Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы"

4843990

Золочевская Елена Юрьевна

Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 4 АПР 201]

Орел-2011

4843990

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант

доктор экономических наук, доцент Маслов Борис Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Ханафеев Фарид Файзрахманович

доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович

Ведущая организация

Российский университет дружбы народов

Защита состоится 23 апреля 2011 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 22 марта 2011 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина И. А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства проблема сбалансированного формирования бухгалтерского учета и налогообложения становится все более актуальной. При этом важнейшее значение приобретает сближение финансового и налогового учета и формирование учетно-налоговой системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение и развитие учетно-налоговой системы позволит экономическим субъектам не только наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс, адаптировать его к условиям внешней среды, но и создать грамотную с юридической и экономической позиции структуру управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.

Учетно-налоговая система, являясь сложной системой, представляет собой процесс объединения учетно-налоговых процедур с аналитическими и контрольными процедурами, при этом как показывает отечественный и мировой опыт, развитие учетно-налоговой системы должно происходить в непрерывной связи с изменениями социально-экономической ситуации и отвечать характеру и уровню развития финансово-хозяйственного механизма в стране. В среднесрочной перспективе осуществление финансово-хозяйственной деятельности на международном уровне будет невозможно без применения единых учетных нормативов и стандартов. В этой связи планируется обязательный перевод на международные стандарты учета и финансовой отчетности экономических субъектов, которым необходимо составлять подобную отчетность.

Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-

методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Проблематика исследования основных подсистем учетно-налоговой системы, коммуникационного взаимодействия ее элементов, комплексной организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне, реформирования действующей системы учета и налогообложения становятся в современных условиях чрезвычайно актуальными, что вызвано производимыми преобразованиями, призванными создать экономически обоснованную учетно-налоговую систему, отвечающей требованиям отечественного законодательства и международным стандартам.

Зарубежная практика развития отдельных подсистем учетно-налоговой системы представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрена, Д. Риса, Дж. Сигела, Дж. Фостера, Р. Энтони, Т. Гоббса, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Маркса, Д.С. Милля, А. Ватера и др.

Проблемы дифференциации и интеграции подсистем учетно-налоговой системы исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А.Ф. Аксененко, X. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, A.A. Шапошников и др. В своих трудах авторы рассматривают вопросы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управленческого учета, которые, объединяясь и взаимодействуя, образуют единую учетно-налоговую систему, а также обращают внимание на информационную сущность учета как системы, выделяя в ней структурные компоненты.

Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и анализа исследовали отечественные экономисты, такие как Ю.А. Бабаев, А.П. Бархатов, М.А. Бахрушина, Е.Ю. Воронова, Т.А. Головина, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков, М.М. Коростелкин, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман.

Изучением вопросов налоговой составляющей учетно-налоговой системы занимались Л.И. Абалкин, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублёвская, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, Д.Г. Черник, Т.Ф, Юткина и др.

Основные аспекты финансового и управленческого учета и анализа рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.

Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как C.B. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В.

Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий, A.C. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник, С.А. Баканов, A.C. Буряк, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, H.A. Дрожжина, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов, Ф.Ф. Ханафеев и др.

Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа предлагались М.И. Бакановым, C.J1. Бороненковой, М.В. Васильевой, В.В, Ковалевым, Г.Л. Поповой, Р.Ю. Симионовым, M.JI. Слуцкиной, В.А. Черновой и др.

Отдельные аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.H. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной, С.А. Стукова.

Изучением вопросов качества учетно-налоговой системы и управления качеством занимались такие зарубежные исследователи, как Деминг У., Джуран Дж., Инскип Э., Исикава К., Норт К., Фейгенбаум А., Харрингтон Дж., и отечественные ученые - Н.В. Артемов, И.В. Афонин, A.C. Бакаев, С.М. Бычкова, A.B. Глущенко, Я.В. Кожинов, С.А. Пресняков, Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, А.Е. Хачатуров, В.Д. Шапиро и другие.

Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования учетно-налоговой системы исследовали в своих трудах такие российские экономисты, как Колесник М.А., Панасенкова Т.В., Шифман A.M., Черногорский С.А., Щербакова О.Ю. и др.

Базой для исследования учетных и налоговых показателей микроуровня являются труды Б.А. Рогозина, А.З. Дадашева, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.В. Глухова, М.И. Литвина, Т.К. Островенко, Е.А. Бабякиной, Е. Куна, Н.В Милякова, В.М. Пушкаревой.

Актуальным вопросам учета для целей налогообложения были посвящены труды российских ученых и специалистов-практиков: A.C. Бакаева, В.В. Гусева, А.И. Иванеева, М.Н. Карасева, И.Н. Ложникова, Б.А. Минаева, С.А. Николаевой, К.И. Оганяна, В.Г. Панскова, О.Д. Хорошего, С.Д. Шаталова, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павловой и др.

Теоретические аспекты, связанные с проблемами состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, отражались в трудах отечественных исследователей М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. Такие российские ученые, как В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева внесли существенный вклад в формирование концепции организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского.

Указанные исследователи в своих трудах выделяют комплекс вопросов, отражающих систему учета и анализа для целей налогообложения, тем не менее развитие экономических процессов определяют спектр новых проблем, которые требуют обобщения и исследования накопленного отечественного и международного опыта. Поэтому целенаправленное создание такого механизма, как учетно-налоговая система будет способствовать развитию новых теоретико-методологических и научно-методических разработок в области учета и налогообложения в период гармонизации информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета, а также относительно самого понятия «учетно-налоговая система».

Таким образом, отсутствие достаточной разработанности методологических и научно-методических приемов, вопросов организации и ведения учета для целей налогообложения, отсутствие теоретических основ учета налоговых обязательств определили выбор темы исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы на основе оценки действующей в Российской Федерации системы учетных и налоговых показателей с учетом принципов международного учета и отчетности.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- предложить усовершенствованную модель учетно-налоговой системы и установить принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы;

- определить классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта;

выявить сущность информационной учетно-налоговой системы, сформировать узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов;

- предложить схему коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- выработать методологию бюджетирования налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме;

- рассмотреть зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, определить направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и предложить системную концепцию гармонизации информационных потоков;

- разработать концептуальные элементы налогового анализа, предложить методику его проведения;

провести ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования;

предложить направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- определить коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы;

- разработать научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 2.5 Налоговое регулирование секторов экономики, 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15 Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.30 Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит и пп. 1.2 Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях, 1.6 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа, 3.15 Налоговый контроль паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования являются совокупность элементов финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита, а также система учетных и налоговых показателей экономического субъекта как показателей, характеризующих учетно-налоговую систему.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования учетно-налоговой системы, а также вопросы коммуникационного взаимодействия ее элементов во внутренней и внешней среде экономического субъекта.

Теоретическую н методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам функционирования финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита как подсистем учетно-налоговой системы.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующейся на ряде основополагающих

принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка данных предусматривают использование следующих теоретических методов научного познания и исследования: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов и результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования экономических отношений служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.

Информационную базу диссертационного исследования составили данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, нормативные документы РФ и субъектов РФ, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы в разрезе актуальных моделей и приемов, основными тезисами которых являются направления внедрения существующих моделей учета и налогообложения в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

I) по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- предложена усовершенствованная модель учетно-налоговой системы и установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие не нарушать целостность учета, системно формировать информационные потоки для целей налогообложения, а также обеспечивать заинтересованных пользователей учетно-аналитическими данными (08.00.10, п. 2.5, 3.14);

- определены классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта, как системы, объединяющей учетные и налоговые операции в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, разработана принципиальная схема взаимодействия ее элементов с точки зрения тектологии (08.00.10, п. 3.14);

- на основе сформированного состава учетных и налоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта определены коммуникационные связи между финансовой и налоговой, налоговой и управленческой учетными подсистемами, выработана методология бюджетирования показателей в управленческой учетной подсистеме, расширяющая диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования (08.00.10, п. 3.14, 3.30; 08.00.12, п. 1.7);

- разработаны концептуальные элементы налогового анализа, предложена методика проведения налогового анализа, позволяющая комплексно анализировать совокупность учетно-налоговых показателей с учетом временного фактора, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки экономических субъектов разных отраслей народного хозяйства (08.00.10, п. 3.14, 3.15; 08.00.12, п. 2.11);

проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, а также выявлены основные подходы к оптимизации налогообложения, позволяющие проводить постоянный сбор информации, по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию эффективных управленческих решений (08.00.10, п. 3.14, 3.15);

- в целях оценки эффективности применяемого режима налогообложения, определения реального объема налоговых обязательств и их влияния на результаты деятельности предложены направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, в частности НДС, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11);

- определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие формировать информационных потоки для расчета налоговых показателей, а также предложено в результате совместного использования данных финансовой отчетности формирование мультипликативных зависимостей абсолютных и относительных налоговых показателей (08.00.10, п. 3.14, 3.30);

2) по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

- с авторской позиции определена сущность информационной учетно-налоговой системы как системы, позволяющей оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления, с точки зрения системы счетоводства сформированы узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов (08.00.12, п. 1.2, 1.7);

- предложена схема коммуникационного взаимодействия элементов учетно-

налоговой системы экономического субъекта, предполагающая общность принципиально-функциональных аспектов отражения учетно-аналитической информации, взаимосвязь аналитических и синтетических регистров учета и отчетности, обеспечение согласования данных финансовой, налоговой и управленческой учетных подсистем, формирование единой учетной политики, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей; разработана методическая основа информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.12, п. 1.7);

- рассмотрен зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, на основе которого определены направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и системная концепция гармонизации информационных потоков, а также научно обоснованы налоговые последствия гармонизации отечественных и международных учетных стандартов (08.00.12, п. 1.6);

- разработаны научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы, способствующие объективной оценки достоверности и законности учета, отчетности и расчетов по налогам (08.00.12, п. 3.15).

Теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют сложившуюся учетно-аналитическую систему на микроуровне в соответствии с международным опытом.

Теоретическая значимость исследования основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование учетно-налоговой системы в условиях адаптации к МСФО, а также коммуникационного взаимодействия ее элементов. Теоретические исследования являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения комплексной системы налогового учета, анализа и аудита в практику российских организаций.

Теоретические результаты диссертационного исследования открывают возможности внедрения зарубежного опыта учета и налогообложения и формирования учетных и налоговых показателей в российскую практику.

Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений по проблемам учета и налогообложения в целях результативного налогового управления хозяйственными процессами организации в разрезе сокращения расхождений отечественных и международных положений финансового учета и отчетности в условиях унификации и гармонизации международных налоговых отношений. Основные положения

методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности налоговой оптимизации.

Отдельные разделы диссертационной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области учета и налогообложения, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Финансовый учет», «Налоговый учет, отчетность, аудит», «Налоговый учет», «Аудит налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Управленческий учет» в Государственном университете -учебно-научно-производственном комплексе и в Северо-Кавказской академии государственной службы.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 12 международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность коммерческих организаций.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 53 работах авторским объемом 78,3 п.л, в том числе 2 монографии, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 13.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 38 таблиц, 79 рисунков, заключении, списка литературы из 263 источников, приложений. Общий объем работы - 303 страницы.

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена степень разработанности темы, ее цели и задачи, обоснованы теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретико-методологические основы функционирования учетно-налоговой системы экономического субъекта» научно обосновано применение системного подхода к формированию учетно-налоговой системы экономического субъекта, предложены принципы и структурообразующие элементы учетно-налоговой системы экономического субъекта, а также разработаны классификационные признаки данной системы.

Во второй главе «Концепция коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта» выработана концепция формирования учетно-налоговой системы экономического субъекта, сформулированы принципы взаимодействия элементов в информационной учетно-

налоговой системе, предложена модель и методический аппарат коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы.

В третьей главе «Формирование коммуникационных связей учетных элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта» исследован модельный ряд учетно-налоговых показателей информационной учетно-налоговой системы в рамках взаимодействия финансовой и налоговой учетных подсистем, выявлено влияние временного фактора на значения показателей информационной учетно-налоговой системы, предложена методология бюджетирования учетно-налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме.

В четвертой главе «Методологические и научно-методические направления взаимодействия учетной и отчетной подсистем при гармонизации отечественных и международных стандартов учета и отчетности» проведен анализ и обосновано применение мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, сформулированы критерии гармонизации и системы оценок степени гармонизации отечественных и международных информационных потоков учетно-налоговой системы экономического субъекта, определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы.

В пятой главе «Научно-методические рекомендации по формированию налогового анализа, планирования и контроля бюджетообразующих налогов (на примере НДС)» разработаны концептуальные элементы налогового анализа, проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, предложены научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 Предложена усовершенствованная модель учетно-налоговой системы и установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие не нарушать целостность учета, системно формировать информационные потоки для целей налогообложения, а также обеспечивать заинтересованных пользователей учетно-аналитическими данными

В ходе диссертационного исследования установлено, что сама учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской, экономической, налоговой, статистической, аналитической информации, ее составляющие элементы необходимо исследовать во взаимосвязи и взаимообусловленности, поэтому модель учетно-налоговой системы должна быть адаптирована к происходящим изменениям в обществе и в экономике в целом.

Разработанная модель учетно-налоговой системы трехмерна, она имеет точки и

векторы направлений, плоскости пересечения отдельных составляющих (финансовой, управленческой и налоговой) и представляет собой пирамиду, заключенную в сферу, которая является областью принятия эффективных управленческих решений (Рис. 1).

