Социально-экономические приоритеты налогового администрирования в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Социально-экономические приоритеты налогового администрирования в России"

На правах рукописи

Инаркиева Марем Султановиа

Социально-экономические приоритеты налогового администрирования в России

08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□□34453Ю

Орел - 2008

003445310

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Северо-Кавказская академия государственной службы»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Пономарев Александр Иванович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна

Ведущая организация

кандидат экономических наук, доцент Севрюкова Лариса Викторовна

Ростовский государственный

экономический университет (РИНХ)

Защита состоится 2 июля 2008 г в 12 часов в ауд 212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, д 29 (www ostu ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 30 мая 2008 г

Ученый секретарь

диссертационного совета ¿У Дрожжина И А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Макроэкономические новации последних лет, к которым можно отнести структурную перестройку экономики (переключение ее на инновационный рост), среднесрочное бюджетное и налоговое планирование, приоритетное развитие и вложения в человеческий капитал требуют нового подхода к налоговому администрированию

Осуществляемая реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предполагает изменение роли налогоплательщика в налоговом процессе, степени участия и роли государства в экономической сфере и, прежде всего, в сфере налогообложения

Налоговое администрирование в макроэкономическом регулировании экономики России определяется социально-экономической эффективностью реформирования системы налогового администрирования на современном этапе, имеющем своей конечной целью построение эффективной системы налогообложения как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях

Социально-экономическая эффективность указанных процессов зависит от степени и качества государственного участия в экономических процессах, способного обеспечить цивилизованный механизм налогового администрирования с учетом всего многообразия новых хозяйственных форм и отношений, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию

Недостаточная изученность социально-экономической эффективности налогового администрирования, несмотря на активные поиски в сфере факторов роста административного налогового потенциала, придает научному анализу проблем налогового обеспечения макроэкономических приоритетов налогового администрирования в России исключительно важное значение и актуальность

Степень разработанности проблемы Социально-экономические приоритеты в налоговом администрировании вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, реформами, изменениями в налоговой системе, проблемами обеспечения социально-экономической эффективности налоговой реформы

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования зарубежных авторов Смита А, Рикардо Д, Вагнера А, Бьюкенена Д, Гура О , Кинга Т, Самуэльсона П, Рефьюза Р, Кейнса Д, Петти В, Маршалла А,

N.

\

\

Шлитера Т, Фишера С, Фридмена М, Хиви Дж Ф и др Анализ налогов как встроенных стабилизаторов управления правительственными программами приводится в работах Харрода Р и Хансена Э Социальный аспект налоговой политики рассмотрен Эрхардом Л, Виленским А П, Куликовым В В, Самохваловым А А , Сухоруковой Т И , Караваевой И В , Пушкаревой В М , Пономаренко Е О, Кашиным В А

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенев Н И, Альтшулер В А , Витте С Ю , Лебедев В А , Тривус А А

Наиболее значимый вклад в исследование методов и направлений реализации налоговой политики, изучение ее специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как Ивантер В В , Каменецкий М И, Клейнер Г Б , Клоцвог Ф Н, Комков Н И , Ксенофонтов М Ю , Кувалин Д Б , Маслова И А , Минц Л Е, Михалевский Б Н , Некрасов А С, Новожилов В В , Панфилов В С , Петраков Н Я , Прохоров Б Б , Севрюкова Л В , Узяков М Н , Фальцман В К , Федоренко Н П и др

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А И , Гаджиев Р Г, Гиндзбург Л Г, Кашин В А, Ровинский Е А , Русакова И Г, Шипунов В А, Штарев С С

Проблемы современного налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М Р, Букаева Г И, Герасименко Н В , Горшкова Д А , Дуканич Л В , Игнатовой Т В , Кашина В А, Мишина В И , Паскачева А Б , Пепеляева С Г , Пономарева А И , Починка А П , Саакян Р А , Сердюкова А Э , Шеховцова К Г, Ситарян С А , Тихомирова Ю А, Черника Д Г, Шаблина Е М, Яндиева М И и др

Вместе с тем в современных условиях осуществляется потребность в теоретико-методической проработке проблем налогов и эффективного налогообложения, повышения роли налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России Это определило актуальность исследования в диссертационной работе социально-экономических приоритетов налогового администрирования в России, а также постановку целей и задач, логику и структуру изложения его результатов

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового администрирования, выявить основные направления совершенствования и повышения его социально-экономической эффективности

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- раскрыть сущность налога и налогового администрирования как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества на основе сравнения различных подходов и теорий налогообложения,

- выявить основные формы налогового администрирования и государственного налогового менеджмента,

- раскрыть ведущую роль налогоплательщика в процессе налогового администрирования и показать взаимосвязь налогового администрирования и налоговой политики как одного из направлений макроэкономического регулирования экономики России,

проанализировать социально-экономическую направленность и эффективность налогового администрирования,

- определить основные направления повышения эффективности налогового администрирования

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует п 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта ВАК РФ специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Предметом исследования является налоговое администрирование и его экономические и социальные приоритеты

Объектом исследования выступают отношения, возникающие в процессе налогового администрирования и анализ их социально-экономической эффективности

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области социальной и налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной

налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового администрирования

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому администрированию, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов

Сформулированные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.

