Формирование учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства"

На правах рукописи

РОГОВ ВЯЧЕСЛАВ ПРОКОПЬЕВИЧ

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ НА ПРЕДПРИЯТИЯ ДОРОЖНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08,00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент, заслуженный работник высшей школы РФ Шильникова Галина Гавриловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Ларионов Александр Дмитриевич

кандидат экономических наук, доцент

Дейч Ольга Ивановна

Ведущая организация

Восточно-Сибирский государственный технологический университет

Защита состоится 12 октября 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. К. Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 203.

Автореферат разослан «¿2^» сентября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

А.В. Шипицына

ибзчч-^

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Дорожно-эксплуатационное хозяйство России представляет собой единый производственно-хозяйственный комплекс, включающий все автомобильные дороги общего пользования, а также более 3 тыс. учреждений и предприятий различных форм собственности, которые занимаются их строительством, ремонтом и содержанием. Автомобильные дороги становятся сегодня одним из основных факторов, сдерживающих экономический рост в стране, так как доля транспортной составляющей в конечной себестоимости продукции достигает 15-20 %, против 7-8 % в странах с развитой рыночной экономикой.

Предприятия дорожно-эксплуатационного хозяйства имеют свои отличия, не характерные для предприятий других секторов экономики. Ключевая особенность заключается в том, что основным инвестором и заказчиком для них выступают государственные организации - муниципальные, региональные и федеральные органы управления. К другим отличиям относятся четко выраженная сезонность работ, индивидуальность каждого вида работ и услуг в зависимости от природно-климатических и горно-геологических особенностей местности, наличие собственных вспомогательных производств и то, что все работы выполняются на основе договоров подряда. Все эти факторы влияют на формирование учетной информации о затратах.

Основной недостаток существующей системы учета состоит в слабой приспособленности ее для выполнения аналитических функций и в отсутствии эффективной связи с процессом принятия управленческих решений. Традиционно акцент делается на расчете полной себестоимости продукции, не используются возможности планирования и анализа затрат для рационального распределения ресурсов предприятия.

Существующая на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства система сбора и обобщения информации о затратах является сложной и громоздкой и не нацелена на удовлетворение потребностей внутренних пользователей в управленческой информации. Одной из основных причин такого положения является отсутствие координации процесса сбора информации вследствие многообразия аналогичных по содержанию форм документов, повторений отдельных показателей в документах, исходящих от различных служб предприятий.

В настоящее время необходимые данные пользователь может получить только путем выборки и перегруппировки данных учета и отчетности. При этом контроль и анализ показателей как основа формирования релевантной информации, проводятся по итогам отчетных периодов на основе «исторических» данных, в результате нарушаются два принципа, необходимые для эффективного управления затратами: непрерывность и

оперативность.

В этих условиях становится неизбежным поиск новых подходов к формированию учетной информации, необходимой для текущего и оперативного управления затратами. Это достигается через систему управленческого учета основной целью, которой является обеспечением всех уровней управления предприятиями дорожно-эксплуатационного хозяйства информацией для принятия управленческих решений по снижению затрат.

Степень изученности проблемы. Сущность управленческого учета, его методические основы довольно широко освещены в трудах зарубежных ученых: А. Апчерч, П. Друкер, К. Друри, Д. Миддлтон, Я. Монден, У. Кит, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, A.N. Wyitehead и др. Интеграция российской экономики в мировой рынок, а также обострение конкуренции на внутреннем рынке работ и услуг побудили менеджеров к принятию оперативных управленческих решений, для чего потребовались новые подходы к формированию информации о затратах. Это привело к тому, что за последнее десятилетие проблеме управленческого учета уделяется большое внимание современными российскими учеными экономистами, в этом ряду: М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т П. Карпова, Ю.А. Мишин, СН. Николаева, О П. Осипенкова, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, А.Д. Шеремет и др. Но у большинства этих авторов данная проблема рассматривается через призму формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях. Менее широко освещены проблемы формирования информации о затратах в строительстве (И.А. Аврова, Н.В. Пошерстник, Ю.Ф. Симионов, И.С. Степанов, JI.M. Чистов, Г Г. Шильникова и др.). На этом фоне недостаточно уделено внимания особенностям формирования учетной информации на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является разработка методики формирования учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- изучить особенности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, влияющие на формирование учетной информации о затратах;

- провести оценку содержания и возможностей формирования учетной информации на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства;

-разработать порядок формирования затрат предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в системе счетов бухгалтерского учета;

- провести методические разработки по формированию управленческой сегментарной отчетности на предприятиях дорожно-эксплуата-ционного хозяйства,

TmiT.«.i

MlHiti ^

r, •

- используя балльную оценку показателей сегментарной отчетности выявить ее аналитические возможности.

Предмет диссертационного исследования - теоретические, методологические и практические вопросы учета затрат на предприятиях дорож-но-эксплуатационного хозяйства.

Объект исследования - процесс формирования учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства для текущего и оперативного управления ими.

Наиболее существенные результаты, полученные авюром. В ходе исследования получены следующие научные результаты:

-систематизированы особенности деятельности предприятий дорож-но-эксплуатационного хозяйства, существенно влияющие на формирование информации о затратах как основного, так и вспомогательного производства;

-дана оценка существующей системе формирования учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства и определено авторское видение системы управленческого учета;

- предложена методика калькулирования себестоимости работ, услуг по уровням управления с учетом различий организационной структуры предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства;

-разработана схема формирования сметной и учетной информации о затратах на счетах бухгалтерского учета;

- выработан подход к формированию сегментарной отчетности как необходимого элемента оперативного управления затратами для раскрытия информации о деятельности по центрам ответственности, договорам подряда, видам работ и услуг предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства;

-рекомендован метод балльной оценки показателей эффективности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в формате сегментарной отчетности.

