Планирование и оптимизация налоговых обязательств предприятий промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Планирование и оптимизация налоговых обязательств предприятий промышленности"

На правах рукописи

Псарева Ольга Викторовна

ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 ИЮН 2011

Орел, 2011

4849100

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Варакса Наталия Геннадьевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Давыдова Лариса Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Золочевская Елена Юрьевна

Ведущая организация

Юго-Западный государственный университет

Защита состоится 18 июня 2011 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.gu-unpk.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 18 мая 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета ^ Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики является налоговое планирование и оптимизация налоговых обязательств в условиях неопределенности.

Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития его производственно-хозяйственного механизма Важное место в общей структуре затрат занимают налоговые обязательства с точки зрения их экономического обоснования, документального подтверждения, планирования и оптимизации.

В этой связи наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию функций планирования и оптимизации налогообложения в части налоговых обязательств промышленного предприятия.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система налогового планирования и оптимизации базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петги, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах JI.A. Аносова, А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова, JI.B. Давыдова, А.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Коростелкина, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, Л.В. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и оптимизации на микроуровне внесли следующие отечественные авторы: С.В. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, Е.Ю. Золочевская, Е.Н. Евстигнеев, Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Б.Г.Федоров и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и оптимизацией на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли планирования и оптимизации налоговых обязательств на предприятиях промышленности как основы для принятия эффективных управленческих решений. Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по планированию и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, его цель и научную новизну.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению приемов и инструментов планирования и оптимизации налоговых обязательств на промышленных предприятиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- конкретизировать понятие «налоговое планирование», раскрыть его сущность и концептуальные основы;

- определить теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности в целях принятия эффективных управленческих решений;

- определить виды налоговых рисков, связанных с оптимизацией налоговых обязательств и выявить пути их снижения;

- обосновать формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств;

предложить методику оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности;

- разработать методику планирования налоговых решений на основе анализа налоговых рисков.

Область исследования соответствует п. 3.13. «Теория, методология, методика

финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов», п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов», п. 3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе внедрении приемов и инструментов налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и оптимизации, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, периодические издания, посвященные проблемам налогового прогнозирования и оптимизации на предприятиях промышленности.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и оптимизации, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по планированию и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, позволяющих своевременно реагировать на динамично развивающиеся экономические процессы в целях обеспечения эффективности принимаемых финансовых решений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание

понятия «налоговое планирование», определены его концептуальные основы и выделены оптимальные этапы налогового планирования на предприятии в рамках общей налоговой политики (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- определены актуальные проблемы планирования и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, решение которых позволит уменьшить налоговую нагрузку на предприятии, и будет способствовать созданию эффективной, устойчивой системы хозяйствования (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- определены виды налоговых рисков, связанных с применением приемов и инструментов оптимизации налоговых обязательств, выявлены пути их снижения (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10);

- обосновано с научных и практических позиций формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности мероприятий планирования налоговых обязательств на долгосрочную перспективу (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).

- разработана методика принятия налоговых решений на основе анализа налоговых рисков, применение которой позволит повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых обязательств и выделении направлений налогового планирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам оптимизации налоговой нагрузки и налоговых рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения применения приемов и инструментов налогового планировании и оптимизации налоговых обязательств.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения,

теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах.

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Организация и методика налогового консультирования».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 работах авторским объемом более 4 п.л., в том числе 3 статьи, опубликованные в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, содержит 126 страниц текста, 24 рисунков и 16 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» раскрыты концептуальные основы планирования налоговых обязательств промышленных предприятий, приведена экономическая характеристика налоговой оптимизации как подсистемы налогового планирования, и рассмотрены теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Во второй главе диссертации «НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» проведен анализ взаимоотношений предприятий промышленности с бюджетом и раскрыта методика формирования налоговой нагрузки, предложено формирование

налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств, раскрыта методика планирования налоговых обязательств на промышленных предприятиях.

