Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации"

(О

На правах рукописи

0034Ваиах

ЧИСТЯКОВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1'Ш№9

Новосибирск 2009

003489091

На правах рукописи —/

ЧИСТЯКОВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2009

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Лычагин Михаил Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Новоселов Юрий Анатольевич

Защита состоится 24 декабря 2009 г. в 11 -00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск-87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 23 ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

кандидат экономических наук Козлов Владимир Владимирович

Ведущая организация: Белгородский университет

потребительской кооперации

профессор

С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовое состояние организаций потребительской кооперации недостаточно устойчиво, что обусловлено проблемами, порождаемыми преобразованиями в экономике страны. Актуальность выбора учетной политики хозяйствующими субъектами назревает в момент перехода национальной экономики к новому уровню регулирования, что происходит и теперь, в период всеобщего мирового кризиса.

Перед потребительской кооперацией России в рамках национальных проектов по преобразованию жизни сельского населения страны стоят масштабные задачи улучшения финансового состояния всех входящих в нее хозяйствующих субъектов. Их решение в определенной степени связано с формированием и реализацией рациональной учетной политики в организациях потребительской кооперации.

Состояние изученности проблемы. Различные аспекты в области теории и практики применения учетной политики рассматриваются в трудах отечественных (P.A. Алборов, В.П. Астахов, A.C. Бакаев, С.Н. Гришкина, А.Н. Ефремова, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, В.В. Козлов, И.Н. Львов, М.Ю. Медведев, Ю.А. Новоселов, КН. Середа, JI.A. Сипко, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, A.A. Соколов, М.Л. Пятов, A.A. Шапошников, JI.3. Шнейдман и др.) и зарубежных (X. Андерсон, М. Бред, Р. Депапорт, Д. Колдуэлл, П. Лассен, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, Р. Обер, М. Перера, Д. Рис, Ж. Сава-ри, Р. Энтони, Э. Хэндриксен, О. Шмаленбах, И. Шер, В. Швайхер и др.) авторов.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности существует определенная методика формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методическая база формирования учетной политики на мезоуровне для организаций потребительской кооперации. Вместе с тем, объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой организаций (предприятий) потребительской кооперации, а также ее влияния на их финансовые результаты назрела. Это обусловило цель и задачи диссертации.

Цель диссертационного исследования — обобщение теоретических положений и разработка методических подходов к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации.

В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи:

• обобщены современные подходы к исследованию сущности формирования учетной политики для уточнения ее определения и критически оценена практика формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации с позиций совершенствования в соответствии с действующим законодательством;

• обоснованы методические рекомендации по сближению принципов бухгалтерского и налогового учета, ориентированные на комбинированную модель формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации, применяющих общий режим и упрощенную систему налогообложения;

• предложены и внедрены в практику формы документов по учету паевого фонда с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций потребительской кооперации;

• разработаны предложения по совершенствованию внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации и внедрены в практику проекты внутренних регламентов, обеспечивающих их практическое применение.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учетной политики в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования - учетно-аналитические процессы в организациях потребительской кооперации, связанные с формированием учетной политики.

Объект наблюдения - организации Новосибирского облпо-требсоюза.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили: труды отечест-

венных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования учетной политики; нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета и отчетности; материалы кооперативных организаций, синтезирующие данные оперативного, статистического и бухгалтерского учета, а также обследования учетных систем, проведенные автором в организациях потребительской кооперации Новосибирского обл потребсоюза.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции; экономико-статистические методы обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новнзна диссертационного исследования заключается в следующем:

- предложен методический подход к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации, который включает: уточненное определение понятия «учетная политика», адаптированное, в отличие от традиционного, к социально-экономическим особенностям потребительской кооперации как системы; усовершенствованный порядок процесса формирования учетной политики за счет выявления и дополнения факторов, что позволяет более полно и объективно представить информацию в бухгалтерской (финансовой)отчетности;

- разработаны методические рекомендации по формированию наиболее существенных аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющие, в отличие от существующих, отразить отраслевые особенности организаций потребительской кооперации, применяющих общий режим и упрощенную систему налогообложения, чтобы повысить достоверность информации и снизить трудоемкость учетных работ при соблюдении принципа рациональности;

- рекомендованы и апробированы формы первичной и сводной документации для отражения и текущего обобщения операций по движению паевого фонда, не унифицированные законодательно, что позволяет обособить и систематизировать процесс документирования; предложен и адаптирован к практической деятельности хозяйствующих субъектов потребительской кооперации график документо-

оборота, предусматривающий, в отличие от применяемых, введение Плана документооборота, обеспечивающего своевременное получение информации;

- сформированы и апробированы основные регламенты и рабочие документы для внутреннего контроля в качестве приложений к учетной политике организаций потребительской кооперации, позволяющие, в отличие от действующей практики, обеспечить большую прозрачность и научную обоснованность бухгалтерского учета.

