Формирование учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации"

На правах рукописи

ООЗ 1725БО

ОВЧИННИКОВ Максим Алексеевич

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СТРУКТУРАХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

16 "юн 2т

Оренбург-2008

003172550

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Балашова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Тажибов Тажиб Гаджимагомедович, кандидат экономических наук, доцент Зубко Екатерина Ивановна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Российский государственный

аграрный университет-МСХА им К А Тимирязева»

Защита диссертации состоится « Од » _ 2008 г в /О часов

на заседании диссертационного совета ДМ 220 051 05 при ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» по адресу 460795, г Оренбург, ул Челюскинцев, 18, диссертационный зал, 7 корпус

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Автореферат разослан «

» О в 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

профессор

П П Гончаров

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие системы сельскохозяйственной потребительской кооперации и создание инфраструктурной сети заготовительных, снабженческо-сбытовых и обслуживающих сельскохозяйственных потребительских кооперативов в процессе реализации приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» требует своевременного информационного обеспечения принятия управленческих решений, базирующихся на учетной информации Важнейшим элементом обеспечения своевременной и достоверной учетной информацией на уровне отдельного кооператива является его учетная политика

В современных условиях разработанные методические подходы к формированию и раскрытию учетной политики организаций не адаптированы к особенностям деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Исследование организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации показало, что учетная политика не в полной мере регламентирует учетный процесс Это обусловливает необходимость разработки научно-методических положений, практических рекомендаций и новых элементов формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Степень изученности проблемы. Теоретические и организационные положения формирования учетной политики в бизнес-структурах различных форм раскрыты в трудах И А Авровой, А В Андреева, П Л. Аникина, А В Анищенко, А С Бакаева, С В. Бездорожновой, Е.И Богатыревой, Е Н Бондарь, А В Брызгалина, В Р Бердник, В Г Гетьмана, В Н Головкина, А А Грищенко, А А Ефремовой, В Н Жукова, В Р Захарьина, Е П Карасевой, О А Курпангалеевой, Л А Масленниковой, М Ю Медведева, М В Мельник, С А Николаевой, М А Пятова, С.Н Сергеевой, Л Б Си-дельниковой, А А Соколова, Ф Н. Филиной, Е Б Шуваловой, И Д Юцков-ской, Е В Яковлевой

Методологические основы формирования учетной политики применительно к сельскому хозяйству разработаны в исследованиях РА Алборова, С В Белова, ТВ Барышевой, И Е Глушкова, Л И Хоружий

Различные аспекты формирования учетной политики в некоммерческом секторе экономики представлены в работах А В Глущенко, В Н Журавлева, ГЮ Косьянова ВЭ Керимова, НТ Лабынцева, МЛ Макальской, Н М Пиражковой, В И Радчанского

Несмотря на значительный объем имеющихся в российской научной практике подходов к разработке учетной политики, следует отметить, что в

настоящее время преимущественно акценты делаются на изложение порядка формирования учетной политики в коммерческих и бюджетных организациях, в то время как вопросы раскрытия учетной политики структур сельскохозяйственной потребительской кооперации недостаточно изучены и требуют более детальной разработки.

Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, назревшая потребность исследования специфики организационно-технического и методологического разделов учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке научных, методических и практических рекомендаций по совершенствованию организационных, технических и методологических основ формирования учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов для принятия своевременных управленческих решений

В соответствии с поставленной целью в работе были решены следующие задачи

- исследованы сущность и значение учетной политики как инструмента, обеспечивающего интеграцию учетной системы, обобщены теоретические и методические подходы к ее формированию и раскрытию,

- рассмотрены особенности учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов в условиях сложившейся современной инфор-мационно-анали гической среды,

- исследовано современное состояние и выявлены тенденции развития системы сельскохозяйственной потребительской кооперации Волгоградской области,

- проанализированы особенности отражения в учетной политике уставной деятельности структур сельскохозяйственной потребительской кооперации;

- разработана методика формирования и предложена оптимальная модель учетной политики для структур сельскохозяйственной потребительской кооперации на базе анализа совокупного синтеза влияющих факторов информационно-аналитической среды,

- предложены рекомендации по отражению в учетной политике элементов бюджетирования и интегрированный рабочий план счетов бухгалтерского учета, объединяющий учет предпринимательской и некоммерческой деятельности

Объект исследования - процессы формирования и раскрытия учетной поли гики как инструмента организации учетного процесса в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации

Предмет исследования - совершенствование комплекса теоретических, ор1анизационно-методических и практических вопросов, определяю-

щих содержание, организацию и методику формирования учетной политики организаций

Область исследования соответствует п. 1 8 - бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические специальности)

Методологической и теоретической базой проведенного диссертационного исследования послужили труды зарубежных и отечественных экономистов по вопросам организации бухгалтерского учета и их офажения в учетной политике, законодательные и нормативные акгы, международные стандарты финансовой отчетности, статистические, бух! алтерские документы сельскохозяйственных потребительских кооперативов

В процессе диссертационного исследования были использованы логический, монографический, статистические и расчетно-конструктивные методы исследования

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обосновании и практических рекомендациях по формированию учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации Наиболее важные результаты, составляющие элементы научной новизны диссертационного исследования, сводятся к следующему

- уточнено и дополнено теоретическое определение учетной политики, которая формируется под воздействием специфичной информационно-аналитической среды,

- проанализированы особенности и тенденции развития структур сельскохозяйственной потребительской кооперации, что позволило выяви гь сдерживающие факторы их развития,

