Корпоративная отчетность организаций АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Корпоративная отчетность организаций АПК"

На правах рукописи ББК: 65.050.2

В 39

ВЕТРОВА ИРИНА ФЕДОРОВНА

КОРПОРАТИВНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Рожиова Ольга Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

доктор экономических наук, профессор Ефимова Ольга Владимировна

Ведущая организация: Государственное научное учреждение

Всероссийский научно-исследовательский институт экономики труда и управления в сельском хозяйстве (ГНУВНИЭТУСХ)

Защита состоится «29» сентября 2005 г. в 10 00 часов на заседании

диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, ауд. ¿¿-ф

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д. 49, ком. 101

Автореферат разослан » августа 2005!

Ученый секретарь

диссертационного совета ' -__________О.Ю. Городецкая

7ШГ

¿и б ч

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Существенные изменения, происходящие в современном бизнесе, стремительно развивающиеся информационные технологии, возникновение и все возрастающая роль корпораций в России, а также интеграция России в мировое экономическое сообщество, вызывают необходимость распрос гранения открытой и достоверной информации о деятельности социально и экономически значимых хозяйствующих субъектов.

В России корпорации представлены в форме акционерных обществ. Организации промышленного птицеводства Ставропольского края, на примере которых выполнено диссертационное исследование, относятся к этой организационно-правовой форме.

В экономике страны, и в частности региона, специализирующегося на сельскохозяйственной деятельности, предприятия промышленного птицеводства занимают особое место. Они выступают в качестве главного поставщика продовольственных ресурсов для различных слоев населения и являются « первым условием жизни непосредственных производителей и всякого производства вообще»1.

В то же время организации агропромышленного сектора экономики - крупные потребители продукции и услуг других отраслей материального производства и важные поставщики сырья для ряда других отраслей промышленности.

Кроме неустойчивого финансового состояния среди причин, оказывающих негативное влияние на уровень инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных предприятий, можно назвать отсутствие у многих из них качественной отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям (в том числе и менеджменту этих предприятий) получать необходимую достоверную информацию о деятельности организаций промышленного птицеводства и принимать на ее основе обоснованные финансово-экономические решения.

Все корпорации представляют бухгалтерскую отчетность о своей деятельности. Порядок составления корпоративной отчетности варьируется по сгранам в зависимости 01 целого ряда факторов. Информация данной отчетности многими пользователями рассматривается как основной источник при принятии экономических решений В последние годы со стороны пользователей возрастают требования к содержанию и составу бухгалтерской отчетности корпораций. В то же время острая конкурентная борьба заставляет корпорации рассматривать задачу повышения качества отчетности как приоритетное направление и одно из важных условий ускорения развития бизнеса. Таким образом, два вектора - потребности собственников (и руководства) корпораций и потребности других

1 Маркс К Капитал Критика политической экономии Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф Соч - 2-е изд -Т. 25 - Ч.П. - 552 с - С.326. ..

«>с. национальная библиотека

пользователей - действуют в одном направлении - в направлении необходимости создания отчетности, относящейся к следующей эволюционной ступени развития бухгалтерского учета.

Корпоративная отчетность предполагает новый уровень информативности, прозрачности и своевременности Она включает наряду с финансовыми показателями информацию стратегического характера. Как в зарубежной, так и в российской учетной теории и практике еще полностью не сформирована концепция подобной отчетности Отсутствует единое представление о содержании и составе корпоративной отчетности, хотя многие крупные западные и некоторые российские компании предпринимают попытки ее построения В результате возникает потребность в дополнительном изучении и уточнении таких вопросов, как сущность корпоративной отчетности, ее структура и информационная база

Проблема составления корпоративной отчетности в настоящее время сюит достаточно остро перед предприятиями АПК Деятельность этих организаций связана с отраслевыми особенностями, которые не нашли должного отражения в нормативной базе бухгалтерского учета и отчетности Указанные особенности необходимо принимать во внимание при формировании отчетности. Таким образом, выбранная тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.

Существующая на сегодняшний день практика ведения учета и составления отчетности на предприятиях ЛПК направлена на регистрацию свершившихся фактов хозяйственной жизни, что вполне соответствует законодательству о бухгалтерском учете и его принципам Кроме форм отчетности, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете», предприятия АПК заполняют ведомственные формы отчетности, рекомендованные Минсельхозом России, такие, как «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции - форма №7- АПК, «Отчет о наличии животных» - форма № 15-АПК и другие По результатам проведенною анализа и обследований различных пользователей бухгалтерской отчетности, исследований российских и зарубежных ученых установлено, что требования, предъявляемые к отчетности в настоящее время, существенно изменились. Прежде всего, информация, отраженная в бухгалтерском учете, должна давать возможность пользователю оценить перспективу развития хозяйствующего субъекта и риски его деятельности.

В связи с отмеченным большое значение приобретает изучение международной практики построения корпоративной отчетности и накопленного в эгой сфере опыта крупных зарубежных компаний.

Адаптация полученных сведений к российской практике ведения бизнеса, позволяет усовершенствовать систему учета организаций и, в частности, компаний промышленного птицеводства таким образом, чтобы на основе информации, содержащейся в учетных рег-истрах, можно было осуществить построение корпоративной отчетности, и тем самым

способствовать распространению достоверной и прозрачной информации о деятельности предприятий исследуемой отрасли.

Степень разработанности проблемы. Вопросам методологии и методики составления отчетности посвящено большое количество работ российских и зарубежных ученых. В период экономических преобразований, происходящих в последние годы в России, проведен ряд исследований процесса реформирования бухгалтерского учета и методологии составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее гармонизации с требованиями международных стандартов. Эти вопросы освещены в работах В Г Гетьмана, В.В. Качалина, С А. Николаевой, О.В. Рожновой, О.В Соловьевой, В.А. Тереховой.

На страницах периодической печати и в учебной литературе проблемы отчетности исследовались в трудах С.Б Барнгольц, А.С Бакаева, П.С. Безруких, О В Ефимовой, В Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О Е Николаевой, В Д. Новодворского, В Ф. Палия, В.В Патрова, М 3. Пиэенгольц, МЛ Пятова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Н. Хорина, Л.И. Хоружий, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Щнейдмана.

Большой вклад в исследование темы повышения качественных характеристик отчетности внесли российские классики экономической мысли - А.И. Гуляев, Н.Р. Вейцман, А.П. Рудановский.

В современной зарубежной литературе общие методологические вопросы, посвященные проблемам отчетности, ее информационному содержанию, отражены в работах Й Бетге, М Р. Мэтьюса, М X Б. Переры, Б. Нидлза, X Андерсона, Д. Колдуэлла, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксоиа, М.Ф. Ван Бреда, Дэйвида М.Х. Филлипса, Роберта Дж. Экклза, Р. Энтони, Дж. Риса и др.

Особый научный интерес представляют методологические подходы этих ученых-экономистов к построению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вместе с тем в трудах отечественных и зарубежных ученых имеются разночтения в понятийном аппарате, не рассматриваются особенности состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК, отсутствует методика ее составления.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики составления корпоративной отчетности организациями АПК.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

• изучение теоретических основ и практического опыта построения корпоративной отчетности в международной и российской практике;

• определение информационной базы корпоративной отчетности;

• изучение и анализ действующей практики ведения учета и составления отчетности в организациях АПК;

• совершенствование первичного и аналитического учета для составления корпоративной отчетности;

• исследование методов стратегического управленческого учета и возможности их применения на предприятиях исследуемой отрасли;

• разработка методики составления корпоративной отчетности организаций АПК.

