Интеграция планирования деятельности российского предприятия в систему управления международной компании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Интеграция планирования деятельности российского предприятия в систему управления международной компании"

На правах рукописи

МАЙЕР АНДРЕЙ ОТГОВИЧ

ИНТЕГРАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМУ УПРАВЛЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ КОМПАНИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2005

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский Государственный Университет экономики и финансов»

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Эпштейн Михаил Залманович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Завгородняя Анна Васильевна

кандидат экономических наук, Кох Владимир Алексеевич

Ведущая организация: АО «Холдинговая компания

«Ленинец»

Защита состоится « 2005 г. в часов

на заседании диссертационного совета Д212.23 7.10 при Государственном образовательном учреждении высшего

профессионального образования «Санкт-Петербургский

Государственный Университет экономики и финансов» по адресу 191023, Санкт - Петербург, ул. Садовая, дом 21, ауд. "У- .

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский

Государственный Университет экономики и финансов».

Автореферат разослан

2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Морозова В.Д.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования.

Прошедшие десятилетия российских реформ коренным образом изменили экономическую среду существования предприятий. Народное хозяйство России в поисках эффективной экономики медленно и противоречиво переходит от полного регламентирования практически всех сторон деятельности экономических единиц к рыночному хозяйству. Происходит интеграция экономики страны в мировое хозяйство. Один из эффективных путей - это вхождение российских предприятий в качестве подразделений в состав международных фирм. Таким образом, решаются две наиболее острые проблемы отечественных предприятий: обеспечивается достаточное финансирование, и внедряются прогрессивные технологии производства и управления.

Руководители российских предприятий оказались перед необходимостью решать принципиально новые задачи по развитию предприятий, имея при этом управленческие инструменты, сформировавшиеся в первой половине XX века и пригодные для иной экономической среды. Особенно остро эта проблема встала перед менеджментом российских подразделений международных компаний. Возникла необходимость не только нахождения методов управления предприятиями в рыночной среде, но и стыковки системы оценки результатов деятельности предприятий в различных институциональных рамках. В частности, для принятия управленческих решений следовало учесть расхождения в оценках результатов экономической деятельности в системах цен, валют, налогообложения, корпоративного законодательства и систем учёта России и страны базирования материнской компании.

В этих условиях существует настоятельная потребность разработки управленческих технологий, которые можно применять в мультинациональной среде международных компаний. В первую очередь, это относится к методам планирования и контроля.

Вопросы эффективного управления промышленными предприятиями, разработки и построения систем планирования широко освещаются в научных публикациях. В настоящей работе были использованы труды авторов в области теории и практики управленческого учёта и расчёта затрат - Е.В. Акчуриной, М.А. Бахрушиной, М.Ф. Ван Бреды, Г. Вое, В. Говиндараджана, И.А. Желтяковой, А.В. Казина, С.А. Котлярова, В.Г. Лебедева, Г.А. Маховикова, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, М.Л. Пятова,

B. Плинке, Н.Ю. Пузыни, М. Резе, Я.В. Соколова, Л.П. Солодько, Дж. Шанка, Т.В. Шишковой, Э.С. Хендриксена, X. Эрмана; в области теории и практики управления - Ф. Глазла, А. Дагаева, Б. Ливенхуда,

C.Э. Пивоварова, К.К. Сио, Н.Н. Тренёва, Б. Хатори, Ю.В. Ярёменко; в области контроллинга - Ю.П. Анискина, А. Дайле, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского, М. Листера, Х.Й. Фольмута, К. Цигенбайна, П. Хорвата, X. Ширенбека и ряда других учёных. Однако работы, специально посвященные проблеме совмещения систем планирования деятельности предприятий, находящихся в разных странах, отсутствуют.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ и практических рекомендаций по интеграции системы планирования и отчётности современного российского коммерческого предприятия в систему управления международной компании. Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие научные задачи:

1. исследовать организацию систем планирования и контроля российских предприятий в 90-х годах XX века и методические основы, заложенные при их построении;

2. исследовать современные теоретические подходы и мировой опыт построения систем планирования и контроля на крупных промышленных предприятиях;

3. обосновать принципы и методические подходы к построению системы показателей, позволяющие планировать и оценивать эффективность деятельности промышленных предприятий, действующих в разных странах;

4. разработать систему плановых показателей для российского коммерческого предприятия, входящего в международную фирму;

5. выработать методические рекомендации по переходу к предложенной системе планирования и контроля на предприятиях отрасли «промышленность строительных материалов».

Объектом исследования является российские промышленные предприятия, интегрированные в международную компанию.

Предмет исследования - совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с проблемами планирования на промышленных предприятиях в условиях интеграции их в систему управления международных компаний.

