Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

На правах рукописи

Потапов Михаил Сергеевич

Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2006

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета в AHO ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Егорова Стэлла Курбановна; кандидат экономических наук, старший преподаватель

Миловидова Светлана Николаевна

Ведущая организация:

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 30 «мая» 2006 года в 12°° часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации, по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан «jj) » апреля 2006 i

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент Ч' - Е,В' 3УбаРева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В России, в современных, меняющихся экономических условиях, вследствие активизации международного обмена требуются новые кардинальные подходы к решению ряда проблем, связанных с ведением хозяйственной деятельности, использованием производственных и финансовых ресурсов.

Важнейшей стратегической задачей на данном этапе является повышение эффективности использования оборотных средств, в том числе товарных запасов в торговле. Это объективно обусловило дальнейшее развитие концепции управления, совершенствования системы информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений на основе бухгалтерской информации с учетом международных стандартов финансовой отчетности.

За последнее десятилетие в сфере бухгалтерского учета произошли значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и интернета.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на главных концепциях: справедливой стоимости, приоритете экономического содержания над правовой формой, прозрачности и др. Данные концепции не достаточно отражены в российском бухгалтерском учете, нормативных документах и практике бухгалтерского учета.

В условиях российской рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгалтерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему товарных запасов с учетом специфических отраслевых особенностей, требований международных стандартов финансовой отчетности, направленную на обеспечение полезности

С.-Петербург

КСО

ОЭ 200(уакт

принятия управленческих решений.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета и анализа, исследовано их взаимодействие на примере движения товаров в организациях потребительской кооперации с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования учетно-аналитических процедур товарных запасов внесли отечественные авторы: М.И. Баканов, А.ГГ. Бархатов, Т.Н. Бабченко, U.C. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, С.К. Егорова; Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, H.A. Миславская; C.JI. Николаева, М.Ф. Овсийчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, JÏ.B. Попова, В .Я. Соколов, И.А. Слабинская, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Названные ученые более глубоко решали проблемы бухгалтерского учета и анализа. Попытку увязать составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. ОЪрайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Несмотря на исследования перечисленных ученых в области учета товарных запасов, гармонизация и адаптация в соответствии с международными принципами учета и отчетности ими выявлена недостаточно, что определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по определению структуры и формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете и анализе товарных запасов и отвечающей требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи: - разработать алгоритм формирования аналитического сегментарного

учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ;

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналити-ческой системы на базе взаимодействия учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе концепции ведения учета в условиях рыночной экономики России;

- выявить проблемы нормативного регулирования учетно-аналитической системы товарных запасов в связи с международными стандартами финансовой отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для достижения достоверности финансовой отчетности;

- выработать концептуальные модели анализа движения товарных запасов и их влияния на финансовые результаты в организациях потребительской кооперации.

Область исследования соответствует пунктам 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования», паспорту ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Объектом исследования является торговая деятельность организаций потребительской кооперации Московской области.

Предметом исследования являются учетно-аналити чес кие процедуры товарных запасов организаций потребительской кооперации.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета товарных запасов; законодательные нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих

затраты на продажу товарных запасов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций.

Для решения поставленных задач использовались общенаучные методы, а также специальные приемы и процедуры: оценка, моделирование, двойная запись, счета, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических принципов и приемов формирования учета и анализа товарных запасов и их взаимодействия в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации, позволяющих, в отличие от известных аналогов, обеспечить достоверность бухгалтерской информации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новичнэ подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации предлагается новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность должна опираться на сегментарный учет, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием по необходимости субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д.;

- разработан новый алгоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ, что позволяет обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов в разрезе сегментов и требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обоснованы предложения по приближению нормативного регулирования учета в России к международным стандартам финансовой отчетности, совершенствованию стандартов бухгалтерского учета, позволяющих повысить их лигитимность и ликвидировать у бухгалтеров недоверие к полезности отдель-

ных, недостаточно совершенных нормативных документов по финансовому учету;

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа товарных запасов в едином информационном пространстве, позволяющие формировать нужную для принятия управленческих решений информацию по эффективному использованию товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в возможности применения в организациях потребительской кооперации его результатов в качестве методических рекомендаций по развитию учетно-аналитических процедур товарных запасов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Кроме того, результаты работы могут быть предметом дальнейших научных исследований в данной области. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении ряда тем по дисциплинам бухгалтерского, финансового и управленческого учета и отчетности в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), Международной научно-практической конференции «Научный потенциал - кооперации» (Москва, 2005), Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России (Москва, 2006). Результаты научного исследования внедрены в Балашихинском райпо (акт о внедрении от 20.12.2005), ПО «Воскресенское райпо» Московской области (акт о внедрении от 23.12.2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы объемом в 11,85 печатных листа (авторских -11,85 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 153 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц, 12 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников информации и 16 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении показана актуальность темы и важность диссергационного исследования, обоснованы проблемы, сформулирована цель, определены предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна работы.

