Методические аспекты учета и управления затратами на производство продукции в винодельческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты учета и управления затратами на производство продукции в винодельческих организациях"

На правах рукописи

Шевхужев Денис Мухамедович

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ВИНОДЕЛЬЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

5 ИЮН 2014

Краснодар-2014

005549615

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского финансового учета ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Кулиш Наталья Валентиновна

Официальные оппоненты: Закирова Алсу Рафкатовна

доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет»

Новоселова Светлана Анатольевна

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова»

Ведущая организация: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный

университет»

Защита состоится 2 июля 2014 г. в 13:00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 при ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13, конференц-зал главного учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13 и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» http://kubsau.ru.

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальных сайтах: Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки РФ - http://vak.ed.gov.ru и ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» - http://kubsau.ru.

Автореферат разослан «"/мая 2014 г.

Ученый секретарь ' __?

диссертационного совета —" Бондаренко Петр Сергеевич

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных рыночных условиях эффективность работы каждой организации во многом зависит от своевременного принятия стратегических управленческих решений по изменению объемов выпуска, ассортимента, качества продукции и ценовой политики, обеспечивающих конкурентоспособность на рынке. Реальная экономическая самостоятельность в условиях жесткой конкуренции обеспечивается стратегическим планированием и координацией действий подразделений организации.

Одним из направлений, способствующих росту прибыльности и позволяющих эффективно работать в конкурентной среде, является эффективное управление затратами, которое включает ряд функций. В данном аспекте значительная роль отводится учету и анализу затрат, а также калькулированию продукции с учетом специфики производства.

Анализ существующей практики учета затрат на производство в винодельческих организациях выявил, что в силу отсутствия системного подхода, она не отвечает современным требованиям по информационному обеспечению и эффективному управлению производством. Действующая система бухгалтерского учета не обеспечивает получение оперативной и достоверной информации о фактически понесенных затратах, тем самым усложняется взаимодействие элементов организационной структуры управления.

Организационно-технологические особенности производства продукции винодельческой отрасли влияют на выбор методов учета затрат и калькулирования, порядок учета и контроля прямых и косвенных затрат, определение и признание затрат, связанных с нормативными и сверхнормативными потерями сырья в производстве, разграничение затрат между основной и побочной продукцией.

Возникает потребность повышение роли учета затрат и калькулирования винодельческой продукции в качестве основополагающего элемента управленческого учета.

Таким образом, необходимость дальнейшего развития и детализации существующих теоретических и практических разработок в области управленческого учета затрат и калькулирования продукции винодельческих организаций предопределяют актуальность и практическую значимость темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям в области развития теории и методологии управленческого учета посвящены труды таких ученых-экономистов, как П. С. Безруких, А. И. Белоусов, М. А. Бахрушина, О. Н. Волкова, Н. Д. Врублевский, А. А. Ефремова, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, Н. П. Кондраков, В. Ф. Палий, А. Ю. Соколов, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие.

Значительный вклад в исследование данной проблемы внесли зарубежные специалисты: Дж. Бартфилд, Е. Блокер, П. Бревер, С. Брэгг, В. Гаррисон, К. Друри, Р. Каплан, С. Кроссон, Р. Купер, Б. Нидлз, Е. Норин, Д. Нортон, М. Мовен, Л. Оливер, Ч. Хорнгрен и другие.

Основам организации учета затрат в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях посвящены труды таких ученых, как Р. А. Алборов, И. А. Басманов, Н. Г. Белов, В. Г. Гетьман, В. В. Говдя, А. Р. Закирова, С. М. Бычкова, А. В. Глущенко, В. Э. Керимов, Е. И. Костюкова, М. С. Кузьмина, Г. М. Лисович, С. А. Новоселова, М. 3. Пизенгольц, Л. В. Попова, Ю. И. Сигидов, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и другие.