Структура работы: диссертация состоит из трёх глав, заключения, списка литературы и приложения.

П. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

В центре исследования находится система планирования и контроля предприятия, представляющая собой совокупность соответствующих процессов, направленных на достижение установленных для предприятия целей. Составляющими систему планирования и контроля элементами являются:

1. методы планирования и контроля;

2. входная информация о состоянии окружающей среды и внутренних процессов;

3. выходная информация, содержащаяся в планах и отчётах;

4. субъекты планирования и контроля (отдельные руководители и подразделения);

5. специальные правила взаимодействия между субъектами по поводу применения методов планирования и контроля, обработки входной и представления выходной информации.

Международная компания является крупным предприятием, для которого основой системы планирования и контроля (ПиК) является её документируемая часть. Состав и структура документируемой части ПиК определяется типом предприятия. Важнейшим классификационным критерием является в данном случае структура и продолжительность хозяйственных процессов.

Длительность базовых хозяйственных процессов значительно варьируется как в рамках одного предприятия, так и на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Различия в продолжительности процессов обуславливаются особенностями производственного и финансового циклов предприятия.

Определяющим является производственный цикл предприятия (ПЦ). Именно технология задаёт длительность изготовления изделий, масштаб и тип производства. Продолжительность ПЦ - календарный период времени, в течение которого происходит преобразование исходных материалов и комплектующих изделий в готовую продукцию. Продолжительность ПЦ определяется длительностью отдельных технологических процессов, особенностями их комбинации и временем протекания физических процессов, происходящих в ходе обработки материалов, их транспортировки, организации хранения и т.д.

Финансовый цикл предприятия (ФЦ) является прямым следствием ПЦ, однако в отдельные периоды жизни предприятия они могут существенно расходиться.

Для предприятий с различной продолжительностью ПЦ и ФЦ существует минимально необходимая совокупность показателей, позволяющая адекватно отражать состояние предприятия и, одновременно, достаточная для принятия высшим руководством компании решений по управлению предприятием.

Степень разработки процессов планирования и контроля той или иной сферы деятельности предприятия - количество контролируемых показателей и частота измерений - зависят от продолжительности ПЦ и ФЦ. Чем длиннее циклы, тем сложнее и дольше процедуры планирования и контроля соответствующей сферы.

Как любой социальный организм предприятие в своём развитии проходит несколько фаз развития. В соответствии с теорией, разработанной голландскими учёными Б. Ливенхудом и Ф. Глазлом, выделяются следующие фазы: пионерская, дифференциации, интеграции и ассоциативная.

Пионерская фаза является начальной формой развития предприятия. Таким предприятием управляет его основатель. По существу это индивидуальное частное предприятие, какую бы юридическую форму оно ни принимало официально. Руководитель пионерского предприятия пользуется фактическим авторитетом среди немногих сотрудников как основатель и идеолог бизнеса. Он знает всех сотрудников лично и руководит ими авторитарными методами. Используя свой авторитет, руководитель организует процессы на предприятии, ориентируясь на конкретных работников, он осуществляет прямые коммуникации, не опираясь на какие-либо инструкции и регламенты. Преобладает импровизационный стиль руководства. Документооборот на пионерском предприятии ограничен только законодательно предписанным минимумом.

Фаза дифференциации является следующим шагом в развитии предприятия. По мере роста предприятия усложняются его внешние связи с поставщиками и клиентами, растёт число и квалификация персонала, сложность применяемых машин и механизмов. Предприятие производит продукцию, лишённую индивидуальных черт, предназначенную для «анонимного» потребителя. В этой фазе обнаруживается стремление к механистическому упорядочиванию всех сторон деятельности предприятия. Вводится механизация и автоматизация производственных процессов, человеческий труд заменяется работой машин. Принцип создания рутинных процедур распространяется на элементы социальной подсистемы: принятие решений, совещания, продвижение по службе. Вводится требование единообразия и взаимозаменяемости. Стандартизация становится

обязательной для сотрудников предприятия: устанавливаются нормы труда, требования к выполнению технологических процессов, описание стандартных трудовых функций, процедуры замещения отсутствующих сотрудников, регламенты проведения совещаний и т.п. Устанавливаются стандарты производственных мощностей и планы производства отдельных видов продукции, стандартная продукция «навязывается» покупателю. Такое предприятие отличается агрессивным поведением на рынке. Развитие стандартизации ведёт к концентрации на ограниченной различными предписаниями области деятельности, к распространению специализации.

