Государственное регулирование системы налоговых отношений в сфере международного бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Государственное регулирование системы налоговых отношений в сфере международного бизнеса"

4841484

ДАНИЛОВ Роман Владимирович

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.01 «Экономическая теория»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 1 МАР 2011

Москва-2011

4841484

Работа выполнена на кафедре политической экономии и международных экономических отношений ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Новичков Виктор Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Данилина Елена Ивановна кандидат экономических наук Широкова Анастасия Васильевна Ведущая организация: AHO ВПО ЦС РФ «Российский

университет кооперации»

Защита состоится « 6 » апреля 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.341.03 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по адресу: 129226, г.Москва,ул. В. Пика, д.4, к.2., конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» (129226, г.Москва, ул. В. Пика, д.4, к.2.)

Сведения о защите и автореферат размещены на официальном интернет - сайте ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по адресу: www.rgsu.net

Автореферат разослан « 4 »марта 2011г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.341.03 доктор экономических на)

профессор

П. В. Солодуха

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Развитие современного государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса характеризуется высокой мобильностью налоговой базы. Поскольку всякий налог на всякий товар имеет тенденцию понижать норму прибыли по его производству, международные компании активно используют свой глобальный статус как основу для уменьшения налоговых обязательств перед государством.

В условиях глобализирующейся экономики при заметной активизации хозяйственной деятельности международных компаний неизбежно возникает вопрос о механизме эффективного налогообложения их доходов. Этот вопрос становится более актуальным в условиях, когда корпорации всячески стремятся уменьшить свои налоговые обязательства с использованием механизмов, не противоречащих действующему законодательству. Впоследствии используемые методы налогового планирования корпораций неизбежно сокращает налоговую составляющую доходной части бюджета страны. Однако в условиях современной российской экономике государство не всегда преследует цель обложить налогами глобальные доходы транснациональных корпораций, большинство из стран заинтересованы в привлечении дополнительных инвестиций в экономику, создании новых рабочих мест и развитии инфраструктуры, нежели в максимальном получении налогов от международных компаний. Механизм привлечения международных компаний на территорию государства, как правило, построен на разработке налоговой политики, максимально благоприятствующей осуществлению предпринимательской деятельности на территории страны. Этим обусловлено существование офшорных центров, борьбу с которыми сегодня пытается вести международное сообщество.

Современное состояние налоговых отношений характеризуется повсеместным использование механизмов налогового планирования

корпораций, требующего дополнительных мер государственного регулирования. Усиление мер налогового контроля, новые подходы к регулированию трансфертного ценообразования, всеобщее использование правил тонкой капитализации побуждают международные компании вырабатывать методы совершенствования налогового планирования. Это значит, что государство должно наращивать свои усилия по контролю над налоговой базой корпораций.

Сегодня сложившаяся экономическая система в офшорной деятельности создает дополнительные риски, как для государств, так и для международных компаний, поскольку сами механизмы функционирования данной сферы балансируют на грани законности, что ставит под сомнение способность государства обеспечить эффективное регулирование экономики. Заметным является то, что данная система сложилась не стихийно, а прошла довольно длинный этап развития, что требует абсолютно новых подходов в ее регулировании. Более того, проблема офшоров является более глубокой, поскольку «правила игры» в современном бизнесе стимулируют вывод денег в офшорные центры.

С другой стороны, в условиях жестких фискальных политик государств, на фоне разразившегося финансово-экономического кризиса и, как результат, сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию не только существенно сократить налоговые затраты, но и усовершенствовать организационную структуру компании. Именно поэтому выработка эффективной стратегии государственного регулирования системы налоговых отношений становится весьма актуальной задачей, поскольку налоги, с одной стороны, влияют на чистую прибыль корпорации, но при этом, обеспечивают способность государства выполнять свои социальные обязательства. В современных условиях существования международных компаний, с учетом стремления государств к унификации и стандартизации принципов международного

налогообложения, координации национальных налоговых политик, вопросы государственного регулирования налоговых отношений ТНК представляют большой теоретический и практический интерес. В перспективе ТНК продолжат наращивать свои усилия по освоению новых способов налоговой экономии. Именно поэтому анализ и обобщение имеющегося зарубежного и собственного российского опыта и выработка эффективного механизма государственного регулирования налоговых отношений корпораций и государства в условиях современной российской экономики являются актуальной задачей российских специалистов и ученых.

Примечательно, что подавляющее большинство отечественных корпораций уже сегодня активно используют возможности международного налогового планирования, в том числе с использованием офшорных зон, в результате чего бюджет страны ежегодно недополучает от 30 до 501 миллиардов долларов налогов. Сама структура большинства отечественных корпораций подтверждает активную работу в области налогового планирования. Более того, по данным статистики США, 83 из 100 крупнейших транснациональных корпораций имеют подразделения в офшорных зонах, т.е. фактически используют механизмы налогового планирования.2 По подсчетам британских экономистов ежегодно бюджет Великобритании теряет 4 миллиарда фунтов стерлингов3. Эти потери напрямую связаны с развитием налогового планирования корпораций.

Сегодня наблюдается явный недостаток инструментов оперативного реагирования на стремительно развивающиеся налоговые схемы. При этом необходимо учитывать потребность российского бизнеса в налоговом планировании, т.е. необходимо избегать избыточного налогового давления на корпорации с целью стимулирования развития их коммерческой деятельности. Также необходимо учитывать, что в современных условиях

1 Офшор на паях. // Российская газета, 2010, №5338

2 www.roche-duffay.ru/news/235066108.shtml

3 www.barrit.ru

Российская Федерация в лице руководства страны, ориентирована на инновационное развитие экономики, которое невозможно без налогового стимулирования бизнеса.

Широкое использованием механизмов международного налогового планирования, и как следствие вывоз капитала на пределы Российской Федерации, в последнее время, нашли отражение в докладах известных экономистов: «Зарубежная экспансия бизнеса и национальные интересы России» Хейфеца Б.А., «Офшорная аристократия»: превратить бегство в экспансию» Делягина М.Г.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью настоящей диссертационной работы является выработка направлений совершенствования стратегии государственного регулирования системы налоговых отношений корпораций в сфере международного бизнеса.

Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

осуществить анализ базовых инструментов государственного регулирования налоговых отношений ТНК; ■4 уточнить категорию «налоговое планирование корпораций»; + исследовать систему налоговых отношений и выявить современные

механизмы налогового планирования ТНК; 4к выработать основные направления совершенствования стратегии развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК; + выявить основные подходы к государственному регулированию офшорной деятельности корпораций, основанные на усилении давления на государства с льготным налогообложением со стороны международного сообщества.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.01 -

Экономическая теория: п. 1.1. «Формирование экономической политики «стратегии» государства».

Предметом диссертационного исследования являются социально-экономические отношения, возникающие в процессе государственного регулирования деятельности транснациональных корпораций по налоговому планированию.

Объектом исследования является деятельность транснациональных корпораций в сфере международного бизнеса в части налогового планирования.

