Аудит учетной политики предприятий мукомольной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит учетной политики предприятий мукомольной промышленности"

На правах рукописи

КАРПУТОВА Ирина Геннадьевна

АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ МУКОМОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2009

003476290

На правах рукописи

КАРПУТОВА Ирина Геннадьевна

АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ МУКОМОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2009

Работа выполнена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Аманжолова Бибигуль Ашкеновна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Санникова Инна Николаевна

кандидат экономических наук Буйвис Татьяна Анатольевна

Ведущая организация: Байкальский государственный

университет экономики и права

Защита состоится 22 сентября 2009 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск-87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 21 августа 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор ___ / /_ С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Предприятиям мукомольной промышленности отводится особое место как в обеспечении продовольственной безопасности Российской Федерации, так и в свете реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы, что обусловило существенное изменение требований к качеству информации, формируемой в бухгалтерском учете. Важнейшими факторами, обеспечивающими достоверность информации о финансовом состоянии и результатах деятельности мукомольных предприятий, выступают обоснованность формирования и последовательность соблюдения положений учетной политики, что определило значимость реализации контрольных и аналитических возможностей бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Существующие методические разработки в области аудита учетной политики не в полной мере отражают отраслевые особенности при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита учетной политики, необходимость обоснования и внедрения его в практику внешнего и внутреннего контроля очевидны.

Состояние изученности проблемы. Исследованию формирования и проблемам аудита учетной политики хозяйствующих субъектов посвящены труды отечественных учёных: К.К. Арабян, A.C. Бакаева, С.М. Бычковой, Г.Н. Гогиной, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Т.А. Залышкиной (Буйвис), В.Б. Ивашкевича, М.Ю. Медведева, Е.М. Мерзликиной, Т.В. Миргородской, Ю.П. Никольской, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, M.JI. Пятова, С.А. Рассказовой-Николаевой, И.Н. Санниковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.; а также зарубежных специалистов: Р. Адамса, Э. Аренса, X. Андерсона, М. Бреда, Ф. Дефлиза, Д. Кармайкла, Б. Нидлза, Э. Хендриксена и др.

Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не учтена взаимосвязь между информацией, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и учетной политикой, в которой реализуются требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, доступности и полезности для пользователей. Кроме того, не уделяется внимание специфике деятельности аудируемых лиц, в частности, предприятий мукомольной промышленности.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- определены теоретические основы исследования учетной политики с целью обоснования авторского подхода к формированию направлений аудита учетной политики;

- проанализированы тенденции развития предприятий мукомольной промышленности, позволяющие выделить основные проблемы, решение которых находится в предметной области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;

- сформулирована последовательность процедур аудита учетной политики, отражающая особенности деятельности предприятий мукомольной промышленности и основанная на соблюдении требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- разработана и апробирована методика аудита учетной политики, базирующаяся на сочетании тестирования систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и процедур по существу, направленных на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- систематизированы подходы к установлению границ существенности в аудите с целью их адаптации к проверке учетной политики.

Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты аудита учетной политики на предприятиях мукомольной промышленности.

Объект исследования - учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием и исполнением учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

Объект наблюдения - предприятия мукомольной промышленности: ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» (г. Новосибирск); ОАО «Мелькорм» (г. Кемерово).

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», области исследования - п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учета и аудита, позволяющие раскрыть закономерности и направления развития аудита учетной политики; законодательные и нормативные акты Российской Фе-

дерации; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об учетной политике предприятий мукомольной промышленности.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнены понятие, цель и задачи аудита учетной политики на основе анализа теории, практики и положений федеральных правил (стандартов), что позволило раскрыть сущность учетной политики не только как источника аудиторских доказательств, но и, в отличие от традиционных подходов, как самостоятельного объекта проверки в целях обоснованности мнения о достоверности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- выделены в качестве объектов аудита учетной политики, в отличие от существующих подходов, с одной стороны, организация и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, с другой - предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие как полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие, позволяющие сформировать состав аудиторских процедур;

- разработана методика аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности, основанная, в отличие от действующей, на сочетании тестирования и детальных процедур с учетом значимости статей бухгалтерского баланса, что обеспечивает объективность оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- обоснован авторский подход к оценке существенности в аудите учетной политики, отражающий, в отличие от существующих, специфику деятельности предприятий мукомольной промышленности и особенности отдельных стадий аудиторской проверки, что позволило систематизировать направления оценки учетной политики для выделения факторов, модифицирующих аудиторское заключение.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методических подходов к аудиту учетной политики, способствующих повышению качества проведения аудиторских проверок предприятий мукомольной промышленности, а также во внедрении теоретических разработок и рекомендаций в деятельность аудиторских фирм и служб внутреннего контроля.

