ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСАХ В МУКОМОЛЬНО-КРУПЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСАХ В МУКОМОЛЬНО-КРУПЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ"



На правах рукописи

САМПИЛОВА Наталья Цыдыповна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСАХ В МУКОМОЛЬНО-КРУПЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва, 2007г.

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО Российского государственного аграрного университета -МСХА имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гетьман Виктор Григорьевич кандидат экономических наук Буряков Михаил Николаевич

Ведущая организация Министерство сельского хозяйства и

продовольствия Республики Бурятия

Защита диссертации состоится ««¿^»UL&J 2007 г. в/Z, ЗДчасов на заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К А. Тимирязева по адресу. 127550, г Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан » 2007 г. и опубликован в сети

Интернет иа сайте университета www.timacad ru

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении диссертации на заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете — МСХА имени К.А Тимирязева

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью просим направлять по адресу 127550, г. Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук,

доцент ¿//г ' Л В Постникова

имели К.А. Тимирязева з ЦНБ имени H.H. Жслезнова Фонд научный miTsp&fypL!

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕШЁТИКА-ЕАБОТ

Актуальность темы исследования. Обеспечение населения продуктами переработки зерна является одним из ключевых аспектов проблемы продовольственной безопасности России.

Для обеспечения конкурентоспособности мукомольно-крупяных предприятий приоритетным направлением развития является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование материально-производственных ресурсов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат. Данный процесс невозможен без создания действенной системы информационного обеспечения.

Требуют дополнительного исследования теоретико-методологические подходы к учету и внутрипроизводственному контролю материально-производственных ресурсов и разработка практических рекомендаций по их совершенствованию.

Поэтому в условиях полной хозяйственной самостоятельности организаций возникла острая необходимость создания действенной системы формирования учетно-контрольной информации о материально-производственных ресурсах, как информационной базы управления, обеспечивающей создание ресурсосберегающего, _ противозатратного механизма для решения управленческих задач, стоящих перед мукомольно-крупяными предприятиями.

Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы диссертационной работы.

Степень изученности проблемы. Весомый вклад в исследование методологии и организации учета управления материальными затратами внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: P.A. Алборов, И.А. Басманов, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов-, Б.И. Валуев, Н.Д. Врублевский, К. Друри, В.И. Ивашкевич, Т.П. Карпова, H.A. Кокорев, Г.В. Максимова, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.И. Павлычев, Дж. Рис, Я.В. Соколов, В .И. Ткач, М.В.Ткач, Л.И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрен, H.H. Хорохордин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Г.Г. Шильникова, В.Г. Широбоков, М.Я. Штейнман, Р. Энтони, А. Яругова и другие.

Проблемы информационного обеспечения рассматривали такие ученые, как М.А. Бахрушина, A.A. Землянский, В.А. Ерофеева, К.Н. Нарибаев, В.И. Осипов, H.H. Погостинская и другие.

Между тем особенности рыночных отношений и необходимость повышения экономической эффективности производства предъявляют все более высокие требования к формированию учетно-контрольной информации о материально-производственных ресурсах мукомольно-крупяного производства. Отдавая должное вкладу этих ученых, необходимо отметить, что проводимые исследования не охватывают всего комплекса вопросов учета и контроля материально-производственных ресурсов и взаимосвязи учетной информации с управлением в отраслевом разрезе. В частности, недостаточно

систематизировано информационное обеспечение внутрипроизводственного контроля, полностью не раскрыты проблемы практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля материально-производственных ресурсов в мукомольно-крупяном производстве

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является уточнение и дополнение теоретико методических положений и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля материально-производственных ресурсов, направленных на совершенствование процесса формирования учетно-контрольной информации как информационной базы для управления мукомольно-крупяным предприятием

Достижение поставленной цели обусловило решение следующих задач

- рассмотреть вопросы организации учета и контроля и дать предложения по формированию информационной базы материально-производственных ресурсов,

-обосновать и уточнить определение материально-производственных ресурсов, аргументировать и предложить различные подходы к методике оценки материально-производственных ресурсов в рамках дифференцированного построения информационного пространства,

- выработать предложения по повышению оперативности формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения на основе применения принципов нормативного учета,

- оценить теорию и практику контроля за затратами в мукомольно-крупяном производстве, обосновать необходимость и предложить меры по повышению его эффективности,

исследовать методологические основы и направления совершенствования рационального потребления ресурсов с учетом качественных характеристик,

- разработать с учетом отраслевых особенностей классификацию и методику учета и контроля потерь

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с организацией информационного обеспечения, оперативного учета и контроля материально-производственных ресурсов на мукомольно-крупяных предприятиях

Объект и методы исследования. Объектом исследования послужили мукомольно-крупяные предприятия Республики Бурятия и Агинского автономного округа

Теоретико-методологической основой исследования является применение принципов и методов научного познания, наблюдения, анализа и синтеза, группировки и сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, системный подход к исследованию учетио-контрольной информации о материально-производственных ресурсах В основу исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых по

бухгалтерскому учету, анализу, контролю, нормативно-правовые акты, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой диссертационного исследования явились официальная статистическая информация Госкомстата России и Республики Бурятия, документы и отчетность мукомольно-крушшых предприятий.

Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п.2.5. Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля.

Научная новизна диссертационной работы в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов направленных на формирование системы учетно-контрольной информации для оперативного управления материально-производственными ресурсами.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- разработан системный инструментарий формирования информационной базы материально-производственных ресурсов на основе единого алгоритма информационного моделирования, включающего выявление информационных потребностей различных категорий пользователей;

- уточнено определение материально-производственных ресурсов, обоснованы различные подходы к методике оценки материально-производственных ресурсов в рамках дифференцированного построения информационного пространства;

разработаны рекомендации по повышению оперативности формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения на основе применения принципов нормативного учета;

- определены объекты внутреннего контроля, с выделением основных бизнес-процессов и субъектов контроля;

- разработан механизм учета рационального потребления ресурсов с учетом качественных характеристик;

- предложена методика учета и контроля потерь материально-производственных ресурсов, на основе уточненной классификации затрат мукомольно-крупяного производства.

Практическая значимость результатов диссертационной работы состоит в возможности использования теоретических положений и практических рекомендаций по решению задач, связанных с формированием системы учетно-контрольной информации о материально-производственных ресурсах, необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Уточненные и разработанные автором формы первичных документов, учетных регистров наиболее полно отражают величину материальных затрат мукомольно-крупяного производства, динамику и причины изменений. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений в практику работы мукомольно-крушшых предприятий будет способствовать повышению

эффективности использования учетно-контрольной информации по снижению материальных затрат на производство, обеспечению жизнеспособности мукомольно-крупяных предприятий в условиях рынка

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на международной научно-практической конференции «Высшее сельскохозяйственное образование, аграрная наука и техника - развитию АПК Байкальского региона» (г Утан -Удэ, 2001 г), региональной научно-практической конференции «Современный социум- проблемы адаптации в новых условиях» (г Улан-Удэ, 2002 г), научно-практических конференциях сотрудников и аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2001 - 2003 годах, на конференции молодых ученых Сибирского федерального округа в 2004 г, на научно-практической конференции преподавателей, сотрудников БГСХА в 2005г.

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, приняты к практическому использованию в ОАО «Макбур» г Улан-Удэ, в частности усовершенствованные формы первичных документов, учетных регистров по учету материальных затрат, предтожения по формированию статей затрат с отражением специфики отрасли, методика учета и контроля потерь, что подтверждается справками о внедрении

По теме диссертации опубликовано десять печатных работ общим объемом 2,2 п д.

Объем и структура диссертационной работы. Цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации, изложенную на 176 страницах, состоящую из введения, трех пав, заключения, библиографического списка, включающего 156 наименований В состав диссертации входит 31 таблица, 18 рисунков и 12 притожений

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цеть и задачи, предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы

В первой главе «Влияние методологии бухгалтерского учета и экономического контроля материально-производственных ресурсов на ветчину издержек производства» рассмотрены сущность и место бухгалтерского учета как основы информационного обеспечения управления, исследованы вопросы современного состояния и определены требования, предъявляемые к современной информационной системе, уточнена классификация и определение материально-производственных ресурсов, аргументированы и предложены различные подходы к методике оценки, проанализировано состояние действующей организации

внутрипроизводственного контропя на предприятиях агропромышленного комплекса

Во второй главе «Формирование и представление информации о материально-производственных ресурсах дтя целей внутреннего управления на

предприятиях перерабатывающей промышленности АПК» выявлены особенности учета материальных затрат в мукомольно-крупяном производстве, исследована организация бухгалтерского учета и контроля материально-производственных ресурсов; исследованы информационные запросы внутренних пользователей. Критически рассмотрена организация первичного, аналитического и синтетического учета, в связи с этим дополнены и внедрены формы первичной документации и сводных регистров.

В третьей главе «Основные направления совершенствования учета и усиления внутрипроизводственного контроля материально-производственных ресурсов в мукомольно-крупяном производстве» определена роль и даны рекомендации по совершенствованию организации внутрипроизводственного контроля на основе применения принципов нормативного учета. Выявлены проблемы учета затрат на повышение качества продукции, и разработаны рекомендации по совершенствованию методики учета; дана классификация потерь, которая позволит систематизировать потери, выявлять причины их возникновения и использовать ее в учете и управлении производством.

В заключении диссертации сформулированы основные научные выводы и обобщены практические рекомендации по формированию учетно-контрольной информации для оперативного управления материально-производственными ресурсами.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Разработан системный инструментарий формирования информационной базы материально-производственных ресурсов на основе единого алгоритма информационного моделирования, включающего выявление информационных потребностей различных категорий пользователей.