Практическая значимость результатов исследования. Основные предложенные рекомендации по формированию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета позволят усовершенствовать учетную систему организаций потребительской кооперации, повысить качество принимаемых управленческих решений, а также достоверность отчетной информации.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Новосибирского облпотребсоюза (акт о внедрении от 04. 06.2009 № 13-с), Ко-лыванского поспо «Коопромторг» (акт о внедрении от 27. 05. 2009 № 58). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 05.05. 2009 № 17-659).

Основные положения и результаты исследования докладывались на международных конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях» (Новосибирск, 2006 и 2007 гг.), «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» (Абакан, 2007 г.), «Стратегическое планирование и развитие предприятий» (Москва, 2008 г.), «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (Челябинск, 2008 г.), «Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика» (Санкт-Петербург, 2008 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано девять работ общим объемом 9,6 п.л. (в.т.ч. авторские - 8.1 п.л.), из них одна статья объемом 0,5 п.л. в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 165 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 204 наименования, содержит 8 таблиц, 10 рисунков, 24 приложения.

Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики организаций потребительской кооперации

1.1. Эволюция подходов к учетной политике

1.2. Принципы формирования учетной политики

1.3. Особенности формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации

Глава 2. Методические подходы к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации

2.1. Анализ действующих положений учетных политик хозяйствующих субъектов

2.2. Формирование организационных и технических аспектов учетной политики

2.3. Формирование методических аспектов учетной политики Глава 3. Совершенствование действующих аспектов учетной

политики в организациях потребительской кооперации

3.1. Направления совершенствования документооборота в организациях потребительской кооперации

3.2. Формирование учетной политики с использованием регламентов для внутреннего контроля

3.3. Методические рекомендации по формированию учетной политики на малых предприятиях потребительской кооперации

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Методический подход к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации

Обобщение взглядов отечественных ученых на основы формирования учетной политики показало отсутствие единой позиции в понимании сущности учетной политики. Современное понятие учетной политики, представление об ее назначении и сфере применения вобрали в себя наиболее устоявшиеся исторически критерии эконо-

мической и юридической наук. Определенный приоритет отдается учетной политике как совокупности способов учета. Некоторые авторы предлагают трактовать ее как составляющую метода бухгалтерского учета. Анализ определений понятия учетной политики позволяет сделать вывод, что они детализированы для целей финансового учета. При этом основной аспект приходится на состав учетной политики, а ее сущности и назначению уделено недостаточное внимание.

На основе различных подходов к определению сущности учетной политики, сделан вывод о необходимости рассмотрения учетной политики на трех уровнях: макро-, мезо- и микроуровне.

Учетная политика, на макроуровне - это свод законодательных нормативных актов, определяемых и проводимых государственными органами в отношении организаций микроэкономического уровня через бюджетную, банковскую, налоговую систему и правоохранительные органы.

Учетная политика на мезоуровне применительно к потребительской кооперации выражает разработанные рекомендации по бухгалтерскому учету и составлению отчетности, которые принимают во внимание социально-экономические особенности потребительской кооперации как системы отношений и организаций.

Учетная политика на микроуровне (уровне предприятия) - это система целевых установок и способов развития бухгачтерского и налогового учета в разрезе организационных, технических и методических аспектов, определяемая и проводимая в интересах конкретного хозяйствующего субъекта.

Считаем, что использование уточненных нами определений позволяет глубже раскрыть смысл положений учетной политики бухгалтерского и налогового учета, а в перспективе и бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

В диссертации предложены основные направления совершенствования порядка формирования учетной политики применительно к организациям потребительской кооперации в целях снижения трудоемкости учета, экономии затрат на его ведение (рис.).