Фаза интеграции отличается от фазы дифференциации возникновением предприятия, ориентированного' на развитие социальной подсистемы. Для этой фазы характерно объединение основных положительных черт первых двух фаз. Важнейшими стимулами к труду становятся потребность в самореализации, развитии. Работники берут ответственность за результаты работы на себя. Самоконтроль требует выполнения ряда условий: ясные, согласованные цели, информация о результатах (обратная связь), возможность инноваций на каждом рабочем месте, создание на предприятии атмосферы развития способностей сотрудников. Данная фаза отличается не только зрелой социальной подсистемой, но и развитыми техническими и культурными подсистемами. Все три равноценные подсистемы, соединяясь, образуют интегрированное предприятие, сотрудники которого могут и хотят действовать совместно для достижения общих целей.

Ассоциативная фаза развития предприятия возникает тогда, когда предприятие начинает на основе диалога и партнёрства активно сотрудничать со своими контрагентами. Замкнутость предприятия в отношении внешней среды, характерная для интеграционной фазы, сменяется его ассоциацией с другими участниками (хозяйственной и общественной жизни.

Переход в новую фазу означает построение долгосрочных связей с поставщиками, содействие в их техническом и организационном развитии, создание сбалансированных отношений с потребителями. Всё большее распространение получает философия «общей судьбы». Укрепление доверительной взаимозависимости приводит к образованию группы самостоятельных предприятий, использующих общие ресурсы (закупочные, информационные, экспортные, исследовательские и другие совместные организации), оказывающих взаимопомощь друг другу.

Цели предприятия достигаются через взаимодействие его структурных элементов с окружающей средой. Согласно теории Б. Ливенхуда и Ф. Глазла предприятие как организация состоит из трёх подсистем: стратегической, социальной и технико-инструментальной. Стратегическая подсистема включает в себя следующие элементы: самоидентификация; политика, стратегия, программы. Социальная подсистема состоит из трёх элементов: структура; персонал, группы, социально-психологический климат; стиль руководства. Технико-инструментальная подсистема объединяет такие элементы, как производственные процессы, основные и оборотные средства предприятия.

Особенности взаимодействия структурных элементов предприятия друг с другом и с внешней средой определяют требования к ПиК. Предприятие на высших фазах развития должно обладать ПиК, позволяющей зафиксировать выработанную философию, стратегические цели, способы контроля достижения установленных целей, определять показатели, форму и содержание отчётов, охватывать все структурные элементы предприятия.

Существенной частью общей ПиК предприятия является система планирования и отчётности (СПО) - иерархически упорядоченная совокупность документов, содержащих планы и отчёты, а также методы составления планов и отчётов и сроки их представления. СПО не включает недокументируемые методы планирования и контроля, применяемые менеджерами всех уровней в процессе управления. Недокументируемые методы планирования и контроля (интуиция, предвидение и т.д.) не поддаются регламентации. Кроме указанных методов, в систему планирования и отчётности не включается вся совокупность нормативной технической, экономической и т.д. документации, являющаяся базой для разработки планов и отчётов, но непосредственно ими не являющаяся.

Каждая фаза развития предприятия характеризуется соответствующей техникой управления и системой планирования и отчётности. В пионерской фазе СПО в явном виде отсутствует. Впервые СПО формируется на предприятии в фазе дифференциации. В фазе интеграции опережающими темпами развиваются культурная и социальная подсистемы и, вместе с ними, соответствующие системы планирования и отчётности этих подсистем. Вырабатывается миссия предприятия, развивается стратегическое планирование, маркетинговые исследования, методы оценки степени удовлетворённости клиентов. На основе стратегических целей разрабатываются методы оценки их достижения. Усложнение системы показателей и методик их

формирования требует создания специальной информационной системы, обеспечивающей эффективное функционирование СПО предприятия.

СПО предприятия в ассоциативной фазе < характеризуется дальнейшим взаимообусловленным развитием всех подсистем планирования и отчётности. Движение предприятий навстречу внешнему миру стимулирует создание ПиК «цепочек затрат», включающей контроль затрат у поставщиков и оценку эксплуатационных затрат потребителей. Развиваются СПО экологической деятельности предприятия, связей с общественностью и создания положительного образа предприятия.

Имеющийся опыт показывает, что чем выше фаза развития - тем больше степень охвата структурных элементов системой планирования и отчётности.

Объём экономических показателей, отражающих, прежде всего, затраты предприятия, определяется комбинированным влиянием ПЦ и ФЦ. Важной функцией этих показателей, влияющей на объём всей СПО предприятия, является информация о структуре затрат цепочки создания стоимости с целью определения стадий производственного процесса с наибольшим приростом затрат.

В соответствии с рассмотренными базовыми процессами, происходящим на предприятии и его семью структурными элементами СПО предприятия можно разделить на следующие подсистемы (см таблицу 1).