Методология и методика исследования. В процессе исследования автором использованы методологические и теоретические основы разработок отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа, касающиеся принципов формирования учетно-аналитической информации о затратах. В качестве правовой базы исполь-} зованы законодательные и нормативные акты РФ. В процессе работы изу-

чены инструктивные и методические материалы Госстроя РФ, Государственной службы дорожного хозяйства Минтранса РФ, статистические материалы о развитии дорожно-эксплуатационного хозяйства, стандарты и нормативы предприятий.

Методология и методика исследования основаны на использовании диалектической логики, системного подхода к изучению процесса форми-

рования учетной информации о затратах, приемах анализа (сравнения, детализации, группировки, обобщения) и синтеза.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методических основ формирования учетной информации о затратах для оперативного управления ими и принятия на этой основе управленческих решений.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

-предложен многоступенчатый порядок определения величины маржинального дохода по сегментам предприятий дорожно-эксплуата-ционного хозяйства;

-разработан процесс отражения фактических и сметных затрат по номинальным и реальным центрам ответственности предприятий дорож-но-эксплуатационного хозяйства, позволяющий в режиме реального времени контролировать величину фактических затрат;

- предложен формат и содержание сегментарной отчетности по уровням управления для оперативного анализа результатов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства с использованием показателей маржинальной рентабельности;

-разработан механизм выявления проблемных сегментов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на основе ранжирования и балльной оценки показателей сформированной отчетности, оценки ее аналитических возможностей для принятия управленческих решений по снижению затрат.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость результатов диссертационной работы заключается в разработке комплексного подхода к формированию учетной информации о затратах предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, имеющих различную производственную структуру. Исследованы особенности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства по формированию мест возникновения затрат, центров ответственности, сегментов деятельности. Апробирована методика выявление проблемных сегментов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на основе ранжирования и балльной оценки показателей сформированной сегментарной отчетности.

Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертации, заключается в возможности внедрения методических положений и практических рекомендаций по формированию учетной информации в практику работы предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, что будет способствовать оптимизации решений по снижению затрат, принимаемых руководством предприятий и их подразделений. Разработки, выполненные автором, адаптированы к особенностям деятельности предприятий дорож-

но-эксплуатационного хозяйства. Процесс формирования учетной информации, рассмотренный в настоящей работе, позволит менеджерам получать объективную информацию о затратах в режиме реального времени и на ее основе давать прогноз о будущих затратах, принимать решения о снижении затрат.

Материалы диссертации использованы при разработке учебных курсов «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета ■экономики и права (г. Иркутск) в 2003 - 2005 гг. и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе финансовых служб ОГУП «Дорожная служба Иркутской области», ЗАО «Труд», ООО «Вудтэкс», МУП «Спецавтотранс» применительно к их практике получения оперативной информации для принятия управленческих решений. Предложения по формированию информации о затратах на счетах бухгалтерского учета, составлению сегментарной отчетности и ее анализу были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.

Публикации. Основные положения изложены в 7 печатных работах, общий объем 6,82 п.л.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений Общий объем работы составляет 209 страниц машинописного текста, содержит 47 таблиц, 28 рисунков, 21 приложение (таблица 1).

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, показана практическая значимость и научная новизна выводов и предложений, выносимых на защиту.

В первой главе исследуются особенности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства и их влияние на формирования учетной информации о затратах.

Во второй главе исследуется возможности формирование учетной информации по местам возникновения затрат, по центрам ответственности, сегментам и моделирование ее на счетах бухгалтерского учета.

В третьей главе исследуются форматы и содержание управленческой отчетности для предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, имеющих различную организационную структуру, и раскрываются ее аналитические возможности.

Таблица I

Объем и структура диссертационной работы_

Наименование глав Наименование параграфов Количество

страниц таблиц рисунков приложений

Введение 09 - - -

Глава 1 Влияние особенностей предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на процесс формирования учетной информации о затратах 1 1 Значение и особенности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в России и Иркутском регионе 1.2 Анализ существующей системы формирования информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства 25 28 3 4 5 4 15

Глава 2 Формирование учетной информации на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства 2 1. Формирования управленческой информации по центрам ответственности и сегментам 2 2. Моделирование информации о затратах на счетах бухгалтерского учета 28 18 3 7 10 2 2

Глава 3 Формирование управленческой отчетности и ее аналитические возможности 3 1 Формирование сегментарной отчетности на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства 3.2. Аналитические возможности сегментарной отчетности 28 25 15 15 5 2 3 1

Заключение 6 - -

Итого 167 47 28 21

Список литературы 10 .

Приложения 32

Всего 209

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенных исследований

В приложениях содержатся справочные и иллюстративные материалы.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложен многоступенчатый порядок определения величины маржинального дохода по сегментам предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Необходимым условием формирования учетной информации для

управленческих нужд является частичная децентрализация организационной структуры предприятия и формирование центров ответственности. Современные принципы построения и развития организационных самоорганизующихся структур управления требуют формирования внутри предприятий центров ответственности и наделения руководителей этих центров ответственности полномочиями. Процесс формирования центров ответственности начинается с определения мест возникновения затрат (рис. 1).

Рис 1 Места возникновения затрат на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства

Информация, собранная в учетной системе по отдельным местам возникновения затрат и центрам ответственности, предназначена для оценки их работы, позволяет измерять результаты деятельности линейных менеджеров, оперативно отслеживать отклонения фактических значений показателей от сметы и выявлять их причины (управление по отклонениям). В идеальном случае каждое место возникновения затрат должно быть центром ответственности, что подразумевает контроль и ответственность за выполнение определенных показателей, Центр ответственности представляет собой подразделение предприятия, возглавляемое менеджером, которое имеет вход и выход (рис. 2).

Ресурсы (вход)

Центр ответственности

Выход (продукция)

15

я *

о.