На наш взгляд, важно рассмотрение следующих этапов формирования учетной политики применительно к организациям потребительской кооперации:

- анализ действующей правовой нормативной базы;

- выявление, и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- применение принципов, обязательных для всех хозяйствующих субъектов;

- идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- оформление учетной политики.

Рис. Порядок формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации

При этом следует учитывать влияние внешних и внутренних факторов в разрезе организационных, технических и методических аспектов учетной политики. К внешним факторам автор отнес правовые и экономические параметры. К внутренним - организационные, управленческие, кадровые, финансовые и специфичные для системы потребительской кооперации.

Наряду с традиционными факторами, отраженными в нормативных актах и научной экономической литературе, в диссертации предложены специфичные, характерные только для потребительской кооперации, оказывающие наиболее значимое влияние на процесс формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Формирование организационных, технических и методических

аспектов учетной политики с ориентацией на сближение бухгалтерского и налогового учета

На основе проведенного исследования предпочтительной признана интегрированная модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, которая позволяет наиболее рациональное с наименьшими временными и финансовыми затратами ведение обоих видов учета.

Автором предложены проекты формирования учетной политики для организаций потребительской кооперации, находящихся на общем и специальном режимах налогообложения (упрощенной системе), ориентированные на рациональное формирование учетной политики с целью интеграции бухгалтерского и налогового учета, отражающие отраслевые особенности и возможности применения МСФО.

К значимым разделам учетной политики, отличающим, на взгляд автора, деятельность потребительских организаций от прочих видов, можно отнести следующие:

- проведение инвентаризации;

- правила документооборота;

- организация системы внутреннего контроля;

- рабочий план счетов;

- формы первичных и сводных документов по учету паевого фонда.

При формировании методического аспекта учетной политики автор определил наиболее существенные элементы, оказывающие результативное влияние на показатели финансового состояния организации. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам с другой.

Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, автор предложил выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли и сближение бухгалтерского и налогового учета.

При наполнении методических аспектов учетной политики сформированы существенные элементы, без указания которых, по мнению автора, невозможно правильно и адекватно представить в отчетности организации основные средства, материально-производственные запасы, резервы, налоговую декларацию.

Автором разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики организаций потребительской кооперации, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Целесообразно унифицировать положения для их сближения, отражающие бухгалтерскую и налоговую составляющие учетной политики.

Применение данного подхода подтверждается следующими требованиями:

• организация и ведение учета объектов основных средств и нематериальных активов предполагает определение принципов и методов формирования первоначальной стоимости указанного имущества, а также обеспечение списания или восстановления сумм произведенных расходов при переходе на иной режим налогообложения;

• хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, предоставить право оценки товаров, приобретенных для перепродажи по тем же методам, что и хозяйствующим субъектам, использующим общий режим налогообложения (ФИФО, по средней себестоимости и по стоимости единицы).

Эта норма распространяется только на налоговый учет. Однако система налогового учета не содержит унифицированных форм учета активов и обязательств. Разработка таких форм самостоятельно организациями потребительской кооперации будет противоречить прин-

ципу рациональности. Следовательно, наиболее целесообразным можно считать использование подобных форм, применяемых в бухгалтерском учете. Это обусловливает и использование методов бухгалтерского учета для данного вида активов.

В этой связи, по мнению автора, учетная политика при упрощенной системе налогообложения будет иметь свои особенности (табл.).

Таблица

Формирование учетной политики организаций потребительской кооперации при упрощенной системе налогообложения

Элементы учетной политики Содержание Основной вид учета

1 2 3

Организационный аспект

1. Порядок ведения бухгалтерского учета 1.1. Иметь в штате должность бухгалтера 1.2. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту 1.3. Вести бухгалтерский учет лично Бухгалтерский

2. Организация правил документооборота График документооборота Бухгалтерский Налоговый

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Периодичность проведения плановой инвентаризации Основания для внеплановой инвентаризации Бухгалтерский

4 Контроль хозяйственных операций Регламенты для установления служебных обязанностей работников Бухгалтерский

Технический аспект

5. Рабочий план счетов Собственные формы с учетом специфики деятельности Бухгалтерский

6. Форма учета 6.1. Упрощенная 6.2. Книжно-журнальная Бухгалтерский

7. Формы регистров, первичных учетных документов Отражающие особенности вида деятельности Бухгалтерский Налоговый

8. Способ ведения Книги учета доходов и расходов 8.1. Бумажный 8.2. Электронный Налоговый

Методический аспект

9. Объект налогообложения 9.1. Доходы 9.2. Доходы, уменьшенные на расходы Налоговый

¡0. Метод бухгалтерского учета 10.1. Учет хозяйственных операций в полном объеме 10.2. Учет только основных средств и нематериальных активов Бухгалтерский

Окончание табл.

