Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности"

На правахрукописи

Попов Александр Александрович

Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности

08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0031БЭ04(

Орел - 2007

003159047

Работа выполнена в Белгородском университете потребительской кооперации

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Сергеев Иван Васильевич

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна

кандидат экономических наук, доцент Севрюкова Лариса Викторовна

Ведущая организация

Белгородский государственный Технологический университет им В Г Шухова

Защита состоится 20 октября 2007 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета

Автореферат разослан

Ученый секретарь Диссертационного совета

Дрожжина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики и железорудной промышленности в частности, что вряд ли возможно без разработки и реализации научно обоснованной экономической политики государства, в том числе без совершенствования налоговой системы на всех уровнях В работе налоговое планирование рассматривается как составная часть общего планирования на микроуровне Такое понимание налогового планирования, с методической точки зрения, является правильным, а следовательно его цели и задачи актуальны в экономике России

Совершенствование налогового планирования на микроуровне позволит налоговую систему взаимоувязать с налоговой политикой и налоговым механизмом, что в свою очередь повлияет на экономические и социальные процессы, методику анализа налоговых платежей, при этом будут учтены особенности налогообложения каждой отрасли и хозяйствующего субъекта

Степень разработанности проблемы. Теоретические основы налогообложения, вопросы налогового планирования изложены в работах М Ванаева, О Воронцовой, А Галкина, В Князева, И Масловой, В Панскова, В Пушкаревой, Е Рогозина, М Романовского, Л Севрюковой, И Сергеева, А Сополова, Д Черника, Т Юткиной, и др

Из зарубежных ученых, которые занимались исследуемой проблемой, следует, прежде всего, отметить Л Брю, М Дж Кейнса, А Лаффера, К Макконела, Д Нордхауса, А Самуэльсона, Э СелигманаА Смита, С Фишера, и др

Все отмеченные ученые, как российские, так и зарубежные, внесли существенный вклад в теорию налогообложения и налогового планирования, теорию механизма влияния налогов на экономические и социальные процессы на уровне государства и отдельного хозяйствующего субъекта

Однако, многие вопросы теоретического, методического и прикладного характера в области налогового планирования, с учетом особенностей каждой отрасли исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования

Целью диссертационного исследования является разработка и совершенствование методических подходов по планированию налоговых

платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач

-определить сущность и значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы,

-проанализировать сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей,

-дать краткую характеристику и состояние развития железорудной промышленности РФ, выявить особенности ее предприятий в области налогообложения,

-раскрыть общие методические подходы по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей,

-провести анализ налоговых платежей в ОАО «Лебединский ГОК» и определить налоговую нагрузку на это предприятие,

-разработать более совершенные методические подходы по планированию налога на прибыль, НДС и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности,

Область исследования соответствует п 17 Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития, п 3 4 Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях и п 3 5 Управление финансами корпораций методология, теория, трансформация корпоративного контроля Паспорта ВАК специальности 08 00 10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

Предмет исследования составляют особенности налогообложения и планирования налогов на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности

Объектом исследования является система налоговых платежей предприятий железорудной промышленности, в частности горнообогатительных комбинатов Курской магнитной аномалии (КМА)

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды в области общей экономической теории, теории налогов и

налогообложения, законодательные и нормативные акты в области налогообложения, концепции и программы реформирования и развития экономики Российской Федерации, публикации научных изданий в средствах массовой информации

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, ряды динамики, графический, средних величин), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики (РОССТАТА), статистические данные о развитии железорудной промышленности, а также статистическая информация о работе горно-обогатительных комбинатов КМА

Научная новизна исследования заключается в разработке и совершенствовании методических подходов по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту

- раскрыто значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы (п 1 7 паспорта ВАК специальности 08 00 10),

— определена сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей на макроуровне, региональном и микроуровне, а также особенности коммерческих организаций с точки зрения их налогообложения и планирования налоговых платежей (п 1 7 паспорта ВАК специальности 08 00.10),

— выявлены особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности, разработаны методические подходы планирования добычи сырой руды (кварцитов) и товарного железорудного сырья и проведен анализ налоговых платежей ОАО «Лебединский ГОК» с целью определения налоговой нагрузки на предприятие (п 3 4 паспорта ВАК специальности 08 00 10),

- разработаны методические подходы по совершенствованию

планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горно-геологических условий в плановом периоде (п 3 5 паспорта ВАК специальности 08 00 10),

- разработаны более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях (п 3 5 паспорта ВАК специальности 08 00 10),

- разработаны методические подходы планирования налога на добычу полезных ископаемых (п 3 5 паспорта ВАК специальности 08 00 10),

Практическое значение диссертационного исследования. Реализация разработок методического характера и практические рекомендации будут способствовать совершенствованию налогового планирования на горнообогатительных предприятиях железорудной промышленности, с учетом их особенностей

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Кооперативное образование» (Белгород, 2005), на научно-практической конференции «Рыночное пространство современной России реклама, коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006), на научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации основы, теория и практика» (Пенза, 2006), на IX Международной научно-практической конференции «Наука и просвещение - 2006» (Днепропетровск, 2006)

Публикации По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 1,94 пл, в которых автору принадлежит 1,81 п л

Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Содержание работы изложено на 159 страницах текста, включает 17 таблиц, 23 рисунка и 58 формул

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Раскрыто значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой

политикой, налоговым механизмом н механизм влияния налоговой

к. '

системы на экономические и социальные процессы

В экономической литературе по налогам и налогообложению используются

такие понятия как «налог», «налоговая система», «налоговый механизм», «налоговая политика», «налогообложение», сущность которых в нормативных документах (кроме понятия «налоги») нигде не прописана, поэтому многие авторы эти понятия трактуют по-разному

Основой для понимания всех этих понятий является понятие «налог», а все остальные являются производными от этого основополагающего понятия

Понятие «налоговая система» тесно связано с понятием «налоговая политика» Налоговая система является следствием налоговой политики Существуют различные взгляды на сущность налоговой полигики

Под налоговой политикой следует понимать комплекс экономических, организационных, правовых, и других мер по совершенствованию налоговой системы, отвечающей целям и задачам развития национальной экономики

В зависимости от состояния национальной экономики и перспектив ее развития разрабатывается налоговая политика, которая реализуется через изменение налоговой системы страны (рисунок 1) Из этого рисунка следует, что налоговая система является отражением налоговой политики, а налоговая политика— отражением экономической полигики государства.