Информационно-фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы, нормативно-правовая база, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методическом обосновании основных направлений реформирования системы налогового администрирования, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования на современном этапе

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- в целях реализации процесса налогового администрирования уточнено понятие налога, под которым понимается не только современная форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, средство социализации потребностей и вывода индивидуальных, семейных, групповых и иных потребностей на более высокий социальный уровень, но и своего рода особый механизм стимулирования или дестимулирования экономической политики При обеспечении социально-экономических приоритетов в процессе налогового администрирования и в налоговой политике налоги представляют собой форму договорно-правовых отношений, в соответствии с которой строится вся система финансовых отношений (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- на основе изучения отечественного и зарубежного опыта налогообложения, анализа эффективности современных мер налогового администрирования выявлены основные направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России, сформулированы и научно обоснованы предложения по оптимизации налогового администрирования, что способствует усилению социальной направленности налогообложения (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- научно доказано, что процесс реформирования системы налогового администрирования в современной России представляет собой не меру воздействия на отдельные направления деятельности налоговых органов, а целый комплекс взаимосвязанных мер, направленных на построение государственной налоговой системы, обеспечивающей ведущую роль налогоплательщика в налоговом процессе, при которой отношения между государством и обществом в лице налогоплательщиков будут носить не фискальный характер, а партнерский (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- предложено в число приоритетных направлений эффективной налоговой политики отнести работу по формированию нового подхода в осознании налогоплательщиками своей роли в реализации социально-экономических программ государства (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- научно обосновано, что эффективная налоговая система и налоговая политика является формой экономической реализации налогового администрирования В процессе налогового администрирования государство, формируя целостную налоговую систему должно учитывать интересы всех хозяйствующих субъектов, в полной мере реализовывать свои экономические и социальные функции, что приведет к постепенному росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышения благосостояния населения (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10)

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения социальных приоритетов в процессе налогового администрирования, исследовании его социально-экономической эффективности Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» и некоторых других, а также при подготовке специалистов-управленцев различного уровня

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Ростовском государственном экономическом университете, в Северо-Кавказской академии государственной службы, Ингушском государственном университете

Публикации. Автором опубликовано 5 работ общим объемом 5,8 п л, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - одна

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 118 наименований Объем работы 204 страницы основного текста

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, разработанность проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет исследования, методологическая, теоретическая и эмпирическая, выделяются основные положения, выносимые на защиту

В первой главе «Теоретические проблемы налогового администрирования» рассматривается сущность налогов и налогового администрирования, основные формы налогового администрирования, налоговое администрирование за рубежом и возможность его использования в России

Во второй главе диссертационного исследования «Социально-экономическая эффективность налогового администрирования» показывается взаимосвязь налогового администрирования и налоговой политики, определяется социальная направленность налогового администрирования и раскрываются основные пути повышения социально-экономической эффективности налогового

администрирования

В третьей главе «Налоговое администрирование в макроэкономическом регулировании экономики России» раскрываются проблемы и противоречия государственного налогового регулирования экономики России и основные

направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании

В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результаты работы

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. В целях реализации процесса налогового администрирования уточнено понятие налога, под которым понимается не только современная форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, средство социализации потребностей и вывода индивидуальных, семейных, групповых и иных потребностей на более высокий социальный уровень, но и своего рода особый механизм стимулирования или дестимулирования экономической политики. При обеспечении социально-экономических приоритетов в процессе налогового администрирования и в налоговой политике налоги представляют собой форму договорно-правовых отношений, в соответствии с которой строится вся система финансовых

отношений

Современные рыночные отношения и роль государства как крупнейшего собственника и активного участника процесса воспроизводства объективно требуют стоимостного характера налога Это означает эквивалентность (возмездность) налоговых отношений и прогрессивность налогообложения Возмездность налога признавали многие экономические школы (налоговая теория обмена, публичного или общественного договора, страховой премии, налоговой теории наслаждения и т д), прогрессивность налога не отрицала классическая, кейнсианская и неоклассическая школы

Мы считаем, что налог должен являться не только фискальным средством, безвозмездно взимаемым государством в форме отчуждения «по праву сильного», а основной формой экономической взаимосвязи «государство - налогоплательщик»

Налоговое администрирование, в первую очередь, должно охватывать отношение «государство-налогоплательщик», причем в этом взаимоотношении ведущую роль играет налогоплательщик Формы налогового администрирования мы рассматривали под углом зрения приоритета налогоплательщика в системе налоговых отношений

В связи с этим необходимо

- улучшение обслуживания налогоплательщиков при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств,

- повышение качества и доступности государственных услуг;

- ограничение вмешательства налоговых служб в деятельность субъектов предпринимательства, в том числе прекращение установления планов по взиманию налогов;

- совершенствование организации приема налогоплательщиков;

- повышение эффективности функционирования налоговой системы за счет внедрения новых информационных технологий и оснащения современными техническими средствами;

- повышение эффективности налоговых отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Однако в действительности обратимся к проведенному в 200 городах и селах 63 субъектов Российской Федерации социологического опроса «О качестве работы налоговых органов с налогоплательщиками» (Рисунок 1):

отлично и хорошо 18%

Рисунок 1 - Результаты социологического опроса «О качестве работы налоговых органов с налогоплательщиками»

Как видно из рисунка 1 число критических замечаний в адрес налоговых органов достигает 69 % (24% «плохо и очень плохо» и 45% «удовлетворительно»).

Согласно социологическому опросу каждый четвертый (23%) среди обратившихся в налоговую службу в течение года полагает, что нет таких вопросов, которые сегодня можно было бы сравнительно просто решить в налоговых органах. Иерархия недочетов в работе налоговой службы выглядит следующим образом: очереди (35%), плохая организация (30%), грубость инспекторов и отсутствие необходимой информации (по 26%).

Проведенный опрос вскрывает основные проблемы взаимоотношений с налогоплательщиками:

- взаимодействие налогоплательщика с налоговыми органами через уполномоченных представителей фирмы, оказывающей налогоплательщику платные услуги - 9%,

- досудебное разбирательство налоговых споров -12%,

- создание в налоговых инспекциях условий для приема налогоплателыциков-

33%

2. На основе изучения отечественного и зарубежного опыта налогообложения, анализа эффективности современных мер налогового администрирования выявлены основные направления совершенствования

налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России, сформулированы и научно обоснованы предложения по оптимизации налогового администрирования, что способствует усилению социальной направленности налогообложения

Концепция диссертационного исследования требует рассмотрения

международного налогового администрирования исходя из приоритета налогоплательщика в системе налоговых отношений В первую очередь - это проблемы налогового уклонения и дискриминации налогоплательщика Специфика организации национальных налоговых систем и действия режимов, допускающих разные подходы в налогообложении как зарубежных, так и отечественных налогоплательщиков, часто приводит к налоговой дискриминации - ухудшению хозяйственной и финансовой деятельности нерезидента в результате установления более высоких налогов или отсутствия в национальном законодательстве страны механизмов устранения двойного налогообложения

Как показывает зарубежный опыт, налоговая система в целом должна основываться на принципах пропорциональности, эффективности, ограничения дополнительных затрат налогоплательщиков (сверх причитающихся с них сумм налоговых платежей) и обеспечения законных прав налогоплательщиков Среди общих принципов налогообложения, используемых за рубежом, можно выделить справедливость, всеобщность, равенство, прогрессивность, правильность распределения налогового бремени и запрещение конфискационного налогообложения

В результате проводимых социально-экономических реформ в России появился ряд актуальных социальных проблем, требующих неотложного решения Это, прежде всего, проблемы бедности, пенсионного обеспечения, занятости, заработной платы наемных работников, уровня образования и квалификации работников, уровня труда

и быта. Все эти проблемы во многом возникли из-за непродуманной государственной социальной политики.