Объектом исследования являются организации промышленного птицеводства -

корпорации различных организационных структур.

Предметом исследования является методологический и методический аппарат формирования корпоративной отчетности для организаций АПК

Теоретической и методологической основой исследования послужила действующая нормативно-правовая база, регламентирующая ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности, GAAP США, а также труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, полученной путем изучения данных бухгалтерского учета и отчетности, опросов и обследований предприятий промышленного птицеводства, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов.

Работа выполнена в соответствии с положениями пунктов 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Научная новизна исследования состоит в уточнении определения понятия «корпоративная отчетность», обосновании состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК и методики ее составления.

В результате диссертационного исследования получены следующие результаш, содержащие научную новизну-

• предложено уточненное определение корпоративной отчетности;

• разработана модель и методика составления корпоративной отчетности организаций АПК;

• введено в научный оборот понятие «стратегический отчет корпорации» и разработана методика его составления;

• в рамках разработки методики составления корпоративной отчетности обоснована классификация рисков деятельности предприятий промышленного птицеводства, отражаемых в ее составе;

• сформулирована методика определения справедливой стоимосги биологического актива - птицы.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные методики могут быть использованы организациями АПК при составлении корпоративной отчетности и совершенствовании учетного процесса, а также соответствующими заинтересованными

структурами при разработке мероприятий по реформированию российской системы учета и отчетности.

Практическую значимость имеют рекомендации по:

• порядку составления корпоративной отчетности;

• выбору и использованию источников информации для формирования показателей корпоративной отчетности;

• заполнению форм стратегического отчета;

• методике построения системы сбалансированных показателей в составе стратегического отчета птицефабрик;

• организации аналитического и управленческого учета для корпоративной отчетности предприятий промышленного птицеводства.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Научное исследование проведено в рамках НИР Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с темой «Теоретико-методологические основы становления и развития новых форм хозяйствования в экономике России».

Основные положения и выводы диссертации докладывались на региональных межвузовских научных конференциях- XXXII Межвузовской региональной научно-технической конференции Северо-Кавказского Государственного технического университета, Ставрополь, 2003 г., VI научно-практической региональной межвузовской конференции филиала Северо-Кавказского ГТУ в г. Пятигорске на тему «Социально-экономические, политические, правовые и духовные проблемы региона Кавказские Минеральные воды», 2004 г

Научные результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Северо-Кавказского Государственного технического университета (филиал в г. Пятигорске), при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Международные стандарты финансовой отчетности», «Экономический анализ».

Результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются птицефабриками Ставропольского края, а именно: ЗАО «Ставропольский бройлер», ЗАО «Кумекая», ЗАО «Пятигорская птицефабрика».

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений с практическими результатами исследования.

Общий объем составляет 224 страниц машинописного текста, в том числе 170 страниц основного текста, 1 блок-схема, 4 таблицы, 9 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами исследования, все изученные в работе проблемы, можно условно разделить на три группы, соответственно рассмотренные в трех главах данной работы: проблемы концептуального подхода к формированию корпоративной отчетности; проблемы совершенствования учета для целей построения корпоративной отчетности в ор)анизациях АПК, проблемы построения модели корпоративной отчетности организаций АПК

Первая группа проблем, рассмотренная в рамках данного диссертационного исследования, связана с недостаточной теоретической и методологической разработанностью вопросов формирования корпоративной отчетности, и в то же время, с необходимостью повышения качества информации, содержащейся в отчетности предоставляемой компаниями.

В мировом деловом сообществе происходят существенные изменения Ускоряются процессы глобализации экономики, стремительно развиваются информационные технологии и, следовательно, возрастает потребность пользователей бухгалтерской информации в оперативных и достоверных данных о деятельности компаний, работающих на мировом уровне.

Научные исследования направлены на поиск новых моделей отчетности или внесение принципиальных изменений в используемые Прежде всего, следует выделить появление такого понятия, как корпоративная отчетность и научные разработки, связанные с ним Анализ научных работ и отчетов об их практической реализации в области создания новых моделей отчетности позволил выделить в качестве наиболее перспективной модель корпоративной отчетности, предложенную американскими учеными Робертом Дж. Экклзом, Робертом X. Герцом, Дэйвидом М.Х. Филипсом Эта модель разрабатывалась для американских корпораций. За время, прошедшее с момента создания модели, существенно изменились многие факторы, обуславливающие ее параметры Ее использование предприятиями нашей страны в предлагаемом виде, т.е без соответствующей перестройки, невозможно и нецелесообразно Вместе с тем, названная модель, как наиболее продвинутая в настоящее время, может составить основу для построения модели корпоративной для изучаемых предприятий.

Построение модели корпоративной отчетности для организаций агропромышленно! о комплекса требует адаптации указанной модели к современным условиям экономики, достигнутому уровню развития стандартов учета, практике их применения, к традициям ведения бизнеса в России, а также отраслевым особенностям исследуемой группы компаний.

Несмотря на практически универсальный характер рассматриваемой модели, когда речь идет об определенной компании, относящейся к той или иной сфере деятельности, для создания корпоративной отчетности необходим акцент на конкретных показателях, в которых отражается отраслевая специфика. В качестве отчитывающихся объектов в настоящем исследовании выбраны организации агропромышленного комплекса и, в частности, предприятия промышленного птицеводства.

Проведенный анализ теорий отечественных и зарубежных ученых по данному вопросу приводит к необходимости уточнить определение корпоративной отчетности, указывающее на ее предназначение в современных условиях. Наиболее важным становится не то, что на основе отчетности можно провести анализ прошлых результатов работы, а то, что появляется возможность оценить сложившееся благосостояние компании, и прогнозировать будущее состояние экономических и финансовых ресурсов компании. Для того чтобы пользователь мог составить собственное представление о путях реализации имеющегося финансово-экономического потенциала, требуется дополнительная информация К такой дополнительной информации, помогающей оценить возможности компании, реализовать ее потенциал, относятся следующие сведения.

• микро- и макроэкономическая среда компании;

• качество выпускаемых товаров (работ, услуг);

• поставщики и подрядчики;

• покупатели и заказчики;

« дебиторы и кредиторы;

• сегменты рынка, новые рынки, новые продукты;

• кадры (образовательный уровень управленцев, текучесть кадров и т.д.);

• риски деятельности компании;

• репутации (социальная, экологическая, этическая);

• методы корпоративного управления;

• стратегия (методы конкурентной борьбы, поведение в отношении доли рынка и т д);

Таким образом, корпоративная отчетность позволяет пользователям не только увидеть

стоимостное выражение потенциала и порядок его финансирования, но и понять, каким образом компания собирается извлечь выгоды от него, в каком направлении и насколько эффективно будет осуществляться управление этим потенциалом. В свете всего вышеизложенного, нами предлагается следующее определение корпоративной отчетности:

Корпоративная отчетность - это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования.

Корпоративная отчетность может иметь вид консолидированной и индивидуальной отчетности. Если у компании имеется контроль над чистыми активами и операционной деятельностью другой компании (дочерней компании), первой составляется консолидированная корпоративная отчетность. В противном случае подготавливается только индивидуальная отчетность - отчетность одной компании.

Предлагается выделить в составе корпоративной отчетности две составляющих.

1) финансовые отчеты;

2) стратегический отчет компании.