Степень разработанности проблемы

Теоретические и практические вопросы исследуемой темы нашли отражение в трудах таких российских экономистов, как: Бслотелова Н.П., Бондарчук Н.В., Брызгалина A.B., Викторова Н.Г., Грунин A.A., Евстигнеев E.H., Жестков B.C., Зироян М.А., Искакова И.Ф., Кашин В.А., Комарова H.H., Курбанов Т.Х., Курноскина О.Г., Лукаш Ю.А., Молчанов С.С., Митюкова Э.С., Мешалкин В.К., Нестеров Г.Г., Новичков A.B., Огрызко A.B., Руднев В.Д., Пантюхина С.А., Павлов П.В., Попонова H.A., Петров A.B., Погорлецкий А.И., Рагозин Б.А., Ройбу A.B., Салихов Б.В., Сафиуллин М.А., Хейфец Б.А., Хоминич И.П. и др.

При написании диссертации использовались труды зарубежных исследователей государственного регулирования системы налоговых отношений. Среди них следует выделить работы А. Корнез, А. Шварц, М. Бордо, В. Танци, И. Шиничиро, Л. Джонунг, М. Лангер, М. Клиффорд, Р. Раймонд, С. Эдварде, и др.

Необходимость знания правительством современных механизмов налогового планирования с учетом их постоянного совершенствования, а также необходимость государства в использовании передовых методов регулирования налоговых отношений ТНК обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его цель и задачи.

Научная гипотеза исследования состоит в необходимости усиления государственного влияния на деятельность ТНК по налоговому планированию, которое в перспективе должно способствовать увеличению доходной части бюджета Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения и методологические разработки ведущих специалистов, анализирующих налоговые отношения в сфере международного бизнеса. В работе использованы нормативные акты, регламентирующие функционирование международного налогового планирования, социологические исследования по схожей проблеме, материалы общетеоретических и специальных изданий, данные Интернет. Автором был принят тезис об эффективном государственном регулировании системы налоговых отношений ТНК с использованием современного налогового законодательства разных стран.

В исследовании применяется диалектический метод, а также методы анализа и синтеза, от общего к частному, использовались группировки, сравнения, статистический и графический анализ, научная абстракция.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили положения Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативно-правовые акты Президента и Правительства Российской Федерации, направленные на организацию государственного регулирования налоговых отношений корпораций, Интернет-ресурсы, авторские расчетные показатели.

Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам совершенствования стратегии развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК в современных условиях российской экономики для укрепления финансовой стабильности страны. Основной отличительной особенностью представленного исследования от

уже существующих является его направленность на удовлетворение потребностей государства в дополнительных источниках финансирования. В диссертации ставиться вопрос в усилении контроля над налоговым планированием корпорации для увеличения налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Государство не должно признавать никакой деятельности корпораций, которая подрывает его финансовую устойчивость.

Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту:

4» выявлены базовые инструменты государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса;

4. уточнена категория «налоговое планирование корпораций»;

4» разработан механизм государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования;

4» выработаны направления совершенствования государственного регулирования системы налоговых отношений с акцентом на усиление контроля над методикой ценообразования ТНК;

4- выявлены особенности государственного регулирования офшорной деятельности в рамках проекта ОЭСР о вредной налоговой конкуренции.

Обоснованность н достоверность научных результатов

проведенного исследования подтверждается широким использованием фактического материала, на который опираются выводы и рекомендации работы. Автором изучена практика налогового планирования отечественных и зарубежных корпораций, а также опыт зарубежных стран в сфере государственного регулирования налоговых отношений ТНК.

Теоретическое значение данной диссертационной работы состоит в выработки эффективных мер государственного регулирования налоговых отношений ТНК, основанных на исследовании функционирующих

механизмов налогового планирования ТНК, раскрытии конкретных способов экономии на налогах с учетом возможных рисков, описанных в современной экономической литературе и докладах известных экономистов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что содержащиеся в нем результаты, выводы и рекомендации позволят государству усилить контроль над глобальными цепочками добавленной стоимости ТНК с целью обеспечения фискальной функции налогообложения для финансирования социальных расходов. Достижение поставленной цели не возможно без исследования основных механизмов налогового планирования, используемых международными компаниями.

Апробация результатов диссертационного исследования.

Результаты исследования были представлены на международной научной конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей в Российском университете кооперации, на международной научно-практической конференции «Внешнеэкономическая стратегия России в условиях пост кризисного развития мирового хозяйства» в РЭА имени Г.В. Плеханова. Результаты исследования в форме отчета были представлены в компанию «British American Tobacco», входящую в число наиболее крупных ТНК мира, (справка ЗАО «Международные услуги по маркетингу табака» от 01.02.2011).

Объем публикаций по теме диссертации составляет 5 статей общим объемом 2,2 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях рекомендованных ВАК.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии.

В соответствии с целью и задачами исследования работа построена следующим образом:

Во введении обоснована актуальность темы, проанализирована степень ее изученности, определены цель и задачи исследования, отражены научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В Главе 1 «Теоретические основы государственного регулирования системы налоговых отношений в сфере международного бизнеса» рассматриваются методологические основы развития государственного регулирования налоговых отношений корпораций. Его особенности в сфере контроля над налоговой базой корпораций, исследуются основные подходы к международному налогообложению ТНК. Раскрываются методы и функции государственного регулирования налоговых отношений ТНК, а также их влияние на доходную часть бюджета страны.

В Главе 2 «Механизмы государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования» анализируются современные механизмы налогового планирования ТНК, а также особенность организации внешнеэкономической деятельности корпораций с учетом их налоговых последствий, оценивается результативность проводимой государствами антиофшорной политики, выявляются проблемы современного состояния государственного регулирования системы налоговых отношений ТНК в части налогового планирования.

В Главе 3 «Основные направления совершенствования государственного регулирования налоговых отношений ТНК в современной экономике России» выработаны основные направления совершенствования стратегии государственного регулирования налоговых отношений ТНК, направленные на увеличение доходной части бюджета страны в целях сокращения его дефицита. Предложены меры усиления контроля над глобальными цепочками добавленной стоимости, как средства достижения принципа полученной выгоды в рамках концепции равноценной жертвы.

В Заключении сформулированы выводы и основные результаты исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены базовые инструменты государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса.

Поскольку налоги являются способом бесперебойного финансирования государственных расходов, каждая страна заинтересована в максимальном контроле потенциальных доходов, посредством государственного регулирования налоговых отношений ТНК, особенно в условиях дефицита бюджета Российской Федерации, когда государству требуются дополнительные источники финансирования в условиях возросшей долговой нагрузки. При этом корпорации всячески пытаются уменьшить налоговую нагрузку посредством использования механизмов международного налогового планирования, которое является одной из основных проблем современного государственного регулирования системы налоговых отношений ТНК. Вместе с тем, с точки зрения государства при помощи налогов может стимулироваться макроэкономический рост и стабильность, снижаться уровень безработицы и инфляции. Именно поэтому налоговая политика государства является одним из наиболее эффективных механизмов государственного регулирования налоговых отношений ТНК в условиях современной экономики России. Основная задача налоговой политики государства на современном этапе является обеспечение принципа полученной выгоды, так как глобальный статус современных ТНК обеспечивает им дополнительные налоговые преимущества за счет высокой мобильности налоговой базы.