Динамика поступления налогов и взносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в 2003 - 2006 годах в федеральный бюджет и консолидированный бюджет РФ показана на рисунке 2.

350.0 -г

2003 2004 2005 2006

| ш Консолидированный бюджет □ Федеральный бюджет

Рисунок 2 - Динамика поступления налогов и взносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в 2003 - 2006 годах в федеральный бюджет и консолидированный бюджет РФ

Отсутствие значительного роста налоговых поступлений в 2006 году по сравнению с 2003-2004 годом в основном связано с уменьшением общей ставки налога с 35,6% до 26,0%, в том числе: по федеральному бюджету с 28,0% до 20,0%; по ФСС с 4,0% до 3,2%; по ФФОМС с 0,2% до 0,8%; по ТФОМС с 3,4% до 2,0%. Следует отметить, что в соответствии с изменением соотношения ставок между фондами, структура поступлений налогов и взносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в разрезе государственных внебюджетных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом кардинальных изменений не претерпела (Таблица 1).

За шесть лет расходы на социальные нужды возросли более чем в 6 раз, или на 3827,3 млрд. рублей (с 727,6 млрд. рублей в 2001 году до 4554,9 млрд. рублей в 2006 году). Соответственно увеличились и социальные расходы, приходящиеся на одного жителя Российской Федерации.

Таблица 1 - Расходы консолидированного бюджета Российской Федерации, выделяемые на решение социальных задач* ____

Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Социальные расходы консолидированного бюджета РФ % от ВВП млрд руб 8,05 727,6 12,49 1356,8 8,83 1175,5 8,75 1465,5 16,86 3642,0 16,79 4554,9

Социальные расходы на душу населения рублей долл США 4973,3 170,2 9344,4 296,8 8106,9 265,5 10163,0 365,5 25379,8 896,9 31897,1 1173,0

Таблица составлена по данным сайга Министерства финансов, сайта Федеральной службы государственной статистики и Экономической Экспертной Группы // www minfin ru, www gks ru и www eeg ru соответственно

Социально-ориентированная модель налогового менеджмента предполагает обязательное обеспечение достойной, долгой, комфортной, безопасной жизни нынешним и будущим гражданам страны В то же время крайне важно выделить ту часть бюджета, которая непосредственно касается самых насущных потребностей населения Рост заработной платы в бюджетной сфере, повышение доступности и качества бюджетных услуг, уровня социальной защищенности пенсионеров, инвалидов, малообеспеченных граждан - основной приоритет бюджетной политики

Для повышения доступности и качества бюджетных услуг необходимо, прежде всего, обеспечить достойный и конкурентоспособный уровень оплаты труда работников образования, здравоохранения, культуры, других отраслей социальной сферы (Таблица 2)

Таблица 2- Показатели роста заработной платы в бюджетной сфере

Показатель 2004 2005 2006 2007 2008

Среднемесячная заработная плата в бюджетной сфере, руб 5078 6360 7599 8601 9875

Превышение темпов роста заработной платы темпов инфляции 1 14 1,12 1,07 1,10

Прожиточный минимум трудоспособного населения, руб в месяц 2602 3052 3375 3669 3950

Соотношение зарплаты и прожиточного минимума 1,95 2,08 2,25 2,34 2,50

Однако становление налоговой политики, направленной на решение

социальных проблем, улучшение социально-экономической ситуации в нашей стране еще не закончилось

3 Научно доказано, что процесс реформирования системы налогового администрирования в современной России представляет собой не меру воздействия на отдельные направления деятельности налоговых органов, а

целый комплекс взаимосвязанных мер, направленных на построение

государственной налоговой системы, обеспечивающей ведущую роль налогоплательщика в налоговом процессе, при которой отношения мевду государством и обществом в лице налогоплательщиков будут носить не фискальный характер, а партнерский

В налоговом администрировании пора преодолеть сложившуюся в условиях

переходного периода структурыу федеральных, региональных и местных налогов Администрирование налоговой системы требует определения и законодательного закрепления доли налоговых доходов в федеральном, региональном и местном бюджете По нашему мнению, доля доходов федерального бюджета не должна превышать 30 %

Мы считаем, что к направлениям развития налоговой системы можно отнести

- региональные налоги в зависимости от объективных экономических условий должны различаться,

- в системе налогообложения должны преобладать прямые налоги, так как они в полной мере позволяют осуществлять регулирующую и стимулирующую функции налогов,

- эффективность налоговой системы следует определять не затратами на взимание налогов, а социльно-экономической результативностью их использования,

- в малом бизнесе перейти от шедулярной к глобальной системе налогообложения,

- не облагать налогом прибыль, идущую на капитальный ремонт, реконструкцию и инвестирование,

- необходимо широко использовать неналоговые формы доходов,

- формирование налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, взимать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением

Анализ данных о поступлении налогов с юридических лиц в федеральный бюджет РФ позволяет говорить о снижении налоговой нагрузки и одновременном росте поступления налогов

Указанное обстоятельство свидетельствует об определенном эффекте происходящих в последнее время изменений приоритетов проводимого налогового администрирования в РФ, в том числе ухода от чисто фискальной налоговой

политики к политике, основанной на отношениях добровольного сотрудничества между налоговыми органами и налогоплательщиками