- исследованы практические организационно-методические и технические подходы к учетной политике структур сельскохозяйственной потреби-1ельской кооперации Волгоградской области и обоснована необходимость регламентации раздельного учета в целях управления предпринимательской и некоммерческой деятельностью,

- разработана методика формирования учетной политики и предложена интегрированная модель для сельскохозяйственных потребительских кооперативов, позволяющая использовать элементы бюджетирования,

- доказана целесообразность обособления доходных и расходных статей сводного бюджета на предложенном счете 95 «Доходы и расходы основной деятельности»

Практическая значимость диссертационного исследования. Результаты исследования имеют широкое практическое применение при организации бухгалтерского учета сельскохозяйственных потребительских кооперативов Волгоградской области, а разработанная учетная политика используется в

деятельности бухгалтерских служб кооперативов «Пичужинский» Дубов-ского района, «Степной» Суровикинского района, «Максим» Суровикин-ского района, «Родник» Быковского района Волгоградской области.

Отдельные разделы исследования используются в процессе преподавания дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учег», «Бухгалтерский управленческий учет» студентам экономического факультета специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертационной работы нашли отражение в докладах, выступлениях на международных научно-практических конференциях, среди них1 Материалы IX региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области (Волгоград, 2005), международная научно-практическая конференция «Взаимодействие НИУ и социума в решении задач АПК» (Москва, 2007), международная научно-практическая конференция молодых исследователей «Наука и молодежь новые идеи и решения»(Волгоград, 2007) Результаты исследования, включая разработанную методику организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, были одобрены Министерством сельскою хозяйства Российской Федерации и изданы в форме методических рекомендаций по организации бухгалтерского учет а в сельскохозяйственных потребительских кооперативах ФГУП «ГВЦ Минсельхоз России» (тираж 10000, подписано в печать 19 И 07)

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 научных работах общим объемом 6,7 п л , в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК РФ

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 174 страницах компьютерного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 168 литературных источников, 11 приложений Текст диссертации содержит 23 таблицы, иллюстрирован 11 рисунками

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, оценивается состояние изученности проблемы, формулируются цель и задачи исследования, определяются предмет и объект исследования, раскрываются теоретические и методические основы решения поставленной проблемы, характеризуются элементы научной новизны и их практическая значимость, степень апробации результатов научно-исследовательских работ

В первой главе «Теоретические аспекты формирования учетной политики организации» раскрыты сущность и значение учетной политики, ее содержание, проанализировано информационно-аналитическое обеспечение формирования учетной политики, рассмотрены особенности форми-

рования учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации

Во второй главе «Анализ формирования учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации» рассмотрено современное состояние развития сельскохозяйственной потребительской кооперации и действующая практика организационно-технического и методического подходов к формированию учетной политики, а также регламент ация учета уставной деятельности кооператива.

В третьей главе «Методика формирования и раскрытия учетной политики в сельскохозяйственных потребительских кооперативах» представлена модель интегрированной учетной политики на основе разработанной методики ее формирования. Предложен порядок применения элементов бюджетирования доходов и расходов финансово-хозяйственной деятельности

В выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы основные положения теоретического, методического и практического характера

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1. Учетная политика в условиях интеграции учетной системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационно-техническую систему, которая представлена бухгалтерским финансовым, бухгалтерским управленческим и налоговым учетом Следовательно, необходимо определить совокупность способов и методов его ведения, которые будут применяться организацией для учета фактов хозяйственной деятельности Эта определенность должна быть зафиксирована в специально разработанном документе - «Учетная политика организации»

В современных работах по тематике бухгалтерского учета подход к определению учетной политики является дискуссионным вопросом Проанализировав и обобщив содержание существующих определений учетной политики, автор сделал вывод, что она является базисом формирования интегрированной системы бухгалтерского учета организации Интеграция бухгалтерского финансового, бухгалтерского управленческого и налогового учета представлена на рисунке 1

Учетная политика организации формируется под влиянием соответствующей информационно-аналитической среды, которая рассматривается автором как система внешних и внутренних факторов регулирования бухгалтерского учета, которые обобщены на рисунке 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - сбор, обработка и обобщение информации о состоянии имущества, обязательств, капиталов и финансовых результатов деятельности предприятия в стоимостном выражении, - составление финансовой отчетности по установленным формам УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ - сбор и обработка всех видов информации с целью принятия управленческих решений, - использование различных измерителей, - управление и контроль за результатами деятельности, - формирование внутрихозяйственной отчетности по центрам ответственности НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ - сбор и группировка информации по объектам нало гообложекия, - сбор и группировка информации по видам уплачиваемых налогов, - расчет налогов, подлежащих уплате, - составление налоговых регистров, - контроль за состоянием расчетов по налогам и сборам

' г

Учетная политика в целях бухгалтерского финансового учета - организационно-технический раздел, - методологический раздел Учетная политика в целях бухгалтерского управленческого учета - организационно-технический раздел, — методологический раздел Учетная политика в целях налогового учета - организационно-технический раздел, - методологический раздел

ИНТЕГРИРОВАННАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Организационно-технический раздел - бухгалтерского финансового учета, - управленческого учета, - налогового учета Методологический раздел- бухгалтерского финансового учета, - управленческого учета, - налогового учета Учет основной деятельности - по видам услуг членам кооператива, - учет доходов и расходов основной деятельности, - по направлениям целевого финансирования

Рис 1 - Схема интеграции учетного процесса сельскохозяйственного потребительского кооператива

