Механизм налогового планирования на предприятиях промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Механизм налогового планирования на предприятиях промышленности"

На правах рукописи

ВАСИЛЬЕВА Юлия Юрьевна

МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена в Санкт-Петербургском торгово-экономическом институте.

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

профессор Евстигнеев Евгений Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор ВылковаЕлена Сергеевна

доктор экономических наук, профессор Попков Валерий Павлович

Ведущая организация - Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет

Защита состоится 16 июня 2004 года в 15 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.219.04 в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103-а, ауд. 419.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического

университета по адресу:

196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103-а, ауд. 305.

Автореферат разослан 14 мая 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

А. С. Кулаков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги в рыночной экономике являются основным источником формирования доходов государственного бюджета, поэтому взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов характеризуются сложностью и динамизмом. Государство, с одной стороны, стремится собрать максимальный объем налоговых платежей, а с другой стороны, предоставляет налоговые льготы, что дает организациям-налогоплательщикам возможности их использования при осуществлении деятельности в желательных для экономики направлениях.

В настоящее время налоговая система РФ находится в стадии реформирования, направленной на обеспечение экономического роста, финансовой стабильности и повышение конкурентоспособности экономики России на рынке капиталов. Одним из результатов налоговой реформы стало снижение доли налоговых платежей в выручке типичного предприятия с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г. Тенденции по либерализации налогообложения являются свидетельством осознания со стороны государственных органов управления всей важности использования налоговых преференций для стимулирования экономического роста, что подтверждает наличие экономических и политических предпосылок для создания научно обоснованной системы налогового планирования.

Вместе с тем анализ налоговой дисциплины и финансового состояния промышленных предприятий показал, что доля просроченной задолженности в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды составила в 2003 г. 39 % от всей просроченной задолженности, что в условиях продолжающегося реформирования налоговой системы РФ обусловливает повышение важности налогового менеджмента и его составляющей - налогового планирования - для обеспечения выполнения организацией налоговых обязательств перед бюджетом с учетом реализации собственных финансовых интересов.

Состояние изученности проблемы. Теория налогового планирования является новой, и в силу этого, слабо разработанной отраслью научного знания.

Отдельные вопросы, посвященные оптимизации налогообложения, рассмотрены в трудах зарубежных специалистов: Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Проблемам налогового планирования посвящены работы российских ученых: Брызгалина А.В., Вылковой Е.С., Попкова В.П., Галимзянова Р.Ф., Евстигнеева Е.Н., Горбунова А.Р., Погорлецкого А.И., Кожинова- В Л., Козенковой Т.А., Кулеша В.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Романовского М.В., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г., Мордухович А.Г., Павловой Л.П., Рогозина Б.А., Сутырина С.Ф. и др., в которых приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Вместе с тем, по нашему мнению, не получили достаточной разработки вопросы, связанные с теоретическим обоснованием принципов и методов налогового планирования, формулированием научной методологии и организации налогового планирования, выявлением его места в системе общеэкономического планирования на предприятии, что и определило выбор темы диссертационной работы и ее актуальность.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и методических рекомендаций по формированию системы налогового планирования и обеспечению ее эффективности.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

проанализировано состояние современной российской налоговой системы с позиций возможности осуществления налогового планирования;

обобщены теоретические подходы к определению налогового-планирования, классификации и раскрытию содержания налогового планирования;

разработана методика налогового планирования; уточнены организационные аспекты налогового учета и налогового планирования;

разработаны методические рекомендации по гармонизации налогового и бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере налогового планирования.

Объектом исследования является система налогового планирования в условиях современной российской экономики.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составили труды зарубежных и отечественных специалистов в области финансов, менеджмента и экономического анализа. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа, имитационного моделирования. Информационную базу составили нормативно-правовые и инструктивные материалы по проблемам налогового регулирования, статистические данные, характеризующие состояние системы налогообложения Российской Федерации.

Научная новизна результатов диссертационного исследования

заключается в следующем:

уточнено понятие налогового планирования, основанное на трактовке налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, построена модель налогового планирования, включающая три уровня - стратегический, тактический и оперативный;

обобщены и сгруппированы принципы налогового планирования: общеэкономические; управленческие и специфические принципы налогового планирования;

систематизированы методы налогового планирования и уточнено их содержание, что дает возможность сформировать комплексную систему налогового планирования на предприятии с учетом- специфики- его деятельности;

разработаны методические положения по организации комплексной системы налогового планирования на промышленных предприятиях, включающие в себя обоснование оптимальных организационных структур налогового планирования в зависимости от размеров предприятия, определение целей, задач и регламента их деятельности;

предложена классификация доходов и расходов в целях гармонизации налогового и бухгалтерского учета, что позволяет повысить эффективность налогового менеджмента в организациях.