С налоговой системой и налоговой политикой тесно связано понятие «налоговый механизм»

Под налоговым механизмом в узком аспекте, на наш взгляд, следует понимать порядок и последовательность действий государственных, в том числе и налоговых органов, а также юридических и физических лиц по уплате ими налогов и сборов, т е по реализации только фискальной функции налогов

Рисунок 1 - Взаимосвязь налоговой системы с налоговой и экономической политикой государства

Под налоговым механизмом в широком смысле следует понимать целенаправленные действия законодательных и исполнительных органов власти,

юридических и физических лиц по-реализации всех функций налогов фискальной, распределительной (перераспределительной, воспроизводственной, стимулирующей, дестимулирующей), информационно-контрольной и социальной

В результате исследования выявлено, что в экономической литературе нет единой позиции по количеству функций, которые должны выполнять налоги

По нашему мнению, следует оставить только три функции налогов-фискальную, регулирующую и контрольную Регулирующая функция включает в себя следующие подфункции распределительную (перераспределительную), воспроизводственную, стимулирующую (дестимулирующую), социальную Все эти подфункции являются регуляторами экономических и социальных процессов

В работе выявлен механизм влияния отдельных функций налогов на экономические и социальные процессы (рисунок 2)

Рисунок 2 - Механизм влияния фискальной функции налогов на экономические и социальные процессы

Фискальная функция налогов влияет на экономические и социальные процессы,через наполнение бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов, степень выполнения государством, региональными и местными органами власти своих функций, увеличение спроса на товары и услуги в рамках государственного заказа, средства из бюджетов различного уровня, выделяемые на реализацию важнейших инвестиционных проектов, величину заработной платы работников бюджетной сферы, возможности по увеличению пенсий, улучшению медицинского обслуживания и социального страхования граждан страны

Налоговый контроль влияет на экономические и социальные процессы через полноту сбора налогов и наполнение бюджетов различных уровней, снижение доли теневой экономики, возможность снижения налогового бремени, более рациональное и эффективное использование бюджетных средств (рисунок 3)

Налоговый контроль в узком понимании - это контроль за полнотой уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами

Рисунок 3 - Механизм влияния контрольной функции налогов на развитие национальной экономики и решение социальных проблем

При широком толковании добавляется еще и контроль за рациональным и эффективным использованием бюджетных средств

2 Определена сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей на макроуровне, региональном и микроуровне, а также особенности коммерческих организаций с точки зрения их налогообложения и планирования налоговых платежей

На основе обобщения определений налогового планирования из

*

литературных источников сделан вывод, что под налоговым планированием в большинстве случаев понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу

Когда налоговое планирование рассматривается только как процедура по минимизации или оптимизации налоговых платежей в коммерческой организации, то это узкое понимание сущности налогового планирования

Налоговое планирование на микроуровне в широком аспекте понимается как составная часть общего и финансового планирования на предприятии, основными задачами которого являются

- определение налоговых обязательств предприятия перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане с учетом их оптимизации,

- расчет плановой себестоимости продукции,

- разработка финансового плана предприятия,

- разработка плана экономического и социального развития предприятия,

Из этого можно сделать вывод, что целью налогового планирования, если

его рассматривать с более широких позиций, является не только оптимизация налоговых платежей, но и повышение общего научного уровня планирования на микроуровне, а также достижение стратегических целей организации

Величина сборов налогов в целом по стране зависит от следующих факторов

- плановых темпов развития национальной экономики,

- налоговой системы и ее изменений в плановом периоде,

- отраслевой структуры народного хозяйства и ее изменений в плановом периоде,

- соотношения экспорта и импорта продукции, а также от их структуры в плановом периоде,

- материального благосостояния граждан страны,

- доли теневой экономики в стране,

- уровня инфляции в плановом периоде

Из всех перечисленных факторов самым значимым является первый От темпов развития национальной экономики зависит величина налогового потенциала страны, а, следовательно, и величины налогов

*

На величину налоговых платежей на региональном уровне, в наибольшей степени влияют следующие факторы

- уровень индустриального развития региона,

- темпы развития экономики региона,

- величина ВВП, создаваемого в регионе и его доля в ВВП страны,

- уровень материального благосостояния населения региона,

- географическое расположение региона,

- экономическая политика, проводимая в регионе,

- отраслевая направленность в регионе,

- перспективы развития экономики в регионе и др

Основными факторами, которые влияют на величину налоговых платежей, уплачиваемых предприятием, являются

- объем производства продукции (работ, услуг),

- специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами,

- используемая система налогообложения,

- изменение величины налоговых баз,

- планирование налоговых платежей с целью их оптимизации,

- изменения в налоговом законодательстве и системе налогообложения

Первые пять факторов связаны с производственной деятельностью

организации, это внутренние факторы, а последний является внешним фактором

Перечисленные факторы влияют на величину налоговых платежей в общем плане Естественно имеются факторы, влияющие на величину отдельных налогов

При планировании налоговых платежей на микроуровне необходимо знать особенности коммерческой организации В экономике коммерческие организации классифицируются по многим признакам отраслевой принадлежности, характеру потребляемого сырья, специализации, масштабности (крупности) и пр

Коммерческие организации отличаются друг от друга в области налогообложения по следующим признакам

- наличию или отсутствию льгот по отдельным налогам,

- количеству и структуре налоговых платежей,

- величине налоговых платежей,

- возможности использования общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов,

- величине тяжести налогового бремени,

— отраслевой принадлежности и др

3 Выявлены особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности, разработаны методические подходы планирования добычи сырой руды (кварцитов) и товарного железорудного сырья и проведен анализ налоговых платежей ОАО «Лебединский ГОК» с целью определения налоговой нагрузки на предприятие

Предметом исследования в диссертационной работе является железорудная промышленность и горно-обогатительные комбинаты КМА

Железорудная промышленность является важнейшей подотраслью черной металлургии, которая в свою очередь является фундаментом не только для развития машиностроения и металлообработки, но и в целом экономики страны

В современных условиях Россия является пятым по величине производителем железорудного сырья в мире (более 7 % мирового производства), второй (после Украины) по объему разведанных запасов железной руды (25 млрд т) и, наряду с Бразилией, лидером по количеству железа в разведанных запасах руды (14 млрд т)

В работе сделаны выводы об особенностях горно-обогатительных комбинатов, которые необходимо учитывать при планировании налоговых платежей

1 Связь с естественными условиями, поэтому пределы колебаний горногеологических и экономических показателей добычи руды на отдельных железорудных месторождениях довольно существенные

2 Постоянное ухудшение горно-геологических условий разрабатываемых месторождений отрицательно влияет на все экономические показатели

3 Исходя из структуры себестоимости, железорудная промышленность является трудоемким и фондоемким производством, что существенно влияет на величину таких налоговых платежей, как ЕСН и налог на имущество организаций

4 Наличие значительных площадей земельных угодий существенно влияет на величину платы по земельному налогу

5 Железорудные предприятия извлекая из недр земли полезные ископаемые, должны уплачивать НДПИ