Стандарт

терской

Отраслевые методические Рекомендации

<1%

Информационно-аналитическая среда формирования учетной политики

'Организационная структура и степень Децентрализации учета

Рис 2 - Информационно-аналитическая среда формирования учетной политики

В настоящем исследовании автор выражает свое мнение относительно определения «учетная политика» и вносит дополнения и уточнения с учетом современных требований управления деятельностью сельскохозяйственных потребительских кооперативов Таким образом, под учетной политикой сельскохозяйственного потребительского кооператива рассматривается комплекс взаимоувязанных внутрифирменных учетных стандартов действующего законодательства, обеспечивающий методологию организации интегрированной системы бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета, исходя из их отраслевой специфики

Существующие на сегодняшний день методические подходы к формированию и раскрытию учетной политики не учитывают специфичные особенности бухгалтерского учета сельскохозяйственных потребительских кооперативов

2. Тенденции развития структур сельскохозяйственной потребительской кооперации Волгоградской области

Реализация приоритетного национального проекта «Развитие АПК» по направлению «Стимулирование развития малых форм хозяйствования в агропромышленном комплексе» ускорила создание региональных систем кооперативных услуг, но темпы их формирования значительно различаются но регионам страны Среди лидеров Республика Саха, Тыва, Мордовия, Татар-

стан, Чувашия, Дагестан, Карачаево-Черкессия, Краснодарский край, Оренбургская, Новосибирская, Ростовская и Волгоградская области.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы получили распространение в основном в крупных сельскохозяйственных регионах - пионерах фермерского движения, к числу которых относится и Волгоградская область.

Обслуживающие СПоК Снабженческо- Перерабатывающие СПоК

заготовительные СПоК

Рис. 3 - Количество действующих сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Волгоградской области

В настоящее время в Волгоградской области действует 70 сельскохозяйственных потребительских кооперативов из 85 зарегистрированных.

Развитие структур сельскохозяйственной потребительской кооперации зависит не только от макроэкономических, но и от микроэкономических факторов, к числу которых следует отнести эффективное информационное обеспечение.

Автором определены основные факторы, ограничивающие деловую активность сельскохозяйственных потребительских кооперативов, которые обобщены в таблице 1.

Одним из сдерживающих факторов развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов в ходе исследования названо отсутствие методического обеспечения по ведению бухгалтерского учета.

3. Рейтинговая оценка состояния организационно-технического и методологического разделов учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Особенностью деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов является то, что она направлена, в первую очередь, не на извлечение прибыли, а на удовлетворение материальных и иных потребностей чле-

Таблица 1 - Факторы, ограничивающие уставную и предпринимательскую деятельность сельскохозяйственных потребительских кооперативов (в процентах от числа полученных ответов по всему блоку анализируемых факторов)

№ п/п Ответы % от числа полученных ответов

1 Отсутствие в России системы кооперативного образования 11

2 Недостаточный уровень знаний сельского населения о кооперации 8

3 Конкуренция созданию кооперативных структур со стороны предприятий агробизнеса 14

4 Недостаточность отражения специфики функционирования сельскохозяйственных потребительских кооперативов в законодательной базе РФ 18

5 Отсутствие квалифицированных кадров и центров по оказанию рыночных, экономических и юридических консультационных услуг 21

6 Недостаточная финансово-кредитная поддержка вновь создаваемых кооперативов 11

7 Отсутствие методических рекомендаций по ведению учета, отчетности, а также форм первичной документации 17

Итого по анализируемым факторам 100

нов кооператива. Но в то же время они имеют право заниматься предпринимательской деятельностью

Поэтому и учетная политика должна быть организована по двум направлениям

- основная некоммерческая (основная) деятельность кооператива;

- предпринимательская деятельность кооператива

Для выявления проблем с формированием и реализацией аспектов учетной политики среди сельскохозяйственных потребительских кооперативов было проведено анкетирование пятидесяти респондентов структур сельскохозяйственной потребительской кооперации. Проанализировав результаты анкетирования, можно сделать вывод, что в основной своей массе содержание приказов об учетных политиках кооперативов находится на низком уровне Для выявления соответствия учетных политик кооперативов требованиям ПБУ 1/98 по результатам анкетирования проведено их ранжирование по следующей методике респонденты, давшие на вопрос анкеты

- положительный ответ - получают 3 балла,

- отрицательный ответ-0 баллов,

- близкое к положительному ответу - 2 балла,

- близкое к отрицательному ответу- 1 балл

Поскольку представленная анкета включает 3 раздела 1) состояние организационно-технического аспекта учетных политик, 2) состояние методологи-

ческих аспектов учетной политики, 3) состояние элементов учетных политик, регламентирующих основную деятельность, то высшим критерием оценки является усредненное количество баллов, оценивающих положительный ответ

- количество вопросов по разделу 1-19 вопросов (Р1),

- количество вопросов по разделу 2-22 вопроса (Р2),

- количество вопросов по разделу 3-20 вопросов (РЗ)

Высшая оценка за положительный ответ - 3 балла Таким образом, расчет производим по формуле-

((Л)+(И)+(РЗ)) 3=(|9+22 + 20) 3/3 = 63

Шкала рейтинга будет следующей:

1 уровень - 41-60 -большинство элементов учетной политики соответствуют требованиям Положения и Рекомендациям (высокая степень соответствия)

2 уровень-21-40-основныеэлементы учетной политики соответствуют требованиям Положения и Рекомендациям (средняя степень соответствия)

3 уровень - 0 до 20 - большинство элементов учетной политики не соответс! вуют установленным требованиям

Таблица 2 - Рейтинговая оценка соответствия содержания учетных полит ик требованиям нормативных документам бухгалтерского учета

Второй уровень основные элементы учетной политики соответствуют требованиям ПБУ 1/98 и Рекомендациям Третий уровень большинство элементов учетной политики не соответствуют установленным требованиям