Полученные в процессе исследования результаты могут быть использованы как в учебном процессе, так и для повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников служб внутреннего контроля, руководителей предприятий мукомольной промышленности.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ЗАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» (акт о внедрении от 12.11.2008 № 12/11-05), ООО «Аудит-ТМ» (акт о внедрении от 26.12.2008 № 5). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 08.04.2009 № 16-505).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных и межвузовских научных конференциях: «Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы-учёт-аудит-анализ-МСФО» (Новосибирск, 2007 г.), «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (Воронеж, 2008 г.), «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2008 г.), «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес - пространства» (Челябинск, 2008 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано восемь работ общим объемом 9,69 п.л. (в т.ч. авторские - 3,44 п.л.), из них две авторские статьи объемом 1,03 пл. - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объём и структура диссертации. Диссертация изложена на 182 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 198 наименований, содержит 26 таблиц, 20 рисунков и 28 приложений. Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности 1.1. Учетная политика как информационная база аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.2. Направления исследования учетной политики в процессе сбора аудиторских доказательств

1.3. Анализ тенденций развития предприятий мукомольной промышленности в современных условиях

Глава 2. Методические подходы к аудиту учетной политики предприятий

мукомольной промышленности

2.1. Анализ методического обеспечения аудита учетной политики

2.2. Обоснование методики аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности

2.3. Порядок применения существенности в аудите учетной политики Глава 3. Реализация процедур аудита учетной политики предприятий

мукомольной промышленности

3.1. Планирование аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности

3.2. Особенности реализации процедур аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Уточнение понятия, цели и задач аудита учетной политики

Результаты обобщения и анализа информации об учетной политике хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий мукомольной промышленности позволяют констатировать отсутствие взаимосвязи между учетной политикой и качеством информации, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исследование теоретических и прикладных аспектов формирования, применения и раскрытия информации об учетной политике, по нашему мнению, должно проводиться во взаимосвязи интересов пользователей информации и возможностей независимого (внешнего) аудита.

Вопросы формирования учетной политики и её исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов. Учетная политика предприятий мукомольной промышленности является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от предварительного планирования до формирования аудиторского заключения. Одновременно при выражении мнения о достоверности отчетности важными факторами, модифици-

рующими аудиторское заключение, выступают допустимость и адекватность применяемой учетной политики, раскрытие методов бухгалтерского учета.

По нашему мнению, учетная политика с точки зрения организации аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — это элемент системы бухгалтерского учета, представляющий собой совокупность способов и методов с целью обеспечения экономической целесообразности хозяйственных операций конкретного аудируемого лица и являющийся источником получения аудиторских доказательств, обосновывающих мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, в том числе федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, содержащие ссылки на учетную политику хозяйствующего субъекта, и методики проведения аудиторской проверки. Анализ положений стандартов аудиторской деятельности, проведенный нами с целью выявления областей аудита, для которых информация учетной политики определяет перечень и содержание аудиторских процедур, позволил установить: в 14 из 34 действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на необходимость исследования различных аспектов учетной политики и на учетную политику как один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации. В соответствии с этим задачами аудита учетной политики хозяйствующих субъектов являются:

- изучение систем организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основе которых определяется объем и порядок проведения аудиторских процедур;

- оценка отдельных положений учетной политики для определения их влияния на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и их достоверность;

- анализ полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- обоснование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния существенных элементов учетной политики.

Объекты аудита учетной политики и состав аудиторских процедур

Автором выделены объекты аудита учетной политики: с одной стороны, организация и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, при оценке которых необходимо осуществлять тестирование, с другой - отдельные предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, для подтверждения которых применяются процедуры по существу.

