Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России"

На правах рукописи

Дорохин Максим Александрович

ПУТИ ЭФФЕКТИВНОГО РАЗВИТИЯ РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

Специальность08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре Денежного обращения и финансов Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Портной Михаил Анатольевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Шувалова Елена Борисовна кандидат экономических наук Иванян Арсен Гагикович

Ведущая организация: Экономический факультет

МГУ им. М.В. Ломоносова

Защита состоится «20» мая 2004г. в «14» часов на заседании диссертационного совета К 212.151.03 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501, г. Москва, ул. Нежинская, 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Автореферат разослан «19» апреля 2004 г.

Учёный секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Грачёва Е.А.

Актуальность темы исследования. Одной из центральных экономических проблем общегосударственного значения стало для России формирование эффективной налоговой системы. Несмотря на то, что налоговая реформа. в стране находится в процессе практической реализации, приняты и функционируют части Первая и Вторая Налогового Кодекса, продолжаются дискуссии по проблемам построения налоговой системы и ее функциональной ориентированности. Мероприятия по дальнейшему совершенствованию налоговой системы определены в качестве одной из приоритетных задач Правительства Российской Федерации, сформированного в марте 2004 г.

В условиях, когда Россия стремится стать равноправным членом европейского и мирового рынка, а российские хозяйственные субъекты последовательно включаются в процесс международного разделения труда, необходима перспективная ориентация отечественной налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, с учетом особенностей национальной экономики. Российская налоговая система должна соответствовать единой концептуальной основе, определяющей важнейшие направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики.

Современная отечественная система налогообложения формировалась, главным образом, посредством приспособления традиционной налоговой структуры, сложившейся еще в период господства административно-командной экономики, к новым условиям хозяйствования за счет введения и\или отмены тех или иных налогов. В результате сложилась налоговая система, имеющая, преимущественно, фискальный характер, слабо ориентированная на стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности. Это, в свою очередь, обусловило ее низкую эффективность и негативное отношение к ней со стороны как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, породило масштабный синдром уклонения от налогов на всех уровнях.

Серьезную проблему представляет собой и согласование функций налогов с интересами развития большинства предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе; поскольку действующая система налогообложения практически не ориентирована на стимулирование расширенного воспроизводства и поддержание рентабельности предприятий.

Несмотря на множество отдельных исследований, посвященных теме повышения эффективности налоговой системы, до сих пор в России не сформировалось научного направления, способного предложить концептуально разработанное построение этой ком-

I РОС ИАЦиОМХЛЬПЛЯ I '

плекс экономических, социальных, экологических последствий тех или иных налоговых реформ.

По мнению автора, одна из причин этого в том, что вне поля зрения отечественных реформаторов остается вопрос о кардинальной смене приоритетов налоговой системы, переносе акцентов с фискальной на регулирующую и социальную функции налоговой системы. Мировая практика убедительно показывает, что в современных индустриальных странах с рыночной системой хозяйствования и демократической системой государственного устройства налога все в меньшей степени ориентированы на сугубо фискальную роль и все в большей степени - выступают в качестве инструмента регулирования состояния и перспектив развития экономической и социальной ситуации.

В данной работе сделана попытка провести комплексное, на теоретическом и практическом уровне, исследование тенденций развития налоговой системы России в системе государственного регулирования экономики.

Степень разработанности проблемы. Как уже было отмечено, проблематика налогов и налогообложения остается одной из самых актуальных для российской экономической науки и практики, в связи с чем современная экономическая литература, прежде всего, научная периодика, содержит немало исследований, посвященных этой теме. Рассмотрена, в определенных аспектах, и тема функциональной ориентированности налоговой системы.

Среди трудов, посвященных проблемам налогов и налогообложения, особо следует отметить работы Караваевой И.В., Кашина В.А., Лыковой Л.Н., Логвиной A.M., Любимцева Ю.И., Павловой В. Н., Панскова В.Г., Поляка. ГА, Родионовой В.М., Шаталова С.С., Черника Д.Г., Чубакова Г.Н., Юткиной Т.Ф.

Вопросы формирования налоговой политики в контексте взаимодействия государства и рынка поднимают в своих трудах Дадашев А.З., Дробозина Л.А., Грязнова А.Г., Илларионов А.И., Куликов В.В., Можайскова И.М.

Вопросам совершенствования налогового контроля и налогового права посвящены работы Белобжецкого И.А., Данилевского Ю.А., Пепеляева С.Г., Мачехина В.А., Шохина С.Н.

Среди работ зарубежных специалистов следует выделить труды таких ведущих экономистов второй половины XX века, как Р. Масгрейв, Максиме В., Дж. Печман, Френсис Дж., Самуэльсон П., Лаффер А., Лоуренс Дж., Дру-ри К., Грюнер Д.

В то же время нельзя не отметить, что, в силу объективной многоплановости данной проблематики и ее тесной взаимосвязи с самыми различными аспектами функционирования экономики, каждая из этих работ, преимущественно, освещает отдельные составляющие налоговой системы. Обоб-

щснно можно выделить такие, наиболее часто освещаемые, проблемы, как характеристика механизма и особенностей действия того или иного вида налогов, эффективность налоговых методов стимулирования инвестиций, собираемость налогов, налогообложение малого бизнеса, налогообложение как метод регулирования внешнеторговой деятельности, налогообложение естественных монополий.

Цель исследования - комплексный анализ развития регулирующей функции налогообложения и поиск путей её эффективного развития в современной России в контексте мировых тенденций налоговой политики.

Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

проанализировать эволюцию взглядов на роль налогов в механизме государственного регулирования экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой;

представить обобщенную характеристику новых подходов к политике налогового регулирования, сформировавшихся в конце XX века;

комплексно проанализировать базовые шаги налоговой реформы с целью выявления стержневых тенденций развития налоговой реформы в России;

- охарактеризовать основные итоги реализуемой в России налоговой политики с точки зрения эффективности государственного регулирования экономики;

сформулировать и обосновать основные направления активизации регулирующей функции налогов в России.

Теоретической и методологической основой исследования явились методы системного и сравнительного анализа, диалектической логики, экономико-статистический метод; труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогов и налогообложения, нормативно-законодательные акты Российской Федерации (в том числе Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы), регулирующие финансово-экономические отношения; материалы научно-практических конференций и симпозиумов, посвященных исследуемой проблематике, официальные материалы Госкомстата РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.

Предметом исследования является система налогообложения как фактор государственного регулирования экономики.

Объектом исследования являются тенденции развития регулирующей функции налогов в ходе налоговой реформы в России.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации в области налогообложения, данные Госкомстата России, материалы МНС России, глобальной информационной сети «Ин-

тернет», информация в периодических специализированных изданиях, а также информация, полученная в результате участия автора в различных научных конференциях.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

1. Выявлена объективная тенденция трансформации фискального типа налогообложения в регулирующий тип в странах с развитой рыночной экономикой. В связи с этим, доказана целесообразность перехода к регулирующему типу налогообложения в современной российской экономике;

2. Установлено, что действующие подходы к налоговому реформированию в России нуждаются в корректировке. В связи с этим, доказана целесообразность возвращения к системе налоговых льгот, в первую очередь, по налогу на прибыль предприятий, направляемую на научно-технические разработки, приобретение новых технологий, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, а так же льготы малым предприятиям;

3. В рамках активизации социальной функции налогов обоснован подход к формированию системы подоходного налогообложения, ориентированный на распределение налоговой нагрузки пропорционально степени удовлетворения социальных потребностей налогоплательщика за счет получаемых доходов. В этом направлении обосновано и предложено использовать:

• восстановление экономически обоснованной 2-3 - ступенчатой прогрессивной системы ставок налога на доходы граждан;

• изменение объекта обложения подоходным налогом - вместо дохода отдельного физического лица целесообразно обложение дохода семьи в целом;

• отказ от прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работников;.

• снижение — по крайней мере, в 1.5 раза - ставки налога на дивиденды физических лиц от средств, вложенных в проекты стратегической для России важности;

• ежегодная индексация размеров социальных налоговых вычетов;

4. Определены пути совершенствования системы налогового администрирования, как части регулирующей функции налогов. В этом направлении предложено:

• установить единые стандарты технологических процессов работы налоговых органов;

• усилить механизм принудительного взыскания налоговых платежей за

счёт повсеместного и оперативного внедрения комплексных информационных систем в целях совершенствования мониторинга налогооблагаемых операций; • расширить возможности налогового аудита для проведения налоговых проверок;

5. С учетом текущей экономической ситуации в России, обоснована

необходимость увеличения, а не снижения объёма доли налогов на потребление (главным образом НДС) в бюджете.

Практическая значимость исследования. Основные положения и

выводы, сформулированные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей разработки и совершенствования путей и методов развития налоговой реформы в России научными, законотворческими и правительственными организациями. Аналитические материалы и теоретические выводы диссертационного исследования могут быть задействованы при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов для учебных заведений экономического профиля.