Исходя из вышеизложенного, СПО коммерческого предприятия должна строиться с учётом следующих требований:

о соответствие достигнутой фазы развития предприятия; о соответствие продолжительности ПЦ и ФЦ предприятия; о полнота отражения СПО семи структурных элементов; о обеспечение достоверности отражения внешней и внутренней среды;

о обеспечение экономичности доставки информации. Таким образом, СПО определяется характером средств труда и степенью развития социальной сферы предприятия. Комбинацию указанных факторов необходимо учитывать при проведении оценки эффективности действующей СПО и выработке путей её модернизации, а также при проектировании СПО нового предприятия.

Традиционные отечественные методики планирования, учёта и калькулирования затрат предусматривают использование данных только бухгалтерского учёта и централизовано установленных

Таблица 1

Структурные элементы предприятия и соответствующие им подсистемы СПО

Структурные элементы Подсистема системы планирования и отчётности

1. САМОИДЕНТИФИКАЦИЯ 1. Стратегическая подсистема СПО

1.1.1 стратегическое наблюдение 1.1.2 стратегические цели 1.1.3 стратегические планы по основной деятельности 1.1.4 управление корпоративным капиталом 1.1.5 стратегические планы по связям с общественностью (собственники, инвесторы, органы власти, саморегулирующиеся организации)

2. ПОЛИТИКА,

СТРАТЕГИЯ, ПРОГРАММЫ

3. СТРУКТУРА 4. ПЕРСОНАЛ, ГРУППЫ, 2.2 Социальная подсистема СПО

2.2.1 управление персоналом 2.2.2 связи с общественностью

КЛИМАТ, РУКОВОДСТВО

5. ФУНКЦИИ, ОРГАНЫ

УПРАВЛЕНИЯ

6. ПРОЦЕССЫ, ОСНОВНАЯ (ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ) ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3.3. Технико-инструментальная подсистема СПО

3.3.1 логистика (движение товароматериальных ценностей и услуг) 3.3.2 маркетинг 3.3.3 тактические и оперативные инвестиции 3.3.4 инжиниринг (обслуживание и модернизация основных средств, исследования и разработки) .3.5 управление финансами 3.3.6 управление затратами

7. ФИЗИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА

нормативов сырья, материалов и трудозатрат. Такой подход, естественно, усугубляет недостатки оценок стоимости, получаемых на основе данных бухгалтерского учёта и, таким образом, увеличивает разрыв между оценкой затрат, необходимой для принятия решений, и имеющимися в распоряжении менеджеров данными.

Важнейшей частью СПО коммерческого предприятия являются стоимостные показатели, такие как издержки, расходы, затраты и себестоимость. Эти показатели используются как в учебниках и научных монографиях, так и в методической литературе, предназначенной для использования специалистами предприятий в их практической деятельности. К настоящему моменту наряду с работами, изданными в 70-80 годы XX века, появилось значительное количество новых, в том числе переводных изданий, внёсших методический разнобой в определение указанных показателей.

Эта проблема особенно остра для российских предприятий, являющихся частью международных компаний. В планах и отчётах международных компаний используется терминология и система показателей, характерная для страны базирования материнской компании. Поэтому применяемая российскими предприятиями система показателей должна быть логически непротиворечивой, адекватно отражать процесс формирования стоимости и быть совместимой с используемой в соответствующей международной фирме.

Анализ работ российских и зарубежных авторов, специалистов в области планирования, контроллинга, учёта и управления, позволил сделать следующие выводы:

1. издержки, расходы и затраты являются разными стоимостными показателями, различаемыми по процессам и временным рамкам, которые они описывают;

2. издержки - характеризуют общее стоимостное движение товароматериальных ценностей и услуг;

3. расходы - стоимость использованных товароматериальных ценностей и услуг для целей получения дохода (термин финансового учёта);

4. затраты - отток ресурсов, направленный на получение как будущего, так настоящего и прошлого основного дохода предприятия (или выручки), то есть дохода, получаемого от реализации миссии и основных целей предприятия (термин внутреннего управленческого учёта, планирования и анализа).

Для стоимостного описания процессов целесообразно использовать систему показателей СПО, описывающую движение товарных и денежных потоков. В неё входят следующие пары

показателей: выплаты - поступления, издержки - приходы, расходы -доходы, затраты - выручка.

Выплаты и поступления являются, соответственно, притоком и оттоком платёжных средств, они соответствуют изменениям в кассе и на банковских счетах предприятия, учитываются в рамках финансовой бухгалтерии, характеризуют изменение чистых ликвидных средств предприятия и являются частью финансовой подсистемы СПО.