Стратегический отчет компании - отчет, содержащий сведения, выходящие за рамки финансовых критериев, и отражающий как достигнутые, так и планируемые стратегические показатели деятельности компании В стратегический отчет включается информация, позволяющая составить полное представление об эффективности деятельности организации, в том числе провести сравнительный анализ показателей отчитывающегося предприятия с соответствующими среднеотраслевыми показателями; увидеть исторические и прогнозные данные о росте рынка сбыта выпускаемой продукции, внедрении новаций и др

Ориентация на корпоративную отчетность вызывает необходимость решения вопроса об организации процесса ее регулирования.

Проведенное исследование наиболее распространенных систем отчетности позволило сделать вывод, что первым уровнем регулирования корпоративной отчетности следует считать Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время целый ряд организаций, представленных, прежде всего корпорациями, и работающих в различных странах, формируют финансовую отчетность на основе МСФО При этом страны ЕС, государства постсоциалистического пространства сделали выбор в пользу МСФО Многие другие страны также ориентированы на постепенное внедрение МСФО или гармонизацию национальных стандартов с МСФО. Переход на МСФО ожидает и российские организации в недалеком будущем. Часть крупных российских компаний на сегодняшний день уже составляет отчетность по международным С1андартам, российские банки, начиная с 2004 года, трансформируют отчетность в формат МСФО

Переход на МСФО позволяет инвесторам быстрее и точнее анализировать показатели деятельности организаций АПК, устраняет трудности и затраты, связанные со сравнением финансовых показателей и рисков организаций, использующих различные системы бухгалтерского учета

В качестве второго уровня регулирования целесообразно использовать отраслевые стандарты.

Очевидное проявление глобализации заключается в том, что национальные компании, работающие в рамках АПК, все чаще имеют дело с конкурентами из других стран В

частности, собственникам и менеджменту предприятия промышленного птицеводства необходимы сведения о положении дел в аналогичной отрасли в ближнем и дальнем зарубежье

Неправительственные организации, занимающиеся проблемами защиты окружающей среды и вопросами социальной сферы, интересуют различные аспекты деятельности компаний промышленного птицеводства. Организации этой отрасли (в силу специфики производства) могут загрязнять окружающую среду и выпускать продукцию низкого экологического качества (подчас вредную для здоровья потребителей) В результате актуальными становятся информация о степени загрязнения окружающей среды компанией в процессе ее деятельности и данные о потребительских свойствах ее продукции.

Проведенное исследование позволило предложить следующее решение по организации процесса разработки и принятия стандартов второго уровня. Проекты стандартов должны создаваться Отраслевыми советами по стандартам, функционирующими как негосударственные, добровольные объединения представителей компаний отрасли, аудиторских, консалтинговых, аналитических фирм, представителей банков и инвесторов, представителей департамента бухгалтерского учета и отчетности Минсельхоза России, ученых, работающих над вопросами совершенствования учета и отчетности в отраслях После широкого обсуждения, внесения необходимых поправок, стандарт утверждается Отраслевым советом и одобряется соответствующим регулирующим стандарты финансовой отчетности органом как не противоречащий МСФО. Далее его использование носит только добровольный характер Обоснованно полагать, что такие стандарты окажут значительную помощь бухгалтерам при составлении отчетности, а также, несмотря на рекомендательный характер, будут широко использоваться Во-первых, их применение позволит компаниям сэкономить средства на самостоятельной разработке подобных правил, во-вторых, конкуренция за наибольшую открытость и достоверность отчетности заставит компании не отставать от лидеров (т.е. компаний, начавших первыми применять стандарты второго уровня)

Третий уровень регулирования должен находиться в самом предприятии. Функции регулирования целесообразно делегировать руководству компании или специальному подразделению, в которое входят финансовый директор, главный бухгалтер, технический директор и другие менеджеры. Регулирующее подразделение разрабатывает и утверждает соответствующий внутренний документ, содержащий специфическую для каждой компании информацию, используемую для подготовки корпоративной отчетности.

К специфической информации для каждой отдельно взятой организации следует отнести:

• представления руководства организации о конкурентной среде, в том числе о возможностях и угрозах;

• стратегии использования имеющихся возможностей по созданию стоимости компании, планы по реализации этих стратегий;

• факторы стоимости компании (и информация о них), которые очень важны для корпоративной отчетности, и не учитываются стандартами первого или второго уровня,

• качественные и количественные контрольные показатели - абсолютные и относительные,

• приемлемый для организации профиль риска и способы управления различными рисками (в т.ч. рисками роста и падения цен);

• внутренний контроль;

• политику организаций в области выплаты вознаграждений;

• принципы корпоративного управления;

• обязательства организаций перед другими заинтересованными сторонами, не отраженные в формах отчетности и т.п.

Представление информации третьего уровня в корпоративной отчетности составляет фундамент эффективного анализа финансово-экономической позиции компании и ее потенциала Поскольку информация третьего уровня специфична для каждой организации, решение вопроса о том, что именно раскрывать в отчетности, возлагается на руководство организации.

В качестве информационной базы корпоративной отчетности используется внутренняя и внешняя информация.

К внешней информационной среде корпоративной отчетности относятся следующие источники- специализированные сайты сети Интернет, такие как Пресс-Видеоцентр Минсельхоза РФ, Птицеводческий сайт, USDA Foreign Agricultural Service, UNIC-Пресс-бюллетень, USAPEEC Пресс-центр СМИ и т.п., а также публикации в периодической печати экономического содержания («Финансовая газета», отраслевое приложение к журналу «Главный бухгалтер» - «Учет в сельском хозяйстве» и др.)

К внутренней информации относятся данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета, управленческого учета и отчетности, специальных обследований

Вторая группа проблем диссертационного исследования связана с решением вопросов совершенствования учета для целей построения корпоративной отчетности.

Анализ специализированных форм отчетности показал, что, в целом, информация, содержащаяся в них, достаточно подробна и полезна пользователям, отражает специфику сельскохозяйственного производства. Минсельхозом России проводится работа по совершенствованию состава и структуры отчетности. Так, например, из отчетности за 2003 год исключена справка о дебиторской и кредиторской задолженности к балансу, форма № 8-АПК, присутствовавшая в составе годовой отчетности по итогам работы за 2002 год, и

повторяющая информацию, содержащуюся в других формах. Однако, несмотря на внесенные Минсельхозом России поправки в целях улучшения качества отчетности, в составе и содержании ее форм остается целый ряд недостатков'

• в форме № 5-АПК учтены не все возможные формы оплаты труда, например, такие как расчеты с персоналом долевыми инструментами. Также в ней нет данных о квалификационном уровне работающих. Включение информации подобного рода дает возможность пользователям отчетности оценить степень заинтересованности работников в эффективной деятельности компании и качество менеджмента;

• в форме № 16-АПК содержится дублирующая информация (уже ранее отраженная в формах № 9-АПК и № 13-АПК);

• отсутствуют данные:

• о качестве производимой продукции;

• об экологическом состоянии производства;

• о производстве новых продуктов и т.п ,

• отсутствует стратегия развития компании и сегментов.

Формы первичных учетных документов были разработаны в 1997 году и за прошедшее время не обновлялись, хотя экономическая ситуация и в самой России, и в мировом сообществе значительно изменилась, следовательно, документы первичного учета организаций АПК для целей корпоративной отчетности должны быть усовершенствованы.

Проведенный анализ используемых в настоящее время на предприятиях промышленного птицеводства документов первичного учета позволил определить основные направления их совершенствования для целей корпоративной отчетности:

• отражение качественных характеристик выпускаемой продукции;

• характеристика квалификационного уровня работающею персонала;

• определение сегментов потребительского рынка;

• мониторинг непроизводительных расходов.