Апробация работы. Основные положения диссертации отражены в публикациях общим объемом 2.2 п.л.

Структура работы выстроена согласно логике исследования и поставленным задачам. Структура работы выглядит следующим образом: Введение

Глава 1. Налогообложение как фактор государственного регулирования рыночной экономики: теоретический аспект

1.1.Эволюция взглядов на роль налогов в механизме государственного регулирования экономики

1.2. Развитие новых подходов к политике налогового регулирования в конце XX века

1.3. Ключевые направления использования налогов в регулировании экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой

Глава 2. Тенденции развития регулирующей функции налогов в современной России

2.1. Основные тенденции и итоги развития налоговой реформы в России

2.2. Налоговые методы стимулирования инвестиций

2.3. Проблемы реализации регулирующей функции налогов в социальной сфере

2.4. Проблемы налогового контроля

Глава 3. Основные направления активизации регулирующей функции налогов в России в условиях»относительной экономической стабилизации

3.1. Базовые направления модификации действующих подходов к налоговому реформированию

3.2. Направления совершенствования налогового механизма финансовых взаимоотношений предприятий и государства

Заключение

Библиография

Основное содержание работы

Введение содержит обоснование актуальности выбранной темы исследования, степень ее разработанности; так же во введении сформулированы цель и задачи исследования, изложена научная новизна и практическая значимость работы.

Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием эволюции концептуальных подходов к использованию налогов в регулировании экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой в конце XX века.

Анализ этой группы проблем был выстроен на основании следующих принципиальных особенностей природы и сущности налогов в современном обществе, отмеченных в фундаментальных трудах по теории налогов в рыночной экономике:

- государственные органы в условиях рыночной экономики, содержащиеся за счёт налогоплательщика, обязаны осуществлять свою деятельность, полностью оправдывая его запросы;

- равновесие между государственной властью и остальными сферами общества требует сбалансированности, во-первых, между налоговыми платежами и способностями хозяйствующих субъектов к саморазвитию на основе самофинансирования, во-вторых, между расходами бюджетов и финансированием государственных услуг обществом с целью поддержания социальной и экономической стабильности, в-третьих, сбалансированности доходов и расходов бюджетов всех уровней, как основы сбалансированности функционирования самой государственной власти.

Именно эти особенности, как показало исследование, заложены в основу принципов построения современной модели налогового регулирования рыночной экономики. Эта модель начала формироваться в конце 70-х - начале 80-х гг., когда практически во всех ведущих индустриальных

странах произошла переориентация методов регулирования рыночной экономики — на смену политике экстенсивного расширения государственного вмешательства пришла политика приоритета рыночных механизмов регулирования хозяйственной деятельности и стимулирования инвестиций.

Анализ взглядов современных экономистов на причины такого изменения курса позволил автору прийти к обобщающему выводу, что необходимость переориентации государственной налоговой политики была вызвана не только «количественными» проблемами государственных финансов (развитие инфляционных процессов, дефициты государственных бюджетов, возникновение тенденции эрозии доходов для основной части населения), но и «качественными» изменениями стратегии научно-технического развития производства.

Традиционные методы налогового регулирования, ориентированные в целом на развитие производства, раздельное налоговое стимулирование НТП и расширения действующего производства, оказались неэффективными в условиях нового витка НТП. Однако в ходе осуществления налоговых реформ ведущим западным экономикам удалось сначала устранить те методы налогового регулирования, которые тормозили научно-технический прогресс, а затем найти налоговые стимулы к инвестированию в новые направления научно-технического развития производства. Характерно при этом, что ключевые аспекты построения новой схемы подоходного налогообложения компаний находились в русле единого концептуального подхода, предусматривающего либерализацию подоходного налогообложения и косвенные формы налогового регулирования инвестиционной и научно-исследовательской деятельности.

Проведенное в диссертации обобщение опыта налоговых реформ западных экономик в период 80-х гг. позволяет заключить, что приоритетными направлениями использования налогов в качестве макроэкономических регуляторов современных хозяйственных систем стали следующие.

1. Получили развитие налоговые методы стимулирования инвестиционной активности предпринимателей в сфере научно-технического развития производства, по всем стадиям цикла «наука-производство».

2. Универсальность и межотраслевой характер современных форм научно-технического развития производства потребовали обеспечения нейтральности подоходного налогообложения производителей.

3. Распространение малых и средних предприятий в качестве организационных структур, способствующих развитию наиболее современных тенденций производства, вынудили правительства индустриальных стран ввести в налоговое законодательство комплекс изменений, поощряющий деятельность таких фирм и облегчающих их налоговое бремя.

4. Получила развитие система налоговых льгот для предприятий и корпораций, постоянно выделяющих средства на переобучение и квалификационный рост своего персонала.

5. Процесс интернационализации производства, миграции капиталов и рабочей силы закономерно подвел страны с рыночной экономикой к формированию единообразных структур налогообложения. Унификация и гармонизация налоговых систем посредством сближения ставок налогов и согласования методик их начисления стали неизменными составляющими внешнеэкономической политики развитых стран мира.

6. Негативные последствия современного витка НТП, выражающиеся в нарастающем загрязнении окружающей среды, обусловили необходимость введения экологических налогов.

Исследование основных мер, используемых в системе налогового регулирования рынка индустриально развитыми странами, позволило автору обосновать вывод, что ключевым направлением налогового регулирования экономики на протяжении второй половины XX века стало стимулирование вложений в основной капитал и научно-техническое развитие производства.

При этом политика налогового регулирования инвестиционной активности эволюционировала следующим образом.

В период 50-70-х гг. ведущие западные страны стали постепенно переходить от бюджетного финансирования и субсидирования процессов технического переоснащения производства к налоговым и кредитным методам, стимулирующим корпорации самостоятельно осуществлять эти расходы. В этот период имело место активное использование самых различных налоговых льгот и привилегий в системе корпоративного налогообложения, ориентированных на стимулирование расширения действующего производства, а так же развитие системы льгот, стимулирующих рост капиталовложений в приоритетные отрасли (т.е. структурные преобразования в экономике).

При этом повсеместно наблюдалась тенденция снижения доли корпоративного налога в доходной структуре бюджета, что в значительной степени характеризовало прогрессивность проводимой правительством налоговой политики в целом, т.к. увеличивало возможности инвестирования.

Затем, в ходе налоговых реформ 80-90-х гг., повсеместно произошла переориентация льготного налогообложения инвестиций - наряду с сужением сферы действия налоговых льгот для производственных вложений получала развитие система налоговых льгот для инвесторов, осуществляющих вложения в фундаментальные исследования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Практика последних десятилетий свидетельствует, что налоговая политика, при которой в распоряжении компаний остается 60-70% их прибыли (а в отдельных странах, например в Италии

- не менее 50%), стала устойчивым и действенным стимулом научно-технической и инвестиционной деятельности.

При этом во всех развитых странах в рамках продолжающегося поиска оптимального сочетания фискальной и производственно - стимулирующей функций налога на прибыль сохранилась тенденция к уменьшению роли налогообложения прибыли в выполнении фискальной функции. Альтернативными источниками налоговых поступлений в бюджет служат, в основном, косвенные налоги на потребление (главным образом, НДС) и индивидуальный подоходный налог, что стало возможным в условиях устойчивого роста жизненного уровня населения в последние десятилетия.

Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Но при всем этом разнообразии четко прослеживается одна закономерность: снижение налоговых льгот с 1980-х годов не привело к принципиальному демонтажу западных систем.

Продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая, прежде всего эффективное функционирование механизмов налогового стимулирования научно-технического развития (независимо от вида льгот, используемых той или иной страной). По оценкам японских экспертов, в начале 1990-х гг. льготы уменьшали общую ставку налога на прибыль в США с 40% до 32%;, в Англии - с 33% до 24,6% (то есть на 20% и 25% соответственно). Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, составляет 53%; при вычете налоговых льгот она снижается до 44,4%, то есть примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно до 43 %.

Резюмируя в целом основные итога налоговых реформ 80-х — 90-х гг., автор делает вывод о том, что произошла общая структурная перестройка системы льготного налогообложения: сокращены налоговые льготы, стимулирующие наращивание капитальных активов и расширена система льгот, направленных на модернизацию производства, структурные изменения в экономике, перераспределение производств по регионам, реализацию социальных и экологических целей.

В рамках налоговой и кредитной политики постоянно осуществляется трансформация системы льгот и других экономических методов стимулирования частной инициативы и финансовой поддержки предпринимателей, осуществляющих инвестиции в модернизацию производства, научно-технические исследования или с целью активизации промышленного развития экономически отсталых районов.

Трансформация, а отнюдь не отмена налоговых льгот - вот нормальный процесс развития налоговых систем в большинстве развитых стран.

В свете этих тенденций, полагает автор, осуществление политики ликвидации налоговых льгот в России означает не что иное, как лишение налоговой системы страны регулирующей функции — возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится, прежде всего, к политике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства, а также политике сокращения налоговых льгот для малого и среднего бизнеса.