Практическая значимость, результатов диссертационного исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы налоговыми службами предприятий и организаций при оптимизации налогообложения, при разработке бизнес-планов, при определении путей и методов повышения эффективности управленческой деятельности.

Развиваемый в работе подход, выводы и предложения, вытекающие из диссертационной работы, были использованы в процессе разработки и реализации программы, по созданию системы налогового учета и налогового планирования, в ОАО «Электросила». Теоретические положения диссертационной работы используются в учебном процессе СПбГИЭУ при проведении занятий по дисциплинам «Налоговая система», «Налоги и налогообложение».

Апробация, работы.. Основные, выводы, рекомендации и предложения диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на научных сессиях и конференциях Санкт-Петербургского торгово-экономического института в 1999 - 2004 гг., Санкт-Петербургского университета МВД России в 2003 г.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, его предмет и объект, методологическая и информационная база, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе диссертации - «Условия осуществления налогового планирования в Российской Федерации» - обобщены предпосылки и выявлены проблемы осуществления налогового планирования в условиях современной российской экономики; проведен анализ состояния налоговой системы России; проанализированы концепции налогового планирования.

Во второй главе - «Методические основы функционирования механизма налогового планирования» - исследована и определена сущность налогового планирования и выявлены его особенности как самостоятельной сферы финансов предприятий; обоснованы методические положения по формированию механизма налогового планирования; разработаны предложения по организации налогового планирования.

В третьей главе - «Рекомендации по совершенствованию налогового планирования в промышленных организациях» - обоснована возможность использования учетной политики в качестве инструмента налогового планирования с раскрытием механизма влияния каждого элемента учетной политики для целей налогообложения на размер налоговых обязательств. организации; рассмотрены варианты организации системы налогового учета и способы формирования аналитических регистров налогового учета.

В Заключении изложены основные результаты диссертационного исследования.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 научных работах общим объемом 1,44 п. л.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Налоговое планирование основано на использовании совокупности налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством с целью стимулирования предпочтительных для государства направлений хозяйственной деятельности организаций.

Для выполнения одной из приоритетных задач экономической политики России на современном этапе - обеспечение устойчивых темпов экономического роста. - необходимо- стимулирование предпринимательской активности путем предоставления различных налоговых льгот для развития инвестиционной деятельности.

Проведенный анализ позволил сделать вывод, что возрастает влияние налогового планирования, на финансовые результаты деятельности организаций. Характер воздействия налогового планирования на корпоративные финансы обусловлен следующими аспектами:.

увеличение чистой прибыли в результате экономии на налоговых платежах повышает финансовую устойчивость и рентабельность предприятия;

налоговая экономия может служить источником финансирования инвестиционных программ;

налоговая экономия способствует росту стоимости фирмы и благосостояния акционеров.

В свою очередь увеличение финансовых ресурсов организаций приводит к последующему увеличению налоговой базы и росту доходов бюджета.

В работе осуществлен комплексный анализ действующей налоговой системы с позиций возможности и необходимости проведения оптимизации налогового бремени и сделаны следующие выводы:

налоговая система РФ в настоящее время находится в завершающей стадии реформирования - начиная с 2000 г., произошла переориентация налоговых преобразований в сторону либерализации налогообложения с целью повышения конкурентоспособности российской экономики в борьбе за инвестиционные ресурсы;

налоговая нагрузка, характеризующаяся долей налоговых поступлений в ВВП, начиная с 2001 г. снизилась (с 34 % в 200] г. до 33 % в 2002 г.); также последовательно снижалась и нагрузка на микроуровне, определяемая' как доля налоговых платежей в выручке типичного предприятия (с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г.);

снижение ставки налога на прибыль в 2002 г. привело не к росту, а к снижению инвестиций, что указывает на низкую эффективность регулирующего воздействия налогового механизма на инвестиции и экономический рост;

начиная с 2001 г. наблюдается тенденция уменьшения оттока капитала из страны, которая свидетельствует об определенных успехах проводимой налоговой реформы и повышении инвестиционной привлекательности российской экономики;

за период 1999 - 2002 гг. значительно повысилась собираемость налогов;

в использовании ограничений налогового планирования со стороны государства наблюдается переориентация от жестких административных ограничений деятельности по минимизации налогового бремени к преимущественному использованию экономических методов борьбы с ухищрениями организаций при осуществлении налогового планирования.