Активное развитие рыночных процессов, выражающееся в постоянном изменении экономической среды и усиление конкуренции в АПК, вызывает необходимость совершенствования учета и внутреннего контроля материально-производственных ресурсов.

Механизм координации, контроля и управления материально-производственными ресурсами в условиях неопределенности функционирования экономических субъектов требует разработки теоретико-методологической основы, что предполагает дифференциацию информационной базы по субъектам информационного обеспечения и объектам учетного наблюдения.

В связи с этим становится вполне очевидным как формирование общей информационной базы, так и ее структуризация по различным основаниям.

Предметным признаком структуризации нами выбраны материально-производственные ресурсы как объекты учета, контроля и управления. Дифференциация по данному признаку, на наш взгляд, имеет несколько информационных разрезов: по отношению к кругообороту средств организации (в рамках финансового учета процессов снабжения, производства и

реализации), по отношению к технологическому процессу (в рамках производственного учета), по отношению к организационной стр> ктуре управления материальными ресурсами по центрам ответственности (в рамках управленческого учета и контроля)

На каждом из обозначенных уровней информационной системы возникают информационные потребности пользователей, которые отчкчаются неоднородностью относительно источников информации, ее границ, условий агрегирования данных, временных рамок, новизны информации, требуемой точности, частоты использования данных

Изложенные обстоятельства предполагают необходимость конструктивного решения обозначенных вопросов Нами представляется, что построение учетно-контрольного информационного пространства материально-производственных ресурсов может быть обеспечено на основе единой базы данных с помощью информационного моделирования

Информационная система в цетом представляет собой совокупность информации, документов, информационных технологий, реализующая информационные процессы в рамках некоторой системы, наделенной правовыми компонентами, обладающая при этом признаками, связями и структурой

Информационная система строится на взаимосвязанной модульной основе В качестве исходной основы выступает объект - материально-производственные ресурсы, а информационные поля будут составлять модули Количество модулей может изменяться в зависимости от возможностей информационной системы. Исходя из этого, нами разработана модель учетно-информационного пространства наличия и движения материально-производственных ресурсов (рис 1)

Во внутреннем информационном поле формируется информация в разрезе движения материально-производственных ресурсов поступление (ИП), хранение на складе (ИХ), использование (ИИСП), инвентаризация (ИИНВ), информация об остатках по объему и структуре (ИОСТ)

Далее формируется информация налогового учета в части материально-производственных ресурсов (ИНУ)

На следующем информационном поле локализуются модули, в которых информация дифференцируется по технологическим процессам планирование потребности (ИПП), оценка (ИОЦ), метрологические данные (ИМ), качественные параметры (ИК), информация о потерях (ИПР)

В рамках следующего информационного поля выделяются модути, содержащие контрольно-управленческую информацию о соответствии расхода материально-производственных ресурсов технологическим нормам (ИКТН), учет в центрах ответственности (ИЦО), нормирование ресурсов (ИН) и внутренняя отчетность (ИВО)

Таким образом, на внешнем информационном поле идентифицируется, накапливается и обобшается информация о материально-производственных ресурсах, в необходимом для контроля и управления разрезах

Рис.1. Модель информационного пространства наличия и движения материально-производственных ресурсов

Предложенная модель информационного обеспечения может служить важнейшим фактором повышения обоснованности управленческих решений.

В символической форме данная модель имеет следующий вид:

8уки= (Бфу, Бну, впу, Буук), ;

где Б фу = (ИП, ИХ, ИИСП, ИИНВ, ИОСТ), Бпу = (ИПП, ИОЦ, ИМ, Ж, ИПР), 8уук = (ИКТН, ИЦО, ИН, ИБО).

В рамках информационной емкости содержащейся в модулях можно говорить о последующей системности в решении частных вопросов: раскрытие аспектов оценки материально-производственных ресурсов; осуществление контроля за сохранностью ресурсов находящихся в запасе; рациональное использование материально-производственных ресурсов в производстве и снижение их потерь; повышение оперативности внутрипроизводственного контроля; учет качества материально-производственных ресурсов; формализация и корректировка документов внутренней отчетности в целях повышения оперативности и аналитичности управленческой информации.

2. Уточнено определение материально-производственных ресурсов, обоснованы различные подходы к методике оценки материально-производственных ресурсов в рамках дифференцированного построения информационного пространства.