При формировании программы аудиторской проверки учетной политики в отношении подтверждения отдельных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности нами учтены специфические особенности деятельности мукомольных предприятий, выражающиеся в непрерывности и поточности технологического процесса, состоящего из последовательных и взаимосвязанных этапов. Эти особенности позволили определить объем и характер процедур получения аудиторских доказательств в процессе использования информации об учетной политике для формирования мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (рис. 1).

Рис. 1. Формирование процесса получения аудиторских доказательств в отношении соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий мукомольной промышленности

9

По нашему мнению, содержание учетной политики предприятий мукомольной промышленности должно раскрывать и подтверждать предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как:

- положения учетной политики определяют полноту, поскольку средства контроля реализуются через организационно-технический аспект учетной политики посредством использования унифицированных, отраслевых форм первичной учетной документации и форм, разрабатываемых и утверждаемых самостоятельно с учетом специфики деятельности;

- отдельные элементы методологического раздела учетной политики определяют стоимостную оценку активов и обязательств через балансовую стоимость объектов;

- закрепление в учетной политике порядка формирования резервов под снижение стоимости зерна и муки, механизма распределения расходов вспомогательных производств (зерносушильного, транспортного, энергосилового цехов, котельной, элеватора и др.), косвенных расходов, расходов будущих периодов между видами деятельности и производственными подразделениями способствует их точному измерению и отражению в бухгалтерской отчетности аудируемого периода;

- отдельные элементы учетной политики формируют структуру и содержание пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности, посредством чего реализуется предпосылка представления и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в отчетности предприятий мукомольной промышленности.

Основные положения методики аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности

Методической основой аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности, по нашему мнению, должна стать совокупность аудиторских процедур, позволяющих одновременно оценить организацию и функционирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 2).

Особенностью предлагаемой нами методики является необходимость оценки значимости показателей бухгалтерского баланса на этапе планирования до осуществления контрольных процедур тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Рис. 2. Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и направления аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности

Считаем целесообразным выделение аналитических процедур в составе аудиторских процедур по существу. Во-первых, применение аналитических процедур позволит оценить структурно-динамические изменения, произошедшие в аудируемом периоде, и обосновать их влияние на обязательность раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике. Во-вторых, результаты применения количественных и качественных аналитических процедур позволяют ранжировать элементы учетной политики по их значимости, что существенно сократит затраты времени на тестирование учетной политики без ущерба качеству аудиторских услуг. Направленное тестирование должно осуществляться по отношению к способам учета активов и обязательств, являющихся значимыми в бухгалтерской отчетности конкретных хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий мукомольной промышленности. При этом в основе определения значимости выступают не только показатели за ауди-

руемый период, но и начальные, сопоставимые показатели за ряд предшествующих периодов.

Проведенное исследование показало: для выделения значимых показателей отчетности предприятий мукомольной промышленности можно применять как традиционный аудиторский подход к оценке существенности, так и аналитические методы системного анализа.

Выделение значимых показателей позволяет оценить организацию и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении элементов, оказывающих влияние на достоверность показателей отчетности. Наряду с тестированием элементов учетной политики, определяющих формирование конкретных показателей, на этапе планирования осуществляются контрольные процедуры в отношении общих элементов, определяющих систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятий мукомольной промышленности.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита учетной политики предполагают осуществление контрольных процедур (рис. 3).

Рис. 3. Предлагаемые направления изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

При оценке соответствия избранных способов ведения бухгалтерского учета отраслевым, технологическим, структурным и иным особенно-

стям в предлагаемой нами методике внимание уделено специфике деятельности предприятий мукомольной промышленности при аудиторской оценке выбора и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, таких как: забалансовый учет зерна, принятого в переработку на давальческой основе, зерна федерального и регионального фондов; обособленный учет затрат по сушке, очистке, фасовке, подработке и улучшению качественных характеристик зерна; аналитический количественно-суммовой учет зерна и продуктов его переработки - в разрезе мест хранения, наименований, классов зерна и сортов продукции и др.