В целом в работе сделан вывод о том, что, несмотря на снижение налоговой нагрузки, проблема оптимизации налоговых обязательств

остается актуальной, поскольку налоговое планирование выступает одним из факторов повышения результативности деятельности организаций.

Анализ существующих налоговых систем и тенденций развития налогообложения позволил выявить факторы, способствующие возрастанию роли налогового планирования в современных рыночных условиях:

тяжесть налогового бремени;

сложность и изменчивость налогового законодательства; сложность и многообразие форм деятельности хозяйствующего субъекта.

Проведенный анализ подходов к определению налогового планирования, его классификации, структурным элементам, а также к обоснованию процедуры оптимизации налогового бремени, встречающихся в различных источниках, позволил сделать следующие выводы:

вопросы налогового планирования являются достаточно новыми для отечественной экономической науки;

заимствование зарубежного опыта налоговой оптимизации происходит без соответствующей адаптации к реалиям современной российской экономики;

преимущественное внимание уделяется конкретным практическим схемам минимизации налогового бремени;

большинство определений налогового планирования основаны на целевом подходе, то есть главный акцент делается на минимизации налоговых обязательств организации как цели налогового планирования.

Изучение сущности налогового планирования дало возможность сформулировать определение понятия налогового планирования, основанное на содержательном подходе: налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в определении целей и методов их достижения в сфере использования налоговых методов и рычагов на основе упорядочивания финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством истратегиейразвитияорганизации.

Исходя из трактовки налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, налоговое

планирование представлено в виде пирамиды, включающей оперативный, тактический и стратегический уровни. При этом для каждого уровня меняется содержание деятельности, связанной с налоговым планированием, и применяются специфичные методы по оптимизации налогообложения.

В диссертационной работе раскрыты общеэкономические и управленческие принципы с позиции их использования- при осуществлении налогового планирования, а также сформулированы специфические принципы налогового планирования (табл.).

Таблица.

Принципы налогового планирования

Принципы Особенности их применения в налоговом планировании

1 2

1 .Общеэкономические принципы: 1.1. Целенаправленность Целью налогового планирования является оптимизация налоговых обязательств организации

1.2. Системность Системный подход при осуществлении налогового планирования предполагает выполнение следующих требований: — налоговое планирование должно являться составляющей общеэкономического и финансового планирования; — анализ последствий осуществления каждого налогового мероприятия проводится с точки зрения всей совокупности налогов; — при обосновании схемы налогового планирования необходимо учитывать требования смежных отраслей права (гражданского, бухгалтерского, валютного, таможенного и др.)

1.3. Эффективность При выборе.конкретного метода оптимизации налоговых обязательств необходимо провести комплексную оценку экономии и затрат

1.4. Рациональность Формировать систему налогового планирования, исходя из величины налоговой нагрузки и масштабов деятельности организации

2. Управленческие: 2.1. Необходимость планирования Необходима предварительная проработка различных схем налогового планирования до их практической реализации

1 2

2.2. Единство планов Налоговый план должен быть увязан с финансовым планом, а также комплексным планом социально-экономического развития организации

2.3. Непрерывность планирования Налоговое планирование должно осуществляться постоянно в связи с возникновением изменений во внешней налоговой среде. Непрерывность планирования также означает постепенный переход от стратегических планов к тактическим, и наоборот

2.4. Гибкость планов Должна быть обеспечена возможность корректировки запланированных налоговых мероприятий, поскольку налоговая система является одним из самых динамичных факторов внешней среды организации

2.5. Точность планов Налоговое планирование должно бьггь настолько детальным и точным, насколько позволяют внешние и внутренние условия деятельности фирмы.

3. Специфические принципы: 3.1. Принцип законности Налогоплательщик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств

3.2. Принцип осмотрительности При осуществлении мероприятий по налоговому планированию постоянно учитывать риск возможных финансовых санкций

3.3. Принцип конфиденциальности Максимально возможная секретность информации, связанной с разработкой и осуществлением' схем по минимизации налоговых обязательств организации

В процессе разработки методики налогового планирования были изучены методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, и определены недостатки существующих перечней методов налогового планирования:

авторы дают неполный перечень методов налогового планирования; один и тот же метод носит разные названия у различных авторов; разновидности одного и того же метода выделены как самостоятельные элементы.

Поэтому было проведено обобщение методов налогового планирования с уточнением содержания каждого из методов, в результате которого были выделены следующие методы: • метод замены отношений;

• метод разделения отношений;

• метод увеличения затрат;

• использование налоговых льгот;

• метод отдаления момента реализации и приближения момента,

когда расходы становятся вычитаемыми;

• трансфертное ценообразование;

• внутрифирменное кредитование;

• метод оффшора.