Однако, несмотря на значительные разработки в области теории и практики управленческого учета затрат и калькулирования продукции, представляющие единый подход, многие аспекты учета требуют дальнейшего исследования и детализации с целью совершенствования учетно-информационного обеспечения управления затратами в винодельческих организациях, отражающего отраслевые особенности их деятельности. Данный тезис обусловливает выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения в управлении затратами винодельческих организаций, базирующегося на долгосрочных задачах стратегического развития.

Достижение поставленной цели потребовало постановку и решение следующих задач:

- расширить теоретические положения, определяющие концепцию и элементы управленческого учета затрат, которые влияют на формирование аналитического обеспечения винодельческих организаций;

- проанализировать современное состояние винодельческой отрасли и механизм учетно-информационного обеспечения контроллинга затрат на производство продукции виноделия;

- исследовать технологические особенности производства винодельческой продукции и их влияние на организацию управленческого учета;

- уточнить состав и содержание номенклатуры калькуляционных статей затрат в винодельческих организациях;

- повысить качество учетно-аналитического обеспечения винодельческих организаций с использованием инструментария бенчмаркинга;

- предложить методический подход по учету и контролю основной и побочной продукции в виноделии;

- разработать методику совершенствования учета затрат на основе качественных характеристик винодельческой продукции;

- усовершенствовать учет накладных расходов в виноделии в рамках поиска резервов сокращения затрат;

- определить алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческих организациях.

Предметом исследования явились теоретические, практические и методические особенности управленческого учета затрат и калькулирования продукции в винодельческих организациях.

Объектом исследования послужили 23 организации первичного и вто-

ричного виноделия Ставропольского края. Более углубленное исследование проводилось по данным ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ЗАО СХП «Шишкинское» и СПК САК «Большевик» Благодарненского района Ставропольского края.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика». Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК: 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского и управленческого учета, действующие в Российской Федерации законодательные и нормативно-правовые акты, данные Министерства сельского хозяйства Ставропольского края и комитета Ставропольского края по пищевой и перерабатывающей промышленности, Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю, внутренние документы и бухгалтерская отчетность винодельческих организаций Ставропольского края.

Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе диссертационного исследования, применялись общенаучные методы познания: наблюдение, анализ и синтез, монографический, графический, экономико-статистический и расчетно-конструктивный методы, исторический, логический и системный подходы, приемы сравнения, обобщения и систематизации результатов исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета (документирование, калькуляция, счета, двойная запись и др.).

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения винодельческих организаций в соответствии с производственно-технологическими особенностями. В рамках исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- адаптирована концепция управленческого учета применительно к винодельческой отрасли. Под управленческим учетом предложено понимать систему управления, позволяющую удовлетворять запросы внутренних пользователей, обеспечивая их релевантной информацией для принятия стратегических управленческих решений; способствующую изменениям в организационных процессах, мотивированию персонала, нацеленных на увеличение доходов, уменьшение расходов и повышение качества готовой продукции;

- уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей с целью исчисления полной себестоимости продукции и принятия стратегических управленческих решений по сокращению производственных затрат на основе производственно-технологических особенностей винодельческой отрасли;

- обосновано применение бенчмаркинга как инструмента усиления кон-

троля затрат в винодельческой отрасли, базирующегося на оптимальном потреблении ресурсов на конкретном участке производственного цикла и основы разработки плана повышения эффективности использования этих ресурсов;

- разработана методика применения смешанного метода учета затрат и выхода продукции, базирующегося на качественных характеристиках выпускаемой винодельческой продукции, позволяющего локализировать прямые затраты по объектам калькуляции в рамках каждого технологического процесса с выделением сверхплановых потерь и вести раздельный учет основной и побочной продукции для более достоверного исчисления ее себестоимости в соответствии с особенностями винодельческой промышленности;

- усовершенствован учет накладных расходов в винодельческой промышленности на базе элементов метода ABC (учет по видам деятельности), ориентированного на оптимизацию производственных затрат;