В третьей главе диссертации «РЕАЛИЗАЦИЯ ИНСТРУМЕНТОВ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ» предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, раскрыты методические основы анализа и оптимизации налоговых рисков, разработаны направления повышения эффективности налоговых решений на основе анализа налоговых рисков.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 На основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия «налоговое планирование», определены его концептуальные основы и выделены оптимальные этапы налогового планирования на предприятии в рамках общей налоговой политики

Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму налоговых

обязательств и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства. Оно не имеет четко самостоятельного характера. Тем не менее, оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышает эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговая экономия повышает соблюдение лимита финансовых ресурсов предприятия, поэтому его конечной целью является не столько оптимизация налогов, а достижение в рамках основных целей предпринимательской деятельности финансовой устойчивости и значимости.

В современной научной литературе нет единства в понимании сущности налогового планирования (Таблица 1), большинство авторов, исследуя проблему налогового планирования, ограничиваются рассмотрением отдельных составляющих данного процесса. В основном рассматриваются либо варианты использования налоговых льгот, либо оффшорный бизнес. В отечественной литературе зачастую используется калькирование иностранной лексики, зарубежных подходов, нет достаточно обоснованной классификации видов налогового планирования, форм и методов его осуществления.

Таблица 1 - Определение налогового планирования с точки зрения различных авторов

Автор Определение понятия «налоговое планирование»

И.М. Александров усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения

Б.Г.Федоров минимизация налогового бремени через финансовое планирование

А.Б. Райзберг определение значений экономических показателей, при которых достигается оптимум (наилучшее состояние системы)

В.М. Зарипов определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения

С.В. Белоусова вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом

Дж. Фридман Системный анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств

Е.Н. Евстигнеев законный способ обхода налогов с использованием представляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств

Таким образом, под налоговым планированием, на наш взгляд, следует подразумевать оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем уменьшения налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых рисков и налоговых последствий различных управленческих решений.

Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Планирование системы налоговых обязательств является составляющей понятия налогового планирования, так как относиться только к оптимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов и не включает в себя прогноз, оценку рисков, составления налоговых графиков.

Концептуальные основы налогового планирования на предприятии представлены на рисунке 1.

Налоговое планирование на уровне предприятия можно рассмотреть как выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

ЦЕЛЬ организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах

1

сохранение оборотных средств повышение общей эффективности хозяйственной деятельности

предотвращение негативных последствий принимаемых решений контроль за эффективностью схем оптимизации налогообложения

г*- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения

экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения

ПРИНЦИПЫ + индивидуальный подход к особенностям деятельности конкретного налогоплательщика

комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения

прямого счета

расчетно-аналитические методы

комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования

МЕТОДЫ

ВОЗМОЖНОСТИ

свести к минимуму налоговые обязательства и максимально увеличить прибыль

разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками

придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера

эффективно руководить денежными потоками и избегать штрафных санкций

Рисунок 1 - Концептуальные основы налогового планирования экономического субъекта

Оптимальные этапы налогового планирования, структурированные в рамках его видов, представлены в таблице 2. Если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации предприятия, то последующие этапы относятся к текущему налоговому планированию.

Повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Таблица 2 - Этапы налогового планирования на предприятии

Этапы налогового планирования на предприятии Содержание этапа

Предварительное планирование Первый этап осуществляется формулирование целей и задач предприятия, сферы производства и обращения, решается вопрос - следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством

Второй этап решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений

Третий этап решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

Текущее планирование Четвертый этап анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности; по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

Пятый этап производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

Перспективное планирование Шестой этап решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.

2 Определены актуальные проблемы планирования и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, решение которых позволит уменьшить налоговую нагрузку на предприятии, и будет способствовать созданию эффективной, устойчивой системы хозяйствования

Налоговое планирование является первичным понятием, оно включает в себя

налоговую оптимизацию, анализ и оценку налоговых рисков и разработку налоговой стратегии. В свою очередь, все части налогового планирования взаимодействуют между собой и образуют единую систему.

Для четкого понимания сущности рассматриваемого понятия необходимо классифицировать существующие в настоящее время определения налоговой оптимизации, сформулированные различными исследователями. Выделены пять групп научных трактовок, раскрывающих понятие и сущность налоговой

оптимизации (Рисунок 2).