В первой главе диссертации «Теоретико-методические основы формирования системы учета товаров в организациях потребительской кооперации» рассмотрены теоретические основы структурообразующих элементов учетно-аналитической системы товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Система «Бухгалтерский учет» представляет собой многофункциональный комплекс действий по сбору и обобщению многогранной финансовой информации, удовлетворяющей интересы различных пользователей. В условиях перехода к рыночным методам хозяйствования важно определить, адекватны ли функции системы бухгалтерского учета товарных запасов ее внутренней экономической сущности и в каком взаимодействии эти функции могут (применительно к конкретным экономическим и политическим условиям) максимально обеспечить реализацию всего потенциала, который теоретически определен для этой системы. Наиболее точно установить степень полезности системы «Бухгалтерский учет», т. е. целевую заданность ее функций, можно с помощью модели, показанной на рис. 1.

Содержание понятия системы «Бухгалтерский учете Опредечение гоняли системы я ее целей » реальной экономической действительности

Бухгалтерский учет как функция управления Пользователи бухгалтерской

Финансовый, налоговый и управленческий учет в системе «Бухгалтерский учет» Принципы построения и функционирования системы «Бухгалтерский учет»

Детализированный плал счетов (группировка первичной документации, учетные регистры)

Финансовая и управленческая отчетность как ре^утглятианый источник | _экономической информации___

Рис. 1. Модель системы «Бухгалтерский учет» в организациях потребительской кооперации

Система управления состоит из ряда элементов, где важную роль играют: организационная структура организации, системы и процедуры принятия управленческих решений, стиль руководства, профессиональный состав работников, принятая стратегия развития организации и др.

Основываясь на существующих определениях системы «Бухгалтерский учет», конкретизируем ее цели.

Во-первых, эта система должна так формировать финансовую информацию о деятельности организации, чтобы она была своевременна и полезна широкому кругу пользователей, удовлетворяла бы их интересы с позиции беспрепятственного контроля и всесторонней оценки экономической состоятельности данной организации. Такая финансовая информация служит основой для принятия рациональных хозяйственных (управленческих) решений.

Во-вторых, специфическое назначение бухгалтерского учета заключается в том, чтобы способствовать решению задач, которые ставит перед собой конкретный хозяйствующий субъект.

Каждый из элементов системы «Бухгалтерский учет», представленной на рис. 1 с. 9, должен вскрыть все характерные свойства, дать исчерпывающую характеристику всех структурных слагаемых и способствовать оценке возможных (предполагаемых) проявлений этих свойств во внешней экономической среде. Взятые вместе, эти элементы определяют конечный результат действия функций такого сложного системного образования, как «Бухгалтерский учет», а следовательно, и поставленные перед данной системой цели.

Основной задачей учетной информации в организациях, работающих в условиях рыночных отношений, является обеспечение многочисленных пользователей специфической аналитической информацией (рис. 2).

Рис. 2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации потребительского общества

Все заинтересованные пользователи бухгалтерской информации потребительского общества могут быть классифицированы по двум основным критериям: по их отношению к организации - внутренние и внешние пользователи; по виду их экономического интереса - пользователи с прямым и косвенным финансовым интересом к организации.

Переход к рыночным отношениям, возникновение и развитие международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование системы учета, анализа товарных запасов в торговой деятельности и ее приближение к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), основанным на двух основных принципах:

- начислений (accural basis). Это означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств Таким образом, операции будут учитываться в тот отчетный период, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и поступлениях денежных средств, т.е. позволит прогнозировать возможные результаты деятельности организации;

- непрерывности деятельности (going concern). Данный принцип предполагает, что организация продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у организации нет намерения сокращать масштабы деятельности, то ее активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Во второй главе «Развитие методики учета товарных запасов в торговых организациях потребительской кооперации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности» рассмотрены основные принципы учета товарных запасов в организациях районных потребительских обществ (далее - райло).