1 2 3

11. Способ начисления амортизации основных средств 111. Линейный 1 1.2. Уменьшаемого остатка 11.3. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 1 1.4. Списания стоимости пропориноиальио объему продукции (работ) Бухгалтерский [ПБУ 6/01, п. 18]

12. Списание стоимости основных средств, не превышающей 20 тыс. руб. за единицу 12.1. Начисление амортизации 12.2. Единовременное списание на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию Бухгалтерский [ПБУ 6/01, п. 18]

13. Признание приобретенных книг, брошюр и т п издании 13.1. Признаются в качестве объектов основных средств 13.2. Признаются расходами на продажу Бухгалтерский Налоговый [ПБУ 6/01, п.18]

14. Способ начисления амортизации нематериальных активов 14.1. Линейный 14.2. Уменьшаемого остатка 14.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Бухгалтерский [ПБУ 14/2007, п.15]

15. Методы оценки сырья, материалов, покупных товаров 15.1. По стоимости единицы товарно-материальных ценностей; 15. 2. По средней стоимости; 15. 3. ФИФО. Налоговый [НК РФ, ст.346.17 п.8, НК РФ, ст. 254, п. 2. пи. 2]

Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации, отнесенных к субъектам малого предпринимательства, имеет свои характерные особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, автор пришел к выводу, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), а также имеется ряд некоторых некорректных записей, которые могут привести к искажению отражаемой в них информации. Для устранения указанных недостатков предлагается внести рекомендованные нами изменения в Книгу (журнал) учета хозяйственных операций (К-1) и Ведомости В-1 — В-9.

Предложенные рекомендации по формированию учетной политики организаций потребительской кооперации, находящихся на упрощенной системе налогообложения, позволяют сблизить принципы

бухгалтерского и налогового учета, сформировать учетную политику, позволяющую получать качественную для пользователей информацию о деятельности организаций потребительской кооперации.

Рекомендуемые формы первичной и сводной документации по учету паевого фонда

В части совершенствования первичного и сводного учета движения паевого фонда рекомендовано использовать Личную карточку пайщика и Ведомость движения паевого фонда, не регламентируемые действующим законодательством. Данные документы позволяют оперативно получать информацию о суммах паевых взносов, которые пайщик имеет в потребительских кооперативах.

Все разработанные формы первичной учетной и сводной документации методически обоснованы, доведены до уровня практического внедрения и применяются в организации учетного процесса исследуемых хозяйствующих субъектов.

Предложен порядок введения графика документооборота в организациях потребительской кооперации, который выполняется по следующим пяти этапам: 1) исследование информационных потоков; 2) составление графика документооборота; 3) определение ответственности работников предприятия за составление документов и отчетов, корректировка их должностных инструкций; 4) утверждение графика документооборота руководителем предприятия; 5) определение ответственности за выполнение графика документооборота.

Формирование учетной политики с использованием регламентов для внутреннего контроля

Для оценки действующей системы контроля в организациях потребительской кооперации разработана анкета с целью получения данных об изучаемом организационном аспекте, выявления проблем, а также определения подходов к их устранению.

При проведении оценки системы внутреннего контроля рада организаций Новосибирского облпотребсоюза выявлено: системный подход к контролю отсутствует, в результате чего не все структурные подразделения охвачены контролем; контрольной деятельностью в основном занимаются бухгалтеры; ревизионная комиссия не является структурным подразделением организации, а создается на определенное время для осуществления плановых и внеплановых проверок; внутренние регламенты по организации системы внутреннего контроля не разработаны.

Для устранения выявленных недостатков автором исследования созданы следующие основные регламенты для внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации: Положение об отделе внутреннего контроля, определяющее его место в системе управления, цель и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами; Должностная инструкция внутреннего контролера, определяющая'его права, обязанности и ответственность; Рабочая программа проверок по направлениям, в соответствии с утвержденным планом работ; Отчет внутреннего контролера о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Разработанные регламенты для внутреннего контроля доведены до уровня практического внедрения и применяются в организации учетного процесса исследуемых организаций.