6 Относятся к крупным предприятиям, а следовательно и к крупным налогоплательщикам, а отсюда вытекает их роль и значение в экономическом и

социальном развитии региона, где они расположены

Налоговое планирование является важнейшим разделом плана экономического и социального развития предприятия и тесно связано с другими его разделами, в частности с планом по себестоимости и финансовым планом

Точность налогового планирования зависит от объективности планирования объемных показателей в натуральном и стоимостном исчислении, так как это является основой для исчисления НДС, налога прибыль и НДПИ

ОАО «Лебединский ГОК» выпускает следующие виды товарного железорудного сырья (рисунок 4)

Рисунок 4 - Виды производства товарного железорудного сырья ОАО «Лебединский ГОК» и последовательность их получения

Плановый объем товарной железорудной продукции для ОАО «Лебединский ГОК» определяется из выражения

у общ = укн + у0к + у гбж, ( 1)

где Уобщ - общий плановый объем товарной продукции в стоимостном выражении,

Укн, Уок, Угбж— плановый объем товарного концентрата, окатышей и ГБЖ в стоимостном выражении

Плановый общий объем выпуска концентрата в натуральном исчислении определяется из выражения

У к общ = У'кн + У'ок * КРК + У'гбж * Кро * Крк, ( 2)

где Укобщ — общий плановый выпуск концентрата,

У'кн, У'ок, У'гбж — плановый объем производства концентрата, окатышей и ГБЖ в плановом периоде в натуральном исчислении,

Крк — плановый коэффициент расхода концентрата на 1 т окатышей, Кр0 - плановый коэффициент расхода окатышей на 1 т ГБЖ

Коэффициенты Крк, КРо можно определить по формулам

Кю ( 3)

у ок у гбж

Плановый объем добычи кварцитов (сырой руды) можно определить из выражения

<2кв = Ук овщ * Кт ( 4)

где Qкв — плановый объем добычи кварцитов в натуральном выражении,

ККв — плановый расход кварцитов на 1 т концентрата Используя данный методический подход, можно определить плановый объем добычи кварцитов (сырой руды), плановый объем производства товарного концентрата, окатышей и ГБЖ в натуральном и стоимостном выражении, общий плановый объем производства концентрата в натуральном выражении

За последние годы сложились благоприятные условия для горнорудных предприятий железорудной промышленности, в том числе и для ОАО «Лебединский ГОК» (таблица 1)

Таблица 1 - Показатели эффективности работы ОАО «Лебединский ГОК» за 2002-2005 г

N п/п Показатели эффективности 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2005 к 2002, %

1 Объем выпуска продукции, млн руб 7,525 9 596 21 122 26 332 349,9

2 Производительность труда, тыс руб 561,2 930,6 2167,4 2471,1 440,3

3 Фондоотдача, руб 0,8 1,0 2,2 2,5 312,5

4 Фондоемкость, руб 1,2 1,0 0,5 0,4 33,3

5 Материалоемкость продукции, руб 0,5 0,5 0,2 0,3 60,0

6 Материалоотдача, руб 2,0 2,1 4,2 3,7 185,0

7 Рентабельность продаж, % 17,5 20,5 55,2 57,3 327,4

8 Рентабельность продукции, % 19,5 23,5 116,4 122,2 626,7

9 Темпы роста производительности труда 1,7 2,3 1,1

10 Темпы роста среднемесячной заработной платы 1,3 1,4 1,2

11 Темп роста объема продаж - 1,3 2,3 1,2 -

Как показал анализ, структура налоговых платежей и налоговая нагрузка на горно-обогатительных комбинатах КМА в 2005 г имела различия (таблица 2)

Таблица 2 - Структура налоговых платежей и налоговая нагрузка на горно-обогатительных комбинатов КМА в 2005 г

ОАО «Лебединский ГОК» ОАО «Михайловский ГОК ОАО «Стойлеиский ГОК»

млн руб % млн руб % млн руб %

Начислено налогов, всего 6 406 100,0 5 383 100,0 4 881 100,0

НДС 1 834 28,6 1 736 32,2 1 818 37,2

Налог на прибыль 3 691 57,6 2 807 52,1 2 548 52,2

НДПИ 181 2,8 136 2,5 89 1,8

Налог на имущество 115 1,8 59 1,1 30 0,6

Налог на землю 46 0,7 302 5,6 69 1,4

ЕСН 466 7,3 320 5,9 318 6,5

Прочие 73 1Д 24 0,4 9 0,2

Выручка от реализации 26 144 23 106 15 048

Доля налогов в объеме реализации продукции, % 24,5 23,3 32,4

4 Разработаны методические подходы по совершенствованию планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горно-геологических условий в плановом периоде

Для планирования налога на прибыль необходимо знать плановый объем выпуска продукции и затраты на ее производство

Изменение себестоимости продукции в плановом периоде можно определить из выражения

± АСобщ = ± АС, ± АС2 ± АС3 ± АС/ ± ДСЛ ( 5)

где АСо6щ - общая величина изменения себестоимости продукции от влияния всех факторов в плановом периоде,

АС,, АС2, АСз, АС4, — изменение себестоимости продукции в плановом периоде соответственно от каждого из первых четырех факторов технических (АС,), организационных (АС2), изменение объема, номенклатуры и ассортимента продукции (АС3), индекса инфляции (АС4), изменения горногеологических условий добычи полезных ископаемых (АС5)

Методика расчета изменения себестоимости в плановом периоде от первых четырех факторов известна и она излагается во многих учебниках и учебных пособиях

В работе разработана методика планирования себестоимости продукции с учетом влияния специфических факторов

Для горно-обогатительных комбинатов железорудной промышленности к специфическим факторам относятся изменение горно-геологических условий разработки полезных ископаемых изменение содержания железа в исходной руде, углубление карьера, увеличение вскрышных работ и др

Эти специфические факторы существенно влияют на себестоимость не только 1 тонны сырой руды, но и на 1 тонну концентрата и окатышей

Величину увеличения себестоимости добйчи 1 тонны сырой руды (АС^) вследствие углубления карьера, можно определить по формуле

АС3 = АСв + АСтр + АСос + &Сск + &Свт + АСоб, ( 6)

где АС в - дополнительные затраты на вскрышные работы, руб , АСТр - увеличение затрат на транспортирование горной массы, руб , АСос ~ дополнительные затраты, связанные с осушением карьера, руб , АСск - дополнительные затраты, связанные с увеличением доли скальной породы в общем объеме горной массы, руб ,

АСвт- дополнительные затраты на вентиляцию карьера, руб , А Соб- увеличение себестоимости в связи со снижением производительности горной техники, руб

В свою очередь величину АСтр с определенной степенью точности можно определить по формуле

АСтр ( 7)