Современное государственное регулирование налоговых отношений характеризуется пятью основными инструментами:

1) введением законодательных ограничений в части использования льготного налогообложения компаний, входящих в структуру ТНК;

2) внедрением системы дробления ставок;

3) внедрением правил "тонкой (недостаточной) капитализации";

4) ужесточением законодательства о трансфертном ценообразовании;

5) внедрением системы консолидированного налогообложения. Законодательные ограничения в части использования льготного

налогообложения компаниями, входящими в структуру ТНК основываются на опыте Люксембурга, где законодательство предусматривает исключение холдинговых компаний из действия договоров об избежании двойного налогообложения.

Система дробления ставок предусматривает различные ставки налога для прибыли корпораций. При этом более высокие ставки налога применяются к не распределяемой прибыли корпорации, а более низкие - к прибыли, распределяемой между акционерами, что позволяет отчасти избежать не справедливость двойного налогообложения. Система дробления ставок распространена в ФРГ и Японии. В ФРГ в течение длительного времени ставка налога на распределяемую прибыль была на 20% ниже, чем на нераспределенную прибыль.4

Применение правил "тонкой (недостаточной) капитализации" направлено на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами. При этом не обязательно, чтобы заемщик был дочерней компанией кредитора. Они оба, например, могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг, контролируемый таким третьим лицом.

4 Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие / Жестков B.C. - М., Академический правовой университет, 2002. - с. 105-112

Представленные пути совершенствования системы государственного регулирования налоговых отношений ТНК направлены на стимулирование коммерческой деятельности корпораций с одновременным усилением контроля, что, несомненно, в долгосрочной перспективе, должно обеспечить увеличение доходной части бюджета.

2. Уточнена категория «налоговое планирование корпораций» Исследованные определения категории налогового планирования

предполагают ряд составляющих:

- системный анализ различных налоговых альтернатив;

- стратегию уплаты налогов;

- создание гибкой структуры корпорации.

- особую организацию деятельности налогоплательщика;

- управление налогами корпорации;

- использование налоговых льгот;

полное соответствие используемых механизмов действующему законодательству;

Более того, необходим ряд условий, таких как длительный период времени, комплекс мероприятий и наличие выбора между различными налоговыми альтернативами. Исходя из этого, налоговое планирование корпораций может быть сформулировано как выработка стратегии управления налогами корпорации в рамках создания наиболее гибкой структуры ТНК основанной на системном анализе различных налоговых альтернатив для обеспечения оптимального уровня налогообложения на длительный период времени.

3. Разработан механизм государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования

Деятельность корпораций в сфере налогового планирования на современном этапе характеризуется тремя основными направлениями:

■У перераспределение прибыли - перевод и размещение глобальной прибыли ТНК по странам с преимущественно низким уровнем налогообложения;

уменьшение прибыли - вычет из налоговой базы корпорации издержек, связанных с оказанием ей различных услуг ассоциированными предприятиями транснациональной группы, а также выплата из валовых доходов предприятия процентов и платежей погашения по долговым обязательствам в пользу родственных внутрифирменных структур;

создание прибыли - фактическое вынесение всех операций транснациональной группы в страны с льготным налогообложением вне связи с налогооблагаемой активностью в юрисдикциях с высоким уровнем налогообложения;

Представленные методы продолжают основываться на таких механизмах, как трансфертное ценообразование, внутрифирменное кредитование и страхование, основанные на использовании положений соглашений об избежании двойного налогообложения.

Офшоры продолжают играть значительную роль. Важной технологической тенденцией офшорного бизнеса является использование «составных» схем с участием как офшорных, так и не офшорных компаний. Например, компания из вполне респектабельной страны, с которой заключается договор, может быть лишь промежуточным звеном для перевода средств в офшорную фирму.

В качестве примера на схеме 1 представлена одна из самых популярных современных схем налогового планирования ТНК, основанная на агентской форме взаимоотношений компаний, входящих в консолидированную группу ТНК. Английская компания может выступать в качестве агента компании с Британских Виргинских островов. Английская фирма работает на скромных комиссионных (с которых она и платит высокие

английские налоги), а основная прибыль сосредоточивается у офшорной компании.

Схема 1. Агентская схема с использованием английской компании.

Граница

Германия и Великобритания выступают в связках с классическими офшорными компаниями и российскими фирмами с тем, чтобы иметь комфортные условия для работы и в России, и в Европе, иметь солидные реквизиты, счета нормальных европейских банков и не попадать даже под тень подозрения в использовании офшоров.

Это значит, что корпорации сегодня обладают возможностью самостоятельно определять размер налоговых платежей, которые они готовы отдать государству, тем самым серьезно подрывая финансовую стабильность страны посредством занижения налогооблагаемой базы. Легкость изъятия, к

сожалению, не является качественной характеристикой налога в современном мире, именно поэтому государственное регулирование налоговых отношений ТНК должно быть направлено на усиление контроля над налогооблагаемой базой международных компаний путем пересмотра действующего налогового законодательства. При этом общемировая тенденция последних лет направлена на постепенное снижение совокупного уровня налогообложения, что, согласно концепции Артура Лаффера, благотворно влияет на уровень инвестиций, предложение труда и сбережений.

На сегодняшний день, усилия международного сообщества направлены на всестороннее изучение системы налоговых отношений ТНК в части используемых методов налогового планирования, поскольку, фискальные последствия для бюджетов стран обеспечивают финансовую стабильность отдельных государств.

В 90-е годы основной офшорной зоной для российских бизнесменов стал Кипр. По некоторым оценкам, ежемесячные переводы из России на территорию государства составили около 1 миллиарда долларов. Прибыль кипрских фирм от дивидендов, полученных из-за рубежа, не облагается корпоративным налогом. А при выплате дивидендов, процентов и роялти нерезидентам Кипра налог у источника не удерживают .5

Проанализировав представленные в таблице 1 данные на одного из крупнейших в мире производителей метала (компания «Евраз»), можно сопоставить структуру собственности, в лице кипрских компаний, характеризующихся льготным налогообложением, и размер начисленных дивидендов, что подтверждает много миллиардные потери бюджета Российской Федерации от налогообложения дивидендов, из-за отсутствия должного государственного регулирования налоговых отношений корпораций.

3 www.ekonbez.ru

Таблица 1. Некоторые показатели деятельности предприятий холдинга

«Evraz Group S.A.»6

Показатели ОАО «нтмк» ОАО «ЗСМК» ОАО «нкмк» ОАО «Распадская»

Контролирующие акционеры Mastercroft Ltd (Кипр)- 99,99% Mastercroft Ltd (Кипр)-99,99% Mastercroft Ltd (Кипр) -100,0% Corber Enterprises Ltd (Кипр) - 79,99%

Уставный капитал 1 310 003,0 тыс. руб. 133 875,0 тыс. руб. 95 548,0 тыс. руб. 3 123,0 тыс. руб.

Задолженность по кредитам и займам на 31.03.2009 г., в т.ч. до 1 года 26 539 538,4 тыс. руб. 19 561 665,4 тыс. руб. 17 335 127,0 тыс. руб. 16 334 813,0 тыс. руб. на31.12.2008г.-4 373 348,0 тыс. руб. 3 070 261,0 тыс. руб. 10 4 77 758,0 тыс. руб.