Рис. 2 Контролируемые показатели центра ответственности

Специфика формирования учетной информации на предприятиях до-рожно-эксплуатационного хозяйства зависит от уровня центра ответственности в иерархической структуре предприятия. На крупных пред-

приятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства выделяются три уровня формирования информации по центрам ответственности: высший - стратегический уровень; средний - тактический уровень; низший - оперативный (рис. 3).

(Стратегический вень)

УРО-

Предприятие

Центры ответственности третьего уровня

(Тактическиу уровень)

Подразделение 1

Подразделение 1

Центры ответств( нности второго уровня

Центры ответственности первого уровня (Оперативный урювень)

Договор №1 ...п Вил работ

Договор №1 . п

Подразделение п

Участок Участок —11- Участок Участок Участок

№1 №2 №п №1 №п

Вид работ

итд

Рис. 3. Структурные уровни предприятия дорожно-эксплуатационного хозяйства

Этим трем уровням планирования и управления соответствуют свои задачи, формируемые для достижения запланированных показателей. В предлагаемом подходе важным является то, что происходит деление переменных и постоянных затрат по центрам ответственности в иерархической структуре предприятия Укрупненными объектами учета выступают договоры подряда В данном случае смета договора подряда - это инструмент воздействия на незапланированные затраты.

При таком подходе реализуется многоступенчатый принцип формирования маржинального дохода (суммы покрытия), а в конечном итоге и прибыли предприятия, что повышает действенность внутреннего контроля эффективности работы подразделений, центров ответственности. Поскольку в этом случае наглядным становится вклад центра ответственности данного уровня управления в формирование производственного результата предприятия (табл 2).

Таблица5

Сто энирование сметных чатрат на счете 20 «Основное производство»

Дебет Кредит Статья сметы Сумма, д е

20 01.01 2001 Расходы на оплату труда с отчислениями на соц нужды (100 000-00)

20.01.01 20 01 Суммы начисленной амортизации (90 000-00)

20.01.01 20 01 Услуги СДМ и М (собственные) (180 000-00)

20 01.01 20 01 Услуги СДМ и М (сторонние) (170 000-00)

20 01.01 20 01 Материалы (собственного производства) (280 000-00)

20.01 01 2001 Материалы (покупные) (290 000-00)

20.01 01 2001 Прочие затраты (150 000-00)

Итого затрат (1 260 000-00)

3. Предложен форма! и содержание сегмешарной отчетности по уровням управления для оперативного анализа результатов деятельности предприятий дорожно-эксплуатациониого хозяйства с использованием показателей маржинальной рентабельности.

При формировании сегментарной отчетности крупных предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства выявляется величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, то есть его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или предприятия в целом. Предлагается два возможных подхода к составлению и, соответственно, анализу сегментарной отчетности. В первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой доход определяется как разность между объемом продаж и переменными затратами (табл. 6).

Таблицаб

Сегментарный отчет крупного предприятия при простом (одноступенчатом) рас-

чете маржинального дохода

Показатели Подразделения как сегменты предприятия

подразделение 1 подразделение 2 итого

тыс. д.е. % тыс д е % тыс де. %

Выручка от продаж 20 973 100,0 35 434 100,0 56 407 100,0

Переменные затраты 16 066 76,6 25 462 71,9 41 528 73.6

Маржинальный доход 4 907 23,4 9 972 28.1 14 879 26,4

Постоянные затраты - . - - 13 465 23,9

Операционная прибыль - - - - 1 414 2,5

Для анализа также важно, в какой степени каждый сегмент причастен к формированию и, главное, к покрытию постоянных затрат Поэтому предпочтительнее является двухступенчатый расчет маржинального дохода, при котором выделяются специальные постоянные и общие постоян-

ные затраты.

Часть постоянных затрат головного офиса предприятия, которые можно отнести к конкретному сегменту, на данный сегмент и относятся. Л часть нераспределенных постоянных затрат рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне предприятия в целом, и на сегменты не относятся (табл. 7).

Таблица7

Сегментарный отчет крупного предприятия дорожно-зкеплуатационного хозяйства

при двухступенчатом расчете маржинального дохода

№ 11ока штслп Подразделения как сегменты предприятия

подразделение 1 подразделение 2 итого

тыс д е % тыс д е % тыс д е %

1 Выручки от продаж 20 973 100,0 35 434 100,0 56 407 100,0

2 Переменные затраты 16 066 76,6 25 462 71,9 41 528 73,6

Маржинальный доход 1 4 907 23.4 9 972 28,1 14 879 26,4

4 Специальные постоянные затраты 3 778 18,0 7 459 15,0 11 237 19,9

5 Маржинальный доход 2 1 129 5,4 2 513 7,1 3 642 6,5

4 <> Обише постоянные )а-траты - - - - 2 228 4,0

Операционная прибыль - - - - 1 414 2,5

В сегментарном отчете подразделения требуется совсем другой способ группировки затрат (табл. 8).

Таблица8

№ Показатели Виды работ как сегменты подразделения

содержание ремонт подряд итого

тыс де % тыс д.е % тыс. д.е % тыс д.е. %

1 Выручка от продаж 17 537 100 12 130 100 5 767 100 35 434 100

2 11ерсменные затраты 1 1 715 66,8 9219 76,0 4 528 78,5 25 462 71,9

Статья сметы

Статья сметы

Статья сметы

3 Маржинальный доход 1 5 822 33,2 2911 24,0 1 239 21,5 9 972 28,1

4 Специальные постоянные затраты 2 020 11,5 1 342 11,1 985 17,1 4 347 12,2

5 Маржинальный доход 2 3 802 21,7 1 569 12,9 254 4,4 5 625 15,9

6 Общие постоянные затраты - - - - - - 3 112 8,8

7 11рпбыль от продаж - - - - - 2 513 7,1

Учет затрат всдстся по видам выполняемых работ и в разрезе договоров подряда Предметом сегментарного анализа в данном случае будут выступать виды работ и договоры подряда (номинальные центры ответ-

