Классификация затрат как инструмент стратегического управления вертикально-интегрированными промышленными корпорациями (ВИПК) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Классификация затрат как инструмент стратегического управления вертикально-интегрированными промышленными корпорациями (ВИПК)"

На правах рукописи

ДАШЬЯН Анант Сергеевна

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ КАК ИНСТРУМЕНТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ВЕРТИКАЛЬНО-ИНТЕГРИРОВАННЫМИ ПРОМЫШЛЕННЫМИ КОРПОРАЦИЯМИ (БИПК)

Специальность 08.00.05 экономика и управление народным

хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗОБ5358

Влади каиказ 2007

003065358

7Л/Л- ^СсГ, оО *

я . а

Рабата выполнена в Институте экономики, права. к гуманитарных специальностей.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Ермоленко Александр Александрович

Официальные откшенти: док-гор экономических наук, профессор

Попов Ринад Александрович

кандидат экономических наук, доцент Хетагуроаа Тамара Григорьевна

Ведущая организация:

Кубанский государственный университет

Защита состоится 7 апреля 2007 г. в Ч 3 ч. рц мин. на заседании диссертационного совета ДМ 212.246.03 при Ссвсро-Кавказском горнометаллургическом институте (Государственном технологическом университете) по адресу: 362021, г. Владикавказ, ул. Космонавта Николаева, 44, корпус 10, зал заседаний.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке СевероКавказского горно-металлургического института.

Автореферат разослан «42. » 2007 года и размещен на сайте

СКГМИ (ГТУ): http://vAvw.skgm.ru.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических паук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Доминирующей формой хозяйствующих субъектов в современной экономике России являются крупные корпорации, обеспечивающие воспроизводство большей части экономических благ Интеграция промышленного капитала в форме вертикальных корпораций обеспечивает финансовые и хозяйственные условия устойчивого функционирования и развития производства и обмена, транзита высоких технологий, распределения инвестиционных потоков, вхождения национальной экономики России в состав глобального мирового хозяйства Вертикально-интегрированные корпорации во многом определяют хозяйственную перспективу страны

Вертикально-интегрированные нефтегазодобывающие корпорации (ВИНК) в российской экономике широко представлены предприятиями топливно-энергетического комплекса (ТЭК) - наиболее конкурентоспособного сектора российской экономики, развитие которого в силу своей жизнеобеспечивающей функции задает возможности, ограничения и вектор экономического развития России Залогом эффективного и устойчивого развития предприятий ТЭК является формирование и реализация оптимальной экономической стратегии

В настоящее время большинство российских вертикально-интегрированных корпораций в сфере ТЭК практически не имеют обоснованной стратегии развития вследствие неэффективного использования инструментов стратегического управления, ограничиваются мерами по краткосрочному и среднесрочному финансовому регулированию применительно к изменению мировых цен на нефть, газ и другие энергоносители

Классификация затрат корпорации на условно-постоянные и условно-переменные является основополагающим инструментом стратегического управления ВИНК, позволяющим решить проблему выбора стратегии экономического развития корпорации от приведения в действие рычагов простого снижения затрат до моделирования различных вариантов сложных комбинаций целевых установок с применением методов оптимизации управления

Степень разработанности проблемы. За последние годы в отечественной и зарубежной литературе проблемам стратегического управления и процессам управления ВИНК посвящено значительное количество работ Современной российской наукой творчески осмыслены достижения мировых теоретических школ по вопросам стратегического управления Экономической практикой взяты на вооружение апробированные базовые инструменты и способы управления

Сущность и функции стратегического управления развитием подробно рассмотрены в работах Р Аккоффа, И Ансоффа, Г Бенвенисте, К Боумена, Т Густафсона, Д Джонсона, Д Ергина, А Кампбелла, Б Карлофа, Т Келлера, У Кинга, Д Клиланда, Д Маклина, М Мескона, Д Миллса, М Портера, А Стрикленда, Б Твинса, А Томпсона, К Тьюгендхэта, О Уильямсона Вместе с тем в этих трудах не учитывается специфика экономики России, ее нефтегазовой составляющей

В работах современных российских исследователей существенное внимание уделяется процессам становления в постсоветской России интегрированных корпоративных структур (Ю Винслав, И Германова, Р Гумеров, С Зельберг, М Кузык, Ю Симачев, В Немировский, О Осипенко, О Родионова, П Читипаховян, К Щиборщ) и эволюции принципов стратегического управления (Д Владиславлев, Н Моисеева, В Попов, С Млодик, А Зверев, В Слепов, М Хучек) Инструменам корпоративной стратегии уделили значительное внимание С Глазьев, Э Короткое, П Аркин, А Градов, Е Гайдар, А Радыгин, Г Журавлева, С Аукционек, С Губанов, В Мовсесян, В Иванченко и другие

Значительный вклад в исследование теоретических вопросов стратегического управления нефтегазовым комплексом и ВИНК внесли труды С Алафинова, В Алекперова, Н Атаяна, Л Бадалова, 3 Бажаева, Н Байбакова, А Баркова, В Глухова, А Гретченко, Е Дебердиевой, Л Евенко, В Ефремова, В Киевича, А Конопляника, М Кулапова, Л Никулина, С Попова, А Прокопьева, Ф Русинова, А Стерлина и других

Проблемам классификации затрат для целей управления уделено большое внимание в работах К Друри, Е Мининой, С Николаевой, С Шебека, Ч Хорнгрена, Дж Фостера, В Керимова, А Вихрова и других

Вместе с тем многие аспекты проблемы управления развитием ВИНК остаются недостаточно разработанными Среди них необходимо выделить те, которые связанны с управлением на основе классификации затрат ВИНК на условно-постоянные и условно-переменные Это обстоятельство обусловило выбор цели и задач данного диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке способа интегрального унифицированного обеспечения классификации затрат с их распределением на условно-постоянные и условно-переменные, направленного на расширение возможностей стратегического управления ВИК

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих основных задач

— раскрытие теоретических основ распределения затрат корпорации по признакам классификации, существующим в мировой экономической практике и определение сущностной ценности деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные,

- исследование и анализ существующих систем формирования, учета и классификации затрат на предприятиях одной из нефтегазодобывающих ВИК,

- разработка оптимального количества классификационных признаков затрат ВИК на примере нефтегазодобывающих компаний с целью конечного распределения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и апробирование программной реализации классификатора,

— разработка унифицированной методики классификации затрат с определением условной постоянности или переменности затрат на основе оценки уровня существенности влияния факторов производства путем определения коэффициента корреляционной зависимости,

- разработка методики распределения Затрат на скважины нефтегазодобывающей ВИК с расшифровкой затрат по статьям калькуляции и элементам затрат,

- разработка методических рекомендаций по решению частной задачи стратегического управления ВИНК — оценки высвобождаемых затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин на основе унифицированного классификатора затрат и методики учета затрат - на примере нефтегазодобывающей корпорации,

- разработка методических рекомендаций по оценке влияния мероприятий по сокращению затрат на конечные финансовые показатели хозяйственной деятельности ВИНК на основе унифицированного классификатора затрат и методики учета затрат,

- раскрытие возможностей и направлений стратегического управления ВИК на основе программной реализации учета затрат в рамках разработанного классификатора и методики классификации

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является

процесс управления затратами вертикально-интегрированной корпорации

Предметом исследования выступают экономические отношения и механизм

управления затратами вертикально-интегрированной корпорации на основе их

классификации на условно-постоянные и условно-переменные Область

исследования по паспорту специальности 08 00 05 - Экономика и управление

народным хозяйством 15 - Экономика, организация и управление

предприятиями, отраслями, комплексами, 1513 - Инструменты и методы

менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов

Теоретико-методологической основой исследования послужили

концепции и теоретические положения, представленные в классической и

современной отечественной и зарубежной литературе по теории управления

затратами и управленческого учета, а также основные принципы формирования

систем управленческого учета в современных российских промышленных

вертикально-интегрированных корпорациях В процессе исследования были

использованы системный подход к изучению различных явлений и

6

закономерностей развития экономических систем в рыночной среде, а также методы функционального и структурного анализа, абстрагирования, экономико-математический метод