На наш взгляд, неотъемлемой частью учетно-аналитической системы товарных запасов является исследование сегментарного учета и отчетности с учетом многоотраслевой деятельности организаций потребительской

кооперации.

Порядок составления сегментарной отчетности для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», который для внутренних пользователей практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах многих райпо.

Осуществлять сегментарную отчетность в нынешних условиях невозможно без организации сегментарного бухгалтерского учета в бухгалтерии райпо. Имеется в виду коренные изменения аналитичности (детализации) бухгалтерского учета в разрезе сегментов. В большинстве райпо многие годы учет ведется в стоимостном выражении «котловым» способом (то есть общими итоговыми данными на бухгалтерских счетах) без должной детализации по сегментам. Такая система «котлового» учета не позволяет оперативно получать нужную информацию о движении товаров, их продаже и финансовых результатах в разрезе сегментов партий товаров, контрактов, статьям затрат, синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета.

Изменить сложившуюся ситуацию можно за счет введения нового алгоритма формирования аналитического сегментарного учета и отчетности, приведенного на рис. 3 с. 13. Такая система позволит обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов.

При этом для разработки более аналитичного рабочего плана счетов бухгалтерского учета в райпо целесообразно по необходимости предусматривать субсчета первого порядка (код из трех знаков), второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков) и т.д.

Специфическая особенность потребительской кооперации состоит в том, что каждая организация разрабатывает перечень отчетных сегментов информации с учетом влияния следующих факторов:

- процесса производства и приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- процесса продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг покупателям, получения прибыли.

Создание группы аналитиков по управленческому учету

Кодирование сегментов по центрам ответственности, видам деятельности

Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета с субсчетами первого, второго, третьего порядка

Разработка учетной политики райпо

Организация процесса бухгалтерского и управленческого учета пп сегментам

1 г

Составление сегментарной отчетности

Использование информации сегментарной отчетности для принят» управленческих решений

Рис. 3. Алгоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в организациях потребительской кооперации

Вопрос конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах организаций потребительской кооперации появился впервые. Это связано с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (поэтому являющейся открытой), сегментарная управленческая отчетность формируется для внутренних пользователей (менеджеров всех уровней) и должна быть закрытой.

Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния организации, результатов ее

деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество отчетности каждого сегмента.

Информация сегментарной отчетности в райпо позволяет администрации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы. На ее основе делают выводы о профессиональной пригодности того или иного руководителя, разрабатывают финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируют системы материального и морального поощрения персонала организации. Решение этих задач в райпо осложняется тем, что деятельность одного руководи геля может оказывать влияние на деятельность других управляющих.

Контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учете часто называют обратной связью.

Ня рис 4 показано назначение сегментарной отчетности.

Рис. 4. Назначение сегментарной отчетности

Анализ показывает, что ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» имеет большое сходство с МСФО №14 «Сегментарная отчетность», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах

с рыночной экономикой. По существу - это «прародитель» ПБУ 12/2000, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история возникновения МСФО №14. Хотя первая редакция стандарта была принята в 1983 году, необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов XX века, связанных с бурным развитием западных компаний.

В табл. 1 представлены основные положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы» в подходах к оценке товарных запасов.

Таблица 1

Сравнительный анализ основных положений ПБУ и МСФО в подходах к

оценке товарных запасов

ПБУ МСФО

1 2

Токарные запасы

Наличие документов, срок использования (реализации) не менее 12 месяцев Возможность приносить доход; риски и выгоды от обладания перепит к организации в результате прошлых событий; срок использования менее одного отчетного периода

ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы, по текущей рыночной стоимости ФИФО, по средневзвешенной стоимости

Доходы

Организапи» имеет право на получение выручки в соответствии с договором; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены; право собственности перешло к покупателю; сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документами. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления Организация перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на продукцию; сумма выручки может быть надежно оценена; существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, поступят в организацию; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены; организация больше не кошрояирует проданный товар. Доходы признаются по методу начисления.