- определен алгоритм постановки управленческого учета в соответствии с бизнес-процессами, осуществляемыми винодельческими организациями по центрам ответственности, обеспечивающий его организацию по местам возникновения затрат и позволяющий накладные расходы, сгруппированные по видам деятельности, представлять в виде центров ответственности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке новой авторской методики учета затрат и калькулирования готовой продукции в отрасли виноделия, учитывающей качественные характеристики готового продукта и позволяющей получать учетно-аналитическую информацию, обеспечивающую повышение синергетического эффекта при принятии управленческих решений и использовании материальных ресурсов в условиях их ограниченности. Практическая реализация разработанных положений позволит получить более достоверную информацию с учетом отраслевых особенностей и потребностей пользователей, необходимую для эффективного осуществления внутреннего контроля затрат на производство в винодельческой промышленности. Предложенные разработки будут способствовать повышению оперативности учета, росту конкурентоспособности производимой готовой продукции и рентабельности винодельческих организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на международной научно-практической конференции «Моделирование производственных систем и совершенствование информационных технологий» (г. Ставрополь, 13-14 апреля 2009 г.); II международной научно-практической конференции «Современные проблемы развития национальной экономики» (г. Ставрополь, 15-16 июня 2010 г.); V международной научно-практической конференции «Модели управления производством и совершенствование информационных технологий» (г. Ставрополь, 11-12 марта 2010 г.); международной научно-практической конференции «20 лет нового пути России: политика, общество, экономика, международное сотрудничество» (г. Ставрополь, 24-25 октября 2011 г.).

Разработанные методические положения и практические рекомендации

приняты к внедрению и нашли практическое применение в организациях: ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ЗАО СХП «Шишкинское» и СПК САК «Большевик» Благодарненского района Ставропольского края, что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 16 работах, 5 из которых в ведущих научных журналах списка ВАК РФ. Общий объем публикаций составляет 5,17 п.л., в том числе авторских 4,61 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (164 наименования) и 11 приложений. Работа изложена на 186 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц, 30 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, рассмотрена степень научной разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет, методы исследования, представлена научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы организации учета и управления затратами в винодельческой отрасли» обобщены результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в отношении эволюции управленческого учета в производственных организациях, а также выявлены элементы управленческого учета и способы калькулирования в винодельческой отрасли.

Во второй главе «Современное состояние учетно-информационного обеспечения в управлении затратами винодельческих организаций» проведен анализ состояния отрасли виноделия, определено влияние особенностей производства винодельческой продукции на организацию учета затрат и управления ими.

В третьей главе «Формирование управленческого учета и контроля затрат в организациях винодельческой отрасли» обосновано применение бен-чмаркинга как инструмента усиления контроля затрат в винодельческой отрасли; разработана методика применения смешанного метода учета затрат; предложена методика раздельного учета и контроля основной и побочной продукции виноделия; усовершенствован учет накладных расходов в винодельческой промышленности с использованием метода ABC (учет по видам деятельности); определен алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой отрасли.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного научного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Концепция и элементы управленческого учета затрат, формирующие аналитическое обеспечение винодельческих организаций

Опыт большинства отечественных организаций в области учета затрат и

калькулирования продукции формировался в условиях стандартизации и локальной конкурентной среды. Все основные элементы учета затрат и калькулирования продукции широко использовались в отечественной практике производственного учета. Однако недостаточная ориентированность этих элементов на конечный результат сделала невозможным их полноценное применение в рамках новых условий осуществления хозяйственной деятельности.

Поэтому в современных условиях возникает необходимость совершенствования учета в направлении создания интегрированной системы формирования информации о затратах на производство, включающей идентификацию, измерение, накопление, подготовку и обработку экономической информации для выработки подходов к управлению затратами и повышению ценности получаемой информации, обеспечивающей разносторонний анализ и текущий контроль затрат, с учетом долгосрочных задач стратегического развития.

В рамках глобализации рынков сбыта, расширения партнерства, изменений в законодательстве и технологии производства, возрастает роль нефинансовой информации. В данных условиях управленческий учет перестает быть простым способом ведения учета, а представляет собой стратегический инструмент управления внутри организации. Таким образом, концепция управленческого учета как стратегического инструмента управления внутри организации базируется на предположении о том, что он должен:

• точно отражать производственные процессы и требования пользователей;

■ обеспечивать релевантную информацию для принятия стратегических управленческих решений;

• способствовать изменениям в организационных процессах, мотивированию персонала, которые приведут к увеличению доходов, уменьшению расходов, повышению качества продукции и обслуживания потребителей.