Точка А - исходная информационная база учетно-налоговой системы, го есть бизнес или хозяйственная деятельность экономического субъекта. Прямая АВ -финансовая составляющая, сочетающая финансовый учет, финансовый анализ, финансовый аудит и финансовую отчетность. Прямая АС - управленческая составляющая, включающая управленческий учет, управленческий анализ, управленческий аудит и управленческую отчетность. Прямая АЕ - налоговая составляющая, представленная следующими элементами: налоговый учет, налоговый анализ, налоговый аудит и налоговая отчетность.

Плоскость ABE представляет сочетание финансовой и налоговой составляющей, характеризует текущий контроль за состоянием учетно-налогового процесса экономического субъекта. Взаимосвязь между финансовой и налоговой составляющей имеет ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

Плоскость ABC - сочетание финансовой и управленческой составляющей,

представляет текущее регулирование, планирование, анализ и контроль деятельности экономического субъекта. При этом управленческая составляющая расширяет финансовую и обеспечивает информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных и управленческих целей.

В плоскости АСОЕ сочетаются управленческая и налоговая составляющая, она включает множество процедур, обеспечивающих принятие успешных стратегических и тактических управленческих решений.

Образуемая пирамида представляет процесс принятия управленческих решений на основе всех составляющих учетно-налоговой системы.

Таким образом, элементарные составляющие учетно-налоговой системы, представленные на рисунке 2, образуют ее внутреннюю среду, которая функционирует на основании элементов внешней среды, включающей учетно-налоговое законодательство, контрагентов, экономические и политические отношения и т.д.

Учегно-налоговая система

подсистема внутреннего аудита

О О О

управленчес- финансовый налоговый

кий аудит аудит аудит

О О О

налоговая подсистема

учетная подсистема

бухгалтерский первичный учет

налоговое планирование

ООО

ООО

Рисунок 2 - Элементы учетно-налоговой системы экономического субъекта В диссертационном исследовании установлены принципиальные особенности в

содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы (Таблица 1).

Таблица 1 - Принципиальные особенности в содержании и организации финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита_

Классификационные признаки Финансовый элемент Налоговый элемент Управленческий элемент

Учетная подсистема

1. Обязательность ведения учета Обязательно Зависит от решения руководства

2. Цель учета Подготовка информационных баз об активах и обязательствах экономического субъекта, финансовых результатах его деятельности для внешних пользователей Формирование полной, оперативной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение ею внутренних и внешних пользователей Обеспечение менеджмента экономического субъекта информацией, необходимой для планирования, прогнозирования, анализа, выполнения контрольных функций, принятия финансовых и управленческих решений

3. Пользователи информации Внешние и внутренние Внутренние

4. Объекты учета Экономический субъект как единое целое и денежные, распределительные процессы при формировании и использовании ее финансовых ресурсов Хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода Информация о деятельности отдельных подразделений экономического субъекта; отдельная управленческая задача; определенная область деятельности

5. Степень регламентированности Только законодательно (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ). Только законодательно (НК РФ, ПБУ). Полное отсутствие нормативной регламентации, использование внутрифирменных учетных документов

6. Измеритель информации Стоимостное (денежное) выражение Стоимостные и натуральные измерители

7. Периодичность отчетности Составление полного финансового отчета по итогам года, менее детальных -поквартально В зависимости от вида налогов отчетными периодами признаются месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период составляет преимущественно 1 год Могут составляться ежемесячно; еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно

8. Степень точности информации Примерные оценки не применяются Часто используются приблизительные оценки

9. Объект отчетности Ведется в целом по экономическому субъекту Ведется по экономическому субъекту в разрезе хозяйственных операций Ведется по секторам, местам формирования затрат, центрам ответственности, в целом по экономическому субъекту

Аналитическая подсистема

1. Цель анализа Оценка состава и структуры имущества экономического субъекта, интенсивности использования капитала, прибыли, прогнозирование доходов и потоков денежных средств Снижение неопределенности информационных потоков в целях их воздействии на учетно-налоговые показатели экономического субъекта Исследование механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования

2. Объект анализа Экономический субъект в целом, его финансовое положение Совокупность параметров налогообложения, характерных для формы собственности, объема хозяйственной деятельности и налогового режима Различные аспекты производственно-финансово деятельности структурных подразделений экономического субъекта

3. Потребители информации Внутренние и внешние Внутренние пользователи

4. Организация анализа Проводятся периодически не реже одного раза в год либо по мере представления отчетности в соответствующие инстанции Проводится по мере необходимости на нерегулярной осно по решению руководства экономического субъекта

5. Информационная база анализа Бухгалтерская отчетность (формы № 1, 2, 3,4, 5) Данные финансовой и налоговой отчетности (формы № 1,2,3,4,5, налоговые декларации, аналитические регистры налогового учета) Данные первичного бухгалтерского и оперативног учета

6. Доступность информации Открыта для всех потребителей Результаты анализа не являются общедоступными Представляет коммерческую тайну

7. Использование систем учета Строго систематизированный анализ на базе финансовой отчетности Систематизированный анализ на базе финансовой и налоговой отчетности Системно организованный анализ не обязателен

8. Измерители информации Преимущественно стоимостные измерители Стоимостные, натуральные, трудовые и условно-натуральные измерители

9. Направленность анализа Обоснованная оценка финансового положения экономического субъекта Отслеживание динамики возникновения налоговых обязательств и своевременного их погашения Выявление резервов снижения затрат и роста прибыли

Контрольная подсистема (аудит)

I. Цель аудита Установление достоверности финансовой отчетности, а также соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и разработка мер по их устранению Оценка и анализ уровня подготовки сотрудников к эффективной работе, соответствующей целевым ориентирам развития экономического субъекта

2. Задачи аудита Анализ финансовой отчетности с оценкой ее достоверности; проверка эффективности работы, финансовых результатов деятельности и т.д. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени и т.д. Определение и сопоставление фактически достигнутых показателей с плановыми и нормативными; проверка существующей системы управления производственной деятельностью и т.д.

3. Объекты аудита Финансовая отчетность (формы № 1,2,3,4, 5) и различные первичные документы и регистры бухгалтерского учета Финансовая и налоговая отчетность, а также его первичные документы и налоговые регистры Различные документы первичного бухгалтерского и оперативного учета

4. Пользователи информации Внутренние и внешние Внутренние

5. Периодичность проведения Обязательный аудит - ежегодно, квартал, полугодие. Инициативный аудит - по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач Проводится по решению руководства экономического субъекта на нерегулярной основе для кошроля исполнения операций управленческого цикла

6. Направленность аудита Произвести ретроспективный анализ деятельности экономического субъекта для наиболее полного выявления ошибок в области хозяйственных операций Дать объективную оценку финансового и налогового учета, оценить правильность расчетов и уплаты налогов за отчетный период Разработка методик и практических рекомендаций по изменениям в процедурах повышения качества принятых управленческих решений

7. Методы аудита Наблюдение, обследование, анализ финансовой деятельности, проверка, надзор, ревизия, оценка, сопоставление, документальная проверка документов Осмотр, пересчет, измерение, сопоставление, оценка, методы формальной проверки документов, методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств Анализ учетных и финансовых документов, сбор информационных данных, формализованное представление учетно-аналитических процедур, моделирование бизнес-процессов развития экономического субъекта

8. Результат аудита Оценка финансовых рисков экономического субъекта и сведение их к минимуму, выражение профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности Оценка налоговых рисков экономического субъекта и сведение их к минимуму, выработка профессиональных рекомендаций по исправлению обнаруженных ошибок Оценка управленческих рисков экономического субъекта и сведение их к минимуму, выработка рекомендаций по структурным преобразованиям

Автором установлено что, чем сильнее связь и коммуникации между элементами учетно-налоговой системы, тем эффективнее работает каждый из элементов. Например, при проведении налогового аудита, необходимо использовать все информационные потоки, идущие в данный элемент, для того, чтобы эффективнее проверить систему налогообложения экономического субъекта на предмет соответствия требованиям действующего законодательства, а также вовремя выявить ошибки, неточности и прочие нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета.

Таким образом, учетно-налоговая система содержит три элементарных составляющих: финансовую, управленческую и налоговую, тесно взаимосвязанных между собой и имеющих единую конечную направленность - выработка эффективных стратегических и тактических управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности экономического субъекта.

2 Определены классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта, как системы, объединяющей учетные и налоговые операции в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными

процедурами, разработана принципиальная схема взаимодействия ее элементов с точки зрения тектологии

Автором установлено, что оперативные и достоверные информационные потоки способствуют принятию ответственных и эффективных управленческих решений, влияющих на финансовое положение экономического субъекта в долгосрочной перспективе. Однако, информация, сформированная только в учетной системе, зачастую не обеспечивает выполнение своих функций вследствие низкой степени их аналитичности и достоверности, поэтому в целях более эффективного управления экономическим субъектом необходимо формировать учетно-налоговую систему, в рамках которой будет формироваться своевременная, полная и достоверная информация о деятельности экономического субъекта.

Классификационные признаки учетно-налоговой системы представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Классификационные признаки учетно-налоговой системы

Классификационные признаки Содержание

1. Цель информационное моделирование процессов управления экономическим субъектом, отраслью и государством в целом

2. Задачи - формирование комплексной информации для принятия управленческих решений; • сбор, обработка и отражение первичных данных о хозяйственной деятельности экономического субъекта, - систематизация первичных данных для получения и обобщения итоговой информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; - выявление хозяйственных резервов и разработка различных мероприятий по их использованию; - оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов

3. Объект конкретный хозяйствующий субъект, отрасль, государство

4. Пользователи внутренние и внешние пользователи

5. Уровни макроуровень - УНС на уровне государства, мезоуровень - УНС отрасли, микроуровень - УНС экономического субъекта

6. Функции Информационная, контрольная, аналитическая

7. Элементы финансовый, управленческий, налоговый учет, анализ и аудит; планирование и прогнозирование, регулирование, оптимизация

Учетно-налоговая система экономического субъекта является одной из составляющих общей системы, она базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями. Суть ее функционирования заключается в объединении учетно-аналитических и налоговых процедур в единый процесс во взаимосвязи и взаимозависимости с аналитическими и контрольными процедурами и использовании его результатов для выработки эффективных управленческих решений.

Учетно-налоговый процесс более всего соответствует модели частично децентрализованной системы, так как имеет множественные цели, при этом финансовая, управленческая и налоговая составляющая контролируют некоторые элементы друг друга.

По нашему мнению, учетно-налоговая система экономического субъекта - это частично децентрализованная система, элементарные составляющие которой осуществляют сбор, обработку, анализ и оценку всех видов информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

При изучении взаимосвязи между учетной и налоговой системой в диссертационном исследовании определено, что разрыв между этими двумя составляющими является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и налоговых работников. Принципиальная схема взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Принципиальная схема взаимодействия элементов учетно налоговой системы (УНС) экономического субъекта

С точки зрения тектологии для учетно-налоговой системы характерны все имеющиеся виды организационных механизмов (формирования и регулирования систем). В учетно-налоговой системе экономического субъекта (Рис. 3):

- конъюгация представляет собой слияние учета, анализа и аудита в рамках единого информационного пространства;

ингрессия составляющих УНС есть взаимодействие финансовой, управленческой и налоговой учетных подсистем, в соприкосновении внешнего и внутреннего аудита и в сочетании различных видов экономического анализа;

- дезингрессия в УНС незначительна и заключается в несоприкосновении ее некоторых элементов.

3 С авторской позиции определена сущность информационной учетно-налоговой системы как системы, позволяющей оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления, с точки зрения системы счетоводства сформированы узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов

В диссертационном исследовании научно обосновано, что информационная

учетно-налоговая система - это система, позволяющая оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления. От методологии и методики ее построения будет зависеть эффективность управления, выполнение цели и задач управления, а следовательно, и функционирование управления. Таким образом, внедрение данной системы на практике позволит создать необходимые условия функционирования системы управления на микро- и макроуровне, обеспечит средствами получения, поиска, хранения, накопления, передачи, обработки информации, организацию банков учетных и внеучетных данных.

Информационная учетно-налоговая система - это совокупность данных финансового, налогового и управленческого учета экономического субъекта, перемещающихся посредством документальных потоков по информационным каналам, в целях проведения анализа, аудита, составления отчетности, обеспечения понимания ее пользователями, и характеризуемая учетными и налоговыми показателями. Она состоит из ряда подсистем, которые являются неординарными для каждого экономического субъекта, их основу составляют «узлы накопления информации», являющиеся по сути элементами счетоводства (Рис. 4).

Формирование информационных потоков в учетно-налоговой системе экономического субъекта поэтапное, поэтому в ее рамках должна формироваться бухгалтерская, управленческая и стратегическая (внешняя) информация.

Налоговый учет:

учет баз налогообложения и доказательство правильности налоговых расчетов

Налоговым аудит:

определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих

уплате и редупреждения правонарушений

Управленческий учет:

- анализ, планирование и контроль;

- информационно-аналитическое обеспечение

принятия решения;

- определение уровня

затрат

правленческим анализ:

экономическое обоснование управленческих решений

Финансовый аудит:

установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности

Финансовый анализ:

оценка и выявление финансового состояния

Рисунок 4 - Узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта

На первом этапе необходимо с помощью лиц, принимающих решения, выявить

потребности в информации и произвести их анализ. На втором этапе определяется технология сбора и обработки информации в учетно-налоговой системе, позволяющая эффективно удовлетворить выявленные информационные потребности с указанием источников информации, определить требования к расчетам, осуществляемым на базе данных источников, и исполнителей, их ответственность и функции в части сбора и обработки информации. На третьем этапе устанавливаются пути передачи информации в рамках учетно-налоговой системы для формирования системы отчетности.

Учетно-налоговая система экономического субъекта включает в себя следующие элементы: методику системных записей, пообъектно отражающих свершившиеся факты и хозяйственные операции, позволяющая объединить их в единую систему; учетно-аналитические и учетно-налоговые показатели; контрольные технологии и аудиторские доказательства. Принципы взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта представлены на рисунке 5.