наименование кооператива средний балл наименование кооператива средний балл

1 2 3 4

Обслуживающие сельскохозяйственные потребительские коопе ративы

1 КОЛГ1Х «Виктория» 31 1 КОЛПХ «Родник», СПоК «Авиатор», СпоК «Беркут», КОЛПХ «Степной», «Авангард-Агро» 20

2 КОЛПХ «Оаровисой» 26 2 КОЛПХ «Радуга», КОЛПХ «Простор», КОЛПХ «Пичужинский», СпоК «Чухонастовский», КОЛПХ «Сельская новь», КОЛПХ «Возрождение» 19

3 КОЛПХ «Свои люди», СпоК «Заря» 25 3 КОЛПХ «Пионер», КОЛПХ «Возрождение», СпоК «Фермер», СпоК «Вперед» 18

продолжение таблицы 2

1 2 3 4

4 КОЛПХ «Надежда», СпоК «Рассвет», СпоК «Маяк», 24

5 КОЛПХ «Александровский», КОЛПХ «Хоперские зори», «КОЛПХ «Путь Ильича» (Ольховский р-н) 22

6 СпоК «Нива», КОЛПХ «Казачий двор», КОЛПХ «Молочный», КОЛПХ «Станица», КОЛПХ «Путь Ильича» (Палласовский р-н), КОЛПХ «Максим», КОЛПХ «Титан» 21

Снабженческо-сбьповые сельскохозяйственные потребительские кооперативы

1 СпоК «Волгоградский пекарь» 23 1 КОЛПХ «Меридиан», СпоК «Развитие» КОЛПХ «Пугачевский» 20

2 СПоК «Быковские арбузы», КОЛПХ «Животновод», КОЛПХ «Заря» 22 2 СПоКкФортуна», СПоК «Землянин» 1

3 СПоК «Русь», СПоК «Единство», СПоК «Калач-фермер» 21

Перерабатывающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы

1 СПоК «Кооператор» 23 1 СПоК «Радуга-Агро», КОЛПХ «Денежкины» 20

2 КОЛПХ «Шанс» 22 2 СПоК «Карат» 19

5 КОЛПХ «Бекон» 21

Исходя из результатов исследования, необходимо отметить, что на первый уровень не вышел ни один кооператив, таким образом, элементы ич учетных политик не соответствуют учетным регулятивам в полной мере Все сельскохозяйственные потребительские кооперативы Волгоградской области делят между собой средний и низкий уровни оценок респондентов, что означает необходимость проведения большой работы в области совершенствования методических подходов к формированию учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов

4. Методика формирования интегрированной учетной политики для структур сельскохозяйственной потребительской кооперации

Анализ совокупного синтеза влияющих факторов позволяет правильно подойти к обоснованию учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива

В нормативных документах, регламентирующих учетную работу организации, указано, что ответственность за формирование учетной политики возлагается на главного бухгалтера Однако, по нашему мнению, при формировании интегрированной учетной политики необходимо участие представителей других подразделений и служб кооператива, что показано на рисунке 4

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационные, технические и методические аспекты бухгалтерского и налогового учета На рисунке 5 представлен разработанный в ходе исследования алгоритм формирования учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива

Рис 4 - Порядок формирования и утверждения учетной политики Источник составлено автором

Автором предложена модель формирования интегрированной учетной политики, структур сельскохозяйственной потребительской кооперации, которая выступает средством реализации построения учета коммерческой и некоммерческой деятельности, объединяющая допустимые способы ведения учета для конкретного кооператива Модель учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива должна включать следующие разделы

Раздел 1 «Общие положения»,

Раздел 2 «Порядок и методы организации бухгалтерского учета», Раздел 3 «Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», Раздел 4 «Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в бухгалтерском учете»;

Раздел 5 «Учет основной деятельности СПоК»,

Раздел 6 «Учет доходов и расходов (формирование бюджета (сметы) сельскохозяйственного потребительского кооператива)», Раздел 7 «Учет в целях налогообложения»

Рис 5 - Алгоритм формирования интегрированной учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива на базе анализа информационно-аналитической среды Источник составлено автором.

5. Бюджетирование доходов и расходов в учетном процессе сельскохозяйственного потребительского кооператива

В основе бюджета лежат прогнозные значения будущих доходов и расходов предпринимательской и некоммерческой деятельности

Бюджет сельскохозяйственного потребительского кооператива, как бюджет небольшой организации, имеет упрощенную структуру, которая представлена в таблице 3

По мнению автора, сводный бюджет сельскохозяйственного потребительского кооператива может быть представлен бюджетами доходов и бюджетом расходов, базирующихся на бюджетах второго уровня Бюджеты служат средством контроля и оценки результатов деятельности, а процесс бюдже ги-рования предполагает наличие единого информационного пространства, которое возможно создать при наличии интегрированной учетной политики

6. Использование дополнительного синтетического счета структур сельскохозяйственной потребительской кооперации

Для учета предпринимательской деятельности и ее доходов сельскохозяйственные потребительские кооперативы правомерно могут использовать План счетов и Инструкцию по его применению, что не распространяется на учет некоммерческой деятельности До настоящего времени нет четко разра-

Таблица 3 - Предлагаемый расчет сводного бюджета доходов и расходов сельскохозяйственного потребительского кооператива