Объективность контроля может быть повышена, если в аспект учетной политики «организация внутреннего контроля» ввести бюджетирование как составную часть данного локального документа. Для этого автором разработаны методические рекомендации в области согласования учетной политики и технологии бюджетирования. В центре этих рекомендаций находится Положение о бюджетировании, которое определяет процедуры, методику планирования и контроля, а также является частью организационно-распорядительной документации по формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации.

Как показал опыт внедрения, предложенные рекомендации по формированию учетной политики с использованием регламентов для внутреннего контроля позволяют принимать более обоснованные управленческие решения, рационально распределять ресурсы между подразделениями, с учетом изменений внутренних и внешних условий, и избегать кризисных ситуаций.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Чистякова O.A. Формирование учетной политики организаций потребительской кооперации с использованием бюджетирования // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2008. - № 3 (27). - 0,5 п.л.

Статьи в научных изданиях

2. Лычагин М.В., Чистякова O.A. Учетная политика в организациях потребительской кооперации. - Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2009.- 8 пл. (авт. - 6,5 п.л.).

3. Чистякова O.A. Элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятиях потребительской кооперации // Кооперация: история, теория, экономика, управление: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2008. - 0,2 п.л.

4. Чистякова O.A. Учетная политика как элемент моделирования бухгалтерского учета // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Материалы VI международной научно-практической конференции. - Т. 2. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2008. - 0,2 п.л.

5. Чистякова O.A. Согласование стратегий предприятий потребительской кооперации и их учетной политики // Стратегическое планирование и развитие предприятий: Материалы девятого всероссийского симпозиума. - Т. 2. - Москва: ЦЭМИ, 2008.-0,1 п.л.

6.Чистякова O.A. Влияние элементов учетной политики на конкурентоспособность хозяйствующих субъектов // Актуальные проблемы экономического развития регионов России: Материалы международной научно-практической конференции. - Абакан: Изд-во Хакаского гос.ун-та, 2007. - 0,1 п.л.

7.Чистякова O.A. Учетная политика в потребительских обществах как инструмент оптимизации налоговых платежей // Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО: Материалы международной научно-практической конференции. -Новосибирск: СибУПК, 2007. - 0,1 п.л.

8.Чистякова O.A. К вопросу о профессиональном суждении в учетной политике предприятий потребительской кооперации // Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика: Труды конференции. -Изд-во Политехи, ун-та, 2007. - 0,3 п.л.

9.Чистякова O.A. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях // Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет - аудит - МСФО: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2006.-0,13 п.л.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (http:www.sibupk.su/ New//05/dis_2.htm).

Подписано в печать 19.11.2009. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ. л. 1,25. Уч.-изд. л. 1,16. Заказ № 727.__

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чистякова, Ольга Александровна

Введение.

1. Теоретические основы формирования учетной политики организаций потребительской кооперации.

1.1 .Эволюция подходов к учетной политике.

1.2. Принципы формирования учетной политики.

1.3. Особенности формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации.

2. Методические подходы к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации.

2.1. Анализ действующих положений учетных политик хозяйствующих субъектов.

2.2. Формирование организационных и технических аспектов учетной политики.:

2.3. Формирование методических аспектов учетной политики.

3. Совершенствование действующих аспектов учетной политики в организациях потребительской кооперации.

3.1. Направления совершенствования документооборота в организациях потребительской кооперации.

3.2. Формирование учетной политики с использованием регламентов для внутреннего контроля.

3.3. Методические рекомендации по формированию учетной политики на малых предприятиях системы потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовое состояние организаций потребительской кооперации недостаточно устойчиво, что обусловлено проблемами, порождаемыми преобразованиями в экономике страны. Актуальность выбора учетной политики хозяйствующими субъектами назревает в момент перехода национальной экономики к новому уровню регулирования, что происходит и теперь, в период всеобщего мирового кризиса.

Перед потребительской кооперацией России в рамках национальных проектов по преобразованию жизни сельского населения страны стоят масштабные задачи улучшения финансового состояния всех входящих в нее хозяйствующих субъектов. Их решение в определенной степени связано с формированием и реализацией рациональной учетной политики в организациях потребительской кооперации.