Принципы информационной учетно-ншогоаой системы

Налоговый \ч(гт и анализ

-I I-

Финансовый учет и анализ

Принцип полноты

информация, которая касается учетно-налоговой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы принять решения

Принцип соратерности

имеет место соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения

Принцип последовательности применения учетной политики

учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Принцип понятности

информация, представленная в учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа

-I I

Управленческий учет и анализ

Принцип непрерывности

предполагает отражения в хронологическом порядке объектов 5-чета для целей налогообложения вне зависимости от перспектив деятельности

Принцип начисления

предполагает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности

факта хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств

Принцип своевременности

предоставление ин<]юрмаиии по мере необходимости

Рисунок 5 - Принципы взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта

На наш взгляд, особенностью учетно-налоговой системы является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы ведения финансового учета применяются и в управленческом, и в налоговом учете. Совокупность предложенных

принципов обеспечивает действенность информационной учетно-налоговой системы, но не унифицирует учетно-налоговый процесс.

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета экономического субъекта являются информационной базой учетно-налоговой системы, которая в целях наиболее эффективного использования информационных ресурсов должна

Рисунок 6 - Задачи информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта

Квалифицированная проработка составляющих учетно-налоговой системы позволит экономическому субъекту выбрать оптимальный вариант организации учетной подсистемы, эффективный с точки зрения применяемой системы налогообложения.

Процесс формирования информационной базы учетно-налоговой системы и коммуникационного взаимодействия ее элементов можно рассматривать с двух точек зрения:

- по пирамидальному принципу образования информационного потока, особенностью которого является четкая иерархия потоков информации;

- по сферическому принципу образования информационного потока, охватывающему более широкий круг информации.

Тесная взаимосвязь информационных потоков в деятельности экономического субъекта свидетельствует о том, что их эффективная организация невозможна при отсутствии мощной информационной системы, обеспечивающей специалистов своевременной и достоверной информацией, необходимой для планирования, организации, координации и контроля за функционированием всей финансово-экономической системы.

4 Предложена схема коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта; разработана методическая основа информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта

Автором установлено, что коммуникация - это процесс обмена информацией, опытом и сведениями, который является неотъемлемой частью функционирования экономического субъекта и позволяет координировать его внутреннюю и внешнюю среду. Все коммуникации экономического субъекта можно подразделить на два вида: вертикальные и горизонтальные, вертикальные же делятся в свою очередь на восходящие и нисходящие (Рис. 7).

Рисунок 7 - Коммуникации учетно-налоговой системы экономического субъекта

Коммуникационный процесс - это взаимодействие совокупности элементов в процессе обмена информацией, целью которого является обеспечение понимания передаваемой информации. В основе коммуникационного взаимодействия между элементами учетно-налоговой системы экономического субъекта лежит именно этот процесс, осуществляемый с помощью соединяющих их специальных каналов. Существование единого учетно-налогового информационного пространства предполагает наличие связей между его элементами, то есть формирование

коммуникационных каналов через их парадигму.

Наличие эффективно функционирующих коммуникаций способствует решению многих организационно-методических проблем, в частности координации деятельности не только отдельных структурных единиц, но и экономического субъекта в целом относительно миссии его деятельности, обеспечению устойчивых финансовых отношений с внешней средой, предоставлению центрам ответственности экономического субъекта необходимой учетно-аналитической информации и целевых указаний.

На наш взгляд, коммуникационное взаимодействие финансовой, управленческой и налоговой подсистем характеризуется наличием прямых и обратных связей между ними (Рис. 8). Системность учета, анализа и аудита предполагает единство методологии и принципов формирования учетно-аналитических информационных потоков, взаимосвязь регистров учета и отчетности, обеспечение согласования финансовой, налоговой и управленческой учетно-отчетных, аналитических и контрольных подсистем, формирование единой учетной политики, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей.

Предложенная схема коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта обеспечивает информацией управление производством внутри экономического субъекта для поддержки внутрифирменного процесса принятия решений и их реализации, отражает взаимоотношения экономического субъекта с его внешним окружением путем удовлетворения потребности внешних структур в информации через финансовую и налоговую отчетность, позволяет повысить качество учетной информации, исключить ее дублирование при получении экономических показателей, оптимизировать документооборот, улучшить своевременный обмен информацией между всеми подразделениями, использовать современные автоматизированные системы обработки информации.

Кроме этого, преимуществами информационной учетно-налоговой системы являются: эффективное управление финансовыми и материальными ресурсами экономического субъекта; создание единой базы первичных документов и фактов финансово-хозяйственной деятельности; полная и оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям; формирование схем оптимизации налогообложения; обеспечение прозрачности и доступности всех видов учета; предоставление данных о результатах работы отдельных направлений; снижение затрат, связанных с организацией сбора информации; ускорение и удешевление учетного Процесса.

Формирование учетно-налоговой системы экономического субъекта не приводит к поглощению одного вида учета другим, а способствует усилению контрольных, информационных и управленческих функций системы в целом.

Информация

На базе данных финансового, управленческого и налогового учета

Финансовый анализ

Анализ финансовых показателей

Управленческий анализ

Налоговый анализ

Анализ налоговых показателей

Анализ внешней среды Анализ внутренней среды

-рынок услуг, - клиенты, - потребители, -конкуренция, - политика продвижения товаров и услуг - объем и структура деятельности, - качество и конкурентоспособность услуг, - ресурсы, - расходы, - результаты предпринимательской деятельности

Финансовая, налоговая, управленческая отчетность

Рисунок 8 - Схема коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта

Построение модели взаимодействия учетных, аналитических и контрольных подсистем требует системности в процессе накопления и обобщения информации, а также ее отражения в отчетности, что позволит реализовать одну из основных целей финансовой и налоговой отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах каждой из групп.

Автором сгруппированы модели коммуникационного взаимодействия

элементов в информационной учетно-напоговой системе экономического субъекта, включающей три подсистемы (Рис. 9): подсистему налогового учета, анализа и аудита; подсистему управленческого учета, анализа и аудита; подсистему финансового учета, анализа и аудита

информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта

Модели взаимосвязи финансовой и управленческой подсистем предполагают организацию учетной составляющей по двум направлениям: без отражения хозяйственных операций учета и с отражением хозяйственных операций с помощью элементов счетоводства.

Для прогнозирования объема продаж, темпа инфляции и других показателей используются аддитивные, мультипликативные, кратные и смешанные модели налоговой подсистемы. Сложность создания унифицированного подхода к моделям налоговой подсистемы возрастает в связи с тем, что внутри самой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности экономического субъекта, в частности от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм.

Таким образом, коммуникационная модель взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта позволяет полностью удовлетворять задачам формирования комплексной информации для принятия управленческих решений.

Методической основой информационной учетно-налоговой системы являются сложившиеся формы и методы учета, анализа и аудита. При этом, учет, анализ и аудит в диссертационном исследовании предложено объединить в единую непрерывную процедуру, в качестве которой может выступать оперативный

микроанализ по данным финансовой и налоговой отчетности. Методы учета могут относиться как ко всем составляющим учетно-налоговой системы экономического субъекта, так и только к некоторым ее категориям (Таблица 3).

Таблица 3 - Структура методов учетно-налоговой системы экономического субъекта____

Подсистема УНС Оперативным умет Тактический учет Стратегический учет

Документация

Оценка

2 Калькуляция

о и Счета

Двойная запись

5 е Инвентаризация

Баланс

Отчетность

Документация

Оценка

Калькуляция

№ « Счета |

и Контроль

= Анализ

§ Отчетность

Прогнозирование Прогнозирование

Бюджетное планирование Бюджетное планирование

Нормирование Нормирование

Лимитирование Лимитирование

Группировка и обобщение

Документация

Оценка

Калькуляция

о Счета

о 3 Контроль

X Анализ

Отчетность

Инве нтаризация

Таким образом, традиционные методы финансового учета в разном сочетании взаимодействуют с составляющими учетно-налоговой системы. Учетно-налоговая система использует также методологический аппарат управленческого учета.

5 На основе сформированного состава учетных и налоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта определены коммуникационные связи между финансовой и налоговой, налоговой и управленческой учетными подсистемами, выработана методология бюджетирования учетно-налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме, расширяющая диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования

В диссертационном исследовании выявлены коммуникационные связи как между финансовой и налоговой, так и между налоговой и управленческой учетными подсистемами учетно-налоговой системы. Учетно-налоговые показатели, формирующие информационные потоки в учетно-налоговой системе, представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 - Система учетно-напоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта

Автором выделены следующие группы налоговых платежей, в разной степени влияющих на уровень финансовых ресурсов экономического субъекта, а также определены направления их оптимизации:

- налоги, находящиеся «внутри» себестоимости. Снижение данных налогов влечет за собой уменьшение себестоимости и увеличение налога на прибыль. В данном случае оптимизация данных налогов эффективна, однако увеличение налога на прибыль частично уменьшает данный эффект;

- налоги, находящиеся «вне» себестоимости. Оптимизация налогов заключается не в их снижении, а в уменьшении разницы, подлежащей уплате в бюджет;

- налоги, находящиеся «над» себестоимостью. Оптимизация данной группы налогов предусматривает снижение ставки и налогооблагаемой базы. В этом случае вероятно увеличение налогов «внутри» себестоимости;

- налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Основой оптимизации таких налогов является также снижение ставки и налогооблагаемой базы.

Эффективность оптимизации налоговых платежей зависит не столько от

самого налога, сколько от финансового состояния экономического субъекта в целом.

Коммуникационное взаимодействие управленческой и налоговой учетных подсистем предполагает не только формирование схем налогового планирования, то есть выбор выгодного подхода учета с точки зрения роста доходов экономического субъекта или снижения затрат, но и непосредственно оптимизацию налоговых платежей в рамках системы бюджетирования, которая предполагает использование информационных потоков, формирующихся в других подсистемах учетно-налоговой системы.

Автором установлено, что специфика бюджетирования налогов заключается в исчислении налоговых платежей, базирующихся на системе оперативных бюджетов налогов экономического субъекта. Так, составление бюджетов налоговых платежей базируется на основе данных бюджетов продажи, закупки материалов, прямых расходов на оплату труда, производственных накладных расходов и т.д. Составляя бюджет налоговых платежей, необходимо учитывать временной фактор, поскольку значительная часть налоговых платежей подлежит исчислению в отчетном периоде, а платится в следующих периодах. Предлагаемая методология бюджетирования

налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме представлена на

учетной подсистеме

Планирование учетных и налоговых показателей осуществляется при составлении операционных (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционного бюджетов. Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления «затратных» налогов и налога на прибыль. Далее составляется график расчета с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных средств и происходит расчет налоговых показателей. После того, как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.

Формирование бюджета налоговых показателей в учетно-налоговой системе сопровождается текущим и последующим контролем. Отклонения в налогооблагаемой базе (в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов) определяют отклонения по бюджету налогов, причинами наличия которых могут выступать рост или сокращение доходов и расходов по сравнению с прогнозируемыми величинами, незапланированное получение имущества, изменение налогового законодательства и др.

Таким образом, бюджетирование налоговых показателей является важнейшим инструментом коммуникационного взаимодействия управленческой и налоговой учетных подсистем, расширяющим диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования.

6 Рассмотрен зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, на основе которого определены направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и системная концепция гармонизации информационных потоков, а также научно обоснованы налоговые последствия гармонизации отечественных н международных учетных стандартов

В диссертационном исследовании исследован зарубежный опыт

коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, базирующийся на классификации стран по «моделям» учета и отчетности, где используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, в основе которой лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения (Рис. 12).

Высокая степень коммуникационного взаимодействия элементов учетной подсистемы связана с тем, что основными источниками финансирования экономических субъектов являются государство и банки, низкая - с тем, что основным источником финансирования экономических субъектов является рынок. В отношении России определено, что большую роль в деятельности экономических субъектов играет государство, что определяет порядок составления финансовой отчетности и влияние на нее налогового законодательства.

Рисунок 12 - Группы стран по признаку взаимосвязи учетных подсистем

Соответствие отечественных информационных потоков в рамках учетно-налоговой системы России аналогичной категории наиболее развитых стран играет большую роль для экономического роста и улучшения позиций в мировом хозяйстве. Таким образом, в силу сложившейся ситуации становится актуальным вопрос унификации и гармонизации отечественных и международных информационных потоков учетно-налоговой системы. Мировая практика коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы направлена на постепенное обосабливание финансовой учетной подсистемы от налоговой, что благоприятно сказывается как на качестве финансовой отчётности, так и на эффективности налогообложения.

В диссертационном исследовании определено, что в России сложилась ситуация, при которой бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью, а учетная практика в основном направлена на удовлетворение требований налоговых органов. Данная проблема наглядно определяется присутствием понятий и терминов бухгалтерского учета в законодательстве о налогах и сборах, поскольку расчет налога напрямую или опосредованно связан с данными бухгалтерского учета и отчетности. При гармонизации учетных систем его расчет изменится, поскольку отчетность, составленная в соответствии с МСФО, может содержать иной перечень статей в иной оценке. Последствия для расчета налогов в России представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Налоговые последствия гармонизации отечественных (ПБУ) и международных учетных стандартов (МСФО)_

Налог Статьи НК РФ, подвергаемые изменениям Характер изменений

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) пп.8 п.4 ст.271 НКРФ Незначительные изменения времени возникновения налогового обязательства, если момент признания выручки или расхода по МСФО не совпадает с моментом признания выручки по ПБУ

НДС (глава 21 НК РФ) п. 10 ст.167, ст.172, пп.5,7 ст.201, ст.158, п.2 ст.172 НК РФ Различия в моменте определения реализации. По российскому законодательству реализация определяется по моменту перехода права собственности, по МСФО - реализация происходит в момент передачи основных рисков и выгод

Продолжение таблицы 7

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) п.1,2 ст.374, п.1 ст.375, п. 1,2 ст.376, п.З ст.382, п.З ст.383.ст.384,ст.385, п.1 ст.386 НК РФ При внедрении МСФО подвергнутся корректировке перечень и оценка статей имущества, отражаемого на балансе

Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ) п.8 ст.346.5 НК РФ Изменения коснуться оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции, т.к. в МСФО она производится по справедливой стоимости

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) - При внедрении МСФО изменяться критерии перехода наУСН, поскольку доход налогоплательщика и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будут определяться по справедливой стоимости

Однако, привлечение иностранных инвестиций в кризисные отрасли экономики делает актуальным гармонизацию информационных потоков в рамках учетно-налоговых систем государств, участвующих в международных отношениях.