Подходы к оценке существенности в аудите учетной политики предприятий мукомольной промышленности

По нашему мнению, применительно к аудиту учетной политики су. щественность должна рассматриваться с нескольких позиций:

- существенность обнаруженных ошибок и искажений, связанных с порядком применения учетной политики;

- существенность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- существенность информации учетной политики (рис. 4).

Рис. 4. Существенность в аудите учетной политики предприятий мукомольной промышленности 13

В качестве основного недостатка существующих подходов к распределению уровня существенности нами рассматривается ориентированность на показатели отчетности за аудируемый период без учета изменений в динамике и структуре активов и пассивов организации. Для устранения существующих ограничений предлагается применение аналитических методов системного анализа, разработанных профессором Н.В. Ша-лановым. В основе указанных методов лежит определение весомости (значимости) отдельных статей и показателей бухгалтерского баланса посредством их сравнения с желаемыми (эталонными) значениями (табл.).

Таблица

Значимость отдельных статей бухгалтерского баланса ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» и ОАО «Мелькорм» за 2006 - 2007 гг., %

Значимые статьи бухгалтерского баланса ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» ОАО «Мелькорм»

2006 г. 2007 г. Отклонения 2006 г. 2007 г. Отклонения

Основные средства 32,5 42,6 +10,1 13,9 12,2 -1,7

Незавершенное строительство 29,3 37,0 +7,7 22,2 22,0 -0,2

Долгосрочные финансовые вложения 15,0 19,5 +4,5 21,6 17,8 -3,8

Запасы 16,9 18,0 +U 13,7 30,1 +16,4

Дебиторская задолженность 41,0 35,4 -5,6 15,5 20,1 +4,6

Краткосрочные финансовые вложения 11,2 11,5 0,3 23,5 0,8 -22,7

Займы и кредиты 56,5 85,7 +29,2 32,6 34,1 + 1,5

Кредиторская задолженность 43,5 14,3 -29,2 42,1 35,1 -7,0

Применение аналитических методов системного анализа позволило выделить приоритетные статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения важности анализа положений учетной политики, определяющих значение тех или иных показателей, характеризующих финансовое состояние и финансовые результаты деятельности аудируемых лиц. Так, наиболее значимыми статьями бухгалтерского баланса в 2007 г. для ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» являются «Займы и кредиты», «Основные средства», «Незавершенное строительство», а для ОАО «Мелькорм» - «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Займы и кредиты».

В предлагаемой нами методике значимость показателей бухгалтерского баланса учитывается как при оценке существенности отдельных статей отчетности и обнаруженных нарушений, так и при оценке полноты

раскрытия существенных аспектов учетной политики в пояснительной записке аудируемого лица. Кроме того, преимущества системного анализа состоят в возможности планирования действий аудитора, одновременно направленных на оценку организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Разработанные нами методические решения позволяют реализовать задачи внешнего и внутреннего аудита, так как обеспечивают оценку не только норм действующего законодательства в области бухгалтерского учета, но и анализ влияния учетной политики на формирование качественной информации с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Карпутова И.Г. Оценка положений учетной политики в целях аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2009. - №1 (28). - 0,38 п. л.

2. Карпутова И.Г. Развитие подходов к оценке существенности в аудите // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2008. - № 3 (27). - 0,65 п. л.

Статьи в научных изданиях

3. Карпутова И.Г. Учетная политика как информационная основа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Материалы IV межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2009. - 0,23 п. л.

4. Карпутова И.Г. Оценка существенных элементов учетной политики, влияющих на финансовые показатели зерноперерабатывающих предприятий // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Материалы VI международной научно-практической конференции. Т. 2. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2008. - 0,25 п. л.

5. Карпутова И.Г. Проблемы оценки влияния учетной политики на показатели финансовой отчетности // Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО: Материалы междуна-

родной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК,

2007.-0,22 п. л.

6. Карпутова И.Г. Существенные элементы учетной политики зерно-перерабатывающих предприятий // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Материалы III межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК,

2008.-0,46 п. л.

7. Карпутова И.Г. Учетная политика как источник получения аудиторских доказательств // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: Материалы международной научно-практической конференции. Ч. 2. - Воронеж: Научная книга, 2008.-0,25 п. л.