Ь\

где Сд — себестоимость добычи руды при базовом варианте, руб , а\ТР -транспортные затраты в себестоимости добычи руды, доля ед , Ь[,Ь2- глубина карьера при базовом варианте и на плановый период, м , с1п -переменные затраты в общих затратах на транспорт, доля ед Увеличение затрат на вскрышные работы на 1 тонну добываемой руды можно определить из выражения

АСВ = {КВ2-КВ,)*СД*С1ВМV, ■ ( 8)

где КВ!, КВ2 - коэффициент вскрыши в базисном и плановом периоде, т/т, с1в -затраты на вскрышные работы в себестоимости добычи сырой руды, доля ед,

<1П' — переменные затраты в общих затратах на вскрышные работы, доля ед Таким образом, плановые затраты на добычу сырой руды с учетом всех факторов можно определить из выражения

Спл = С1; ± Д Собщ,, ^ ^

С ухудшением горно-геологических условий разработки железорудных месторождений увеличивается себестоимость добычи сырой руды и возрастают затраты на обогащение, в связи с ухудшением качества руды Увеличение этих затрат можно определить по формуле

АСов=С0Б (КР2 - КР1) *ап", (10)

где А Сов — увеличение затрат на обогащение в плановом периоде, руб , Кр1, Кр2 — расход сырой руды на 1 тонну концентрата в базисном и плановом периоде, т/т,

й?л" -переменные затраты в общих затратах на обогащение, доля ед Плановые затраты на выпуск концентрата с учетом изменения качества исходной руды и объема производства концентрата определяются из выражения

С кпд = (Злост об + зпер об * + 1СоБ * (А>2 ~ КрО * с1" л\ * V к пл > (И)

У ко

где Зпосгоб, 3пер об — величина условно постоянных и условно переменных затрат при производстве концентрата в отчетном периоде,

Укпл, Уко ~ объем выпуска концентрата в плановом и отчетном периодах Плановую прибыль от реализации товарного железорудного сырья в ОАО «Лебединский ГОК» можно определить из выражения

Ппл = ПК + П0к + Пгбж, (12)

где ПШ1 — прибыль от реализации железорудного сырья в плановом периоде, руб,

Пк- прибыль от реализации концентрата в плановом периоде, руб, Пок- прибыль от реализации окатышей в плановом периоде, руб , Пгбж — прибыль от реализации ГБЖ

Величины Пк, Пок, Пгбж можно определить из следующей формулы

Пк = Щк- (ССР + Сов + Зку)] * Ук, ( 13)

где Цк - цена реализации 1 тонны концентрата в плановом периоде,

ССр - себестоимость на добычу сырой руды на 1 тонну концентрата в плановом периоде,

*

Соц — себестоимость обогащения 1 тонны концентрата, Зку - коммерческие и управленческие расхода на 1 тонну концентрата в плановом периоде,

VK - плановый объем производства и реализации концентрата

Пок=[Цок-(С'ср+С'об + С'ок +3W)] * VK, (14)

где Цок~ цена реализации 1 тонны окатышей в плановом периоде, С'ср, С'об, С'ок — плановые затраты на 1 тонну добычи сырой руды, обогащение и окомкование,

З'ку- коммерческие и управленческие расходы на 1 тонну окатышей Плановую прибыль до налогообложения в целом по ОАО «Лебединский ГОК» можно определить в соответствии с формой 2 из следующего выражения

Пт= Ур-С-Зху.±Орд ±ВДР, (15)

где Vp - плановый объем реализации продукции, С - плановые затраты на производство и реализацию продукции, Зку ~ коммерческие и управленческие расходы, ± Орд - сальдо операционных доходов и расходов, ± Вдр - сальдо внереализационных доходов и расходов Плановая величина налога на прибыль сост§вит

Нпр=пдн*ст, (16)

Нпр -{Vp—С- Зку ± 0РД ± ВДР) * Снп, ( 17)

где НПР - плановая величина налога на прибыль, Снп - ставка по налогу на прибыль, доли ед

По нашему мнению, рассмотренные подходы позволяют планировать налог на прибыль применительно не только к ОАО «Лебединский ГОК», но и на других горно-обогатительных комбинатах, с учетом их специфических особенностей

5 Разработаны более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях

Налог на добавленную стоимость является не только одним из основных в налоговой системе РФ, но наиболее сложным в понимании и в расчете,

особенно если предприятия реализуют свою продукцию на экспорт

В основную задачу оперативного планирования НДС входит определение его величины за отчетный период, которую предприятие должно уплатить в установленный период следующего месяца

НДСБ = НДС у—НДС из, (18)

где НДСБ- налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, НДС у-НДС, полученный от реализации товаров (работ, услуг), НДСмз — НДС, уплаченный предприятием за приобретенные товары (работы, услуги)

Задача оперативного планирования усложняется на предприятиях, реализующих свою продукцию не только на внутреннем рынке, но и на экспорт

В этом случае алгоритм расчета НДС в бюджет будет выглядеть следующим образом

НДСБ = (НДСвн + НДСэк) - (НДСмз вн + НДСмз эк), ( 19)

где НДСвн ~ НДС, полученный от реализации продукции внутри страны, НДСж ~ НДС, полученный от реализации продукции на экспорт, НДСмз вн ~ НДС, уплаченный предприятием за приобретенные материальные ресурсы, использованные при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке;

НДСмз эк ~ НДС, уплаченный предприятием за приобретенные материальные ресурсы, использованные при производстве и реализации продукции на экспорт

В связи с тем, что продукция на экспорт облагается НДС по ставке 0 %, формула (18) примет следующий вид

НДСБ = НДСвн — НДСмз вн - ЩСмзэю (20)

Согласно п 4 статьи 170 НК РФ величины НДСМзвн и НДСМзэк определяются по тем долям, которые они занимают в общем объеме выпускаемой продукции Эти доли определяются из выражений

¿ВН = (21)

где ¿вн - продукция, поступающая на внутренний рынок в общем объеме реализованной продукции-за отчетный период, доля ед ,

УВн -объем реализации продукции на внутреннем рынке за отчетный период,

Vpn — общий объем реализации продукции за отчетный период

где d-3K — продукция, отправляемая на экспорт в общем объеме реализованной продукции за отчетный период, доля ед ,

Уэк -объем реализации продукции, отправляемой на экспорт.