Проведенный в диссертации анализ существующих практических и теоретических подходов к организации налогового планирования позволил сделать вывод, что реальная дифференциация промышленных предприятий по масштабам деятельности, организационно-правовым формам, формам собственности, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур управления налогами.

В диссертации разработана функциональная организационная структура, включающая службу налогового планирования, с указанием информационных взаимодействий данного подразделения с другими службами и отделами предприятия. Данную организационную структуру с успехом могут использовать крупные и средние промышленные организации.

В диссертационной работе обосновано предложение об использовании проектной организационной структуры для осуществления налогового планирования в небольших организациях, в которых отсутствует необходимость в постоянном ведении деятельности по оптимизации налогообложения, а также нет достаточных финансовых ресурсов для создания и поддержания функционирования отдельного подразделения налогового планирования. Проектная организационная структура является временной, что позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.

Для эффективного осуществления налогового планирования предлагается создать три проектные группы: по планированию, реализации и контролю мероприятий, связанных с оптимизацией налоговых обязательств организации (рис. 1).

Рис. 1. Проектная организационная структура налогового планирования

Выделение данных проектных групп основано на обособлении этапов налогового планирования, каждый из которых требует знаний и компетенции различных специалистов.

В процессе анализа процедуры налогового планирования определены три параметра, влияющие на размер налоговых обязательств организации:

налоговое поле; договорное поле;

учетная политика для целей налогообложения.

Разработанный алгоритм осуществления налогового планирования позволил проанализировать взаимосвязь налогового планирования и учетной политики и сделать следующий вывод: с выделением налогового учета из системы бухгалтерского учета только учетная политика для целей налогообложения может определять порядок налогообложения хозяйственных операций, тогда как. положения учетной политики, формируемой организацией в соответствии с предписаниями ПБУ 1/98, учитываются при расчете налоговых обязательств лишь в случаях, специально оговоренных в налоговом законодательстве.

В диссертационной работе проанализированы и систематизированы альтернативные методы как налогового, так и бухгалтерского учета, поскольку совпадающие способы учета могут стать основой для сближения двух учетных систем.

В диссертации рассмотрен ряд вариантных способов формирования налоговой базы с раскрытием механизма влияния каждого элемента учетной политики для целей налогообложения на размер налоговых обязательств организации:

при выборе момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС, а также метода признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль налоговые преимущества могут быть получены за счет отсрочки уплаты соответствующего налога с учетом различной стоимости денег;

налоговая экономия при выборе методов начисления амортизации и методов списания материальных ценностей возникает путем завышения расходов и соответственно занижения налогооблагаемой базы;

получение налоговых преимуществ при резервировании средств основано на том, что последующее включение прежде отчисленных в резервы сумм выгодно с точки зрения различной стоимости этих сумм в разные периоды времени;

распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям осуществляется таким образом, чтобы максимальная прибыль приходилась на подразделение, находящееся в субъекте РФ с пониженной ставкой налога на прибыль.

Использование учетной политики в налоговом планировании показано на примере приказа об учетной политике для целей налогообложения для энергомашиностроительного предприятия ОАО «Электросила».

Поскольку осуществление налогового планирования в конкретной организации существенным образом зависит от постановки системы налогового учета, в диссертационной работе обозначены направления совершенствования налогового учета в организации, одним из которых является сближение бухгалтерского и налогового учета.

В процессе анализа взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, выделены следующие сложности, возникающие при обособлении налогового учета:

резко возрастают трудоемкость и сложность учета и, соответственно трудовые, финансовые и временные затраты организации;

повышается риск создания неясного и противоречивого, то есть некачественного законодательства как в области бухгалтерского учета, так и в области налогообложения;

усложняются условия принятия управленческих решений на основе финансовой отчетности.

Сравнение методологических и организационных аспектов двух видов учета, позволило сделать вывод о том, что налоговый учет должен строиться на основе взаимодействия «главной» бухгалтерской учетной системы с «второстепенной» налоговой учетной системой.