8. Аманжолова Б.А., Карпутова И.Г., Ступина H.A., Ожередова Е.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. - Новосибирск: СибУПК, 2004. - 7,25 п.л. (авт. - 1,00 п. л.).

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации Qittp://www.sibupk.nsk.su/New//05/dis 2.htm).

Подписано в печать 12.08.2009. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ.л. 1,25. Уч.-изд.л. 1,16. Заказ №429.

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр.К.Маркса,26.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карпутова, Ирина Геннадьевна

Введение.

1. Теоретические основы аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

1.1. Учетная политика как информационная база аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.2. Направления исследования учетной политики в процессе сбора аудиторских доказательств.

1.3. Анализ тенденций развития предприятий мукомольной промышленности в современных условиях.

2. Методические подходы к аудиту учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

2.1. Анализ методического обеспечения аудита учетной политики.

2.2. Обоснование методики аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

2.3. Порядок применения существенности в аудите учетной политики.

3. Реализация процедур аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

3.1. Планирование аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

3.2. Особенности реализации процедур аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит учетной политики предприятий мукомольной промышленности"

Актуальность темы исследования. Предприятиям мукомольной промышленности отводится особое место как в обеспечении продовольственной безопасности Российской Федерации, так и в свете реализации Государствен. ной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 — 2012 годы, что обусловило существенное изменение требований к качеству информации, формируемой в бухгалтерском учете. Важнейшими факторами, обеспечивающими достоверность информации о финансовом состоянии и результатах деятельности мукомольных предприятий, выступают обоснованность формирования и последовательность соблюдения положений учетной политики, что определило значимость реализации контрольных и аналитических возможностей бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Существующие методические разработки в области аудита учетной политики не в полной мере отражают отраслевые особенности при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита учетной политики, необходимость обоснования и внедрения его в практику внешнего и внутреннего контроля очевидны.

Состояние изученности проблемы. Исследованию формирования и проблемам аудита учетной политики хозяйствующих субъектов посвящены труды отечественных учёных: К.К. Арабян, A.C. Бакаева, С.М. Бычковой, Г.Н. Гоги-ной, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Т.А. Залышкиной (Буйвис), В.Б. Ивашкевича, М.Ю. Медведева, Е.М. Мерзликиной, Т.В. Миргородской, Ю.П. Никольской, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, М.Л. Пятова, С.А. Рассказо-вой-Николаевой, И.Н. Санниковой, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой, В.П. Суй-ца, A.A. Терехова, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.; а также зарубежных специалистов: Р. Адамса, Э. Аренса, X. Андерсона, М. Бреда, Ф. Дефлиза, Д. Кармайкла, Б. Нидлза, Э. Хендриксена и др.

Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не учтена взаимосвязь между информацией, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и учетной политикой, в которой реализуются требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, доступности и полезности для пользователей. Кроме того, не уделяется внимание специфике деятельности аудируемых лиц, в частности, предприятий мукомольной промышленности.

Цель диссертационного исследования — обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- определены теоретические основы исследования учетной политики с целью обоснования авторского подхода к формированию направлений аудита учетной политики;

- проанализированы тенденции развития предприятий мукомольной промышленности, позволяющие выделить основные проблемы, решение которых находится в предметной области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;

- сформулирована последовательность процедур аудита учетной политики, отражающая особенности деятельности предприятий мукомольной промыш1 ленности и основанная на соблюдении требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- разработана и апробирована методика аудита учетной политики, базирующаяся на сочетании тестирования систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и процедур по существу, направленных на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; систематизированы подходы к установлению границ существенности в аудите с целью их адаптации к проверке учетной политики.

Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты аудита учетной политики на предприятиях мукомольной промышленности.

Объект исследования — учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием и исполнением учетной политики предприятий мукомольной промышленности.

Объект наблюдения — предприятия мукомольной промышленности: ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» (г. Новосибирск); ОАО «Мелькорм» (г. Кемерово).