По мере самостоятельного выбора организационной формы экономического субъекта, видов деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой учета затрат в организациях.

Эффективное управление производственной и непроизводственной деятельностью организации все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней. Качество информационного обеспечения базируется на учетных данных, предоставляемых действующей системой учета в организациях, которые подвержены внутренним и внешним факторам искажения в рамках традиционной практики учета.

Для эффективного функционирования системы учета в качестве финансового и управленческого инструмента все составляющие ее элементы должны работать вместе для предоставления внутренним пользователям своевременной и актуальной информации (рисунок 1).

Методы учета затрат предоставляют варианты формирования информации о затратах, направленные на достижение различных целей:

■ разграничение затрат между основной и побочной продукцией;

■ выделение затрат на побочную продукцию, являющейся при дальнейшей переработке сырьем для получения готовой продукции (например, обрезки виноградной лозы измельчают для изготовления древесных плит (ДСП) или получают из нее гидролизаторы);

■ определение затрат, связанных с выработкой винодельческой продукции с различными качественными характеристиками;

■ отражение нормативных и ненормативных потерь в производственном цикле;

• распределение накладных расходов в винодельческой отрасли.

Приложения учета

Программное обеспечение для сбора, отражения и хранения данных

Приемы

Отчеты

Бухгалтерские и производственные приемы (измерение, группировка и т.д.) для анализа затрат

Отчеты разных уровней

Показатель зависимости

Зависимость финансового результата от производственных показателей

Методы учета затрат

Попередельный метод учета, нормативный метод учета, метод калькулирования полной себестоимости и др.

Информационное обеспечение

Принятие управленческих решений разного характера и направления

Рисунок 1 - Элементы управленческого учета в винодельческой организации

Информационное обеспечение помогает принятию управленческих решений тактического и стратегического характера (отказ от производства определенного вида продукции, внедрение новых технологий, расширение производства для переработки побочной продукции и др.).

2. Технологические особенности производства винодельческой продукции и их влияние на организацию управленческого учета

Производственно-технологический процесс организаций винодельческой отрасли имеет свои особенности по сравнению с другими организациями пищевой промышленности. Например, характеристики произведенной продукции виноделия (виды вин, коньяков и др.) зависят от природно-климатических условий выращивания и даты сбора урожая винограда, конкретных производственных мероприятий и т. д.

Автором были определены особенности, влияющие на организацию управленческого учета, методов учета затрат на производство и калькулирования продукции в винодельческой отрасли (таблица 1).

Таблица 1 - Производственно-технологические особенности, влияющие

на организацию управленческого учета в винодельческой отрасли

Показатель Особенности Аспект учета

Технология 1. Многопередельное производство, включающие несколько переделов переработки основного сырья, полуфабрикатов и отходов. 2. Длительность производственного цикла и значительный объем незавершенного производства. 3. Значительные временные перерывы между стадиями переработки сырья, его хранения и обработки. Значительные остатки незавершенного производства, особенность производства, нормы затрат материалов и труда, необходимость услуг вспомогательных производств, наличие затрат разных периодов.

Сырье 4. Специфичность сырья и организации производственного процесса. 5. Качество, особые требования к быстро портящемуся сырью и соблюдение санитарно-гигиенических условий работы. 6. Сезонность переработки сырья. 7. Комплексное использование сырья и производство продукции на разных стадиях производства. 8. Производство винопродукции из урожая винограда, собранного в разные периоды.

Продукция 9. Изготовление однородных групп виноматериалов для разных марок винопродукции. 10. Изготовление уникальной по своему составу продукции. 11. Наличие полуфабрикатов различной степени готовности. 12. Наличие побочной продукции и отходов производства. Необходимость выделения основной и побочной продукции, отнесение затрат разными способами, различное использование полуфабрикатов.