Совершенствование национальных учетных систем на основе гармонизации позволит сблизить динамические характеристики деятельности, подтянув менее развитые в экономическом отношении страны к уровню более развитых. Информация, полученная в гармонизированных учетных системах и обладающая одинаковыми качественными характеристиками, создаст объективные условия ускорения позитивных процессов и развития бизнеса в мировом хозяйстве.

Таким образом, системная концепция гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы страны в целом будет иметь следующий вид (Таблица 8).

Таблица 8 - Предлагаемая системная концепция гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы страны_

Системная концепция гармонизации информационных потоков у четно-налоговой системы страны _1 Необходимость гармонизации учетно-налоговой системы_

2.1 повышение качества информации, формируемой в финансовой отчетности;

2.2 создание инфраструктуры для целей гармонизации национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО;

2.3 существенное повышение квалификации специалистов, занятых ведением учета и подготовкой финансовой отчетности;

2.4 гармонизация порядка ведения налогового учета в сторону его обособления и независимости;

2.5 унификация налогового законодательства;

2.6 повышение качества управленческой отчетности и формирование инфраструктуры с целью гармонизации российских информационных потоков и информационных потоков развитых стран;

2.7 системное изменение нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России со стороны государства;

2.8 усиление независимого контроля за качеством формирования финансовой отчетности;

2.9 повышение квалификационных требований к специалистам, занятых аудитом финансовой отчетности_

Основная цель гармонизации учетно-налоговой системы заключается в формировании единого рынка и обеспечение свободной торговли, за счет взаимного согласования, унификации, координации, упорядочения информационных потоков в рамках такой системы.

2 Цель и основные направления гармонизации учетно-налоговой системы в развитии общества

7 Разработаны концептуальные элементы налогового анализа, предложена методика проведения налогового анализа, позволяющая комплексно анализировать совокупность учетно-налоговых показателей с учетом временного фактора, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки экономических субъектов разных отраслей народного хозяйства

Автором установлено, что налоговый анализ представляет собой совокупность приемов и способов, характеризующих систему налогообложения, и используется для анализа существующих схем оптимизации налогообложения, для выбора системы налогообложения, для формирования учетной политики для целей налогообложения и для проведения налогового планирования.

Налоговый анализ как вид и инструмент практической деятельности и элемент учетно-налоговой системы направлен на реализацию определенной цели - снижение неопределенности информации об учетных и налоговых показателях и повышение качества налоговых решений, оценок и прогнозов.

При проведении налогового анализа экономическим субъектом рассматриваются и оцениваются следующие параметры (Рис. 13).

Рисунок 13 - Предлагаемые параметры налогового анализа

Результатом анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки. Источниками информации для анализа

являются данные финансового, управленческого и налогового учета, поэтому налоговый анализ тесно связан с финансовым и управленческим анализом и отвечает требованиям, представленным на рисунке 14.

При проведении налогового анализа в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы выделены этапы его организации (Таблица 4).

Рисунок 14 - Требования к налоговому анализу как элемента учетно-налоговой системы

Таблица 4 - Этапы организации аналитической работы при проведении налогового анализа

Этап Содержание

Первый этап Должна быть сформулирована цель анализа, его связь с другими направлениями работы и определены формы взаимодействия субъекта, осуществляющего анализ, с различными экономическими службами и подразделениями.

Второй этап Планирование аналитической работы

Третий этап Осуществляется информационное и методическое обеспечение аналитической работы, то есть осуществляется подбор показателей для анализа. Также на данном этапе строятся экономико-математические модели, отражающие влияние совокупности налоговых платежей. Структура модели зависит от применяемой системы налогообложения.

Четвертый этап Осуществляется оформление результатов анализа в виде аналитического отчета, пояснительной записки, справки, заключения.

Пятый этап Осуществляется мониторинг за внедрением и реализацией предложений, разработанных на основе результатов анализа. Оценивается фактически экономический эффект или эффективность предложенных мероприятий и сопоставляются достигнутые результаты с расчетными, полученными в ходе анализа.

В диссертационном исследовании предложена методика проведения налогового анализа, информационными источниками которого признаются информационные данные финансовой и управленческой учетно-отчетных подсистем: бухгалтерские балансы (форма № 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода; отчеты о финансовых результатах и их

использовании (форма № 2); расчеты по налогам, сборам и налоговые декларации; финансово-экономические показатели деятельности экономического субъекта; аналитические регистры налогового учета.

Предлагаемая методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности, не требуют дополнительных расчетов и включает следующие виды аналитических процедур:

анализ учетной политики экономического субъекта для целей налогообложения в рамках учетно-налоговой системы;

- анализ внешних и внутренних неблагоприятных факторов, предопределяемых конкретным налоговым режимом, действующим в отношении экономического субъекта;

- анализ налоговых льгот и определение потенциальных возможностей для их получения;

- анализ использования и выявление возможности применения процедур реструктуризации задолженности по уплате налогов;

- анализ и оценка вероятности возникновения штрафных санкций в будущем;

- проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в целях составления перечня контрагентов, не являющихся налогоплательщиками НДС, и анализ последствий прекращения сотрудничества с ними;

инвентаризация расходов, осуществляемых из чистой прибыли экономического субъекта, составление реестра направлений использования прибыли и выявление тех из них, которые могут быть отнесены на себестоимость при надлежащем их оформлении.

Методика позволяет проводить анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых экономическим субъектом в разные временные периоды, выявлять наиболее значимые изменения динамики и структуры налоговых платежей, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки экономических субъектов разных отраслей народного хозяйства.

Информационные потоки, используемые для налогового анализа, должны соответствовать критериям качества, а именно, критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности, оперативности.

В процессе установления коммуникационных связей финансового и налогового элементов учетно-налоговой системы, на наш взгляд, необходимо выделять те информационные потоки, которые наиболее полезны для подготовки успешного управленческого решения в области различных вариантов правомерного воздействия на учетно-налоговые показатели экономического субъекта:

- в случае оптимизации налогообложения необходимо учитывать, что какие-то из законных мер снижения налогов могут оказаться неприемлемыми для налогоплательщика;

- необходимо оценивать эффективность принятия решений о распределении налоговых выплат с учетом временного фактора;

- в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы следует формировать информационные потоки о ставках налогов и изменениях в механизмах формирования налоговых баз.

Кроме этого, на наш взгляд, в ходе внедрения учетно-налоговой системы должны быть определены оптимальные варианты ведения учета, учитывающие специфику деятельности экономического субъекта, при этом необходимо использование методов налогового анализа.

Оценить эффективность учетно-налоговой системы экономического субъекта можно только по степени влияния применяемых методов и способов учета на финансовые результаты деятельности. Для этого предлагается использовать следующие учетно-налоговые показатели:

1) коэффициент налоговой экономии можно рассчитать по следующей формуле:

= (1)

где Нш „ериод - сумма налогов, начисленная за период, включая пени и штрафы, доначисленные за данный период;

Р - объем реализованной продукции за период.

2) коэффициент эффективности налогообложения отражает соотношение между собой показателей чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей экономического субъекта:

Э„ = ®, (2)

где ЧП- планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

Н - общая сумма налоговых платежей.

3) показатель налогоемкости реализации продукции позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции:

Я£ = —, (3)

Р

где Н - общая сумма налоговых платежей;

Р - объем реализованной продукции (работ, услуг).

4) коэффициент налогообложения цены:

V (4)

Лад- ц 4 7

где Нц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции (например, НДС, акцизы),

Ц - цена продукции.

5) коэффициент налогообложения прибыли:

К (5)

77 вп

где Н„ - сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли,

ВП - сумма валовой прибыли

С помощью данных показателей целесообразно оценивать как общий уровень налогообложения, так и определять долю налогов в цене и прибыли. Их также можно применять в процессе формирования учетно-налоговой системы при оценке альтернативных вариантов ее внедрения и выборе оптимального варианта, а также при подведении итогов и определении результатов ее функционирования.

Полученная информация позволяет установить наиболее и наименее эффективные элементы учетно-налоговой системы, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей учетно-налоговой системы, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или о разработке новых.

8 Проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, а также выявлены основные подходы к оптимизации налогообложения, позволяющие проводить постоянный сбор информации, по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию эффективных управленческих решений

В случае проведения ретроспективного анализа учетно-налоговых показателей речь идет о конечных финансовых результатах, позволяющих дать комплексную оценку системообразующим элементам учетно-налоговой системы экономического субъекта с позиции долгосрочной перспективы. С этой точки зрения в диссертационном исследовании проведен ретроспективный анализ общих и частных учетно-налоговых показателей экономического субъекта строительной отрасли (Таблица 5).

Таблица 5 - Расчет учетно-налоговых показателей, характеризующих налогообложение1

Показатель (%) 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Коэффициент налоговой экономии 11,86 12,05 11,16

Коэффициент эффективности налогообложения 40,54 63,03 191,63

Показатель налогоемкости 17,79 16,58 17,26

Коэффициент налогообложения прибыли 2,22 2,13 3,94

Таким образом, осуществляя планирование налогообложения экономического субъекта, необходимо основываться на корректировке хозяйственной деятельности, методов ведения учета и использования возможностей, предоставленных законодательством для снижения платежей, уплачиваемых из прибыли. В результате,

это приведет к снижению коэффициента налогообложения прибыли и повышению эффективности планирования.

Недостаточная теоретико-методологическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов учетно-налоговой системы.

Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения экономического субъекта целесообразно применять несколько методик для ретроспективного анализа налоговой ситуации, сложившейся в экономическом субъекте. Суть основных подходов к оптимизации налогообложения можно свести к следующему алгоритму (Рис. 15).

Рисунок 15 - Алгоритм оптимизации налогообложения в рамках учетно-налоговой системы экономического субъекта

В целях запуска оптимизационных налоговых процессов, необходимо осуществлять сбор учетно-отчетной информации на постоянной основе. Для этого возможно применение различных мультипликативных методик расчета учетно-налоговых показателей, в частности использование методики расчета налоговой нагрузки, предложенной Т.К. Островенко, поскольку именно мультипликативные методики дают возможность проведения общих расчетов, а также конкретизации их с помощью частных показателей (Таблица 6). Проведенные расчеты позволили конкретизировать вклад каждого налога в конкретный источник начисления и платежа, в результате чего возможно определять внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по определенным видам налоговых платежей.

Таблица 6 - Ретроспективный анализ налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко2__1_

Показатель Значение показателя, тыс. руб.

2007 г. 2008 г. 2009 г.

Выручка (В) 137154 270371 223240

Затраты (С„) 123738 234252 200800

Валовая прибыль (П) 13416 36119 22440

Чистая прибыль (ЧП) 9912 25901 14373

Налоговые издержки (УН) 30591 58177 42243

НДС 24146 43573 34101

ни 30 77 88

нп 3107 8363 4100

ЕСН 3308 6165 3955

Среднегодовая валюта баланса (ВБсос,нсго0 26576 57816 83480

Среднегодовая величина собственного капитала (СК^-,,,™,,) 8643 24433 39813

Обобщающие показатели, %

Налоговая нагрузка на выручку НН -УН/В 22,3 21,5 18,9

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы НН=уН/ВБ1пР7нСГО, 115,1 100,6 50,6

Налоговая нагрузка на валовую прибыль III! 11 228 161 188,25

Частные показатели, %

Налоговая нагрузка на реализацию НН=НДС/Выручка 17,6 16,12 15,28

Налоговая нагрузка на затраты НН=ЕСН/С„ 2,67 2,63 1,97

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НН-НИ/П 0,22 0,21 0,39

Налоговая нагрузка на чистую прибыль НН=НП/ЧП 31,35 32,29 28,5

9 Предложены направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, в частности НДС, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта

В диссертационном исследовании проведен налоговый анализ одного из бюджетообразующих налогов (НДС) с выявлением его функций и этапов. Функциями налогового анализа по НДС признаны следующие: контроль за правильностью исчисления уплачиваемой суммы налога в бюджет, за соблюдением налогового законодательства; определение финансовых последствий для экономического субъекта при изменении положений законодательства; оценка результатов налогового планирования по НДС; подготовка и обоснование решений в области налогообложения.

В отношении НДС также выделены направления анализа, представленные на рисунке 16.

I

Рисунок 16 - Направления налогового анализа по НДС

Таким образом, проведя налоговый анализ налога по различным направлениям,

5 С 8 доля налога в совокупности всех налоговых обязательств

= 5 § й- анализ налоговых платежей по НДС

к с 3 в N г анализ задолженности по НДС

2 5 и р* 1 анализ налоговых баз по НДС в разные отчетные периоды

1 анализ мероприятий налогового планирования по НДС

налогоплательщик получает количественную информацию о доли данного налога в совокупности всех налоговых платежей, об изменении суммы НДС за исследуемый период, о наличии задолженности и степени эффективности налогового планирования. Процесс налогового планирования налога на добавленную стоимость,

на наш взгляд, можно разд л иь а несколько этапов (Рис. 17).