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», области исследования -п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учета и аудита, позволяющие раскрыть закономерности и направления развития аудита учетной политики; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об учетной политике предприятий мукомольной промышленности.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: уточнены понятие, цель и задачи аудита учетной политики на основе анализа теории, практики и положений федеральных правил (стандартов), что позволило раскрыть сущность учетной политики не только как источника аудиторских доказательств, но и, в отличие от традиционных подходов, как самостоятельного объекта проверки в целях обоснованности мнения о достоверности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности; выделены в качестве объектов аудита учетной политики, в отличие от существующих подходов, с одной стороны, организация и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, с другой — предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие как полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие, позволяющие сформировать состав аудиторских процедур; разработана методика аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности, основанная, в отличие от действующей, на сочетании тестирования и детальных процедур с учетом значимости статей бухгалтерского баланса, что обеспечивает объективность оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; обоснован авторский подход к оценке существенности в аудите учетной политики, отражающий, в отличие от существующих, специфику деятельности предприятий мукомольной промышленности и особенности отдельных стадий аудиторской проверки, что позволило систематизировать направления оценки учетной политики для выделения факторов, модифицирующих аудиторское заключение.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методических подходов к аудиту учетной политики, способствующих повышению качества проведения аудиторских проверок предприятий мукомольной промышленности, а также во внедрении теоретических разработок и рекомендаций в деятельность аудиторских фирм и служб внутреннего контроля.

Полученные в процессе исследования результаты могут быть использованы как в учебном процессе, так и для повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников служб внутреннего контроля, руководителей предприятий мукомольной промышленности.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ЗАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» (акт о внедрении от 12.11.2008 № 12/11-05), ООО «Аудит-ТМ» (акт о внедрении от 26.12.2008 № 5). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 08.04.2009 № 16-505).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных и межвузовских научных конференциях: «Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы-учёт-аудит-анализ-МСФО» (Новосибирск,

2007 г.), «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (Воронеж, 2008 г.), «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2008 г.), «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес - пространства» (Челябинск,

2008 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано восемь работ общим объемом 9,69 п.л. (в т.ч. авторские - 3,44 п.л.), из них две авторские статьи объемом 1,03 п.л. — в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объём и структура диссертации. Диссертация изложена на 182 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 198 наименований, содержит 26 таблиц, 20 рисунков и 28 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карпутова, Ирина Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшим элементом системы бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов является учетная политика. Большинство ученых и специалистов в этой области отмечают, что учетная политика охватывает совокупность способов и методов бухгалтерского учета. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка группировки счетов и др., а также особенности использования этих приемов и составляет в целом степень свободы хозяйствующих субъектов в формировании учетной политики. Именно от учетной политики во многом зависят эффективность финансового управления, возможность реализации контрольных функций бухгалтерского учета и степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности как информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными пользователями, инвесторами, становится в настоящее время одним из ключевых центров управления. Это связано с тем, что полное раскрытие учетной политики позволяет различным пользователям удовлетворять информационные запросы, анализировать имущественное, финансовое положение и эффективность деятельности организации (предприятия), принимать обоснованные экономические решения.

Мы считаем, что в современных условиях исследование теоретических и методических аспектов формирования, применения и раскрытия информации об учетной политике должно проводиться во взаимосвязи интересов пользователей информации и практических -возможностей независимого (внешнего) аудита. Наш подход основан на понимании значимой роли аудита в формировании общественного мнения о деятельности хозяйствующих субъектов, основанного на информации финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель формирования методики аудита учетной политики состоит в комплексной оценке положений учетной политики в соответствии с нормами действующего законодательства и определении существенных элементов, оказывающих влияние на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, учетная политика с точки зрения организации аудита отчетности — это ключевой элемент системы бухгалтерского учета, представляющий совокупность способов и методов для обеспечения экономической целесообразности хозяйственных операций конкретного аудируемого лица и являющийся источником получения аудиторских доказательств для обоснования мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

По нашему мнению, в основе формирования аудита учетной политики производственных организаций лежит анализ их отраслевых особенностей. Обобщение тенденций развития предприятий мукомольной промышленности и выявление специфики их деятельности позволили выделить основные проблемы, решение которых находится в сфере управления хозяйствующими субъектами, в том числе в предметной области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля.