Одним из вопросов эффективности налогообложения в России остается снижение налогового бремени В данный момент налоговая нагрузка в России колеблется от 38 до 40% ВВП Для этого проект новой среднесрочной программы сократил бюджетные расходы на 5% ВВП за три года. В дальнейшем Правительство настроено продолжить снижение налогового бремени по 1 % в год от ВВП Налоговое бремя и ВВП - это парные категории Если по ВВП, приходящегося на душу населения Россия занимает 95 место, а по налогам - входит в десятку развитых стран, то снижение налогового бремени по 1 % в год от ВВП крайне недостаточно

Не вызывает сомнения, что реализация указанных направлений активизации предпринимательства сегодня напрямую зависит от созданной государством макроэкономической модели регулирования налоговых отношений, а также принятой и реализуемой налоговой политики

4 Предложено в число приоритетных направлений эффективной налоговой политики отнести работу по формированию нового подхода в осознании налогоплательщиками своей роли в реализации социально-экономических программ государства

Переход к эффективному налоговому механизму, который выполняет функцию

стимулирующей системы качественного развития экономики, требует изменения некоторых методических и практических подходов к формированию новой системы налогообложения, реализации комплекса мер по повышению ее эффективности Налогообложение целесообразно рассматривать не только, как фискальный инструмент, а, прежде всего, как особый комплексный рычаг социально-экономического развития на новом качественном уровне, а налог - как плату за услуги, оказываемые государством физическим и юридическим лицам

Превышение поступлений от налогов затрат на их взимание — это «производственная эффективность», которая означает постоянное обоснование новых налогов

Мы предлагаем ввести понятие «потребительная эффективность», которая есть результативность, то есть максимальное удовлетворение налогоплательщиков, постоянное стимулирование расширенного производительного и личного потребления Показателем потребительной эффективности является удовлетворенность налогоплательщика, который наряду с государством является потребителем услуг налоговой системы Эффективность российской налоговой

системы способна также повысить высокая налоговая культура, это выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство

Определение путей повышения эффективности налоговой политики в процессе налогового администрирования, ее критериев и показателей в теории и на практике весьма противоречиво и, на наш взгляд, требует дальнейшего осмысления и проработки Тем не менее, количество, качество и интенсивность удовлетворения общественных потребностей налогоплательщиков определяют эффективность налоговой системы, а не затраты на их взимание При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций

Такой подход требует научных исследований, содержание и методология которых определяются

- согласованностью поведения налогоплательщиков и государства, их устремленностью к достижению согласия, равенства, компромисса,

- регулирующей и стимулирующей функциями налога на мотивацию налогоплательщика и его поведение для успеха в труде и бизнесе,

- устойчивостью налогооблагаемых баз для соответствующих налогов,

- отказ от налогообложения фонда оплаты труда (по всем налогам, где он является налогооблагаемой базой), а впоследствии и налогообложения других факторов производства,

- необходимостью налогоплательщиков быть в бизнесе предельно честными и соблюдать законность и этические нормы, платить налоги

- обеспечения баланса между интересами пополнения бюджета и сохранения эффективности экономической деятельности,

- баланса между экономическими обязанностями государства и экономической самостоятельностью граждан и частного сектора экономики,

- обеспечение более разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов

Социально-экономическая направленность повышения эффективности налогового администрирования в активизации предпринимательства требует дальнейшего развития и модернизации взаимоотношений и работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе повсеместного развития не

конфликтных методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса

Социально-экономическая эффективность налоговой политики в целях активизации предпринимательства проявляется в следующих важнейших направлениях

1 Обеспечение экономического роста и благосостояния населения и, прежде всего, представителей малого и среднего бизнеса, обеспечивающее стабильное поступление обязательных платежей в бюджет и развитие социально-экономической сферы

2 Активное стимулирование государством предпринимательской деятельности посредством создания адекватной экономическим и социальным потребностям страны системы налогов и сборов, обеспечивающей возможность законной минимизации обязательных платежей в бюджет с использованием предоставляемых законом механизмов, создание совершенной системы налоговых льгот, направленных на активизацию предпринимательской деятельности

3 Дальнейшее развитие и модернизация взаимоотношений и работы с налогоплательщиками, в том числе повсеместное развитие неконфликтных методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса

4 Постепенное уменьшение количества налоговых судебных разбирательств за счет эффективного развития досудебного урегулирования налоговых споров, в том числе посредством постепенного укрепления и модернизации системы налогового аудита в структуре территориальных налоговых органов

5 Создание экономически независимого среднего класса, существование и укрепление которого является показателем нормального развития рыночных отношений в современных условиях хозяйствования и регионального развития

5 Научно обосновано, что эффективная налоговая система н налоговая политика является формой экономической реализации налогового администрирования В процессе налогового администрирования государство, формируя целостную налоговую систему должно учитывать интересы всех хозяйствующих субъектов, в полной мере реализовывать свои экономические и

социальные функции, что приведет к постепенному росту экономической активности хозяйствующих субъектов н повышения благосостояния населения

Налоговое регулирование - форма целенаправленного управляющего

воздействия, ориентированного на поддержание равновесия в налоговых отношениях посредством введения в эти отношения регуляторов

Целью налогового регулирования как элемента системы налогового администрирования является обеспечение решения задач данной системы путем уравновешивания экономических интересов участников налоговых правоотношений, а также посредством пресечения налоговых правонарушений

Задачи налогового администрирования на макроуровне следующие

- взаимодействие субъектов налогового администрирования,

организационно-функциональная структура субъектов налогового администрирования,

- баланс взаимодействия участников налоговых отношений,

- анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития,

- прогноз развития процессов налогообложения,

- оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления и выработка управляющих воздействий (налоговой политики), направленных на повышение эффективности налоговой системы,

- создание и оптимизация условий для функционирования каждого из элементов системы налогового администрирования,

- обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов,

- разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов, при этом критерием эффективности (качества) налогового администрирования следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы,

- осуществление текущего и последующего мониторинга, позволяющего принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части,

- создание эффективной модели системы налогового администрирования, учитывающей особенности налоговых отношений на современном этапе

Формами налогового регулирования являются

1 Осуществление структурной перестройки экономики

2 Постоянное поддержание динамической сбалансированности воспроизводственного процесса