В системе российского нормативного регулирования, устанавливающего нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, вызывает возражение позиция использования оборотных материальных активов, предназначенных для продажи По нашему мнению, в производственных организациях материально-производственные ресурсы приобретаются не для продажи, а с целью их последующей переработки и использования внутри организации Продажа на сторону может представлять собой вынужденную меру, и связана с определенными обстоятельствами В связи с этим, представляется возможным дать более уточненное определение данной части имущества, которое определяет не только экономический потенциал организации, но и ее финансовую устойчивость и ликвидность

Под материально-производственными ресурсами автором понимается ресурсная часть оборотного капитала, имеющая материально-вещественную форму и связанная со всеми бизнес-процессами деятечьности организаций

Исходя из анализа основных нормативных актов, регламентирующих учет материально-производственных запасов МСФО 2 «Запасы» и РПБУ «Учет материально-производственных запасов», нами еде тан вывод, о том, что одной из наиболее существенных проблем в построении системы учета и внутреннего контроля является способ их оценки

По нашему мнению, при адаптации бухгалтерского учета в АПК к рыночным условиям, реформировании в соответствии с требованиями МСФО, необходимо учитывать особенности применения как существующих, так и альтернативных видов оценки В связи с этим нами предлагаются следующие подходы к методике оценки материально-производственных ресурсов в рамках дифференцированного построения информационного пространства (рис 2)

В налоговом учете используется принцип допущения непрерывности деятельности организации, который определяет общее правило оценки ее активов, в том числе и материально-производственных ресурсов Они оцениваются дважды в момент поступления в организацию и в момент их выбытия. Находясь в организации, материально-производственные ресурсы не меняют своей оценки, оцениваются по стоимости, по которой они были признаны в учете в момент их поступления Таким образом, фактическая себестоимость как основа оценки имеет важное достоинство — достоверность

В производственном учете также наиболее достоверной оценкой является фактическая себестоимость Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списываемых в производство разрешается производить различными методами оценки

Вместе с тем при значительной номенклатуре материально-производственных ресурсов не всегда представляется возможным осуществить оценку по фактической себестоимости приобретения, поэтому в текущем учете используются учетные оценки (покупная стоимость, плановая себестоимость, средняя фактическая за ряд предшествующих периодов и тд) с доведением используемых ресурсов до фактической себестоимости в конце отчетного периода

Непрерывность деятельности

Осмотрительность

1 1

Затратный подход Доходный подход

Фактическая себестоимость

Инфьриашкяшк

• ■тае'У^

О

Плановая себестоимость и др. виды учетных опенок Средневзвешенная Метод ФИФО и др. способы

ВДигмшнатпГ ., • по* прпетзйОдаЛвешюго учвщ.

Нормативная себестоимость Фактическая себестоимость

ЯнфсфЮциошфе - - Шин / 1 доришммвсм^р

Оценка по текущей стоимости

по по текущей

рыночной стоимости

стоимости доходов от

использо-

вания

Справедливая стоимость Чистая продажная стоимость

Дисконта ровавная стоимость

Рис. 2. Виды оценок материально-производственных ресурсов в подсистемах учета

В соответствии с требованиями международных стандартов учета, расчет стоимости запасов в организации, которая производит продукцию, состоит из двух частей: расчет прямых расходов, соотносимых с каждой единицей и расчет части от общих накладных расходов, которая может быть соотнесена с каждой единицей. Наиболее простой частью этой задачи является определение прямых расходов, которые включают в себя (стоимость основного сырья, стоимость дополнительного сырья и компонентов, стоимость непосредственного труда, производственные накладные расходы), которые изменяются пропорционально уровню производства.

Более трудной частью задачи определения стоимости является определение количества косвенных производственных накладных расходов, которые мотут быть соотнесены с каждой единицей продукции. Для этого все накладные расходы необходимо классифицировать по функциям (производство, сбыт и т.д.) для того чтобы обеспечить включение в стоимость пересчета тех накладных расходов, которые связаны с продукцией, произведенной за отчетный период.

Система управленческого учета и контроля предполагает организацию

оперативного планирования и контроля центров ответственности путем

ШрШрОШЯЯ материально-производственных. ресурсов В рамках

нормативного контроля и управления оценка является отправным моментом сравнения нормативных и фактических величин целевых показателей, основой выявления расхождений между ними и направлена на выявление отклонений, что, в конечном счете, составляет суть управления по отклонениям

В соответствии с МСФО в финансовом учете наряду со стоимостью как базой бухгалтерской оценки, применительно к принципу осмотрительности могут быть использованы альтернативные методы оценки, вызванные тем, что в условиях инфляции фактическая себестоимость может в значитечьной степени отличаться от текущих рыночных цен и, следовательно, может терять свою достоверность

Выбор подходящей методики оценки материально-производственных ресурсов основан на текущей стоимости, при этом возможно несколько методов К ним можно отнести две группы способов методы оценки по рыночной стоимости и методы оценки по стоимости будущих доходов от их использования

Справедливая рыночная стоимость предполагает ориентацию на цену, определяемую как денежную сумму, на которую можно обменять материально-производственные ресурсы

Оценка материально-производственных ресурсов по чистой продажной стоимости определяется суммой, которая может быть получена при продаже материально-производственных ресурсов, за вычетом всех возможных затрат, связанных с реализацией

Дисконтированная стоимость основывается не на измерении рыночных цен, а входит в оценку критерия эффективности их использования В соответствии с этим методом материально-производственные ресурсы оцениваются по будущим денежным поступлениям, которые будут получены вследствие использования оцениваемого ресурса

Таким образом, для каждого информационного поля в различных подсистемах учета будет формироваться определенная оценка материально-производственных ресурсов

3. Разработаны рекомендации по повышению оперативности формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения материально-производственных ресурсов на основе применения принципов нормативного учета.