Расходы

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления Расходы должны быть обязательно подтверждены документально Сумма расходов может быть надежно изменена; возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства Расходы признаются по методу начисления

Исследования показали, что национальные стандарты в области учета товарных запасов повторяют положения МСФО, но применение отдельных требований на практике затруднено из-за различий нормативного

регулирования учета в России и в зарубежной практике, поэтому возникает необходимость переработать российские стандарты бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Как показало исследование, у хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки товарных запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике экономического субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и следствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

В третьей главе «Совершенствование методики анализа движения товарных запасов» предложены методические рекомендации анализа движения товарных запасов при функционировании учетно-аналитической системы.

Анализ является одной из важнейших функций управления организацией. В его системе формируется информация в виде, удобном для принятия управленческих решений. Анализ состоит из трех разделов и является необходимой составляющей учетно-аналитической системы организации в общем и товарных запасов в частности.

Товарные запасы определяют структуру оборотного капитала, которая влияет на финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность организации.

Так, по данным сравнительного аналитического баланса Балашихинского райпо за 2004 год, оборотные активы повысились в основном за счет увеличения товарных запасов и готовой продукции на 6018506 руб. по сумме и на 4,47% по удельному весу.

Необходимость поддержания бесперебойной деятельности и рационального использования имеющихся ресурсов ставит перед организацией задачи определения потребности в товарных запасах и поиска источников, за счет которых товарные запасы будут сформированы. Основными источниками

формирования товарных запасов организации являются собственный оборотный капитал, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности организации является ее ликвидность. Если величина оборотных активов (денежных средств, товарных запасов и готовой продукции, дебиторской задолженности) имеет относительно небольшой размер, что наблюдается в структуре имущества Балашихинского райпо, то велика вероятность неплатежеспособности или нехватки средств для осуществления деятельности. С ростом величины собственного оборотного капитала риск неплатежеспособности уменьшается. При этом следует учитывать ликвидность оборотных активов.

Кроме характеристики обеспеченности товарооборота товарными запасами и периода, в течение которого товары находятся в сфере товарного обращения, существуют и другие цели учета и анализа товарных запасов.

Во-первых, товарные запасы являются частью товарных ресурсов торговли и ее материальными ценностями; их учет преследует цели обеспечения сохранности, изучения образования и местонахождения.

Во-вторых, товарные запасы составляют основную часть оборотных средств торговли и, следовательно, являются элементом финансов торговли.

В-третьих, размер товарных запасов и время их пребывания в сфере товарного обращения значительно влияют на уровень социальной и экономической эффективности торговли, приближая или отдаляя момент конечной реализации товаров, уменьшая или увеличивая уровень издержек обращения.

В-четвертых, товарные запасы чутко реагируют на любые количественные и качественные изменения в соотношении товарного предложения и покупательского спроса и потому могут служить своевременным индикатором соответствия предложения спросу.

В-пятых, товарные запасы входят в качестве элемента в балансовую формулу, в частности, при расчете товарной структуры оборота розничной

торговли, при построении товарных балансов оптового и розничного товарооборота, баланса товарного обеспечения розничного товарооборота и других балансов. Следовательно, от точности учета и анализа товарных запасов зависит достоверность названных показателей.

Главной задачей анализа размера, состава и оборачиваемости товарных запасов является определение уровня обеспеченности продажи товаров соответствующими товарными запасами в период, предшествующий разработке плана, и оценка эффективности их использования.

На первом этапе анализа товарных запасов рассматриваются показатели их общей суммы и структуры на начальную и конечную даты предпланового периода, сопоставляются темпы динамики суммы товарных запасов с темпами динамики объема продажи товаров (в целом и в разрезе отдельных товарных групп).

На последующем этапе анализа изучается уровень обеспеченности продажи товаров соответствующими товарными запасами. Для оценки уровня этой обеспеченности используются показатели размера товарных запасов в днях оборота, который анализируется в динамике по отдельным группам товаров и по организации в целом. В процессе этого динамического анализа определяются минимальный, максимальный и средний уровень товарных запасов в днях в предплановый период.

На заключительном этапе анализа изучается эффективность использования товарных запасов в предплановый период, которая характеризуется показателями их оборачиваемости в днях или разах оборота.

На размеры товарных запасов оказывает влияние целый ряд факторов: равномерность и частота завоза, материально-техническая база торговли и ее размещение, транспортные условия, свойства товаров, структура оборота и т. д. Для контроля состояния товарных запасов и учета влияния этих факторов, осуществляется нормирование товарных запасов.

В зависимости от назначения товарные запасы подразделяются на запасы текущего хранения, сезонного хранения, досрочного завоза.