В качестве инструментарно-методического аппарата исследования использованы общенаучные методы познания экономических явлений и процессов (научной абстракции, дедукции и индукции, структурный и функциональный подходы), а также специальные экономико-статистические методы сбора и обработки информации, методы общеэкономического и финансового анализа, методы классификации затрат, анализа факторов эффективности промышленных корпораций, системного анализа, метод наблюдений и экспертных оценок, метод корреляции, ситуационный и сравнительный подходы, которые в совокупности позволили комплексно подойти к процессу рационализации методики классификации затрат в целях стратегического управления ВИПК

Информационной и нормативно-правовой базой обеспечения достоверности полученных в работе выводов и рекомендаций стали данные, содержащиеся в трудах российских и зарубежных ученых по проблемам развития экономики промышленных предприятий, теории и практики управления промышленными корпорациями, вопросам унификации норм и правил управленческого учета затрат, законы и кодексы Российской Федерации, положения, инструкции и методики, утвержденные Минэнерго РФ, материалы периодической печати, интернет-ресурсы, статистические сведения, финансово-экономическая отчетность и другие данные предприятий, относящихся к субъектам исследования в настоящей работе

Рабочая гипотеза диссертационной работы исходит из предположения о том, что эффективность управления затратами вертикально-интегрированной корпорации находится в зависимости от способа построения организационного механизма управленческого учета затрат и, соответственно, от способа их классификации на условно-постоянные и условно-переменные

В вертикально-интегрированных нефтегазодобывающих корпорациях фактор затрат в отличие от ценового фактора является основным поддающимся

7

регулированию объектом управления с,, целью повышения доходности бизнеса Оптимальная методически обоснованная классификация затрат позволит построить систему учета и анализа затрат с целью принятия корректных стратегий развития ВИПК

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1 В условиях восстановительного роста экономики России происходит консолидация материальных, финансовых и иных ресурсов в рамках вертикально-интегрированных корпораций (ВИК) с целью рационализации технологических и кооперационных связей, становления инвестиционной привлекательности, ускорения расчетных операций В качестве ключевых структур таких корпораций (холдингов) в России, как правило, выступают высокодоходные предприятия, специализирующиеся на добыче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов Вертикально-интегрированные нефтяные корпорации (ВИНК) в решении стратегических вопросов управления функционируют в условиях существенных колебаний цен на нефть и газ на внутреннем и внешнем рынках, что обуславливает рассмотрение издержек в качестве основного объекта управления стоимостью.

2 Управление издержками в условиях вертикально-интегрированных систем организации деятельности в современных условиях развития российского рынка несет в себе стратегический потенциал в решении задач управления себестоимостью продукции промышленной корпорации, т е совокупными реальными расходами и затратами, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли и обеспечение собственного эффективного и устойчивого развития

3 Учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей и исходной задачей современного управленческого учета, базирующегося на различных методах моделирования и прогнозирования хозяйственной деятельности Процесс управления издержками предполагает организацию системы управленческого учета, основанную на принципе деления издержек на условно-постоянные и условно-переменные При этом классификация издержек ВИНК выступает в качестве одного из корпоративных

8

стандартов, обеспечивающего связь между управленческим и бухгалтерским (финансовым) учетом

4. Концепция создания унифицированного классификатора издержек в рамках отдельной ВИНК сводится к определению пяти основных уровней классификации издержек и присвоению соответствующих кодов издержкам уже на этапе их появления в единой информационной системе бухгалтерского и управленческого учета 1) код видов продукции, 2) код затрат по отношению к основному производству, 3) код статей калькуляции затрат (различный по каждому виду производства), 4) код элемента затрат, 5) код затрат по отношению к объему производства

5 Мониторинг классификации и учета издержек на этапе первичного ввода данных в информационную систему на ряде крупных нефтегазодобывающих холдингах в России показал несопоставимость сведений, предоставляемых в унифицированных отчетах предприятий холдингов для целей стратегического и оперативного управления ВИНК Эффективность предлагаемой классификации издержек обеспечивается на основе соответствующей методики, призванной исключить двоякую трактовку при соотнесении учитываемых издержек с признаками классификации

6 Стратегическое управление ВИНК на основе классификатора и унифицированной методики деления издержек на условно-постоянные и условно-переменные предполагает использование экономико-математических методов моделирования и прогнозирования деятельности корпорации при различных сценарных условиях посредством создания алгоритмов расчета стратегических показателей при помощи программных продуктов в системе управленческого учета

7 Стратегическая задача выявления недогрузки производственных мощностей ВИНК и определения "холостых издержек" (части условно-постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей) решается с помощью информации, получаемой в системе управленческого учета в рамках классификатора издержек Апробирование результатов учета издержек в соответствии с методикой на основе

9

классификатора в отдельно взятой нефтегазодобывающей корпорации дало возможность решить проблему высвобождения затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин, провести оценку мероприятий по сокращению затрат на конечные финансовые показатели хозяйственной деятельности ВИНК

Научная новизна исследования заключается в обосновании интегрального многоуровневого способа классификации издержек с целью создания механизма планирования и прогнозирования вариантов решения стратегических задач вертикально-интегрированных промышленных

корпораций, создании отраслевого пятиуровневого классификатора издержек и единой методики классификации издержек нефтегазодобывающих вертикально-интегрированных корпораций

Полученное в работе приращение научного знания представлено следующими элементами

- установлено, что классификация издержек нефтегазодобывающих корпораций с целью их деления на условно-постоянные и условно-переменные является основополагающим инструментом стратегического управления стоимостью продукции качественный уровень планирования и анализа себестоимости отдельных видов продукции находится в прямой зависимости от классификационных принципов построения учетной системы

- выявлено, что управленческий учет является интегрированным элементом единой корпоративной финансово-экономической информационной системы, которая должна строиться по единым принципам классификации отражаемой на счетах информации и на основе унифицированной методики идентификации,

- определено оптимальное количество уровней классификатора издержек нефтегазодобывающей корпорации в составе пяти позиций, для каждой из которых разработан перечень статей, видов и элементов, позволяющих точно присваивать нужную кодировку информации на этапе ввода данных в единую систему учета,

- предложена методика классификации издержек нефтегазодобывающей корпорации, в основе которой

■ определение факторов производства, влияющих на условную переменность затрат в нефтегазодобыче объема добычи нефти, объема добычи газа, объема добычи жидкости, объема закачки воды, фонда нефтяных скважин (газовых скважин), фонда нагнетательных и водозаборных скважин;

■ обоснование способа определения условно-постоянного или переменного характера издержек на основе оценки уровня существенности влияния факторов производства путем определения коэффициента соответствующей корреляционной зависимости,

— на основе деления затрат корпорации на условно-постоянные и условно-переменные раскрыты возможности

■ распределения затрат центров финансовой ответственности (ЦФО) по скважинам с целью оценки затрат при необходимости вывода из эксплуатации нерентабельных скважин,

■ оценки экономической эффективности внедряемых мероприятий по сокращению затрат на результаты хозяйственной деятельности ВИНК

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что оно

обогащает теорию управления затратами, теорию стратегического управления

ВИПК, а также теорию управленческою учета Теоретические выводы и

результаты исследования роли классификации затрат ВИПК, процесса

формирования и механизма реализации финансовой стратегии ВИПК на основе

применения методики классификации могут быть использованы для дальнейшего

развития методов корпоративного управления

Практическая значимость работы Практическая значимость

полученных автором результатов исследования состоит в том, что они доведены

до уровня практических рекомендаций по внедрению унифицированного

управленческого учета по центрам финансовой ответственности и разработке

корпоративного классификатора затрат ВИНК, повышению эффективности

деятельности корпорации посредством совершенствования системы управления

издержками Основные результаты диссертационного исследования могут быть

11

использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы как «Стратегическое управление», «Финансовый менеджмент» «Корпоративное управление»