Валовая прибыль в 2008 г., в I кв. 2009 г. 40 444 283,0 тыс. руб. 3 121 898,0 тыс. руб. 38 268 335,0 тыс. руб. 658 248,0 тыс. руб. 6 321 566 тыс. руб. н/д 4 494 863,0 тыс. руб. 427 187,0 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) в 2008 г. в I кв. 2009 г. 29 183 852,0 тыс. руб. (368 091,0 тыс. руб.) 27 906 864,0 тыс. руб. (1 387 572,0 тыс. руб.) 1 594 755,0 тыс. руб. н/д 6 145 228,0 тыс. руб. (1 212 846,0 тыс. руб.)

Начисленные дивиденды за 2005-2008 гг. 54 882 275,0 тыс. руб., в т.ч. за I полугодие 2008 г. 12 200 000,0 тыс. руб. 47 169 925,9 тыс. руб., в т.ч. за I полугодие 2008 г. II 500 000,0 тыс. руб. за 2007-2008 гг. 3 102 000,0 тыс. руб. 7 539 869,4 тыс. руб.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что эффективный

механизм государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования должен включать:

— определение всего перечня потенциально контролируемых сделок;

— исследование методов трансфертного ценообразования;

— определение интервала уровня дохода (прибыли) или издержек в результате совершения контролируемых сделок.

6 Кричевский Н. Постпикалевская россия: новая политико-экономическая реальность. Доклад. Москва, 2009 www.krichevsky.ru

Для обеспечения экономического роста и построения действительно инновационной экономики государство должно обеспечить недопущение налоговых манипуляций ТНК.

4. Выработаны направления совершенствования

государственного регулирования системы налоговых отношений с акцентом на усиление контроля над методикой ценообразования ТНК.

Тенденции развития налоговых отношений последних лет характеризуются осуществлением постепенного перехода от полностью безналоговых стран к использованию вполне респектабельных государств, таких как Сингапур, предоставляющих льготы некоторым корпорациям. Можно сделать вывод, что в ближайшие годы структуры современных ТНК не будут пересмотрены для целей налогового планирования, т.к. холдинговая структура наиболее выгодна с точки зрения налогообложения, поскольку большое количество льгот в мире предоставляется именно холдингам, например в Швейцарии, Нидерландах и Сингапуре;

Таким образом, тенденции налогового планирования последних лет можно охарактеризовать как трансформацию деятельности международных компаний от бегства в офшорные зоны в уход от налоговых рисков, что ставит и государство и корпорации на совершенно новый уровень взаимодействия в сфере налогообложения.

В качестве совершенствования системы налоговых отношений корпораций и государства может стать комплекс мероприятий, направленных на: переход на международную систему финансовой отчетности; вовлечение представителей науки и бизнеса в процесс экспертизы и анализа наиболее сложных ситуаций в сфере налогообложения; введение уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов за незаконное привлечение к ответственности.

Помимо вышеизложенных направлений совершенствования государственного регулирования системы налоговых отношений, по нашему

мнению, государству необходимо проводить более планомерную политику изменения налогового законодательства, выраженную в искоренении практики ежегодного изменения основных положений нормативных актов, регламентирующих правила взимания применяемых налогов и сборов.

Основными направления совершенствования стратегии государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса являются:

1) Меры воздействия на экономику государства посредством стимулирующей функции налогообложения, т.е. создание привлекательной и эффективной системы налогообложения ТНК, с учетом передового опыта западных стран, основанной на стандартизации основных налогов, унификации способов их взимания и простоты исчисления:

^ Стимулирование инновационной деятельности посредством предоставления дополнительных налоговых преференций. Например, прибыль корпораций, направленная на инвестиции в высокотехнологичное производство освобождается от налогообложения, или система дробления ставок для реинвестируемой прибыли;

2) Усовершенствование методов устранения двойного налогообложения, направленных на искоренение их использования в целях уклонения от уплаты налогов:

Введение мер ограничения деятельности проводящих компаний с целью создания глобальных цепочек контроля движения финансовых потоков ТНК;

^ Постепенное исключение компаний с льготным налогообложением из действия соглашений об избежании двойного налогообложения (на основе опыта Люксембурга, закон о холдинговых компаниях);

3) Усиление контроля над глобальными цепочками добавленной стоимости ТНК:

Повсеместное внедрение системы обоснования методики ценообразования ТНК. Законодательно закрепить за компаниями обязанность предоставления государству информацию о методике ценообразования;

^ Внедрение налоговых коридоров, предполагающую систему диапазона ставок налогов, сгруппированных по источникам поступления, обязательной для использования всеми странами;

^ Взаимодействие в рамках ОЭСР на уровне инспекций по крупнейшим налогоплательщикам и создание единой системы сбора информации о налоговых выплатах компаний, входящих в структуру ТНК;

^ В рамках ОЭСР создание специализированного международного агентства, осуществляющего мониторинг деятельности ТНК, а также анализ и экспертиза основных изменений в налоговых законодательствах стран-участниц с целью недопущения их использования в налоговом планировании ТНК;

4) Снижение совокупного уровня налогообложения ТНК;

5. Выявлены особенности государственного регулирования офшорной деятельности в рамках проекта ОЭСР о вредной налоговой конкуренции

По оценкам экспертов общий объем средств находящихся в офшорах всего мира оценивается примерно в 10 - 11,5 трлн. долларов. Например, использование офшорного трейдера для экспорта российской нефти Сипуог, зарегистрированного в Швейцарии, по оценкам экспертов, стоит российскому бюджету как минимум 1-1,5 миллиардов долларов. Офшор сегодня это уже не просто средство налоговой экономии, это многоступенчатый механизм корпоративного управления, что требует дополнительных мер государственного регулирования деятельности

международных компаний. Важной технологической тенденцией налогового планирования ТНК является использование «составных» схем с участием, как офшорных, так и не офшорных компаний. По оценкам, в мире насчитывается более 60 тысяч офшорных компаний, связанных с российским капиталом, и их число постоянно растет.7

Современное антиофшорное регулирование развивается в трех направлениях:

пересмотр действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в сторону расширения возможностей по обмену информацией между странами и ограничение возможностей по использованию преимуществ, предоставляемых соглашением;

- под давлением ОЭСР внесение изменений в налоговые законодательства стран;

Проект ОЭСР против вредной налоговой конкуренции, представляющий собой парадигму, в рамках которой одни правительства оказывают давления на другие правительства, чтобы те воздержались от проведения определенной налоговой политики.

- создание так называемых «черных» и «серых» списков низко налоговых стран.

Антиофшорное регулирование не может быть основано только на ограничительных механизмах, а в первую очередь государства должны стимулировать инвестиционную привлекательность своих экономик. Согласно доктрине Карлоса Кальво, одним из важных постулатов которой является принцип равенства резидентов и нерезидентов перед законом, нерезиденты «не должны требовать каких-либо больших мер правовой защиты». С другой стороны налоговая система большинства современных офшорных стран идет в противовес доктрине Кальво, поскольку

7 Делягин М.Г. «Офшорная аристократия»: превратить бегство в экспансию. Институт проблем глобализации, май 2006.

предполагает более высокий уровень правовой защиты нерезидентов, осуществляющих особого рода инвестиции в экономику ряда стран, перед резидентами этих стран.

III ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ

1. Одной из основных проблем государственного регулирования налоговых отношений ТНК является их глобальный статус, затрудняющий выработку эффективного механизма контроля над их налоговой базой. Более того, эффективное государственное регулирование затрудняется из-за отсутствия единой нормативной базы, потому что нормы и методы международного регулирования налоговых отношений ТНК устанавливаются и изменяются странами в одностороннем порядке, руководствуясь своими частными интересами, и согласовываются на двухстороннем уровне с наиболее важными внешнеэкономическими партнерами.

2. При помощи налогов может стимулироваться макроэкономический рост и стабильность, снижаться уровень безработицы и инфляции, поощряться экономический рост. Именно поэтому налоговая политика государства является одним из наиболее эффективных механизмов государственного регулирования налоговых отношений ТНК в сфере международного бизнеса. Основная задача налоговой политики государства на современном этапе является обеспечение принципа полученной выгоды, поскольку глобальный статус современных ТНК обеспечивает им дополнительные налоговые преимущества за счет высокой мобильности налоговой базы.

3. Дополнительные льготы в сфере налогообложения являются мощным инструментом стимулирования притока инвестиций в условиях глобальной экономики, выраженных в создании современных предприятий, способствующих повышению профессиональных навыков российских специалистов. При этом зарубежные транснациональные корпорации

способны принести в государство не только финансовые средства, но и самые совершенные технологии, что могло бы стать толчком для развития отечественной промышленности.

4. Важным условием функционирования и развития экономики России является необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу государственного регулирования налоговых отношений ТНК не только для предотвращения уклонения от уплаты налогов, но и обеспечения сокращения дефицита бюджета.

5. Эффективное государственное регулирование налоговых отношений ТНК в современной экономике России должно быть направлено на обеспечение экономической и стимулирующей функции налогообложения. Оно должно воздействовать на экономику через налогообложение для урегулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного производства и способствовать активизации инвестиционной и инновационной деятельности, создающей условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях российской экономики.

6. Субхолдинговая структура ТНК создает условия для контроля над налогообложением деятельности всех компаний группы и позволяет оптимизировать налогообложение материнской компании. В результате, наиболее эффективным механизмом налогового планирования международных компаний остается включение в ее структуру базовой офшорной корпорации. При этом выбор страны регистрации корпорации-проводника обычно делают в пользу государства с широкой сетью международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, такого как, например, Нидерланды, имеющего более 60 таких соглашений.

7. Проведенное исследование обосновывает необходимость пересмотра действия международных соглашений в отношении компаний,

пользующихся льготным налогообложением своих доходов. Существующие соглашения об избежании двойного налогообложения должны предусматривать определенный минимальный уровень налоговой нагрузки компаний, подпадающих под его действие.

8. Проведенное исследование показало, что проводимая государством политика в области налогового планирования ТНК характеризуется достаточно слабой нормативной базой, которая должна постоянно совершенствоваться с учетом деятельности международных компаний. Государство нуждается в модернизации стратегии развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах соискателя:

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК

1. Р.В. Данилов Налоговая безопасность и методы управления налоговыми рисками ТНК в условиях современных подходов к налогообложению международных компаний // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. №1 2011 - 0,5 п.л.

2. Р.В. Данилов Особенности государственного регулирования налогового планирования в условиях социально-ориентированной экономики // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. №5 2010 - 0,5 п.л.

3. Р.В. Данилов Влияние мирового финансового кризиса на ставки табачных акцизов // Экономические науки. №5. 2009 - 0,4 п.л.

Статьи в сборниках научных трудов, журналах, тезисах, конференциях:

4. Р.В. Данилов Перспективы офшорных зон как инструмента международного налогового планирования // Вопросы новой экономики. №1. 2010.-0,4 п.л.

5. Р.В. Данилов, Е.Ф. Авдокушин Международная налоговая конкуренция как фактор привлечения инвестиций в экономику страны // Внешнеэкономическая стратегия России в условиях посткризисного развития мирового хозяйства: Материалы международной научно-практической конференции / Под общей ред. проф. Вороновой Т.А. - М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2010. - 0,4 п.л.

Формат 60x90/16. Заказ 1380. Тираж 100 экз.

Печать офсетная. Бумага для множительных аппаратов.

Отпечатано в ООО "ФЭД+", Москва, ул. Кедрова, д. 15, тел. 774-26-96

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Данилов, Роман Владимирович

Введение.

Глава 1 Теоретические основы государственного регулирования системы налоговых отношений в сфере международного бизнеса.

1.1 Сущность и основные характеристики государственного регулирования налоговых отношений ТНК.

1.2 Использование международного опыта развитых стран в регулировании налоговых отношений ТНК.

Глава 2 Механизмы государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования.

2.1 Современные механизмы налогового планирования ТНК.

2.2 Налоговые особенности организации внешнеэкономической деятельности в международных компаниях.

2.3 Пути совершенствования антиофшорного регулирования в период пост кризисного развития мировой экономики.

2.4 Налоговая политика государства и ее влияние на налоговые процессы ТНК.

Глава 3 Основные направления совершенствования государственного регулирования налоговых отношений ТНК в современной экономике России.

3.1 Налоговая безопасность государства и корпорации в условиях современных подходов к государственному регулированию налоговых отношений.

3.2 Развитие новых тенденций в государственном регулировании налоговых отношений ТНК в сфере международного бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное регулирование системы налоговых отношений в сфере международного бизнеса"

Развитие современного государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса характеризуется высокой мобильностью налоговой базы. Поскольку всякий налог на всякий товар имеет тенденцию понижать норму прибыли по его производству, международные компании активно используют свой глобальный статус как основу для уменьшения налоговых обязательств перед государством.

В условиях глобализирующейся экономики при заметной активизации хозяйственной деятельности международных компаний неизбежно возникает вопрос о механизме эффективного налогообложения их доходов. Этот вопрос становится более актуальным в условиях, когда корпорации всячески стремятся уменьшить свои налоговые обязательства с использованием механизмов, не противоречащих действующему законодательству. Впоследствии используемые методы налогового планирования корпораций неизбежно сокращает налоговую составляющую доходной части бюджета страны. Однако, в условиях современной российской экономике государство не всегда преследует цель обложить налогами глобальные доходы транснациональных корпораций, большинство из стран заинтересованы в привлечении дополнительных инвестиций в экономику, создании новых рабочих мест и развитии инфраструктуры, нежели в максимальном получении налогов от международных компаний. Механизм привлечения международных компаний на территорию государства, как правило, построен на разработке налоговой политики, максимально благоприятствующей осуществлению предпринимательской деятельности на территории страны. Этим обусловлено существование офшорных центров, борьбу с которыми сегодня пытается вести международное сообщество.

Современное состояние налоговых отношений характеризуется повсеместным использование механизмов налогового планирования корпораций, требующего дополнительных мер государственного регулирования. Усиление мер налогового контроля, новые подходы к регулированию трансфертного ценообразования, всеобщее использование правил тонкой капитализации побуждают международные компании вырабатывать методы совершенствования налогового планирования. Это значит, что государство должно наращивать свои усилия по контролю за налоговой базой корпораций.