Важным современным направлением использования налогов в регулировании экономики является так же использование налогов в сфере регулирования межгосударственной торговли.

Несмотря на то, что основным инструментом регулирования внешнеторговой деятельности и защиты экономических интересов государства от иностранной конкуренции остаются таможенные тарифы, роль таможенных пошлин в механизме государственного регулирования в развитых странах неуклонно падает, а наряду с пошлинами в таможенные тарифы многих развивающихся стран входят административные меры нетарифного регулирования и внутренние налоги.

Наиболее активно в данном направлении используется косвенное налогообложение. По мнению автора, есть все основания утверждать, что сегодня в Европе налог на добавленную стоимость стал не просто инструментом косвенного налогообложения, но и одной из основ формирования единого экономического пространства. Одновременно роль акцизов в регулировании внешнеторговой деятельности экономически развитых стран существенно ослабла. Они перестали быть средствами оптимизации структуры внешнеторговых оборотов, и используются, главным образом, для увеличения доходов бюджета, а так же с целью компенсации ущерба, наносимого обществу при потреблении той или иной группы товаров (алкоголь, табак, расходы для покрытия расходов на строительство и содержание автомобильных дорог, ограничение влияния отдельных видов производства на экологию).

По мнению автора, опыт развития и трансформации налоговых систем в рамках региональной европейской интеграции позволяет рассматривать налоги как один из основных инструментов гармонизации экономических отношений на межгосударственном уровне, что является подтверждением тенденции увеличения роли налогов в реализации не фискального, а партнерского подхода. Отметим в этой связи, что косвенное налогообложение и взимание таможенных пошлин преследует, главным образом, цели защиты внутренних производителей от иностранных конкурентов. Фискальные же пошлины, предназначенные только для получения государственных доходов, в налоговой системе Евросоюза не существуют с момента ликвидации внут-

рснних таможенных границ - с 1 января 1993 г.

Автор подчеркивает, что очевидные тенденции смещения функций налоговой системы от чисто фискальных к регулирующим наблюдаются не только в процессе развития налоговых систем развитых, но и развивающихся стран, которые многое переняли у налоговых систем США, Великобритании и Франции, и, кроме этого, изобрели и внедрили собственные приемы с учетом своих социально-экономических возможностей.

Так, в одной из быстро растущих стран - Нигерии, стимулирование развития национальной экономики осуществляется путём полного или частичного освобождения от уплаты налогов в течение первых шести лет деятельности малых предприятий с небольшим капиталом. В зависимости от сферы и условий деятельности не облагаются налогом на прибыль от 33,3 до 100% доходов этих предприятий. В Иране все вновь построенные предприятия в течение пяти, а иногда и десяти лет пользуются освобождением от налогов в размере от 5 до 100% в зависимости от важности, вида и географического размещения промышленного предприятия. Особо поощряет иранское налоговое законодательство развитие современных акционерных форм капиталистического предпринимательства, с деятельностью которых связан процесс концентрации капитала в стране. В Приднестровье в результате осуществления антимонопольной политики в середине 90-х годов, были «вырублены» виноградники, что повлекло за собой почти полную потерю винодельческой отрасли в хозяйстве этого региона. Однако сегодня власти Приднестровья законодательно освободили виноделов от налога на землю в течение десяти лет, что позволит вырастить новые виноградники, а значит запустить производство и обеспечить рабочие места.

Исследование второй группы проблем содержит комплексный анализ основных тенденций развития налоговой реформы в России с точки зрения их соответствия выявленным мировым тенденциям.

Исследование основных тенденций и оценка основных итогов развития налоговой реформы в России проведены автором с точки зрения объективного требования перспективной ориентации налоговой системы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики. Принципиальная позиция автора состоит в том, что результаты налоговой реформы надо обсуждать, ставя во главу угла распределение налоговой нагрузки, стимулирующее действие налоговой системы, а также распределительные эффекты.

Анализ направленности основных современных налоговых преобразований в разрезе основных налогов показал следующее.

В области реформирования налога на прибыль предприятий наиболее значительными были следующие изменения:

• снижение с 1 января 1999 года ставки налога на прибыль с 35 до 30%, а с 1 января 2002 года - до 24%;

• • • отменапрактически всехльгот,

• снятие существенной части ограничений по отнесению на себестоимость затрат на ведение предпринимательства.

Безусловно, система налоговых льгот в том виде, в котором она существовала до начала реформирования налоговой системы, была неэффективна и громоздка. Однако мировой опыт убедительно доказывает, что в отношении налоговых льгот целесообразно применять не «метод гильотины», а разумную и постепенную трансформацию. Российская практика также наглядно показала, что отмена налоговой льготы на инвестиционную деятельность негативно сказалась на инвестиционной деятельности российских предприятий - в 20022003 гг. имело место замедление инвестиционной активности, усугубляемое такими факторами, как замедление роста собственных источников инвестиционных ресурсов из-за уменьшения размеров инвестируемой прибыли, высокий уровень инвестиционных рисков, низкая правовая защищенность инвесторов, высокая стоимость кредитных ресурсов.

Автор полагает, что, в целом, нововведения в области реформирования налога на прибыль преследовали цель расширения налоговой базы за счет легализации значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики, привлеченных низкими ставками налога на прибыль, а следовательно - увеличения налоговых доходов бюджета. Фактически это отражает однозначное стремление к максимизации фискальной функции данного налога.

Отмена налоговых льгот является, по мнению автора, стержневой негативной тенденцией реформирования налога на прибыль. В первую очередь подобный негативный эффект имеет ликвидация налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства.

В настоящее время для сферы НИОКР в России действуют некоторые льготы в налогообложении (например, частью 1 НК РФ в ряде случаев предусмотрена возможность использования инвестиционного налогового кредита), однако для эффективного воздействия на инвестиционный климат народного хозяйства в целом они явно недостаточны.

Реформа налога на прибыль предприятий оказалась тесно связана с введением так называемых рентных платежей - попыткой усовершенствования налогообложения нефтегазового сектора. Необходимость корректив в этой сфере была обусловлена тем, что налогообложение ренты в нашей стране до сих пор существенно уступает стандартам, принятым в большинстве нефтедобывающих стран, даже Казахстану- там, на государственном уровне

существует система бонусов и роялти.

Введение в 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых привело к увеличению поступлений ресурсных платежей до 3,1% ВВП в 2002 г. Налоговая нагрузка была несколько перераспределена (по крайней мере, в условиях дорогой нефти) с обрабатывающих секторов на сырьевые, а следовательно, налоговая система стала более справедливой.

Значительный позитивный эффект оказало снижение в 2001 г. «оборотных» налогов (на содержание жилищного фонда и на пользователей автодорог). Оно облегчило налоговое бремя в промышленности на 8,5% добавленной стоимости (ДС), в строительстве - на 7,3%, на транспорте - на 5,8% ДС. Окончательная их отмена с 2003 г. привела к дополнительному сокращению налоговой нагрузки в этих секторах еще соответственно на 3% ДС, 2,5 и 2%ДС

Автор подчеркивает важность того обстоятельства, что снижение, а затем и отмена «оборотных» налогов, начислявшихся на всю стоимость продукции независимо от величины издержек, в первую очередь позитивно сказались на положении обрабатывающей промышленности. Таким образом, снижение «оборотных» налогов в 2001 г. и их полная отмена с 1 января 2003 г. - несомненный стимул к диверсификации экономики.

В числе принципиальных изменений налогового законодательства России - введение с 1 января 2001 года единого социального налога для компаний. Этот налог заменил собой целую совокупность налоговых отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды при его суммарном снижении с 39,5 до 35,6% облагаемого фонда заработной платы2. Данная мера позволила не только несколько снизить налоговое давление на фонд оплаты труда, но в определенной мере увеличить сборы на выполнение социальных обязательств государства.

Вместе с тем практика взимания единого социального налога в условиях сложившейся дифференциации доходов порождает определенное сомнение в отношении принятого механизма регрессионных ставок, устанавливаемых не на суммарный фонд оплаты труда в данной компании, а по отношению к доходу каждого работника. Автору представляется, что размер дополнительных поступлений в бюджет будет невелик по сравнению с дополнительными трудозатратами счетных работников предприятий на подобные вычисления.

В области реформирования налога на доходы физических лиц принци-

1 Васильева А, Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы. -Вопросы экономики, 2003, №6, с. 47

1 Эта ставка равна применяемой ранее минимальной ставке налога с добавлением отчислений физического лица в Пенсионный фонд РФ (1% полученной заработной платы), отмечают Караваева И., Волков А.

пиальпым изменением явилась замена с 2001 года подоходного налога налогом на доходы физических лиц. В соответствии с новым законом доходы физических лиц разделены на две части: доходы, получаемые от оплаты труда, где вместо прогрессивной (от 12 до 30%) введена единая (13%) ставка налога1, и пассивные доходы (по операциям с ценными бумагами, выигрыши, страховые выплаты и т.п.), облагаемые повышенными, но фиксированными ставками (35% в зависимости от вида пассивного дохода). Одновременно проведено упорядочение налоговых льгот по налогу на доходы с физических лиц.