Исходя из подхода к построению налогового учета в виде системы, базирующейся на данных бухгалтерского учета, в диссертации представлена классификация доходов и расходов:

определены доходы и расходы, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково;

выделены доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и налогового учета по-разному, и распределены по пяти группам с указанием для каждой группы характера взаимодействий бухгалтерского и налогового учета:

• расходы, полностью признаваемые для целей бухгалтерского учета и полностью не признаваемые для целей налогообложения прибыли, - отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета;

• расходы, не признаваемые для целей бухгалтерского учета в данном отчетном (налоговом) периоде, но признаваемые для целей налогообложения, - найдут отражение в налоговом учете без записи по счетам бухгалтерского учета;

• расходы, величина которых для целей налогообложения нормируется, - для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета;

• доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по-разному, - возможны два варианта учета: обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения или учет доходов расходов для целей бухгалтерского учета ведется по методике учета для целей налогообложения;

• доходы и расходы, порядок учета которых коренным образом отличается для целей бухгалтерского и налогового учета, -сосуществование бухгалтерского и налогового учета практически невозможно.

Реализация предложенных в диссертационной работе методических положений и практических рекомендаций позволит повысить качество управленческой деятельности и эффективность деятельности предприятий и организаций реального сектора экономики.

ОПУБЛИКОВАННЫЕ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ РАБОТЫ:

1. Васильева Ю. Ю. Евстигнеев Е. Н., Бабарыкин С. В. Вопросы налогового планирования прибыли на предприятиях торговли и общественного питания. // Региональные проблемы развития торговли и общественного питания. / Материалы конференции студенческого научного общества института по итогам исследовательской работы за 1998/99 гг. - СПб.: СПбТЭИ, 1999. - 0,3 / 0, 1 п. л.

2. Васильева Ю. Ю., Бабарыкин С. В. Некоторые аспекты налогового планирования внешнеторговых операций. // Экономика и управление торговлей: прошлое, настоящее, будущее. / Сб. науч. тр. торгово-экономического факультета. - СПб.: СПбТЭИ, 2000. - 0,1 / 0,05 п. л.

3. Васильева Ю. Ю., Бабарыкин С. В. Учет выручки и затрат по центрам ответственности в гостиничном хозяйстве. // Основные направления развития бухгалтерского учета и аудита. / Сб. науч. тр. учетно-экономического факультета. / Под ред. В.И. Афанасьева. - СПб.: СПбТЭИ, 2000. - 0,26 / 0,13 п. л.

4. Васильева Ю. Ю. Учетная политика как один из инструментов налогового планирования. // Проблемы оценки и использования экономической информации. / Сб. науч. тр. учетно-экономического факультета. / Под ред. Афанасьева В. И. - СПб.: СПбТЭИ, 2000. - 0,28 п. л.

5. Васильева Ю. Ю. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета при формировании учетной политики организации. // Общество и право,- /. Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 17. / Под ред. В. П. Сальникова. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета МВД России, 2003. - 0,41 п. л.

6. Васильева Ю. Ю. Выбор момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС и метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций как элементы учетной политики организации для целей налогообложения. // Проблемы функционирования предпринимательских структур в рыночной экономике. / Сб. науч. тр. учетно-экономического факультета. - СПб.: СПбТЭИ, 2004. - 0,47 п. л.

Подписано в печать j&os.otr. Формат60x84 Уц.Печ. л. <{». Тираж 9*> эю. ЗагазJfSS

ИзПК СПбГИЭУ, 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Васильева, Юлия Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО

ПЛАНИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Проблемы развития налоговой системы РФ на современном этапе.

1.2. Анализ теоретических подходов к исследованию проблем налогового планирования.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

2.1. Содержание и роль налогового планирования в управлении организацией.

2.2. Методика налогового планирования.

2.3. Организация налогового планирования.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Возможность использования учетной политики в налоговом планировании для промышленных организаций.

3.2. Совершенствование налогового учета в организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм налогового планирования на предприятиях промышленности"

Актуальность темы исследования. Налоги в рыночной экономике являются основным источником формирования доходов государственного бюджета, поэтому взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов характеризуются сложностью и динамизмом. Государство, с одной стороны, стремится собрать максимальный объем налоговых платежей, а с другой стороны, предоставляет налоговые льготы, что дает организациям-налогоплательщикам возможности их использования при осуществлении деятельности в желательных для экономики направлениях.

В настоящее время налоговая система РФ находится в стадии реформирования, направленной на обеспечение экономического роста, финансовой стабильности и повышение конкурентоспособности экономики России на рынке капиталов. Одним из результатов налоговой реформы стало снижение доли налоговых платежей в выручке типичного предприятия с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г. Тенденции по либерализации налогообложения являются свидетельством осознания со стороны государственных органов управления всей важности использования налоговых преференций для стимулирования экономического роста, что подтверждает наличие экономических и политических предпосылок для создания научно обоснованной системы налогового планирования.