Под издержками и приходами понимают приток или отток товаров или услуг, выраженный в стоимостной форме. Поскольку это происходит не одновременно с поступлением или оттоком денежных средств, то возникает соответствующая дебиторская или кредиторская задолженность. В отличие от поступлений и выплат данные показатели характеризуют ликвидность предприятия на большем временном интервале.

Приход и издержки, соотнесённые с полученными или оказанными услугами, выполненными работами или изготовленными товарами, есть расходы или доходы, если они отнесены на определённый отчётный период.

Расходы и доходы, в соответствии с вышеуказанным определением, отражаются в финансовом учёте. Разность между доходами и расходами равна бухгалтерской прибыли (убытку) предприятия.

Расходы могут иметь различные источники возникновения. Соответственно различают: целевые (производственные, операционные, оперативные) и нейтральные расходы. Нейтральные расходы делятся на внепроизводственные, чрезвычайные и не относящиеся к отчётному периоду.

Доходы - стоимость произведённых и реализованных товаров (услуг) в отчётном периоде вне зависимости от соответствия последних целям предприятия. Виды доходов классифицируются аналогично расходам.

Пару показателей затраты - выручка необходимо отнести исключительно к области управленческого учёта, который, в свою очередь, является основным инструментом контроллинга.

Затраты и выручка характеризуют формирование стоимости непосредственно в производственном процессе. Существенная особенность затрат и выручки состоит в том, что они устанавливаются, как на основе данных финансовой бухгалтерии (тогда это расходы и доходы), так и на основе специальных расчётов, и тогда они не имеют полного соответствия с другими, вышерассмотренными учётными величинами.

Принятие управленческих решений требует использования затрат, исчисленных по особым правилам - калькуляционных затрат. Калькуляционные затраты устанавливаются для того, чтобы освободить расчёт затрат от случайных и нерегулярных отклонений и учесть экономически оправданные затраты при расчёте себестоимости. Применение калькуляционных затрат является наиболее ярким примером направленности управленческого учёта на обеспечение ликвидности.

На практике чаще всего устанавливают следующие калькуляционные затраты:

О калькуляционная амортизация; о калькуляционные проценты; о калькуляционная надбавка на риск; о калькуляционная заработная плата предпринимателя;

калькуляционная арендная плата. Калькуляционная амортизация - это стоимостное выражение потребления основных средств, использованных в ходе производства товаров (услуг). Она предназначена для определения воспроизводственной стоимости основного средства, гарантирующего производство конкурентоспособной продукции. Калькуляционная амортизация отличается от бухгалтерской и налоговой амортизации следующими основными параметрами: величиной стоимости основных средств, принимаемой к расчёту амортизации, их остаточной стоимости, сроками использования основных средств и методами амортизации.

В основе определения амортизационных сумм лежит первоначальная стоимость основного средства. Подходы к оценке указанной стоимости должны вырабатываться в рамках концепции сохранения капитала. Сохранение капитала подразумевает воспроизводство его материально-вещественной способности производить товары (услуги) в заданном объёме и с определённым качеством. Это условие выполняется только тогда, когда генерируемая предприятием бухгалтерская прибыль (при неизменной доле заёмного капитала) позволяет воспроизводить средства труда предприятия, то есть компенсировать физический и моральный износ основных средств.

Различают репродуктивное и квалифицированное сохранение капитала. Репродуктивное сохранение капитала поддерживает способность предприятия производить продукцию того же качества и в том же количестве. Квалифицированное сохранение капитала означает достижение таких экономических параметров, которые позволяют не только сохранить, но и улучшить качество продукции и/или увеличить ее выпуск.

Надежное размещение собственных свободных средств предприятия на финансовом рынке гарантирует некоторую прибыль благодаря начислению процента на сумму депозита или приобретенных ценных бумаг с фиксированным доходом и, следовательно, не может не учитываться при расчёте затрат и определении экономического результата предприятия. Начисленные таким образом проценты принято называть калькуляционными.

Для определения калькуляционных процентов вычисляют необходимый производственный капитал. В состав необходимого производственного капитала включают неамортизируемые и амортизируемые основные фонды, необходимые производственные оборотные средства.

Во избежание двойного начисления процентов из суммы производственного капитала вычитают сумму капитала, за использование которого предполагается фактическая оплата. Примерами такого капитала являются: банковские кредиты, ссуды партнёрских предприятий, запасы товароматериальных ценностей, приобретённые с отсрочкой платежа по повышенным ценам.

В состав неамортизируемых основных средств включаются участие в других предприятиях, неиспользуемые земельные участки и другая аналогичная собственность.

Ставка калькуляционных процентов устанавливается предприятием самостоятельно и, обычно, ориентирована на уровень процентов, сложившихся на рынке долгосрочных финансовых вложений.