Как показало исследование, учет материально-производственных ресурсов в мухомольно-крупяном производстве не отвечает требованиям управления деятельностью предприятий, так как в условиях существующего порядка учета его контрольная функция не проявляется, что ведет к снижению достоверности, объективности и оперативности информации о материальных затратах

Теоретические исследования многих ученых - экономистов нашей

страны и за рубежом, а также практический опыт многих организаций

показывают, что своевременному предупреждению нерациональных затрат материально-производственных ресурсов способствует внедрение нормативного учета затрат Нами обоснован метод учета затрат по бизнес-процессам в сочетании с нормативным методом учета затрат, в соответствии с которым, предполагается вести учет отклонений

- в процессе заготовления,

- в производственном процессе,

- по завершению производственного процесса

В процессе заготовления объектами контроля являются вид сырья и материалов, их количество в натуральном выражении в пересчете на установленную влажность

В рамках данного процесса для повышения качества учетной информации о материальных затратах мукомольно-крупяного производства необходимо уточнить номенклатуру статьей затрат, по которой они учитываются

Проведенное исследование выявило, что в отрасли имеет место укрупнение статьи калькуляции «Сырье и материалы» В связи с этим, предлагается ввести отдельный синтетический счет но учету заготовите чьно-складских расходов 12 «Заготовите тьно-складские расходы», открыв к нему два субсчета

12/1 - «Складские расходы»,

12/2 - «Транспортно - заготовительные расходы»

Введение в практику бухгалтерского учета отдельного синтетического счета и уточнение перечня затрат по учету заготовительно-складских расходов позволит усилить контроль за величиной транспортно-заготовительных расходов и расходов на хранении материальных ценностей

Для выявления отклонений на производственном бизнес-процессе необходимо посменно устанавливать отклонения от норм потерь, исходя из отклонений технологических параметров, принятых при расчете материального баланса, на основе оценки взаимосвязи отклонений параметров непрерывных технологических процессов и отклонений от нормативного уровня потерь и отходов Параметрами технологического режима являются концентрация сырья на всех процессах производства, температура, давление, влажность и пр

Особенностью зерна как объекта учета является изменение массы его партий при помоле Регламентированные в настояшее время нормы выходов муки рассчитываются как отношение полученной массы муки к массе зерна, взятого для помола, т е до очистки от примесей

В ходе анализа, нами установлено, что в подавляющем большинстве случаев на первой измельчающей системе обнаруживается больше зерна, чем поступило его из элеватора

Поэтому общее изменение массы поступившего в подготовительное отделение зерна должно определяться соотношением этих убыли и прибыли масс

Следовательно, производить расчет выходов на основе массы исходной помольной партии зерна не вполне корректно.

Исходя из этого, предлагается определять выход муки и отрубей по

отношению к суммарной массе полученных при помоле продуктов, по

предлагаемой формуле:

г = (М - 100 X (А2 - А1)) х (0,01 х (У2 - VI) +1), (1)

где Ъ — масса для помола;

А1 - количество примесей до очистки;

А2 — количество примесей после очистки;

VI - влажность до очистки;

У2 - влажность после очистки.

Учет отклонений от норм и смет ведется по следующим однородным видам (группам):

- отклонения от цен, тарифов и расценок на потребленные в производстве материально-производственные ресурсы;

- количественные отклонения от норм и смет на потребление ресурсов в натуральных показателях;

- структурные отклонения от плановых показателей потребления материально-производственных ресурсов.

Указанные виды отклонений могут быть детализированы в аналитическом учете по подвидам в зависимости от их экономической значимости для конкретного предприятия. Влияние количественного фактора зависит от физического объема фактически потребляемых в производстве ресурсов исходя из сложившейся степени загрузки производственных мощностей основного технологического оборудования. Влияние ценностного фактора зависит от величины разницы • между стоимостью ресурсов по плановым и фактическим ценам, тарифам и расценкам.

Расчет суммы отклонений, вызванных вышеуказанными причинами, предлагаем производить по следующим формулам:

За счет изменения ставки расходов:

Оп = (я,*Р1 + КЙ1)-(ч.*Ро + КП1), (2) где - объем используемого ресурса по данным отчетного периода;

Р1, р0 - ставка расходов материально-производственных ресурсов по данным соответственно отчетного периода и по плану;

Кдх - постоянные затраты, связанные с применением ресурсов.