Сегодня сложившаяся экономическая система в офшорной деятельности создает дополнительные риски, как для государств, так и для международных компаний, поскольку сами механизмы функционирования данной сферы балансируют на грани законности, что ставит под сомнение способность государства обеспечить эффективное регулирование экономики. Заметным является то, что данная система сложилась не стихийно, а прошла довольно длинный этап развития, что требует абсолютно новых подходов в ее регулировании. Более того, проблема офшоров является более глубокой, поскольку «правила игры» в современном бизнесе стимулируют вывод денег в офшорные центры.

С другой стороны, в условиях жестких фискальных политик государств, на фоне разразившегося финансово-экономического кризиса и, как результат, сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию не только существенно сократить налоговые затраты, но и усовершенствовать организационную структуру компании. Именно поэтому выработка эффективной стратегии государственного регулирования системы налоговых отношений становится весьма актуальной задачей, поскольку налоги, с одной стороны, влияют на чистую прибыль корпорации, но при этом, обеспечивают способность государства выполнять свои социальные обязательства. В современных условиях существования международных компаний, с учетом стремления государств к унификации и стандартизации принципов международного налогообложения, координации национальных налоговых политик, вопросы государственного регулирования налоговых отношений ТНК представляют большой теоретический и практический интерес. В перспективе ТНК продолжат наращивать свои усилия по освоению новых способов налоговой экономии. Именно поэтому анализ и обобщение имеющегося зарубежного и собственного российского опыта и выработка эффективного механизма государственного регулирования налоговых отношений корпораций и государства в условиях современной российской экономики являются актуальной задачей российских специалистов и ученых.

Примечательно, что подавляющее большинство отечественных корпораций уже сегодня активно используют возможности международного налогового планирования, в том числе с использованием офшорных зон, в результате чего бюджет страны ежегодно недополучает от 30 до 501 миллиардов долларов налогов. Сама структура большинства отечественных корпораций подтверждает активную работу в области налогового планирования. Более того, по данным статистики США, 83 из 100 крупнейших транснациональных корпораций имеют подразделения в офшорных зонах, т.е. фактически используют механизмы налогового планирования." По подсчетам британских экономистов ежегодно бюджет Великобритании теряет 4 миллиарда фунтов стерлингов3. Эти потери напрямую связаны с развитием налогового планирования корпораций.

Сегодня наблюдается явный недостаток инструментов оперативного реагирования на стремительно развивающиеся налоговые схемы. При этом необходимо учитывать потребность российского бизнеса в налоговом планировании, т.е. необходимо избегать избыточного налогового давления на корпорации с целью стимулирования развития их коммерческой деятельности. Также необходимо учитывать, что в современных условиях

Российская Федерация в лице руководства страны, ориентирована на инновационное развитие экономики, которое невозможно без налогового стимулирования бизнеса.

Широкое использованием механизмов международного налогового планирования, и как следствие вывоз капитала на пределы Российской Федерации, в последнее время, нашли отражение в докладах известных экономистов: «Зарубежная экспансия бизнеса и национальные интересы России» Хейфеца Б.А., «Офшорная аристократия»: превратить бегство в экспансию» Делягина М.Г.

Теоретические и практические вопросы исследуемой темы нашли отражение в трудах таких российских экономистов, как: Белотелова Н.П., Бондарчук Н.В., Брызгалина A.B., Викторова Н.Г., Грунин A.A., Евстигнеев E.H., Жестков B.C., Зироян М.А., Искакова И.Ф., Кашин В.А., Комарова H.H., Курбанов Т.Х., Курноскина О.Г., Лукаш Ю.А., Молчанов С.С., Митюкова Э.С., Мешалкин В.К., Нестеров Г.Г., Новичков A.B., Огрызко A.B., Руднев В.Д., Пантюхина С.А., Павлов П.В., Попонова H.A., Петров A.B., Погорлецкий А.И., Рагозин Б.А., Ройбу A.B., Салихов Б.В., Сафиуллин М.А., Хейфец Б.А., Хоминич И.П. и др.

При написании диссертации использовались труды зарубежных исследователей государственного регулирования системы налоговых отношений. Среди них следует выделить работы А. Корнез, А. Шварц, М. Бордо, В. Танци, И. Шиничиро, J1. Джонунг, М. Лангер, М. Клиффорд, Р. Раймонд, С. Эдварде, и др.

Необходимость знания правительством современных механизмов налогового планирования с учетом их постоянного совершенствования, а также необходимость государства в использовании передовых методов регулирования налоговых отношений ТНК обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его цель и задачи.

Целью настоящей диссертационной работы является ' выработка направлений совершенствования стратегии государственного регулирования системы налоговых отношений корпораций в сфере международного бизнеса.

Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

4- осуществить анализ базовых инструментов государственного регулирования налоговых отношений ТНК;

4- уточнить категорию «налоговое планирование корпораций»;

4- исследовать систему налоговых отношений и выявить современные механизмы налогового планирования ТНК;

4- выработать основные направления совершенствования стратегии развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК;

4- выявить основные подходы к государственному регулированию офшорной деятельности корпораций, основанные на усилении давления на государства с льготным налогообложением со стороны международного сообщества.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.01 -Экономическая теория: п. 1.1. «Формирование экономической политики «стратегии» государства».

Предметом диссертационного исследования являются социально-экономические отношения, возникающие в процессе государственного регулирования деятельности транснациональных корпораций по налоговому планированию.

Объектом исследования является деятельность транснациональных корпораций в сфере международного бизнеса в части налогового планирования.

Научная гипотеза исследования состоит в необходимости усиления государственного влияния на деятельность ТНК по налоговому планированию, которое в перспективе должно способствовать увеличению доходной части бюджета Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения и методологические разработки ведущих специалистов, анализирующих налоговые отношения в сфере международного бизнеса. В работе использованы нормативные акты, регламентирующие функционирование международного налогового планирования, социологические исследования по схожей проблеме, материалы общетеоретических и специальных изданий, данные Интернет. Автором был принят тезис об эффективном государственном регулировании системы налоговых отношений ТНК с использованием современного налогового законодательства разных стран.

В исследовании применяется диалектический метод, а также методы анализа и синтеза, от общего к частному, использовались группировки, сравнения, статистический и графический анализ, научная абстракция.

В диссертации выявлены основные современные особенности и тенденции организации налогового планирования ТНК, обусловленные интернационализацией и глобализацией мировой экономики. Современные механизмы налогового планирования ТНК характеризуются усилением давления на офшорные центры, а также постепенным отказом ТНК от использования некоторых распространенных способов сокращения налоговых выплат и изменением географической направленности данной деятельности, в частности, в сторону азиатских стран, таких как Сингапур.

Научная гипотеза исследования состоит в обосновании теоретических и методологических основ совершенствования стратегии государственного регулирования налоговых отношений корпораций в сфере международного бизнеса.

Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам совершенствования стратегии развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК в современных условиях российской экономики для укрепления финансовой стабильности страны. Основной отличительной особенностью представленного исследования от уже существующих является его направленность на удовлетворение потребностей государства в дополнительных источниках финансирования. В диссертации ставиться вопрос в усилении контроля над налоговым планированием корпорации для увеличения налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Государство не должно признавать никакой деятельности корпораций, которая подрывает его финансовую устойчивость.

Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту: выявлены базовые инструменты государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса; уточнена категория «налоговое планирование корпораций»; разработан механизм государственного регулирования деятельности корпораций в сфере налогового планирования; ^ выработаны направления совершенствования государственного регулирования системы налоговых отношений с акцентом на усиление контроля над методикой ценообразования ТНК; '4=- выявлены особенности государственного регулирования офшорной деятельности в рамках проекта ОЭСР о вредной налоговой конкуренции.

Теоретическое значение данной диссертационной работы состоит в выработки эффективных мер государственного регулирования налоговых отношений ТНК, основанных на исследовании функционирующих механизмов налогового планирования ТНК, раскрытии конкретных способов экономии на налогах с учетом возможных рисков, описанных в современной экономической литературе и докладах известных экономистов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что содержащиеся в нем результаты, выводы и рекомендации позволят государству усилить контроль над глобальными цепочками добавленной стоимости ТНК с целью обеспечения фискальной функции налогообложения для финансирования социальных расходов. Достижение поставленной цели не возможно без исследования основных механизмов налогового планирования, используемых международными компаниями.

Результаты исследования были представлены на международной научной конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей в Российском университете кооперации, на международной научно-практической конференции «Внешнеэкономическая стратегия России в условиях пост кризисного развития мирового хозяйства» в РЭА имени Г.В. Плеханова. Результаты исследования в форме отчета были представлены в компанию «British American Tobacco», входящую в число наиболее крупных ТНК мира, (справка ЗАО «Международные услуги по маркетингу табака» от 01.02.2011).

По результатам исследования были опубликованы пять статей общим объемом 2,2 печатных листа:

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК

1. Р.В. Данилов Налоговая безопасность и методы управления налоговыми рисками ТНК в условиях современных подходов к налогообложению международных компаний // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. №1 2011 - 0,5 п.л.

2. Р.В. Данилов Особенности государственного регулирования налогового планирования в условиях социально-ориентированной экономики // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. №5 2010 — 0,5 п.л.

3. Р.В. Данилов Влияние мирового финансового кризиса на ставки табачных акцизов // Экономические науки. №5. 2009 - 0,4 п.л.

Статьи в сборниках научных трудов, журналах, тезисах, конференциях:

4. Р.В. Данилов Перспективы офшорных зон как инструмента международного налогового планирования // Вопросы новой экономики. №1. 2010.-0,4 п.л.

5. Р.В. Данилов, Е.Ф. Авдокушин Международная налоговая конкуренция как фактор привлечения инвестиций в экономику страны // Внешнеэкономическая стратегия России в условиях посткризисного развития мирового хозяйства: Материалы международной научно-практической конференции / Под общей ред. проф. Вороновой Т.А. - М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2010. — 0,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Данилов, Роман Владимирович

Заключение

В результате проведенного исследования были проанализированы основные вопросы государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса.

Налоговое планирование в настоящее время стало весьма перспективной сферой услуг. Им пользуются большинство как западных, так и российских транснациональных корпораций. В работе установлено, что существуют абсолютно легальные механизмы налогового планирования, позволяющие сокращать налоговые выплаты в пользу государства и при этом не нарушать действующее законодательство. По результатам исследования установлено, что налоговое планирование доходов транснациональных корпораций можно представить как комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Заметное расширение в 2000-е годы зарубежной экспансии российского бизнеса позволяет говорить о новом этапе в развитии механизмов налогового планирования. По масштабам накопленных за рубежом прямых инвестиций Россия вышла на одно из первых мест среди развитых стран. Это свидетельствует о том, что финансовые ресурсы, наряду с природными и интеллектуальными, становятся важной предпосылкой повышения международной конкурентоспособности и экономического роста России. Расширение зарубежной экспансии российского бизнеса способствует становлению параллельной внешней экономики России, тесно связанной с ее внутренней экономикой многообразными торговыми, финансовыми и прочими потоками. При сохранении офшорной специфики внешней экономики расширяется ее сегмент, занимающийся осуществлением реальной хозяйственной деятельности. Одновременно меняется структура и функции ее офшорного сегмента, который все больше специализируется не на прямом укрытии нелегально вывезенных капиталов, а на легальной минимизации налогообложения и эффективном управлении формирующихся российских ТНК. В целом в последние годы в связи с общей глобализацией международного бизнеса возросло как участие офшорного сектора в мировой экономике, так и озабоченность мирового сообщества проистекающими отсюда потенциальными угрозами для мировой финансовой системы. Если раньше «антиофшорная» борьба была внутренним делом каждой отдельной страны, то теперь она принимает поистине всемирный размах. Теперь в ней активно задействованы, помимо ОЭСР и ФАТФ, такие международные организации как группа «Эгмонт», ОЛАФ, ФинСЕН и другие.

Основные подходы к организации государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса должны строится на основных принципах налогообложения ТНК. На сегодняшний день это принцип резидентства и налогообложения у источника дохода. К налогообложению косвенными налогами можно отнести принцип страны происхождения и потребления.

В диссертации были проанализированы теоретические основы налогообложения ТНК. Выявлены основные подходы к международному налогообложению ТНК, которые могут быть обозначены как территориальный, национальный и всемирной системы льгот. В результате установлено, что наиболее приемлемым является территориальный подход, поскольку именно он соответствует принципу справедливости, принципу беспристрастного международного налогообложения, и не ставит под сомнение национальный налоговый суверенитет, которым наделены государства. В исследовании представлена концепция беспристрастного международного налогообложения, которую следует взять за основу при разработке налоговой политики, преследующей интересы современной экономики России. Установлено, что одной из основных проблем государственного регулирования налоговых отношений ТНК является глобальный статус ТНК, затрудняющий выработку эффективного механизма контроля налоговой базы международных компаний. Также в первой главе исследования установлено, что эффективное государственное регулирование затрудняется из-за отсутствия единой нормативной базы, потому что нормы и методы международного правового регулирования устанавливаются и изменяются странами в одностороннем порядке, руководствуясь своими частными интересами, и согласовываются на двухстороннем уровне с наиболее важными внешнеэкономическими партнерами.

Налоговая конкуренция рассматривается в исследовании как стимул для развития наиболее совершенной налоговой политики стран и ее постоянного координирования на межправительственном уровне. Можно сделать вывод об острой необходимости унификации и стандартизации странами применяемых подходов для определения места налогообложения так называемых глобальных доходов транснациональной корпорации, с целью урегулирования вопросов двойного налогообложения.

В результате международное налогообложение должно стать эффективным. Это значит, что оно должно исполнять не только фискальную, социальную и контрольную функции. Помимо этого оно должно выполнять экономическую и стимулирующую функции, то есть воздействовать на экономику через налогообложение для урегулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного производства и способствовать активизации инвестиционной и инновационной деятельности, создающей условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики.

В работе исследованы соглашения об избежании двойного налогообложения, как одной из составных частей международного налогообложения, и их последствия как для ТНК так и для бюджета страны. Основным выводом является необходимость пересмотра действия международных соглашений в отношении компаний, пользующихся льготным налогообложением своих доходов. Существующие соглашения об избежании двойного налогообложения должны предусматривать определенный минимальный уровень налоговой нагрузки компании, подпадающих по его действие.

Отдельная часть посвящена особенностям гармонизации налоговых систем, то есть процессу приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные группы, такие как Европейский Союз.