Задача совершенствования первичных документов по выявленным направлениям приводит к необходимости внесения дополнений практически во все первичные документы: «Ведомость учета расхода кормов», «Акт сортировки яиц в цехе инкубации», «Отчет о процессах инкубации», «Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы», «Ведомость взвешивания животных», «Расчет определения прироста живой массы животных» и другие.

В документы первичного учета предложено ввести следующую информацию:

• «Экологически чистая продукты»,

• «Генетически измененная продукция»,

• характеристики качества продукции;

• сведения о покупателях

При переориентации аналитического учета для целей корпоративной отчетности выделены два подхода'

• исходить из действующего в России единого плана синтетических счетов,

• базироваться на системе показателей корпоративной отчетности

Первый подход позволяет осуществить переход на корпоративную отчетность в нынешней ситуации, используя открытие аналитических счеюв четвертого и пятого порядка, второй - может быть применен в будущем

Проведенный анализ позволил выделить синтетические счета, усовершенствование аналитики которых требуется для предприятий АПК в первую очередь в целях повышения прозрачности информации и аккумулирования ее для стратегических отчетов компании Для предприятий промышленного птицеводства к ним следует отнести следующие счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Основное производство», «Брак в производстве», «Продажи», «Прибыли и убытки».

Исследование практики ведения аналитического учета на птицефабриках привело к выводу о необходимости расширения системы аналитических счетов в целях составления корпоративной отчетности. Для реализации данной задачи в диссертации разработан порядок действий руководства компании по принятию решения о введении дополнительных аналитических счетов, представленный в виде блок-схемы.

I 114

2. Отбор необходимой информации (создание вторичного информационного поля (выбор показателей, которые целесообразно

_сообщать в отчетности, либо использовать внутри компании))__

А

3. Оценка возможности получения данных (оценка принципиальной возможности получения необходимых сведений для расчета показателей - финансовых, трудовых, временных возможностей; оценка соотношения выгоды/затраты от использования (представления в отчетности, внутреннею применения) предлагаемых показателей)__

1

4. Принципиальная оценка возможности отражения соответствующих данных в аналитическом учете (наличие стоимостной оценки, возможность точности расчета оценки)

I

5 Принятие решение о сборе требующейся информации

Организация постоянного

расчета показателей

I

6 Введение отражения необходимых

данных в аналитическом _ учете

!

Проведение выборочных обследований

Отказ от расчета показателей

7 Постоянный мониторинг полезности сделанного расширения аналитических счетов

Рис 1 Блок-схема для принятия решения о введении дополнительных аналитических счетов

В рамках переориентации управленческого учета на корпоративную отчетность обосновано применение нормативного метода учета затрат и предложены мероприятия для практического внедрения этого метода на птицефабриках:

• для разработки норм калькуляции на предприятиях промышленного птицеводства целесообразно создать нормативное бюро, в котором по данным бухгалтерской службы составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм;

• для эффективного применения нормативного метода учета издержек, целесообразно внести изменение в организацию системы управленческого учета птицефабрик;

Адаптированы к исследуемой отрасли методы SWOT- анализа и Activity based costing. Схематически процесс формирования себестоимости методом ABC представлен на рис 2

Ресурсы Бизнес- Продукты

процессы

Рис. 2. Модель формирования себестоимости методом Activity based costing на предприятиях промышленного птицеводства

Распределение затрат в данной системе происходит в 4 этапа' 1 определение бизнес - процессов, имеющих место в компании; 2. сбор информации и перенесение затрат на ресурсы;

3 перенесение стоимости ресурсов на процессы;

4 распределение стоимости процессов на объекты затрат.

Метод ABC базируется на модели бизнес-процессов компании, представляющей собой детальное описание всех выполняемых операций.

В рамках метода ABC классифицированы бизнес-процессы для изучаемых предприятий:

• инкубации;

• выращивания птицы;

• приготовления кормов;

• производства мяса птицы;

• производства яиц.

Третья группа проблем посвящена разработке модели корпоративной отчетности организаций АПК

Анализ сложившихся в мировом экономическом сообществе предпочтений относительно выбора систем учета позволил определить теоретическую и методологическую базу корпоративной отчетности:

• в качестве основы корпоративной отчетности целесообразно использовать МСФО;

• при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства должны использовать как основополагающие принципы - начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО лля получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной, надежной и сопоставимой информации.

Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 «Сельское хозяйство», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»; МСФО 38 «Нематериальные активы»; МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (последний стандарт актуален именно с началом использования МСФО) - и выявить наиболее значимые отклонения их правил от норм соответствующих ПБУ.

Известно, что достоверность и прозрачность информации во многом зависит от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одна из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности - проблема оценки представленных в ней статей. Данная проблема представляется самой актуальной как для органов, принимающих стандарты (применительно к разработанной концепции - Совет по МСФО), так и для пользователей отчетности и ее составителей Новый подход Правления МСФО ориентирован на агрессивный учет с широким использованием справедливой стоимости, сложных оценочных технологий и профессионального суждения при оценке стоимости статей отчетности. В то же время применение модели учета по справедливой стоимости вызывает наибольшие затруднения у российских бухгалтеров-практиков, и связано с широкой научной дискуссией, развернувшейся в научной литературе среди отечественных ученых и методологов в области учета Для оценки биологических активов, в силу их специфики, наиболее уместна именно модель учета по справедливой стоимости. Данная модель установлена и в МСФО 41. Применительно к биологическим активам модель предполагает расчет справедливой стоимости с учетом процессов их регенерации. Однако птицеводство имеет принципиальную особенность, выражающуюся в коротком сроке получения готовой продукции. За один годовой отчетный период происходит несколько оборотов полного производственного цикла (процесс выращивания птицы составляет 40 - 180 дней) в отличие от выращивания крупного рогатого скота. Предприятиям с непродолжительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, по нашему

мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Таким образом, несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.

В результате расчет справедливой стоимости для птицефабрик несколько упрощается и, как свидетельствует наше исследование, вполне может осуществляться в любой компании отрасли Для внедрения модели учета по справедливой стоимости на предприятии промышленного птицеводства разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов, показаны источники информации и необходимые расчеты. Процедура использования модели учета по справедливой стоимости состоит в следующем

• получить информацию о рыночных ценах в разрезе возрастных групп и кроссов птицы (как показало исследование, подобная информация всегда доступна),

• определить сбытовые расходы по каждой возрастной группе и группе кроссов птицы (следует использовать данные наиболее близкие к отчетной дате, в случае частых и значительных изменений в их динамике, необходимо сделать соответствующую поправку к последней величине или к средневзвешенному значению);

• определить расчетным путем справедливую стоимость за вычетом сбытовых расходов;

• рассчитать значение статей в балансе. Количество голов в каждой группе птицы (возраст, кросс) умножается на полученное значение справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов (данная величина будет отражена по соответствующей статье баланса);

• установить значение прибыли или убытка от изменения справедливой стоимости путем вычитания из балансовой стоимости справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов;

• отразить полученный результат от изменения справедливой стоимости биологических активов в отчете о прибылях и убытках (и соответственно, в балансе).

Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты должны включаться следующие формы'

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в

собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов,

• отчет о движении денежных средств;

• отраслевые формы отчетности АПК;

• примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики, и прочие пояснительные записки.