ственности) Реальные центры ответственности формируют постоянные затраты, подлежащие распределению, и специальные постоянные затраты, не подлежащие распределению на соответствующие сегменты

Общей закономерностью является то, что первым уровнем формирования сегментарной отчетности на любом предприятии дорожно-эксплуатационного хозяйства будут работы по конкретному договору или вид работ в зависимости от выбранной методики формирования сегментов. При этом формирование сегментарной отчетности первого уровня необходимо вести в разрезе статей переменных затрат сметы, при необходимости включая другие интересующие менеджеров показатели. В сегментарных отчетах более высоких порядков информация имеет более укрупненную структуру

Формат и содержание отчета, представленного в табл 8, позволяет проводить первичный анализ результатов деятельности сегментов Для более углубленного анализа требуется внесение в формат и содержание сегментарной отчетности дополнительных показателей.

4. Разработан механизм выявления проблемных сегментов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на основе ранжирования и балльной оценки показателей сформированной отчетности, оценки ее аналитических возможностей для принятия управленческих решений по снижению затрат

Важная задача управленческого учета состоит в обеспечении аналитичности сегментарной отчетности. Для решения этой задачи предлагается использовать понятие балльной оценки результатов деятельности

Особенность предлагаемого подхода заключается в том, что в формате сегментарного отчета сметные и фактические показатели маржинальной рентабельности, маржинальной фондоотдачи, маржинальной мате-риалоотдачи, маржинальной производительности ранжируются в системе сегментов соответствующего уровня, то есть показателям присваивается балльная оценка в порядке предпочтения.

А>Е>С>0>В, 1 2 3 4 5 где > - знак предпочтения; А, В, С, Б, Е объекты анализа.

Например, лучший показатель маржинальной рентабельности имеет договор №1 Этому показателю дается оценка 1 балл. Договор №¡2 имеет более низкий показатель маржинальной рентабельности Эгому показателю дается оценка 2 балла. Сумма балльных оценок характеризует состояние информационного сегмента в целом (табл. 9).

Таблица9

Таблица балльной оценки оперативных показателей предприятий ДЭХ в рамках _сегментарной отчетности _

Показатели Ед. изм Р Договор 1 Р I Договор2 Р ДоговорЗ

1 Выручка д е 12 ООО 10 000 8 000

2 Переменные затраты де 6 000 5 500 3 500

3 Маржинальный доход д.е 6 000 4 500 4 500

4 Стоимость ОФ де 8 000 9 000 7 000

5 Маржинальная рентабельность ОФ (3-4) - 1 0,75 3 0,50 2 0,64

6 Средняя стоимость материальных оборотных активов д е 3 500 2 750 2 900

7 Маржинальная рентабельность оборотных средств (3 6) - 1 1,71 2 1,64 3 1,55

8 Выработка основных производственных рабочих чел-час 2 500 1 500 1 000

9 Маржинальная рентабельность трудовых ресурсов (3'8) - 3 2,4 2 3 1 4,5

10 Сумма балльных оценок 5 7 6

По суммс наибольших баллов выбирается сегмент, который необходимо подвергнуть тщательному анализу. При этом анализу подвергается производственная деятельность предприятия, не отягощенная грузом прочих затрат, не участвующих в формировании прямых затрат.

Рассчитанная суммарная балльная оценка свидетельствует о том, что наихудшие показатели работ имеют работы по договору №2. Дальнейший анализ проводится в направлении выяснения причин низких показателей эффективности по договору №2. Наиболее низкий балл у показателя маржинальной рентабельности по договору №2 Поэтому дальнейшие исследования проводятся в направлении выяснения причины низких показателей маржинальной рентабельности

Для предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, имеющих сложные производственные структуры, предлагается ввести метод сквозной балльной оценки в формате сегментарной отчетности (рис 5) В этом случае ранжирование и балльная оценка производится по соответствующим иерархиям органи иционной структуры предприятия. По балльной оценке для более углубленного анализа выбирается сегмент второго уровня, имеющий наихудшие показатели. В приведенном примере это сегмент второго уровня В.1, имеющий балльную оценку 7. Затем по сумме баллов выбирается сегмент первого уровня, наихудшим образом повлиявший на показатели сегмента В.1 В данном случае это сегмент В. 1.1, имеющий балльную оценку 9, который имеет низкую фондоотдачу (3 балла) и низкую матсриалоотдачу (3 балла). Эти показатели и являются предметом более углубленного анализа.

I С I р I е I в |ц|

I -I I К I I. I М |и|

Сегмент третьего уровня (предприятие)

I р I а I к I в |тГ

I V I » I !< I у'

ги На именован ие План Факт Отхл

05 Выручка •49.0 54.0 5,0

06 (прямые затраты 31,0 35,0 4,0

37 Маржинальный доход 18,0 19,0 1,0

г» К марж рентабельности 0.4 0.4 0,0

м ¡Прочие затраты 15.0 18,0 3,0

10 ¡Прогноз прибыли 3,0 1.0 ?,о

11 ¡Прогноз 0.06 0,0? 00

1? ¡Стоимость ОС 9,0 90 0,0

13 (фондоотдача 4 0 4 3 0 3

14 ¡Численность овбот 48,0 48,0 00

15 |п роизеод ительн ость 0,4 0,4 0,0

16 17 19 Сегмент второго Сегменты второго уро уровня А.1

7Л |Н а именован ие План ©акт Откп р

Выручка 24,0 2,0

7? рПряыые затраты 14,0 16,0 2,0

маржинальный доход 10,0 10^0 0,0

74 (К марж рентабельности 0,4 0.4 0,0 1

25 (Стоимость ОС а.о 50 0,0

[фондоотдача (М) 20 20 0,0 1

77 Материальные затраты 50 60 1,0

?8 [Материалоотдача (М) 20 1 7 -0,3 1

29 ниспениость забот 30 0 29,0 1,0

VI Производительность 0,3 0,3 00 7

31 |балльная оценка 5

Наименование План Факт Откп р

Зыручка 26,0 28,0 30

Прямые затраты 170 19.0 ?0

Маржинальный доход 8,0 9,0 1 0

К марж рентабельности 03 0,3 0,0 2

Стоимость ОС 40 5,0 0,0

Фондоотдача|М) 2,0 1,8 03 2

Материальные затраты 6,0 60 0,0

Материалоотдача (М) 1,3 1 5 02 2

Численность_работ 18,0 19.0 1,0

Производительность (М) -О*4 05 0,0 1

Балльная оценка 7

Сетаемгы первого уровня (учасгхи, виды работ договоры подряда)