Рисунок 17 - Этапы налогового планирования НДС в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учегно-налоговой системы экономического субъекта

Целью налогового планирования по НДС является минимизация данного налога путем применения различных схем оптимизации и прогнозирования данного платежа. В диссертационном исследовании прогнозирование НДС проведено на основе временного ряда экономических показателей, базирующимся на экстраполяции. В таблице 9 представлено выравнивание по прямой ряда динамики налоговых поступлений по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 9 - Аналитическое выравнивание по прямой ряда динамики налоговых поступлений по налогу на добавленную стоимость3 __

Год Платежи по НДС к У| у,-у\ 1 (У;-У',)2

2005 916718 1 701 474 215 244 -5 46329979536

2006 1 871 568 2 2 104 900 - 233 332 -3 54443822224

2007 2 917 163 3 3 508 326 -591 163 -1 349473692569

2008 4 564 968 4 4 911 749 -346 781 1 120257061961

2009 8 639 369 5 4 911 755 3 727 614 3 13895106132900

2010 6 350 453 6 7 718 604 - 1 368 151 5 1871837158800

Итого 25 260 239

В результате математических преобразований построена модель тренда для исследуемого ряда динамики:

у *1=4210039+701713*1 (6)

Точечная оценка прогноза равна: у*,2оп=4210039+701713 х 4=7 016 891 руб.

Таким образом, вероятностные границы интервала, в котором будет находиться прогнозное значение уровня ряда динамики будут следующие: 7016891-3,8 х 25679 < Упрогноз^7016891+3,8 х 25679 6919310,8 <упрог„оз<7114471,2

Таким образом, с вероятностью 95% можно ожидать, что в 2011 году налоговые поступления по налогу на добавленную стоимость по исследуемому экономическому субъекту будет колебаться от 6 919 310 руб. до 7 114 471 руб.

10 Определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, а также предложено в результате совместного использования данных финансовой отчетности формирование мультипликативных зависимостей абсолютных и относительных налоговых показателей

В диссертационном исследовании определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, в частности в формах финансовой отчетности содержатся сведения по учетно-налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики налоговой подсистемы.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» включает следующие налоговые показатели: отложенные налоговые активы (раздел «Внеоборотные активы»); НДС по приобретенным ценностям (раздел «Оборотные активы»); отложенные налоговые обязательства (раздел «Долгосрочные обязательства»); кредиторская задолженность по налогам и сборам (раздел «Краткосрочные обязательства»).

Налоговые показатели в балансе формируются как остатки по счетам бухгалтерского учета,

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержатся следующие виды налоговых показателей: текущий налог на прибыль; факторы отклонения текущего налога на прибыль от условного налога за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (нарастающим итогом); отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства В отношении показателя «чистая (нераспределенная) прибыль» показатели отложенных налоговых обязательств и постоянных налоговых обязательств являются факторами роста в текущем периоде, а показатели «текущий налог на прибыль», «отложенные налоговые активы» и «постоянные налоговые активы» - факторами снижения.

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» содержатся сведения о денежных средствах, направленных на расчеты по налогам и сборам, и о суммах возвратов по ним, отражаемые по текущей деятельности за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года

Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или

нескольких форм бухгалтерской отчетности. На основе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» могут быть рассчитаны показатели налоговых активов, налоговых обязательств, чистой налоговой задолженности. На основе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяются показатели влияния на финансовый результат временных разниц, обусловленных различиями в моментах признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, постоянных разниц, обусловленных различиями в видах и размерах, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, совокупного влияния разниц на финансовый результат. На основе формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается чистый налоговый поток, характеризующий разность между налоговыми платежами и возвратом денежных средств по ранее переплаченным налогам. На основании совместного использования финансовой отчетности возможно формирование следующих зависимостей:

РТАьп+АТА = РТАьк, (7)

где РТАьп РТАьк - отложенные налоговые активы на начало и конец периода из формы № 1 ;АТА- значение отложенных налоговых активов в форме № 2;

РТО* + ATO = РТО\, (8)

где РТ&п РТС?t - отложенные налоговые обязательства на начало и конец периода из формы № 1;

Д ТО - значение отложенных налоговых обязательств в форме №2; РВТп + TCj+CI - PTS = РВТк, (9)

где РВТ„, РВТк - чистая налоговая задолженность на начало и конец периода; TCj -налоговые издержки, дополнительно начисленные за период; CI - совокупное влияние постоянных и временных разниц на финансовый результат; PTS - чистый налоговый поток, характеризующий разность между налоговыми платежами и возвратом денежных средств по ранее переплаченным налогам;

ТС = АРВТ -С1 + PTS, (10)

где ТС - налоговые издержки экономического субъекта за период.

11 Разработаны научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговон системы, способствующие объективной оценки достоверности и законности учета, отчетности и расчетов по налогам

Контрольный элемент учетно-налоговой системы экономического субъекта представлен коммуникационными связями финансовой, налоговой и управленческой подсистем, поскольку перед проведением налогового аудита изучаются информационные данные управленческой и финансовой подсистем, с помощью которых возможно получить информацию о характере деятельности экономического субъекта, выводы и результаты отчетности, сравнить финансовую, управленческую и налоговую отчетность за различные периоды времени, исследовать соотношение и взаимосвязь различных

элементов финансовой, налоговой и управленческой отчетности и влияние этих элементов на конечный финансовый результат. На каждом из этапов налогового аудита выполняются следующие проверочные действия (Рис.18).

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ ■

провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта

Л

определить основные факторы, влияющие на учетно-налоговые показатели

проверить правильность расчета налоговых платежей

провести налоговую экспертизу существующей системы налогообложения и экономических отношений

проанализировать организацию документооборота

У

Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть специфику хозяйственного процесса экономического субъекта, объекты налогообложения, соответствие применяемого режима налогообложения действующим законодательным нормам

II ЭТАП

"и

определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка

Рисунок 18 - Этапы налогового аудита в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы

Например, подготовка к проведению аудита по НДС заключается в составлении программы и изучении сведений об объекте, таким как: учредительные документы, материалы предшествующих проверок, динамика платежей по НДС и суммы недоимки по данным отчетности. Основные направления аудита формирования налогооблагаемой базы по НДС представлены в таблице 10. Налогооблагаемая база по НДС проверяется по следующим направлениям (Рис,„19").,,

по реализации проверяют налоговые декларации, бухгалтере кис регистры по счетам 68,62, Главную книгу, книгу продаж, отчеты посредников по совокупным сделкам, а также счета 90,91

налогооблагаемую базу по отдельным операциям проверяют

на основании регистров синтетического и аналитического

учета по счет)' 62 актов взаимозачета, приемки-передачи векселей, книги >,чета ценных б\т«аг, договоров цессии и т.д.

налогооблагаемую базу по НДС по штрафам, процентам, неустойкам проверяют на основании регистров по счетам 60,50,51,52,91,76, а такэке п. 4.1 -4.4 налоговой декларации

Рисунок 19 - Схема проверки налогооблагаемой базы по НДС

Таблица 10 - Основные направления аудита формирования налогооблагаемой базы по НДС__

Направления налогового аудита формирования налогооблагаемой базы по НДС

Проверка суммы НДС с авансов, используя контрольный показатель Проверка восстановления суммы НДС Сравнивается «бухгалтерская» и «налоговая» выручка от реализации

аудитор выясняет, выполняются ли два следующих условия: - сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на начало года (стр. 621 гр. 3 баланса) равна нулю; - суммы НДС по авансам, принимаемые к вычету после отгрузки товаров (работ, услуг) (раздел 2.1 стр. 250), равны нулю. В данном случае определяется суммарная стоимость сырья, материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи, отраженных в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода. Если данная сумма больше нуля, то аудитор переходит непосредственно к проверке суммы НДС, подлежащей восстановлению. Эта сумма должна быть показана по строке 170 декларации в разделе 2.1. то есть по строке 170 обязательно должна быть проставлена какая-либо величина, там не может стоять прочерк. Иное говорит о занижении суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет, следовательно, необходимо произвести доначисление платежей. Должно соблюдаться соотношение, что выручка-нетто (выручка за вычетом самого налога и без учета полученных авансов), отраженная по строке 010 формы № 2 за отчетный период, должна быть меньше или равна сумме показателей, указанных по строкам 010-080 разделов 2.1 деклараций по НДС за все периоды с начала года. Если «бухгалтерская» выручка окажется больше, то аудитор предполагает занижение налоговой базы и могут потребовать разъяснений о несоответствии показателей между формой № 2 и декларацией. Нарушением будет являться превышение «бухгалтерской » выручки над тем показателем, который отражен в декларации, а «налоговая» выручка вполне может быть и больше.

если предыдущие условия выполняются и отсутствует экспорт, то сравниваются следующие показатели: - сумму полученной оплаты в счет предстоящих поставок за вычетом НДС, рассчитанную нарастающим итогом (раздел 2.1 стр. (120+130) гр. 4 - стр. (120+130) гр.6); - сумму кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода (стр. 621 гр. 4 баланса). Эти показатели должны быть равны между собой.

если равенство не соблюдается, то проверяются документы, подтверждающие начисления с авансов, а при их отсутствии предполагают, что налогоплательщик допустил нарушение в виде занижения суммы налога в результате не включения суммы аванса в налоговую базу, либо в результате арифметической ошибки

Контрольная подсистема обеспечивает непосредственный контроль за

полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представленных налогоплательщиками налоговых деклараций с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработан теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по коммуникационному взаимодействию элементов учетно-налоговой системы на микроуровне.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования учетно-налоговой системы позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения моделей учета, анализа, аудита, планирования и прогнозирования в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании коммуникационных связей информационных потоков в учетно-налоговой системе, обеспечивающей повышение эффективности учетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанная научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-налогового управления хозяйственными процессами экономического субъекта.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Золочевская Е.Ю. Система налоговых индикаторов в налоговом анализе / Е.Ю. Золочевская // Управленческий учет. - 2011. - №2. - 0,5 п.л.

2. Золочевская, Е.Ю. Коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы / Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №1. - 0,9 п.л.

3. Золочевская, Е.Ю. Теоретические аспекты формирования налоговой политики сельскохозяйственных предприятий/Е.Ю. Золочевская //Управленческийучет. -2010. -№12. -0,8 п.л.

4. Золочевская, Е.Ю. Генезис теории прогнозирования и планирования в налогообложении /Е.Ю. Золочевская //Управленческийучет. - 2010. -№10. - 0,7 п.л.

5. Золочевская, Е.Ю. Методики прогнозирования налоговых индикаторов микроуровня I Е.Ю. Золочевская // Управленческий учет. - 2010. - №9. - 0,9 п.л.

6. Золочевская Е.Ю. Инновационные императивы налоговой политики как фактор совершенствования налоговой системы / Е.Ю. Золочевская // Образование. Наука. Инновации: Южное измерение // 2010. - №12. - (0,5 п.л.)

7. Золочевская, Е.Ю. Методика прогнозирования налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта /Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№11.-0,8 п.л.

8. Золочевская, Е.Ю. Налоговый анализ в системе налогового планирования на предприятиях /Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №10. - 1,0 пл.

9. Золочевская, Е.Ю. Теоретические основы налогового анализа и планирования на микроуровне /Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №9. - 0,8 п.л.

10. Золочевская, Е.Ю. Методики планирования налога на прибыль на уровне экономического субъекта / Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №7. - 0,6 п.л.

11. Золочевская, Е.Ю. Направления анализа налогового планирования и потенциала развития региона /Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №6. - 0,9 п.л.

12. Золочевская, Е.Ю. Концепция учета усеченных затрат в рамках функционирования системы управленческого учета на предприятии / Е.Ю. Золочевская // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№5.-0,6 п. л.

13. Золочевская Е.Ю. Налоговое бремя как фактор оптимизации налоговой политики / Е.Ю. Золочевская // Известия КБНЦ РАН. - 2010. - №3. - 0,8 п.л.

Монографии

14. Золочевская, Е.Ю. Концепция коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта монография / Е.Ю. Золочевская. - Орел: ОрелГТУ, 2011. - 21 п.л.

15. Золочевская, Е.Ю. Методологические и научно-методические направления взаимодействия учетно-отчетной и аналитической подсистем при гармонизации отечественных и международных стандартов учета и отчетности: монография / Е.Ю. Золочевская. - Москва: Финпресс, 2010. - 7,7 п.л.

Учебные пособия

16. Золочевская Е.Ю. Экономическая теория: основы экономической теории, микроэкономика, макроэкономика, история экономических учений. Учебник под общ. ред. Игнатовой Т.В. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 16,7 п.л. (авт. 6,0 п.л.)

17. Золочевская Е.Ю. Информационно-аналитическое сопровождение комплексной оценки деятельности вуза: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Изд-во СКАГС, 2008. - 5,4 п.л.

18. Золочевская Е.Ю. Перспективы развития налоговой политики в России. Бюджетно-налоговая политика государства / Под ред. Т.В. Игнатовой. Учебное пособие. - Ростов н/Д. Изд-во СКАГС, 2007. - 9,2 п.л.

19. Золочевская Е.Ю. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Государственное регулирование экономики. Учебное пособие: Под ред. Игнатовой Т.В. - Ростов н/Д. Изд-во СКАГС, 2006. -12,1 п.л. (авт. 4,3 п.л.)

Статьи в других научных изданиях

20. Золочевская Е.Ю Модель и методический аппарат коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта / Е.Ю. Золочевская // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.

21. Золочевская Е.Ю Модельный ряд учетно-налоговых показателей информационной учетно-налоговой системы в рамках взаимодействие финансовой и налоговой учетных подсистем / Е.Ю. Золочевская // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. -0,3 п.л.