Величины НДСшвн и НДСмзэк можно определить из следующих выражений

НДСмзвн = dBH * НДСт НДСмзэк = d3K * ЩСШ ( 23)

где НДСмз - НДС, уплаченный предприятием за приобретенные материальные ресурсы за отчетный период

Тогда формула ( 20) принимает следующий вид

НДСБ = НДСвн - dm * НДСШ - d3K * НДСШ ( 24)

На основе анализа выявлено, что использование методического подхода прописанного в НК РФ дает существенные погрешности между планируемой величиной НДС в бюджет и НДС, отраженной в декларации

В основном это связано с тем, что вычеты сумм НДС при реализации готовой продукции на экспорт производятся после представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст 165 НК РФ

В работе для совершенствования оперативного планирования НДС предлагается за каждый анализируемый период определять, сколько приходится рублей налога на добавленную стоимость, приходящихся к возмещению, с каждого рубля продукции, реализуемой на экспорт (К)

К (25)

где НДСмз эк г - "НДС, подлежащий возмещению за экспортную продукцию за отчетный месяц,

Уэю — объем экспортной продукции за отчетный месяц

Затем определяется среднее значение Кср за анализируемый период

Далее определяется сумма вычета НДСмзэк за отчетный период

НДСмз эк = Кср* Уж (26)

»

На наш взгляд, и это апробировано на практике, данный методический подход по определению НДС к вычету за реализованную продукцию на

экспорт, по сравнению с общепринятым, для ОАО «Лебединский ГОК» является более предпочтительным, так как позволяет более точно осуществлять оперативное планирование НДС

6 Разработаны методические подходы планирования налога на добычу полезных ископаемых

С 1 января 2002 г введена в действие глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» Указанной главой в налоговую систему РФ взамен 3-х действующих налогов (плата за пользование недрами, отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы (МСБ) и акцизов на нефть и стабильный газовый конденсат) вводится новый налог - НДПИ

Общая сумма НДПИ складывается из 2-х частей

где НДПИобщ — общая сумма налога на добычу полезных ископаемых, НДПИкв - сумма налога на добычу кварцитов, НДПИдр пи - сумма налога на добычу других полезных ископаемых, Такой подход связан с неодинаковой налоговой базой на кварциты и другие полезные ископаемые, а также с разными ставками налогообложения При расчете НДПИ на кварциты ставка составляет 4,8 %, а на другие полезные ископаемые - 5,5%

Далее рассмотрим алгоритм расчета НДПИ на кварциты 1 Определяется доля рудных полезных ископаемых (кварцитов) в общей величине добытых полезных ископаемых

где с/кв - кварциты в общей величине добытых полезных ископаемых за определенный период, доля ед ,

<2КВ — объем добычи кварцитов в натуральном исчислении, <2ПИ — общий объем добытых полезных ископаемых 2 Определяются затраты на добычу кварцитов без учета технологических потерь

НДПИобщ = НДПИкв + НДПИдрпи,

(27)

(28)

зкв ~ зобщ * зкв,

где Зкв — затраты на добычу кварцитов,

Зобщ — общие затраты на добычу полезных ископаемых

3 Определяется затраты на 1 т кварцитов

ч, -Зкв (30)

Зкв -0-.

Укв

где З'кв — затраты на добычу 1 т кварцитов

4 Определяются затраты на добычу кварцитов с учетом технологических потерь

3"кв = (Окв -Япот) * З'кв, (31)

где Опот - технологические потери кварцитов при их добыче

5 Расчет суммы налога на добычу полезных ископаемых

НДПИкв = 3"кв * Сн, (32)

где Сн — ставка налога на добычу полезных ископаемых

Методика расчета налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых (кристаллические сланцы, кварцитопесчанники, песок, мел, глина и др ) более простая и определяется из выражения

НДПИдрпм, = д,*Ц,* С'а ( 33)

где НДПИдрпи/ — налог на добычу г-го общераспространенного полезного ископаемого,

QI — количество добытого г-го общераспространенного полезного ископаемого в натуральном выражении,

Дг - цена реализации единицы г-го общераспространенного полезного ископаемого,

С'н - ставка налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых, доли единицы

Тогда общую сумму налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых можно определить-из выражения

НДПИДРШ =(т,*Ц,)*Сн (34)

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

На основе произведенных исследований в работе раскрывается взаимосвязь налоговой системы и налогового механизма с налоговой и экономической

политикой государства Выявлен механизм влияния фискальной, регулирующей и контрольной функции налогов на экономические и социальные процессы

Выявлена сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей

Определены тенденции в развитии железорудной промышленности и особенности ее предприятий в области налогообложения и планирования налоговых платежей

Разработаны более совершенные методические подходы по планированию налога на прибыль, НДС, НДПИ применительно к ОАО «Лебединский ГОК», которые могут быть использованы и на других подобных предприятиях

Основные работы, опубликованные по теме диссертации

1 Попов А А К вопросу оптимизации НДС //Материалы региональной научно-практической конференции-Белгород, 2005 -(0,13 пл)

2 Попов А А Некоторые методические аспекты планирования НДС к уплате в бюджет //М атериалы региональной научно-практической конф еренции

- Белгород, 2005 -(0,27 пл)

3 Попов А А Оптимизация НДС в коммерческой организации // Рыночное пространство соврем енной России реклам а, ком м ерция, м аркетинг Материалы научно-практической конф еренции с международным участием 1516 февраля 2006 года - Новосибирск, 2006 - (0,12 п л )

4 Попов А А Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении строительно-монтажных работ в РФ//Экономика России ХХ1век Всероссийский сборник научных трудов-Воронеж, 2006 -(0,18 пл)

5 Попов А А Сравнение сум м уплаченных процентов по кредиту банка и начисленной пени з а несвоеврем енную уплату, налогов // Образ ование и наука без границ - 2005 Материалы П международной научно-практической конференции 19-27 декабря 2005 - Прага, 2005 -N4 (0,28 п л )

6 Попов А А Оптимизация НДС при авансировании строительно-монтажных работ //Наука и образ ование 2006 Материалы IX м ежду народной научно-практической конф еренции 23-31 января 2006 — Днепропетровск, 2006

- N 8 (0,22 п л )

7 Попов А А Заплатить налоги или взять кредит // Аудит, налоги и бухгалтерскийучетвРФ основы,теория ипрактика материалы VВсероссийской научно-практической конф еренции 20-21 апреля 2006-Пенза, 2006 -(0,19 п л)

8 Попов А А Некоторые методические аспекты определения базы по налогу на добычу полезных ископаемых в черной металлургии // Потенциал развития России XXI века Материалы III Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2006 - (0,21 п л)

9 Сергеев И В, Попов А А Факторы, влияющие на динамику и структуру налоговых платежей коммерческих организаций // Вестник Белгородский университет потребительской кооперации — 2006 — Вып 4 (0,34 п л , в том числе авторских — 0,21 п л )

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 14 09 2007 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Попов, Александр Александрович

Введение

1 Теоретические основы налогообложения и планирования 9 налоговых платежей в коммерческих организациях

1.1 Сущность и значение налоговой системы, ее взаимосвязь с 9 налоговой политикой и налоговым механизмом

1.2 Теоретические основы налогового планирования на микроуровне

1.3 Факторы, влияющие на величину налоговых платежей

2 Исследование особенностей налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности

2.1 Сущность и значение железорудной промышленности и ее 55 особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей

2.2 Общие методические подходы анализа и планирования налоговых 66 платежей на горно-обогатительных комбинатах

2.3 Анализ налоговых платежей и тяжести налогового бремени в ОАО 77 «Лебединский ГОК»

3 Особенности планирования налоговых платежей на горно- 90 обогатительных комбинатах железорудной промышленности

3.1 Методические аспекты и особенности планирования налога на 90 прибыль на горнорудных предприятиях

3.2 Особенности оперативного планирования НДС на горнорудных 99 предприятиях

3.3 Налог на добычу полезных ископаемых, его сущность, 112 особенности и методика исчисления

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности"

Актуальность темы исследования. В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики и железорудной промышленности в частности, что вряд ли возможно без разработки и реализации научно обоснованной экономической политики государства, в том числе без совершенствования налоговой системы на всех уровнях. В работе налоговое планирование рассматривается как составная часть общего планирования на микроуровне. Такое понимание налогового планирования, с методической точки зрения, является правильным, а следовательно его цели и задачи актуальны в экономике России.

Совершенствование налогового планирования на микроуровне позволит налоговую систему взаимоувязать с налоговой политикой и налоговым механизмом, что в свою очередь повлияет на экономические и социальные процессы, методику анализа налоговых платежей, при этом будут учтены особенности налогообложения каждой отрасли и хозяйствующего субъекта.

Степень разработанности проблемы. Теоретические основы налогообложения, вопросы налогового планирования, изложены в работах: М. Ванаева, О. Воронцовой, А. Галкина, В. Князева, И. Масловой, В. Панскова,

B. Пушкаревой, Е. Рогозина, М. Романовского, JI. Севрюковой, И. Сергеева, А. Сополова, Д. Черника, Т. Юткиной, и др.

Из зарубежных ученых, которые занимались исследуемой проблемой, следует, прежде всего, отметить: Л. Брю, М. Дж. Кейнса, А, Лаффера, К. Макконела, Д. Нордхауса, А. Самуэльсона, Э. Селигмана А. Смита,

C. Фишера, и др.

Все отмеченные ученые, как российские, так и зарубежные, внесли существенный вклад в теорию налогообложения и налогового планирования, теорию механизма влияния налогов на экономические и социальные процессы на уровне государства и отдельного хозяйствующего субъекта.

Однако, многие вопросы теоретического, методического и прикладного характера в области налогового планирования, с учетом особенностей каждой отрасли исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка и совершенствование методических подходов по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей.

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:

- определить сущность и значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы;

- проанализировать сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей;

- дать краткую характеристику и состояние развития железорудной промышленности РФ, выявить особенности ее предприятий в области налогообложения;

- раскрыть общие методические подходы по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей; провести анализ налоговых платежей в ОАО «Лебединский ГОК» и определить налоговую нагрузку на это предприятие;

- разработать более совершенные методические подходы по планированию налога на прибыль, НДС и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности. Область исследования соответствует п. 1.7 Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития, п. 3.4 Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях и п. 3.5 Управление финансами корпораций: методология, теория; трансформация корпоративного контроля Паспорта ВАК специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Предмет исследования составляют особенности налогообложения и планирования налогов на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности.

Объектом исследования является система налоговых платежей предприятий железорудной промышленности, в частности горнообогатительных комбинатов Курской магнитной аномалии (КМА).

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды в области общей экономической теории, теории налогов и налогообложения, законодательные и нормативные акты в области налогообложения, концепции и программы реформирования и развития экономики Российской Федерации, публикации научных изданий в средствах массовой информации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, ряды динамики, графический, средних величин), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики (РОССТАТА), статистические данные о развитии железорудной промышленности, а также статистическая информация о работе горно-обогатительных комбинатов КМА.

Научная новизна исследования заключается в разработке и совершенствовании методических подходов по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- раскрыто значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- определена сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей на макроуровне, региональном и микроуровне, а также особенности коммерческих организаций с точки зрения их налогообложения и планирования налоговых платежей (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- выявлены особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности, разработаны методические подходы планирования добычи сырой руды (кварцитов) и товарного железорудного сырья и проведен анализ налоговых платежей ОАО «Лебединский ГОК» с целью определения налоговой нагрузки на предприятие (п. 3.4 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны методические подходы по совершенствованию планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горно-геологических условий в плановом периоде (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны методические подходы планирования налога на добычу полезных ископаемых (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10).

Практическое значение диссертационного исследования. Реализация разработок методического характера и практические рекомендации будут способствовать совершенствованию налогового планирования на горнообогатительных предприятиях железорудной промышленности, с учетом их особенностей.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Кооперативное образование» (Белгород, 2005); на научно-практической конференции «Рыночное пространство современной России: реклама, коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006); на научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика» (Пенза, 2006), на IX Международной научно-практической конференции «Наука и просвещение - 2006» (Днепропетровск, 2006).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 1,94 п.л., в которых автору принадлежит 1,81 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание работы изложено на 159 страницах текста, включает 17 таблиц, 23 рисунка и 58 формул.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Попов, Александр Александрович

Основные выводы по третьей главе

1 Разработаны методические подходы по совершенствованию планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горногеологических условий в плановом периоде (изменение содержания железа в 1 исходной руде; углубление карьера; увеличение вскрышных работ и др).

В связи с ухудшением горно-геологических условий разработки железорудных месторождений увеличивается себестоимость не только на добычу сырой руды, но и возрастают затраты на обогащение, в связи с ухудшением качества руды поступающей на обогащение.

Рассмотренные подходы позволяют планировать налог на прибыль применительно не только к ОАО «Лебединский ГОК», но и на других горнообогатительных комбинатах, с учетом их специфических особенностей.

2 Разработан более совершенный методический подход по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях.

На основе анализа выявлено, что использование методического подхода прописанного в НК РФ дает существенные погрешности между планируемой величиной НДС в бюджет и НДС, отраженной в декларации.

В основном это связано с тем, что вычеты сумм НДС при реализации готовой продукции на экспорт производятся только после представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для совершенствования оперативного планирования НДС предложено за каждый анализируемый период определять сколько приходится рублей на добавленную стоимость, приходящихся к возмещению, с каждого рубля продукции, реализуемой на экспорт.

На наш взгляд, и это апробировано на практике, данный методический подход по определению НДС к вычету за реализованную продукцию на экспорт, по сравнению с общепринятым, для ОАО «Лебединский ГОК» является более предпочтительным, так как позволяет более точно осуществлять оперативное планирование НДС.

3. Разработан методический подход планирования налога на добычу полезных ископаемых.