3 Меры санкционного воздействия (финансовые - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов, административные, уголовные -применяются за совершение налоговых преступлений)

4 Налоговые преференции (налоговые льготы, реструктуризация налоговой задолженности, отсрочка и рассрочка налоговых платежей, инициация банкротства),

5 Снижение налогового бремени

6 Постепенное освобождение отдельных организационно-хозяйственных форм предприятий и организаций от налогообложения тем или иным налогом

Различия методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами налогового администрирования Функции налогового регулирования необходимо определять исходя из задач, стоящих перед налоговым администрированием

В зависимости от целей и сферы приложения методов налогового регулирования они могут быть подразделены на три взаимодействующих сферы систему налоговых льгот (преференций), меры санкционного действия и методы бюджетно-налогового балансирования

Сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям

Необходимо существенно снизить налоговую нагрузку, обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее Особая задача налогового администрирования - обеспечение стабильности и предсказуемости российской налоговой системы Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России

Налогоплательщики должны быть убеждены в необходимости и согласны платить налоги, а не вынуждены, как это обстоит сейчас Законодательные нормы сначала должны рассматриваться с точки зрения честного плательщика налогов, и если возникают ситуации, в которых та или иная норма затрудняет нормальную хозяйственную деятельность плательщика, должны отвергаться Обеспечение партнерских отношений в обществе между государством и налогоплательщиками, а также стабильное развитие экономики возможны в современных условиях лишь при соблюдении «базовых принципов налогообложения» До тех пор, пока проводимое налоговое администрирование будет не приведено в соответствие с утвердившимися в цивилизованных странах принципами налогообложения и не будут усовершенствованы используемые методы налогового администрирования и

налогового контроля, достаточно сложно будет говорить о его социально-экономической направленности

Необходима четко организованная (ФНС - управление - инспекция -налогоплательщик) система налогового администрирования с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, ясно сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенная и доброжелательная к налогоплательщикам Налоговое администрирование должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов

В настоящее время обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан

В среднесрочной перспективе акцент в налоговом администрировании в макроэкономическом регулировании сместится от коренных, масштабных преобразований к более точечным правкам Налоговое администрирование и законодательство будут изменяться, совершенствоваться в эффективный механизм стимулирования экономического роста на новом качественном уровне - динамично развивающихся инновационно-инвестиционных процессов (Таблица 3)

Таблица 3 - Проблемы налогового администрирования, требующие решения в среднесрочной перспективе_

Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и освобождений)

отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего, так называемых «оборотных» налогов)

исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов

улучшение налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов

Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя более равномерное распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками

снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда

снижение ставок налогообложения прибыли предприятий

Продолжение таблицы 3

Упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов

сокращения числа налогов и сборов

максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты

Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 -2010 гг

Повышение эффективности государственного налогового регулирования и управления предполагает дальнейшую типологизацию, унификацию и стандартизацию налоговых процедур с использованием современных информационных технологий, в том числе концентрацию всех рутинных операций и процессов в специализированных налоговых органах В ходе реформы налоговых органов необходимо достичь перехода от командно-административной системы к системе обслуживания налогоплательщиков на основе новых высокоэффективных налоговых и информационных технологий в масштабах всей страны

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В ходе научного исследования автором сделаны следующие выводы

Становление налогового администрирования, направленного на решение социальных проблем, улучшение социально-экономической ситуации в стране еще не закончилось Существует множество недочетов, проблем, связанных как с несовершенством российского законодательства, так и с чисто субъективными причинами, такими как коррупция в органах власти и управления, тяжелая экономическая ситуация До тех пор, пока проводимое налоговое администрирование будет не приведено в соответствие с утвердившимися в цивилизованных странах принципами налогообложения и не будут усовершенствованы используемые методы налогового администрирования и налогового контроля, достаточно сложно будет говорить о его социально-экономической направленности

Основные публикации по теме диссертации

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России

1 Инаркиева, М С Налоговое администрирование как процесс взаимодействия

налоговых органов и налогоплательщиков / М С Инакриева - Известия КБНЦ РАН 2008 -№1 - 0,8 п л

Прочие публикации

2 Инаркиева, М С Макроэкономические приоритеты налогового

администрирования в России / М С Инакриева Издательство СКАГС - 2008 - 2,5 п л

3 Инаркиева, М С Администрирование и эффективность налоговой системы / / Инакриева М С, Пономарев А И - В сб Проблемы налогообложения и предпринимательства Издательство СКАГС - 2008 - 0,45 п л

4 Инаркиева, М С Социально-экономические приоритеты налогового администрирования / М С Инакриева - Издательство СКАГС -2008 -1,75пл

5 Инаркиева, М С Экономические и налоговые приоритеты налогового администрирования / М С Инакриева В сб Проблемы налогообложения и предротнимательства Издательство СКАГС - 2008 - 0,35 п л

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 26 05 08 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Инаркиева, Марем Султановна

Введение

Глава 1. Теоретические проблемы налогового администрирования

1.1. Сущность налогов и налогового администрирования

1.2. Основные формы налогового администрирования

1.3. Налоговое администрирование за рубежом и возможность его использования в России

Глава 2. Социально экономическая эффективность налогового администрирования

2.1. Взаимосвязь налогового администрирования и налоговой политики

2.2. Социальная направленность администрирования налоговой системы РФ

2.3. Основные пути повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования

Глава 3. Налоговое администрирование в макроэкономическом регулировании экономики России

3. Проблемы и противоречия государственного налогового регулирования экономики России

3.2. Государственный налоговый менеджмент и его формы

3.3. Основные направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании

Диссертация: введение по экономике, на тему "Социально-экономические приоритеты налогового администрирования в России"

Макроэкономические новации последних лет — структурная перестройка экономики (переключение ее на инновационный рост), среднесрочное бюджетное и налоговое планирование, приоритетное развитие и вложения в человеческий капитал определенных в качестве главных приоритетов в программе развития до 2020 года, требуют нового подхода к налоговому администрированию.

Осуществляемая сегодня реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предполагает изменение роли налогоплательщика в налоговом процессе и степени участия и роли государства в экономической сфере и, прежде всего, в сфере налогообложения.

