Формирование системы стимулирующего налогообложения предприятий минерально-сырьевого комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Азимов, Мурод Азизбоевич

Введение.

Глава 1. Налоговые отношения и налоговая система России

1.1. Экономическое содержание налога. Функции налогов и принципы налогообложения.

1.2. Налоговая система и налоговая реформа в России.

1.3. Система платежей за пользование природными ресурсами.

Выводы.

Глава 2. Современное состояние налоговой системы в МСК и пути ее реформирования.

2.1. Анализ действующей системы налогообложения при недропользовании и ее изменения с вводом в действие Налогового кодекса РФ.

2.2. Основные направления реформирования налоговой системы в МСК.

2.3. Формирование концепции стимулирующего налогообложения при недропользовании.

Выводы.

Глава 3. Разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов.

3.1. Содержание понятия "специального налогового режима" и перспективы его применения при недропользовании.

3.2. Изучение и анализ зарубежной практики налогообложения в недропользовании.

3.3. Проблема льготного налогообложения в действующей налоговой системе МСК.

3.4. Методические основы и принципы формирования механизма стимулирующего налогообложения при освоении и использовании минерально-сырьевых ресурсов.

3.5. Краткая характеристика социально-экономического положения Ленинградской области.

3.6. Рекомендации по применению специальных налоговых режимов в региональном недропользовании.

Выводы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы стимулирующего налогообложения предприятий минерально-сырьевого комплекса"

Актуальность темы исследования. В современной экономике России природно-ресурсный потенциал обеспечивает 80-85 % суммарного дохода страны. Минерально-сырьевой комплекс остается важнейшим источником налоговых поступлений в государственный бюджет. Только доля ТЭКа в объеме промышленного производства составляет 40 %, в налоговых поступлениях в бюджет - 42 %, в валютных поступлениях - 46 %. Сопоставление этих данных с долей платежей за пользование природными ресурсами в доходной части бюджета дает основание полагать, что ресурсные платежи не связаны с экономической ценностью вовлеченных в хозяйственный оборот природных ресурсов, не являются источником формирования государственных финансов. На долю платежей за пользование природными ресурсами, включая недра, приходилось в доходах федерального бюджета в 1 полугодии 2000 г. всего 1,4 %. Низкие уровни платежей за пользование природными ресурсами, по признанию специалистов, не стимулируют рациональное их использование, не компенсируют затраты государства, необходимые для оптимального воспроизводства и охраны этих ресурсов. Между тем, экономическими исследованиями подтверждается, что только за счет рационально построенной системы ресурсных платежей можно получить значительный дополнительный доход, повысить эффективность добывающих отраслей.

Согласно российскому налоговому и горному законодательству основной функцией платежей за недра должно быть стимулирование рационального использования минерально-сырьевых ресурсов. Однако, на практике данный принцип природопользования остается нереализованным. Основная причина этого состоит как в отсутствии целостной концепции стимулирующего налогообложения в минерально-сырьевом комплексе, так и в несовершенстве механизма реализации стимулирующей функции налогов при недропользовании. Налоговая система в МСК в настоящее время носит преимущественно фискальный характер, а в структуре налогов, взимаемых с недропользователей, преобладают косвенные налоги и платежи. В связи с этим стимулирующая функция налогов на практике применяется редко и бессистемно. Введенные в действие 1 часть Налогового кодекса РФ (НК РФ) и первые четыре главы II части НК РФ не внесли существенных изменений в систему налогообложения недропользования. В 2001 г. предстоит обсуждение прочих глав II части НК РФ, которыми устанавливается порядок функционирования всех природоресурсных налогов и платежей, включая налогообложение в МСК. В связи с этим необходима активизация научно-исследовательских и методических разработок, направленных на совершенствование налоговой системы недропользования.

До настоящего времени нет федеральных законов, регулирующих налогообложение в сфере недропользования. С предложениями по совершенствованию налоговой системы и налоговых отношений в МСК выступают многие отечественные ученые и специалисты. Значительный вклад в разработку этой проблемы внесли Денисов М.Н., Белов Ю.Б., Гусев В.К., Кимельман С.А., Козловский Е.А., Комаров М.А., Конопляник А.А., Курский А.Н., Лукьянчиков Н.Н., Мелехин Е.С., Монастырных О.С., Петько О.Ю., Соловьева Е.А., Тен Ю.М., Чайников В.В., Шевчук А.В. и другие. Однако, проблема использования стимулирующей функции налогов при недропользовании остается недостаточно разработанной. Между тем налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма рационального использования богатств недр и сохранения окружающей среды. В свете этого экономические исследования, направленные на разработку теоретических и методических основ и механизмов формирования системы стимулирующего налогообложения недропользования, являются актуальными как в научном, так и в практическом отношении.

Целью исследования является разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и охраны окружающей природной среды.

