущество физических лиц оправдывают только расходы на администрирование данного налога, не говоря уже о том, чтобы подобно развитым странам являться основным источником финансовых поступлений для местных бюджетов.

Следовательно, в концепцию налогообложения недвижимого имущества физических лиц необходимо внести серьезные изменения, которые позволили бы механизму налогообложения отвечать современным реалиям и быстро реагировать на изменяющиеся условия социально-экономических показателей в стране.

В работе данной предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Сбот-ветственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части «дополнительных» объектов. При этом, те объекты, которые декларируются, как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой, и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения, помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах), также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Все сведения о физических показателях объектов, необходимые для исчисления налога, а также стоимость одного квадратного метра каждого вида облагаемого имущества содержатся в специальном кадастре. На основе указанных в кадастре сведений налоговые органы исчисляют сумму налога.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов должны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.