Апробация результатов исследования Результаты и выводы, сделанные по итогам исследования апробированы на предприятиях вертикально-интегрированной компании ОАО НК «Роснефть», докладывались автором на научно-технических советах в ОАО «РосНИПИтермнефть» Разработанная методика классификации затрат ВИНК применяется в ОАО НК «Роснефть»-Термнефть" и предложена в качестве «Унифицированной методики классификации и учета затрат с их распределением на условно-постоянные и условно-переменные и оценкой высвобождаемых затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин» ОАО НК «Роснефть» для применения во всех предприятиях компании

- Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 9,15 п л (в том числе авторский вклад -3,25 п л )

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих семь параграфов, заключения, списка использованных источников, приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕ РЖ К Н И Е РАБОТЫ 1 Вертикально-интегрированная корпорация как специфическая разновидность корпоративной структуры Преимущества корпорации определили ведущую роль этой формы организации бизнеса в современной мировой экономике

Особую актуальность в настоящее время приобрела проблема вертикальной интеграции и совершенствования структуры корпораций путем образования вертикально-интегрированных структур, объединяющих в единое целое всю технологическую цепочку производства

Вертикально-интегрированной корпорацией (ВИК) принято считать корпорацию, группу или холдинг, организованную обычно по отраслевому

12

признаку и имеющую во главе центральную компанию, которая непосредственно управляет группой дочерних предприятий В качестве ключевых структур таких холдингов, как правило, выступают наиболее рентабельные предприятия, специализирующиеся на добыче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают вертикально-интегрированные нефтегазодобывающие корпорации Практически все крупнейшие нефтяные компании мира включают в себя звенья технологического цикла нефти от скважины до бензоколонки Интеграция позволяет закрепить хозяйственные связи, усилить стимулы для получения максимально выгодного конечного результата, сконцентрировать ресурсы по основным направлениям технической политики, использовать наиболее эффективно систему взаиморасчетов, повысить конкурентоспособность российских производителей на внешнем рынке, а также наиболее экономно решать отдельные задачи использования производственной и социальной инфраструктуры

2 Содержание и формы процесса стратегического управления ВИНК. Примеры успешно работающих корпораций в России показывают, что в настоящее время самым большим дефицитом является дефицит научно обоснованных методов стратегического управления.

Сущность стратегического управления состоит в умении моделировать ситуацию, в формировании и реализации стратегии развития организации на основе непрерывного контроля и оценки происходящих изменений в ее деятельности, в способности воплощать стратегию в жизнь Стратегический менеджмент определяется как комплекс не только стратегических управленческих решений, определяющих долговременное развитие корпорации, но и конкретных действий, обеспечивающих быстрое реагирование корпорации на изменение во внешней инфраструктуре, которое может повлечь за собой необходимость стратегического маневра, пересмотр целей и корректировку общего направления развития

Предметом стратегического управления ВИК является разработка методологии решения проблем, прямо связанных с генеральными целями организации, ориентированными в будущее и, как правило, направленными на

13

повышение эффективности деятельности организации путем обеспечения взаимосвязи целей, ресурсов и результатов

К основным формам процесса стратегического управления вертикально-интегрированных нефтяных корпораций (ВИНК) относятся поддержание сбалансированной структуры деятельности компании (в первую очередь соотношения между добычей и переработкой нефти), вопросы репутации торговой марки, занятие места на перспективных рынках, программы в области подготовки кадров, безопасности труда, охраны здоровья людей и окружающей среды, снижение издержек производства, мотивация сотрудников к производительной работе, улучшение организации и системы управления

Доходы ВИНК в условиях фактически неконтролируемых со стороны менеджмента предприятия факторов - колебаний мировых цен на нефть и нефтепродукты - менее регулируемы, чем затраты Представляется, что здесь заложена основа для утверждения, что управление затратами становится не просто формой стратегического управления, от эффективности которого зависит выживание корпорации и размер прибыли, а превращается в основное конкурентное преимущество и основу развития бизнеса

Особенность управления затратами в холдинговых корпорациях состоит в необходимости ведения систем параллельных учетов затрат и результатов, разветвленных по нескольким признакам по валюте, по целевой сфере учета (бухгалтерский, налоговый, управленческий), по методологии учета затрат и результатов (по полным затратам, по переменным затратам, по затратам периода, по затратам на выпуск и реализацию продукции, по полным затратам холдинга, по затратам его структурных единиц и др )

Актуальными задачами в сфере управления затратами ВИНК являются мониторинг данных об интегральных затратах по холдингу, получение возможности оптимизации затрат за счет новых алгоритмов распределения косвенных затрат, пересмотра норм и нормативов, ускорения управленческой реакции, повышение обоснованности планирования и контроля над затратами за счет максимальной их детализации в рамках классификационных признаков

3 Инструменты стратегического управления. Содержательный аспект инструментов стратегического управления можно классифицировать по трем признакам

- аналитические (сбалансированная система показателей, SWOT-анализ, финансовый леверидж и др ),

- системно-процессные (внутренний аудит, управленческий учет, сценарное планирование, стратегическое планирование, бюджетирование, контроллинг, управление отношениями с клиентами (CRM) и др )

- предметные (управленческая команда, интеллектуальный капитал, корпоративная культура, информационные технологии, деловая этика, и др )

При работе с инструментами стратегического менеджмента важна их корректная реализация- почему инструмент используется, каким образом он действует, и какие результаты ожидаются Обязательное условие для применения любого инструмента — результат должен быть измеряем

В современной России стратегическое управление корпораций осуществляется посредством следующих основных инструментов.

- бюджетирование и конгроллинг,

- управленческий учет и корпоративные информационно-аналитические системы,

- стратегическое планирование.

На практике решение вопросов стратегического управления неразрывно связано с качественно организованной системой управленческого учета Управленческий учет - это процесс определения, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой управленческому звену корпорации для осуществления планирования, оценки, контроля хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений, обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и контроля над полнотой их учета

Учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является

простейшей и самой очевидной формой организации стратегического управления

корпорацией В свете вышеперечисленных задач управления затратами ВИНК

15

классификация затрат с их делением на условно-постоянные и условно-переменные является основным инструментом в системе стратегического управления ВИНК

4. Анализ взаимосвязи между затратами и результатами хозяйственной деятельности проведен на основе исследования динамики основных экономических показателей хозяйственной деятельности, а также процессов управления затратами нефтегазодобывающего предприятия ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" в структуре вертикальной интеграции в рамках холдинга ОАО НК «Роснефть». Основные экономические показатели деятельности ОАО "НК "Роснефть'-Термнефть" приведены в Таблице 1

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности

ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" за период с 2001 по 2005 г г

ПОКАЗАТЕЛИ Бд изм Период

№ 2001 2003 2005

1 Валовая добыча нефти шст 125 130 133

2 Валовая добыча газа млн мЗ 60 64 65

3 Объем реализации нефти, всего тыст 123 126 130

4 Выручка от реализации нефти без налогов, всего тыс руб 290 034 389 655 455 000

5 Объем реализации газа, всего млн мЗ 50 53 55

6 Выручка от реализации газа без налогов, всего хыс руб 23 000 26 545 29 150

7 Выручка от реализации без налогов, всего тыс руб 341 934 447 302 516 900

8 - по основным видам деятельности тыс руб 313 034 416 199 484 150

9 - от прочей реализации тыс руб 28 900 31 103 32 750

10 Себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг тыс руб 317 999 407 121 460 041