22. Золочевская Е.Ю Влияние временного фактора на значения показателей информационной учетно-налоговой системы / Е.Ю. Золочевская // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. -0,4 п.л.

23. Золочевская Е.Ю Классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта / Е.Ю. Золочевская // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,4 пл.

24. Золочевская Е.Ю Концепция формирования учетно-налоговой системы экономического субъекта /

Е.Ю. Золочевская // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,5 пл.

25. Золочевская Е.Ю Принцип взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе / Е.Ю. Золочевская И Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,5 п.л.

26. Золочевская Е.Ю. Элементы учетно-налоговой системы: аудит / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.

27. Золочевская Е.Ю. Применение системного подхода к формированию учетно-налоговой системы на предприятии / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.

28. Золочевская Е.Ю Принципы и структурообразующие элементы учетно-налоговой системы экономического субъекта / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.

29. Золочевская Е.Ю. Элементы учетно-налоговой системы: финансовый учет и экономический анализ / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года). - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.

30. Золочевская Е.Ю. Взаимообусловленность налоговой политики и налогового администрирования/ Е.Ю. Золочевская // Материалы научно-практической конференции «Вопросы теории и практики налогообложения»: Финансовая академия при Правительстве РФ - М.: «Цифровичок», 2009. - 0,5 п.л.

31. Золочевская Е.Ю. Интеграция корпоративных структур в глобализируемом мире / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Идентичность и интеграция: опыт России и Германии (Юг России - Кавказ)». - Ростов н/Д.: Изд-во СКАГС, 2009. - 0,4 п.л.

32. Золочевская Е.Ю. Многофакторный процесс построения налоговой политики и императивы ее развития / Е.Ю. Золочевская // Проблемы налогообложения и предпринимательства. Сб. статей. Выпуск 4. Часть I. - Ростов н/Д.: Издательство СКАГС, 2009. - 0,8 п.л.

33. Золочевская Е.Ю. Налоговое администрирование как эффективный инструмент налоговой политики / Е.Ю. Золочевская// Материалы Международной научно-практической конференции «Проблемы налогового планирования и налогового администрирования». — Тюмень: Издательство Института государства и права Тюменского государственного университета. - 2009. - 0,5 п.л.

34. Золочевская Е.Ю. Особенности формирования налогового бремени в целях оптимизации налоговой политики / Е.Ю. Золочевская // Материалы региональной научно-практической конференции «Особенности социально-экономической модернизации в России». Часть 2. - Ростов н/Д.: СКАГС, 2009. - 0,6 п.л.

35. Золочевская Е.Ю. Инновационная направленность налоговой политики / Е.Ю. Золочевская // Проблемы налогообложения и предпринимательства. Сб. статей. Выпуск 3. (отв. ред. А.И. Пономарев). -Ростов н/Д.: Издательство СКАГС, 2008. - 0,5 п.л.

36. Золочевская Е.Ю. Методология бюджетирования учетно-налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 - 0,3 п.л.

37. Золочевская Е.Ю. Применение мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 - 0,2 п.л.

38. Золочевская Е.Ю. Концептуальные элементы налогового анализа // Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (2830 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 - 0,5 п.л.

39. Золочевская Е.Ю. Ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 - 0,4 п.л.

40. Золочевская Е.Ю. Инвестиционная направленность как фактор совершенствования налоговой политики России / Е.Ю. Золочевская // Материалы IV Международной научно-практической конференции «Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. - ДГУ, 2007. - 0,4 п.л.

41. Золочевская Е.Ю. Проблемы совершенствования налогового контроля в процессе налогового администрирования - Проблемы налогообложения и менеджмента. Сб. статей. Выпуск 2 (отв. ред. А.И. Пономарев). Ростов-н/Д: Изд-во СКАГС, 2007. - 0,5 п.л.

42. Золочевская Е.Ю. Научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С 104108 (0,3 п.л.)

43. Золочевская Е.Ю. Формирование коммуникационных связей учетных элементов / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С. 318-322 (0,3 пл.)

44. Золочевская Е.Ю. Взаимодействие учетной и отчетной подсистем / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С. 118-132 (0,6 п.л.)

45. Золочевская Е.Ю. Функционирование учетно-налоговой системы экономического субъекта / Е.Ю. Золочевская / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С. 99-112 (0,4 пл.)

46. Золочевская Е.Ю. Возможности и перспективы функционирования финансово-промышленных структур в переходной экономике / Е.Ю. Золочевская // Материалы международной научно-практической конференции «Образование и наука - основной ресурс социально-экономического развития». - Ростов-на-Дону: Институт управления, бизнеса и права, 2006. - 0,7 пл.

47. Золочевская Е.Ю. Определение ориентиров налоговой политики на обеспечение бюджетов местных уровней / Е.Ю. Золочевская // Материалы региональной научно-практической конференции «Эффективность налогового администрирования».- Ростов-на-До ну: Институт управления, бизнеса и права, 2006. - 0,5 пл.

48. Золочевская Е.Ю. Определение приоритетов экономического и социального развития с помощью налоговой политики / Е.Ю. Золочевская // Проблемы налогообложения и менеджмента. Выпуск 1. Изд-во СКАГС, 2006.-0,8 п.л.

49. Золочевская Е.Ю. Обоснованность административной реформы и определение ориентиров развития / Е.Ю. Золочевская // Материалы научно-практической конференции «Актуальные проблемы и ресурсы реформирования государственного и муниципального управления в России». - Ростов-н/Д.: Изд-во СКАГС, 2005.-0,4 п.л.

50. Золочевская Е.Ю. Повышение конкурентоспособности национальной экономики в условиях развития глобализационных процессов - важнейшая задача государственной политики/ Е.Ю. Золочевская // Материалы научно - технической конференции «Наука и образование». - Москва: МГТУ, 2004. - 0,5 п.л.

51. Золочевская Е.Ю. Значение развития и деятельности зарубежных высоко интегрированных структур для российской экономики/ Е.Ю. Золочевская // Современные проблемы рыночной экономики. Выпуск 1. / Под ред. профессора Кетовой Н.П.: Изд-во РГУ, 2003. -0,4 п.л.

52. Золочевская Е.Ю. Интегрированные финансово-промышленные структуры как партнеры государства в проведении промышленной политики / Е.Ю. Золочевская // Экономика и управление в России на рубеже веков. Выпуск 3: Изд-во СКАГС. - 2003. - 0,4 п.л.

53. Золочевская Е.Ю. Методологические подходы к эффективности интегрированных корпоративных структур / Е.Ю. Золочевская // Материалы 1 международной Интернет-конференции экономического факультета РГУ «Государственное регулирование трансформационных экономик». - Ростов н/Д.: Изд-во Рост, ун-та, 2003.-0,3 пл.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 18.03.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 128/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Золочевская, Елена Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1.1 Применение системного подхода к формированию учетно-налоговой системы экономического субъекта

1.2 Принципы и структурообразующие элементы учетно-налоговой системы экономического субъекта

1.3 Классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта

2 КОНЦЕПЦИЯ КОММУНИКАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

2.1 Концепция формирования учетно-налоговой системы экономического субъекта

2.2 Принципы взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе

2.3 Модель и методический аппарат коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта

3 ФОРМИРОВАНИЕ КОММУНИКАЦИОННЫХ СВЯЗЕЙ УЧЕТНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

3.1 Модельный ряд учетно-налоговых показателей информационной учетно-налоговой системы в рамках взаимодействие финансовой и налоговой учетных подсистем

3.2 Влияние временного фактора на значения показателей информационной учетно-налоговой системы

3.3 Методология бюджетирования учетно-налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме

4 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ НАПРАВЛЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ПОДСИСТЕМ ПРИ ГАРМОНИЗАЦИИ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

4.1 Анализ и применение мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы

4.2 Критерии гармонизации и системы оценок степени гармонизации отечественных и международных информационных потоков учетно-налоговой системы экономического субъекта

4.3 Коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы

5 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА, ПЛАНИРОВАНИЯ и контроля БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ

НА ПРИМЕРЕ НДС)

5.1 Концептуальные элементы налогового анализа

5.2 Ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования

5.3 Научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы"

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства проблема сбалансированного формирования бухгалтерского учета и налогообложения становится все более актуальной. При этом важнейшее значение приобретает сближение финансового и налогового учета и формирование учетно-налоговой системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение и развитие учетно-налоговой системы позволит экономическим субъектам не только наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс, адаптировать его к условиям внешней среды, но и создать грамотную с юридической и экономической позиции структуру управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.

Учетно-налоговая система, являясь сложной системой, представляет собой процесс объединения учетно-налоговых процедур с аналитическими и контрольными процедурами, при этом как показывает отечественный и мировой опыт, развитие учетно-налоговой системы должно происходить в непрерывной связи с изменениями социально-экономической ситуации и отвечать характеру и уровню развития финансово-хозяйственного механизма в стране. В среднесрочной перспективе осуществление финансово-хозяйственной деятельности на международном уровне будет невозможно без применения единых учетных нормативов и стандартов. В этой связи планируется обязательный перевод на международные стандарты учета и финансовой отчетности экономических субъектов, которым необходимо составлять подобную отчетность.

Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Проблематика исследования основных подсистем учетно-налоговой системы, коммуникационного взаимодействия ее элементов, комплексной организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне, реформирования действующей системы учета и налогообложения становятся в современных условиях чрезвычайно актуальными, что вызвано производимыми преобразованиями, призванными создать экономически обоснованную учетно-налоговую систему, отвечающей требованиям отечественного законодательства и международным стандартам.

Зарубежная практика развития отдельных подсистем учетно-налоговой системы представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрена, Д. Риса, Дж. Сигела, Дж. Фостера, Р. Энтони, Т. Гоббса, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Маркса, Д.С. Милля, А. Вагнера и др.

Проблемы дифференциации и интеграции подсистем учетно-налоговой системы исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А.Ф. Аксененко, X. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, A.A. Шапошников и др. В своих трудах авторы рассматривают вопросы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управленческого учета, которые, объединяясь и взаимодействуя, образуют единую учетно-налоговую систему, а также обращают внимание на информационную сущность учета как системы, выделяя в ней структурные компоненты.

Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и анализа исследовали отечественные экономисты, такие как Ю.А. Бабаев, М.А. Бахрушина, Е.Ю. Воронова, Т.А. Головина, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков, М.М. Коростелкин, И.А. Маслова, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман.

Изучением вопросов налоговой составляющей учетно-налоговой системы занимались Л.И. Абалкин, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублёвская, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Основные аспекты финансового и управленческого учета и анализа рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.

Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как C.B. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий, A.C. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник, С.А. Баканов, A.C. Буряк, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, И.А. Дрожжина, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, В.Я. Кожинов,

Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов и др.

Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа предлагались М.И. Бакановым, C.JL Бороненковой, М.В. Васильевой,

B.В, Ковалевым, Г.Л. Поповой, Р.Ю. Симионовым, M.JI. Слуцкиной, В.А. Черновой и др.

Отдельные аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.H. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной, С.А. Стукова.

Изучением, вопросов качества учетно-налоговой системы и управления качеством занимались такие зарубежные исследователи, .как Деминг У., Джуран Дж., Инскип Э., Исикава К., Норт К., Фейгенбаум А., Харрингтон Дж., и отечественные ученые - Н.В. Артемов, И.В. Афонин, A.C. Бакаев,

C.М. Бычкова, A.B. Глущенко, Я.В. Кожинов, С.А. Пресняков, Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, А.Е. Хачатуров, В.Д. Шапиро и другие.

Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования учетно-налоговой системы исследовали в своих трудах такие российские экономисты, как Колесник М.А., Панасенкова Т.В., Шифман A.M., Черногорский С.А., Щербакова О.Ю. и др.

Базой для исследования учетных и налоговых показателей микроуровня являются труды Б.А. Рогозина, А.З. Дадашева, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.В. Глухова, М.И. Литвина, Т.К. Островенко, Е.А. Бабякиной, Е. Куна, Н.В Милякова, В.М. Пушкаревой.

Актуальным вопросам учета для целей налогообложения были посвящены труды российских ученых и специалистов-практиков: A.C. Бакаева, В.В. Гусева, А.И. Иванеева, М.Н. Карасева, И.Н. Ложникова, Б.А.

Минаева, С.А. Николаевой, К.И. Оганяна, В.Г. Панскова, О.Д. Хорошего, С.Д. Шаталова, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павловой и др.

Теоретические аспекты, связанные с проблемами состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, отражались в трудах отечественных исследователей М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. Такие российские ученые, как В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева внесли существенный вклад в формирование концепции организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского.

Указанные исследователи в своих трудах выделяют комплекс вопросов, отражающих систему учета и анализа для целей налогообложения, тем не менее развитие экономических процессов определяют спектр новых проблем, которые требуют обобщения и исследования накопленного отечественного и международного опыта. Поэтому целенаправленное создание такого механизма, как учетно-налоговая система будет способствовать развитию новых теоретико-методологических и научно-методических разработок в области учета и налогообложения в период гармонизации информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета, а также относительно самого понятия «учетно-налоговая система».