Вместе с тем анализ налоговой дисциплины и финансового состояния промышленных предприятий показал, что доля просроченной задолженности в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды составила в 2003 г. 39 % от всей просроченной задолженности, что в условиях продолжающегося реформирования налоговой системы РФ обусловливает повышение важности налогового менеджмента и его составляющей -налогового планирования - для обеспечения выполнения организацией налоговых обязательств перед бюджетом с учетом реализации собственных финансовых интересов.

Степень разработанности проблемы. Теория налогового планирования является новой, и в силу этого, слабо разработанной отраслью научного знания.

Отдельные вопросы, посвященные оптимизации налогообложения, рассмотрены в трудах зарубежных специалистов: Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Проблемам налогового планирования посвящены работы российских ученых: Брызгалина A.B., Вылковой Е.С., Галимзянова Р.Ф., Евстигнеева E.H., Горбунова А.Р., Погорлецкого А.И., Попкова В.П., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Кулеша В.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Романовского М.В., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г., Мордухович А.Г., Павловой Л.П., Рогозина Б.А., Сутырина С.Ф. и др., в которых приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Вместе с тем, по нашему мнению, не получили достаточной разработки вопросы, связанные с теоретическим обоснованием принципов и методов налогового планирования, формулированием научной методологии и организации налогового планирования, выявлением его места в системе общеэкономического планирования на предприятии, что и определило выбор темы диссертационной работы и ее актуальность.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и методических рекомендаций по формированию системы налогового планирования и обеспечению ее эффективности.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи: проанализировано состояние современной российской налоговой системы с позиций возможности осуществления налогового планирования; обобщены теоретические подходы к определению налогового планирования, классификации и раскрытию содержания налогового планирования; разработана методика налогового планирования; уточнены организационные аспекты налогового учета и налогового планирования; разработаны методические рекомендации по гармонизации налогового и бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере налогового планирования.

Объектом исследования является система налогового планирования в условиях современной российской экономики.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составили труды зарубежных и отечественных специалистов в области финансов, менеджмента и экономического анализа. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа, имитационного моделирования. Информационную базу составили нормативно-правовые и инструктивные материалы по проблемам налогового регулирования, статистические данные, характеризующие состояние системы налогообложения Российской Федерации.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем: уточнено понятие налогового планирования, основанное на трактовке налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, построена модель налогового планирования, включающая три уровня - стратегический, тактический и оперативный; обобщены и сгруппированы принципы налогового планирования: общеэкономические, управленческие и специфические принципы налогового планирования; систематизированы методы налогового планирования и уточнено их содержание, что дает возможность сформировать комплексную систему налогового планирования на предприятии с учетом специфики его деятельности; разработаны методические положения по организации комплексной системы налогового планирования на промышленных предприятиях, включающие в себя обоснование оптимальных организационных структур налогового планирования в зависимости от размеров предприятия, определение целей, задач и регламента их деятельности; предложена классификация доходов и расходов в целях гармонизации налогового и бухгалтерского учета, что позволяет повысить эффективность налогового менеджмента в организациях.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы налоговыми службами предприятий и организаций при оптимизации налогообложения, при разработке бизнес-планов, при определении путей и методов повышения эффективности управленческой деятельности.

Развиваемый в работе подход, выводы и предложения, вытекающие из диссертационной работы, были использованы в процессе разработки и реализации программы по созданию системы налогового учета и налогового планирования в ОАО «Электросила». Теоретические положения диссертационной работы используются в учебном процессе СПбГИЭУ при проведении занятий по дисциплинам «Налоговая система», «Налоги и налогообложение».

Апробация работы. Основные выводы, рекомендации и предложения диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на научных сессиях и конференциях Санкт-Петербургского торгово-экономического института в 1999 — 2004 гг., Санкт-Петербургского университета МВД России в 2003 г.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Васильева, Юлия Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование основано на использовании совокупности налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством с целью стимулирования предпочтительных для государства направлений хозяйственной деятельности организаций.

Для выполнения одной из приоритетных задач экономической политики России на современном этапе - обеспечение устойчивых темпов экономического роста - необходимо стимулирование предпринимательской активности путем предоставления различных налоговых льгот для развития инвестиционной деятельности.

Проведенный анализ позволил сделать вывод, что возрастает влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организаций. Характер воздействия налогового планирования на корпоративные финансы обусловлен следующими аспектами: увеличение чистой прибыли в результате экономии на налоговых платежах повышает финансовую устойчивость и рентабельность предприятия; налоговая экономия может служить источником финансирования инвестиционных программ; налоговая экономия способствует росту стоимости фирмы и благосостояния акционеров.