Налоговое администрирование в макроэкономическом регулировании экономики России определяется социально-экономической эффективностью реформирования системы налогового администрирования на современном этапе, имеющем своей конечной целью построение эффективной системы налогообложения как на федеральном, так и на региональных и местном уровнях, с качеством взаимоотношений всех ветвей власти, с умением сформировать и оказать всестороннюю поддержку становлению массового среднего класса.

Социально-экономическая эффективность указанных процессов зависит от степени и качества государственного участия в экономических процессах, способного обеспечить цивилизованный механизм налогового администрирования с учетом всего многообразия новых хозяйственных форм и отношений, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию.

Недостаточная изученность социально экономической эффективности налогового администрирования, несмотря на активные поиски в сфере факторов роста административного налогового потенциала, придает научному анализу проблем налогового обеспечения макроэкономических приоритетов налогового администрирования в России исключительно важное значение и актуальность.

Степень разработанности проблемы. Социально-экономические приоритеты в налоговом администрировании вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, реформами, изменениями в налоговой системе, проблемами обеспечения социально экономической эффективности налоговой реформы.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования зарубежных авторов Смита А., Рикардо Д., Вагнера А., Бьюкенена Д., Гура О., Кинга Т., Самуэльсона П., Рефьюза Р., Кейнса Д., Петти В., Маршалла А., Шлитера Т., Фишера С., Фридмена М., Хиви Дж. Ф. и др. Анализ налогов как встроенных стабилизаторов управления правительственными программами приводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социальный аспект налоговой политики рассмотрен Эрхардом JL, Виленским А.П., Куликовым В.В., Самохвало-вым А.А., Сухоруковой Т.И., Караваевой И.В., Пушкарёвой В.М., Пономаренко Е.О., Кашиным В.А.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенева Д. И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус А.А.

Наиболее значимый вклад в исследовании методов и направлений реализации налоговой политики, изучение ее специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В., Ка-менецкий М.И., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов А.С., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Шипунов В.А., Штарев С.С.

Проблемы современного налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич JI.B., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э., Шеховцов К.Г., Ситарян С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Вместе с тем, в современных условиях осуществляется потребность в теоретико-методологической проработке проблем налогов и эффективного налогообложения, повышения роли налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России. Это определило актуальность исследования в диссертационной работе социально-экономических приоритетов налогового администрирования в России, а также постановку его целей и задач, логику и структуру изложения его результатов.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового администрирования, выявить основные направления совершенствования и повышения его социально-экономической эффективности.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- раскрыть сущность налога и налогового администрирования как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества на основе сравнения различных подходов и теорий налогообложения;

-выявить основные формы налогового администрирования и государственного налогового менеджмента;

- раскрыть ведущую роль налогоплательщика в процессе налогового администрирования;

- показать взаимосвязь налогового администрирования и налоговой политики как одного из направлений макроэкономического регулирования экономики России;

- проанализировать социально-экономическую направленность и эффективность налогового администрирования;

- определить основные направления повышения эффективности налогового администрирования. \

Область исследования соответствует п. 1.2. Теоретико-методологические основы финансовой концепции регулирования воспроизводственных процессов, о-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике.

Объектом исследования выступают отношения налогового администрирования и повышение их социально-экономической эффективности

Предметом исследования является налоговое администрирование и его экономические и социальные приоритеты.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области социальной, и налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового администрирования.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому администрированию, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.

Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурносистемного подхода.

Информационно - фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы, нормативно-правовая база России, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в том, что в современных условиях в налоговом администрировании используются новые формы взаимоотношений налогоплательщиков и государства, приоритеты налогового администрирования заключаются в обеспечении экономической и социальной направленности процесса повышения его социально-экономической эффективности.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании основных направлений реформирования системы налогового администрирования предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования на современном этапе.

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем: - установлено, что налог - это не только современная форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, средство социализации потребностей и вывода индивидуальных, семейных, групповых и иных потребностей на более высокий социальный уровень, но и своего рода особый механизм стимулирования или дестимулирования экономической политики в зависимости от выбранной государством налоговой политики. При обеспечении социально-экономических приоритетов в процессе налогового администрирования и в налоговой политике налоги представляют собой форму договорно-правовых отношений, в соответствии с которыми строится вся система финансовых отношений

- на основе изучения отечественного и зарубежного опыта налогообложения, анализа эффективности современных мер налогового администрирования, выявлены основные направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России, сформулиг рованы и научно обоснованы предложения по оптимизации налогового администрирования, что способствует усилению социальной направленности налогообложения;

- показано, что процесс реформирования системы налогового администрирования в современной России представляет собой не меру воздействия на отдельные направления деятельности налоговых органов, а целый комплекс взаимосвязанных мер, направленных на построение государственной налоговой системы, обеспечивающей ведущую роль налогоплательщика в налоговом процессе, при которой отношения между государством и обществом в лице налогоплательщиков будут носить не чисто фискальный характер, а будут являться по свой сути экономическими и партнерскими отношениями;

- система институционального налогового обеспечения налогового администрирования выступает частью целостной системы государственного регулирования народным хозяйством, государственного налогового менеджмента и обеспечения социально-экономической эффективности налоговой системы и налоговой политики. В число приоритетных направлений эффективной налоговой политики предлагается отнести работу по формированию нового подхода в осознании налогоплательщиками своей роли в реализации социально-экономических программ государства.

- показано что эффективная налоговая система и налоговая политика является сегодня формой экономической реализации налогового администрирования, обосновывается необходимость создания принципиально новой системы налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России. В процессе налогового администрирования государство, формируя целостную налоговую систему должно учитывать интересы всех хозяйствующих субъектов, в полной мере реализовать свои экономические и социальные функции, это приведет к постепенному росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышения благосостояния населения;

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения социальных приоритетов в процессе налогового администрирования, исследовании его социально-экономической эффективности. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» и некоторых других, а также при подготовке специалистов-управленцев различного уровня. *

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Ростовском государственном.эко-номическом университете. В Северо-Кавказской академии государственной службы, Ингушском государственном университете. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 5 научных работ общим объёмом 5,8 п.л.