Таким образом, отсутствие достаточной разработанности методологических и научно-методических приемов, вопросов организации и ведения учета для целей налогообложения, отсутствие теоретических основ учета налоговых обязательств определили выбор темы исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы на основе оценки действующей в Российской Федерации системы учетных и налоговых показателей с учетом принципов международного учета и отчетности.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- предложить усовершенствованную модель учетно-налоговой системы и установить принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы;

- определить классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- выявить сущность информационной учетно-налоговой системы, сформировать узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов;

- предложить схему коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- выработать методологию бюджетирования налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме;

- рассмотреть зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, определить направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и предложить системную концепцию гармонизации информационных потоков; разработать концептуальные элементы налогового анализа, предложить методику его проведения;

- провести ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования; предложить направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- определить коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы; разработать научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 2.5 Налоговое регулирование секторов экономики, 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15 Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.30 Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит и пп. 1.2 Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях, 1.6 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа, 3.15 Налоговый контроль паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования являются совокупность элементов финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита, а также система учетных и налоговых показателей экономического субъекта как показателей, характеризующих учетно-налоговую систему.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования учетно-налоговой системы, а также вопросы коммуникационного взаимодействия ее элементов во внутренней и внешней среде экономического субъекта.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам функционирования(финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита как подсистем учетно-налоговой системы. .

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующейся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, учету, налогообложению, анализу,, аудиту. . •

Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка, данных предусматривают использование следующих теоретических методов научного познания и исследования: диалектический' метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия; моделирование. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов и результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования, экономических отношений служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования:

Информационную: базу диссертационного исследования составили данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы,, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, нормативные: документы РФ и субъектов РФ, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема, формирования: теоретико-методологических положений, научнометодических рекомендаций и направлений практической реализации коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы в разрезе актуальных моделей и приемов, основными тезисами которых являются направления внедрения существующих моделей учета и налогообложения в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1) по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- предложена усовершенствованная модель учетно-налоговой системы и установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие не нарушать целостность учета, системно формировать информационные потоки для целей налогообложения, а также обеспечивать заинтересованных пользователей учетно-аналитическими данными (08.00.10, п. 2.5, 3.14);

- определены классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта, как системы, объединяющей учетные и налоговые операции в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, разработана принципиальная схема взаимодействия ее элементов с точки зрения тектологии (08.00.10, п. 3.14);

- на основе сформированного состава учетных и налоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта определены коммуникационные связи между финансовой и налоговой, налоговой и управленческой учетными подсистемами, выработана методология бюджетирования показателей в управленческой учетной подсистеме, расширяющая диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования (08.00.10, п. 3.14,3.30; 08.00.12, п. 1.7);

- разработаны концептуальные элементы налогового анализа, предложена методика проведения налогового анализа, позволяющая комплексно анализировать совокупность учетно-налоговых показателей с учетом временного фактора, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки экономических субъектов разных отраслей народного хозяйства (08.00.10, п. 3.14, 3.15; 08.00.12, п. 2.11);

- проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, а также выявлены основные подходы к оптимизации налогообложения, позволяющие проводить постоянный сбор информации, по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию эффективных управленческих решений (08.00.10, п. 3.14, 3.15); в целях оценки эффективности применяемого режима налогообложения, определения реального объема налоговых обязательств и их влияния на результаты деятельности предложены направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, в частности НДС, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11); определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие формировать информационных потоки для расчета налоговых показателей, а также предложено в результате совместного использования данных финансовой отчетности формирование мультипликативных зависимостей абсолютных и относительных налоговых показателей (08.00.10, п. 3.14, 3.30);

2) по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

- с авторской позиции определена сущность информационной учетно-налоговой системы как системы, позволяющей оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления, с точки . зрения системы счетоводства сформированы узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов (08.00.12, н. 1.2, 1.7);

- предложена схема коммуникационного взаимодействия- элементов учетно-налоговой? системы экономического' субъекта, предполагающая; общность принципиально-функциональных аспектов; отражения учетно-аналитическош информации, взаимосвязь аналитических и синтетических регистров; учета и; отчетности, обеспечение согласования данных финансовой, налоговой и управленческой учетных подсистем, формирование единой учетной: политики, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей; разработана методическая основа информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.12,.п. 1.7); - рассмотрен зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, на основе которого определены направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой - системы макроуровня^ и системная концепция; гармонизации информационных потоков, а также научно обоснованы налоговые последствия гармонизации отечественных и международных учетных, стандартов (08.00.12, п. 1.6);

- разработаны научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой; системы, способствующие объективной оценки достоверности и законности учета, отчетности и расчетов по налогам (08.00.12, п. 3.15).

Теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют сложившуюся учетно-аналитическую систему на микроуровне в соответствии с международным опытом.

Теоретическая значимость, исследования , основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование учетно-налоговой системы в условиях адаптации к МСФО, а также' коммуникационного взаимодействия ее элементов. Теоретические исследования являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения комплексной системы налогового учета, анализа и аудита в практику российских организаций.

Теоретические результаты диссертационного исследования открывают возможности внедрения зарубежного опыта учета и налогообложения и формирования учетных и налоговых показателей в российскую практику.

Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений по проблемам учета и налогообложения в целях результативного налогового управления хозяйственными процессами организации в разрезе сокращения1 расхождений отечественных и международных положений финансового учета и отчетности в условиях унификации и гармонизации международных налоговых отношений. Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности налоговой оптимизации.

Отдельные разделы диссертационной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области учета и налогообложения, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Финансовый учет», «Налоговый учет, отчетность, аудит», «Налоговый учет», «Аудит налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Управленческий учет» в Государственном университете — учебно-научно-производственном комплексе и в Северо-Кавказской академии государственной службы.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 12 международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность коммерческих организаций.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 53 работах авторским объемом 78,3 п.л, в том числе 2 монографии, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 13.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 38 таблиц, 79 рисунков, заключения, списка литературы из 263 источников, приложений,. Общий объем работы - 303 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Золочевская, Елена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

2. В ходе диссертационного исследования установлено, что сама учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской, экономической, налоговой, статистической, аналитической информации, ее составляющие элементы необходимо исследовать во взаимосвязи и взаимообусловленности, поэтому модель учетно-налоговой системы должна быть адаптирована к происходящим изменениям в обществе и в экономике в целом.

Разработанная модель учетно-налоговой системы трехмерна, она имеет точки и векторы направлений, плоскости пересечения отдельных составляющих (финансовой, управленческой и налоговой) и представляет собой пирамиду, заключенную в сферу, которая является областью принятия эффективных управленческих решений.

3. В диссертационном исследовании установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы.

Автором установлено что, чем сильнее связь и коммуникации между элементами учетно-налоговой системы, тем эффективнее работает каждый из элементов. Например, при проведении налогового аудита, необходимо использовать все информационные потоки, идущие в данный элемент, для того, чтобы эффективнее проверить систему налогообложения организации на предмет соответствия требованиям действующего законодательства, а также вовремя выявить ошибки, неточности и прочие нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета.

4. Учетно-налоговая система содержит три элементарных составляющих: финансовую, управленческую и налоговую, тесно взаимосвязаны между собой и имеющих единую конечную направленность -это выработка эффективных стратегических и тактических управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности экономического субъекта.

Автором установлено, что оперативные и достоверные информационные потоки способствуют принятию ответственных и эффективных управленческих решений, влияющих на финансовое положение экономического субъекта в долгосрочной перспективе. Однако, информация, сформированная только в учетной системе, зачастую не обеспечивает выполнение своих функций вследствие низкой степени их аналитичности и достоверности, поэтому в целях более эффективного управления организацией формировать учетно-налоговую систему, в рамках которой будет формироваться своевременная, полная и достоверная информация о деятельности организации.

5. Учетно-налоговая система экономического субъекта является одной из составляющих общей системы, она базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями. Суть ее функционирования заключается в объединении учетно-аналитических и налоговых процедур в единый процесс во взаимосвязи и взаимозависимости с аналитическими и контрольными процедурами и использовании его результатов для выработки эффективных управленческих решений.

Учетно-налоговый процесс более всего соответствует модели частично децентрализованной системы, так как имеет множественные цели, при этом финансовая, управленческая и налоговая составляющая контролируют некоторые элементы друг друга.

По нашему мнению, учетно-налоговая система экономического субъекта - это частично децентрализованная система, элементарные составляющие которой осуществляют сбор, обработку, анализ и оценку всех видов информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

6. При изучении взаимосвязи между учетной и налоговой системой в диссертационном исследовании определено, что разрыв между этими двумя составляющими является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и налоговых работников. С точки зрения тектологии для учетно-налоговой системы характерны все имеющиеся виды организационных механизмов (формирования и регулирования систем).

7. В диссертационном исследовании научно обосновано, что информационная учетно-налоговая система - это система, позволяющая оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления. От методологии и методики ее построения будет зависеть эффективность управления, выполнение цели и задач управления, а следовательно, и функционирование управления. Таким образом, внедрение данной системы на практике позволит создать необходимые условия функционирования системы управления на микро- и макроуровне, обеспечит 260 средствами. получения, поиска,, хранения; накопления, передачи; обработки информации, организацию банков учетных и внеучетных данных.

Информационная у четно-налоговая система - это совокупность данных финансового; налогового и управленческого учета организации; . перемещающихся? посредством; документальных» потоков., по , информационным, каналам, в,целях проведения,анализа, аудита;, составления отчетности, обеспечения понимания» ее'пользователями; и характеризуемая учетными и налоговыми показателями.

1 Информационная учетно-налоговая система экономического субъекта состоит из ряда подсистем, которые являются неординарными для каждого предприятия,, их основу. составляют «узлы накопления информации», являющиеся по сути элементами счетоводства.

8'. Формирование- информационных потоков в. учетно-налоговой системе, экономического субъекта: поэтапное; поэтому в ее- рамках должна формироваться бухгалтерская*, управленческая« и стратегическая (внешняя) информация. На первом этапе: необходимо с помощью лиц, , принимающих решения, выявить потребности в информации и произвести их анализ. На втором этапе определяется технология сбора и обработки информации в; учетно-налоговой системе; позволяющая эффективно удовлетворить выявленные информационные потребности с указанием источников информации, определить требования к расчетам, осуществляемым на базе данных источников, и исполнителей, их ответственность и функции в части сбора и обработки информации. На третьем этапе устанавливаются пути передачи информации в рамках учетно-налоговой системы для формирования системы отчетности. •

9. Учетно-налоговая система экономического субъекта включает в себ5г следующие, элементы: методику системных записей, пообъектно отражающих свершившиеся факты, и хозяйственной операции, позволяющая» объединит их в единую систему; учетно-аналитические и учетно-налоговые показатели;; контрольные технологии и аудиторские доказательства.

На наш взгляд, особенностью учетно-налоговой системы является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы ведения финансового учета применяются и в управленческом учете, и в налоговом учете. Совокупность предложенных принципов обеспечивает действенность информационной учетно-налоговой системы, но не унифицирует учетно-налоговый процесс.

10. Квалифицированная проработка составляющих учетно-налоговой системы позволит экономическому субъекту выбрать оптимальный вариант организации учетной подсистемы, эффективный с точки зрения применяемого системы налогообложения.

Тесная взаимосвязь информационных потоков в деятельности организации свидетельствует о том, что их эффективная организация невозможна при отсутствии мощной информационной системы, обеспечивающей специалистов своевременной и достоверной информацией, необходимой для планирования, организации, координации и контроля за функционированием всей финансово-экономической системы.

11. Автором установлено, что коммуникация - это процесс обмена информацией, опытом и сведениями, который является неотъемлемой частью функционирования экономического субъекта и позволяет координировать внутреннюю и внешнюю среду организации. Все коммуникации экономического субъекта можно подразделить на два вида: вертикальные и горизонтальные, вертикальные же делятся в свою очередь на восходящие и нисходящие.

Наличие эффективно функционирующих коммуникаций способствует решению многих организационно-методических проблем, в частности координации деятельности не только отдельных структурных единиц, но и организации в целом относительно миссии ее деятельности, обеспечению устойчивых финансовых отношений с внешней средой, предоставлению центрам ответственности организации необходимой учетно-аналитической информации и целевых указаний. ' ^ 262

На, наш, взгляд, коммуникационное взаимодействие финансовой; управленческой и налоговой нодсистем характеризуется наличием прямых и обратных, связей между, ними. Системность учета, анализа и аудита предполагает единство методологии и принципов,- формирования учетно-аналитических информационных потоков^, взаимосвязь , регистров, учета и отчетности; обеспечение согласования; финансовой, налоговой; и. управленческой учетно-отчетных,, аналитических и контрольных подсистем, формирование; единой учетной политики; обеспечение: информацией внутренних и внешних пользователей.

12. Предложенная^ схема; коммуникационного взаимодействия. элементов^учетно-налогрвой5 системы; экономического субъекта обеспечивает информацией управление производством внутри организации для поддержки внутрифирменного процесса принятия решений и их реализации,. отражает взаимоотношения организации с ее внешним окружением путем удовлетворения потребности внешних структур в информации через финансовую и налоговую отчетность, позволяет повысить качество учетной информации, исключить ее дублирование при получении экономических показателей;, оптимизировать; документооборот, улучшить своевременный обмен информацией между всеми; подразделениями; использовать современные автоматизированные системы обработки информации.

Кроме этого, преимуществами, информационной учетно-налоговой системы; являются: эффективное управление:финансовыми и материальными ресурсами организации; создание единой базы первичных документов и т фактов финансово-хозяйственной деятельности; полная и оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям; формирование схем оптимизации налогообложения; обеспечение прозрачности и доступности всех видов учета; предоставление данных о результатах работы отдельных направлений; снижение затрат, связанных с организацией сбора информации; ускорение и удешевление учетного процесса.

Формирование1 учетно-налоговой системы экономического субъекта не: приводит к поглощению одного вида учета другим, а способствует усилению контрольных, информационных и; управленческих функций системы в целом. Построение, модели взаимодействия учетных, аналитических и контрольных подсистем; требует системности в процессе накопления и обобщения информации, а также ее отражения; в отчетности,- что позволит реализовать; одну из основных целей финансовой, и налоговой отчетности - обеспечить все группы; заинтересованных пользователей данными, достаточными: для-; дальнейшей обработки и интерпретации в интересах каждой из групп.