Калькуляционные риски. Риски потерять применяемый капитал присутствуют во всех областях деятельности предприятия. Точные величины и время возможных убытков не всегда можно предвидеть. Требование учёта таких рисков ведёт к необходимости увеличения применяемого капитала. Предлагается учитывать в расчёте затрат отдельные риски, возникающие в подразделениях (видах деятельности или местах возникновения затрат) предприятия. Например, если существует риск появления научно-исследовательских работ (НИОКР), не давших результата, то необходимо учесть его в затратах путём определения ставки затрат и учёта этой ставки при планировании и расчёте стоимости договоров на НИОКР.

Калькуляционная заработная плата предпринимателя используется в расчёте затрат только для индивидуальных частных предприятий, если руководители этих предприятий не получают заработной платы, отражаемой в расходах. Размер калькуляционной заработной платы предпринимателя должен соответствовать

вознаграждению, обычно назначаемому руководителю предприятия в аналогичных случаях.

Калькуляционная арендная плата также применяется при расчёте затрат в индивидуальных предприятиях и товариществах, когда для производственных целей используется собственное, принадлежащее на праве частной собственности индивидуальному предпринимателю или одному из членов товарищества, помещение или участок земли.

Автор полагает, что при построении СПО необходимо использовать форму отчёта о прибылях и убытках, распределяющую расходы по функциям. Данная форма не используется в отечественной практике, однако, её применение необходимо для анализа и планирования финансового и экономического состояния предприятия. На основе отчёта можно получить следующие показатели: о производственный (оперативный, операционный) результат; о финансовый результат; о чрезвычайный результат; о прочие налоги;

общий результат до уплаты налога на прибыль. Наряду с непосредственным выражением ликвидности предприятия через показатели выплаты - поступления и издержки -приходы существует также её косвенная характеристика на основе отчёта о прибылях и убытках. В работе предлагается такой показатель называть потоком ликвидных средств (ПЛС). ПЛС - это величина ликвидных средств, генерируемая предприятием за определённый период времени или финансовое превышение выручки над затратами. Это величина финансовых ресурсов, которые оказались бы на счетах предприятия за рассматриваемый период, если кроме финансовых потоков, порождаемых основной деятельностью предприятия другие факторы (например, дебиторская и кредиторская задолженности) не изменились бы и не повлияли бы на изменение абсолютной величины денежных потоков. ПЛС рассчитывается следующим образом:

ПЛС = Прибыль или убыток финансового года + Начисленная за период амортизация +/- Изменения резервов + Налог на прибыль.

Данный показатель может, по мнению автора, применяться в стратегическом и инвестиционном планировании, так как хорошо отражает генерируемые предприятием денежные потоки и, таким образом, позволяет оценивать размеры внутреннего (собственного) финансирования.

В диссертации предлагается деление ПиК на подсистемы (см. рис.). Выделяются следующие подсистемы: статистика - регистрирует движение материальных и нематериальных ценностей на предприятии;

финансовый учёт - использует данные подсистемы «статистика» для подготовки законодательно установленной финансовой отчётности и формирует требования к указанной выше подсистеме; налоговый учёт -использует данные первых двух подсистем для подготовки установленных законодательно налоговых выплат; управленческий учёт - использует данные вышеуказанных трёх подсистем для подготовки внутренних отчётов и оценок, используемых руководством предприятия; планирование - использует данные всех вышеуказанных подсистем для прогнозирования, планирования, контроля и анализа деятельности предприятия.

Рис. Схема взаимодействия подсистем системы планирования и

контроля.

СПО коммерческого предприятия является основным инструментом, определяющим построение общей системы планирования и контроля и, с другой стороны, главным выражением этой системы.

СПО должна охватывать:

о предметные области деятельности на предприятии: закупки,

производство, сбыт, инвестиции и т.д.; о временные горизонты планирования и контроля: стратегический (5 и более лет), тактический (2-3 года) и оперативный (12 -24 месяцев); о функциональные области деятельности: производственная статистика, бухгалтерский учёт, налоговый учёт, управленческий учёт и планирование.

Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной СПО, позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.

Для предприятия отрасли «промышленность строительных материалов», являющегося частью международной компании, и имеющего производственный (технологический) цикл от 1 до 7 дней и финансовый цикл до 30 дней, предложена следующая структура системы планирования и отчётности.

Стратегическая ПСПО.

1. стратегическое наблюдение:

о мониторинг общегосударственного и местного законодательства, влияющего на хозяйственный климат в регионе;

о мониторинг уровня инфляции по ценам потребительской корзины и ценам производителей в регионе и основных регионах сбыта;

о мониторинг научно-технического прогресса в отрасли, в том числе отслеживание конкурирующих технологий, позволяющих получить продукт, имеющий такое же функциональное назначение.