11 Прибыль от реализации гыс руб 20 035 35 246 51 159

12 Чистая прибыль тыс руб 3 406 5 286 7 162

13 Среднесписочная численность чел 1 175 1 193 1 188

14 Рентабельность % 1,00 1,18 1,39

15 Затраты на 1 руб реализованной продукции кон 93,0 91,0 89,0

16 Выработка на 1 чел /мес руб 24 251 31 245 36 258

Примером экономико-математических методов управления затратами является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты - объем-прибыль» (Сов^УЫите-РгоА!:, СУР - анализ), производственный леверидж СУР - анализ является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия Он дает

возможность менеджменту компании выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать риски Для ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" как дочернего предприятия в структуре ВИНК, также как и для других дочерних компаний ОАО НК "Роснефть", нет возможности применить потенциал приведенных инструментов стратегического управления, т к решения об изменении объема добычи и величине большей части затрат, относимых на себестоимость нефти и газа принимаются на уровне аппарата управления холдинга Основная задача дочерних предприятий сводится к представлению информации о своих затратах в соответствии с их разделением на условно-постоянные и условно-переменные Проблематичность сбора достоверной и своевременной информации об условно-постоянных и условно-переменных затратах дочерних предприятий заключается в трудоемкости заполнения детализированных форм, спускаемых сверху, либо в субъективном определении составляющих затрат укрупненных показателей отчетности Решение данной проблемы — в унификации управленческого учета затрат предприятий ВИНК и классификация каждой неделимой статьи затрат на условно-постоянные и условно-переменные уже на этапе ввода данных в единую информационно-аналитическую систему бухгалтерского и управленческого учета

Единообразие управленческого учета по компании подразумевает разработку единых стандартов внутреннего учета и контроля, единые аналитические формы для оперативного планирования на всех дочерних нефтегазодобывающих предприятиях ОАО НК «Роснефть»

Целенаправленное управление ВИНК условно-постоянными и условно-переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия и улучшить удельные финансово-экономические показатели по всем видам выпускаемой продукции

5 Оценка действующей системы управления затратами. ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" как дочернее предприятие холдинга ОАО НК «Роснефть» ежегодно проходит процедуру утверждения бизнес-плана,

17

построенного по принципу соответствия сценарным условиям, определенным головной компанией, в которых указаны уровень добычи нефти и газа в натуральных показателях, цена нефти на внутреннем и внешнем рынках, численность работников, средняя заработная плата, средства на централизованное страхование и др Основной целью менеджмента ОАО НК «Роснефть» при этом является подведение всех дочерних компаний под единую стратегию роста, а также тотальный контроль над уровнем затрат ВИНК С 2000 г в компании утверждена к внедрению «Программа сокращения затрат», которая включает в себя совокупность мероприятий с учетом дополнительных затрат на их внедрение, разработка и выполнение которых должны привести к снижению затрат на добычу нефти и газа и улучшению финансовых результатов нефтедобывающего предприятия Специальный раздел бизнес-планов дочерних предприятий посвящен планированию направлений сокращения затрат и суммарному эффекту от их внедрения с указанием ответственных исполнителей Отчет по программе сокращения затрат и, соответственно, контроль со стороны менеджмента компании осуществляется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно (Таблица 2) Однако данная программа громоздка и неэффективна Необходимо

1 Выделить сокращаемые и несокращаемые затраты и разграничить зоны ответственности материнской компании и дочернего нефтегазодобывающего предприятия,

2 Определить в составе сокращаемых затрат две группы затраты, по которым материнской компанией задаются нормативы и сметы, и затраты, для которых нефтедобывающие предприятия разрабатывают программу сокращения затрат,

3 Разработать систему оценки эффективности мероприятий по сокращению затрат,

Таблица 2 Программа сокращения затрат в ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть"

на 2005 год

Наименование План

П/н мероприятий § н ¡S я I & рок внедрения, квартал Эффект от внедряемых мероприятий, тыс руб Объем доп затрат, тыс руб л ч а о В 1

tí о 5Г S Всего В том числе 2005 г Затраты на 2005 г 3 з $ В 5 S м 5 К о о g

и За юд 1 кв II кв III кв IV кв л s О о

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Мероприятия производственного характера

1. Не требующие дополнительных затрат

1 Установка СК Отказ от

из нераб фонда для перевода на закупок, экономия 14 1 oso 1 050 350 350 350

мехдобычу и РЭН материалов

2 Использ отраб Отказ от 14

моторного масла закуп, экон ГСМ 100 100 25 25 25 25

3 Перевод 10 скв Экономия эл

в периодическ режим работы энергии 1 130 130 30 30 30 40

4 Реконструкция Экономия

ВЭЛ с целью высвобожд материалов 12 100 100 25 25 25 25

опор

5 Реконструкция Экономия 12

схемы теплоснабжения теплолнергии 10 10 3 3

6 Сокращение Сокращение

затрат на ремонт машин и оборудования закупок 14 160 160 40 40 40 40

и другие

Всего прочих затрат 28962 28962 7240 7240 7240 7240

Всего 32003 32005 7699 8068 8151 8082

2. Требующие дополнительных затрат

38 Установка Экономия

приборов учета газа, воды и теплоэнерг 14 150 50 12,5 12,5 12,5 12,5 40 с/с

теплоэнергии

39 Реставрация НКТ Отказ от закупок 14 500 500 125 125 125 125 310 с/с

Установка

дополнит статических Сокращение потр реакт 14 20 20 10 5 5 10 с/с

40 конденсаторов эл энергии

и другие

Всего 3127 2510 339 655 765 751 847

Итого 35130 34515 8038 8723 8916 8833 847

4 Разработать критерии оценки эффективности мероприятий по сокращению затрат с учетом фактора времени и оценкой мероприятий по формулам отклонений от базового варианта (без внедрения мероприятия),

5 Установить как образцы варианты расчета потоков наличности для наиболее часто встречающихся частных случаев мероприятий по сокращению затрат,

6 Разработать показатели интегральной оценки программы сокращения затрат

Разработка унифицированной классификации затрат с их разделением на условно-постоянные и условно-переменные и, соответственно, единой методики классификации затрат ВИНК позволит существенно повысить эффективность стратегического управления затратами ОАО НК «Роснефть»

6 Концепция оптимальной классификации затрат и способы ее решения Процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития ВИПК, основан на возможности прогнозирования поведения затрат в зависимости от изменения основных стратегических показателей корпорации и требует детальной классификации затрат Величина переменных факторов, контролируемых управляющей системой, под воздействием условий и ограничений, являющихся параметрами модели принятия решения, определяется посредством выбранного вида системного учета затрат ВИПК

В нефтяных ВИК увеличение доли постоянных затрат в себестоимости продукции обусловливают потребность применения системы «директ-костинг» с целью получения информации о затратах на добычу 1 тонны нефти и 1м3 газа, не искаженных в результате распределения постоянных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе возможно получить в системе раздельного учета постоянных и переменных затрат

Оптимальными для данной системы являются пять признаков классификации затрат ВИНК с основной задачей разделения затрат на условно-постоянные и условно-переменные

- вид производства

- статья калькуляции

- элемент затрат

- вид продукции

- вид затрат (условно-постоянные и условно-переменные) Предложенная классификация в автоматизированной программной

реализации позволяех оперативно получить любые необходимые разрезы полной и неполной себестоимости по видам продукции и производства, выявлять резервы снижения издержек производства, повысить эффективность контроля затрат по центрам финансовой ответственности, проводить анализ и прогнозирование безубыточности производства, рассматривать альтернативные варианты выбора баз распределения косвенных расходов в управленческом учете, моделировать конечный финансовый результа1 в зависимости от стратегических задач и, в конечном счете, обеспечить выбор экономической политики ВИНК

7 Методика классификации затрат, классификатор затрат и возможности их применения в целях стратегического управления ВИНК

Единый классификатор затрат нефтегазодобывающих предприятий ОАОНК «Роснефть» построен таким образом, чтобы максимально использовать уже имеющуюся классификацию затрат по добыче нефти и газа Поскольку управленческий и финансовый учет осуществляются на основе единой систематизированной автоматизированными бухгалтерскими программами (в