Соглашаясь в целом с тем, что подобное деление доходов физических лиц на трудовые (с минимальным ставками налогообложения) и пассивные (с повышенными ставками налогообложения) отвечает интересам большинства населения и принципам социальной справедливости, автор, тем не менее, отмечает, что обложение доходов от дивидендов по повышенной ставке не способствует росту инвестиционных вложений частных лиц. Мировая практика показывает, что в последние годы в странах с развитой рыночной экономикой широко практикуется предоставление налоговых льгот, стимулирующих частные инвестиции в акции. Наиболее распространено выделение дивидендов, полученных частными лицами по акциям производственных компаний или научно-производственных консорциумов, из совокупного налога плательщика и обложение их по минимальным ставкам подоходного налога.

Автор отмечает, что, наряду с некоторыми позитивными моментами (такими, как некоторый рост доходов бюджета, расширение системы социальных льгот), в ходе реформы был нарушен принцип соразмерности налогообложения посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налоговых сборов. Это в целом противоречит ст. 3 п.З Налогового Кодекса РФ, в которой отмечается, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

Автор подчеркивает, что в целом новая система налоговых изъятий в сфере подоходного обложения граждан остается проблемной и противоречивой, и фактически демонстрирует приоритеты чисто фискальных задач вместо разумного применения сущностных принципов оптимизации налоговой нагрузки.

По мнению инициаторов этого нововведения, данная мера должна стимулировать вывод «из тени» средств, фактически направляемых на оплату труда, способствуя тем самым расширению налогооблагаемой базы.

Дискуссионный характер, по мнению автора, носит так же ликвидация прогрессивного налога в условиях резкой дифференциации доходов, тогда в странах с развитой рыночной экономикой максимальные ставки достигают 60-80%, а также обоснованность размеров и состава целого ряда налоговых вычетов. Автор убежден, что введение пропорционального налога при резкой дифференциации противоречит не только налоговой теории, но и мировой налоговой практике.

Можно в целом констатировать, что сегодня налог на доходы граждан, во многом вследствие непродуманности системы льгот по данному налогу, позволяет извлекать дополнительные выгоды именно высокодоходным слоям населения, а, следовательно, уже не идет речи о полноценной реализации социальной функции налога.

Анализируя реформы в области налогообложения малого предпринимательства автор отмечает, что реформирование налоговой системы не принесло реального облегчения жизни малым предприятиям. В действующем Налоговом кодексе даже не обозначено понятие малого предпринимательства, если не считать ст. 18 НК, в которой к специальным налоговым режимам отнесена упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Если до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ для малого предпринимательства был предусмотрен целый ряд налоговых льгот, то с введением гл. 21 части 2 Налогового кодекса положение с налогообложением малого бизнеса изменилось. Практически все льготы были отменены; на смену им пришли специальные режимы налогообложения для малого бизнеса, которые, по мнению большинства специалистов, имеют существенные недостатки и носят исключительно фискальную направленность.

В области реформирования системы косвенного налогообложения (НДС, акцизы, налог с продаж) в качестве стержневых тенденций преобразований автор выделяет следующие.

В Российской Федерации общая ставка НДС до 1 января 2004 г. составляла 20%\ и некоторые специалисты полагали, что такая ставка является достаточно высокой, сдерживающей экономический рост, способствует инфляции. Хотя российский НДС был сопоставим с европейскими ставками (Дания и Швеция -25%, Норвегия - 23%, Франция - 18,7%. Германия - 16%), с 1 января 2004 г. ставка НДС в России была снижена до 18%. Итоги этого нововведения еще предстоит оценить и проанализировать. Автор, однако, полагает, что снижение

1 Пониженная ставка 10% применяется к продовольственным товарам первой необходимости, детской одежде, обуви и игрункам, а также к канцелярским товарам для школьников; нулевая ставка применяется к сырью и товарам, предназначенным для экспорта (за исключением нефти и газа, поставляемым в страны СНГ).

ставок НДС может сделать проблематичным исполнение бюджета-2004 и финансирование многих социальных программ, поскольку именно НДС устойчиво является основным источником налоговых поступлений в бюджет.

Налог с розничных продаж впервые был применен в 1989 - 1990 гг. и затем, в 1992 г., заменен (наравне с налогом с оборота) налогом на добавлешгую стоимость. С 1999 года он вновь был введен в состав российских налогов, но уже параллельно с НДС, как региональный налог. Механизм взимания налога с продаж был далек от совершенства, вследствие чего многие экономисты аргументировано высказывались за отмену этого налога. Однако произошедшая отмена налога с 1 января 2004 г., которая, по мнению законодателя, должна была снизить уровень цен - в первую очередь, розничных — и повысить жизненный уровень населения на практике вызвала неадекватную реакцию многих предпринимателей и неоднозначную оценку своих результатов. Так, по данным ИТАР-ТАСС1, мэр Москвы Ю.Лужков уже 20 января заявил на заседании столичного правительства, что отмена налога с продаж не привела к снижению цен в Москве на все виды товаров. Одновременно, по словам Лужкова, с ликвидацией налога городской бюджет теряет около 22 млрд. руб. Данная ситуация, по мнению автора, убедительно показывает, насколько осторожно нужно подходить к реформированию налоговой системы, а особенно - к кардинальным изменениям в этой области.

Существенное влияние оказало реформирование налоговой системы на развитие функций налогово-бюджетного федерализма. Автор выделяет два основных направления в развитии системы налогово-бюджетного федерализма РФ:

дальнейшее увеличение доли налоговых доходов, централизуемых в федеральном бюджете;

расширение собственной налоговой базы и четкое определение статуса в рамках системы финансового федерализма бюджетов органов территориального самоуправления.

Анализ разработанной Правительством РФ схемы разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы в РФ позволяет автору сделать выводы о том, что расходные полномочия бюджетной системы закономерно получают тенденцию централизации на федеральном уровне. Однако отсутствие в бюджетном законодательстве РФ базового элемента налогово-бюджетного федерализма, а именно - четкого разграничения полномочий и ответственности между органами власти всех

1 РИА-лента новостей сайта Извсс™.Ру от 20-01-2004

уровней по осуществлению бюджетных расходов (расходных полномочий) от налоговых поступлений - мешает укреплению процесса полного финансового обеспечения бюджетных обязательств соответствующих органов власти.

Рассмотрение реализации регулирующей функции налогов в социальной сфере автор проводит в рамках детального анализа реформирования налога на доходы физических лиц и введения нового социального налога.

Роль и значение этого налога в создании оптимальной системы налогообложения очевидна, однако, несмотря на отдельные подвижки за последние годы в решении этих задач, коренных улучшений все же не достигнуто. Более того, многие из социальных проблем обостряются. Главная причина — недостаток бюджетных средств, в том числе средств, формируемых данным налогом. По мнению автора, этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей (отчислений) в зависимости от размера получаемого дохода. На основании анализа мнений ряда ведущих экономистов и статистических данных автор делает вывод, что принятая регрессивная шкала платежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, поскольку:

нарушается принцип вертикальной справедливости и равной напряженности взимания налогов (физические лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных фондов с меньшей нагрузкой, чем физические лица, получающие более низкие доходы);

разрыв в получаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличивается.

Важное место в диссертационном исследовании занимают проблемы налогового контроля. Это обусловлено тем фактом, что на протяжении многих лет фискальная роль системы налогообложения очевидно превалировала над регулирующей. Контрольная функция налогового механизма остаётся придатком фискальной функции. Налоговый контроль сводился к поиску нарушителей и их последующему наказанию.

Сегодня налоговый контроль должен обеспечивать выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, предоставлять возможность оценить ее эффективность, рациональность движения финансовых ресурсов, необходимость внесения изменений в бюджетную политику. Налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры.

Кроме того, поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только органи-

зациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

В ходе проводимой налоговой реформы был осуществлен целый ряд важнейших институциональных преобразований и создания контролирующих органов нового типа.

Одним из ключевых результатов реформы автор считает то, что процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях получили законодательное закрепление. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов введена, в соответствии с Налоговым кодексом, в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание. В Налоговом кодексе РФ также впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.

Автор отмечает, что в последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности, которые устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация» аудиторской деятельности.

Изменились принципиальные подходы к организации и проведению контрольной работы. Сегодня на первый план выходит аналитическая составляющая контрольной работы, когда показатели рассматриваются в контексте их динамики развития.