Структура и объем работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (118 наименований), содержит 205 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Инаркиева, Марем Султановна

Заключение

В первой главе «Теоретические проблемы налогового администрирования» рассматривается сущность налогов и налогового администрирования, основные формы налогового администрирования и Налоговое администрирование за рубежом и возможность его использования в России.

Приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования, роли рынка и государства в воспроизводственном процессе и есть налоговое администрирование. Исходя из анализа сущности налога и накопившихся проблем в налогообложении, мы отстаиваем в налоговом администрировании приоритет налогоплательщика, считаем, что взаимодействие налогоплательщика с налоговыми органами должно происходить через уполномоченных представителей фирмы, оказывающей налогоплательщику платные услуги, а все возникающие разногласия и споры должны разрешаться не в судебном порядке. Мы представляем налоговое администрирование как систему взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, причем ведущей стороной этих взаимоотношений являются налогоплательщики.

Формы налогового администрирования мы рассмотрели под углом зрения приоритета налогоплательщика в системе налоговых отношений.

Так- при рассмотрении процесса модернизации налоговых органов мы считаем, что необходимо соблюдать налоговыми органами права налогоплательщика, этому способствует принятие регламента работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, стандарт обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы услуг по консультированию, формированию и представлению отчетности в налоговые органы, создание специальных аудиторских подразделений. Модернизация налоговых органов предполагает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками таких как создание операционных залов, переход на бесконтактные формы взаимодействия и т. д.

Таким образом, Федеральная налоговая служба существенно изменит формы работы с налогоплательщиками. Ее основной задачей станет повышение качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто обеспечивает поступление налогов и тех, кто их платит.

Налоговый контроль, как важнейшая форма налогового администрирования, должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. При налоговом контроле должен соблюдаться принцип — недопущение причинения вреда налогоплательщику, что предполагает превентивность, предупреждение возможности возникновения налоговых правонарушений. Важно четко регламентировать права и обязанности налогоплательщиков и налоговой инспекции (в частности, установить ответственность первых за налоговые нарушения, а второй - за правомерность ее действий и решений) и при этом соблюсти меру. Иначе не исключено бесправие налоговой администрации, не способной в полной мере обеспечивать поступление налоги, или ущемление прав налогоплательщиков, поставленных в зависимость от произвола чиновников.

Права (одновременно требования) налогоплательщика по отношению к государству таковы: а) система налогообложения должна быть справедливой; б) налоговая система должна работать на принципе эффективности; в) необходима «прозрачность» государственных расходов и расширение форм общественного контроля; г) назрело углубление партнерских взаимоотношений налогоплательщика и государства, отношений сотрудничества; д) требуется гарантированность поддержки той предпринимательской деятельности, которая производит общественно-необходимые услуги.

Далее мы рассмотрели такую форму налогового администрирования как налоговое планирование и прогнозирование, при этой форме виден приоритет налогоплательщика. Налогоплательщик правомочен выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре. Это необходимо делать по всем налогам от начала до полного окончания сделки.

Мы относим к форме налогового администрирования, показывающей приоритет потребителя, обеспечение налоговой безопасности, которая призвана обеспечить соблюдение баланса жизненно важных интересов и ответственности личности, общества и государства.

Анализ форм налогового администрирования показал, что необходима дальнейшая типологизация, унификация и стандартизация налоговых процедур, необходимо достичь перехода от командно-административной системы к системе обслуживания налогоплательщиков на основе новых высокоэффективных налоговых и информационных технологий в масштабах всей страны.

Налоговое администрирование в условиях экономической интеграции предполагает создание органов контроля и согласования налоговой политики межнационального и наднационального уровня, что требует изучение и использования опыта налогового администрирования и налогового регулирования в международной деятельности.

Интересен зарубежный опыт внесудебного рассмотрения налоговых споров путем заключения мировых соглашений, процедура урегулирования спорных вопросов за рубежом в области налогообложения возложена непосредственно на органы налогового администрирования и осуществляется в административном порядке. Для поощрения налогоплательщиков, предпочитающих урегулировать спорные вопросы с налоговыми органами в досудебном порядке, предусмотрена возможность снижения в 2 раза сумм штрафных санкций, установленных законодательством для соответствующих видов налоговых правонарушений. Такой порядок позволяет упростить процедуру решения спорных вопросов и сократить издержки на рассмотрение налоговых споров.

Современная система налогового администрирования, как свидетельствует зарубежный опыт, нацелена на создание справедливой прозрачной системы налогового администрирования, которое помимо прочего предусматривает сокращение издержек налогоплательщика, на выполнение требований налогового законодательства и создание для налогоплательщиков максимально удобных условий по уплате налогов, на необходимость обеспечить справедливые и равные условия налогообложения.

Во второй главе диссертационного исследования «Социально-экономическая эффективность налогового администрирования» показывается взаимосвязь налогового администрирования и налоговой политики, определяется социальная направленность налогового администрирования и раскрываются основные пути повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования.

Создание справедливой налоговой системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики. На современном уровне эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций.

В налоговом администрировании налоговой системы пора преодолеть, сложившуюся в условиях переходного периода и угрозы распада страны структуры федеральных, региональных и местных налогов. сферы природопользования;

- в сфере природопользования должны появиться новые налоги, так как, дифференциация НДПИ имеет определенные границы, все экологические платежи должны превратиться в налоги;

- в системе налогообложения должны преобладать прямые налоги, так как они в полной мере позволяют осуществлять регулирующую и стимулирующую функции налогов и налогообложения;

- необходимо прекратить практику налоговых преференций сферы природопользования и финансово-кредитной системы;

- эффективность налоговой системы определять не затратами на взимание налогов, а социально-экономической результативностью их использования;

- значительно уменьшить налоговые траты в системе распределения, перераспределения, контрольно-ревизионных функций путем использования рыночных форм, методов и механизмов;

- в малом бизнесе, в сельхозпроизводстве перейти от шедулярной к глобальной системе налогообложения;

- не облагать налогом прибыль, идущую на капитальный ремонт, реконструкцию и инвестирование;

- исключительно фискальное преобладание косвенных налогов над прямыми, в условиях сложившейся социально-экономической ситуации в России свидетельствует о пассивной роли государства в осуществлении экономических преобразований;

- необходимо широко использовать неналоговые формы доходов: муниципальные займы, региональные и муниципальные пенсионные и инвестиционные фонды, банки, систему лицензирования и концессий;

- формирование налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, взимать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство.