Состояние изученности проблемы. Различные аспекты в области теории и практики применения учетной политики рассматриваются в трудах отечественных (P.A. Алборов, В.П. Астахов, A.C. Бакаев, С.Н. Гришкина, А.Н. Ефремова, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, ВВ. Козлов,И.Н Львов,МЮ. Медведев, ЮА Новоселов, КН. Середа, JI.A. Сипко, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, A.A. Соколов, M.JI. Пятов, A.A. Шапошников, JI.3. Шнейдман и др.) и зарубежных (X. Андерсон, М. Бред, Р. Депапорт, Д. Колдуэлл, П. Лассен, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, Р. Обер, М. Перера, Д. Рис, Ж. Савари, Р. Энтони, Э. Хэндриксен, О. Шмаленбах, И. Шер, В. Швайхер и др.) авторов.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности существует определенная методика формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методическая база формирования учетной политики на мезоуровне для организаций потребительской кооперации. Вместе с тем, объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой организаций (предприятий) потребительской кооперации, а также ее влияния на их финансовые результаты назрела. Это обусловило цель и задачи диссертации.

Цель диссертационного исследования — обобщение теоретических положений и разработка методических подходов к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации.

В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи:

• обобщены современные подходы к исследованию сущности формирования учетной политики для уточнения ее определения и критически оценена практика формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации с позиций совершенствования в соответствии с действующим законодательством;

• обоснованы методические рекомендации по сближению принципов бухгалтерского и налогового учета, ориентированные на комбинированную модель формирования учетной политики в организациях потребительской кооперации, применяющих общий режим и упрощенную систему налогообложения;

• предложены и внедрены в практику формы документов по учету паевого фонда с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций потребительской кооперации;

• разработаны предложения по совершенствованию внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации и внедрены в практику проекты внутренних регламентов, обеспечивающих их практическое применение.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты учетной политики в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования — учетно-аналитические процессы в организациях потребительской кооперации, связанные с формированием учетной политики.

Объект наблюдения - организации Новосибирского облпотребсоюза.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили: труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования учетной политики; нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета и отчетности; материалы кооперативных организаций, синтезирующие данные оперативного, статистического и бухгалтерского учета, а также обследования учетных систем, проведенные автором в организациях потребительской кооперации Новосибирского облпотребсоюза.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции; экономико-статистические методы обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- предложен методический подход к формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации, который включает: уточнение определения «учетная политика», адаптированное, в отличие от традиционного, к социально-экономическим особенностям потребительской кооперации как системы; усовершенствованный порядок процесса формирования учетной политики за счет выявления и уточнения факторов, что позволяет более полно и объективно сформировать информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- разработаны методические рекомендации по формированию наиболее существенных аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющие, в отличие от существующих, отразить отраслевые особенности организаций потребительской кооперации, применяющих общий режим и упрощенную систему налогообложения, чтобы повысить достоверность информации и снизить трудоемкость учетных работ при соблюдении принципа рациональности;

- рекомендованы и апробированы формы первичной и сводной документации для отражения и текущего обобщения операций по движению паевого фонда, не унифицированные законодательно, что позволит обособить и систематизировать процесс документирования; предложен и адаптирован к практической деятельности хозяйствующих субъектов потребительской кооперации график документооборота, предусматривающий, в отличие от применяемых, введение Плана документооборота, что позволит обеспечить достоверное получение информации;

- сформированы и апробированы основные регламенты и рабочие документы для внутреннего контроля в качестве приложений к учетной политике организаций потребительской кооперации, позволяющие, в отличие от действующей практики, обеспечить большую прозрачность и научную обоснованность бухгалтерского учета.

Практическая значимость результатов исследования. Основные предложенные рекомендации по формированию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета позволят усовершенствовать учетную систему организаций потребительской кооперации, повысить качество принимаемых управленческих решений, а также достоверность отчетной информации.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Новосибирского облпотребсоюза (акт о внедрении от 04. 06. 2009 № 13-с), Колыванского по-спо «Коопромторг» (акт о внедрении от 27. 05. 2009 № 58). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 05.05.2009 № 17-659/1).

Основные положения и результаты исследования докладывались на международных конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях» (Новосибирск, 2006 и 2007 г.г.), «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» (Абакан, 2007 г.), «Стратегическое планирование и развитие предприятий» (Москва, 2008 г.), «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (Челябинск, 2008 г.), «Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика» (Санкт-Петербург, 2008 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано девять работ общим объемом 9,6 п.л. (в.т.ч. авторские - 8,1 п.л.), из них одна монография, статья объемом 0,5 п.л. в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 165 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 204 наименования, содержит 8 таблиц, 10 рисунков, 24 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чистякова, Ольга Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование теоретических и методических вопросов формирования учетной политики организаций потребительской кооперации позволило получить ряд выводов и сформировать следующие выводы и предложения.