13. Автором сгруппированы модели коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта, включающей три подсистемы: подсистему налогового учета, анализа; и аудита; подсистему управленческого учета, анализа и аудита; подсистему финансового учета, анализа и аудита.

Модели взаимосвязи финансовой- и управленческой подсистем предполагают организацию учетной составляющей по двум направлениям: без отражения хозяйственных операций учета и с отражением хозяйственных операций с помощью элементов счетоводства.

Для прогнозирования* объема продаж,, темпа инфляции и других показателей используются аддитивные, мультипликативные,, кратные и смешанные модели налоговой подсистемы. Сложность создания-5 унифицированного подхода к моделям налоговой подсистемы возрастает в •связи с тем, что внутри самой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности экономического субъекта, в частности от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм.

Таким образом, коммуникационная модель взаимодействия элементов; в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта позволяет полностью удовлетворять задачам формирования комплексной информации для принятия управленческих решений.

14. Методической основой информационной учетно-налоговой системы являются сложившиеся формы и методы учета, анализа и аудита. При этом, учет, анализ и аудит в диссертационном исследовании предложено объединить в единую непрерывную процедуру, в качестве которой может выступать оперативный микроанализ по данным финансовой и налоговой отчетности.

Методы учета могут относиться как ко всем составляющим учетно-налоговой системы экономического субъекта, так и только к некоторым ее категориям. Таким образом, традиционные методы финансового учета в разном сочетании взаимодействуют с составляющими учетно-налоговой системы. Учетно-налоговая система использует также методологический аппарат управленческого учета.

15. В диссертационном исследовании выявлены коммуникационные связи как между финансовой и налоговой, так и между налоговой и управленческой учетными подсистемами учетно-налоговой системы. Автором выделены следующие группы, налоговых платежей, в разной степени влияющих на уровень финансовых ресурсов экономического субъекта, а также определены направления их оптимизации.

Эффективность оптимизации- налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния экономического субъекта в целом.

16. Коммуникационное взаимодействие управленческой и налоговой учетных подсистем предполагает не только формирование схем налогового планирования, то есть выбор выгодного подхода учета с точки зрения роста доходов экономического субъекта или снижения затрат, но и непосредственно оптимизацию налоговых платежей в рамках системы бюджетирования, которое предполагает использование информационных потоков, формирующихся в других подсистемах учетно-налоговой системы.

Автором установлено, что специфика бюджетирования налогов заключается в исчислении налоговых платежей, базирующихся на системе ' 265 оперативных бюджетов налогов; организации*. Так, составление бюджетов налоговых платежей в организации базируется; на основе данных бюджетов продажи, закупки материалов, прямых расходов на оплату труда, производственных накладных расходов и» т.д. Составляя бюджет налоговых платежей, необходимо учитывать временной фактор, поскольку значительная часть- налоговых, платежей подлежит исчислению в отчетном, периоде, а платится в следующих периодах.

Планирование учетных и налоговых, показателей осуществляется^ при составлении операционных (кроме бюджета расходов и доходов) й инвестиционного бюджетов: Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления- «затратных» налогов; и налога на прибыль. Далее составляется график расчета с, поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения1 денежных средств и происходит расчет налоговых показателей. После того; как бюджеты налогов.составлены, формируется прогнозный баланс.

Формирование бюджета налоговых показателей в учетно-налоговой системе сопровождается текущим и последующим контролем. Отклонения в налогооблагаемой базе (в> соответствующих статьях операционных, инвестиционных и! финансовых бюджетов) определяют отклонения по бюджету налогов, причинами наличия которых могут выступать рост или сокращение доходов и расходов по сравнению с прогнозируемыми величинами, незапланированное получение имущества; изменение налогового законодательства и др.

17. В диссертационном исследовании исследован зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, базирующийся на классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, в основе которой лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения. •

Высокая степень коммуникационного взаимодействия элементов учетной подсистемы связана с тем, что основными источниками финансирования экономических субъектов являются государство и банки, низкая - с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок. В отношении России определено, что большую роль в деятельности хозяйствующих субъектов играет государство, что определяет порядок составления финансовой отчетности и влияние на нее налогового законодательства.

18. Соответствие отечественных информационных потоков в рамках учетно-налоговой системы России аналогичной категории наиболее развитых стран играет большую роль для экономического роста и улучшения позиций в мировом хозяйстве. Таким образом, в силу сложившейся ситуации становится актуальным вопрос унификации и гармонизации отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы международным.

Мировая практика коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы направлена на постепенное обосабливание финансовой учетной подсистемы от налоговой, что благоприятно сказывается как на качестве финансовой отчётности, так и на эффективности налогообложения.

В диссертационном исследовании определено, что в России сложилась ситуация, при которой бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью, а учетная практика в основном направлена на удовлетворение требований налоговых органов. Данная проблема наглядно определяется присутствием понятий и терминов бухгалтерского учета в законодательстве о налогах и сборах, поскольку расчет налога напрямую или опосредованно связан с данными бухгалтерского учета и отчетности. При гармонизации учетных систем его расчет изменится, поскольку отчетность, составленная в соответствии с МСФО, может содержать иной перечень статей в иной оценке.

Однако, привлечение иностранных инвестиций в кризисные отрасли экономики делает актуальным гармонизацию информационных потоков в рамках учетно-налоговых систем государств, участвующих в международных отношениях.

Совершенствование национальных учетных систем^ на основе гармонизации позволит сблизить динамические характеристики деятельности, подтянув менее развитые в экономическом отношении страны к уровню более развитых. Информация, полученная в гармонизированных учетных системах и обладающая одинаковыми качественными характеристиками, создаст объективные условия ускорения позитивных процессов и развития бизнеса в мировом хозяйстве.

Основная цель гармонизации учетно-налоговой системы заключается в формировании единого рынка и обеспечение свободной торговли, за счет взаимного согласования, сведения в систему, унификации, координации, упорядочения информационных потоков в рамках такой системы. 19. Автором установлено, что налоговый анализ представляет собой совокупность приемов и способов, характеризующих систему налогообложения, и используется для анализа существующих схем оптимизации налогообложения, для выбора системы налогообложения, для формирования учетной политики для целей налогообложения и для проведения налогового планирования.

Налоговый анализ как вид и инструмент практической деятельности и элемент учетно-налоговой системы направлен на реализацию определенной цели - снижение неопределенности информации об учетных и налоговых показателях и повышение качества налоговых решений, оценок и прогнозов.

Налоговый анализ на уровне экономического субъекта является одной из подсистем учетно-налоговой системы. Результатом анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки.

20. В диссертационном исследовании предложена методика проведения» налогового^ анализа, информационными источниками которого признаются* информационные данные финансовой и управленческой учетно-отчетных подсистем: бухгалтерские балансы (форма 1) с соответствующими приложениями по -годам* внутри, анализируемого периода; отчеты о финансовых результатах и- их использовании», (форма № 2); расчеты по налогам, сборам! и налоговые-, декларации; финансово-экономические' показатели деятельности экономического-субъекта; 'аналитические регистры налогового учета.

Методика позволяет проводить анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых экономическим^ субъектом» в. разные временные периоды, выявлять-наиболее значимые изменения динамики и структуры налоговых платежей, а также сопоставлять степень налоговой * нагрузки организаций разных отраслей народного хозяйства.

Информационные потоки; используемые для налогового« анализа, должны соответствовать критериям качества, а именно, критериям^ аналитичности, объективности, единства, рациональности, оперативности.

В процессе установления коммуникационных связей финансового, и налогового элементов>учетно-налоговой системы, на наш;взгляд, необходимо.» выделять те информационные потоки, которые наиболее полезны- для подготовки успешного управленческого решения в области различных вариантов правомерного воздействия- на учетно-налоговые показатели экономического субъекта:

- в случае- оптимизации налогообложения необходимо учитывать, что какие-то из законных мер снижения налогов мо1ут оказаться неприемлемыми для налогоплательщика;

- необходимо оценивать эффективность принятия« решений о распределении налоговых выплат с учетом временного фактора;

- в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы следует формировать информационные потоки о ставках налогов и изменениях в механизмах формирования налоговых баз.

Кроме этого, на наш взгляд, в ходе внедрения учетно-налоговой системы на предприятии должны быть определены оптимальные варианты ведения учета, учитывающие специфику его деятельность, при этом необходимо.использование методов налогового анализа.

21. Оценить эффективность учетно-налоговой системы экономического субъекта можно только по степени влияния применяемых методов и способов учета на финансовые результаты деятельности. Для этого предлагается использовать следующие учетно-налоговые показатели:

1) коэффициент налоговой экономии.

2) коэффициент эффективности налогообложения.

3) показатель налогоемкости реализации продукции.

4) коэффициент налогообложения цены.

5) коэффициент налогообложения прибыли.

С помощью данных показателей целесообразно оценивать как общий уровень налогообложения, так и определять долю налогов в цене и прибыли. Их также можно применять в процессе формирования учетно-налоговой системы при оценке альтернативных вариантов ее внедрения и выборе оптимального варианта, а также при подведении итогов и определении результатов ее функционирования.

22. Полученная информация позволяет установить наиболее и наименее эффективные элементы учетно-налоговой системы, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей учетно-налоговой системы, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или о разработке новых.

В случае проведения ретроспективного анализа учетно-налоговых показателей речь идет о конечных финансовых результатах, позволяющих дать комплексную оценку системообразующим элементам учетно-налоговой системы экономического субъекта с позиции долгосрочной перспективы.

С этой точки зрения в диссертационном исследовании проведен ретроспективный анализ общих и частных учетно-налоговых показателей экономического субъекта строительной отрасли.

Таким образом, осуществляя планирование налогообложения экономического субъекта, необходимо основываться на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством для снижения платежей, ' уплачиваемых из валовой прибыли. В результате, это приведет к снижению коэффициента налогообложения прибыли и повышению эффективности планирования.

23. Недостаточная теоретико-методологическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов учетно-налоговой системы.

Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения экономического субъекта целесообразно 1 применять несколько методик для ретроспективного анализа налоговой ситуации на предприятии.

В целях запуска оптимизационных налоговых процессов^ в организации, необходимо осуществлять сбор учетно-отчетной информации на постоянной основе. Для этого возможно применение различных мультипликативных методик расчета учетно-налоговых показателей, в частности использование методики расчета налоговой нагрузки, предложенной Т.К. Островенко, поскольку именно мультипликативные методики дают возможность проведения общих расчетов, а также конкретизации их с помощью частных показателей.

Проведенные расчеты позволили конкретизировать вклад каждого налога в конкретный источник начисления и платежа, в результате чего возможно определять внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по определенным видам налоговых платежей.

24. В диссертационном исследовании проведен налоговый анализ одного из бюджетообразующих налогов (НДС) с выявлением его функций и этапов. Функциями налогового анализа по НДС признаны следующие:

1) контроль за правильностью исчисления уплачиваемой суммы налога в бюджет, за соблюдением налогового законодательства;

2) определение финансовых последствий для экономического субъекта при изменении положений законодательства;

3) оценка результатов налогового планирования по НДС;

4) подготовка и обоснование решений в области налогообложения.

Таким образом, проведя налоговый анализ налога по различным направлениям, налогоплательщик получает количественную информацию о доли данного налога в совокупности всех налоговых платежей, об изменении суммы НДС за исследуемый период, о наличии задолженности и степени эффективности налогового планирования.

25. Целью налогового планирования по НДС является минимизация данного налога путем применения различных схем оптимизации и прогнозирования данного платежа. В диссертационном исследовании прогнозирование НДС проведено на основе временного ряда экономических показателей, базирующимся на экстраполяции.

В результате математических преобразований построена модель тренда, позволяющая говорить, что с вероятностью 95% можно ожидать, что в 2011 году налоговые поступления по налогу на добавленную стоимость по исследуемому экономическому субъекту будет колебаться от 6 919 310 руб. до 7 114 471 руб.

26. В диссертационном исследовании определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, в частности в формах финансовой отчетности содержатся сведения по учетно-налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики налоговой подсистемы.

Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или нескольких форм бухгалтерской отчетности. На основе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» могут быть рассчитаны показатели налоговых активов, налоговых обязательств, чистой налоговой задолженности. На основе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяются показатели влияния на финансовый результат временных разниц, обусловленных различиями в моментах признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, постоянных разниц, обусловленных различиями в видах и размерах, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, совокупного влияния разниц на финансовый результат. На основе формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается чистый налоговый поток, характеризующий разность между налоговыми платежами и возвратом денежных средств по ранее переплаченным налогам.

На основании совместного использования финансовой отчетности возможно формирование различных зависимостей.

27. Контрольный элемент учетно-налоговой системы экономического субъекта представлен коммуникационными связями финансовой, налоговой и управленческой подсистем, поскольку перед проведением налогового аудита изучаются информационные данные управленческой и финансовой подсистем, с помощью которых возможно получить информацию о характере деятельности экономического субъекта, выводы и результаты отчетности, сравнить финансовую, управленческую и налоговую отчетность за различные периоды времени, исследовать соотношение и взаимосвязь различных элементов финансовой, налоговой и управленческой отчетности и влияние этих элементов на конечный финансовый результат.

Контрольная подсистема обеспечивает непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представленных налогоплательщиками налоговых деклараций с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по коммуникационному взаимодействию элементов учетно-налоговой системы на микроуровне.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования учетно-налоговой системы позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения моделей учета, анализа, аудита, планирования и прогнозирования в практику экономических субъектов.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании коммуникационных связей информационных потоков в учетно-налоговой системе, обеспечивающей повышение эффективности учетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанная научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-налогового управления хозяйственными процессами экономического субъекта.