2. стратегические цели, которые, как правило, определяются головной организацией, например:

|о доля рынка по отдельным продуктам;

о общая рентабельность предприятия;

о выполнение долгосрочной инвестиционной программы за счёт собственных средств предприятия;

долгосрочные цели в области работы с акционерами (собственниками).

3. стратегические планы содержат указанные выше цели в виде показателей и описаний целевого состояния, а также планы мероприятий, необходимых для достижения заявленных целей:

о долгосрочные планы (5-летние) по основной деятельности, включая инвестиции за счёт собственных и привлечённых через головную компанию средств;

о долгосрочные планы по работе с поставщиками;

о долгосрочные планы в области управления персоналом;

долгосрочные планы по обеспечению (улучшению) репутации предприятия в регионе и внутри компании,

включая работу в отраслевых региональных и национальных общественных организациях; о долгосрочные планы по работе с акционерами; о другие долгосрочные планы (в области информатики, реинжиниринга бизнес-процессов, СПО и т.д.), имеющие длительный (не менее двух лет) характер.

Оперативная ПСПО охватывает период в один год и информирует ежемесячно о ходе достижения целей, установленных на данный срок.

К оперативной ПСПО относятся: о план по сбыту в натуральном выражении; о средние цены реализации, сроки и величина их пересмотра в

течение года; о планы производства в натуральном выражении; о план рекламной деятельности; о план работы по связям с общественностью; о инвестиционный план;

о план основных (капитальных и средних) ремонтов зданий и

оборудования, о бюджет основной деятельности, о размер (фонд) благотворительности; смета расходов социального характера.

По мнению автора, в связи к крайней изменчивостью внешней среды коммерческих предприятий в Российской Федерации составление тактических планов и ведение отчётности по ним в настоящее время нецелесообразно для выбранного типа предприятий. Планы на срок до двух - трёх лет необходимо составлять только для тех процессов, длительность которых меньше указанных сроков и не укладывается в двухзвенное стратегическое — оперативное планирование.

Периоды контроля в оперативной ПСПО, на наш взгляд, должны быть следующими:

|о День - контроль отклонений от нормативов; о Неделя - контроль отклонений от нормативов и планов на месяц;

о Месяц — контроль отклонений от планов на год.

На основе проделанного анализа нами определены основные этапы построения СПО на предприятии. Это:

1. определение фазы развития предприятия;

2. определение длительности технологического и финансового циклов;

3. определение стадий технологического процесса с наибольшим приростом затрат;

4. оценка действующих систем производственной статистики, бухгалтерского, налогового и управленческого учёта и планирования;

5. разработка плана мероприятий по модернизации системы планирования и отчётности;

6. согласование плана и его утверждение;

7. проведение модернизации СПО в соответствии с утверждённым планом.

Первые четыре этапа должны дать характеристику состояния предприятия. Первый этап определяет этап развития предприятия как социального организма. Прежде чем строить какую-либо систему планирования и отчётности необходимо понять, какую систему возможно построить на данном конкретном предприятии, требования и представления высшего руководства предприятия и возможности трансформации этих требований и представлений в результате обучения.

Второй и третий этапы позволяют определить основные характеристики предприятия, важные для построения СПО. Такие характеристики, как ПЦ и ФЦ, а также стадии технологического процесса с наибольшим приростом затрат определяют конфигурацию СПО.

Оценка действующей на предприятии системы ПиК в целом и отдельных её частей (статистика, бухгалтерский, налоговый и управленческий учёт, планирование) позволяет определить сильные и слабые стороны существующих на предприятии процессов и документации. Такая оценка является основой для проектирования новой СПО.

Разработка плана внедрения новой СПО должна быть направлена на устранение разрывов между фактически сложившейся и необходимой системой.

На этапе внедрения должны быть последовательно реконструированы следующие подсистемы: о производственной статистики; о бухгалтерского учёта; о налогового учёта; о управленческого учёта;

планирования (включая тактическое и стратегическое планирование).

III. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЁННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Теоретические и методические положения, выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, являются результатом самостоятельного научного исследования.

Основными методическими инструментами исследования являются: сравнительный анализ, метод экспертных оценок, анализ целей коммерческого предприятия, анализ содержания стоимостных показателей, прежде всего таких как: выплаты, издержки, расходы, затраты. Базой исследования являются научные работы и исследования отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы и статистические данные по бухгалтерскому, управленческому и налоговому учёту, расчёту стоимостных показателей и содержанию системы показателей коммерческого предприятия.