I

ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" - 1-С «Бухгалтерия») первичной информации, то для целей управленческого учета необходимо классифицировать вводимые в единую базу первичные данные по максимально необходимому набору критериев Для этого классификатор затрат предполагает десятизначную систему кодировки на пяти уровнях (Рисунок 1)

Возможность компьютерной реализации методики классификации затрат заложена в самом классификаторе и состоит в присвоении каждой статье калькуляции перечня элементов затрат

Для учета затрат по видам продукции необходимо выделение прямых и косвенных затрат Прямые затраты учитываются сразу с кодировкой вида продукции код 01 — нефть, код 02 — газ природный, код 03 - газ попутный, код 04 - прочая продукция (например, НИР)

Код видов продукции (видов деятельности)

Код затрат но отношению к основному производству

Код заграс по отношению к объему производства

Код статей калькуляции затрат (различный но каждому виду производства)

Код элемента затрат

Рисунок 1 Десятизначная система кодировки единого классификатора затрат ВИНК

Косвенные затраты в бухгалтерском учете заносятся по видам производств на вид продукции 01 - нефть, а в конце отчетного периода (ежемесячно) при полностью сформированной сумме прямых расходов по видам продукции относятся пропорционально следующим базам распределения валовая добыча нефти в тоннах, валовая добыча газа в тоннах, суммарные прямые затраты по виду продукции, прямая заработная плата по виду продукции, отработанные скважинно-месяцы

Этот принцип для целей бухгалтерского учета остается неизменным, но для целей управленческого учета планирование себестоимости нефти и газа и прочей продукции необходимо оперативно вести в разрезе классификатора Автоматизированное применение классификатора затрат в управленческом учете позволяет не только увидеть эту величину косвенных расходов по каждому виду продукции, но и оптимизировать предлагаемые базы распределения в зависимости от того, какой прогноз цен реализации нефти и газа ожидается в очередном году Но в целях данной методики, косвенные расходы,

распределенные по видам продукции, не приравнены к условно-постоянным затратам

Для решения вопроса о степени тесноты связи факторов производства и условно-постоянных затрат необходимо определиться с мерой тесноты связи, которая позволила бы субъективные суждения выразить в виде конкретного числового значения Для исследования использован коэффициент корреляции с определением уровня существенности его значения

Чтобы разделить затраты на условно-постоянные и условно-переменные необходимо определиться с пороговым значением коэффициента корреляции, которое будет использовано как критерий существенности влияния факторов производства на условно-постоянные затраты В работе выделены шесть факторов производства, влияющих на условную переменность затрат в нефтегазодобыче

- объем добычи нефти,

- объем добычи газа,

- объем добычи жидкости,

- объем закачки воды,

- фонд нефтяных скважин (газовых скважин),

- фонд нагнетательных и водозаборных скважин

Пороговым значением, при котором влияние факторов производства на косвенные затраты признается несущественным и предпосылкой применения в калькулировании метода «директ-костинг», является 10% Это означает, что при значении коэффициента корреляции затрат от всех приведенных факторов, равном или менее ОД, затраты можно отнести к условно-постоянным В противном случае, затраты признаются условно-переменными от фактора, влияние которого на исследуемые затраты максимально При этом обеспечивается приведенная выше классификация затрат на

1 условно-постоянные

2 условно-переменные — от объема добычи нефти

3 условно-переменные — от объема добычи газа

4 условно-переменные - от объема добычи жидкости

23

5 условно-переменные — от объема закачки воды

6 условно-переменные — от фонда нефтяных скважин (газовых скважин)

7 условно-переменные - от фонда нагнетательных и водозаборных скважин

8 условно-переменные — от общего фонда скважин

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные позволяет распределять затраты каждого центра финансовой ответственности (ЦФО - цеха по добыче нефти, в отдельных случаях - НГДУ в целом) на скважины с целью оценки затрат при необходимости вывода из эксплуатации нерентабельных скважин Методика распределения затрат на скважины приводится с расшифровкой затрат по статьям калькуляции и элементам затрат Каждому ЦФО обязательно соответствует группа скважин, информация о которых должна храниться в учетной системе (Таблица 3)

Скважина 223 без распределения условно-постоянных затрат является рентабельной (коэффициент 1,3963), с учетом распределения - нерентабельной (0,9664) Представленные таким образом экономические сведения с учетом дополнительного анализа производственных служб являются основной информацией для принятия стратегического решения о выводе из эксплуатации нерентабельных скважин и определения величины затрат ВИНК, при которых компания сохранит объемы производства При этом последние две результирующие строки Таблицы 3 имеют элемент условности в зависимости от выбранной в классификаторе затрат базы распределения косвенных расходов, что является предпосылкой к моделированию различных вариантов решений поставленной задачи

Предложенная классификация затрат позволяет определить изменение составляющих себестоимости затрат ВИНК при внедрении конкретного мероприятия по сокращению затрат как прямым расчетом экономии или увеличения расходов, так и путем расчета дополнительных финансовых последствий внедрения мероприятия, связанных с изменением факторов, от которых зависят условно-переменные затраты

Таблица 3 Пример оценки рентабельности скважин ОАО "НК "Роснефть"-

Термнефть" на основе классификатора затрат

24

3 1 св я я

Показатели 9 £ ¡2 Я 1 1 £ в ая- 8 3 60 * Я в

>> § со и и и

Производственно-геологическая информация

Добыча нефти, тыс т 70 0 0 6

Добыча газа, тыс куб м 10 0 1 4

Добыча жидкости, тыс т 140 14 2 0

Время работы, дней 100021 260 260 300

Объем закачки воды 20 2

Фонд нефтяных скважин 400

Фонд нагнетательных и водозаб скважин 10

Экономическая информация

Цена 1 т нефти без акцизов и НДС, руб 2300

Учетная информация

20. Основное производство 108096118

01 Расх на энерг по извл нефти мех сп 631193

03 Электроэнергия 4509 631193 63119 9017 451

05 Основн зар плата произв рабочих 489299

06 Оплата труда 1223 489299 1223 1223 1223

08 Амортизация скважин 1278821

08 Амортизация 3197 1278821 3197 3197 3197

09 Расходы по сбору и трансп нефти 213727

07 Отчисления на социал нужды 173 69008 173 173 173

09 Транспортные расходы 362 144719 362 362 362

12 Расх насодерж иэкспл оборуд 939733

01 Сырье и основные материалы 5034 704818 70482 10069 503

10 Услуги по ремонту 587 234915 587 587 587

13 Прочие производственные расходы 17971686

11 Цеховые расходы 38864 15934209 38864 38864 38864

12 Прочие расходы 4969 2037477 4969 4969 4969

15 Налог на доб полезн ископаемых 86571660

12 Прочие расходы 1236738 86571660 61837 74204 7420428

23. Вспомогательные производства 48748

00 Основная статья 48748

08 Амортизация 119 48748 119 119 119

25 Общепроизводстводств расходы 3085

16 Прочие общецеховые расходы 3085

И Цеховые расходы 8 3085 8 8 8

Итого затрат, руб 108147952 244940 142792 7470884

Выручка без налогов от реализации нефти.