Сумма в рублях

Статьи доходов и расходов 1 квар- 2 квар- 3 квар- 4 квар- Итого

тал тал тал тал

1 2 3 4 5 6

Доходы кооиерашва

Доходы основной деятельности

- 1ранспортные услуги 82300 75100 91200 44866 293466

- услу1 и по обработке почвы - 157481 110930 48532 316943

- услуги по ремонту техники 135229 93909 109873 36625 375636

Итого доходов по основной дея гельности 217529 326490 312003 130023 986045

Доходы от предпринимательской 130000 60000 23000 39000 252000

дея гельности

Итого доходов коопера1ива по предприни- 347529 386490 335003 169023 1238045

мательской и уставной деятельности

Прочие доходы

Единовременные поступления 4000 21000 - 4000 29000

от пайщиков

Добровольные взносы - - 7000 7000

Инвестиции со стороны - физических - юридических и др 100000 52000 12400 5000 169400

И 101 о прочих доходов 104000 73000 19400 9000 205400

Всс1 о доходов кооператива 451529 459490 354403 178023 1443445

Расходы кооперашва

Расходы основной дея гельности (прямые)

- транспортные услуги 69695 62800 79859 37646 250000

- услуги по обрабоже почвы 136358 94500 39143 270000

- услуги по ремонту техники 114945 79823 93393 31839 320000

Административно-хозяйственные расходы

Заработная плата 23000 17000 18000 22000 80000

ьсн 5000 4000 3000 4000 16000

Хомйстнеипые расходы 1500 3500 4500 2500 12000

Командировочные расходы 5000 5000 5000 5000 20000

Расходы на проведение собраний правления 3200 3200 3200 3200 12800

Арендная плата 1800 1800 1800 1800 7200

Прочие расходы 1250 1250 1250 1250 5000

Итого 40750 35750 36750 39750 153000

Расходы по предпринимательской 128262 58261 21262 37260 245045

еятельности

Итого расходов по уставной 347529 386490 335003 169023 1238045

и предпринимательской деятельности

Расходы по обслуживанию банковских 36400 8250 6280 4720 55650

вкладов и инвестиций

Прочие расходы 67600 64750 13120 4280 149750

Ито1 о расходов кооператива 451529 459490 354403 178023 1443445

ботанного Плана счетов для учета особенностей деятельности структур сельскохозяйственной потребительской кооперации (например, доходы и расходы по смете (бюджету) кооператива) Это ставит в затруднительное положение их руководителей и сотрудников бухгалтерии

Для отражения в учете доходной и расходной частей сводного бюджета автор предлагает дополнить действующий план счетов счетом 95 «Доходы и расходы основной деятельности» Его структура представлена в таблице

Бюджет доходов и расходов сельскохозяйственного потребительского кооператива возможно корректировать, но так, чтобы не выходить за рамки его устава На конец периода под влиянием внешней и внутренней среды функционирования кооператива возможно возникновение отклонение по доходным и расходным статьям бюджета Если доходы превысили расходы, то указанный остаток не подлежит налогообложению, а включается в доходную часть бюджета на следующий период Если же отклонение отрицательное, то производят те же действия, но с расходной частью бюджета

Таблица 4 - Дополнение к плану счетов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Код и название счета Код и название субсчета Код и название аналитических счетов 1 порядка Код и название аналитических счетов 2 порядка

1 2 3 4

95 «Доходы и расходы основной деятельности» 95-1 Доходы основной деятельности 95-1 1 Транспортные услуги 95.1 1 1 Доставка груза 95 1 1 2 Пассажирские перевозки 95 1 1 3 Прочие транспортные услуги

95-1 2 Услуги по обработке почвы 95 1 2 1 Вспашка 95 1 22 Боронование и т д

95-1 3 Услуги по ремонту техники 95 1 3 1 Текущий ремонт 95 1 3 2 Капитальный ремонт 95 1 3 3 Прочие ремонтные работы

95-14 Прочие работы и услуги членам кооператива 95-1 4 1 По видам работ и услуг

95-2 «Расходы основной деятельности» 95-2 1 Транспортные услуги 95 2 1 1 Доставка груза 95 2 1 2 Пассажирские перевозки 95 2 1 3 Прочие транспортные услуги

95-2 2 Услуги по обработке почвы 95 2 2 1 Вспашка 95 2 2 3 Боронование и т д

1 2 3 4

95-2 3 Услуги по ремонту техники 95 2 3 1 Текущий ремонт 95 2 3 2 Капитальным ремонт

95-2 4 Административно-хозяйственные расходы 95 2 4 1 Административные расходы 95242 Хозяйственные расходы

95-2 5 Заработная плата 95 2 5 1 По видам заработной платы

ЕСН 95-2 6 95 2 6 1 По видам начислений

95-2 7 Командировочные расходы 95 2 7 1 По видам командировочных

95-2 8 Расходы на проведение собраний правления 95 2 8 1 По видам расходов

95-2 9 Арендная плата 95-2 9 1 По видам арендной платы

95-2 10 Прочие расходы 95 2 10 1 По видам прочих расходов

95-3 «Отклонения но статьям бюджета за от-чешый период» 95-3 1 Положительное отклонение (но доходам)

95-3 2 Отрицательное отклонение (по расходам)

Основная цель разработки рабочего плана счетов состоит в том, чтобы обеспечить построение такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы учесть потребности в аналитике на всех стадиях управления сельскохозяйственным потребительским кооперативом

Использование предложенного автором счета со статьями и аналитикой, позволят вести раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской и некоммерческой деятельности сельскохозяйственного потребительского кооператива