36 Факт От* р Откл р

37 Выручка 10 0 110 1 0 [Выручка 14 0 15,0 1,0

Лй Прямые затраты 60 7 0 1 0 прямые затраты 30 9,0 1,0

34 Статья затрат 2,0 30 1,0 Статья затрат 30 3,0 00

40 Статья затрат ?0 ?0 оп I Статья затрат 30 30 по

41 Статья затрат 20 20 00 | С1 атья затрат 2~Ср 30

А? Маржинальный доход 40 40 00 Маржинальный доход 60 60 0,0

43 К марж рентабельное™ 04 04 00 1 ¡К марж рентабельности 04 04 0,0 1

44 Стоимость ОС ?0 ?0 0,0 Стоимость ОС 30 30 0,0

45 Фондоотдача (М> 20 20 0,0 2 Фондоотдача (М) 30 30 0,0 1

>46 Материальные затраты ?0 3,0 1 0 ¡Материальные затраты 30 4,0 0,0

А7 Материалоотдача (М) ?0 1 3 -07 7 (Материалоотдача (М) 20 2,0 0 0 1

4Я Численность работ 150 14 0 1 0 Численность работ 150 15 0 00

44 Производительность (М) 0 3 03 00 [Производительность 04 0,4 00 7

50 Балльная оценка (Балльная оценка 5

Наименование План Факт Откп р

Выручка 80 100 20

Прямые затраты 50 70 2,0

Статья затрат 20 70 5,0

Статья затрат 20 20 00

Статья -затрат 20

Маржинальным доход 30 30 0,0

К марж рен1абельности 0.4 0 3 -0,1 2

Стоимость ОС 1 0 20 0,0

Фондоотдача(М) 30 1 5 00 3

Материальные затраты 20 30 1,0

Материалоотдача (М) 1 5 1 0 -0,6 3

Численность работ 60 60 0,0

Производительность (М) 0,5 05 00 1

Балльная оценка 9

Наименование План Факт Откп р

Выручка 17,0 18.0 1.0

Прямые затраты 12 0 12,0 0,0

Статья затрат 40 4 0 0,0

Статья затрат 4 0 4.0 0.0

Статья затрат 40 4,0 0,0

Маржинальный доход 50 60 1,0

(марж рентабельности 03 0.3 00 2

Стоимость ОС 30 30 00

Фондоотдача /М) 2,5 30 0,5 1

Мате &и альные за тра ты 40 30 1 0

Материалоотдача (М) 1.3 20 0,8 1

Численность работ 12 0 130 1 О

Производительность (М) 04 0.5 0,0 1

Балльная оценка 5

Рис 5 Схема оперативного информационного обеспечение анализа по уровням сегментов

предприятий дорожно-жсптуатационною хозяйства

4 СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Рогов В П. Особенности работы с информацией для принятия управленческих решений в дорожно-эксплуатационном хозяйстве // Управление экономикой: теория и практика: Сб науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 290-296 (0,56 п.л.).

2. Рогов В.П. Методические основы анализа се! ментарной отчетности / Модернизация Российской экономики: проблемы и перспективы Сб. науч. тр. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 183-189 (0,44 п.л.).

3. Рогов В П. Особенности учета затрат на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства // Материалы IV научно-практической конференции Сибирского региона 27-28 ноября 2003 года: Изд-во БГУЭП, 2003 С 84-89 (0,44 п.л.).

4. Рогов В.П., Шильникова Г.Г. Разработка оптимальной системы управленческого учета на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства / Управление экономикой: теория практика: Сб. науч тр - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 280-286 (0,50 п.л. в т.ч., авторские 0,25 п л.)

5. Рогов В П Формирование рабочего плана счетов управленческого учета в дорожно-эксплуатационном хозяйстве // Экономические, социальные и правовые вопросы реформирования России' Сб науч тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004 С 120-124 (0,32 п.л.).

6 Рогов В.П. Особенности дорожно-эксплуатационных хозяйств России и проблемы учета в них / Депонировано в ИНИОН РАН № 58552 от 17 февраля 2004 г. (4,5 п.л,).

7. Рогов В П. Аналитические возможности сегментарной отчетности/ Материалы V научно-практической конференции Сибирского региона 25-26 ноября 2004 года: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 205-208 (0,31 пл.).

Рогов Вячеслав Прокопьевич

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 01 09.05 Формат 60x90 1/16 Печать трафаретная Усл.печ.л 1,6. Уч-издл 1,22. Тираж 100 экз. Заказ № 4024

Отпечатано в НПО БГУОП.