Особую роль в международном налогообложении шрают соглашения об избежании двойного налогообложения, которые регулируют налогообложение отдельных товаров и услуг в границах двух государств. Данные соглашения играют существенную роль в разработке схем налогового планирования.

В работе также анализируются основные методы налогового администрирования как составной части государственного регулирования налоговых отношений ТНК, в том числе налоговое прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Все эти методы позволяют выявить резервы для пополнения бюджетов, определить фактическую и предполагаемую нагрузку по отдельным категориям налогоплательщиков с учетом территориальных и отраслевых особенностей их деятельности.

Отдельно рассмотрен опыт развитых стран в области государственного регулирования налоговых отношений ТНК, характеризующийся направленным движением к ужесточению контроля за финансовыми операциями корпораций как внутри стран, так и на международном уровне. Государство может получить значительные преимущества от реализации специализированных механизмов контроля за соблюдением налогового законодательства именно этой группой налогоплательщиков. В настоящее время в двух третях стран, входящих в ОЭСР, работают с крупнейшими налогоплательщиками (ТНК) через специализированные инспекции. Не секрет, что массовое бегство капитала ТНК в страны с низким уровнем налогообложения провоцирует национальные администрации вводить в действие специальное законодательство, противодействующее международному налоговому планированию транснациональных корпораций. Подобное законодательство имеет явную антиофшорную направленность, оно призвано удержать транснациональные корпорации от использования режимов налогообложения, призванных международным сообществом губительными. Суть данных законодательств состоит в налогообложении дохода у источника выплаты. Приведен пример антиофшорного законодательства США от 1962. Помимо этого в работу уделено внимание опыту ЕС в области гармонизации налогообложения, основанной на гармонизации налогов, взаимной координации налоговых политик и объединении налоговых систем.

С целью выработки подходов к совершенствованию государственного регулирования налоговых отношений ТНК были исследованы основные предпосылки возникновения этой деятельности, характеризующиеся сложностью налогового законодательства, как с точки зрения его правильного использования ТНК, так и с точки зрения контроля за его соблюдением со стороны государства. В дополнение к этому значительная разница в уровне налогообложения между странами. Налоговое планирование доходов ТНК построено на использовании механизмов международных арбитражных операций, то есть игры на разнице уровня налогообложения различных стран, что является прямым следствие международной налоговой конкуренции. Как результат многочисленные финансовые трансферты внутри группы ассоциированных предприятий могут совершатся только для целей экономии на налоговых выплатах.

В работе определен объект налогового планирования, которым является прибыль транснациональной корпорации. При этом доказано, что максимизация чистой прибыли достигается посредством минимизации налоговых выплат путем использования механизмов налогового планирования, в большинстве своем основанных на использовании международных арбитражных операций.

В рамках налогового планирования рассмотрены основные методы налоговой оптимизации, то есть процесса, связанного с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов деятельности транснациональной корпорации. К ним относятся в частности метод замены отношений, метод разделения отношений, метод применения налоговых льгот и т.д. Деятельность транснациональной корпорации по налоговому планирования предполагает создание налогового плана, то есть заранее разработанной системы мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающей цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений. В работе представлены основные разделы налогового плана.

Отдельный пункт исследования посвящен формам организации внешнеэкономической деятельности транснациональных корпораций и их налоговым особенностям. В результате выявлено семь основных форм организации внешнеэкономической деятельности ТНК, среди которых: экспорт товаров и услуг, а также продуктов интеллектуальной собственности; ограниченное присутствие за границей без образования постоянного представительства; создание зарубежного филиала; создание обособленного структурного подразделения за рубежом (дочерней корпорации); объединение дочерних компаний-нерезидентов в ассоциированную группу под контролем зарубежной холдинговой корпорации; приобретение функционирующей иностранной корпорации; а также совместные формы корпоративного сотрудничества.

Транснациональная корпорация, как правило, строится на системе участий компаний более высокого яруса в активах компаний нижестоящего звена, при этом вся система строится на основе прямых иностранных инвестиций, при условии получения полного контроля над деятельностью корпорации нижестоящего уровня. Самым распространенным способом налогового планирования в условиях транснациональной корпорации является включение в структуру группы так называемой проводящей корпорации, контролирующей все финансовые потоки корпорации, через которые осуществляются инвестиции по всей внутрифирменной цепочке. При этом проводящие корпорации служат также для аккумулирования доходов корпорации и их перераспределения. Особую роль в деятельности проводящих компаний играют офшоры, страны с низким уровнем налогообложения операций совершаемых за пределами данных государств. Проводящие корпорации как правило располагаются в офшорах или государствах с широкой сетью международных соглашений, причем при выборе места расположения проводящей корпорации приоритет отдается не уровню налогообложения а наличию широкой сети соглашений об избежании двойного налогообложения. В исследовании представлен подробный анализ наиболее популярных офшоров, используемых в схемах налогового планирования доходов зарубежных транснациональных корпораций. Приведена классификация низконалоговых юрисдикций. При этом немаловажным является тот факт, что страны с низким уровнем налогообложения в налоговом планировании не используются в 100% случаев. Часто для этих целей используются вполне респектабельные государства, такие как, например, Испания, поскольку это единственная европейская страна, освобождающая от налогообложения доходы в виде прироста капитала, полученные дивиденды, доходы на неосязаемый капитал, так называемый Goodwill, а также не взимает налоги на капитал при регистрации бизнеса. Подобные налоговые льготы делают Испанию одной из самых популярных в ЕС стран для регистрации международных холдинговых компаний. Такая политика в сфере налогообложения гарантирует этому государству постоянный приток инвестиций, а расположенным в ней компаниям сокращение налоговых выплат по сравнению с компаниями, зарегистрированными в других европейских странах.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что для достижения наибольшего результата в сфере государственного регулирования налоговых отношений ТНК необходимо использовать комплексный подход к построению налогового законодательства, основанный на стандартизации и унификации принципов определения места налогообложения деятельности и доходов ТНК, выработке единой системы предоставления льгот ТНК, а также совершенствования международных соглашений в области избежания двойного налогообложения с целью недопущения их использования в интересах налогового планирования ТНК.

По результатам исследования разработана стратегия развития государственного регулирования налоговых отношений ТНК, основанная на снижении совокупного уровня налогообложения ТНК наряду с внедрением системы мониторинга их деятельности на международном уровне. Эффективное государственное регулирование налоговых отношений в сфере международного бизнеса требует постоянной координации налоговых политик развитых стран в составе ОЭСР и других влиятельных международных организаций. Стратегия предусматривает ограничения деятельности проводящих компаний или выработки специальных механизмов налогообложения их доходов, в том числе, исключения их из действия соглашений об избежании двойного налогообложения. Усовершенствование системы контроля за глобальными цепочками добавленной стоимости, основанной на обязательном обосновании методики ценообразования ТНК, также является жизненно-важным условием существования эффективного государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса.

В целом проведенное исследование обосновывает, что одной из неотложных задач современной налоговой политики России является необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу государственного регулирования налоговых отношений в сфере международного бизнеса не только для предотвращения уклонения от уплаты налогов, но и обеспечения стабильного финансирования экономики Российской Федерации.