Основная идея диссертационной работы состоит в формировании концепции стимулирующего типа налогообложения при недропользовании путем поэтапного перевода налоговой системы МСК с фискальной на стимулирующую.

Основные задачи исследования решались в соответствии с поставленной целью и заключаются в следующем: о изучение, обобщение и анализ налоговых отношений в области недропользования в России и в зарубежных странах; о анализ и обоснование основных направлений налоговой реформы в минерально-ресурсном блоке; о определение концептуально-методических положений стимулирующего налогообложения в сфере недропользования; о разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и сохранения качества окружающей среды; о обоснование принципов и методов построения специальных налоговых режимов регионального недропользования.

Предметом исследования является эффективность недропользования путем применения специальных стимулирующих налоговых режимов.

Объектом исследования является налоговая система в отраслях МСК и межбюджетные налоговые отношения.

Методы исследования . Общей теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили фундаментальные исследования в области современных налоговых теорий и налоговых отношений в России и за рубежом.

Инструментарием исследований является комплексный анализ статистических, информационно-аналитических, нормативно-правовых документов и методических материалов, характеризующих налоговые системы и межбюджетные отношения.

Защищаемые научные положения. 1. Повышение эффективности использования минерально-сырьевых ресурсов может быть достигнуто путем перехода с фискального на стимулирующий тип налогообложения, при котором налоговая система должна строиться с учетом критериев и показателей, учитывающих особенности минерально-сырьевых ресурсов, вовлеченных в хозяйственный оборот, как геоэкономической категории.

2. Применение специальных налоговых режимов является объективной необходимостью и наиболее реальным путем повышения эффективности недропользования за счет усиления стимулирующей функции основных налогов, формирующих доходы бюджетов территории, - налога на прибыль (доход) предприятий, налога на имущество (недвижимость), налога за пользование недрами и другими природными ресурсами.

3. При установлении налоговых режимов в МСК в качестве методической основы должна быть принята система налоговых инструментов, с помощью которых реализуется стимулирующая функция налогов с учетом отраслевых особенностей отдельных видов минерального сырья. Вводить специальные стимулирующие налоговые режимы целесообразно на уровне регионального недропользования при соблюдении межбюджетных отношений и налоговых полномочий.

Научная новизна.

1. Сформулированы и обоснованы концептуальные положения формирования системы стимулирующего налогообложения при недропользовании.

2. Предложена классификация критериев и показателей стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов, учитывающая их специфику как геоэкономической категории.

3. Разработаны и обоснованы научные принципы и методические приемы построения специальных налоговых режимов при недропользовании.

4. Обоснована экономическая целесообразность установления стимулирующих налоговых режимов на уровне регионального недропользования.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждается: использованием большого объема научной литературы по исследуемой проблеме, аналитической и статистической информации по предмету исследования, изучением нормативно-правовых материалов и применением методов экономического анализа.

Практическая значимость работы заключается в предложениях и рекомендациях автора по применению специальных налоговых режимов в целях повышения эффективности регионального недропользования на основе разработанной системы показателей стимулирующего налогообложения.

Апробация работы. Основные положения и результаты работы обсуждались на семинаре и заседаниях кафедры экономики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного горного института (технического университета), на научно-методических конференциях (г. Санкт-Петербург).

Диссертационное исследование проводилось по плану госбюджетной работы кафедры экономики, учета и аудита "Разработка концепции хозяйственного механизма в отраслях минерально-сырьевого комплекса в условиях рынка". Шифр - 6.30.032, Головной совет Минобразования РФ "Экономические науки".

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ, 2 работы приняты к опубликованию.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений и содержит 139 страниц основного текста, 15 таблиц, 15 рисунков, 5 приложений, а также список литературы из 92 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Азимов, Мурод Азизбоевич

Выводы

1. Анализ структуры и размеров налогов в МСК показал, что они, как правило, обусловлены фискальной политикой государства. В основном с недропользователей взимаются косвенные налоги, построенные без учета экономической эффективности производства, различий природных условий, экологических и социальных факторов.

Обеспечить успешный переход от фискальной к стимулирующей налоговой системе возможно путем применения специальных налоговых режимов недропользования, при которых могут быть наиболее полно учтены специфика горного производства и особенности месторождений полезных ископаемых как геоэкономической категории.

2. Согласно российскому налоговому и горному законодательству основной функцией вводимых в 1992 г. платежей за недра должно быть стимулирование рационального использования минерально-сырьевых ресурсов. Однако, на практике данный принцип налогообложения до сих пор остается нереализованным. Основная причина этого состоит, во-первых, в отсутствии целостной концепции стимулирующего налогообложения в МСК, и, вовторых, в отсутствии самого механизма реализации стимулирующей функции налогов при недропользовании.