}

\\ -

115620

РНБ Русский фонд

2006-4 12044

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Рогов, Вячеслав Прокопьевич

Введение

Глава 1: Влияние особенностей предприятий дорожно-эксплуа-тационного хозяйства на процесс формирования учетной информации о затратах

1.1. Значение и особенности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в России и Иркутском регионе

1.2. Анализ существующей системы формирования информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства

Глава 2: Формирование учетной информации на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства

2.1. Особенности формирования управленческой информации по центрам ответственности и сегментам

2.2. Моделирование информации о затратах на счетах бухгалтерского учета

Глава 3: Формирование управленческой отчетности и ее аналитические возможности

3.1. Формирование сегментарной отчетности на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства

3.2. Аналитические возможности сегментарной отчетности Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства"

Актуальность темы исследования. Дорожно-эксплуатационное хозяйство России представляет собой единый производственно-хозяйственный комплекс, включающий все автомобильные дороги общего пользования, а также более 3 тыс. предприятий и организаций различных форм собственности, которые занимаются их строительством, ремонтом и содержанием. На заседании Правительства РФ в июне 2004 года отмечалось, что автомобильные дороги становятся сегодня одним из основных факторов, сдерживающих экономический рост в стране, так как доля транспортной составляющей в конечной себестоимости продукции достигает 15-20 %, против 7-8 % в странах с развитой рыночной экономикой. Это объясняется как неразвитостью сети автодорог, так и их состоянием, которое не отвечает современным требованиям.

Предприятия дорожно-эксплуатационного хозяйства имеют свои отличия, не характерные для предприятий других секторов экономики. Ключевая особенность заключается в том, что основным инвестором и заказчиком для них выступают государственные организации: муниципальные, региональные и федеральные органы управления. К другим отличиям относятся четко выраженная сезонность работ, индивидуальность каждого вида работ и услуг в зависимости от природно-климатических и горно-геологических особенностей местности, наличие собственных вспомогательных производств и то, что все работы выполняются на основе договоров подряда. Все эти факторы влияют на формирование учетной информации о затратах.

Основной недостаток существующей системы учета состоит в слабой приспособленности ее для выполнения аналитических функций и в отсутствии эффективной связи с процессом принятия управленческих решений. Традиционно акцент делается на расчете полной себестоимости продукции, и не используются возможности планирования и анализа затрат для рационального распределения ресурсов предприятия.

Существующая на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства система сбора и обобщения информации о затратах является сложной и громоздкой и не нацелена на удовлетворение потребностей внутренних пользователей в управленческой информации. Одной из основных причин такого положения является отсутствие координации процесса сбора информации, вследствие многообразия аналогичных по содержанию форм документов, повторений отдельных показателей в документах, исходящих от различных служб предприятий.

В настоящее время необходимые данные пользователь может получить только путем выборки и перегруппировки данных учета и отчетности. При этом контроль и анализ показателей как основа для формирования релевантной информации, проводятся по итогам отчетных периодов на основе «исторических» данных, то есть нарушаются два принципа необходимых для эффективного управления затратами: непрерывность и оперативность.

В этих условиях становится неизбежным поиск новых подходов к формированию учетной информации, которая служит для текущего и оперативного управления затратами. Это достигается через систему управленческого учета. Основной целью, которой является обеспечение всех уровней управления предприятиями дорожно-эксплуатационного хозяйства учетно-аналитической информацией для принятия управленческих решений по снижению затрат.

Степень изученности проблемы. Сущность управленческого учета, его методические основы довольно широко освещены в трудах зарубежных ученых: А. Апчерч, П. Друкер, К. Друри, Д. Миддлтон, Я. Монден, У. Кит, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, A.N. Wyitehead и др. Интеграция российской экономики в мировой рынок, а также обострение конкуренции на внутреннем рынке работ и услуг побудили менеджеров осознать необходимость нового подхода к оценке эффективности работы предприятий. Это привело к тому, что за последнее десятилетие проблеме управленческого учета уделяется большое внимание современными российскими учеными экономистами, в этом ряду: М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Ю.А. Мишин, С.Н. Николаева, О.П. Осипенкова, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, А.Д. Шеремет и др. Но у большинства этих авторов данная проблема рассматривается через призму формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях. Менее широко освещены проблемы управленческого учета в строительстве (И.А. Аврова, Н.В. Пошерст-ник, Ю.Ф. Симионов, И.С. Степанов, Л.М. Чистов, Г.Г. Шильникова и др.). На этом фоне особенностям управленческого учета на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства внимания уделено недостаточно.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является разработка методики формирования учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства, направленной на повышение эффективности их деятельности.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- изучить особенности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, влияющие на формирование учетной информации о затратах;

- провести оценку содержания и возможностей формирования учетной информации на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства;

- разработать порядок формирования затрат предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в системе счетов управленческого учета;

- провести методические разработки по формированию управленческой сегментарной отчетности на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства;

- используя рейтинговую оценку показателей сегментарной отчетности выявить ее возможности для оценки эффективности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Предмет диссертационного исследования — теоретические, методологические и практические вопросы учета затрат на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Объект исследования - процесс формирования учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства для текущего и оперативного управления ими.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- систематизированы особенности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства существенно влияющие на формирование информации о затратах как основного, так и вспомогательного производства;

- дана оценка существующей системы учета затрат на предприятиях до-рожно-эксплуатационного хозяйства и сформулированы особенности системы управленческого учета, исследованы ее функции и элементы;

- предложена методика калькулирования себестоимости работ, услуг по уровням управления с учетом различий организационной структуры предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства;

- разработана схема формирования информации о затратах на счетах бухгалтерского учета;

- выработан подход к формированию сегментарной отчетности как необходимого элемента оперативного управления затратами для раскрытия информации о деятельности по центрам ответственности, договорам подряда, видам работ и услуг предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства;

- предложен метод балльной оценки показателей эффективности деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в формате сегментарной отчетности.

Методология и методика исследования. В процессе исследования автором использованы методологические и теоретические основы исследований отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа, касающиеся принципов формирования учетно-аналитической информации о затратах. В качестве правовой базы использованы законодательные и нормативные акты РФ. В процессе работы изучены инструктивные и методические материалы Госстроя РФ, Государственной службы дорожного хозяйства Минтранса РФ, статистические материалы о развитии дорожно-эксплуатационного хозяйства, стандарты и нормативы предприятий.