Товарные запасы текущего хранения - это товары организаций оптовой и розничной торговли, обеспечивающие повседневные нужды торговли. Их величина определяется объемом продажи и частотой завоза.

Для обеспечения торговли в тех случаях, когда поступление товаров в силу условий производства или изменения спроса на отдельные виды товаров в разные периоды года носит сезонный характер, создаются запасы сезонного хранения. Без сезонных запасов невозможно обеспечить бесперебойное снабжение населения в течение года, например сахаром, картофелем, овощами. Производство большинства непродовольственных товаров осуществляется равномерно в течение всего года, спрос же на них порой подвержен сезонным колебаниям (спортивный инвентарь, одежда и обувь для определенных сезонов года и др.). Товарные запасы сезонного хранения концентрируются в основном на складах оптовых или заготовительных организаций. Отсутствие или неправильное формирование товарных запасов сезонного хранения влечет за собой перебои в товароснабженик.

Товарные запасы досрочного завоза образуются у организаций, торгующих в районах, куда доставка товаров возможна в определенное время года. Товарные запасы досрочного завоза концентрируются в основном на складах розничных торговых организаций.

Размер товарных запасов определяется объемом и структурой оборота торговой организации. Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач торговых организаций. При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением организации. Излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых организаций.

Важным направлением анализа является определение степени обеспеченности оборота розничной торговли товарными запасами, которую можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1

руб. оборота розничной торговли (коэффициент обеспеченности товарными ресурсами):

Кобесп = (П + ТЗор.) / Т (1)

где

Ковесп - коэффициент обеспеченности товарными ресурсами;

П - поступление товаров;

ТЗср - средний товарный запас;

Т - товарооборот.

Эффективность использования товарных запасов характеризуется временем обращения товаров в днях оборота (товарооборачиваемость в днях) и числом оборотов (товарооборачиваемость в разах).

Продолжительность времени обращения товаров оказывает существенное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, способствуя получению дополнительной прибыли в случае ускорения оборачиваемости или вызывая определенную потерю выгоды в случае ее замедления. Поэтому в ходе проведения анализа товарных запасов необходимо не только охарактеризовать скорость их обращения, не также измерить влияние на нее отдельных факторов.

Одним из важнейших факторов, влияющих на товарооборачиваемость является структура оборота розничной торговли. Товарный ассортимент представляет собой номенклатуру товаров, подлежащих продаже в розничной торговой сети. Формирование ассортимента - это процесс подбора групп, видов и разновидностей товаров в соответствии со спросом населения для его полного удовлетворения.

Одним из важных принципов формирования ассортимента товаров является обеспечение его устойчивости. Устойчивый ассортимент товаров в магазине обусловливает сокращение затрат времени покупателей на поиск товаров, позволяет стандартизировать все важнейшие торгово-технологические процессы и операции, организовывать их выполнение с минимальными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Для определения влияния структуры оборота на товарооборачиваемость используется метод процентных чисел (табл. 2).

Таблица 2

Факторный анализ структуры оборота на товарооборачиваемость Балашихинского райпо за 2003 г. - 2004 г.

Товарные группы Объемы продаж Товарооборачиваемость в 2003 году, дн. Процентные числа

2003 год 2004 год 2003 год 2004 год

Сумма, тыс руб. В%к итого Сумма, тыс руб. В%к итого

1 2 3 4 5 6 7 8

Хлебобулочные 4361,5 2,79 5865,6 3,04 1,0 2,79 3,04

Кондитерские 2699,1 1,73 3345,7 1,73 50,8 87,83 88,13

Бакалейные 3610,4 2,31 2452,3 1,27 13,3 30,76 16,91

Молочные и жировые 3670.5 235 4950,6 2.57 96 22.57 24,64

Мясные 15500,5 9,93 11423,4 5,92 26,6 264,10 157,57

Безалкогольные 2565,8 1,64 2999,3 1,56 21,0 34,51 32,66

Алкогольные 16691,7 10,69 24209,6 12,55 31,0 331,44 389,17

Консервы 2687,3 1,72 2967,6 1,54 40,7 70,06 62,63

Прочие 104331,2 66,83 134633,9 69.81 26,0 1737,54 1815,15

Итого 156118,0 100,00 192848,0 100,00 - 2581,61 2589,90

Таким образом, изменение структуры оборота привело к

незначительному увеличению товарооборачиваемости в днях.