В свою очередь увеличение финансовых ресурсов организаций приводит к последующему увеличению налоговой базы и росту доходов бюджета.

В работе осуществлен комплексный анализ действующей налоговой системы с позиций возможности и необходимости проведения оптимизации налогового бремени и сделаны следующие выводы: налоговая система РФ в настоящее время находится в завершающей стадии реформирования - начиная с 2000 г., произошла переориентация налоговых преобразований в сторону либерализации налогообложения с целью повышения конкурентоспособности российской экономики в борьбе за инвестиционные ресурсы; налоговая нагрузка, характеризующаяся долей налоговых поступлений в ВВП, начиная с 2001 г. снизилась (с 34 % в 2001 г. до 33 % в 2002 г.); также последовательно снижалась и нагрузка на микроуровне, определяемая как доля налоговых платежей в выручке типичного предприятия (с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г.); снижение ставки налога на прибыль в 2002 г. привело не к росту, а к снижению инвестиций, что указывает на низкую эффективность регулирующего воздействия налогового механизма на инвестиции и экономический рост; начиная с 2001 г. наблюдается тенденция уменьшения оттока капитала из страны, которая свидетельствует об определенных успехах проводимой налоговой реформы и повышении инвестиционной привлекательности российской экономики; за период 1999 - 2002 гг. значительно повысилась собираемость налогов; в использовании ограничений налогового планирования со стороны государства наблюдается переориентация от жестких административных ограничений деятельности по минимизации налогового бремени к преимущественному использованию экономических методов борьбы с ухищрениями организаций при осуществлении налогового планирования. В целом в работе сделан вывод о том, что, несмотря на снижение налоговой нагрузки, проблема оптимизации налоговых обязательств остается актуальной, поскольку налоговое планирование выступает одним из факторов повышения результативности деятельности организаций.

Анализ существующих налоговых систем и тенденций развития налогообложения позволил выявить факторы, способствующие возрастанию роли налогового планирования в современных рыночных условиях:

• тяжесть налогового бремени;

• сложность и изменчивость налогового законодательства;

• сложность и многообразие форм деятельности хозяйствующего субъекта.

Проведенный анализ подходов к определению налогового планирования, его классификации, структурным элементам, а также к обоснованию процедуры оптимизации налогового бремени, встречающихся в различных источниках, позволил сделать следующие выводы: вопросы налогового планирования являются достаточно новыми для отечественной экономической науки; заимствование зарубежного опыта налоговой оптимизации происходит без соответствующей адаптации к реалиям современной российской экономики; преимущественное внимание уделяется конкретным практическим схемам минимизации налогового бремени; большинство определений налогового планирования основаны на целевом подходе, то есть главный акцент делается на минимизации налоговых обязательств организации как цели налогового планирования. Изучение сущности налогового планирования дало возможность сформулировать определение понятия налогового планирования, основанное на содержательном подходе: налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в определении целей и методов их достижения в сфере использования налоговых методов и рычагов на основе упорядочивания финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.

Исходя из трактовки налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, налоговое планирование представлено в виде пирамиды, включающей оперативный, тактический и стратегический уровни. При этом для каждого уровня меняется содержание деятельности, связанной с налоговым планированием, и применяются специфичные методы по оптимизации налогообложения.

В диссертационной работе раскрыты общеэкономические и управленческие принципы с позиции их использования при осуществлении налогового планирования, а также сформулированы специфические принципы налогового планирования.

В процессе разработки методики налогового планирования были изучены методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, и определены недостатки существующих перечней методов налогового планирования: авторы дают неполный перечень методов налогового планирования; один и тот же метод носит разные названия у различных авторов; разновидности одного и того же метода выделены как самостоятельные элементы.

Поэтому было проведено обобщение методов налогового планирования с уточнением содержания каждого из методов, в результате которого были выделены следующие методы:

• метод замены отношений;

• метод разделения отношений;

• метод увеличения затрат;

• использование налоговых льгот;

• метод отдаления момента реализации и приближения момента, когда расходы становятся вычитаемыми;

• трансфертное ценообразование;

• внутрифирменное кредитование;

• метод оффшора.

Проведенный в диссертации анализ существующих практических и теоретических подходов к организации налогового планирования позволил сделать вывод, что реальная дифференциация промышленных предприятий по масштабам деятельности, организационно-правовым формам, формам собственности, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур управления налогами.