В работе разработан алгоритм расчета НДПИ применительно к ОАО «Лебединский ГОК».

Общая сумма НДПИ складывается из 2-х частей.

Такой подход связан с неодинаковой налоговой базой на кварциты и другие полезные ископаемые, а также с разными ставками налогообложения. При расчете НДПИ на кварциты ставка составляет 4,8 %, а на другие полезные , ископаемые -5,5%.

К особенностям планирования добычи полезных ископаемых является необходимость учета изменения горно-геологических условий в плановом периоде, которые могут существенно повлиять на затраты, связанные с проведением вскрышных работ.

На наш взгляд, использование данных методических рекомендаций позволяет более объективно планировать величину НДПИ на горнорудных предприятиях.

Заключение

Налоговая система страны формируется под воздействием многих факторов, но в первую очередь в зависимости от состояния национальной экономики и перспектив ее развития. В зависимости от этого разрабатывается налоговая политика, которая реализуется через изменение налоговой системы страны.

Под налоговой политикой следует понимать комплекс экономических, организационных, правовых, технических и других мер по совершенствованию налоговой системы, отвечающей целям и задачам развития национальной экономики.

В результате исследования выявлено, что налоговая система является отражением налоговой политики, а налоговая политика - отражением экономической политики государства.

С налоговой системой и налоговой политикой тесно связано понятие «налоговый механизм». Необходимо отметить, что это понятие очень слабо исследовано и поэтому еще не выработана четкая позиция по сущности налогового механизма.

Автор придерживается точки зрения, что налоговый механизм необходимо рассматривать в узком и широком аспекте.

Под налоговым механизмом в узком аспекте, на наш взгляд, следует понимать порядок и последовательность действий государственных, в том числе и налоговых органов, юридических и физических лиц по уплате ими налогов и сборов, то есть по реализации только фискальной функции налогов. Под налоговым механизмом в широком смысле следует понимать целенаправленные действия законодательных и исполнительных органов власти, юридических и физических лиц по реализации всех функций налогов.

Таким образом, основной задачей налогового механизма в широком аспекте является превращение налоговой системы в существенный и действенный экономический и административный рычаг государства для воздействия на экономические и социальные процессы в необходимом направлении.

Налоговая система, в зависимости от степени ее совершенства может влиять позитивно и негативно на развитие национальной экономики. Поэтому на современном этапе стоит задача создания такой налоговой системы в нашей стране, которая бы позитивно влияла на эффективность общественного производства и решение социальных проблем общества. Для создания такой налоговой системы необходимо знать механизм ее влияния на экономические и социальные процессы.

Налоговая система воздействует на экономические и социальные процессы, прежде всего через реализацию своих функций.

В результате исследования выявлено, что в экономической литературе нет единой позиции по тем функциям, которые выполняют налоги.

По нашему мнению, следует оставить только три функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную. В этом случае регулирующая функция будет включать в себя следующие подфункции: распределительную (перераспределительную); воспроизводственную;' стимулирующую (дестимулирующую); социальную. По сути, все эти подфункции являются регулятором экономических и социальных процессов.

В работе раскрывается механизм влияния фискальной, регулирующей и контрольной функции налогов на экономические и социальные процессы.

Для планирования налоговых платежей необходимо знать факторы, которые влияют на их величину на макроуровне, региональном и микроуровне.

В результате исследования выявлено, что на величину сборов налогов на макроуровне влияют следующие факторы:

- Темпы развития национальной экономики;

- Налоговая система и ее изменение; . - Изменение отраслевой структуры народного хозяйства;

- Соотношение экспорта и импорта продукции;

- Материальное благосостояние граждан страны;

- Доля теневой экономики в стране;

- Уровень инфляции и др;

Основными факторами, которые влияют на величину налоговых платежей, уплачиваемых предприятием, являются:

- объем производства продукции (работ, услуг), то есть, какое это предприятие по масштабу деятельности (малое, среднее, крупное);

- специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами (то есть подакцизная или неподакцизная продукция);

- используемая система налогообложения (общая система налогообложения или применение специальных налоговых режимов);

- изменение величины налоговых баз;

- планирование налоговых платежей с целью их оптимизации;

- изменения в налоговом законодательстве, системе налогообложения в целом (законодательная база, ставки, введение или отмена льгот, уровень администрирования налогов и др.).

Первые пять факторов полностью связаны . с производственной деятельностью организации, то есть это, как правило, внутренние факторы, а последний является внешним фактором.

Выше перечислены факторы, влияющие на величину налоговых платежей в общем плане. Естественно имеются факторы, которые влияют на величину отдельных налогов.

Так, например, на величину прибыли и налога на прибыль организаций влияют следующие факторы: объем реализации продукции (работ, услуг); затраты на выпуск и реализацию продукции (работ, услуг); качество выпускаемой продукции; цена реализации единицы продукции; уровень ставки по налогу.

На величину налога на имущество организации влияют следующие факторы: стоимость основных средств и их переоценка; видовая структура основных средств; использование ускоренной амортизации; ставка по налогу на имущество организаций.

Степень влияния основных средств на величину налога на имущество зависит не только от величины их остаточной стоимости, но и видовой структуры, в первую очередь от соотношения активной и пассивной частей. Увеличение пассивной части основных средств ведет к возрастанию налога на имущество организаций и наоборот. Это связано с тем, что нормативные сроки службы основных средств, относящихся к их пассивной части, значительно больше по сравнению с машинами и оборудованием, что отражается на норме амортизации и на остаточной стоимости. Остаточная стоимость в этом случае ежегодно уменьшается на незначительную величину, что существенно не приводит к снижению налога на имущество.

На величину налога на имущество существенно влияет и степень использования коммерческой организацией ускоренной амортизации.

В работе выявлены факторы, влияющие на величину НДС на микроуровне.

Для планирования налоговых платежей необходимо знать не только факторы, влияющие на их величину, но и особенности любой коммерческой организации, которые необходимо учитывать при осуществлении этого процесса.

В экономике функционируют самые разные коммерческие организации, которые классифицируются по определенным признакам: отраслевой принадлежности; размерам; степени специализации и др.

••Коммерческие организации отличаются друг от друга в области налогообложения по следующим признакам: .

- наличию или отсутствию льгот по отдельным налогам;

- структуре налоговых платежей;

- величине налоговых платежей;

- возможности использования общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов;

- величине тяжести налогового бремени.

В работе выявлены факторы, влияющие на величину и структуру налоговых платежей на микроуровне. Так, например, на величину налога на имущество предприятий влияют следующие факторы: стоимость основных средств; переоценка основных средств; видовая структура основных средств; использование ускоренной амортизации; ставка налога на имущество организации.