Методология и методика исследования основаны на использовании диалектической логики, системного подхода к изучению процесса формирования учетной информации о затратах, приемах анализа (сравнения, детализации, группировки, обобщения) и синтеза.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методических основ формирования учетной информации о затратах для оперативного управления ими и принятия на этой основе управленческих решений.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

-предложен многоступенчатый порядок определения величины маржинального дохода по сегментам деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства;

- разработан процесс отражения фактических и сметных затрат на счетах бухгалтерского учета по номинальным и реальным центрам ответственности, позволяющий в режиме реального времени контролировать величину фактических затрат;

- предложен формат и содержание сегментарной отчетности по уровням управления для оперативного анализа результатов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства с использованием показателей маржинальной рентабельности;

- разработан механизм выявления проблемных сегментов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на основе ранжирования и балльной оценки показателей сформированной отчетности, оценки ее аналитических возможностей для принятия управленческих решений по снижению затрат.

Значение полученных результатов для теории и практики.

Теоретическая значимость результатов диссертационной работы заключается в разработке комплексного подхода к формированию фактической и плановой информации о затратах предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, имеющих различную производственную структуру. Исследованы особенности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства в формировании центров ответственности и выработаны рекомендации по его внедрению. Апробирована методика выявление проблемных сегментов деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства на основе ранжирования и балльной оценки показателей сформированной отчетности.

Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертации, заключается в возможности внедрения методических положений и практических рекомендаций в практику работы предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, что будет способствовать оптимизации решений, принимаемых руководством предприятий и их подразделений и повышении эффективности их работы. Выполнение поставленных задач будет наиболее эффективным в условиях постановки системы бухгалтерского учета затрат адаптированной к специфике работы предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства. Методы формирования учетной информации, рассмотренные в настоящей работе, позволяют менеджерам получать объективную и оперативную информацию и на ее основе давать прогноз о будущих затратах и принимать решение об их снижении.

Материалы диссертации могут быть использованы при разработке учебных курсов «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях БГУЭП (г. Иркутск) и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе финансовых служб ОГУП «Дорожная служба Иркутской области», ЗАО «Труд», ООО «Вудтэкс», МУП «Спецавтотранс» применительно к их практике получения оперативной информации для принятия управленческих решений. Предложения по формированию информации на счетах управленческого учета и проведению сегментарного анализа были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.

Публикации. По тематике исследования опубликовано 7 печатных работ общим объемом 6,82 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рогов, Вячеслав Прокопьевич

Заключение

В ходе диссертационного исследования выявлены особенности, оказывающие существенное влияние на величину затрат на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства, проанализирована теория и практика формирования учетно-аналитической информации о затратах, предложены новые способы работы с учетно-аналитической информацией.

Современные предприятия дорожно-эксплуатационного хозяйства, как правило, являются многопрофильными по набору работ, имеют сложную и отличную друг от друга производственную структуру. Но для всех характерна жестко централизованная система управления, которая, как правило, имеет высокую инертность в принятии управленческих решений и не отвечает быстро-изменяющимся реалиям рынка. Решение этой проблемы возможно путем внедрения управленческого учета через частичную децентрализацию структуры управления предприятием, делегирование полномочий в принятии решений, формирование центров ответственности и сегментарной отчетности по ним. Возникла необходимость раскрытия информации по каждому сегменту бизнеса: о технологически обособленных производствах, подразделениях и видах выполняемых ими работ. Информация сегментарной отчетности позволяет администрации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров.

Предприятия дорожно-эксплуатационного хозяйства имеют свои отличия не характерные для предприятий, выпускающих различного рода товары штучного потребления и даже средства производства. Они выполняют работы по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог. Ключевая особенность заключается в том, что основным инвестором и заказчиком для предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства выступают государственные организации: муниципальные, региональные и федеральные органы управления. Поэтому государство оставляет за собой право нормативного регулирования и контроля, себестоимости и величины накладных расходов при формировании сметной цены продукции, работ и услуг. К другим отличиям относятся четко выраженная сезонность работ, индивидуальность каждого вида работ и услуг в зависимости от природно-климатических и горно-геологических особенностей местности, наличие собственных вспомогательных производств. Все эти факторы существенно влияют на формирование учетно-аналитической информации о затратах предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Основная проблема учета сложившаяся в настоящее время на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства заключается в том, что доминирующим фактором формирования учетной информации являются требования внешних пользователей. Внутренние пользователи информации не всегда получают адекватную и своевременную информацию для принятия эффективных управленческих решений. Этот конфликт интересов объясняет востребованность теоретической разработки и практического внедрения управленческого учета на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства.

В ходе проведенных исследований получены следующие научные результаты.

1. Аргументирована целесообразность комплексного подхода к формированию сегментарной отчетности с целью прогнозирования эффективности, маржинальной рентабельности по центрам ответственности, договорам подряда, видам работ и услуг предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, имеющих различную производственную структуру.

Исследуя особенности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, сделан вывод о том, что уровень детализации информации по сегментам зависит от масштабов предприятия, его структуры. Так в крупных предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства требуется многоуровневая сегментарная отчетность, которая должна совпадать с центрами ответственности. Тогда как в организациях, не имеющих сложной структуры, требуется сегментарная отчетность по видам работ, услуг или договорам подряда.

Необходимым условием построения системы учета и отчетности по сегментам является формирование в организации центров ответственности и частично децентрализованной организационной структуры компании. Информация, собранная в учетной системе по отдельным сегментам бизнеса, предназначена для оценки эффективности работы этих подразделений, менеджеров, возглавляющих эти подразделения.

При составлении сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, то есть его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом. Предлагается два возможных подхода к составлению и, соответственно, анализу сегментарной отчетности.

2. Предложена методика разноуровневого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятий дорожно-эксплуа-тационного хозяйства, заключающаяся в формировании затрат по центрам ответственности и по видам работ и договорам подряда.