(2589,9- 2581,61)/100=0,083 дня

Учитывая высокую степень связи между показателями товарных запасов и оборота розничной торговли, управление товарооборотом в торговой организации охватывает их систему в комплексе.

Связь товарооборота с показателями объема ресурсного потенциала и эффективности его использования рассматривается обычно в разрезе отдельных видов используемых ресурсов.

В традиционном анализе эффективности упускаются из вида внутренние взаимосвязи, которые существуют между показателями: оборачиваемостью и прибылью через растущие транспортные расходы, между инвестициями в запасы и недополученной прибылью в результате дефицита и т.д.

В заключении обобщены основные положения проведенного исследования, предложены научно-обоснованные экономические разработки по совершенствованию теоретико-методических аспектов учетно-аналитической

системы товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Основные положения диссертапии и результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Потапов М.С. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) // Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы Международной научно-практической конференции - Орел: ОрелГТУ, 2004 - 0,2 пл.

2. Потапов М.С. Методы признания доходов и расходов от продажи продукции для налогообложения прибыли // Научный потенциал - кооперации: Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ - М.: ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации», 2005 - 0,2 п.л.

3. Потапов М.С. Учетно-аналитическая система товарных запасов в организациях потребительской кооперации II Монография. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005 - 11,25 п.л.

4. Потапов М.С. Формирование сегментарной отчетности в районных потребительских обществах // Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России - М.: ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации», 2006 - 0,2 п.л.

КОПИ-ЦРНТРсв 7.07 10429 Тираж 100 экз Тел 185-79-54 г. Москва, ул. 1_нисейская д 36

¿ообА

- 87 37

Y

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Потапов, Михаил Сергеевич

Введение.

1 Теоретико-методические основы формирования системы учета товаров в организациях потребительской кооперации.

1.1 Теоретико-методические категории и условия функционирования учетной системы.

1.2 Принципы и структурообразующие элементы учетно-аналитической системы.

1.3 Этапы развития основных тенденций учетно-аналитической системы и ее совершенствование в потребительской кооперации.

2 Развитие методики учета товарных запасов в торговых организациях потребительской кооперации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

2.1 Методика ведения учета товарных запасов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

2.2 Формирование сегментарного учета и отчетности в районных потребительских обществах.

2.3 Развитие информационных технологий в учете товарных операций в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

2.4 Развитие оценки товарных запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

3 Совершенствование методики анализа движения товарных запасов.

3.1 Влияние продаж товарных запасов на финансовое состояние организаций потребительской кооперации.

3.2 Анализ товарных запасов в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В России, в современных, меняющихся экономических условиях, вследствие активизации международного обмена требуются новые кардинальные подходы к решению ряда проблем, связанных с ведением хозяйственной деятельности, использованием производственных и финансовых ресурсов.

Важнейшей стратегической задачей на данном этапе является повышение эффективности использования оборотных средств, в том числе товарных запасов в торговле. Это объективно обусловило дальнейшее развитие концепции управления, совершенствования системы информационного обеспечения, процессов принятия управленческих решений на основе бухгалтерской информации с учетом международных стандартов финансовой отчетности.

За последнее десятилетие в сфере бухгалтерского учета произошли значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и интернета.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на главных концепциях: справедливой стоимости, приоритете экономического содержания над правовой формой, прозрачности и др. Данные концепции не достаточно отражены в российском бухгалтерском учете, нормативных документах и практике бухгалтерского учета.

В условиях российской рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгалтерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему товарных запасов с учетом специфических отраслевых особенностей, требований международных стандартов финансовой отчетности, направленную на обеспечение полезности информации для принятия управленческих решений.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета и анализа, исследовано их взаимодействие на примере движения товаров в организациях потребительской кооперации с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования учетно-аналитических процедур товарных запасов внесли отечественные авторы: М.И. Баканов, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, С.К. Егорова; Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, H.A. Миславская; C.JI. Николаева, М.Ф. Овсийчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, JI.B. Попова, В.Я. Соколов, И.А. Слабинская, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Названные ученые более глубоко решали проблемы бухгалтерского учета и анализа. Попытку увязать составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Несмотря на исследования перечисленных ученых в области учета товарных запасов, гармонизация и адаптация в соответствии с международными принципами учета и отчетности ими выявлена недостаточно, что определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по определению структуры и формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете и анализе товарных запасов и отвечающей требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- разработать алгоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ;

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналити-ческой системы на базе взаимодействия учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе концепции ведения учета в условиях рыночной экономики России;

- выявить проблемы нормативного регулирования учетно-аналитической системы товарных запасов в связи с международными стандартами финансовой отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для достижения достоверности финансовой отчетности;

- выработать концептуальные модели анализа движения товарных запасов и их влияния на финансовые результаты в организациях потребительской кооперации.