1. Обобщение взглядов отечественных ученых на основы формирования учетной политики показало отсутствие единой позиции в понимании сущности учетной политики. Современное понятие учетной политики, представление об ее назначении и сфере применения вобрали в себя наиболее устоявшиеся исторически критерии экономической и юридической наук. Определенный приоритет отдается учетной политике как совокупности способов учета. Некоторые авторы предлагают трактовать ее как составляющую метода бухгалтерского учета. Анализ определений понятия учетной политики позволяет сделать вывод, что они детализированы для целей финансового учета. При этом основной аспект приходится на состав учетной политики, а ее сущности и назначению уделено недостаточное внимание.

На основе различных подходов к определению сущности учетной политики, сделан вывод о необходимости рассмотрения учетной политики на трех уровнях: макро-, мезо- и микроуровне.

Учетная политика, на макроуровне — это свод законодательных нормативных актов, определяемых и проводимых государственными органами в отношении организаций микроэкономического уровня через бюджетную, банковскую, налоговую систему и правоохранительные органы.

Учетная политика на мезоуровне применительно к потребительской кооперации выражает разработанные рекомендации по бухгалтерскому учету и составлению отчетности, которые принимают во внимание социально-экономические особенности потребительской кооперации как системы отношений и организаций.

Учетная политика на микроуровне (уровне предприятия) — это система целевых установок и способов развития бухгалтерского и налогового учета в разрезе организационных, технических и методических аспектов, определяемая и проводилшя в интересах конкретного хозяйствующего субъекта.

Считаем, что использование уточненных нами определений позволяет глубже раскрыть смысл положений учетной политики бухгалтерского и налогового учета, а в перспективе и бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

2. Наряду с традиционными принципами бухгалтерского учета, предложенными нормативными актами и научной литературой, в диссертации доказана необходимость использования принципов МСФО существенность, достоверность и профессионального суждения, что позволяет наиболее полно сблизить принципы бухгалтерского, налогового и управленческого учета для формирования более приемлемой учетной политики для организаций потребительской кооперации.

3. В диссертации предложены основные направления совершенствования процесса формирования учетной политики, применительно к организациям потребительской кооперации в целях снижения трудоемкости учета, экономии затрат на его ведение.

На наш взгляд, перспективно рассмотрение следующих этапов по формированию учетной политики, применительно к организациям потребительской кооперации:

- анализ действующей правовой нормативной базы; выявление, оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; - применение допущений и требований, обязательных для выполнения всеми хозяйствующими субъектами идентификация потенциально пригодных для применения способов ведения бухгалтерского и налогового учета объектов учета пригодных для организации; оформление учетной политики. При этом следует учитывать влияние внешних и внутренних факторов в разрезе организационных, технических и методических аспектов учетной политики. К внешним факторам автор отнес правовые и экономические параметры. К внутренним - организационные, управленческие, кадровые, финансовые и специфичные для системы потребительской кооперации.

Наряду с традиционными факторами, согласно нормативным актам и научной литературой, в диссертации предложены специфичные факторы, характерные только для потребительской кооперации, оказывающие наиболее значимое влияние на процесс формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

4. Оценены и проанализированы положения действующих учетных политик в разрезе потребительских обществ Новосибирского обл-потребсоюза. Обоснована необходимость двух этапов оценки. Сначала оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики, путем специально разработанных форм анкет, с помощью которых проводиться устный опрос главных бухгалтеров и руководителей тестируемых организаций системы потребительской кооперации. На втором этапе был проведен критический анализ приказов по учетной политике организаций для целей бухгалтерского и налогового учета.

Выполненный анализ положений учетных политик, применяемой предприятиями, позволил выявить содержание и структуру приказов по учетной политике, типичные ошибки и недостатки, определить приоритетные экономические интересы хозяйствующих субъектов, проявляющихся в выборе ими способов ведения бухгалтерского учета.

5. На основе проведенного исследования предпочтительной признана интегрированная модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, которая позволяет наиболее рациональное с наименьшими временными и финансовыми затратами ведение обоих видов учета.