Методической основой аудита учетной политики должна выступать совокупность аудиторских процедур, позволяющих одновременно оценить организацию и функционирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета и соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим, считаем целесообразным и необходимым выделение в составе аудиторских процедур по существу аналитических процедур. Во-первых, применение аналитических процедур помогает оценить структурно-динамические изменения, произошедшие в аудируемом периоде, и обосновать их влияние на обязательность раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике. Во-вторых, результаты применения количественных аналитических процедур позволяют ранжировать элементы учетной политики по их значимости, что способствует существенному сокращению затрат времени на тестирование учетной политики без ущерба качеству аудиторских услуг.

Нами предложена и апробирована методика аудита учетной политики, основанная на положениях аудиторских стандартов, регулирующих планирование, документирование, процесс сбора аудиторских доказательств, и предполагающая последовательное тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета и процедуры по существу. При этом, выделяя этапы проверки, мы рассматриваем учетную политику, с одной стороны, как источник аудиторских доказательств, а с другой — как объект, по отношению к которому осуществляются контрольные мероприятия.

Особенностью предложенной методики является необходимость оценки значимости показателей бухгалтерского баланса на этапе планирования до осуществления контрольных процедур тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Мы считаем, что направленное тестирование должно осуществляться по отношению к способам учета активов и обязательств, являющихся значимыми в бухгалтерской отчетности конкретных экономических субъектов. При этом в основе определения значимости выступают не только показатели за аудируемый период, но и начальные и сопоставимые показатели за ряд предшествующих периодов. Для выделения значимых показателей отчетности можно применять как традиционный аудиторский подход к оценке существенности, так и аналитические методы системного анализа. Выделение значимых показателей позволило нам оценить организацию и функционирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в отношении элементов, оказывающих влияние на достоверность показателей отчетности.

При оценке соответствия избранных способов ведения бухгалтерского учета отраслевым, технологическим, структурным и иным особенностям в нашей методике большое внимание уделено специфике деятельности предприятий мукомольной промышленности при аудиторской оценке выбора и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета.

Авторский подход к применению аналитических процедур основан на следующих базовых положениях:

- требования к качеству финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- цель аудита отчетности;

- содержание категории «существенность»;

- порядок установления границ существенности по отношению к финансовой отчетности и отдельным объектам аудита;

- особенности применения категории «существенность» в реализации методики аудита учетной политики.

По нашему мнению, применительно к аудиту учетной политики существенность должна рассматриваться с трех позиций:

1. Существенность обнаруженных ошибок и искажений, связанных с порядком применения учетной политики.

2. Существенность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Существенность информации учетной политики.

Необходимо отметить, что традиционно в аудите отчетности рассматривается существенность обнаруженных ошибок и искажений в процессе анализа их влияния на достоверность отчетности. Наш подход к применению существенности в ходе аудиторской проверки учетной политики заключается в выявлении обстоятельств, значительно влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов. К таким обстоятельствам мы относим степень соответствия учетной политики требованиям действующего законодательства и соблюдение норм этого внутреннего регламента в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Проведенные исследования показали, что распределение единого уровня существенности традиционно осуществляется либо на основании удельного веса каждой статьи в структуре баланса, либо путем распределения между значимыми статьями отчетности. Нами предлагается применение аналитических методов системного анализа, разработанных профессором Н.В. Шалановым, в основе которых лежит определение весомости (значимости) отдельных статей бухгалтерского баланса посредством их сравнения с эталонными значениями. Значимость должна приниматься во внимание при оценке существенности отдельных статей отчетности и обнаруженных нарушений, а также при оценке полноты раскрытия существенных аспектов учетной политики в пояснительной записке аудируемого лица. Кроме того, преимущества системного анализа состоят в возможности планирования действий аудитора, одновременно направленных на оценку организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Исходя из результатов исследования и с учетом отраслевых особенностей предприятий мукомольной промышленности, нами выделены наиболее существенные в целях аудита учетной политики статьи бухгалтерского баланса: «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Финансовые вложения», «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Займы и кредиты».

Разработанные нами методические решения позволяют реализовать задачи внешнего и внутреннего аудита, так как обеспечивают оценку пе только норм действующего законодательства в области бухгалтерского учета, но и анализ влияния учетной политики на формирование качественной информации с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов.