Информационное обеспечение управления издержками производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Информационное обеспечение управления издержками производства"

САИКТ-ГЙТруРП:^ УШШЕРСИТБТ ЭКОНОМИКИ, И ФИНАНСОВ

На правах рукописи

НЕЧЕУХИНА НАДЕЗДА СЕМЕНОВНА

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРОИЗВОДСТВА /на материалах предприятий электро-техпрома/

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет,контроль и

анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 1994

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и контроля Санкт-Петербургского университета экономики и финансов

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор А.Д.ДАРЮНОВ

Официальные оппоненты : доктор экономических наук,

профессор Н.Н.СЕЛЕЗНЕВА

кандидат экономических наук, доцент Б.Ф.СМИИЮВ

Ведущая организация - Научно-исследовательский институт • организации производства и экономики, г.Екатеринбург

в часов на заседании диссертационного совета Д 068.86.03 Санкт-Петербургского университета экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул.Садовая, 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского университета экономики и финансов.

[та состоится

я

/А шпмри

.1994 г.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета,доктор экономических наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность теш исследования, Становление рыночной экономию! обусловливает необходимость коренной перестройки бухгалтерского учета затрат.меняется сам подход к производственному учету затрат и калькулированию себестоимости продукция и всего информационного обеспечения управления.

Пзреход предприятий на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета.Предприятия получили право осуществления собственной учетной политики -выбора оценки при списании производственных запасов на издержки производства,методов расчета износа основных средств и малоцен- " пых предметов,определения себестоимости товарной продукции исходя из всех затрат или без условно-постоянных расходов и т.д.

Существующие сложные отношения мезду производителями» постоянно меняющаяся рыночная конъюктура, перестройка производства, ведущая к поиску и мобилизации резервов повышения эффективности производства, выдвигают новые проблемы учета затрат и информационного обеспечения управления. Выбор оптимальных вариантов производства может быть обеспечен лишь на основе высокой оперативности учета затрат.Все это усиливает управленчески® аспекты бухгалтерского учета.

Вопросы учета затрат на производство являются предметом исследования многих экономистов и рассмотрены а работах многих авторов.Вместо с тем некоторые методологические вопросы этой важной проблемы до сих пор не получшпт обоснованного ревэкяя в новых рыночных отношениях.Это относится тагохв к научным разработкам в области применения средств автоматизации учета -рат на производство.

Все это определяет особую актуальность исследования г -<"1 информационного обеспечения управления издержками проазво в условиях применения средств автоматизации и иомш>втеризг Цель исследования состоит в разработке научных и пр<' ческих рекомендаций по методике я организации учета затрат производство па предприятиях электротехнической промншлою:- --т в условиях становления рыночных отношениЙ.Ксследоваяиэ стр г-я на критичоском анализе существующей систеш учета затрат ■ производство.Для реализация указанных целей в диссертации поставлены следующие задачи:

- исследовать роль и задачи учета затрат на производство в условиях становления рыночных отношений ;

- на основе анализа методологических принципов формирования затрат на производство уточнить существующую классификашш затрат ;

- определить место н значение показателя себестоимости в управлении производственной деятельностью предприятия в условиях рынка, уточнить его содержанке и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции ; ■

- проанализировать зарубежные методы построения учета затрат на производство и возможности их применения в отечественной экономике 5

» предложить методику обоснованного учета косвенных затрат;

- определить направления интеграции видов учета в условиях использования'средств' автоматизация под воздействием новой системы управления $ •

- исследовать организацию контроля на предприятиях отрасли за издержками производства и разработать направления совершенствования -учета в условиях применения средств автоматизации ;

- разработать информациоиные. I®дели учета затрат на производство в условиям АРМ бухгалтера.

ГТоегметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических "вопросов,, связанных с развитием учета затрат на прспзводство.Ксследовашга строится на анализа действующих нормативных положении, экономической литературы к фактических материалов отечественной и зарубежной практики учета затрат на производство.

Объектов исследования являются предприятия электротехнической промышленности Екатеринбурга, Свердловской области и других регионов России.По результатам комплексного исследования состояния и развития учета в диссертации сделана попытка разработать систему учета затрат на производство в соответствии с современными требованиями экономики, общих методологических основ я возможностями компьютерной техники, а на основе разработанных положений - дать общие и частные рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство.

Методологической основой исследования служат труды российски; к зарубежных экономистов, материалы правительственных и вевомг.т-

венных документов России и зарубе;ших стран, регламентирующие порядок учета затрат на производство.Широко использованы материалы периодической печати, датше статистической отчетности предприятий, а также фактические материал« предприятий элоктротехпрома,разработки отечественных и зарубежных научно-исследовательских органи -заций,международные стандарты по учету и отчетности, рекомендации экспертов международных бухгалтерских организаций по перестройке системы учета,в соответствие с принципами учета стран с развитой рыночной ЭКОНОМИКОЙ.

[Три разработке л решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения и системно-целевого подхода и другие методы исследования.

Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методология и организации учета и контроля затрат ка производство в условиях становления рыночных отношений применительно к предприятиям электротехнической промышленности.!} процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результата:

I.Определена основные направления перестройки информационного обеспечения управления издержками производства в условиях рынка;

2.Предложена классификация статей затрат в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами применительно к предприятиям электротехпрома.

•'3.Разработаны критерии разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции.

4.Исследована система формирования затрат и управления '->дер~ яками по методам "стандарт-кост" и "затраты-выпуск",з возк" ¡тя ее применения в российских условиях.

5.Предложена система методов учета и распределения ко 'их затрат по индивидуальным базам распределения в зависимости • г-па производств и характера работ на предприятиях электротс

6.Показана роль интеграции видов, учета в условиях кспс ■ ■>-вания средств автоматизмам.

7. Разработаны направления совершенствования учёта изд , --;к производства на предприятиях электротехпрома.

8.Предложена схема информационных потоков в ввде е-:' дной и выходной информации . задачи учета . затрат

на производство в условиях АРМ бухгалтера применительно к предприятиям электротехнической промышленности.

Спастическая значимость работы заключается в разработке основных направлений, и конкретных рекомендаций по совершенствованию учета затрат на производство на предприятиях алектротехпрома в условиях становления рыночных отношений.Основные положения диссертации югут быть использованы при разработке нормативных материалов а учебных курсов.по бухгалтерскому учету.

Дпробэдия работы.Ряд предложений по совершенствованию учета затрат на производство внедрен на Екатеринбургском заводе трансформаторов тока.Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на заседаниях клуба деловых встреч главных бухгалтеров г.Екатеринбурга,областных экономических конференциях молодых ученых и специалистов,региональных научно-практических конференциях,научных сессиях профессорско-преподавательского состава,научных сотрудников'и аспирантов,посвященных итогам НИР Санкт-Петербургского университета экономики и финансов в 1990-1993 гг.„а такке Уральского института народного хозяйства в 1987-1994 гг.Разработанные рекомендации используются в учебном процессе Уральского института народного хозяйства.

Публшцапря. Ш разультатам проведенного исследования опубликовано 18 научных рабог общи обьемом 2,35 печатных листов,который отраяаат основные положения диссертации.

Структура мботнМссерташш состоит из введения,трех глав, заключения,списка литературы, и приложений.

Во введеютл обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень- изученности проблем,формулирувтся цель и задача исследования,определяется его предмет и объект,раскрывается каучная новизна н практическая значимость полученных результатов,.

В первой главо "Основные принципы построения учета издержек производства в условиях рыночных отношений" исследуется роль бухгалтерского учета в системе управления и важнейшей его части _ учета производственных затрат, уточняется содержание показателя себестоимости и состав затрат,включаемых в себестоимость продукции , а также'' як .классификация, исследуются зарубежные методы построения учета затрат на производство.

второй главе "Современное состояние учета затрат на производство и основные направления его совершенствования" дается критический анализ построения учета производственных затрат на предприятиях электротехнической промышленности,определяются

организационно-технические особенности электротехнической промышленности, влияющие на формирование себестоимости, предложена система конкретных рекомендаций, обеспечивающих получение наиболее достоверной и оперативной информации об издержках производства, исследуется вопрос отражения прямых затрат в себестоимости, а также сводного учета затрат на производство, предлагается система методов учета и распределения косвенных затрат применительно к предприятиям электротехнической промышленности с учетом опыта зарубежных стран.

В третьей главе "Моделирование учета затрат на производство в условиях применения средств вычислительной техники" раскрывается сущность децентрализации и централизации учета на предприятиях, отмечаются положительные и отрицательные стороны той. или другой систем, предстааяена информационная модель автоматизирован-' ной обработки данных по учету затрат на производство в условиях АИЛ бухгалтера.

В заключении излагаются основные результаты исследования и формулируются научные и практические рекомендации.

Основные проблемы, исследуемые в диссертации. Вывода и.предложения

I„Вопросы развития л совершенствования учета затрат на производство в условиях рынка

Условия рынка, создание которых предусмотрено концеп;- 4 радикальной экономической реформы, повышение уровня управ/ ч экономккой, последовательное осуществление принципов рыно-экономики непосредственно связаны с дальнейшим развитием в особенности учета затрат на производство,

В управлении производством используется информация о тивного,бухгалтерского и статистического учета.Такую сии- ¡с кую информации способен дать лишь интегрированный хозяйств'-■••.'й учет.Многие экономисты, выделяя один вид хозяйственного у . ">, определяют именно его решающим и главенствующим по отноше к другим.В работе доказывается, что кавдый вид учета выпо, 'че? специфические функции с помощью только ему приерцпх методов

и неправомерно указание на определение решающей главенствующей роли какого-либо вида хозяйственного учета, особенно в условиях использования средств автоматизации учета,Учет должен поставлять для нужд управления комплексную информацию о ходе и результатах производственно - хозяйственной деятельности.Решению этой задачи будет способствовать интеграция всех видов учета.

В работе уточнены методологические основы формирования зат-.рат на производство, классификации статей производственных затрат в соответствии с современными технологическими и организацией-шмн условиями производства и потребностями в информации для различных уровней управления, а также в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами.Затраты материальных ресурсов предлагается учитывать по номенклатуре статей, соответствующей счетам и субсчетам по кавдому виду потребляемого сырья и мате-риаяов.Дополнительную'зарплату и отчисления на соцстрах предлагается включать в,себестоимость продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих при распределении на основное и вспомогательное производства, на расхода, обусловленные эксплуатацией средств труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы«

При исследовании вопроса о составе затрат, включаемых в ■ себестоимость ш погашаемых за счет прибыли, разработаны критерии такого разграничения затрат,Необходимо охватить в себестоимости продукции все без исключения затрата, обусловленные производственным процессом, а тазае исключить возможность вошещеквя ва счет других-источников тех затрат, которые обусловлены производственными процессами а должны включаться в себестоимость продукции, и не допускать включения в состав себестоимости тех затрат, которые должны финансироваться за с .::т специальных, целевых источников, в частности за счет щжбшш.

2.Система построения учета затрат на проезеодстео с применением' зарубеапшс методов

Самостоятельность предприятий и переход на рыночные от::с-шения создают предпосылки дня ослабления директивного с усиления роли экономического управленмя.Пропагандировакгийск многие годы нормативный метод учета затрат на производство ка навел ищюкого применения на' предприятиях.Нормативный метод учета затрат превратится в метод административного управления и

вместо снижения себестоимости зачастую, наоборот, приводам к завышению затрат и способствовал хищения?,! и припискам.Шэтому в настоящий период, следуя международным бухгалтерским стандартам, нечбходимо в учете затрат на производство применять более совершенный методо С этой целью в работе исследованы зарубежные методы построения учета затрат на производство такие как "стандарт - кост", "директ - каст", "затраты -выпуск" я другие»

Принципиальные учетные различия на предприятиях России и стран с развитой рыночной экономикой лежат прежде всего в сфере учета затрат ка производство.? нас традиционно.продолжает преобладать калькуляционный подход» а учет затрат з разрезе статей калькуляции традиционно доминирует над учетом затрат го экономическим элементам.Мевду тем, в странах с развитой экономикой • рте? затрат на производство осуществляется раздельно - финансовой и производственной бухгалтериями.Финансовая бухгалтерия учитывает затраты в поэлементном разрезе по методу "затраты -выпуск", который по сравнении с калькуляционным методом имеет меньшую трудоемкость и обеспечивает удобство и простоту контроля за полнотой и правильностью отражения фактических затрат. Управленческая /производственная/ бухгалтерия осуществляете учет 'затрат с использованием весьма эффективных методов, осш> -ванных на принципа устрашения по отклонениям, преядэ всего . йетода "директ - костинга" ила метода учета сокращенной себестоимости, а такке метода "стандарт - костинга", опирающегося на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрация фактических издержек.Система "стандарт - кос?" устраняет нежелательные расхоаденля при ведении учета % з ней физическя одкяз-ковые единицы продукта отражаются да одной и той жа стоило:: I, в то время как в системе фактических издержек физически о;. ковые величины могут отражаться по различной стоимости,!) > те делается вывод о целесообразности применения "Стандарт костинга" на наших предприятиях с учетом технологических и организационных особенностей проезводетва.

3.Особенности организации учета затрат на предприяти электротехнической промышленности

Проведенное исследование организационно-технических .обен-ностей на 19 предприятиях электротехнической промышленное т показало, что большинство из них является типичными представите-

ляш машиностроительных производств.Однако организация и техноло -гея производства имеют весьма большую специфику.Основное влияние на содержание учета затрат оказывают многономенклатурность, сложность выпускаемой продукции,, разнообразная технология, индивидуальный и мелкосерийный типы производства и ряд других особен -ностей. Применительно к предприятиям электротехнической промышленности предлагается порядок учета затрат на производство, обеспечивающий получение информации по местам возникновения издержек, отдельным видам продукции, а также по видам используемых материальных ж трудовых затрато чему будет способствовать специально разработанная модель организации учета издержек производства в условиях АМ бухгалтера применительно к предприятиям электротех-прома.Предлагается учет вести на четырех уровнях /с подробным • описанием входной , и выходной /результатной/ информации в виде схем к таблиц/. Низший' /4-2/ уровень предназначен для функционирования АРМ на складе, в цехах и отделах, в кем используются рабочие места для сбора и 'регистрации первичной информации, передаваемой затем в бухгалтерию и другие подразделения„ АРМ 3-го уровня предназначен дал бухгалтеров, ведущих учет основных средств, материальных ценностей, учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, готовой продукции и с .д. АН»? 2-го уровня -• для бухгалтеров4 осуществляющих ведение учета затрат на производство к калькулирование себестоимости продукции„Наконец, АРЫ 1-го уровщ предназначен для ведения сводного учета к составления отчетности.

4.Учет прямых ароцзводствешшх затрат на предприятиях алектрогехпрома

Шрвостепенше значение в электротехнической промизленностн в силу его материалоемкости имеет рациональная организация первичного учета расхода сырья и материалов.На основа критического рассмотре1шя учета расхода материалов в работе выявлены существенные недостатки методики и организации процесса лимитирования на предприятиях, что снижает возможности использования лимитно-ваборных карт, как средства предварительного контроля отпуска материалов. В диссертации подробно анализируются способа контроля за использованием материалов в производство, отмечаются их дос- ■ тоинства и недостатки,Б соответствие с меддународанми стандартами рассматривается вопрос об оценке производственных запасов и предлагается два варианта расчета учетных цен.

На практике недостаточное внимание уделяется учету отходов.

Известно, что величина отходов характеризует как уровень технологии производства, так и уровень экономической работы.Несовершенство технологии вызывает значительные отходы материалов.Анализ, величины отходов по цехам, участкам, сменам, бригадам, по отдельным деталям, узлам и изделиям позволяет обнаружить несовершенство технологи! и изыскать резервы для дальнейшего снижения уровня материалоемкости и отходов, что будет в существенной мере влиять на величину себестоимости продукции.

Повышение уровня использования средств вычислительной тохни-ки, создание высокомеханизированных и автоматизированных складских хозяйств с применением датчиков, счетчиков, автоматических весов будет способствовать совершенствованию учета материальных затрат и отходов.Немаловажную роль в этом деле играет совершенствование первичной документации, приспособление ее для использования в условиях автоматизации производства.

Анализ современного состояния учета труда и заработной платы показал, что учет выработки на предприятиях электротехпрома с индивидуальным и мелкосерийным характером производства обычно ведется по нарядной системе.Однако система индивидуальных нарядов создает на предприятиях огрошнй поток первичных документов, что снижает качество их ороршения.В решении данного вопроса большое значение имеет применение накопительных нарядов.На предприятиях с серийным характером производства учет выработки продукции предлагается вести при помощи маршрутных карт.Особое значение в условиях АРМ имеет автоматизация учета непосредственно на рабочем месте учетного работника в цехе.В этих условиях в память вычислительной машины могу? быть заложены нормы времени, расценки, тарифные .коэффициенты, содержащиеся в документации по учету выработки и другая справочная информация,необходимая для оперативного составлнния сводок о выполнении производственной программы, о работе каждого подразделения /участка,бригады/ и отдельного рабочего .

3 условиях автоматизированного учета все первичные документы по учету прямых затрат ежедневно обрабатываются для последующей передачи содержащейся в них информации в петлять ЭВМ. 3 результате формируются массивы информации о фактических производственных затратах за сутки по цеху, производству и по предприятию в целом»

5.Учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

На предприятиях электротехнической промышленности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают .большой

удельный вес и на отдельных предприятиях достигают 30 % в себестоимости выпускаемой продукции, а в расходах на обслуживание и управление производством - до 50 Причем с расширением автоматизации производства, внедрением новых технологических процессов, в особенности станков с числовым программным управлением и гибких автоматизированных производств, значительно увеличивается удельный' вес этих расходов.Следовательно, вопрос совершенствования учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования приобретает особенно важное значение при учете затрат на производство»

Применяемый на практике способ распределения расходов по содержанию и эксплуатации малин и оборудования пропорционально заработной агате искажает фактическую себестоимость продукции, так как при разной трудоемкости отдельных видов изделий большая их часть падает на ту продукцию, при изготовлении ми обработке которой примехгяется менее механизированный технологический процесс.Б связи с этим правомерно относить расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на себестоимость изделий в за- , висимости от условий их изготовления, от сложности используемого оборудования, от величины эксплуатационных затрат на один час его работы.

В работе рассматриваются мнения экономистов по этому вопросу, исследуется международная практика учета производственных накладных расходов и их распределение при применении "директ-костинга" ц "стандарт-костинга" и с учетом практики работы предприятий ■ даются рекомендации по улучшению методики распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования , общепроизводственных и общехозяйственных расходов применительно г. предприятиям электротехнической промышленности.,

В работе предлагается следующая система методов распределения косвенных ватрат : в условиях гибких автоматизированных производств - пропорционально нормативу времени обработки ; для расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования индивидуальная база распределения:

- амортизацию, расходы по эксплуатации и текущему ремонту оборудования - пропорционально сметным ставкам, исчисленным на основе коэффдцивнто-машино-часов ;

-расходы на содержание транспортных средств и внутризаводскому перемещению грузов - пропорционально весу изделий с учетом маршрутов их движения или только весу изделий ;

- расхода по возмещению износа и восстановлению илструмента-пропорциональяо сметным ставкам, исчисленным на основе коэффициенте-

машино-часов или количества обработанных изделий.

Для кабельных предприятий,специализирующихся на выпуска однородной продукции,целесообразно применять метод распределения косвенных расходов,предполагающий использование технически обоснованных нормативов и организацию учета затрат по участкам цеха или отдельным группам оборудования.Для распределения общепроизводственных расходов в качестве базы следует использовать сумму заработной платы и расходов на содерганио и эксплуатации машин и оборудования.

' Признано также необходимым перегруппировать расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования исходя из функционального назаначения оборудования,транспортных средств и инструментов в производстве , а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с учетом характера затрат 0 а именно : на общее руководство , осуществление контроля' за качеством продукции и т.д.

В электротехнической промышленности в зависимости от типа производства распределение расходов мезду незавершенным производством и товарным выпуском происходит по-разному, например, в индивидуальном и мелкосерийном производствах они относятся в размерах их фактического уровня ,'ai крупносерийном и массовом -по фактическому уровни не выше планового.Затраты на сумму превышения планового их уровни относятся полностью на товарную продукция, 3 условиях ранка необходимо последние погашать за счет прибыли,и в работе рассматривается зарубежный опыт по этому вопросу.

В учете расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования должен получить самое широкое распространение принцип локализации расходов по местам их возникновения,прежде всего по отдельным поточным и автоматическим линиям и замкнутым участкам производства.Это даст возможность превратить эти расходы из косвенно распределяемых в прямые,что необходило при учете затрат на производство по директ-костингу.

6.Сводный учет затрат на производство

На предприятиях электротехнической промышленности используются в полном объема как полуфабрикатный, так и бесполуфабрикат-1Шй варианты сводного учета затрат на производство.О целесообразности применения того или иного варианта в этой отрасли нет единого мнения, не решена эта проблема и в отраслевых инструкциях. Как следствие этого, на предприятиях с одними и тем аз типами производства,организацией производственного процесса, характером выпускаемой продукции используют и полуфабрикатный и бесполуфаб-рикатный варианты.

Сводный учет является заключительным этапом формирования производственных затрат по цехам, процессам, переделам, другим местам возникновения затрат и по видам вырабатываемой продукции. Применяемые на практике сводные учетные регистры не приспособлены для обощения затрат в калькуляционном разрезе, и прежде всего, на предприятиях, применяющих обезличенный учет затрат на производство, где все издержки учитываются по предприятию в целом без подразделений по цехам и отдельным видам выпускаемой продукции. Слабо в этом деле применяется вычислительная техника, использование которой позволило бы упорядочить оперативный учет движения полуфабрикатов и деталей в разрезе производственных единиц и цехов.

В целом, улучшение процесса обощения затрат на производство предполагает проведение комплекса работ, сущность которых сводится к следующему:

- организация оперативного учета движения деталей,позволяющего контролировать остатки незавершенного производства на любую дату;

-ежемесячная инвентаризация незавершенного производства;

-выбор варианта сводного учета затрат на производство в соответствии с организационно-техническими особенностями подотраслей, входящих в электротехническую промышленность;

- построение сводного учета затрат на производство на основе внедрения й применения средств автоматизации с целью сокращения сроков расчетов показателей сводного учета затрат на производство и оперативного учета движения полуфабрикатов, деталей и узлов в производстве.

7.Моделирование учета затрат на производство в условиях применения средств вычислительной техники

Б работе раскрывается сущность децентрализации и централизации учета на предприятиях, показываются положительные и.отрицательные стороны той и другой систем учета, доказывается преимущество децентрализованной обработки учетной информации в условиях АРМ учетного' работника применительно к предприятиям электротехнической промышленности.

Задача учета затрат на производство тлеет сложную классификационную структуру и ее можно разбить на подзадачи по признакам: затраты по изделиям, затраты по статья:,!, затраты по местам возникновения, например, цехам и т.д. Разделы задачи учета затрат на производство содержат в себе подзадачи более низкого уровня -учет расхода материалов на производство, учет незавершенного производства, учет расходов на обслуживание производства и управ-

ление, учет потерь от брака и т.д. Эти подзадачи делятся на более мелкие, кавдая из которых, имеет свои входные и выходные информационные связи и алгоритм решения.Модель структуры информационного обеспечения учета затрат на производство,которая представлена в работе,отражает общие принципы структуризации информационного обеспечения автоматизированного бухгалтерского учета. В информационное обеспечение входит система .документации а средства формализованного описания информации.подлежащие обработке ; сада относится вся первичная документация по учету затрат на про -изводство,полученная с низовых звеньев организации учетного процесса /бригад,участков/ , в условиях АРМ бухгалтера - информация, полученная от других АРМ по каналам связи.

Учет затрат на производство характеризуется разнообразием и большими объемами информации, основная часть которой используется и другими службами управления предприятием,При этом значительный вес имеет информация,требующая кодирования с помощью соответствующих классификаторов,

В диссертационной работе представлены информационные модели бухгалтерского учета в АСУП применительно к AIM бухгалтера. Рассматривается весь процесс решения бухгалтерских задач в АСУП, начиная с входной информации /источников информация/ и кончая входными стандартами в тесной координации с другими подсистемами при использовании банка методов,Дается технологический состав информационного процесса и функции ВЦ в условиях АСУП для решения задач управления издержками производствами.Предлагается модель совершенствования управления над затратами на производство на двух уровнях : на уровне участка, цеха, отдела с использованием средств малой автоматизации; на уровне предприятия - ЭВМ большей мощности.Предлагаемый метод позволяет совершенствовать структуру и содержание учетного процесса.При рассматриваемом подходе учетные данные будут обрабатываться практически сразу же по мере поступления, а полученная информация храниться в памяти ЭВМ и выдаваться по запросу пользователя на любом уровне :управ-ления в любой момент времени,Аналогично будут корректироваться справочные данные.

В работе также представлена подробная схема информационных потоков задачи учета затрат на производство в виде входной информации и выходной /результатной/ информации - отчеты, ведомств, табуляграммы,составленные с помощью средств автоматизации непосредственно на АРМ бухгалтера.Задача управления издержками делится

на подзадачи /блоки/ и дается полная характеристика последних с описанием входной и выходной информации применительно к обработке на АИ и с учетом связи с главной задачей по учету затрат на производство.

Такой подход отличается от распространенного сейчас принципа единичного проектирования АРМ бухгалтера тем, что разрабатываются не отдельные задачи, а распределенная система унифицированных баз данных; вокруг которых с учетом оргтехусловий каждого объекта можно сгенерировать любое число взаимосвязанных АРМ бухгалтера и АРМ других слукб и подразделений предприятия, что значительно ускорит процесс создания и внедрения АРЫ бухгалтера в практику учета.

Предлагаемая концепция организации учета,основанная на АРМ бухгалтегра, может быть использована для разработки налогов прикладных программ для АРМ бухгалтера предприятий различных отраслей.

Таким образом,решается задача по учету затрат на производство в условиях АРМ бухгалтера и новизна подхода заключается в том, что одна большая задача построена в виде радиальной сети, состоящей из. одного центрального узла, нескольких периферийных узлов и соответствующих иг! функциональных программ.

Бее эти положения, образующие единый комплекс взаимосвязанных проблем совершенствования учета затрат на производство в условиях применения средств автоматизации, и выносятся на защиту. •Проведенное исследование поставленных в диссертации проблем и разработанные в ней рекомендации дают возможность определенного совершенствования системы учета затрат, повышения на этой основе экономической обоснованности, оперативности, контрольных и аналитических возможностей учетной информации об издержках производства в соответствии с'совреиениыш условиями экономики.

Основные положения диссертации опубликованы с следующих работах:

I.Основные принципы, нормативного метода учета // Проблемы учета и анализа в условиях совершенствования хозяйственного механизма: тезисы докладов областной экономической конференции.гСверд-ловск,1985.-0,1 п.л.

2.Нормативный метод учета и бригадный хозрасчет /там яе/.-0,1 п.л. /в соавт..личный вклад автора 0,05 п.л./

3.Нормативный метод учета - на уровень новых задач //Проблемы совершенствования хозяйственного механизма в условиях интенсификации производства: тезисы докладов областной экономической

конференции.-Свердловск,1986.-0,05 п.л.

4.Нормативный учет затрат с использованием мини-ЭВМ- //Проблемы совершенствования хозяйственного механизма в условиях HTIL

в свете решений ХлУП съезда КПСС: тезисы докладов областной конференции молодых экономистов.-Свердловск,1987.-0,1 п.л.

5.Учет производственных затрат с применением мини-ЭВМ //Актуальные задачи НТП: тезисы докладов научно-практического семинара.-Свердловск,1987.-0,1 п.л.

6.Децентрализация учета в условиях автоматизированного рабочего места бухгалтера //Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в условиях совершенствования хозяйственного механизма: сборник научных трудов.-Свердловск,1987.-0,35 п.л,

7.Особенности организации учета затрат на производство с применением АРМ бухгалтера //Организация учета и контроля на предприятиях в условиях полного хозрасчета и самофинансирования: тезисы докладов клуба деловых встреч главных бухгалтеров.-Свердловск, 1988.-О, 2 п.л.

8.Нормативный учет в условиях АСУ /там же/.-0,2 п.л. /в соавт., личный вклад автора 0,15 п.л,/

9.Учет качества продукции в новых условиях хозяйствования // Совершенствование хозяйственного механизма: тезисы докладов Ш Свердловской областной межвузовской, конференции студентов экономических специальностей.-Свердловск,1988.-ОД п.л. /з соавт, .личный вклад автора 0,09 п.л./

10.Совершенствование учета затрат с применением кикро-ЗЕЧ // Экономическая реформа и упраапение ПТШ тезисы докладов областной экономической конференции.-Свердловск,1989,-0,05 п.л.

11. Но вые методы хозяйствования в ваучно-производстЕешшх комплексах. //Перестройка финансового механизма и пути повышения роли Финансов в новых условиях хозяйствования: тезисы докладов встречи за круглым столом,-Свердловск,1989,-0,1 п.л. /в соавт.,личный вклад автора 0,08 п.л./

12.Совершенствование затрат при бригадном хозрасчета //Финансово-кредитные методы ускорения НТО на основе приоритета ресурсного 'обеспечения: темен докладов региональной научно-практической конференции.-Свердловск,1989.-О,15 п.л.

13.Моделирование организации учета затрат на производство

в условиях АРМ бухгалтера /на базе вычислительной техники/ //Совершенствование учета и экономического анализа в условиях перестройки экономики: тезисы докладов научно-практического ешкппрр..-Свердловск,1990.-О,Г5 п.л.

14.Учет и контроль движения полуфабрикатов в машиностроении//-Научная сессия прфессорско-преподаватиьского состава, научных сотрудников и аспирантов по.итогам НИР за 1989 год: тезисы докладов.-Ленинград ДФЭЙ, 1990.-0,05 п.л.

15.Проблемы автоматизации учета производственных затрат в современных условиях хозяйствования //Взаимоотношения банков и предприятий в условиях хозрасчетной банковской системы: тезисы-докладов межрегиональной школы-семинара.-Свердловск,1990.-О,15 п.л.

16.Разделение учетного труда в условиях автоматизированной системы обработки информации //Воль главного бухгалтера в совершенствовании управления предприятием: тезисы докладор научно-практической конференции.-Свердловск,1090.-0,2 п.л.

17.Компьютеризация учета затрат на производство на лредприя-' тии в современных условиях //Человек в системе рыночных отношений: тезисы докладов Всероссийской научно-практической конференции,-Санкт-Петербург, 1992 .-О ,1 п.л.

18.Информационные модели бухгалтерского учета в ЛСУП /на базе тш.иЭБМ/ //Современные проблемы бухгалтерского учета: сборник научных трудов.-Екатеринбург:УрШХ,1994.-0,2 п.л.

Нечеухяна Надежда Семеновна АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 06.09.9*1. Формат 60xt"4 I/I6. Бумага писчая/ Доч.л.1,O.S.л.Э,Ь.Тираж 100.Зяк 449. ПН изд-па С1ИУЭ5.

I9I023, Санкт-Петербург, Садовая, 21.