Специфика формирования учетно-экономической информации зависит от уровня центра ответственности в иерархической структуре предприятия. На крупных предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства выделяются три уровня формирования информации по центрам ответственности: высший -стратегический уровень, средний — тактический уровень, низший - оперативный. Этим трем информационным уровням соответствуют свои задачи, формируемые для достижения запланированных показателей. Причем цели по уровням центров ответственности отличаются и не должны формироваться путем простого арифметического суммирования информационных потоков низших центров ответственности в задачи центров ответственности более высокого порядка или путем декомпозиции планов сегментов высшего порядка на планы сегментов более низкого уровня.

Аргументировано, что понятие «сегмент» имеет более широкий смысл, чем «центр ответственности» и обоснована необходимость формирования сегментарной отчетности не только по центрам ответственности, но и по видам работ и договорам подряда.

В зависимости от организационной структуры организации сегментарная отчетность делится по уровням сегментов. Сегменты высшего уровня - это наиболее крупные сегменты организации. В зависимости от масштаба предприятия это могут быть его подразделения, виды работ или конкретные договоры подряда. Далее они делится на более мелкие сегменты второго или третьего уровня в зависимости от уровня требуемой информации и уровня потребителя этой информации.

Исследуя особенности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства, следует сделать вывод о том, что уровень детализации по сегментам зависит от масштабов предприятия, его структуры, количества уровней управления. Так в крупных предприятиях требуется много уровневая сегментарная отчетность, которая должна совпадать с центрами ответственности. Тогда как в организациях, не имеющих сложной структуры, требуется сегментарная отчетность по видам работ, услуг или договорам подряда.

3. Предложены практические рекомендации по использованию счетов бухгалтерского учета для моделирования и учета затрат на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства. При разработке рабочего плана счетов за основу принимается план счетов бухгалтерского учета. В управленческом плане счетов активизируется роль счетов, зарезервированные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также дополнительно вводимые счета второго и третьего порядка при формировании рабочего плана счетов.

В рамках адаптации типового плана счетов бухгалтерского учета к возможностям формирования управленческой информации на предприятиях до-рожно-эксплуатационного хозяйства предлагается сформировать и использовать счета второго порядка. Так на 20 «Основное производство» создается субсчет второго порядка 20.01.01 «Смета (план). Строительство автодорог», где в корреспонденции с кредитом счета 20.01 конкретного договора подряда или оказания услуг будут формироваться показатели прямых затрат в разрезе статей калькуляции сметы, выполняемого договора подряда.

4. Уточнена специфика калькулирования затрат по уровням сегментов в структуре предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства и обоснован учет затрат на уровне производственных сегментов по статьям калькуляции, а на уровне сегментов более высокого порядка по переменным и постоянным затратам.

Для целей управленческого учета в дорожно-эксплуатационном хозяйстве на производственном уровне наиболее приемлемым представляется учет затрат по статьям калькуляции в разрезе смет на строительство, ремонт или содержание автомобильных дорог. Контроль за прямыми (переменными) затратами собираемыми на счете 20 «Основное производство» осуществляется в рамках смет, которые составляются на основе утвержденных норм и нормативов. В разрезе статей калькуляции сметы контролируются только прямые затраты. Их сумма представляет интерес с точки зрения формирования максимальной величины маржинального дохода по конкретному договору. Объектом контроля являются затраты, по которым произошло превышение плановых (сметных) заданий.

5. Предложена методика анализа эффективности производства на основе показателей маржинальной рентабельности. Введено понятие рейтинговой оценки показателей информационных сегментов.

Используя сегментарную отчетность с применением методики «директ-костинг» важным представляется формирование маржинального дохода по центрам ответственности, на основе которых формируется отчетность, и показателей рентабельности сегментов. Введены показатели «степень маржинального покрытия» (Км), то есть, какая сумма маржинального дохода (М) приходится на каждый рубль выручки. Кроме этого при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по маржинальному доходу, но и определить факторы, которые в значительной степени повлияли, определить степень влияния каждого из них.

6. Предложен метод балльной оценки итоговых показателей для акцентирования внимания руководителей на проблемных сегментах деятельности предприятий дорожно-эксплуатационного хозяйства.

Не менее важная задача управленческого учета состоит в повышении аналитичности информации в формате сегментарной отчетности. Для решения этой задачи предлагается ввести понятие балльной оценки показателей эффективности. В сегментарном отчете, поступившем руководителю, менеджеру путем балльной оценки ранжируются показатели информационных сегментов. Сумма бальных оценок характеризует состояние информационного сегмента в целом. Причем набор показателей для балльной оценки осуществляется индивидуально для каждого подразделения в зависимости от специфики бизнес-процесса и анализ в формате данной матрицы может осуществляться на любую отчетную дату (конец декады, месяца, квартала, года) так как не требуется распределения косвенных (накладных) затрат.

Руководители предприятий в своей работе сталкиваются с постоянной проблемой нехватки основного управленческого ресурса - это время. Балльная оценка позволяет акцентировать внимание руководителей на интересующих их показателях, что позволяет сконцентрировать ресурсы на разрешении самой острой проблемы предприятия. Ведь главное в управленческом учете обозначить самую острую проблему и сконцентрировать на ее решении необходимые ресурсы, которых всегда не достает.

По сути, балльная оценка показателей рентабельности является методом повышения аналитичности и наглядности сегментарной отчетности. Задачей сегментарной отчетности и балльной оценки показателей является концентрация внимания менеджеров, руководителей на информации о наиболее проблемных сегментах деятельности предприятия. С внедрением предложенной методики сокращается объем обрабатываемой информации бухгалтером-аналитиком, так как углубление анализа, а, следовательно, и сбор информации проводится в рамках ограниченных сегментов деятельности, не требуется обрабатывать весь массив данных и выявление показателей эффективности предприятия по всем сегментам.

168