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения

Процесс становления и развития сельскохозяйственной потребительской кооперации предопределяет необходимость принятия обоснованных, своевременно подготовленных управленческих решений на базе достоверной релевантной, учетно-экономической информации, реальным инструментом которой является учетная политика Не снижая достоинств существующих трактовок понятия «учетная политика», сформулировано авторское определение данного термина учетная политика организации - это комплекс взаимосвязанных внутрифирменных учетных стандартов действующего законодательства, обеспечивающий методологию организации интегрированной системы бухгалтерского, финансового, налогового и управленческого учета, исходя из отраслевой специфики организации

Исследование процесса формирования и раскрытия учетной политики на уровне сельскохозяйственного потребительского кооператива позволило обосновать наличие ряда специфических внешних и внутренних факторов, определяющих воздействие на структуру и содержание внутренних учетных стандартов кооператива

В результате анализа формирования системы сельскохозяйственной потребительской кооперации на территории Волгоградской области установлено, что начало созданию первых кооперативов положено в 2002 г, а основная их доля создана в 2006 г - 56% от количества зарегистрированных на данный момент В структуре сельскохозяйственных потребительских кооперативов 78,8% приходится на обслуживающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы Неразвитость снабженческо-заготовительных и перерабатывающих структур сельскохозяйственной потребительской кооперации объясняется воздействием не только макроэкономических, но и микроэкономических факторов, в число которых входит информационно-аналитическое обеспечение

В процессе проведенного анализа состояния учетных политик действующих сельскохозяйственных потребительских кооперативов на территории Волгоградской области были сделаны выводы об их несоответствии действующим бухгалтерским нормативным актам Результат рейтинговой оценки показал, что работа по совершенствованию организационных и методологических подходов к формированию учетной политики требуется во всех структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации

В соответствии с российским законодательством сельскохозяйственные потребительские кооперативы, имея статус некоммерческой организации, обязаны вести финансово-хозяйственную деятельность на основании сметы

В целях контроля за наличием и движением финансовых ресурсов, а также исполнения контроля по отдельным направлениям бизнеса предложено использование элементов бюджетирования при формировании сметы доходов и расходов

От грамотного составления учетной политики зависит постановка бухгалтерского учета в кооперативе Однако зачастую бухгалтерам трудно ори-ен! ироваться в многообразии форм и методов учетных операций и придерживаться определенного порядка действий В целях решения обозначенной проблемы автором разработан алгоритм формирования учетной политики в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, позволяющий принять наиболее оптимальную схему ведения бухгалтерского учета и налогообложения Алгоритм включает в себя логическо-аналитическую последова1ель-иосгь выполнения определенных шагов, формирование интегрированной учетной политики

Для интеграции учетного процесса предлагается ввести в План счетов сельскохозяйственного потребительского кооператив специальный счет для учета доходов и расходов по основной деятельности, аналитика которого позволит оперативно составлять сводный бюджет.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1 Овчинников, М А Организация бухгалтерского учета в сельскохозяй-сгвенных потребительских кооперативах (статья) // Экономика сельскохо-?яйс1 венных и перерабатывающих предприятий -2007 -№10 - С 56-58

- 0,2 п л

Статьи в сборниках научных трудов и другие публикации

2 Овчинников, М А. Интегрированный подход к формированию учетной поли гики сельскохозяйственного потребительского кооператива // Материалы IX региональной конф студ и молод исследователей Волгоградской обл / ВГСХА - Волгоград, 2005 - 0,2 п л

3 Овчинников, М А Факторы формирования учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива // Вестник ВГСХА - 2006

- № 2 / Волгоградская ГСХА. - Волгоград, 2006 - 0,2 п л

4 Овчинников, М А Актуальные проблемы организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах // Известия

Нижневолжского агроуниверситетского комплекса наука и высшее профессиональное образование - 2007 - № 1 (5) - 0,2 п л

5 Козенко, 3 Н Особенности функционирования кредитной кооперации в становлении и развитии предпринимательства / З.Н Козенко, А А Литвинова, М.А. Овчинников// Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса, наука и высшее профессиональное образование - 2007 - № 2 (6) - 0,4 п.л (0,2 авторск)

6 Овчинников, М А Принципиальные подходы к формированию управленческой учетной политики организации // Наука и молодежь новые идеи и решения материалы Международной научно-практической конференции молодых исследователей Волгоград, 14-16 мая 2007 г - Волгоград, 2007 - 0,2 п л

7 Овчинников, М А Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах учебное пособие / С И Ахма-нова, Н Н Балашова, М А Овчинников - Волгоград, 2007 - 8,8 п л (авторск - 2,9)

8 Овчинников, М А Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов / М А Овчинников // Взаи-модейст вне НИУ и социума в решении задач АПК материалы международной научно-практической конференции - М Изд-во «Современные тетради», 2007 -0,1 п л

9 Овчинников, М А Постановка системы бухгалтерского учета основных видов деятельности в перерабатывающих сельскохозяйственных потребительских кооперативах / М А Овчинников // Взаимодействие НИУ и социума в решении задач АПК материалы международной научно-практической конференции. - М Изд-во «Современные тетради», 2007 -0,1 п л

10 Овчинников, М.А Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах / М А Овчинников, С И Ахманова, Н Н Балашова, 3 Н Козенко, А А Литвинова - М ФГНУ «Росинформагротех», 2007 - 8,8 п л (авторе - 2,4)

Овчинников Максим Алексеевич

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СТРУКТУРАХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 2 06 2008 Формат 60x84/16 Уел печ л 1,0 Печать оперативная Бумага офсетная Гарнитура Times Заказ № 3021 Тираж 100 экз

Издательский центр ОГАУ 460795,1 Оренбург, ул Челюскинцев, 18 Тел (3532)77-61-43

Отпечатано в Издательском центре ОГАУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Овчинников, Максим Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1. Учетная политика организации как инструментарий интеграции учетной системы.