Автором предложены проекты формирования учетной политики для организаций потребительской кооперации, находящихся на общем и специальном режимах налогообложения (упрощенной системе), ориентированные на рациональное формирование учетной политики, с целью интеграции бухгалтерского и налогового учета, отражающие отраслевые особенности и возможности применения МСФО.

К значимым разделам учетной политики, отличающим, на взгляд автора, деятельность потребительских организаций от прочих видов, можно отнести следующие:

- проведение инвентаризации;

- правила документооборота;

- организация системы внутреннего контроля;

- рабочий план счетов;

- формы первичных и сводных документов по учету паевого фонда.

При формировании методического аспекта учетной политики автор определил наиболее существенные элементы, оказывающие результативное влияние на показатели финансового состояния организации. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам с другой.

Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, автор предложил выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли и сближение бухгалтерского и налогового учета.

При наполнении методических аспектов учетной политики сформированы существенные элементы, без указания которых, по мнению автора, невозможно правильно и адекватно представить в отчетности организации основные средства, материально-производственные запасы, резервы, налоговую декларацию.

Автором разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики организаций потребительской кооперации, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Целесообразно унифицировать положения для их сближения, отражающие бухгалтерскую и налоговую составляющие учетной политики.

Применение данного подхода подтверждается следующими требованиями:

• организация и ведение учета объектов основных средств и нематериальных активов предполагает определение принципов и методов формирования первоначальной стоимости указанного имущества, а также обеспечение списания или восстановления сумм произведенных расходов при переходе на иной режим налогообложения;

• хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, предоставить право оценки товаров, приобретенных для перепродажи по тем же методам, что и хозяйствующим субъектам, использующим общий режим налогообложения (ФИФО, по средней себестоимости и по стоимости единицы).

Эта норма распространяется только на налоговый учет. Однако система налогового учета не содержит унифицированных форм учета активов и обязательств. Разработка таких форм самостоятельно организациями потребительской кооперации будет противоречить принципу рациональности.

Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации, отнесенных к субъектам малого предпринимательства, имеет свои характерные особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, автор пришел к выводу, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), а также имеется ряд некоторых некорректных записей, которые могут привести к искажению отражаемой в них информации. Для устранения указанных недостатков предлагается внести рекомендованные нами изменения в Книгу (журнал) учета хозяйственных операций (К-1) и Ведомости В-1 - В-9.

Предложенные рекомендации по формированию учетной политики организаций потребительской кооперации, находящихся на упрощенной системе налогообложения, позволяют сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета и сформировать учетную политику, позволяющую получать качественную для пользователей информацию о деятельности системы потребительской кооперации.

6. В части совершенствования первичного и сводного учета движения паевого фонда рекомендовано использовать Личную карточку пайщика и Ведомость движения паевого фонда, не регламентируемые действующим законодательством. Данные документы позволяют оперативно получать информацию о суммах паевых взносов, которые пайщик имеет в потребительских кооперативах.

Предложена схема введения графика документооборота в потребительских обществах, которая должна выполняться по следующим пяти этапам: 1) исследование информационных потоков; 2) составление графика документооборота; 3) определение ответственности работников предприятия за составление документов и отчетов, корректировка их должностных инструкций; 4) утверждение графика документооборота руководителем предприятия; 5) определение ответственности за выполнение графика документооборота.

7. Произведена оценка действующей системы контроля в организациях потребительской кооперации и выявлены проблемы и недостатки, намечены подходы для их устранения.

Вместе с тем, автором разработаны следующие основные внутрихозяйственные регламенты по организации службы внутреннего контроля кооперативной организации: Положение об отделе внутреннего контроля, определяющее его цель и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами организаций потребительской кооперации, Должностная инструкция внутреннего контролера, определяющая права, обязанности и ответственность данного специалиста, Рабочая программа проверок по направлениям, в соответствии с утвержденными планами работ; Отчет внутреннего контролера о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Объективность контроля может быть повышена, если в аспект учетной политики «организация внутреннего контроля» ввести бюджетирование как составную часть данного локального документа. Для этого автором разработаны методические рекомендации в области согласования учетной политики и технологии бюджетирования. В центре этих рекомендаций находится Положение о бюджетировании, которое определяет процедуры, методику планирования и контроля, а также является частью организационно-распорядительной документации по формированию учетной политики в организациях потребительской кооперации.