Отклонение за счет изменения ставки расходов указывает на то, что при производстве использовались ресурсы, обладающие большей стоимостью, чем было запланировано.

За счет изменения объема применяемых материально-производственных ресурсов:

Ок = (41 * ро + КмьОК«, + Чо* Ро* Вч1/Вч0), (3)

где В,о. ВЧ1 - соответственно плановый и фактический уровень загрузки центра ответственности.

За счет изменения уровня загрузки центра ответственности.

Оу = (КПх0 + Чо *ро *Вч,/Вчо) - (Ч1 *р0 + К(ьо) * Вч1/вч0 (4)

Такой порядок учета отклонений по бизнес-процессам позволит осуществить текущий оперативный контроль за материально-производственными ресурсами

4. Определены объекты внутрипроизводственного контроля, с выделением основных бизнес-процессов н субъектов контроля.

Исследование внутрипроизводственного контроля, проведенного нами на предприятиях пищевой промышленности Республики Бурятии и Агинского автономного округа, с целью оценки и изучения сложившихся организационных форм контроля за материально-производственными ресурсами, свидетельствует о том, что требуется разработка рекомендаций по улучшению организации внутрипроизводственного контроля

Внутрипроизводственный контроль невозможен без четкого распределения обязанностей и ответственности при осуществлении хозяйственных операций между центрами ответственности, которые должны занимать основное место в структуре внутреннего контроля Создание нормативных ориентиров деятельности в разрезе конкретных ответственных лиц (табл 1) позволяет сконцентрировать внимание на отклонениях и оперативно выявлять причины этих отклонений, которые, как правило, кроются в деятельности должностных лиц

Изучение технологического процесса мукомольно-крупяного производства позволило систематизировать перечень возможных причин отклонений в разрезе конкретных подразделений Интегрированный подход к разграничению причин отклонений позволит накопить базу данных о системных отклонениях и их причинах Стабильность по отклонениям по одной и той же причине даст сигнал, например, о пересмотре норм или подтвердит неверность произведенных нормативных расчетах

5. Разработан механизм учета рационального потребления ресурсов с учетом качественных характеристик.

Мукомольно-крупяное производство является материалоемким, следовательно, основные ресурсы снижения себестоимости и выхода готовой продукции связаны с эффективным использованием зерна

Качество зерна является определяющим в эффективности продуктов его переработки, летает их конкурентоспособными К числу показатетей качества муки относят влажность, запах и вкус, содержание металопримеси, показателем, характеризующим сортность муки, является зольность -содержание клейковины и крупнота размола

Таблица 1. Показатели, субъекты внутрипроизводственного контроля _для мукомольно-крупяны» предприятий (8уук) _

Бизнес-процесс Контролируемые показатели Субъекты контроля Функции субъектов контроля

Снабжение сырьем и материалами 1.Степень удовлетворения текущей потребности 2.3аласы материальных ресурсов в натуральном выражении в пересчете на установленную влажность 3. Потери от простоев из-за отсутствия МПР 4. Качество МПР 5. Уровень договорных цен 6. Уровень складских затрат Начальник ОМТС Начальник склада Снижение снабженческих и складских затрат Оптимизация договорных цен

Переработка топлива и энергии 1. Потери от простоев из-за необеспеченности ресурсами 2. Уровень затрат, связанных с топливо- и энергообеспечением предприятия 3. Планово-предупредительный ремонт 4. Энергетическое обслуживание Главный механик Главный энергетик Оптимизация обеспеченности Снижение затрат на топливо- и энергообеспечение

Производство продукции 1 .Номенклатура продукции 2. Объем продукции не принятой лабораторией 3. Объем производства 4. Отклонения от графика выпуска продукции 5. Объем незавершенного производства 6. Степень соответствия расхода ресурсов технологическим нормам Начальник цеха Мастер участка Производство необходимой продукции Ритмичность производства Оптимизация ресурсоемкости Обеспечение качества продукции

Прием продукции из производства и реализация 1 .Убытки по рекламациям и от возврата некачественной продукции 2.0статки продукции на складах по объему и сортам З.Уровень договорных цен 4. Объем реализации 5.Уровень снабженческих и складских затрат Начальник лаборатории Начальник отдела маркетинга Обеспечение качественных характеристик продукции, передаваемой в отдел маркетинга Реализация продукции Снижение сбытовых и складских затрат Оптимизация договорных цен

Для контроля и управления качеством продукции нужна полная и достоверная информация о затратах на качество Однако в настоящее время подобная информация в учете не формируется

В диссертации разработаны следующие рекомендации, направленные на совершенствование управления затратами на повышение качества продукции мукомольно-крупяного производства

Во-первых, вносятся предложения по дополнению классификации затрат на обеспечение и повышение качества продукции которые в сочетании с действующими существенно расширят информационные возможности учета

Таблица 2. Классификация затрат на качество продукции (ИК)