1.2. Информационно-аналитическое обеспечение формирования учетной политики.

1.3. Особенности формирования учетной политики в системе сельскохозяйственной потребительской кооперации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СТРУКТУРАХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.

2.1. Современное состояние сельскохозяйственной потребительской кооперации Волгоградской области

2.2. Оценка практики формирования учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

2.3. Порядок отражения в учетной политике специфики деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСКРЫТИЯ

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ.

3.1. Алгоритм формирования и модель учетной политики.

3.2. Бюджетирование - как основополагающий принцип формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

3.3. Оптимизация рабочего плана счетов с учетом особенностей деятельности сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Процесс реализации приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» по направлению «Стимулирование развития малых форм хозяйствования» характерен становлением системы сельскохозяйственной потребительской кооперации, а также модернизацией и развитием инфраструктурной сети заготовительных, снабженческо-сбытовых и обслуживающих сельскохозяйственных потребительских кооперативов в каждом муниципальном образовании. Эффективность функционирования деятельности сельскохозяйственных потребительских кооператив во многом зависит от информационного обеспечения принятия управленческих решений. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной и надежной информацией на уровне отдельного хозяйствующего кооператива является его учетная политика.

В условиях современной экономики отличается полноценная нормативно-правовая база, определяющая виды, формы некоммерческих организаций, к которым относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы, порядок их регистрации, деятельности и ликвидации. Однако в области нормативного регулирования бухгалтерского учета структур сельскохозяйственной потребительской кооперации имеются серьезные проблемы и пробелы. Все положения по бухгалтерскому учету разработаны для коммерческих организаций и, соответственно, практически неприемлемы для сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Расширение сферы деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов увеличило количество проблем учета. Ведение кооперативом предпринимательской деятельности предполагает организацию раздельного учета доходов и расходов кооператива. Это ставит перед бухгалтерами проблему формирования схем учета, которые не противоречили бы нормативным документам.

Развитие системы сельскохозяйственной потребительской кооперации сопровождается коренным пересмотром имеющихся взглядов на теоретические принципы формирования учетной политики. Существующие на сегодняшний день методические подходы к формированию и раскрытию учетной политики не учитывают специфические особенности бухгалтерского учета сельскохозяйственных потребительских кооперативов. В связи с этим требуется разработка научно-методических положений, практических рекомендаций и новых элементов формирования учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации.

Степень изученности проблемы. Теоретические и организационные положения формирования учетной политики в бизнес-структурах различных форм раскрыты в трудах И.А. Авровой, А.В. Андреева, П.Л. Аникина, А.В. Анищенко, А.С. Бакаева, С.В. Бездорожновой, Е.И. Богатыревой, Е.Н. Бондарь, А.В. Брызгалина, В.Р. Бердник, В. Г. Гетьмана, В.Н. Головкина, А.А. Грищенко, А.А. Ефремовой, В.Н. Жукова, В.Р. Захарьина, Е.П. Карасевой, О.А. Курпангалеевой, JI.A. Масленниковой, М.Ю. Медведева, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.А. Пятова, С.Н. Сергеевой, Л.Б. Сидель-никовой, А.А. Соколова, Ф.Н. Филиной, Е.Б. Шуваловой, И.Д. Юцковской, Е.В. Яковлевой.

Методологические основы формирования учетной политики применительно к сельскому хозяйству разработаны в исследованиях Р.А. Алборова, С.В. Белова, Т.В. Барышевой, И.Е. Глушкова, Л.И. Хоружий.

Различные аспекты формирования учетной политики в некоммерческом секторе экономики представлены в работах А.В. Глущенко, В.Н. Журавлева, Г.Ю. Косьянова В.Э. Керимова, Н.Т. Лабынцева, М.Л. Макальской, Н.М. Пиражковой, В.И. Радчанского.

Несмотря на значительный объем имеющихся в российской научной практике подходов к разработке учетной политики, следует отметить, что в настоящее время преимущественно акценты делаются на изложение порядка формирования учетной политики в коммерческих и бюджетных организациях, в то время как вопросы раскрытия учетной политики структур сельскохозяйственной потребительской кооперации недостаточно изучены и требуют более детальной разработки.

Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, назревшая потребность исследования специфики организационно-технического и методологического разделов учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке научных, методических и практических рекомендаций по совершенствованию организационных, технических и методологических основ формирования учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов для принятия своевременных управленческих решений.

В соответствии с поставленной целью в работе были решены следующие задачи:

- исследованы сущность и значение учетной политики как инструмента, обеспечивающего интеграцию учетной системы, обобщены теоретические и методические подходы к ее формированию и раскрытию;

- рассмотрены особенности учетной политики сельскохозяйственных потребительских кооперативов в условиях сложившейся современной информационно-аналитической среды;

- исследовано современное состояние и выявлены тенденции развития системы сельскохозяйственной потребительской кооперации Волгоградской области;

- проанализированы особенности отражения в учетной политике уставной деятельности структур сельскохозяйственной потребительской кооперации;

- разработана методика формирования и предложена оптимальная модель учетной политики для структур сельскохозяйственной потребительской кооперации на базе анализа совокупного синтеза влияющих факторов информационно-аналитической среды;

- предложены рекомендации по отражению в учетной политике элементов бюджетирования и интегрированный рабочий план счетов бухгалтерского учета, объединяющий учет предпринимательской и некоммерческой деятельности.

Объект исследования — процессы формирования и раскрытия учетной политики как инструмента организации учетного процесса в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации.