Для конкретизации статьи «биологические активы» применительно к птицефабрикам предлагается выделить в балансе подстатьи возрастных групп биологических активов. Для птицефабрик яичного направления:

• молодняк в возрасте от 1 до 90 дней;

• молодняк в возрасте от 91 до 180 дней;

• промышленное стадо несушек;

• маточное стадо несушек; Для бройлерных птицефабрик:

• молодняк в возрасте от 1 до 90 дней;

• молодняк в возрасте от 91 до 180 дней;

• цыплята- бройлеры на откорме;

• маточное стадо.

При создании первой части корпоративной отчетности (финансовых отчетов) усовершенствованы действующие формы

• «Отчет о прибылях и убытках», входящий в состав корпоративной отчетности птицефабрик, представляемый с использованием метода «функции затрат», предложено дополнить информацией'

• об изменении справедливой стоимости биологических активов (прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости);

• об отклонениях показателей отчетного периода от аналогичных показателей прошлого года в процентном выражении;

• необходимо отказаться от расшифровок, представляемых к существующему отчету расшифровка «Отдельных прибылей и убытков» и расшифровка стр 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», тк информация, содержащаяся в них, более подробно представлена в составе формы № 5

• «Отчет о движении денежных средств». Учитывая все возрастающую конкуренцию, предприятиям предлагается включить в раздел «Денежные потоки по инвестиционной деятельности» такие статьи, как- инвестиции в качество и инвестиции в НИОКР Справочно к отчету о движении денежных средств следует представлять информацию о суммах расчетов в неденежной форме (взаимозачет, расчеты произведенной продукцией, реструктуризация или списание задолженностей)

• В форму № 5 - АПК «Отчег о численности и заработной плате работников

организации» предлагается внести информацию о расчетах с персоналом долевыми инструментами, а так же данные о квалификации сотрудников, занятых в компании На основе проведенного анализа зарубежной и российской научной литературы, результатов международных и отечественных обследований мнений пользователей нами предлагается следующий состав стратегического отчета компании:

• сбалансированная система показателей;

• отчет о рисках;

• отчет о качестве;

• отчет о разработке новых продуктов.

Разработана сбалансированная система показателей (ССП) для предприятий промышленного птицеводства, представленная в таблице 1.

Таблица 1

СБАЛАНСИРОВАННАЯ СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЬЙ ПТИЦЬФАБИК МЯСНОГО И ЯИЧНОГО НАПРАВЛЕНИЯ

Фактические результаты

§

1 1 О.

Составляющая Направление Показатель II 18 а о || ¡1 1-2004 ЯБ 3 е План 2006 года Цель 2007 года

£ я к X X

9 8- & с с X о 5

1 2 3 4 5 6 7 8

Государствен- Защищенность Введение квот на ввоз

ная российского птицеводства импортной продукции птицеводства, тыс тонн 744 744 - 1050 1224

Условия

кредитования птицефабрики, % 19 15 -4 П 12

ставка

Предоставление

клеточного оборудования в лизинг при государственной Отменено Отменено - нет Возобновл ение лизинга

поддержке2

2 В будущем предполагается возобновление этого вида лизинга для сельхозпроизводителей

1 2 3 4 5 6 7 8

Государствен- Инвестиционный

ная климат в регионе деятельности предприятия рейтинговая оценка, баллы 23 28 +5 29 31

в том числе

готовность местных

органов исполнительной

власти к

лы отиому налогообложению, баллы 7 7 8 8

- льготным тарифам

на электроэнергию, баллы 3 4 + 1 4 4

- льготным тарифам на воду, баллы 7 8 +1 8 10

- льготным тарифам 6 9 +3 9 9

тепло и т п, баллы

Налоговое бремя Налоговая нагрузка, % 2,5 5,7 +3,2 6 6

Реструктуризация задолженностей по 50 50 60 65

налогам и сборам, %

Финансовая Показатели общей

рентабельности рентабельность основного капитала ROSE, % (для бройлерных птицефабрик) -14,6 -29,3 -14,7 2 5

рентабельность чистых активов RONA, % (для птицефабрик яичного направления) 18,4 25,65 +7,25 27 29

Рентабельность ROSE.%^"'' 2 3 + 1 5 7 ^^

наиболее успешного конкурента ^--""RONA, % 19,5 28 +8,5 30 32

Денежный ноток Денежный поток от

продажи сельскохозяйственной 472745 997028 +524283 169700 2000000

продукции, тыс руб

1 Полный денежный поток без учета 9350 -559836 •569186 -250000 +7000

дивидендов, тыс руб

Денежный поток с учетом дивидендов, 9350 -588897 -598247 -290000 0

тыс руб

Прибыль/убытки Прибыль и убытки

Специализированные (после налогообложения). -51493 -103086 -51593 -40000 2000

показатели тыс руб

рентабельности Прибыль на 1 кг мяса

птицы (для бройлерных птицефабрик), руб -1,77 1,36 +3,13 1,5 1,8

Прибыльна 10 шт яиц (для птицефабрик 2,6 3,1 +0,5 3,7 4,7

яичного

направления), руб

1 2 3 4 5 6 7 8

Финансовая Изменение затрат (снижение) Изменение расходов, руб наед продукции -4 -8,97 -4 -1 -0,5

Выполнение задач прибыльного роста Доля продажи замороженного мяса птицы (яйца) в розницу, % 20,4 13,5 -6,9 10 7

Доля продажи замороженного мяса (яйца) оптовым покупателям, % 36,8 38,9 +2,1 33 28

Доля продажи охлажденного мяса птицы в розницу, % 13,7 14,3 +0.6 15 16

Доля продажи охлажденного мяса оптовым покупателям, % 11,5 14,2 +2,7 18 22

Доля продажи полуфабрикатов, % 8,4 9,9 +1,5 17 24

Кчиептская Постоянное удовлетворение потребностей клиентов Доля целевого сегмента рынка,% 52,6 58,3 +5,7 60 63

Непосредственные потребители продукции (юридические лица), % из них 100 100 - 100 100

Новые клиенты, % 1,2 2,6 +1,4 4 4,3

Конечные потребители продукции (физические лица), % из них с уровнем дохода 100 100 - юо 100

- высоким, % 20,3 17,1 -3,2 9 5

- средним, % 46,9 48,3 +1,4 54 57

- низким,% 32,8 34,6 + 1,8 37 38

Увеличение прибыльности клиента Прибыльность продукции в расчете на одного целевого клиента, руб / тыс руб -332 341,8 +673,8 370 385

Внутренних бизнес -процессов Повышение эффективности результатов хозяйственной деятельности Отсутствие персонала на рабочем месте, чел/час 254229 210015 -44214 187908 154748

Коэффициент непроизводственных потерь, % 16,7 11,2 -5.5 9 7

Эффективность использования производственных мощностей, % -22 -11 +11 2 5

Случаи нанесения ущерба окружающей среде (количество или сумма штрафных санкций) 1 0 -1 0 0

Снижение производственных затрат по сравнению с конкурентами Себестоимость 1 кг мяса птицы, руб у конкурента 32,5 37 +4,5 34 33

Себестоимость 10 шт яиц, руб у конкурента 21,4 22,7 +1,3 23,6 24

1 2 3 4 5 6 7 8 1

Внугренних бизнес - Коэффициент отклонения в +11,1 / -2,3 / +0,2 / -0,28 / +0,22 Л