Заметным шагом в процессе развития налоговой реформы стал факт принятия, а затем отмены закона о налоговом контроле за расходами граждан. Отмена контроля над расходами объяснялась тем, что эффективность механизма налогового контроля за расходами физического лица была крайне низка1. При всей справедливости аргументации отмены контроля над расходами, автор считает нужным заметить, что частое изменение норм такого фундаментального правового акта, как Налоговый Кодекс, не идет на пользу стабильности налоговой системы и, в конечном итоге, ослабляет налоговый

' Но его отмена не означает, что крупные покупки физических лнц не будут контролироваться вовсе (так, КФМ России осуществляет мониторинг имущественных и денежных операций).

контроль, т.к. добросовестный налогоплательщик, как правило, строит свою деятельность в стратегическом ключе, продумывая свой бизнес на несколько лет вперед. Частые же изменения налогового законодательства делают большинство этих расчетов эфемерными.

В числе ключевых современных проблем налогового контроля автор называет следующие.

1) Слабое налоговое администрирование и как следствие - недопоступление налогов в бюджеты всех уровней. По оценкам специалистов Государственного НИИ системного анализа Счетной Палаты, в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже - по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным - около 30% .

Тем не менее, имеет место положительная тенденция некоторого увеличения налоговых поступлений (иногда ее объясняют благоприятной мировой конъюнктурой цен на нефть, алюминий и медь). В целом, сегодня налоговые доходы (в процентах к ВВП) в России сопоставимы со странами ОЭСР, собираемость налогов постепенно улучшается, растет ответственность налогоплательщиков.

2) Несовершенство налогового права, отсутствие в Налоговом кодексе РФ стройной концепции правового значения процедурного аспекта при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности. Данное обстоятельство приводит к тому, что на практике зачастую возникает возможность двоякого толкования действующих норм.

В числе основных причин, инициирующих подобные ситуации, автор выделяет следующие:

отсутствие четкой системы критериев юридической квалификации налоговой минимизации (с одной стороны, государство применяет меры ответственности вплоть до уголовной к лицам, незаконно снижающим налоговый оклад, с другой - основа налогового планирования заложена в Конституции РФ и детализирована в НК РФ);

энтропичность налогового права (наличие в отечественном законодательстве о налогах и сборах значительного количества правовых пробелов и коллизий, которые не позволяют однозначно применять правовые нормы).

Все вышеперечисленное позволяет охарактеризовать современное налоговое право, как нестабильное, а, следовательно, не в полной мере обеспечивающее реализацию регулирующей функции налогового контроля.

3) Низкое качество проведения документальных проверок.

Подводя итоги анализу стержневых тенденций и основных результа-

тов развития налоговой реформы в России, автор формулирует следующие обобщающие выводы.

1) Проводимые реформации в сфере налогов и сборов учитывали, прежде всего, сиюминутные интересы бюджета, служили текущей задаче поиска нового источника средств покрытия бюджетного дефицита.

2) Налоговое законодательство России, практически полностью воспроизведя внешние атрибуты и формы обеспечения налоговых изъятий, свойственные налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой, оказалось не в состоянии обеспечить реализацию концепции многофункциональности налоговой политики - решения с помощью налогов структурных, экологических, инвестиционных задач. Налоговый кодекс РФ, сформированный в целом в 1998 - 2000 годах, оказался нацелен, прежде всего, на реализацию фискальной функции налогообложения.

3) Тем не менее, имеет место целый ряд положительных изменений по сравнению с периодом начала и середины 1990-х годов. В их числе - следующие:

создание в России налоговой системы, структурно не отличающейся от налоговых систем стран - членов ОЭСР;

принятие наиболее низких среди индустриально развитых стран налоговых ставок на доходы физических лиц и прибыль предприятий (корпораций), значительное упрощение процедуры налоговых расчетов;

значительное увеличение налоговых поступлений.

4) уменьшились искажающее действие налоговой системы и ее несправедливость.

Третья группа проблем описывает основные направления активизации регулирующей функции налогов в России в условиях относительной экономической стабилизации.

В качестве таких направлений автором выделяются:

необходимость модификации действующих подходов к налоговому реформированию;

совершенствование налогового механизма стимулирования инвестиционной активности предприятий и структурной перестройки экономики.

Реализация этих направлений, по мнению автора, может базироваться на сознании необходимости приведения в соответствие фактических целевых ориентиров налогового реформирования и стратегических приоритетов развития российской экономики в условиях глобальных интеграционных процессов.

Автор отмечает, что, несмотря на очевидные позитивные сдвиги в ориентации политики налогового реформирования, курс на повышение стабиль-

иости налоговой системы1, развитие регулирующей функция налоговой системы - единственно реального пути превращения налоговой системы в инструмент развития экономики - остается за рамками внимания властей всех уровней. Более того, имеет место консервация фискальной направленности налоговой системы2.

Автор выражает свое собственное мнение по поводу полной отмены налоговых льгот в ближайшей перспективе, исходя из того, что подобная, практика не только идет вразрез с практикой успешно развивающихся стран, но и в корне подрывает регулирующие функции отечественной налоговой системы. Необходимо, наконец, повернуться лицом к успешно апробированной в мире модели разумной трансформации системы налоговых льгот, основанной на структурных и социальных приоритетах стратегического развития страны.

В первую очередь следует расширить налоговые льготы на прибыль, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, а так же льготы малым предприятиям. Этот подход позволит сохранить за российской налоговой системой регулирующую функцию - возможность определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства.

При этом потери бюджета компенсируются за счет корректировки системы косвенного налогообложения в направлении:

- повышения ставок акцизов, прежде всего, на табак и алкоголь (в развитых странах доля акцизов в цене этих товаров значительно выше, чем в России и это обоснованно - данные товары несут в себе потенциал значительного социального и экономического ущерба от их употребления);

- опора на НДС с сохранением дифференцированных ставок по определенным, социально значимым, видам товаров;

- расширение сферы имущественного обложения; совершенствование механизма налогообложения ренты от пользования природными ресурсами (что так же будет способствовать перераспределению налоговой нагрузки и создаст условия для диверсификации экономики).

Автору представляется так же, что не стоит однозначно ориентировать

1 "Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу», - заявлено в Бюджетном

Послании Президента РФ на 2004 г.

3 «На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей», - указывается в Бюджетном Послании Президента РФ на 2004 г.

подходы к реформированию налоговой системы на снижение налогового бремени - мировая практика наглядно показывает, что структурные изменения в экономике и ее поступательное развитие может успешно осуществляться и при высоких налоговых ставках.

Дальнейшее снижение налоговых ставок вряд ли будет, как в 2001-2002 гг., компенсироваться структурными сдвигами в экономике. Это выдвигает на первый план вопрос о макроэкономической безопасности проводимой политики. Автор подчеркивает, что принятые решения о дальнейшем уменьшении налоговой нагрузки без адекватных мер по сокращению государственных расходов грозят свести на нет основное достижение послекризисного развития -сбалансированность бюджета

По мнению автора, упор следует делать не на снижение налогового бремени как такового, а на совершенствование системы налогового администрирования, без чего снижение налогового бремени теряет свой регулятивный смысл.

В этом направлении автор считает целесообразным осуществить следующее:

- комплексное совершенствование правовой базы налогового контроля и налогового законодательства в целом;

- стандартизацию технологических процессов и технологии работы налоговых органов;

- автоматизацию ключевых оперативных и управленческих процессов;

- совершенствование механизмов принудительного взыскания налоговых платежей;

- повсеместное и оперативное внедрения комплексных информационных систем в целях совершенствования мониторинга налогооблагаемых операций;

- усиление налогового аудита и расширения возможностей по проведению налоговых проверок;

В рамках активизации социальной функции налогов, по мнению автора, первоочередными мерами могут быть:

- снижение — по крайней мере, в 1.5 раза - ставки налога на дивиденды физических лиц от средств, вложенных в проекты стратегической для России важности (при этом отрасли, являющиеся стратегическими, должны быть определены на уровне официального государственного документа);

- смещение центра тяжести в обложении доходов граждан на более обеспеченные слои населения на основе реализации принципа пропорциональности распределения налоговой нагрузки и степени удов-

летворения социальных потребностей налогоплательщика за счет получаемых доходов. В этом направлении целесообразен возврат к экономически обоснованной 2-3 - ступенчатой прогрессивной системы ставок налога на доходы граждан;

- изменение объекта обложения подоходным налогом - вместо дохода отдельного физического лица целесообразно обложение дохода семьи в целом, т.к. в этом случае на деле реализуется социальная функция налога в части финансовой поддержки семьи. Прогрессивная система ставок в этом случае может рассчитываться, исходя из таких категорий, как «минимально обеспеченная семья», «среднеобеспеченная семья», «высокообеспеченная семья», где критерий обеспеченности определяется на основе реального прожиточного минимума ;

- рост доли налоговых поступлений в бюджет от подоходного обложения граждан может быть обеспечен за счет дифференциации ставок социальных вычетов, а также расширения * налоговой базы за счет обложения страховых выплат, дотаций и дополнительных выплат (на транспорт, на питание, на спецодежду и пр.). Включение указанных доходов в облагаемую базу позволит, помимо всего прочего, снизить иждивенческие настроения (неизбежно возникающие, когда «платит фирма», а не из своего кармана), что благоприятно скажется на социальной активности и самостоятельности граждан.