Признак ' Элементы классификации

классификации

Затраты на обеспечение требуемого уровня качества, предусмотренные техническими условиями и стандартами (нормируемые) Затраты на повышение качества продукции сверх технических условий и стандартов

(сверхнормативные)__

| Дополнительные | Текущие затраты_Единовременные

I Затраты на | Затраты на контроль качества продукции | контроль и оценку | Затраты на оценку качества продукции_

Текущие затраты на основании извещений об изменениях норм затрат материалов должны относиться на себестоимость определенных видов изделий, с улучшением качества которых они связаны Единовременные же затраты носят разовый характер и влияют на повышение качества нескольких видов продукции, при этом внедрение мероприятий по совершенствованию качества продукции может проводиться в течение ряда лет Единовременные затраты распределяются между видами однородных изделий путем деления затрат на общее их количество или между различными видами изделий пропорционально их плановой себестоимости.

При осуществлении оценки затрат на повышение качества продукции важно выбрать базу измерений, г к взятые в абсолютном выражении затраты не дают полного представления о ситуации

Повышение уровня качества продукции в производстве требует дополнительных затрат, величина которых будет зависеть от изменения самих свойств выпускаемой продукции, при этом увеличение дополнительных затрат возможно до определенного преде та в силу сортовых характеристик в конкретных природно-климатических условиях

Таким образом, при достижении максимально возможного уровня качества осуществление дальнейших дополнительных затрат на повышение качественных характеристик продукции является не рациональным, так как данные расходы не будут сопровождаться получением дополнительной прибыли за качество продукции. Для оценки затрат на повышение качества базой измерения необходимо выбрать дополнительную прибыль организации, полученную в результате повышения качества продукции

Во-вторых, даны рекомендации по организации планирования, учета, контроля затрат на повышение качества продукции. Планирование предполагает разработку норм и нормативов для затрат на повышение качества продукции.

Планированием и подсчетом фактических затрат на повышение качества продукции должны заниматься совместно бухгалтерия и планово-экономический отдел. В соответствии с установленными на предприятии сроками (месяц, квартал и т д.) службы и подразделения направляют в бухгалтерию специально разработанные формы документов (сметы, ведомости и т.д.) для сбора информации о затратах на повышение качества продукции.

В целях организации обособленного учета затрат на повышение качества продукции в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, нужно ввести в раздел III «Затраты на производство» Плана счетов собирательно-распределительный счет 22 «Затраты на качество» с двумя субсчетами: «Затраты на повышение качества», «Затраты на обеспечение качества продукции». По дебету счета в течение месяца будут отражаться все затраты, связанные с качеством, а по окончании месяца с его кредита они будут списаны на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и другие в зависимости от источников финансирования.

В целях контроля и анализа динамики затрат на качество продукции в структуре себестоимости предлагается выделить в ней статью "Затраты на качество" и отражать эти затраты в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в справке к разделу 6 "Расходы по обычным видам деятельности".

Таблица 3. Влияние качества выпускаемой продукции в ОАО «Макбур» на эффективность ее реализации

Продукция Реализовано продукции в расчете на 1 т переработанного зерна, кг Дополнительная прибыль от реализации продукции в расчете на 1 т переработан нош зерна, руб Прибыль всего с учетом потной его загрузки, тыс руб

2005г ¡2006Г к 2006 г 2005г,"о 1

Мука, всего 733 746 101,8 40 1012,4

высшего сорта 307 342 111,4 57 1311,6

первого 329 334 101,5 03 69 0

второго 97 70 72 2 -1 6 -168 2

Манная крупа 5 4 80 0 -0,2 -46 0

Отруби 246 240 97 6 - -

Всего 984 990 100,6 4 Л 966,4

6. Предложена методика учета и контроля потерь материально-производственных ресурсов, на основе уточненной классификации затрат чукомолыш-крупяного производства.

Величина потерь влияет на степень использования сырья, на себестоимость выпускаемой продукции, в связи с этим возникает необходимость в обеспечении учета и контроля потерь В силу условий, стожившихся в рамках плановой экономики, на отечественных предприятиях АПК не удетялось должного внимания оценке и учету потерь материально-производственных ресурсов

Потери зерна, выявляемые при инвентаризации и зачистках зернохранилищ, предлагается разделить на действительные и обусловленные погрешностями Действительные в свою очередь подразделяются на нормируемые (естественные) и сверхнормативные

Действительные нормируемые потери (распыл) пылевидных частиц при приеме и отпуске, потери пылевидных частиц при перемещении зерна через аспирируемые механизмы, потери (распыл) пылевидных частиц зерна при выхлопе отработавшего воздуха из зерносушилок, потери сухого вещества, связанные с жизнедеятельностью зерна под воздействием высоких температур, потери (естественная убыль) сухого вещества, связанные с жизнедеятечьностью зерна при хранении

Действительные сверхнормативные потери зерна, вызываемые клещами и насекомыми, потери зерна, причиняемые грызунами, потери зерна, причиняемые птицами, просыпи