тыс.руб 161000 115 138 13800

Рентабельность с учетом распределения условно-постоянных затрат 1,4887 0,4695 0,9664 1,8472

Рентабельность без распределения условно-постоянных затрат 1,7864 0,5722 1,3963 1,8581

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах соискателя:

1 Дашьян АС Классификация затрат как инструмент стратегического управления вертикально-интегрированных корпораций // Научная мысль Кавказа 2006 Специальный выпуск №7 - 0,4 п л (Список ВАК, действовавший до 01 01 2007 г)

2 Разработка унифицированной методики классификации и учета затрат с их распределением на условно-постоянные и условно-переменные и оценкой высвобождаемых затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин // Каранадзе Ю 3, Кароткиян Э Р , Ким О В , Дашьян А С Научно-прикладная работа для компании ОАО НК «Роснефть»/ Краснодар, 2004 - 4,6 п л /1,2 п л

3 Методические рекомендации по оценке влияния мероприятий по сокращению затрат на конечные финансовые показатели хозяйственной деятельности нефтегазодобывающего предприятия // Каранадзе Ю 3, Кароткиян Э Р , Ким О В , Дашьян А С Научно-прикладная работа для компании ОАО НК «Роснефть»/ Краснодар, 2004 - 3,3 п л /0,8 п л

4 Дашьян А С Классификация затрат как инструмент стратегического управления корпораций // Сборник молодых ученых ЮИМ Социально-экономический ежегодник 2005 г — 0,3 п л

5 Дашьян А С Роль управленческого учета затрат с их классификацией на постоянные и переменные в системе стратегического управления корпорацией // Социально-экономические проблемы развития Южного макрорегиона Выпуск 9 / Под ред профессора А А Ермоленко Краснодар Издательство ЮИМ, 2006 -0,3 п л

6 Дашьян А С Управленческий учет в системе корпоративного управления сущность, цели, задачи И Социально-экономические проблемы развития Южного макрорегиона Выпуск 11 / Под ред профессора А А Ермоленко Краснодар Издательство ЮИМ, 2006 - 0,25 п л

Сдано в набор 10 01 2007 г, подписано в печать 26 02 2007 г Гарнитура Тайме Печать трафаретная Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ № 33

Типография ООО НПКП «МАВР», Лицензия Серия ПД № 01107, 362040, г Владикавказ, ул Августовских, событий, 8, тел 44-19-31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дашьян, Анаит Сергеевна

Введение

1. Теоретические аспекты стратегического управления вертикально-интегрированной корпорации 13 1.1 .Вертикально-интегрированная корпорация как специфическая разновидность корпоративной структуры 13 1.2.Содержание и формы процесса стратегического управления

1.3 .Инструменты стратегического управления

2. Анализ процесса управления затратами в ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" 48 2.1. Анализ взаимосвязи между затратами и результатами хозяйственной деятельности

2.2.Оценка действующей системы управления затратами

3. Обоснование классификации затрат как особого инструмента стратегического управления ВИНК

3.1.Концепция оптимальной классификации затрат и способы ее решения

3.2.Методика классификации затрат, классификатор затрат и возможности их применения в целях стратегического управления ВИНК

Диссертация: введение по экономике, на тему "Классификация затрат как инструмент стратегического управления вертикально-интегрированными промышленными корпорациями (ВИПК)"

Актуальность темы исследования. Доминирующей формой хозяйствующих субъектов в современной экономике России являются крупные корпорации, обеспечивающие воспроизводство большей части экономических благ. Интеграция промышленного капитала в форме вертикальных корпораций обеспечивает финансовые и хозяйственные условия устойчивого функционирования и развития производства и обмена, транзита высоких технологий, распределения инвестиционных потоков, вхождения национальной экономики России в состав глобального мирового хозяйства. Вертикально-интегрированные корпорации во многом определяют хозяйственную перспективу страны.

Вертикально-интегрированные нефтегазодобывающие корпорации (ВИНК) в российской экономике широко представлены предприятиями топливно-энергетического комплекса (ТЭК) - наиболее конкурентоспособного сектора российской экономики, развитие которого в силу своей жизнеобеспечивающей функции задает возможности, ограничения и вектор экономического развития России. Залогом эффективного и устойчивого развития предприятий ТЭК является формирование и реализация оптимальной экономической стратегии.

В настоящее время большинство российских вертикально- интегрированных корпораций в сфере ТЭК практически не имеют обоснованной стратегии развития вследствие неэффективного использования инструментов стратегического управления, ограничиваются мерами по краткосрочному и среднесрочному финансовому регулированию применительно к изменению мировых цен на нефть, газ и другие энергоносители.

Классификация затрат корпорации на условно-постоянные и условно-переменные является основополагающим инструментом стратегического управления ВИНК, позволяющим решить проблему выбора стратегии экономического развития корпорации от приведения в действие рычагов простого снижения затрат до моделирования различных вариантов сложных комбинаций целевых установок с применением методов оптимизации управления.

Степень разработанности проблемы. За последние годы в отечественной и зарубежной литературе проблемам стратегического управления и процессам управления ВИНК посвящено значительное количество работ. Современной российской наукой творчески осмыслены достижения мировых теоретических школ по вопросам стратегического управления. Экономической практикой взяты на вооружение апробированные базовые инструменты и способы управления.

Сущность и функции стратегического управления развитием подробно рассмотрены в работах Р. Аккоффа, И. Ансоффа, Г. Бенвенисте, К. Боумена, Т. Густафсона, Д. Джонсона, Д. Ергина, А. Кампбелла, Б. Карлофа, Т. Келлера., У. Кинга, Д. Клиланда, Д. Маклина, М. Мескона, Д. Миллса, М. Портера,

A. Стрикленда, Б. Твинса, А. Томпсона, К. Тьюгендхэта, О. Уильямсона. Вместе с тем в этих трудах не учитывается специфика экономики России, ее нефтегазовой составляющей.

В работах современных российских исследователей существенное внимание уделяется процессам становления в постсоветской России интегрированных корпоративных структур (Ю. Винслав, И. Германова, Р. Гумеров, С. Зельберг, М. Кузык, Ю. Симачев, В. Немировский, О. Осипенко, О. Родионова, П. Читипаховян, К. Щиборщ) и эволюции принципов стратегического управления (Д. Владиславлев, Н. Моисеева, В. Попов, С. Млодик, А. Зверев, В. Слепов, М. Хучек). Инструменам корпоративной стратегии уделили значительное внимание С. Глазьев, Э. Короткое, П. Аркин, А. Градов, Е. Гайдар, А. Радыгин, Г. Журавлева, С. Аукционек, С. Губанов, В. Мовсесян, В. Иванченко и другие.

Значительный вклад в исследование теоретических вопросов стратегического управления нефтегазовым комплексом и ВИНК внесли труды С. Алафинова.,

B. Алекперова., Н. Атаяна, Л. Бадалова, 3. Бажаева, Н. Байбакова, А. Баркова, В. Глухова, А. Гретченко, Е. Дебердиевой, Л. Евенко, В. Ефремова, В. Киевича, А. Конопляника, М. Кулапова, Л. Никулина, С. Попова, А. Прокопьева, Ф. Русинова, А. Стерлина и других.

Проблемам классификации затрат для целей управления уделено большое внимание в работах К. Друри, Е.В. Мининой, С.А. Николаевой, С.В. Шебека, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, В.Э. Керимова, A.A. Вихрова и других.

Вместе с тем многие аспекты проблемы управления развитием ВИНК остаются недостаточно разработанными. Среди них необходимо выделить те, которые связанны с управлением на основе классификации затрат ВИНК на условно-постоянные и условно-переменные. Это обстоятельство обусловило выбор цели и задач данного диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке способа интегрального унифицированного обеспечения классификации затрат с их распределением на условно-постоянные и условно-переменные, направленного на расширение возможностей стратегического управления ВИК.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих основных задач:

- раскрытие теоретических основ распределения затрат корпорации по признакам классификации, существующим в мировой экономической практике и определение сущностной ценности деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные;

- исследование и анализ существующих систем формирования, учета и классификации затрат на предприятиях одной из нефтегазодобывающих ВИК;

- разработка оптимального количества классификационных признаков затрат ВИК на примере нефтегазодобывающих компаний с целью конечного распределения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и апробирование программной реализации классификатора;

- разработка унифицированной методики классификации затрат с определением условной постоянности или переменности затрат на основе оценки уровня существенности влияния факторов производства путем определения коэффициента корреляционной зависимости;

- разработка методики распределения затрат на скважины нефтегазодобывающей ВИК с расшифровкой затрат по статьям калькуляции и элементам затрат;

- разработка методических рекомендаций по решению частной задачи стратегического управления ВИНК - оценки высвобождаемых затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин на основе унифицированного классификатора затрат и методики учета затрат - на примере нефтегазодобывающей корпорации;

- раскрытие возможностей и направлений стратегического управления ВИК на основе программной реализации учета затрат в рамках разработанного классификатора и методики классификации.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является процесс управления затратами вертикально-интегрированной корпорации. Предметом исследования выступают экономические отношения и механизм управления затратами вертикально-интегрированной корпорации на основе их классификации на условно-постоянные и условно-переменные. Область исследования по паспорту специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: 15 -Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; 15.13 - Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов.