Автор отмечает, что курс на резкое снижение эффективной ставки единого социального налога с 2005 г. фактически нацелен не на развитие социальной функции налоговой системы, а всего лишь является очередной попыткой стимулировать легализацию заработной платы, ныне укрываемой от налогообложения. Иными словами, в реализации данного мероприятия преследуются совершенно неналоговые цели, не говоря уже о дискуссионном характере эффективности достижения поставленных задач. В этой связи автор предлагает ориентировать правительственную политику не только на снижение ставок ЕСН, а и на унификацию этих ставок вне зависимости от размера дохода - это позволит расширить абсолютный объем облагаемой. базы, а следовательно - возможности финансирования социальных программ государства, что на деле будет способствовать реализации социальной функции налогообложения.

Автор подчеркивает, что последовательная интеграция России в мировое экономическое пространство и, в перспективе, вступление в ВТО, неиз-

1 Под реальным прожиточным минимумом автор понимает сумму, достаточную для жизнеобеспечения всех членов семьи, продуктами питания и товарами народного потребления исходя из научно признанных норм потребления витаминов и минеральных веществ, обеспечения минимально достаточных затрат для проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификационного уровня членов семьи.

бежно потребует в ближайшей перспективе реализации в отечественной налоговой политике интегрирующей функции налогообложения, это означает, что налоги должны стать стимуляторами интеграции хозяйственных систем России и ее экономических партнеров

В заключении автор кратко резюмирует основные выводы по итогам проведенного исследования, а также отмечает, что внесение предлагаемых им корректив будет способствовать формированию налоговой системы, которая может соответствовать всем новым требованиям, предъявляемым к налоговым системам стран ОЭРС, и функционировать на сравнимом с этими странами уровне эффективности получения доходов. Публикации по теме диссертации:

Дорохин М.А. Совершенствование государственного бюджета -ключевая проблема финансовой системы России. // Четырнадцатые Международные Плехановские чтения. Тезисы докладов аспирантов, докторантов и научных работников. - М.:Изд-во Рос. экон. акад., 2001. - 0.1 п.л.

Дорохин М.А. Финансовое прогнозирование, как обязательный элемент бюджетного процесса. // Экономика и технология. Сб.науч.трудов. -М.:Изд-во Рос.экон.акад.,2001.- ОЛп.л.

Дорохин М.А. Роль и структура акцизных поступлений в формировании доходной части государственного бюджета. // Экономика и финансы. - 2003. - № 15 (37) - 0,5п.л.

Дорохин М.А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России. М.:МЭСИ, 2004.- 2 п.ч.

Автореферат

Лицензия ЛР № 020563 от 07.07.97 Подписано к печати 16.04.2004

Формат издания 60x84/16 Бум. офсет. №1 Печать офсетная Печ. л. 1,7 Уч.-изд. л. 1,6 Тираж 100 экз. Заказ № 2026_

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

да -7 36 9

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дорохин, Максим Александрович

Введение.

Глава 1. Налогообложение как фактор государственного регулирования рыночной экономики: теоретический аспект.

1.1. Эволюция взглядов на роль налогов в механизме государственного регулирования экономики.

1.2. Развитие новых подходов к политике налогового регулирования в конце XX века.

1.3. Ключевые направления использования налогов в регулировании экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой.

Глава 2. Тенденции развития регулирующей функции налогов в современной России.

2.1. Основные тенденции и итоги развития налоговой реформы в России.

2.2. Налоговые методы стимулирования инвестиций.

2.3. Проблемы реализации регулирующей функции налогов в социальной сфере.

2.4. Проблемы налогового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России"

Одной из центральных экономических проблем общегосударственного значения стало для России формирование эффективной налоговой системы. Несмотря на то, что налоговая реформа в стране находится в процессе практической реализации, приняты и функционируют части Первая и Вторая Налогового Кодекса, продолжаются дискуссии по проблемам построения налоговой системы и ее функциональной ориентированности. Мероприятия по дальнейшему совершенствованию налоговой системы определены в качестве одной из приоритетных задач Правительства, сформированного в марте 2004г.

В условиях, когда Россия стремится стать равноправным членом европейского и мирового рынка, а российские хозяйственные субъекты последовательно включаются в процесс международного разделения труда, необходима перспективная ориентация отечественной налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, с учетом особенностей национальной экономики. Российская налоговая система должна соответствовать единой концептуальной основе, определяющей важнейшие направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики.

Современная отечественная система налогообложения формировалась, главным образом, посредством приспособления традиционной налоговой структуры, сложившейся еще в период господства административно-командной экономики, к новым условиям хозяйствования за счет введения и/или отмены тех или иных налогов. В результате сложилась налоговая система, имеющая, преимущественно, фискальный характер, слабо ориентированная на стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности. Это, в свою очередь, обусловило ее низкую эффективность и негативное отношение к ней со стороны, как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, породило масштабный синдром уклонения от налогов на всех уровнях.

Серьезную проблему представляет собой и согласование функций налогов с функциями большинства предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе; действующая система налогообложения практически не ориентирована на стимулирование расширенного воспроизводства, и поддержание рентабельности предприятий.

Несмотря на множество отдельных исследований, посвященных теме повышения эффективности налоговой системы, до сих пор в России не сформировалось научного направления, способного предложить концептуально разработанное построение этой системы, спрогнозировать весь комплекс экономических, социальных, экологических последствий тех или иных налоговых реформ.

По мнению автора, одна из причин этого в том, что вне поля зрения отечественных реформаторов остается вопрос о кардинальной смене приоритетов налоговой системы, переносе акцентов с фискальной на регулирующую и социальную функции налоговой системы. Мировая практика убедительно показывает, что в современных индустриальных странах с рыночной системой хозяйствования и демократической системой государственного устройства налоги все в меньшей степени играют фискальную роль, и все в большей степени - выступают в качестве инструмента регулирования состояния и перспектив развития экономической и социальной ситуации.

Все это определяет актуальность темы настоящей работы.

В данном исследовании сделана попытка провести комплексное, на теоретическом и практическом уровне, исследование тенденций развития налоговой системы России в системе государственного регулирования экономики.

Степень разработанности проблемы. Как уже было отмечено, проблематика налогов и налогообложения остается одной из самых актуальных для российской экономической науки, в связи с чем современная экономическая литература, прежде всего, научная периодика, содержит немало исследований, посвященных этой теме. Рассмотрена, в определенных аспектах, и тема функциональной ориентированности налоговой системы. Среди трудов, посвященных проблемам налогов и налогообложения, особо следует отметить работы Караваевой И.В., Кашина В.А., Лыковой JI.H., Логвиной A.M., Любим-цева Ю.И., Павловой В. Н., Панскова В.Г., Поляка Г.А., Родионовой В.М., Шаталова С.С., Черника Д.Г., Чубакова Г.Н., Юткиной Т.Ф.

Вопросы формирования налоговой политики в контексте взаимодействия государства и рынка поднимают в своих трудах Дадашев А.З., Дробозина Л.А., Грязнова А.Г., Илларионов А.И., Куликов В.В., Можайскова И.М.

Вопросам совершенствования налогового контроля и налогового права посвящены работы Белобжецкого И.А., Данилевского Ю.А., Пепеляева С.Г., Мачехина В.А., Шохина С.Н.

Среди работ зарубежных специалистов следует выделить труды таких ведущих экономистов второй половины XX века, как Р. Мас-грейв, Максимо В., Дж. Печман, Френсис Дж., Самуэльсон П., Лаф-фер А., Лоуренс Дж., Друри К., Грюнер Д.

В то же время нельзя не отметить, что, в силу объективной многоплановости данной проблематики и ее тесной взаимосвязи с самыми различными аспектами функционирования экономики, каждая из этих работ, преимущественно, освещает отдельные составляющие налоговой системы. Обобщенно можно выделить такие, наиболее часто освещаемые, проблемы, как характеристика механизма и особенностей действия того или иного вида налогов, эффективность налоговых методов стимулирования инвестиций, собираемость налогов, налогообложение малого бизнеса, налогообложение как метод регулирования внешнеторговой деятельности, налогообложение естественных монополий.

Цель настоящего исследования - комплексный анализ развития регулирующей функции налогообложения и поиск путей её эффективного развития в современной России в контексте мировых тенденций налоговой политики.

Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач: проанализировать эволюцию взглядов на роль налогов в механизме государственного регулирования экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой; представить обобщенную характеристику новых подходов к политике налогового регулирования, сформировавшихся в конце XX века; комплексно проанализировать базовые шаги налоговой реформы с целью выявления основных тенденций развития налоговой реформы в России; охарактеризовать основные итоги реализуемой в России налоговой политики с точки зрения эффективности государственного регулирования экономики; сформулировать и обосновать основные направления активизации регулирующей функции налогов в России.