Структуру налоговых платежей каждого хозяйствующего субъекта характеризуют следующие показатели:

- доля каждого налога, уплаченного организацией, в их общей величине за определенный период (год);

- соотношение между прямыми и косвенными налогами;

- налоги, доминирующие в структуре налоговых платежей организации.

На основе исследования установлено, что между структурой себестоимости продукции и структурой налоговых платежей, имеется определенная связь.

Известно, что исходя из структуры себестоимости продукции, все коммерческие организации делятся на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие и энергоемкие. К материалоемким относятся такие предприятия, у которых в себестоимости продукции очень большая доля материальных затрат, что сказывается на величине НДС, уплачиваемого в бюджет. Такой вывод вытекает из методики его расчета (НДСб = НДСр - НДСМЗ). Из этой методики вытекает, чем больше предприятие приобретает и использует в производстве материальных ресурсов, тем меньше оно уплачивает НДС в бюджет, а, следовательно, все это отражается на структуре налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Из методики расчета НДС можно сделать и другой вывод, сущность которого заключается в том, что предприятию не совсем выгодно рационально использовать материальные ресурсы, так как в этом случае они будут уплачивать меньшую величину НДС в бюджет.

Если коммерческая организация по своей специфике относится к трудоемкому или фондоемкому производству, то в этом случае это повлияет на величину ЕСН или налога на имущество организации.

Наибольшие возможности по снижению и оптимизации налоговых платежей имеются у организаций, которые работают на общей системе налогообложения. В первую очередь это связано с тем, что в этом случае организация уплачивает все налоги, которые предусмотрены НК РФ, а, следовательно, расширяются возможности по их снижению.

На основе обобщения определений налогового планирования, которые встречаются в литературных источниках, можно сделать вывод, что под налоговым планированием в большинстве случаев понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.

Основной целью налогового планирования, при таком понимании его сущности, является минимизация или оптимизация налоговых платежей на микроуровне.

Когда налоговое планирование рассматривается только как процедура по минимизации или оптимизации налоговых платежей в коммерческой организации, то это узкое понимание сущности налогового планирования.

По нашему мнению, налоговое планирование на микроуровне в широком аспекте необходимо понимать как составную часть общего и финансового планирования на предприятии.

Основными задачами налогового планирования йа микроуровне, если рассматривать этот процесс в широком аспекте, являются:

I : v i ' ■

- определение налоговых обязательств предприятия перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане с учетом их оптимизации;

- расчет плановой себестоимости продукции;

- разработка финансового плана предприятия;

- разработка плана экономического и социального развития предприятия;

Из этого можно сделать вывод, что целью налоговрго планирования, если его рассматривать с более широких позиций, является не только оптимизация налоговых платежей, но и повышение общего научного уровня планирования на микроуровне, а также достижение стратегических целей организации.

В диссертационной работе объектом исследования является железорудная промышленность и ее горно-обогатительные комбинат^.

Железорудная промышленность является важнейшей подотраслью черной металлургии, которая в свою очередь является фундаментом не только для развития машиностроения и металлообработки, но и в целом экономики страны.

В 1913 году в России было добыто 9,2 млн. т железной руды, а ее доля в мировом производстве чугуна и стали составляла только 5%. В 1990 г. в СССР было произведено товарной железной руды около 240 млн. т., что составляло 27,6% мирового производства. СССР значительно опережал другие страны -производителей железорудного сырья: Китай (130 млн. т), Бразилию (120 млн. т), Австралию (95 млн. т), США (48 млн. т), Индию (48 млн. т), Канаду (38,8 млн. т).

С распадом СССР и переходом экономики РФ на рыночные отношения, позиция РФ по объему производства железорудного сырья в мире существенно понизилась, что в первую очередь связано с приобретением независимости Украиной, Казахстаном, являющимися крупнейшими производителями железорудного сырья.

В современных условиях Россия является пятым по величине производителем железорудного сырья в мире (более 7% мирового производства), второй (после Украины) по объему, разведанных запасов железной руды (25 млрд. т) и, наряду с Бразилией, лидером по количеству железа в разведанных запасах руды (14 млрд. т).

На основе исследования выявлены следующие особенности, влияющие на налогообложение железорудных предприятий:

1. Постоянное ухудшение горно-геологических условий разрабатываемых железорудных месторождений, что отрицательно влияет на все показатели эффективности железорудного производства: производительность труда, фондоотдачу, себестоимость, рентабельность и другие показатели. Имеются и другие менее существенные особенности производства в железорудной промышленности.

2. Исходя из структуры себестоимости железорудной продукции по экономическим элементам, железорудная промышленность является трудоемким и фондоемким производством, что существенно влияет на величину таких налоговых платежей, как ЕСН и налог на имущество предприятий. Так, например, средняя заработная плата на Лебединском и Стойленском ГОКах более чем в 2 раза превышает среднюю заработную плату по Белгородской области.

В железорудной промышленности к фондоемким производствам относятся горно-обогатительные комбинаты, а, следовательно, они уплачивают значительные налоговые платежи по налогу на имущество предприятий.

3. Для размещения горно-обогатительных комбинатов требуются значительные площади земельных угодий, а, следовательно, и более существенная по сравнению с другими промышленными предприятиями плата по земельному налогу.

Так, например, за Лебединским ГОКом закреплены земельные угодья площадью 11 тыс. га.

4. Железорудные предприятия извлекают из недр земли богатые и бедные полезные руды, другие полезные ископаемые, поэтому они, согласно НК РФ, должны уплачивать налог на добычу полезных ископаемых.

5. Железорудные предприятия, особенно горно-обогатительные комбинаты, как правило, относятся к крупным предприятиям, а, следовательно, и к крупным налогоплательщикам, а отсюда вытекает их роль и значение в экономическом и социальном развитии региона, где они расположены.

Все эти особенности должны учитываться при планировании налоговых платежей на горнорудных предприятиях железорудной промышленности.

Исходя из этих особенностей в работе разработаны методические подходы по планированию производства и реализации железорудного сырья с учетом изменения горно-геологических условий разработки железорудных месторождений в плановом периоде.

В диссертационной работе выполнен анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Лебединский ГОК».

На примере этого предприятия раскрывается сущность налога на добычу полезных ископаемых, его особенности и методика исчисления.

В результате исследования установлено, что введение в действие с 01.01.2002 г. НДПИ вместо 2-х налогов (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы) привело к снижению налоговой нагрузки на горнорудные предприятия.

В диссертационной работе в методическом плане разработаны:

- общие методические подходы анализа и планирование налоговых платежей на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности с учетом их особенностей;

- методические аспекты и особенности планирования налога прибыль на горно-обогатительных комбинатах;

- более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на горнорудных предприятиях и НДПИ.

Использование на практике разработанных методических рекомендаций позволит на научной основе и более объективно планировать налоговые платежи на горнорудных предприятиях с учетом их специфики.