Область исследования соответствует пунктам 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования», паспорту ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Объектом исследования является торговая деятельность организаций потребительской кооперации Московской области.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры товарных запасов организаций потребительской кооперации.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета товарных запасов; законодательные нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на продажу товарных запасов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций.

Для решения поставленных задач использовались общенаучные методы, а также специальные приемы и процедуры: оценка, моделирование, двойная запись, счета, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических принципов и приемов формирования учета и анализа товарных запасов и их взаимодействия в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации, позволяющих, в отличие от известных аналогов, обеспечить достоверность бухгалтерской информации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации предлагается новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность должна опираться на сегментарный учет, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием по необходимости субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д.;

- разработан новый алгоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ, что позволяет обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов в разрезе сегментов и требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обоснованы предложения по приближению нормативного регулирования учета в России к международным стандартам финансовой отчетности, совершенствованию стандартов бухгалтерского учета, позволяющих ликвидировать у бухгалтеров недоверие к полезности отдельных, недостаточно совершенных нормативных документов по финансовому учету;

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа товарных запасов в едином информационном пространстве, позволяющие формировать нужную для принятия управленческих решений информацию по эффективному использованию товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в возможности применения в организациях потребительской кооперации его результатов в качестве методических рекомендаций по развитию учетно-аналитических процедур товарных запасов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Кроме того, результаты работы могут быть предметом дальнейших научных исследований в данной области. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении ряда тем по дисциплинам бухгалтерского, финансового и управленческого учета и отчетности в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), Международной научно-практической конференции «Научный потенциал - кооперации» (Москва, 2005), Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России (Москва, 2006). Результаты научного исследования внедрены в Балашихинском райпо (акт о внедрении от 20.12.2005), Потребительском обществе «Воскресенское райпо» Московской области (акт о внедрении от 23.12.2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы объемом в 11,85 печатных листа (авторских - 11,85 пл.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 153 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц, 12 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников информации и 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Потапов, Михаил Сергеевич

Заключение

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации. Учетно-аналитическая система строится по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним.

Рыночные отношения в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов для заинтересованных пользователей. В связи с тем, что результатом деятельности любой торговой организации является приобретение товаров и их продажа, выполнение работ или предоставление услуг, выражается актуальность и значимость рассматриваемой проблемы учета движения товарных запасов.

Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о контроле за их сохранностью.

Главная цель организаций потребительской кооперации заключается в получении доходов от торгово-закупочной деятельности, направленных на решение социально-экономических интересов трудового коллектива, а также на оказание материальной помощи и на благотворительные акции.

Организации должны стремиться к соблюдению разработанных норм товарных запасов каждого вида товаров, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву процесса продаж.

Проданные товарные запасы позволят возмещать произведенные организацией затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать торговую сеть.

Отличие бухгалтерского понятия «продажи» от налогового «реализация» заключается также в моменте признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В последнем моменте признания продаж является отгрузка товаров вне зависимости от даты поступления денежных средств или иного имущества от покупателя. Тогда как для целей налогообложения прибыли доход может признаваться как по методу начисления.

На основе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации дан новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность должна базироваться на сегментарном учете, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д. в зависимости от необходимости;

Информация сегментарной отчетности очень важна для организации. По результатам проведенного анализа, сегментарная отчетность Балашихинского райпо не соответствует возможному варианту более широкого перечня сегментарной отчетности по видам деятельности и другим показателям, которая должна разрабатываться в райпо.

Недостаток учета товарных запасов в организациях потребительской кооперации заключается в ведении бухгалтерского учета в стоимостном выражении «котловым» способом без должной детализации по сегментам. Такая система «котлового» учета не позволяет оперативно получать нужную информацию о движении товаров, их продаже и финансовых результатах в разрезе сегментов партий товаров, контрактов, статьям затрат, синтетическим счетам бухгалтерского учета.