Конкретный вклад автора в проведённое исследование определяют:

о анализ требований к организации планирования и контроля на предприятии;

о анализ экономической терминологии, используемой при построении системы показателей;

о разработка методики построения системы стоимостных показателей;

о разработка подходов к реформированию системы планирования и отчётности предприятия.

IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна выполненных в диссертации исследований определяется тем, что в ходе исследования получены новые научные результаты:

1. предложено определение системы планирования промышленного предприятия как совокупности методов учёта, планирования и контроля, а также информации, полученной в результате реализации указанных методов, формулирующее рамки пострения СПО, и выявлена структура этой системы;

2. на основе теории предприятия как социальной организации выявлена зависимость построения системы планирования и отчётности от стадии развития предприятия, продолжительности производственного и финансового циклов и структуры затрат во всей цепочке создания стоимости;

3. предложена система показателей (выплаты-поступления, издержки-приходы, расходы-доходы, затраты-выручка), позволяющая дать стоимостную оценку деятельности российского промышленного предприятия как подразделения международной компании в целях планирования его рентабельности и ликвидности;

4. введено понятие и предложены подходы к расчёту калькуляционных затрат, используемых в СПО для планирования и оценки ресурсов, необходимых для воспроизводства основных средств предприятия;

5. в рамках разработанной системы планирования предложена новая форма отчёта о прибылях и убытках, пригодная для использования на российских предприятиях, в том числе входящих в международные компании, и позволяющая повысить эффективность контроля затрат;

6. на основе предложенной формы отчёта о прибылях и убытках предложен способ расчета показателя «поток ликвидных средств (ПЛС)», фиксирующего превышение доходов над расходами в денежном выражении и характеризующего ликвидность предприятия;

7. на основе выработанных требований к построению СПО и анализа работы предприятий промышленности строительных материалов разработана структура СПО для предприятия, находящегося на ассоциативной фазе развития и входящего в состав международной фирмы;

8. разработан алгоритм реформирования СПО российского предприятия, позволяющий интегрировать его в систему управления международной компании.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что её результаты позволяют:

о иа основе выработанных подходов исследовать системы планирования и отчётности конкретных предприятий, определять их состояние и соответствие общим требованиям к таким системам; о применять в практике управления предприятиями систему стоимостных показателей, в том числе калькуляционных затрат и ПЛС, позволяющих связать планирование и учёт рентабельности и ликвидности в единое целое; о проектировать системы планирования и отчётности для новых предприятий и разрабатывать пути реформирования

систем планирования и отчётности действующих предприятий.

Внедрение результатов работы было произведено на предприятии отрасли «промышленность промышленных материалов» ЗАО «Победа/Кнауф».

Основные положения и выводы настоящей работы были использованы при построении системы планирования и отчётности на ЗАО «Победа/Кнауф» в 1999 -2004 годах.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования докладывались на:

о Научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР 2003 года, проводившейся в марте-апреле 2004 г. о 4-ой Ежегодной Конференции «Роль аналитика в управлении

компанией», проводившейся в Москве 27 июня 2003 г., о Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания», проводившейся 23 марта 2002 года в г. Санкт - Петербурге.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Майер А.О., Эпштейн М.З. Система стоимостных показателей планирования и контроля промышленного предприятия. // Развитие отрасли, региона, компании. Сборник статей под редакцией д.э.н., проф. С.Э. Пивоварова и к.э.н. А.И. Майзеля - СПбГУЭФ, 2005; -0,5 п.л.

2. Майер А.О. О содержании системы планирования и контроля коммерческого предприятия.// НАУЧНАЯ СЕССИЯ профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2003 года. Факультет экономики и управления. Сборник докладов. СПб.2004; -0,1 п.л.

3. Майер А.О. Практика внедрения управленческого учёта на промышленном предприятии с иностранными инвестициями. //Имущественные отношения в Российской Федерации, №1, 2004; -0,6 п.л.

4. Майер А.О., Эпштейн М.З. Амортизационные отчисления как инструмент управления ликвидностью предприятия. // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания. Смирновские чтения. Международная научно-практическая конференция. Тезисы докладов. СПб.2002; - 0,1 п.л.

5. Майер А.О. Построение информационной системы оперативного контроллинга на промышленном предприятии. //Современные проблемы предпринимательства. Сборник статей под редакцией д.э.н., проф. С.Э. Пивоварова и к.э.н. А.И. Майзеля -СПбГУЭиФ, 2001; - 0,6 п.л.

6. Майер А.О. Калькулирование себестоимости продукции как инструмент финансового планирования. // Развитие фирмы и рынка. Сборник статей под редакцией д.э.н., проф. С.Э. Пивоварова и к.э.н. А.И. Майзеля - СПбГУЭФ, 1999; -0,5 п.л.

15 DJ) Ш