/

Группы

научных

трактовок

Ч /

1) налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком в рамках действующего законодательства, с учетом правомерности его действий

2) налоговая оптимизация определяется как право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу

3) налоговая оптимизация рассматривается как деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наиболее выгодной для предприятия величины налоговой базы по основным значимым налогам

4) налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых выплат, при этом не учитываются факторы, перечисленные в трех предыдущих группах

5) налоговая оптимизация определяется как механизм увеличения числа налогоплательщиков, снижения количества налогов и их ставок, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов

Рисунок 2 - Группы научных трактовок, раскрывающие сущность понятия налоговой оптимизации

При выборе методов и инструментов налоговой оптимизации в первую очередь необходимо различать предполагаемый эффект от внедряемой технологии, оценить риски и прибыль.

Сложность налогового законодательства, предоставляемые им льготы, имеющиеся в нормативных актах противоречия, а также весомость налогового бремени создали необходимую среду для выделения взаимоотношений предприятий и организаций с государством. Актуальные проблемы налоговой оптимизации на российских промышленных предприятиях на современном этапе развития экономики представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Актуальные проблемы налоговой оптимизации на российских

Вид Сущность проблемы

1. Проблема человеческой морали Для минимизации налоговых выплат используются всевозможные неясности и неточности в налоговом законодательстве.

2. Проблема формальности используемых механизмов и способов налоговой оптимизации Вопрос о выделении «легальных способов» налоговой оптимизации требует более детального рассмотрения. Налоговая оптимизация должна формально соответствовать требованиям налогового законодательства, поскольку в противном случае имеет место налоговое правонарушение.

Вид Сущность проблемы

3. Проблема чрезмерной минимизации налоговых платежей Часто налогоплательщики стремятся любыми способами свести к минимуму какой-либо из существенных для них налогов, забывая о том, что ряд налогов и сборов напрямую или косвенно увязан с минимизируемым налогом, причем влияние зачастую является обратно пропорциональным: чем больше снижается один налог, тем в большей степени растет другой.

4. Проблема срочности уплаты налогов Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Недобросовестная оптимизация налоговых обязательств и неточности в законодательстве о налогах и сборах приводят к повышению налоговых рисков.

3 Определены виды налоговых рисков, связанных с применением приемов и инструментов оптимизации налоговых обязательств, выявлены пути их снижения

Многие финансовые операции в области налогообложения, осуществляемые в условиях неопределенности, связаны с существенным риском. Они требуют оценить степень риска и определить его величину. Под налоговым риском понимаем опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем. Формулируя понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер, который имеет определенные формы проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии с налоговым законодательством. Основные характеристики налогового риска представлены на рисунке 3.

ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВОГО РИСКА

связан с неопределенностью экономической и правовой информации

распространяется на участников налоговых правоотношений (ст. 9 Ж РФ): налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов, представляющих интересы государства

проявляется для каждого участника налоговых

правоотношений по-разному

является неотъемлемой составляющей финансового риска

имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков); субъектов, представляющих интересы государства

Рисунок 3 - Основные характеристики налогового риска

Для оценки вариантов налоговых решений по их рисковой составляющей аналитическую деятельность методически правильно организовать в виде следующих этапов, представленных на рисунке 4._

ЭТАПЫ АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ РЕШЕНИИ

определение условий сравнения: целей налогового решения и задач, стоящих перед его оценкой; временного интервала (момента) оценки; требований к используемой налоговой и неналоговой информации и возможности их выполнения

формирование показателя - критерия сравнения необходимо осуществлять, руководствуясь определенными принципами, для реализации каждого из которых необходимо четко ответить на вопросы: содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа; определяющие факторы и аналитическое выражение показателя; возможность расчета критерия по сравниваемым вариантам

расчет значении критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения

Рисунок 4 - Этапы аналитической деятельности при принятии налоговых решений

Таким образом, проведение анализа налоговых рисков включает ряд сложных взаимозависимых процедур, реализация которых позволит снизить возможность возникновения таких рисков и их своевременного выявления.

При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба (Рисунок 5).

характер ущерба

анализ значении показателей в сопоставимых по условиям прошлых периодов

частота с которой раньше происходило рисковое событие

субъективные

использование предложений, суждений и личного опыта оценивающих экспертов

/Г

мнения экспертов о вероятности события при данных условиях

Рисунок 5 - Анализируемые составляющие налоговых рисков

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски, связанные с оптимизацией налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные

предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации (рисунок 6).

Рисунок 6 - Виды налоговых рисков, связанных с оптимизацией налоговых обязательств

В целях снижения рисков при оптимизации налоговых платежей следует придерживаться определенных принципов (Таблица 4).

Таблица 4 - Принципы при налоговой оптимизации в целях снижения рисков

Принцип Сущность принципа

Принцип разумности и экономической обоснованности Любая схема должна быть детально продумана

Принцип комплексного расчета экономии и потерь Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема утратит свою привлекательность

Принцип документального оформления операций Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы, что будет полезно при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде

Принцип конфиденциальности Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов

Принцип комплексной налоговой экономии Наличие многообразия применяемых способов минимизации налогов

Следование обозначенным принципам позволит предприятиям оптимизировать налоговые обязательства с наименьшим риском негативных последствий.

4 Обосновано с научных и практических позиций формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности мероприятий планирования налоговых обязательств на долгосрочную перспективу

В диссертационном исследовании определено, что налоговая стратегия

представляет собой долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. Предлагаемый процесс формирования налоговой стратегии промышленного предприятия осуществляется по

Рисунок 7 - Процесс формирования налоговой стратегии на промышленном предприятии

Важным условием определения периода формирования стратегии промышленного предприятия в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность организации. В условиях нестабильного развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех лет.

Главной целью формирования стратегических целей деятельности промышленного предприятия выступает повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых обязательств. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

Система поставленных налоговых стратегических целей обеспечивает формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.

Воздействие на налоговые базы, управление ими является одной из основных задач налогового планирования предприятия. Для этого налоги дифференцируются по одинаковой или сходной налоговой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру плановых расчетов, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, составляется несколько налоговых групп.

Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества, прибыль. Внутри налоговой группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу «от простого - к сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи. Производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения и размеров налогов.

5 Предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений

Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций-кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием.

Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает анализ

абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Алгоритм анализа налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности

В диссертационном исследовании была разработана методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа налоговой нагрузки и её сравнения с «идеальной».

Для апробации разработанной методики анализа были проведены расчеты по данным финансовой отчетности промышленного предприятия.

Рассчитанные показатели позволяют оценить структуру налоговых платежей организации и, хотя по данным финансовой отчетности невозможно точно рассчитать налоговые платежи и их структуру, тем не менее, эти расчеты позволяют в целом оценить соотношения между основными налоговыми платежами, результаты соответствующих расчетов приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели относительной налоговой нагрузки1, %

Наименование показателя 2009 год 2010 год «Идеальная» налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка на выручку (нетто) 4,4 6,6 12,81

Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость 24,34 31,79 40,89

Налоговая нагрузка на расчетную прибыль 31,6 46,7 52,91

Налоговая нагрузка на оплату труда 44,8 42,5 44,83

Расчеты свидетельствуют, что показатели относительной нагрузки предприятия существенно ниже показателей «идеальной» налоговой нагрузки, при этом, если пересчитать «идеальную» налоговую нагрузку с учетом фактической структуры выручки, то ситуация изменится - фактические показатели предприятия становятся приблизительно равными показателям «идеальной» нагрузки. Это свидетельствует о том, что, возможно, налоговое прогнозирование и планирование в организации строится на использовании механизмов, которые направлены на изменение структуры выручки в сторону снижения ее налогоемких составляющих, таких как прибыль, затраты на оплату труда, амортизация основных средств. Однако, не исключено, что такая структура выручки объективна и соответствует отраслевым значениям.

Соответствует показателю «идеальной» нагрузки показатель нагрузки на оплату труда. Оценивая тенденции в изменении степени налоговой нагрузки, необходимо отметить, что она увеличивается практически по всем показателям, кроме налоговой нагрузки на оплату труда.

Уровень налоговой нагрузки достаточно низкий, что связано с относительно

1 составлено по данным ОАО «Промприбор»

неналогоемкой структурой выручки, в которой занижен по сравнению с идеальным вариантом удельный вес прибыли и затрат на оплату труда.

6 Разработана методика принятия налоговых решений на основе анализа налоговых рисков, применение которой позволит повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия

Для оценки вариантов налоговых решений по их рисковой составляющей аналитическую деятельность методически правильно организовать в виде следующих этапов, представленных на рисунке 9.

С

1 этап

2 этап

определение условий сравнения: целей налогового решения и задач, I стоящих перед его оценкой; временного интервала (момента) оценки; j требований к используемой налоговой и неналоговой информации и возможности их выполнения | _______________________________________I

формирование показателя - критерия сравнения необходимо осуществлять, руководствуясь определенными принципами, для реализации каждого из которых необходимо четко ответить на ^ следующие вопросы p. j

I

Принципы формирования критерия Вопросы, на которые необходимо дать четкий ответ, формируя критерий оценки

соответствие экономического содержания показателя целям оценки содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа

соответствие исходной информации требованиям определяющие факторы и аналитическое выражение показателя

корректность построения показателя и рекомендуемых значений возможность расчета критерия по сравниваемым вариантам

3 этап

расчет значении критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения _____________

средняя доходность изменения параметров налогообложения (ХСр), - величина средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения налогоплательщиком рассчитывается как показатель математического ожидания

изменение суммы конкретного налога в результате изменения параметров налогообложения показывает, на сколько уменьшатся начисления по i-му налогу вследствие изменения совокупности параметров налогообложения

риск изменения параметров налогообложения (<ТХ) - показатель абсолютной колеблемости налогового риска, рассчитываемый как среднеквадратическое отклонение действительного снижения совокупности сумм начислений по налогам (JQ) от их наиболее ожидаемого значения (ХСр) средней доходности изменения параметров налогообложения

для анализа налоговых рисков целесообразно использовать следующие вероятностные показатели изменения параметров налогообложения

соотношение риска и доходности изменения параметров налогообложения (Vx) выражает показатель относительной колеблемости налогового риска, рассчитываемый как коэффициент вариации

Рисунок 9 - Методика принятия налоговых решений на основе анализа налоговых

рисков

Выбор одного из перечисленных критериев оценки налоговых рисков или их совокупности зависит от избранной стратегии управления налоговыми рисками, этим же определяется их оптимальное значение.

Для определения наиболее выгодного и наиболее безопасного варианта проведения налоговой оптимизации промышленного предприятия использовались следующие исходные данные1:

• величина налога на имущество организаций до применения схем оптимизации составляла 980 тыс. руб.;

• по варианту оптимизации «Изменение стоимости основных средств путем переоценки» эта сумма может быть уменьшена до 970 тыс. руб.;

• по варианту «Передача основных средств в лизинг» - до 960 тыс. руб.

Вероятность применения штрафных санкций налоговыми органами

оценивается налоговым аудитором для первого варианта в 10% , по второму варианту - в 20%.

Расчет оптимально варианта налоговой оптимизации представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет оптимального варианта налоговой оптимизации

Этапы расчета 1 вариант оптимизации 2 вариант оптимизации

Определяется предполагаемая средняя доходность проведения оптимизации (математическое ожидание) Хср = (980 000 - 970 000) х (1-0,1) = 9 тыс. руб. Хср = (980 000 - 960 000) * (1 -0,2) = 16 тыс. руб.

Определяется риск операции налоговой оптимизации (среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от ее наиболее ожидаемого значения) О- = V[(10 - 9)2 х ОД] =0,31 О = ,/[(20 - 16)2 х 0,2] = 1,8

На основании проведенных расчетов, очевидно, что с точки зрения доходности наиболее предпочтительным является второй вариант оптимизации, а с точки зрения риска - первый.

Для принятия окончательного решения о целесообразности применения одного из двух рассматриваемых вариантов воздействия на параметры налогообложения, осуществлен расчет коэффициента вариации и сопоставлено его значение для рассматриваемых вариантов:

а) V = 0,31:9 = 0,034 - для варианта «1»;

б) V = 1,8:16 = 0,11 - для варианта «2».

1 составлено по данным ОАО «Промприбор»

Значения полученных коэффициентов вариации свидетельствуют о том, что соотношение риска и доходности больше для варианта «2». Это говорит о том, что на единицу полученной в результате оптимизации экономии в случае «2» приходится больший риск, следовательно, этот вариант менее целесообразный и наиболее рациональным будет выбор варианта «1».