Потери продукции

Действительные

Потери

I

По видам

Потери от снижения сортности

Потери в связи с финансовыми санкциями

По причинам

Обусловленные погрешностями

Нормируемые Сверхнормативные

Экономические

По месту возникновения и выявления

По центрам ответственности

Внутренние

Внешние I-

По периодичности

Единовременные

Систематические

По источникам возмещения

Виновное лицо Финансовый результат

Цех

Производственный участок

Рабочее место

По способам выявления

Документальный Расчетный

Рис.3. Классификация и состав потерь материально-производственных ресурсов (ИПР)

К обусловленным погрешностям относятся потери в результате различия показаний весов при приемке и отпуске; потери в виду неоднородности зерновой массы и разности величин абсолютной погрешности определения содержания влаги и сорной примеси в зерне до и после обработки (очистки, сушки).

Для формирования эффективной базы информационного обеспечения, поиска и мобилизации резервов сокращения потерь необходимо, чтобы данные потери нашли обоснованное отражение в бухгалтерском учете.

Для этого предлагается открыть к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» дополнительные субсчета: «Потери продукции», «Потери от снижения сортности», «Потери в связи с финансовыми

санкциями за низкое качество» Сумму потерь от снижения сортности предлагается списывать в дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В диссертации на основе анализа технологических и организационных особенностей мукомольно-крупяного производства определен состав потерь и уточнена их классификация, которая позволит систематизировать потери, выявлять причины их возникновения и использовать ее в системе бухгалтерского учета, контроля и управления производством

Полагаем, что разработанные автором предложения и рекомендации, направленные на совершенствование информационного обеспечения управления материально-производственными ресурсами, будут способствовать выработке оптимальных управленческих решений и в конечном счете - повышению эффективности хозяйствования мукомольно-крупяных предприятий

По результатам исследования опубликованы следующие работы: Журнал из списка, утвержденного ВАК:

1 Методологические вопросы совершенствования системы внутреннего контроля на предприятиях перерабатывающей промышленности АПК Вестник Бурятского госуниверситета Сер 19 Экономика Вып4 - Улан-Удэ Издательство Бурятского госуниверситета, 2006 — 206с — 0,5 п л

Научные статьи и публикации:

2 Концепция контроллинга Современные тенденции социально-экономического реформирования общества Сборник статей аспирантов -Иркутск Изд-воИГЭА, 2001 -264с - 0,2 т

3 Бенчмаркинг как инструмент контроллинга Новое в бухгалтерском учете, отчетности и аудите Материалы 61-й ежегодной научной конференции аспирантов, магистрантов и студентов, г Иркутск, 25-29 марта 2002 -Иркутск Изд-во ИГЭА,2002 - 199с - 0,25 п л

4 Контроллинг как система информационно-аналитической и методологической поддержки менеджмента предприятий Высшее сельскохозяйственное образование, аграрная наука и техника - развитию АПК Байкальского региона Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 70-лет Академии - Улан-Удэ Изд-во Бурятской сельскохозяйственной академии, 2002 - 245с. - 0,1 п ч

5 Контроллинг маркетинговых проектов Будущее Бурятии глазами молодежи Материалы второй научно- практической конференции - Улан-Удэ Издательство Бурятского госуниверститета,2002 - 232с - 0,2 п ч

6 Следящая система контроллинга Актуальные проблемы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Материалы второй научно-практической конференции Сибирского региона Сборник статей - Иркутск Изд-во ИГЭА, 2002 - 280с - 0,2 п л

7. Особенности формирования системы контроллинга на предприятиях АПК. Современные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы 62-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов 24-28 марта 2003г. Сборник статей. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003 - 206с. - 0,15 пл.

8. Нормативный метод в системе управленческого учета. Состояние и перспективы развития АПК Забайкалья: Материалы научно-практической конференции - Улан-Удэ: Изд-во БГСХА,2003 — 335с. - 0,2 п.л.

9. Методологические вопросы информационного обеспечения управления издержками производства на предприятиях АПК. Научное обеспечение устойчивого развития АПК в Сибири: Материалы конференция молодых ученых Сибирского Федерального округа. Часть 1. -Улан-Удэ: Изд-во ФГОУ ВПО «БГСХА им. В .Р.Филиппова», 2004. - 264с. - 0,25 пл.

10. Повышение информационно-контрольных качеств бухгалтерского учета на предприятиях АПК: Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников, аспирантов экономического факультета БГСХА. - Улан-Удэ: Издательство ФГОУ ВПО «БГСХА им. В.Р.Филиппова», 2005. - 156с. - 0,2 п.л.

1,25 печ. л.

Тир. 100 экз.

Зак. 389.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

V /t

/ «

CS J. /<r£ J CSV -

V Л'

•V >

» «"> I/ ^ _______ / J) *

« '

w

^ • -