Администрирование налоговой системы требует определения и законодательного закрепления доли налоговых доходов в федеральном, региональном и местном бюджете, по нашему мнению, доля доходов федерального бюджета не должна превышать 30 процентов;

Определение путей повышения эффективности налоговой политики в процессе налогового администрирования, ее критериев и показателей в теории и на практике весьма противоречиво и, на наш взгляд, требует дальнейшего осмысления и проработки.

Такой подход требует научных исследований, содержание и методология которых определяются:

- согласованностью поведения налогоплательщиков и государства, их устремленностью к достижению согласия, равенства, компромисса;

- опираться на регулирующую и стимулирующие функции налога на мотивацию налогоплательщика и его поведение для успеха в труде и бизнесе;

- устойчивостью налогооблагаемых баз для соответствующих налогов;

- отказ от налогообложения фонда оплаты труда (по всем налогам, где он является налогооблагаемой базой), а в последствии и налогообложения других факторов производства;

- необходимостью налогоплательщиков быть в бизнесе предельно честными и соблюдать законность и этические нормы, платить налоги.

- обеспечения баланса между интересами пополнения бюджета и сохранения эффективности экономической деятельности;

- баланса между экономическими обязанностями государства и экономической самостоятельностью граждан и частного сектора экономики;

- обеспечение более разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов.

Превышения поступлений от налогов затрат на их взимание это «производственная эффективность». Существующая производственная эффективность, означает постоянное обоснование новых налогов.

Мы предлагаем ввести понятие потребительная эффективность, которая есть результативность, то есть максимальное удовлетворение налогоплательщиков, постоянное стимулирование расширенного производительного и личного потребления. Показателем потребительной эффективности является удовлетворительность налогоплательщика, который, наряду с государством является потребителем налоговой системы. Действительно, обеспечивает ли налогообложение выполнение конституционных и гражданских прав? Каков качественный прирост в деятельности тех или иных государственных органов? Повышается ли уровень социализации потребностей, вывод индивидуальных, семейных и групповых потребностей на более высокий уровень? Как решаются задачи государственного строительства, обороноспособности и национальной безопасности.

Важнейшим условием эффективности налогового администрирования выступает законодательное установление процедур по реализации тех или иных норм взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Прежде всего, необходимо обеспечить новое качество налоговых отношений, придающее им товарный характер.

Требуется повышение прозрачности государственных расходов и качества услуг, их экономичности и эффективности — во-вторых. Важно определить правильный момент в осуществлении налоговых отношений — во взимании налога, а так же введения каких-то изменений в налогообложение, включая новые налоги и приемлемую для потребителей (налогоплательщиков) «цену налога» в данных экономических условиях.

Необходимо наладить взаимодействие субъектов хозяйствования и государства в процессе взимания налогов и последующего их использования для решения социальных проблем населения.

Налоговое администрирование должно не только обеспечить приоритет налогоплательщика в налоговых отношениях, а способствовать развитию бизнеса, росту благосостояния и социальной защищенности.

Таким образом, в системе налогового администрирования присутствует взаимосвязь, которая в результате приобретает характер взаимодействия. На основании данного заключения можно сделать вывод, что для решения задач поставленных руководством страны перед налоговым администрированием, а именно одновременно создавать хорошие условия и для развития бизнеса, и для выполнения государством социальных обязательств.

В третьей главе «Налоговое администрирование в макроэкономическом регулировании экономики России», раскрываются проблемы и противоречия государственного налогового регулирования экономики России, государственный налоговый менеджмент и его формы и основные направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании.

Система налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках национальной налоговой системы. Государственное регулирование с использованием налоговых платежей во многом определяется созданной налоговой системой и предоставляемыми субъектом хозяйствования налоговыми льготами, стимулирующими предпринимательскую деятельность.

В процессе налогового администрирования налоговая политика должна быть перестроена так, чтобы максимальное налогообложение производилось у источников выплат, необходимо упростить налогообложение, сокращать и тщательное обосновывать все видов льгот, существенно снизить НДС, перенести акцента налогообложения из сферы производства в сферу потребления за счет повышения таможенных пошлин и акцизов, налога на доходы и налога на недвижимость. Несмотря на то, что в отношении «налогоплательщик — государство» на первое место в Налоговом кодексе РФ, выходит налогоплательщик, на практике это далеко не так: часто срабатывает корпоративный дух и свою правоту налоговые службы доказывают всеми дозволенными и недозволенными методами.

Налогоплательщики должны быть убеждены в необходимости и согласны платить налоги, а не вынуждены, как это обстоит сейчас. Законодательные нормы сначала должны рассматриваться с точки зрения честного плательщика налогов, и если возникают ситуации, в которых та или иная норма затрудняет нормальную хозяйственную деятельность плательщика, она должна отвергаться. Обеспечение партнерских отношений в обществе между государством и налогоплательщиками, а также стабильное развитие экономики возможны в современных условиях лишь при соблюдении «базовых принципов налогообложения».

В условиях современных рыночных отношений необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания.

Под государственным налоговым менеджментом мы понимаем управление налоговым процессом с использованием всех функций налогов (регулирующая, стимулирующая, фискальная), с целью определения налогового потенциала, а также построение «оптимальной» налоговой системы и повышения эффективности всех элементов налогового механизма.

Сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям. Необходимо существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования -обеспечение стабильности и предсказуемости российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.

Требуется изменить систему налогообложения доходов от труда, решение этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социального обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в долгосрочной перспективе

Мы считаем, что налоговое администрирование, должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов. Для этого необходимо более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.

Конечной целью государственного регулирования экономики является построение эффективной системы налогообложения на всех уровнях, формирование и поддержка экономически независимого, способного к дальнейшему развитию среднего класса.