процессов себестоимости продукции в

сравнении с конкурентами, % /-3,99 / +2 / +5,99 / +1 / 0

Себестоимость ед

продукции, средняя по отрасли, руб 36,7 37,3 + 0,6 38 39

Коэффициент

отклонения в

себестоимости

продукции в +7 -2,58 -9,58 -4,3 4,78

сравнении с

отраслевыми, %

Удельный вес

стоимости кормов в себестоимости 1 кг 63,2 58,9 -4,3 57 55

мяса, %

Удельный вес

стоимости кормов в себестоимости 10 шт 67,4 64,8 -2,6 63 62

яиц, %

Среднесуточный привес, гр (для бройлерных птицефабрик) 45 48 +3 52 58

Количество яиц на 1 несушку, шт 218 230 + 12 235 240

Потери от падежа птицы. % 5,4 4,1 -1,3 35 27

Разработка и продвижение новых Соотношение = доходы/ издержки 0,17 0,48 +0,31 0,6 0.9

продуктов Срок окупаемости проекта, мес 63 51 -12 39 27

Используемый кросс «Лнак- «Анак- - Рост-308 Рост-308,

птицы Титан», Титан», США США

(наименование. Израиль Израиль

страна селекционер) Росг-308 США

Экологически чистая

продукция, % к

Качество общему объему произведенной продукции 87 100 + 13 100 100

Генетически

измененная

продукция, % к

общему объему 0 0 0 0 0

произведенной

продукции3

3 У данного предприятия генетически измененная продукция отсутствует

23

2 3 4 5 6 7 8

Обучения и роста Минимизация имеющегося разрыва Квалификационный уровень 46 67,7 +21,7 73 75

(развития) в компетенциях Коэффициент

страгегического обучения 32,4 43,2 + 10,8 60 70

Активность сотрудников 0 7 +7 15 18

Мотивация труда

персонала компании, тыс руб 646,7 251,3 -395,4 650 680

Текучесть кадров, %. 14,7 13,2 -1,5 9 8

Доступ к Имею- Имею- Свобод- Свобод-

стратегической щий щий - ный ный

информации препятствия препятствия

Сбалансированная система показателей представляет собой синтезированный отчет о финансовых и нефинансовых результатах деятельности компании, а также об ее стратегии на среднесрочную перспективу.

В составе ССП предложено выделять пять основных составляющих:

• государственную;

• финансовую;

• клиентскую;

• внутренних бизнес-процессов;

• обучения и роста персонала.

Государственная составляющая предполагает отражение политики законодательных и исполнительных органов власти в отношении российских предприятий промышленного птицеводства.

Финансовая составляющая представляет собой связующее звено с другими составляющими. Показатели, входящие в ее состав, образуют единый вектор всех составляющих, и формируют звенья в цепи причинно-следственных связей (взаимоотношений), нацеленных в итоге на совершенствование финансовой деятельности.

Клиентская составляющая определяет цель компании в отношении круга приоритетных действующих и потенциальных клиентов, и сегментов потребительского рынка. Выбранные в качестве объекта воздействия сегменты рынка, и есть тот источник доходов, задача повышения которых ставится финансовой составляющей системы критериев.

Показатели составляющей бизнес-процессов сосредоточены на оценке внутренних процессов, наиболее значимых для целей удовлетворения потребностей клиентов и достижения высокого уровня финансовых характеристик предприятия в целом. «Данная составляющая определяет те главнейшие внутренние бизнес-процессы, которые необходимо довести до совершенства»4.

Составляющая обучения и роста (развития) обеспечивает предприятие соответствующей инфраструктурой для достижения поставленных стратегических целей, и необходимой для эффективной работы команды в целом

Предложена методика формирования показателей для ССП и определены информационные источники для заполнения ССП.

Для составляющей стратегического отчета «Отчет о рисках» выявлены и классифицированы риски деятельности компаний исследуемой отрасли.

• управляемые (субъективные) риски, сопровождающие деятельность предприятия. Эти риски относятся к категории, на которую хозяйствующий субъект может оказывать воздействие путем проведения каких-либо организационных мероприятий;

• неуправляемые (объективные) На риски данной категории компания не может воздействовать, однако сведения о них необходимо раскрывать для получения полной и прозрачной картины финансового положения предприятия.

Рис.3. Классификация рисков деятельности организаций АПК

В развитие информации, раскрываемой в сбалансированной системе показателей в составе стратегического отчета, разработаны:

4 Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию - С.31.

• отчет о разработке новых продуктов;

• отчет о качестве.

В этих отчетах конкретизируются приоритетные стратегические направления в разработке новых продуктов и качественные характеристики выпускаемой птицефабриками продукции.

Основные результаты и выводы диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Ветрова И.Ф. Информационная база корпорагивной отчетности // Все для бухгалтера. - М„ 2005 № 2. - 0,6 п.л.

2. Ветрова И Ф. Сущность корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. - М., 2005 № 1.- 0,9 п.л.

3 Ветрова И.Ф. Уровни регулирования корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. - М„ 2005 № 5- 0,9 п.л.

4 Ветрова И.Ф Стратегический отчет компании в составе корпоративной отчетности. // Все для бухгалтера. - М., 2005 № 8 - 1,6 п.л.

Все статьи авторские, общий объем 4,0 п.л

Принято к исполнению 21/06/2005 Исполнено 21/06/2005

Заказ № 933 Тираж: 100 экз..

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Балаклавский пр-т, 20-2-93 (095) 747-64-70 www.autoreferat.nj

»U76t

РНБ Русский фонд

2006-4 11863

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ветрова, Ирина Федоровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ФОРМИРОВАНИЮ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Сущность корпоративной отчетности.

1.2. Уровни регулирования корпоративной отчетности.

1.3. Информационная база корпоративной отчетности.

Глава 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПОСТРОЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В

ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК.

2.1. Особенности организации учета и составления отчетности на предприятиях АПК.

2.2. Переориентация первичного и аналитического учета на решение задач информационного обеспечения корпоративной отчетности.

2.3. Управленческий учет и его использование для корпоративной отчетности.

Глава 3. МОДЕЛЬ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ АПК.

3.1. Финансовые отчеты в составе корпоративной отчетности компаний АПК.

3.2. Стратегический отчет компании АПК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Корпоративная отчетность организаций АПК"

Актуальность диссертационного исследования обусловлена существенными изменениями, происходящими в сфере ведения современного бизнеса, стремительы развивающимися информационными технологиями, возникновением и все возрастающей ролью корпораций в России, а также интеграцией нашей страны в мировое экономическое сообщество. Происходящие в экономике процессы вызывают необходимость распространения открытой и достоверной информации о деятельности подобных хозяйствующих субъектов.

В России корпорации представлены такой организационно-правовой формой образования юридического лица, как акционерные общества. Организации промышленного птицеводства Ставропольского края, на примере которых выполнено диссертационное исследование, относятся именно к этой организационно-правовой форме.

В экономике страны, и в частности региона, специализацией которого является сельскохозяйственная деятельность, предприятия промышленного птицеводства занимают особое место. Они выступают в качестве главного поставщика продовольственных ресурсов для различных слоев населения и являются «.первым условием жизни непосредственных производителей и всякого производства вообще» [88, с. 326].

В тоже время организации агропромышленного сектора экономики - крупные потребители продукции и услуг других отраслей материального производства и важные поставщики сырья для ряда других отраслей промышленности.

Среди причин, оказывающих негативное влияние на уровень развития финансово-экономического потенциала сельскохозяйственных предприятий, можно назвать отсутствие у многих из них прозрачной и аналитичной отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям (в том числе и менеджменту этих предприятий) получать необходимую достоверную информацию о деятельности организаций промышленного птицеводства - корпораций и принимать на ее основе обоснованные финансово-экономические решения.