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования уточнено понятие «налоговое

планирование», раскрыты его сущность и концептуальные основы; определены теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности в целях принятия эффективных управленческих решений; определены виды налоговых рисков, связанных с оптимизацией налоговых обязательств и выявлены пути их снижения; предложено и обосновано формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств; предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, а также разработана методика планирования налоговых решений на основе анализа налоговых рисков, применение которой позволит повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Псарева, О.В. Проблемы оценки рисков налоговой оптимизации / О.В. Псарева // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №2. - 0,4 п.л.

2. Псарева, О.В. Экономическая характеристика налоговой оптимизации как подсистемы налоговго планирования / О.В. Псарева // Экономические и гуманитарные науки-2011. -№5. -0,3 п.л.

3. Псарева, О.В. Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств / О.В. Псарева // Управленческий учет. - 2011. - №5. - 0,4 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Псарева, О.В. Анализ и оценка движения денежных средств по данным бухгалтерской отчетности / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25/0,1 п.л.

5. Псарева, О.В. Автоматизированная система бухгалтерского учета / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика): сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25 п.л.

6. Псарева, О.В. Гармонизация налоговых отношений / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика): сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25/0,1 п.л.

7. Псарева, О.В. Формирование и развитие налоговой культуры у специалистов / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция «Профессионально-личностное становление будущих специалистов в условиях культурно-образовательной среды ВУЗа». - Мценск. - 25-26 мая 2007г. - 0,2 п.л.

8. Псарева, О.В. Налоговая культура как важный аспект формирования грамотного специалиста / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция «Адаптивная система воспитания как методологический ориентир подготовки специалистов при комплексном внедрении инновационных ресурсов в условиях образовательной культурологической парадигмы». - Ливны. - 7 декабря 2007г. - 0,2 п.л.

9. Псарева, О.В. Развитие средств и методов современных технологий обучения / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Учет, анализ и налогообложение в системе управления экономическим развитием: материалы международной заочной научно-практической конференции (18-19 марта 2008г., г. Липецк). - Липецк: ЛГТУ, 2008. - 0,1 п.л./ 0,05 п.л.

10. Псарева, О.В. Теоретические и методические аспекты определения тяжести налогового бремени на микроуровне / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: сборник статей VII, Международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2008г., г. Пенза). - Пенза: АНОО «Приволжский Дом знаний, 2008. - 0,1 п.л./ 0,05 п.л.

11. Псарева, О.В. Организация оптимальной структуры холдинга с точки зрения налогообложения / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: сборник статей VII Международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2008г., г. Пенза). - Пенза: АНОО «Приволжский Дом знаний, 2008.-0,2 п.л./0,1 п.л.

12. Псарева, О.В. Актуальные вопросы и проблемы социального партнерства в России / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция «Социальное партнерство как перспектива интеграционных процессов в сфере профессионального образования». - Ливны. - 2008г. - 0,25 п.л.

13. Псарева, О.В. Прогнозирование и бизнес-модель деятельности предприятия / О.В. Псарева // Актуальные проблемы экономики, социологии и права: статьи и тезисы докладов 4-й международной научно-практической конференции (23-24 октября 2009г., г. Пятигорск): часть 1. - Пятигорск: МАФТ, 2009. - 0,2 п.л./0,1 п.л.

14. Псарева О.В. Налоговое планирование как способ управления налоговой нагрузкой / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно-практической конференции (19-20 апреля 2010г., г. Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2010.-0,35 п.л.

15. Псарева, О.В. Международное налоговое планирование и его влияние на гармонизацию налоговых отношений / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Актуальные проблемы гуманитарных, юридических и экономических наук в современной России: материалы 2-й всероссийской очной и заочной научно-практической конференции студентов, преподавателей, соискателей, аспирантов 30 апреля 2010г. - 0,6 п.л./0,3 п.л.

16. Псарева, О.В. Формирование профессиональной компетентности будущего специалиста в соответствии с современными требованиями общества / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная интернет-конференция «Компетентностный подход в подготовке специалистов при реализации многоуровневых образовательных программ», 2010.-0,27 п.л.