Теоретической и методологической основой исследования явились методы системного и сравнительного анализа, диалектической логики, экономико-статистический метод; труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогов и налогообложения, нормативно-законодательные акты Российской Федерации в том числе Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы), регулирующие финансово-экономические отношения; материалы научно-практических конференций и симпозиумов, посвященных исследуемой проблематике, официальные материалы Госкомстата РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.

Предметом исследования является система налогообложения как фактор государственного регулирования экономики.

Объектом исследования являются тенденции развития регулирующей функции налогов в ходе налоговой реформы в России.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

1. Выявлена объективная тенденция трансформации фискального типа налогообложения в регулирующий тип в странах с развитой рыночной экономикой. В связи с этим, доказана целесообразность перехода к регулирующему типу налогообложения в современной российской экономике;

2. Установлено, что действующие подходы к налоговому реформированию в России нуждаются в корректировке. В связи с этим, доказана целесообразность возвращения к системе налоговых льгот,, в первую очередь, по налогу на прибыль предприятий, направляемую на научно-технические разработки, приобретение новых технологий, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, а так же льготы малым предприятиям;

3. В рамках активизации социальной функции налогов обоснован подход к формированию системы подоходного налогообложения, ориентированный на распределение налоговой нагрузки пропорционально степени удовлетворения социальных потребностей налогоплательщика за счет получаемых доходов. В этом направлении обосновано и предложено использовать: восстановление экономически обоснованной 2-3 — ступенчатой прогрессивной системы ставок налога на доходы граждан; изменение объекта обложения подоходным налогом — вместо дохода отдельного физического лица целесообразно обложение дохода семьи в целом; отказ от прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работников; снижение - по крайней мере, в 1.5 раза - ставки налога на дивиденды физических лиц от средств, вложенных в проекты стратегической для России важности; ежегодная индексация размеров социальных налоговых вычетов;

4. Определены пути совершенствования системы налогового администрирования, как части регулирующей функции налогов. В этом направлении предложено: установить единые стандарты технологических процессов работы налоговых органов; усилить механизм принудительного взыскания налоговых платежей за счёт повсеместного и оперативного внедрения комплексных информационных систем в целях совершенствования мониторинга налогооблагаемых операций; расширить возможности налогового аудита для проведения налоговых проверок;

5. С учетом текущей экономической ситуации в России, обоснована необходимость увеличения, а не снижения объёма доли налогов на потребление (главным образом НДС) в бюджете.

Практическая значимость исследования. Основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей разработки и совершенствования путей и методов развития налоговой реформы в России научными, законотворческими и правительственными организациями. Аналитические материалы и теоретические выводы диссертационного исследования могут быть задействованы при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов для учебных заведений экономического профиля.

Апробация работы. Основные положения диссертации отражены в публикациях общим объемом 4 печ.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дорохин, Максим Александрович

Заключение

В настоящем диссертационном исследовании нами были разработаны несколько групп проблем, связанных с реформированием налоговой системы России.

Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием эволюции концептуальных подходов к использованию налогов в регулировании экономики в развитых зарубежных странах и странах с переходной экономикой в конце XX века.

Анализ этой группы проблем был выстроен на основании следующих принципиальных особенностей природы и сущности налогов в современном обществе:

- общество, хозяйствующие субъекты осуществляют свою деятельность на основе равновесного, эквивалентного обмена деятельностью, будь то материальные продукты или нематериальные услуги. Государственные органы, содержащиеся за счёт налогоплательщика, обязаны осуществлять свою деятельность полностью оправдывая его запросы, то есть на равновесной, эквивалентной основе;

- обмен всегда предполагает наличие двух сторон: осуществляющего свою полезную деятельность (продавца) и получающего полезный результат этой деятельности (покупателя). Единство и противоречие интересов этих сторон является движущей силой развития общества и экономики;

- в обществе, и прежде всего - в его экономической сфере — действует закон сохранения равновесия между совокупным полезным эффектом и совокупными затратами на достижение этого эффекта; равновесие между государственной властью и остальными сферами общества требует сбалансированности, во-первых, между налоговыми платежами и способностями хозяйствующих субъектов к саморазвитию на основе самофинансирования, во-вторых, между расходами бюджетов и финансированием государственных услуг обществу с целью поддержания социальной и экономической стабильности, в-третьих, сбалансированности доходов и расходов бюджетов всех уровней, как основы сбалансированности функционирования самой государственной власти.

Именно эти особенности, как показало исследование, заложены в основу принципов построения современной модели налогового регулирования рыночной экономики. Эта модель начала формироваться в конце 70-х - начале 80-х гг., когда практически во всех ведущих индустриальных странах произошла переориентация методов регулирования рыночной экономики - на смену политике экстенсивного расширения государственного вмешательства пришла политика приоритета рыночных механизмов регулирования хозяйственной деятельности и стимулирования инвестиций.

Исследование основных мер, используемых в системе налогового регулирования рынка индустриально развитыми странами, позволило автору обосновать вывод, что ключевым направлением налогового регулирования экономики на протяжении второй половины XX века стало стимулирование вложений в основной капитал и научно-техническое развитие производства.

При этом во всех развитых странах в рамках продолжающегося поиска оптимального сочетания фискальной и производственно -стимулирующей функций налога на прибыль сохранилась тенденция к уменьшению роли налогообложения прибыли в выполнении фискальной функции. Альтернативными источниками налоговых поступлений в бюджет служат, в основном, косвенные налоги на потребление (главным образом, НДС) и индивидуальный подоходный налог, что стало возможным в условиях устойчивого роста жизненного уровня населения в последние десятилетия.

Резюмируя в целом основные итоги налоговых реформ 80-х -90-х гг., можно сделать вывод о том, что произошла общая структурная перестройка системы льготного налогообложения: сокращены налоговые льготы, стимулирующие наращивание капитальных активов и расширена система льгот, направленных на модернизацию производства, структурные изменения в экономике, перераспределение производств по регионам, реализацию социальных и экологических целей.

В рамках налоговой и кредитной политики постоянно осуществляется трансформация системы льгот и других экономических методов стимулирования частной инициативы и финансовой поддержки предпринимателей, осуществляющих инвестиции в модернизацию производства, научно-технические исследования или с целью активизации промышленного развития экономически отсталых районов.

Трансформация, а отнюдь не отмена налоговых льгот - вот нормальный процесс развития налоговых систем в большинстве развитых стран.

В свете этих тенденций, полагает автор, осуществление политики ликвидации налоговых льгот в России означает не что иное, как лишение налоговой системы страны регулирующей функции — возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится, прежде всего, к политике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства, а также политике сокращения налоговых льгот для малого и среднего бизнеса.

Важным современным направлением использования налогов в регулировании экономики является так же использование налогов в сфере регулирования межгосударственной торговли. Есть все основания утверждать, что сегодня в Европе налог на добавленную стоимость стал не просто инструментом косвенного налогообложения, но и одной из основ формирования единого экономического пространства.

По мнению автора, опыт развития и трансформации налоговых систем в рамках региональной европейской интеграции позволяет рассматривать налоги как один из основных инструментов гармонизации экономических отношений на межгосударственном уровне, что является подтверждением тенденции увеличения роли налогов в реализации не фискального, а партнерского подхода.

Вторая группа проблем содержит комплексный анализ основных тенденций развития налоговой реформы в России с точки зрения их соответствия выявленным мировым тенденциям.

Исследование стержневых тенденций и оценка основных итогов развития налоговой реформы в России проведены с точки зрения объективного требования перспективной ориентации налоговой системы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики. Наша принципиальная позиция состоит в том, что результаты налоговой реформы надо обсуждать, ставя во главу угла распределение налоговой нагрузки, стимулирующее действие налоговой системы, а также распределительные эффекты.

Анализ направленности основных современных налоговых преобразований показал следующее.

Негативной тенденцией стала отмена налоговых льгот на прибыль. В первую очередь подобный негативный эффект имеет ликвидация налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства.

В настоящее время для сферы НИОКР в России действуют некоторые льготы в налогообложении (например, частью 1 НК РФ в ряде случаев предусмотрена возможность использования инвестиционного налогового кредита), однако для эффективного воздействия на инвестиционный климат народного хозяйства в целом они явно недостаточны.

Реформа налога на прибыль предприятий оказалась тесно связана с введением так называемых рентных платежей - попыткой усовершенствования налогообложения нефтегазового сектора. Необходимость корректив в этой сфере была обусловлена тем, что налогообложение ренты в нашей стране до сих пор существенно уступает стандартам, принятым в большинстве нефтедобывающих стран.

Введение в 2002г. налога на добычу полезных ископаемых привело к увеличению поступлений ресурсных платежей до 3,1% ВВП в 2002г. Налоговая нагрузка была несколько перераспределена (по крайней мере, в условиях дорогой нефти) с обрабатывающих секторов на сырьевые, а следовательно, налоговая система стала более справедливой.