Поэтому одной из задач реформирования в МСК является усиление стимулирующей функции платного недропользования , создание специальных стимулирующих налоговых режимов для отраслей МСК на основе применения экономически обоснованных нормативов использования минеральных и дргуих природных ресурсов.

3. Как показывает зарубежная практика, стимулирование инвестиций и развитие горного производства осуществляется в основном за счет льготного режима при взимании налога на прибыль (доход) путем уменьшения налогооблагаемой базы - налог с прибыли взимается после выплаты роялти, вычета амортизационных отчислений, скидок на истощение недр и других. Исследованиями доказано, что налог на прибыль содействует развитию производства во много раз эффективнее, чем налог на пользование недр и на имущество.

Из анализа современной налоговой системы РФ также следует, что доля прибыли в формировании доходной части бюджетов территорий в 3,6 раза превышает поступления от налога на имущество и платежи за природные ресурсы вместе взятые. Исходя из этого, целесообразно ориентироваться на применении системы стимулирующих показателей при взимании с недропользователей налога на прибыль. Одновременно следует активно использовать стимулирующую функцию и других видов налогов. Нужно реализовать на практике декларируемое законом "О недрах" положение о скидках за истощение недр с налога за пользование недрами, разработав для этого соответствующий налоговый механизм.

4. Имеющиеся пробелы в федеральном налоговом законодательстве вынуждены исправлять в регионах с развитой горнодобывающей промышленностью. В некоторых субъектах РФ уже имеется определенный положительный опыт по применению стимулирующего налогового механизма в недропользовании.

5. На основе зарубежного и отечественного опыта по применению стимулирующего налогообложения, изучения нормативных документов и специальной литературы в диссертации разработана и предложена система критериев и показателей льготного налогового режима при недропользовании.

6. В результате исследований сделан вывод о том, что применение специальных налоговых режимов в МСК России является реальной и объективной необходимостью. Поэтому целесообразна разработка и принятие федерального закона о специальных налоговых режимах при недропользовании.

Заключение

Диссертационное исследование является самостоятельной законченной научно-исследовательской работой, в которой дано решение актуальной научной и практической задачи, имеющей важное народнохозяйственное значение.

Основные научные выводы и практические результаты работы заключаются в следующем:

1. Выполненный анализ действующей системы налогообложения в сфере недропользования показал, что она носит преимущественно фискальный характер. В структуре налогов, взимаемых с недропользователей, преобладают косвенные налоги, а доля платежей за пользование недрами (прямые налоги) не превышает в общих доходах федерального бюджета 0,7 %. Такое же положение наблюдается и в регионах.

На основе результатов анализа сформулированы и обоснованы концептуальные положения реформирования налоговой системы в МСК, содержание которых состоит в постепенном переносе центра тяжести с косвенных налогов на природоресурсные налоги и платежи, в переходе от фискальной к стимулирующей системе налогообложения.

2. Отсутствие в настоящее время как целостной концепции стимулирующего налогообложения, так и самого механизма реализации стимулирующей функции налогов, привело к тому, что принцип стимулирования налогами рационального недропользования на практике до сих пор остается нереализованным.

Исходя из этого разработаны научные основы и методические принципы построения системы стимулирующего налогообложения при недропользовании.

3. Предложена и обоснована классификация критериев (условий) и факторов стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов в процессе освоения и разработки месторождений полезных ископаемых, которая учитывает их специфику как геоэкономической категории.

4. В результате изучения содержания понятия "специального налогового режима" в современной налоговой системе России, анализа зарубежной практики налогообложения недропользования, а также обобщения положительного опыта в ряде регионов, определены сферы и перспективы применения специальных налоговых режимов в МСК.

5. Исследованиями установлено, что применение специальных налоговых режимов является объективной необходимостью и наиболее реальным путем повышения эффективности недропользования за счет усиления стимулирующей функции налогов и платежей, взимаемых с недропользователей.

6. Разработаны и обоснованы принципы и методические приемы построения специальных налоговых режимов при освоении и разработке месторождений полезных ископаемых. Предложена система показателей льготного налогообложения недропользователей, учитывающая особенности минерально-сырьевых ресурсов и специфику горного производства.

7. Рекомендуется вводить специальные стимулирующие налоговые режимы на уровне регионального недропользования при соблюдении условий межбюджетных налоговых полномочий, устанавливая льготное налогообложение для той части налоговых доходов, которые подлежат зачислению в бюджет территории.

Даны и обоснованы методические рекомендации по применению льготных налоговых режимов в регионе для налога на прибыль (доход) предприятий, налога на имущество (недвижимость), налога за пользование недрами.

8. Предложены первоочередные меры по совершенствованию налоговой системы в МСК Ленинградской области на основе разработанных методических рекомендаций по льготному налогообложению в целях повышения эффективности использования минерально-сырьевого потенциала территории.