17. Псарева, О.В. Налоговое планирование как способ управления налоговой нагрузкой / О.В. Псарева. // Теория и практика формирования учетно - аналитической

с

системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно -практической конференции (19-20 апреля 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.

18. Псарева, О.В. Налоговое бюджетирование как элемент налогового планирования / О.В. Псарева. // Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.

19. Псарева, О.В. Оптимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта / О.В. Псарева // Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства: материалы всероссийской научно-практической конференции (18-20 октября 2010 года). - Орел: ОрелГТУ, 2010. - 0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати16.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 131/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Псарева, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ

НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

1.1 Концептуальные основы планирования налоговых обязательств промышленных предприятий. 1.2 Экономическая характеристика налоговой оптимизации как подсистемы налогового планирования.

1.3 Теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности.

2 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

2.1 Анализ взаимоотношений предприятий промышленности с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки.

2.2 Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств.

2.3 Методика планирования налоговых обязательствна промышленных предприятиях.

3 РЕАЛИЗАЦИЯ ИНСТРУМЕНТОВ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1 Методика оптимизации налоговых обязательствна основе анализа данных финансовой отчетности.

3.2 Методические основы анализа и оптимизации налоговых рисков.

3.3 Повышения эффективности налоговых решений на основе анализа налоговых рисков.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Планирование и оптимизация налоговых обязательств предприятий промышленности"

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики является налоговое планирование и оптимизация налоговых обязательств в условиях неопределенности.

Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития его производственно-хозяйственного механизма. Важное место в общей структуре затрат занимают налоговые обязательства, с точки зрения их экономического обоснования, документального подтверждения, планирования и оптимизации.

В этой связи, наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию функций планирования и оптимизации налогообложения в части налоговых обязательств промышленного предприятия.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система налогового планирования и оптимизации базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах JI.A. Аносова, A.B. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова, JI.B. Давыдова, А.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Коростелкина, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, JI.B. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и оптимизации на микроуровне внесли следующие отечественные авторы: C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, Е.Ю. Золочевская, E.H. Евстигнеев, Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Б.Г.Федоров и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и оптимизацией на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли планирования и оптимизации налоговых обязательств на предприятиях промышленности как основы для принятия эффективных управленческих решений. Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по планированию и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, его цель и научную новизну.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению приемов и инструментов планирования и оптимизации налоговых обязательств на промышленных предприятиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- конкретизировать понятие «налоговое планирование», раскрыть его сущность и концептуальные основы;

- определить теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности в целях принятия эффективных управленческих решений;

- определить виды налоговых рисков, связанных с оптимизацией налоговых обязательств и выявить пути их снижения;

- обосновать формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств;

- предложить методику оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности;

- разработать методику планирования налоговых решений на основе анализа налоговых рисков.

Область исследования соответствует п. 3.13. «Теория, методология, методика финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов», п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов», п. 3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе внедрении приемов и инструментов налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и оптимизации, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, периодические издания, посвященные проблемам налогового прогнозирования и оптимизации на предприятиях промышленности.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и оптимизации, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по планированию и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, позволяющих своевременно реагировать на динамично развивающиеся экономические процессы в целях обеспечения эффективности принимаемых финансовых решений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия «налоговое планирование», определены его концептуальные основы и выделены оптимальные этапы налогового планирования на предприятии в рамках общей налоговой политики (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- определены актуальные проблемы планирования и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, решение которых позволит уменьшить налоговую нагрузку на предприятии, и будет способствовать созданию эффективной, устойчивой системы хозяйствования (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- определены виды налоговых рисков, связанных с применением приемов и инструментов оптимизации налоговых обязательств, выявлены пути их снижения (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10);

- обосновано с научных и практических позиций формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности мероприятий планирования налоговых обязательств на долгосрочную перспективу (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика принятия налоговых решений на основе анализа налоговых рисков, применение которой позволит повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых обязательств и выделении направлений налогового планирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам оптимизации налоговой нагрузки и налоговых рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения применения приемов и инструментов налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах.

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Организация и методика налогового консультирования».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 работах авторским объемом более 4 п.л., в том числе 3 статьи, опубликованные в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, содержит 160 страниц текста, 26 рисунков и 32 таблицы.