В диссертации разработана функциональная организационная структура, включающая службу налогового планирования, с указанием информационных взаимодействий данного подразделения с другими службами и отделами предприятия. Данную организационную структуру с успехом могут использовать крупные и средние промышленные организации.

В диссертационной работе обосновано предложение об использовании проектной организационной структуры для осуществления налогового планирования в небольших организациях, в которых отсутствует необходимость в постоянном ведении деятельности по оптимизации налогообложения, а также нет достаточных финансовых ресурсов для создания и поддержания функционирования отдельного подразделения налогового планирования. Проектная организационная структура является временной, что позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.

В процессе анализа процедуры налогового планирования определены три параметра, влияющие на размер налоговых обязательств организации: налоговое поле; договорное поле; учетная политика для целей налогообложения.

Разработанный алгоритм осуществления налогового планирования позволил проанализировать взаимосвязь налогового планирования и учетной политики и сделать следующий вывод: с выделением налогового учета из системы бухгалтерского учета только учетная политика для целей налогообложения может определять порядок налогообложения хозяйственных операций, тогда как положения учетной политики, формируемой организацией в соответствии с предписаниями ПБУ 1/98, учитываются при расчете налоговых обязательств лишь в случаях, специально оговоренных в налоговом законодательстве.

В диссертационной работе проанализированы и систематизированы альтернативные методы как налогового, так и бухгалтерского учета, поскольку совпадающие способы учета могут стать основой для сближения двух учетных систем.

В диссертации рассмотрен ряд вариантных способов формирования налоговой базы с раскрытием механизма влияния каждого элемента учетной политики для целей налогообложения на размер налоговых обязательств организации:

• при выборе момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС, а также метода признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль налоговые преимущества могут быть получены за счет отсрочки уплаты соответствующего налога с учетом различной стоимости денег;

• налоговая экономия при выборе методов начисления амортизации и методов списания материальных ценностей возникает путем завышения расходов и соответственно занижения налогооблагаемой базы;

• получение налоговых преимуществ при резервировании средств основано на том, что последующее включение прежде отчисленных в резервы сумм выгодно с точки зрения различной стоимости этих сумм в разные периоды времени;

• распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям осуществляется таким образом, чтобы максимальная прибыль приходилась на подразделение, находящееся в субъекте РФ с пониженной ставкой налога на прибыль.

Использование учетной политики в налоговом планировании показано на примере приказа об учетной политике для целей налогообложения для энергомашиностроительного предприятия ОАО «Электросила».

Поскольку осуществление налогового планирования в конкретной организации существенным образом зависит от постановки системы налогового учета, в диссертационной работе обозначены направления совершенствования налогового учета в организации, одним из которых является сближение бухгалтерского и налогового учета.

В процессе анализа взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, выделены следующие сложности, возникающие при обособлении налогового учета: резко возрастают трудоемкость и сложность учета и, соответственно трудовые, финансовые и временные затраты организации; повышается риск создания неясного и противоречивого, то есть некачественного законодательства как в области бухгалтерского учета, так и в области налогообложения; усложняются условия принятия управленческих решений на основе финансовой отчетности.

Сравнение методологических и организационных аспектов двух видов учета, позволило сделать вывод о том, что налоговый учет должен строиться на основе взаимодействия «главной» бухгалтерской учетной системы с «второстепенной» налоговой учетной системой.

Исходя из подхода к построению налогового учета в виде системы, базирующейся на данных бухгалтерского учета, в диссертации представлена классификация доходов и расходов:

1. определены доходы и расходы, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково;

2. выделены доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и налогового учета по-разному, и распределены по пяти группам с указанием для каждой группы характера взаимодействий бухгалтерского и налогового учета:

• расходы, полностью признаваемые для целей бухгалтерского учета и полностью не признаваемые для целей налогообложения прибыли, -отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета;

• расходы, не признаваемые для целей бухгалтерского учета в данном отчетном (налоговом) периоде, но признаваемые для целей налогообложения, - найдут отражение в налоговом учете без записи по счетам бухгалтерского учета;

• расходы, величина которых для целей налогообложения нормируется, - для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета;

• доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по-разному, -возможны два варианта учета: обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения или учет доходов расходов для целей бухгалтерского учета ведется по методике учета для целей налогообложения;

• доходы и расходы, порядок учета которых коренным образом отличается для целей бухгалтерского и налогового учета, -сосуществование бухгалтерского и налогового учета практически невозможно.

Реализация предложенных в диссертационной работе методических положений и практических рекомендаций позволит повысить качество управленческой деятельности и эффективность деятельности предприятий и организаций реального сектора экономики.