Теоретико-методологической основой исследования послужили концепции и теоретические положения, представленные в классической и современной отечественной и зарубежной литературе по теории управления затратами и управленческого учета, а также основные принципы формирования систем управленческого учета в современных российских промышленных вертикально-интегрированных корпорациях. В процессе исследования были использованы системный подход к изучению различных явлений и закономерностей развития экономических систем в рыночной среде, а также методы функционального и структурного анализа, абстрагирования, экономико-математический метод.

В качестве инструментарно-методического аппарата исследования использованы общенаучные методы познания экономических явлений и процессов (научной абстракции, дедукции и индукции, структурный и функциональный подходы), а также специальные экономико-статистические методы сбора и обработки информации, методы общеэкономического и финансового анализа, методы классификации затрат, анализа факторов эффективности промышленных корпораций, системного анализа, метод наблюдений и экспертных оценок, метод корреляции, ситуационный и сравнительный подходы, которые в совокупности позволили комплексно подойти к процессу рационализации методики классификации затрат в целях стратегического управления ВИПК.

Информационной и нормативно-правовой базой обеспечения достоверности полученных в работе выводов и рекомендаций стали данные, содержащиеся в трудах российских и зарубежных ученых по проблемам развития экономики промышленных предприятий, теории и практики управления промышленными корпорациями, вопросам унификации норм и правил управленческого учета затрат; законы и кодексы Российской Федерации, положения, инструкции и методики, утвержденные Минэнерго РФ, материалы периодической печати, интернет-ресурсы, статистические сведения, финансово-экономическая отчетность и другие данные предприятий, относящихся к субъектам исследования в настоящей работе.

Рабочая гипотеза диссертационной работы исходит из предположения о том, что эффективность управления затратами вертикально-интегрированной корпорации находится в зависимости от способа построения организационного механизма управленческого учета затрат и, соответственно, от способа их классификации на условно-постоянные и условно-переменные.

В вертикально-интегрированных нефтегазодобывающих корпорациях фактор затрат в отличие от ценового фактора является основным поддающимся регулированию объектом управления с целью повышения доходности бизнеса. Оптимальная методически обоснованная классификация затрат позволит построить систему учета и анализа затрат с целью принятия корректных стратегий развития ВИПК.

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1. В условиях восстановительного роста экономики России происходит консолидация материальных, финансовых и иных ресурсов в рамках вертикально-интегрированных корпораций (ВИК) с целью рационализации технологических и кооперационных связей, становления инвестиционной привлекательности, ускорения расчетных операций. В качестве ключевых структур таких корпораций (холдингов) в России, как правило, выступают высокодоходные предприятия, специализирующиеся на добыче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов. Вертикально-интегрированные нефтяные корпорации (ВИНК) в решении стратегических вопросов управления функционируют в условиях существенных колебаний цен на нефть и газ на внутреннем и внешнем рынках, что обуславливает рассмотрение издержек в качестве основного объекта управления стоимостью.

2. Управление издержками в условиях вертикально-интегрированных систем организации деятельности в современных условиях развития российского рынка несет в себе стратегический потенциал в решении задач управления себестоимостью продукции промышленной корпорации, т.е. совокупными реальными расходами и затратами, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли и обеспечение собственного эффективного и устойчивого развития.

3. Учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей и исходной задачей современного управленческого учета, базирующегося на различных методах моделирования и прогнозирования хозяйственной деятельности. Процесс управления издержками предполагает организацию системы управленческого учета, основанную на принципе деления издержек на условно-постоянные и условно-переменные. При этом классификация издержек ВИНК выступает в качестве одного из корпоративных стандартов, обеспечивающего связь между управленческим и бухгалтерским (финансовым) учетом.

4. Концепция создания унифицированного классификатора издержек в рамках отдельной ВИНК сводится к определению пяти основных уровней классификации издержек и присвоению соответствующих кодов издержкам уже на этапе их появления в единой информационной системе бухгалтерского и управленческого учета: 1) код видов продукции, 2) код затрат по отношению к основному производству, 3) код статей калькуляции затрат (различный по каждому виду производства), 4) код элемента затрат, 5) код затрат по отношению к объему производства.

5. Мониторинг классификации и учета издержек на этапе первичного ввода данных в информационную систему на ряде крупных нефтегазодобывающих холдингах в России показал несопоставимость сведений, предоставляемых в унифицированных отчетах предприятий холдингов для целей стратегического и оперативного управления ВИНК. Эффективность предлагаемой классификации издержек обеспечивается на основе соответствующей методики, призванной исключить двоякую трактовку при соотнесении учитываемых издержек с признаками классификации.

6. Стратегическое управление ВИНК на основе классификатора и унифицированной методики деления издержек на условно-постоянные и условно-переменные предполагает использование экономико-математических методов моделирования и прогнозирования деятельности корпорации при различных сценарных условиях посредством создания алгоритмов расчета стратегических показателей при помощи программных продуктов в системе управленческого учета.

7. Стратегическая задача выявления недогрузки производственных мощностей ВИНК и определения "холостых издержек" (части условно-постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей) решается с помощью информации, получаемой в системе управленческого учета в рамках классификатора издержек. Апробирование результатов учета издержек в соответствии с методикой на основе классификатора в отдельно взятой нефтегазодобывающей корпорации дало возможность решить проблему высвобождения затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин.

Научная новизна исследования заключается в обосновании интегрального многоуровневого способа классификации издержек с целью создания механизма планирования и прогнозирования вариантов решения стратегических задач вертикально-интегрированных промышленных корпораций, создании отраслевого пятиуровневого классификатора издержек и единой методики классификации издержек нефтегазодобывающих вертикально-интегрированных корпораций.

Полученное в работе приращение научного знания представлено следующими элементами:

- установлено, что классификация издержек нефтегазодобывающих корпораций с целью их деления на условно-постоянные и условно-переменные является основополагающим инструментом стратегического управления стоимостью продукции: качественный уровень планирования и анализа себестоимости отдельных видов продукции находится в прямой зависимости от классификационных принципов построения учетной системы.

- выявлено, что управленческий учет является интегрированным элементом единой корпоративной финансово-экономической информационной системы, которая должна строиться по единым принципам классификации отражаемой на счетах информации и на основе унифицированной методики идентификации;

- определено оптимальное количество уровней классификатора издержек нефтегазодобывающей корпорации в составе пяти позиций, для каждой из которых разработан перечень статей, видов и элементов, позволяющих точно присваивать нужную кодировку информации на этапе ввода данных в единую систему учета;

- предложена методика классификации издержек нефтегазодобывающей корпорации, в основе которой: определение факторов производства, влияющих на условную переменность затрат в нефтегазодобыче: объема добычи нефти; объема добычи газа; объема добычи жидкости; объема закачки воды; фонда нефтяных скважин (газовых скважин); фонда нагнетательных и водозаборных скважин; обоснование способа определения условно-постоянного или переменного характера издержек на основе оценки уровня существенности влияния факторов производства путем определения коэффициента соответствующей корреляционной зависимости; - на основе деления затрат корпорации на условно-постоянные и условно-переменные установлена возможность распределения затрат центров финансовой ответственности (ЦФО) по скважинам с целью оценки затрат при необходимости вывода из эксплуатации нерентабельных скважин.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что оно обогащает теорию управления затратами, теорию стратегического управления ВИПК, а также теорию управленческого учета. Теоретические выводы и результаты исследования роли классификации затрат ВИПК, процесса формирования и механизма реализации финансовой стратегии ВИПК на основе применения методики классификации могут быть использованы для дальнейшего развития методов корпоративного управления.

Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных автором результатов исследования состоит в том, что они доведены до уровня практических рекомендаций по внедрению унифицированного управленческого учета по центрам финансовой ответственности и разработке корпоративного классификатора затрат ВИНК, повышению эффективности деятельности корпорации посредством совершенствования системы управления издержками. Основные результаты диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы как: «Стратегическое управление», «Финансовый менеджмент» «Корпоративное управление».

Апробация результатов исследования. Результаты и выводы, сделанные по итогам исследования апробированы на предприятиях вертикально-интегрированной компании ОАО "НК "Роснефть", докладывались автором на научно-технических советах в ОАО «РосНИПИтермнефть». Разработанная методика классификации затрат ВИНК применяется в ОАО "НК "Роснефть"-Термнефть" и предложена в качестве «Унифицированной методики классификации и учета затрат с их распределением на условно-постоянные и условно-переменные и оценкой высвобождаемых затрат при выводе из эксплуатации нерентабельных скважин» ОАО "НК "Роснефть" для применения во всех предприятиях компании.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 9,15 п.л. (в том числе авторский вклад - 3,25 п.л.)

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих семь параграфов, заключения, списка использованных источников, приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Дашьян, Анаит Сергеевна

Заключение

1. Вертикально-интегрированная корпорация как специфическая разновидность корпоративной структуры. Преимущества корпорации определили ведущую роль этой формы организации бизнеса в современной мировой экономике.

Особую актуальность в настоящее время приобрела проблема вертикальной интеграции и совершенствования структуры корпораций путем образования вертикально-интегрированных структур, объединяющих в единое целое всю технологическую цепочку производства.

Вертикально-интегрированной корпорацией (ВИК) принято считать корпорацию, группу или холдинг, организованную обычно по отраслевому признаку и имеющую во главе центральную компанию, которая непосредственно управляет группой дочерних предприятий. В качестве ключевых структур таких холдингов, как правило, выступают наиболее рентабельные предприятия, специализирующиеся на добьгче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают вертикально-интегрированные нефтегазодобывающие корпорации. Практически все крупнейшие нефтяные компании мира включают в себя звенья технологического цикла нефти от скважины до бензоколонки. Интеграция позволяет закрепить хозяйственные связи, усилить стимулы для получения максимально выгодного конечного результата, сконцентрировать ресурсы по основным направлениям технической политики, использовать наиболее эффективно систему взаиморасчетов, повысить конкурентоспособность российских производителей на внешнем рынке, а также наиболее экономно решать отдельные задачи использования производственной и социальной инфраструктуры.

2. Содержание и формы процесса стратегического управления ВИНК. Примеры успешно работающих корпораций в России показывают, что в настоящее время самым большим дефицитом является дефицит научно обоснованных методов стратегического управления.

Сущность стратегического управления состоит в умении моделировать ситуацию, в формировании и реализации стратегии развития организации на основе непрерывного контроля и оценки происходящих изменений в ее деятельности, в способности воплощать стратегию в жизнь. Стратегический менеджмент определяется как комплекс не только стратегических управленческих решений, определяющих долговременное развитие корпорации, но и конкретных действий, обеспечивающих быстрое реагирование корпорации на изменение во внешней инфраструктуре, которое может повлечь за собой необходимость стратегического маневра, пересмотр целей и корректировку общего направления развития.

Предметом стратегического управления ВИК является разработка методологии решения проблем, прямо связанных с генеральными целями организации, ориентированными в будущее и, как правило, направленными на повышение эффективности деятельности организации путем обеспечения взаимосвязи целей, ресурсов и результатов.

К основным формам процесса стратегического управления вертикально-интегрированных нефтяных корпораций (ВИНК) относятся поддержание сбалансированной структуры деятельности компании (в первую очередь соотношения между добычей и переработкой нефти), вопросы репутации торговой марки, занятие места на перспективных рынках, программы в области подготовки кадров, безопасности труда, охраны здоровья людей и окружающей среды, снижение издержек производства, мотивация сотрудников к производительной работе, улучшение организации и системы управления.

Доходы ВИНК в условиях фактически неконтролируемых со стороны менеджмента предприятия факторов - колебаний мировых цен на нефть и нефтепродукты - менее регулируемы, чем затраты. Представляется, что здесь заложена основа для утверждения, что управление затратами становится не просто формой стратегического управления, от эффективности которого зависит выживание корпорации и размер прибыли, а превращается в основное конкурентное преимущество и основу развития бизнеса.

Особенность управления затратами в холдинговых корпорациях состоит в необходимости ведения систем параллельных учетов затрат и результатов, разветвленных по нескольким признакам: по валюте; по целевой сфере учета (бухгалтерский, налоговый, управленческий); по методологии учета затрат и результатов (по полным затратам, по переменным затратам, по затратам периода, по затратам на выпуск и реализацию продукции, по полным затратам холдинга, по затратам его структурных единиц и др.).

Актуальными задачами в сфере управления затратами ВИНК являются: мониторинг данных об интегральных затратах по холдингу; получение возможности оптимизации затрат за счет новых алгоритмов распределения косвенных затрат, пересмотра норм и нормативов, ускорения управленческой реакции; повышение обоснованности планирования и контроля над затратами за счет максимальной их детализации в рамках классификационных признаков.

3. Инструменты стратегического управления. Содержательный аспект инструментов стратегического управления можно классифицировать по трем признакам:

- аналитические (сбалансированная система показателей, SWOT-анализ, финансовый леверидж и др.);

- системно-процессные (внутренний аудит, управленческий учет, сценарное планирование, стратегическое планирование, бюджетирование, контроллинг, управление отношениями с клиентами (CRM) и др.)

- предметные (управленческая команда, интеллектуальный капитал, корпоративная культура, информационные технологии, деловая этика, и др.)

При работе с инструментами стратегического менеджмента важна их корректная реализация: почему инструмент используется, каким образом он действует, и какие результаты ожидаются. Обязательное условие для применения любого инструмента - результат должен быть измеряем.

В современной России стратегическое управление корпораций осуществляется посредством следующих основных инструментов:

- бюджетирование и контроллинг;

- управленческий учет и корпоративные информационно-аналитические системы;

- стратегическое планирование.

На практике решение вопросов стратегического управления неразрывно связано с качественно организованной системой управленческого учета. Управленческий учет - это процесс определения, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой управленческому звену корпорации для осуществления планирования, оценки, контроля хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений, обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и контроля над полнотой их учета.

Учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей и самой очевидной формой организации стратегического управления корпорацией. В свете вышеперечисленных задач управления затратами ВИНК классификация затрат с их делением на условно-постоянные и условно-переменные является основным инструментом в системе стратегического управления ВИНК.

4. Анализ взаимосвязи между затратами и результатами хозяйственной деятельности проведен на основе исследования динамики основных экономических показателей хозяйственной деятельности, а также процессов управления затратами нефтегазодобывающего предприятия ОАО "Ж "Роснефть"-Термнефть" в структуре вертикальной интеграции в рамках холдинга ОАО Ж «Роснефть». Основные экономические показатели деятельности ОАО "Ж "Роснефть"-Термнефть" приведены в Таблице 1.

Примером экономико-математических методов управления затратами является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты -объем-прибыль» (Cost-Volume-Profit; CVP - анализ), производственный леверидж. CVP - анализ является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он дает возможность менеджменту компании выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать риски.