Все корпорации представляют бухгалтерскую отчетность о своей деятельности. Порядок составления подобной отчетности варьируется по странам в зависимости от целого ряда факторов. Информация данной отчетности многими пользователями рассматривается как основной источник при принятии экономических решений. В последние годы со стороны пользователей возрастают требования к содержанию и составу бухгалтерской отчетности корпораций. В то же время острая конкурентная борьба заставляет корпорации рассматривать задачу повышения качества отчетности как приоритетное направление и одну из важных составляющих бизнеса. Таким образом, два вектора - потребности собственников (и руководства) корпораций и потребности других пользователей - действуют в одном направлении - в направлении необходимости создания отчетности, относящейся к следующей эволюционной ступени развития бухгалтерского учета.

Корпоративная отчетность - отчетность нового уровня информативности, прозрачности и своевременности, включающая наряду с финансовыми показателями информацию стратегического характера. Как в зарубежной, так и в российской учетной теории и практике еще полностью не сформирована концепция подобной отчетности. Отсутствует единое представление о содержании и составе корпоративной отчетности, хотя многие крупные западные и некоторые российские компании предпринимают попытки ее построения. В результате возникает потребность в дополнительном изучении и уточнении таких вопросов, как: сущность корпоративной отчетности, се структура и информационная база.

Проблема составления корпоративной отчетности в настоящее время стоит достаточно остро перед предприятиями ЛПК. Деятельность этих организаций связана с отраслевыми особенностями, которые не нашли должного отражения в нормативной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. Указанные особенности необходимо принимать во внимание при формировании отчетности. Таким образом, выбранная тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.

Существующая на сегодняшний день практика ведения учета и составления отчетности на предприятиях АПК направлена на регистрацию свершившихся фактов хозяйственной жизни, что вполне соответствует законодательству о бухгалтерском учете и его принципам. Кроме форм отчетности, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете», предприятия АПК заполняют ведомственные формы отчетности, рекомендованные Минсельхозом России, такие как «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции - форма №7- АПК, «Отчет о наличии животных» - форма № 15-АПК и другие. По результатам проведенного анализа и обследований различных пользователей бухгалтерской отчетности (а также данных исследований зарубежных ученых) установлено, что требования, предъявляемые к отчетности сегодня, существенно изменились. Прежде всего, информация, отраженная в бухгалтерском учете, должна давать возможность пользователю оценить перспективу развития хозяйствующего субъекта и риски его деятельности.

В связи с вышесказанным большое значение приобретает изучение международной практики построения корпоративной отчетности и накопленного в этой сфере опыта крупных зарубежных компаний. Адаптация полученных сведений к российской практике ведения бизнеса позволяет усовершенствовать систему учета организаций, и, в частности, компаний промышленного птицеводства таким образом, чтобы на основе информации, содержащейся в учетных регистрах, можно было осуществить построение корпоративной отчетности и тем самым способствовать распространению достоверной и прозрачной информации о деятельности предприятий исследуемой отрасли.

Вопросам методологии и методики составления отчетности посвящено большое количество работ российских и зарубежных ученых. В период экономических преобразований, происходящих в последние годы в России, проведен ряд исследований процесса реформирования бухгалтерского учета и методологии составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее гармонизации с требованиями международных стандартов. Эти вопросы освещены в работах В.Г. Гетьмана, В.В. Качалина, С.А. Николаевой, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, В.А. Тереховой.

На страницах периодической печати и в учебной литературе проблемы отчетности исследовались в трудах С.Б. Барнгольц, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, О.В. Ефимовой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизнковского, O.E. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, М.З. Пизенгольц, МЛ. Пятова, Я.В. Соколова, JI.B. Сотииковой, А.Н. Хорина, Л.И. Хоружий, T.A. Шнайдерман, Л.З. Шнейдмана.

Большой вклад в исследование темы повышения качественных характеристик отчетности внесли российские классики экономической мысли - А.И. Гуляев, Н.Р. Вейцман, А.П. Рудановский.

В современной зарубежной литературе общие методологические вопросы, посвященные проблемам отчетности, ее информационному содержанию, содержатся в работах Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксона, М.Ф. Ван Бреда, Дэйвида М.Х. Филлипса, Роберта Дж. Экклза, Р. Энтони, Дж. Риса и др.

Особый научный интерес представляют методологические подходы этих ученых-экономистов к построению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вместе с тем в трудах отечественных и зарубежных ученых имеются разночтения в понятийном аппарате, не рассматриваются состав и структура корпоративной отчетности организаций АПК, отсутствует методика ее составления.

Цели и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики составления корпоративной отчетности организациями АПК.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

• изучение теоретических основ и практического опыта построения корпоративной отчетности в международной и российской практике;

• определение информационной базы корпоративной отчетности;

• изучение и анализ действующей практики ведения учета и составления отчетности в организациях АПК;

• совершенствование первичного и аналитического учета для составления корпоративной отчетности;

• исследование методов стратегического управленческого учета и возможности их применения на предприятиях исследуемой отрасли;

• разработка методики составления корпоративной отчетности организаций АПК.

Объектом исследования являются организации промышленного птицеводства - корпорации различных организационных структур.

Предметом исследования является методологический и методический аппарат формирования корпоративной отчетности для организаций АПК.

Теоретической и методологической основой исследования послужила действующая нормативно-правовая база, регламентирующая ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности, СААР США, а также труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, полученной путем изучения данных бухгалтерского учета и отчетности, опросов и обследований предприятий промышленного птицеводства, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов.

Работа выполнена в соответствии с положениями пунктов 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна состоит в уточнении определения понятия «корпоративная отчетность», обосновании состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК и методики ее составления.

В результате диссертационного исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

• предложено уточненное определение корпоративной отчетности;

• разработана модель корпоративной отчетности организаций АПК и методика ее составления;

• введено в научный оборот понятие «стратегический отчет корпорации» и разработана методика его составления;

• в рамках разработки методики составления корпоративной отчетности обоснована классификация рисков деятельности предприятий промышленного птицеводства, отражаемых в ее составе;

• сформулирована методика определения справедливой стоимости биологического актива - птицы.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные методики могут быть использованы организациями АПК при составлении корпоративной отчетности и совершенствовании учетного процесса, а также соответствующими заинтересованными структурами при разработке мероприятий по реформированию российской системы учета и отчетности.

Практическую значимость имеют рекомендации по:

• порядку составления корпоративной отчетности;

• выбору и использованию источников информации для формирования показателей корпоративной отчетности;

• порядку заполнения форм стратегического отчета;

• методике построения системы сбалансированных показателей в составе стратегического отчета птицефабрик;

• организации аналитического и управленческого учета для корпоративной отчетности предприятий промышленного птицеводства.

Результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются птицефабриками Ставропольского края, а именно: ЗЛО «Ставропольский бройлер», ЗАО «Кумекая», ЗАО «Пятигорская птицефабрика».

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ветрова, Ирина Федоровна

Выводы по третьей главе:

1. На основе изучения источников информации, используемых при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий АПК, и данных учета проанализирована возможность применения модели, разработанной американскими учеными Робертом Дж. Эклзом, Робертом X. Герцем, Дейвндом М.Х. Филипсом в исследуемой отрасли. Установлено, что ее применение в настоящее время в полном объеме невозможно по следующим причинам: а) в целом модель не конкретизирована для отрасли; б) не достаточно полно определены источники информации для показателей, входящих в модель; в) нуждаются в конкретизации с учетом отрасли показатели эффективности бизнес сегментов, а также другие существенные показатели отчетности.

2. Определена теоретическая и методологическая база корпоративной отчетности:

• в качестве основы корпоративной отчетности рекомендуется использовать МСФО;

• при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства должны использовать как основополагающие принципы начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО для получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной, надежной и сопоставимой информации.

3. Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 «Сельское хозяйство»; МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»; МСБУ 2 «Запасы»; МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»; МСБУ 38 «Нематериальные активы»; МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности» - сравнить их с соответствующими ПБУ.

4. Установлено, что достоверность и прозрачность информации зависит не столько от формата ее расположения, сколько от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одной из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности, является проблема оценки представленных в ней статей.

5. Разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов:

• предприятиям с непродолжительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, (процесс выращивания птицы составляет 180 дней), по нашему мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.

6. Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты должны включатся следующие формы:

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов;

• отчет о движении денежных средств;

• отраслевые формы отчетности АПК

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ отечественной и зарубежной научной литературы, а также проведенное обследование пользователей информации, содержащейся в традиционной бухгалтерской отчетности, показали неадекватность имеющихся моделей отчетности информационным запросам пользователей, и дали возможность выявить основные причины снижения доверия пользователей к данным отчетности.

Изучение опыта западных стран позволило сделать вывод о появлении более продвинутых моделей отчетности, успешно применяемых крупными западными компаниями. В качестве наиболее эффективной модели корпоративной отчетности выделена модель, разработанная американскими учеными Экклзом Робертом Дж., Герцем Робертом X., Киган Э. Мэри, Филипсом Дэйвидом М.Х. Однако данная модель не до конца конкретизирована и адаптирована к российским условиям. Установлено, что понятие «корпоративная отчетность» нуждается в новой формулировке.

На основе исследования мнений российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами формирования отчетности, сформулировано понятие корпоративной отчетности: корпоративная отчетность - это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования.

Выявлены и обоснованы первоочередные задачи по внедрению корпоративной отчетности в российскую практику:

• проведение обучения руководства совместно с главными бухгалтерами основам корпоративной отчетности;

• представление руководству предлагаемого ежегодного отчета о выгодах, полученных от качественной отчетности;

• проведение в специальной литературе конкурсов на лучшую финансовую отчетность предприятий промышленного птицеводства.

Обоснован и предложен состав корпоративной отчетности.

Адаптирована для предприятий промышленного птицеводства трехуровневая модель регулирования корпоративной отчетности.

Выявлены, проанализированы и структурированы информационные источники построения модели корпоративной отчетности.

Анализ специализированных форм отчетности показывает что, в целом информация, содержащаяся в них, является достаточно подробной и полезной пользователям, отражает специфику сельскохозяйственного производства. Минсельхозом России проводится работа по совершенствованию состава и структуры отчетности. Так, например, из отчетности за 2003 год исключена справка о дебиторской и кредиторской задолженности к балансу, форма № 8-АПК, присутствовавшая в составе годовой отчетности по итогам работы за 2002 год, и повторяющая информацию, содержащуюся в других формах. Однако, несмотря на внесенные Минсельхозом России поправки в целях улучшения качества отчетности, в составе и содержании ее форм остается целый ряд недостатков:

• в форме № 5-АПК учтены не все возможные формы оплаты труда, например, такие как расчеты с персоналом долевыми инструментами. Также в ней нет данных о квалификационном уровне работающих. Включение информации подобного рода дает возможность пользователям отчетности оценить степень заинтересованности работников в эффективной деятельности компании и качество менеджмента;

• в форме № 16-АПК содержится дублирующая информация (уже ранее отраженная в формах № 9-АПК и № 13-АПК);

• отсутствуют данные:

• о качестве производимой продукции;

• об экологическом состоянии производства;

• о производстве новых продуюов и т.п.;

• отсутствует стратегия развития компании и сегментов;

Формы первичных учетных документов были разработаны в 1997 году и за прошедшее время не обновлялись, хотя экономическая ситуация и в самой России, и в мировом сообществе значительно изменилась, следовательно, документы первичного учета организаций АПК для целей корпоративной отчетности должны быть усовершенствованы.

Проведенный анализ используемых в настоящее время на предприятиях промышленного птицеводства документов первичного учета позволил определить основные направления их совершенствования для целей корпоративной отчетности:

• отражение качественных характеристик выпускаемой продукции;

• характеристика квалификационного уровня работающего персонала;

• определение сегментов потребительского рынка;

• мониторинг непроизводительных расходов.

Задача совершенствования первичных документов по выявленным направлениям приводит к необходимости внесения дополнений практически во все первичные документы.

Предложено в документы первичного учета внести следующую информацию:

• «Экологически чистая продукция»;

• «Генетически измененная продукция»;

• характеристики качества продукции;

• сведения о покупателях.

Предложены два подхода к переориентации аналитического учета для целей корпоративной отчетности:

• исходить из действующего в России единого плана синтетических счетов;

• базироваться на системе показателей корпоративной отчетности.

Первый подход позволяет осуществить переход на корпоративную отчетность в нынешней ситуации, используя открытие аналитических счетов четвертого и пятого порядка, второй - может быть применен в будущем.

Для расширения системы аналитических счетов в целях построения корпоративной отчетности нами предлагается следующая последовательность действий менеджмента компании, представленная в виде блок-схемы для принятия решения о введении дополнительных аналитических счетов.

В рамках переориентации управленческого учета на корпоративную отчетность обосновано применение нормативного метода учета затрат и предложены мероприятия для практического внедрения этого метода на птицефабриках:

• для разработки норм калькуляции на предприятиях промышленного птицеводства целесообразно создать нормативное бюро, в котором но данным бухгалтерской службы составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм;

• для эффективного применения нормативного метода учета издержек, целесообразно внести изменение в организацию системы управленческого учета птицефабрик;

• управленческий учет предлагается вести отдельно от финансового в рамках общей системы бухгалтерского учета, применяя парные контрольные счета одного итого же наименования (так называемые зеркальные счета, или счета-экраны).

Адаптированы к исследуемой отрасли методы SWOT- анализа и Activity based costing. В рамках метода ABC классифицированы бизнес процессы для изучаемых предприятий:

• инкубации;

• выращивания птицы;

• приготовления кормов;

• производства мяса птицы;

• производства яиц

На основе изучения источников информации, используемых при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий АПК, и данных учета проанализирована возможность применения модели, разработанной американскими учеными Робертом Дж. Эклзом, Робертом X. Герцем, Дейвидом М.Х. Филипсом в исследуемой отрасли. Установлено, что ее применение в настоящее время в полном объеме невозможно по следующим причинам: а) в целом модель не конкретизирована для отрасли; б) не достаточно полно определены источники информации для показателей, входящих в модель; в) нуждаются в конкретизации с учетом отрасли показатели эффективности бизнес сегментов, а также другие существенные показатели отчетности.

Определена теоретическая и методологическая база корпоративной отчетности:

• в качестве основы корпоративной отчетности рекомендуется использовать МСФО;

• при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства должны использовать как основополагающие принципы -начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО для получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной надежной и сопоставимой информации.

Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 «Сельское хозяйство»; МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках н ошибки»; МСБУ 2 «Запасы»; МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»; МСБУ 38 «Нематериальные активы»; МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности», сравнить их с соответствующими ПБУ.

Установлено, что достоверность и прозрачность информации зависит не столько от формата ее расположения, сколько от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одной из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности, является проблема оценки представленных в ней статей.

Разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов:

• предприятиям с непродолжительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, (процесс выращивания птицы составляет 180 дней), по нашему мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.

Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты должны включаться следующие формы:

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов;

• отчет о движении денежных средств;

• отраслевые формы отчетности АПК