Несомненным стимулом к диверсификации экономики стало снижение «оборотных» налогов в 2001 г. и их полная отмена с 1 января 2003г.

В числе принципиальных изменений налогового законодательства России - введение с 1 января 2001 года единого социального налога для компаний. Этот налог заменил собой целую совокупность налоговых отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды при его суммарном снижении с 39,5 до 35,6% облагаемого фонда заработной платы1. Данная мера позволила не только несколько снизить налоговое давление на фонд оплаты труда, но в опреде

1 Эта ставка равна применяемой ранее минимальной ставке налога с добавлением отчислений физического лица в ПенсшнньШ({юкцРФ(1%палучентй:^ ленной мере увеличить сборы на выполнение социальных обязательств государства.

В области реформирования налога на доходы физических лиц принципиальным изменением явилась замена с 2001 года подоходного налога налогом на доходы физических лиц.

В целом новая система налоговых изъятий в сфере подоходного обложения граждан проблемна и противоречива, и фактически демонстрирует приоритеты чисто фискальных задач вместо разумного применения сущностных принципов оптимизации налоговой нагрузки.

Дискуссионный характер, по нашему мнению, носит так же ликвидация прогрессивного налога в условиях резкой дифференциации доходов, тогда в странах с развитой рыночной экономикой максимальные ставки достигают 60-80%. Введение пропорционального налога при резкой дифференциации доходов населения противоречит не только налоговой теории, но и мировой налоговой практике.

Можно в целом констатировать, что сегодня налог на доходы граждан, во многом вследствие непродуманности системы льгот по данному налогу, позволяет извлекать дополнительные выгоды именно высокодоходным слоям населения, а, следовательно, уже не идет речи о полноценной реализации социальной функции налога.

Анализ реформ в области налогообложения малого предпринимательства показал, что реформирование налоговой системы не принесло реального облегчения жизни малым предпринимателям. Если до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ для малого предпринимательства был предусмотрен целый ряд налоговых льгот, то с введением гл. 21 части 2 Налогового кодекса положение с налогообложением малого бизнеса изменилось. Практически все льготы были отменены; на смену им пришли специальные режимы налогообложения для малого бизнеса, которые, по мнению болыпинства специалистов, имеют существенные недостатки и носят исключительно фискальную направленность.

В области реформирования системы косвенного налогообложения (НДС, акцизы, налог с продаж) в качестве стержневых тенденций преобразований выделены следующие.

Снижение ставки НДС в Российской Федерации общая ставка НДС 1 января 2004 г. ставка НДС в России была снижена до 18%. Итоги этого нововведения еще предстоит оценить и проанализировать. Автор, однако, полагает, что снижение ставок НДС может сделать проблематичным исполнение бюджета-2004 и финансирование многих социальных программ, поскольку именно НДС устойчиво является основным источником налоговых поступлений в бюджет.

Отмена налога с розничных продаж с 1 января 2004 г., которая, по мнению законодателя, должна была снизить уровень цен - в первую очередь, розничных — и повысить жизненный уровень населения на практике вызвала неадекватную реакцию многих предпринимателей и неоднозначную оценку своих результатов.

Важное место в диссертационном исследовании занимают проблемы налогового контроля. Это обусловлено тем фактом, что на протяжении многих лет фискальная роль системы налогообложения очевидно превалировала над регулирующей. Контрольная функция налогового механизма была придатком фискальной функции. Налоговый контроль сводился к поиску нарушителей и их последующему наказанию.

Сегодня налоговый контроль должен обеспечивать выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, предоставлять возможность оценить ее эффективность, рациональность движения финансовых ресурсов, необходимость внесения изменений в бюджетную политику. Налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры.

Кроме того, поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

В ходе проводимой налоговой реформы был осуществлен целый ряд важнейших институциональных преобразований и создания контролирующих органов нового типа.

Одним из ключевых результатов реформы можно назвать то, что процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях получили законодательное закрепление. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов введена, в соответствии с Налоговым кодексом, в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание. В Налоговом кодексе РФ также впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.

Изменились принципиальные подходы к организации и проведению контрольной работы. Сегодня на первый план выходит аналитическая составляющая контрольной работы, когда показатели рассматриваются в контексте их динамики развития.

В числе ключевых современных проблем налогового контроля можно выделить следующие.

1) Слабое налоговое администрирование и как следствие — недопоступление налогов в бюджеты всех уровней.

2) Несовершенство налогового права, отсутствие в Налоговом кодексе РФ стройной концепции правового значения процедурного аспекта при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности.

3) Низкое качество проведения документальных проверок.

Подводя итоги анализу основных тенденций и результатов развития налоговой реформы в России, автор формулирует следующие обобщающие выводы.

1) Проводимые реформации в сфере налогов и сборов учитывали, прежде всего, сиюминутные интересы бюджета, служили текущей задаче поиска нового источника средств покрытия бюджетного дефицита.

2) Налоговое законодательство России, практически полностью воспроизведя внешние атрибуты и формы обеспечения налоговых изъятий, свойственные налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой, оказалось не в состоянии обеспечить реализацию концепции многофункциональности налоговой политики - решения с помощью налогов структурных, экологических, инвестиционных задач. Налоговый кодекс РФ, сформированный в целом в 1998 - 2000 годах, оказался нацелен, прежде всего, на реализацию фискальной функции налогообложения.

3) Тем не менее, имеет место целый ряд положительных изменений по сравнению с периодом начала и середины 1990-х годов. В их числе - следующие: создание в России налоговой системы, структурно не отличающейся от налоговых систем стран - членов ОЭСР; принятие наиболее низких среди индустриально развитых стран налоговых ставок на доходы физических лиц и прибыль предприятий (корпораций), значительное упрощение процедуры налоговых расчетов; значительное увеличение налоговых поступлений.

4) уменьшились искажающее действие налоговой системы и ее несправедливость.

Третья группа проблем описывает основные направления активизации регулирующей функции налогов в России в условиях относительной экономической стабилизации.

В качестве таких направлений выделены: необходимость модификации действующих подходов к налоговому реформированию; совершенствование налогового механизма стимулирования инвестиционной активности предприятий и структурной перестройки экономики.

Отмечено, что, несмотря на очевидные позитивные сдвиги в ориентации политики налогового реформирования, курс на повышение стабильности налоговой системы1, развитие регулирующей функция налоговой системы — единственно реального пути превращения налоговой системы в инструмент развития экономики - остается за рамками внимания властей всех уровней. Более того, имеет место консервация фискальной направленности налоговой системы2.

По нашему мнению, курс на полную отмену налоговых льгот не только идет вразрез с практикой успешно развивающихся стран, но и в корне подрывает регулирующие функции отечественной налоговой системы. Необходимо, наконец, повернуться лицом к успешно апробированной в мире модели разумной трансформации системы налоговых льгот, основанной на структурных и социальных приоритетах стратегического развития страны.

1 "Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу», - заявлено в Бюджетном Послании Президента РФ на 2004 г.

2 «На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей», - указывается в Бюджетном Послании Президента РФ на 2004 г.

В первую очередь необходимо расширить налоговые льготы на прибыль, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, а так же льготы малым предприятиям. Этот подход позволит сохранить за российской налоговой системой регулирующую функцию -возможность определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства.

При этом потери бюджета компенсируются за счет корректировки системы косвенного налогообложения.

Нам представляется так же, что не стоит однозначно ориентировать подходы к реформированию налоговой системы на снижение налогового бремени — мировая практика наглядно показывает, что структурные изменения в экономике и ее поступательное развитие может успешно осуществляться и при высоких налоговых ставках. Упор необходимо делать не на снижение налогового бремени как такового, а на совершенствование системы налогового администрирования, без чего снижение налогового бремени теряет свой регулятивный смысл.

Последовательная интеграция России в мировое экономическое пространство и, в перспективе, вступление в ВТО, неизбежно потребует в ближайшей перспективе реализации в отечественной налоговой политике интегрирующей функции налогообложения, что означает, что налоги должны стать стимуляторами интеграции хозяйственных систем России и ее экономических партнеров

Унификация и гармонизация налоговых систем посредством сближения ставок налогов и согласования методик их начисления сегодня стали неизменными составляющими внешнеэкономической политики развитых стран мира. В первую очередь это касается косвенного налогообложения — так унификация налога на добавленную стоимость стала одним из основных направлений совместной работы в рамках политики интеграции стран-членов Евросоюза. В этой связи при разработке и реализации налоговых преобразований в России необходима стратегическая ориентация на долгосрочные мировые тенденции (безусловно, с учетом национальной специфики), чтобы избежать в последующем дополнительной работы по приведению российской налоговой системы в сопоставимый вид со странами-партнерами.

Внесение предлагаемых в настоящем исследовании корректив в налоговую политику государства будет, по нашему мнению, способствовать формированию налоговой системы, которая может соответствовать всем новым требованиям, предъявляемым к налоговым системам стран ОЭРС, и функционировать на сравнимом с этими странами уровне эффективности получения доходов.