Предмет исследования - совершенствование комплекса теоретических, организационно-методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику формирования учетной политики организаций.

Область исследования соответствует п. 1.8. — бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические специальности).

Методологической и теоретической базой проведенного диссертационного исследования послужили: труды зарубежных и отечественных экономистов по вопросам организации бухгалтерского учета и их отражения в учетной политике; законодательные и нормативные акты; международные стандарты финансовой отчетности; статистические, бухгалтерские документы сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

В процессе диссертационного исследования были использованы логический, монографический, статистические и расчетно-конструктивные методы исследования.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обосновании и практических рекомендациях по формированию учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации.

Наиболее важные результаты, составляющие элементы научной новизны диссертационного исследования, сводятся к следующему:

- уточнено и дополнено теоретическое определение учетной политики, которая формируется под воздействием специфичной информационно-аналитической среды;

- проанализированы особенности и тенденции развития структур сельскохозяйственной потребительской кооперации, что позволило выявить сдерживающие факторы их развития;

- исследованы практические организационно-методические и технические подходы к учетной политике структур сельскохозяйственной потребительской кооперации Волгоградской области и обоснована необходимость регламентации раздельного учета в целях управления предпринимательской и некоммерческой деятельностью;

- разработана методика формирования учетной политики и предложена интегрированная модель для сельскохозяйственных потребительских кооперативов, позволяющая использовать элементы бюджетирования;

- доказана целесообразность обособления доходных и расходных статей сводного бюджета на предложенном счете 95 «Доходы и расходы основной деятельности».

Практическая значимость диссертационного исследования. Результаты исследования имеют широкое практическое применение при организации бухгалтерского учета сельскохозяйственных потребительских кооперативов Волгоградской области, а разработанная учетная политика используется в деятельности бухгалтерских служб кооперативов «Пичужинский» Ду-бовского района, «Степной» Суровикинского района, «Максим» Суровикин-ского района, «Родник» Быковского района Волгоградской области.

Отдельные разделы исследования используются в процессе преподавания дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» студентам экономического факультета специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертационной работы нашли отражение в докладах, выступлениях на международных научно-практических конференциях, среди них: Материалы IX региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области (Волгоград, 2005), международная научно-практическая конференция «Взаимодействие НИУ и социума в решении задач АПК» (Москва, 2007), международная научно-практическая конференция молодых исследователей «Наука и молодежь: новые идеи и решения» (Волгоград, 2007).

Результаты исследования, включая разработанную методику организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, были одобрены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и изданы в форме методических рекомендаций по организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах ФГУП «ГВЦ Минсельхоз России» (тираж 10000, подписано в печать 19.11.07).

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 научных работах общим объемом 6,7 п.л., в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 174 страницах компьютерного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 168 литературных источников, 11 приложений. Текст диссертации содержит 23 таблицы, иллюстрирован 11 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Овчинников, Максим Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

Процесс становления и развития сельскохозяйственной потребительской кооперации предопределяет необходимость принятия обоснованных, своевременно подготовленных управленческих решений на базе достоверной релевантной, учетно-экономической информации, реальным инструментом которой является учетная политика. Не снижая достоинств существующих трактовок понятия «учетная политика», сформулировано авторское определение данного термина: учетная политика организации — это комплекс взаимосвязанных внутрифирменных учетных стандартов действующего законодательства, обеспечивающий методологию организации интегрированной системы бухгалтерского, финансового, налогового и управленческого учета, исходя из отраслевой специфики организации.

Исследование процесса формирования и раскрытия учетной политики на уровне сельскохозяйственного потребительского кооператива позволило обосновать наличие ряда специфических внешних и внутренних факторов, определяющих воздействие на структуру и содержание внутренних учетных стандартов кооператива.

В результате анализа формирования системы сельскохозяйственной потребительской кооперации на территории Волгоградской области установлено, что ее начало созданию первых кооперативов положено в 2002 году, а основная их доля создана в 2006 году - 56% от количества зарегистрированных на данный момент. В структуре сельскохозяйственных потребительских кооперативов 78,8% приходится на обслуживающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Неразвитость снабженческо-заготовительных и перерабатывающих структур сельскохозяйственной потребительской кооперации объясняется воздействием не только макроэкономических, но и микроэкономических факторов, в число которых входит информационно-аналитическое обеспечение.

В процессе проведенного анализа состояния учетных политик действующих сельскохозяйственных потребительских кооперативов на территории Волгоградской области были сделаны выводы об их несоответствии действующим бухгалтерским нормативным актам. Результат рейтинговой оценки показал, что работа по совершенствованию организационных и методологических подходов к формированию учетной политики требуется во всех структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации.

В соответствии с российским законодательством Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, имея статус некоммерческой организации, обязаны вести финансово-хозяйственную деятельность на основании сметы. В целях контроля за наличием и движением финансовых ресурсов, а также исполнения контроля по отдельным направлениям бизнеса предложено использование элементов бюджетирования при формировании сметы доходов и расходов.

От грамотного составления учетной политики зависит постановка бухгалтерского учета в кооперативе. Однако зачастую бухгалтерам трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций и придерживаться определенного порядка действий. В целях решения обозначенной проблемы автором разработан алгоритм формирования учетной политики в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, позволяющий принять наиболее оптимальную схему ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Алгоритм включает в себя логическо-аналитическую последовательность выполнения определенных шагов, формирование интегрированной учетной политики.

Для интеграции учетного процесса предлагается ввести в План счетов сельскохозяйственного потребительского кооператив специальный счет для учета доходов и расходов по основной деятельности, аналитика которого позволит оперативно составлять сводный бюджет.