Прочее 13. Особенность работы с акцизным складом (формирование пакета первичных документов, аналитический партионный учет готовой продукции, формирование декларации о поставке и реализации алкогольной продукции). 14. Высокая материалоемкость и широкий ассортимент производимой продукции. 15. Высокая капиталоемкость. 16. Наличие нормативных и ненормативных потерь. Необходимость учета нормативных потерь и отклонений от стандартов, наибольший удельный вес материальных затрат в общей структуре затрат, наличие брака.

Специфика винодельческой промышленности требует повышенного внимания к организации управленческого учета производственных затрат в целях своевременного их контроля и получения достоверных и точных данных.

3. Дополненная номенклатура калькуляционных статей в рамках информационного обеспечения винодельческих организаций

Рациональная организация управленческого учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе обоснованной классификации производственных затрат.

Экономически обоснованная классификация производственных затрат отвечает основным принципам управления затратами, требованиям внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации, позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Затраты организации, понесенные в отчетном периоде на изготовление продукции и есть затраты на производство. Они всегда конкретны. В то же время различные затраты, даже внутри одного и того же элемента, по-разному участвуют в образовании продукции: одни образуют основу продукции (основные материалы, полуфабрикаты), другие непосредственно связаны с изготовлением конкретной продукции (заработная плата производственных рабочих и др.), третьи относятся не к одному, а ко всем или определенным группам продукции (например, общепроизводственные расходы).

В исследуемой отрасли номенклатура статей базируется на укрупнении разных по экономическому составу материальных затрат, что в свою очередь непосредственно влияет на достоверность учетных данных. Данная классификация не обеспечивает полной информацией о составе и направлении использования всех понесенных организацией затрат.

В ходе исследования автором была уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей в винодельческих организациях (таблица 2).

Данная номенклатура элементов и статей затрат более детализирована и позволяет:

• организовать управленческий учет по центрам ответственности и местам возникновения затрат;

■ повысить уровень контроля, как переменных, так и косвенных производственных затрат;

■ усилить оперативный контроль непроизводственных затрат и повысить уровень ответственности должностных лиц;

■ выявлять внутренние резервы снижения себестоимости;

■ исчислять более достоверную полную или сокращенную себестоимость каждого вида выпускаемой продукции и тем самым определять реальную рентабельность того или иного вида продукции.

Таблица 2 - Номенклатура элементов и статей затрат с целью исчисления

полной себестоимости продукции для организаций _ винодельческой промышленности__

Переменные Постоянные

Статьи затрат зат раты косвенные

прямые условные затраты

Материальные затраты:

а) Сырье и основные материалы: +

- виноград свежий или увяленный, плоды, ягоды;

- и т.д. по видам.

б) Возвратные отходы (используемые в производст- +

ве).*

в) Возвратные отходы (неиспользуемые в производ- +

стве).*

г) Безвозвратные отходы.* +

д) Вспомогательные материалы: +

- по видам.

е) Полуфабрикаты: +

- покупные;*

- собственные.*

ж) Тара и упаковка. +

з) Топливо (твердое, жидкое, газообразное). +

и) Энергия (электроэнергия, пар и др.). +

к) Вода.* +

Затраты на оплату труда:

а) Оплата труда основных работников. +

б) Оплата труда привлеченных работников. +

в) Дополнительная оплата труда. +

Отчисления на социальные нужды +

Содержание основных средств:

а) Амортизация. + +

б) Ремонт и техническое обслуживание основных + +

средств и др.

Прочие затраты:

а) Работы и услуги сторонних организаций. +

б) Работы и услуги вспомогательных производств. +

в) Резервы на рекультивацию земель и иные приро- +

доохранные мероприятия.*

г) Потери от брака: +

- по нормам;*

- отклонение от норм.*

д) Затраты, связанные с выдержкой готовой продук- +

ции.*

е) Затраты, связанные с утилизацией побочной про- +

дукции.*

ж) Расходы на продажу*. +

Общепроизводственные расходы. +

Общехозяйственные расходы. +

♦статьи и подстатъи затрат, предложенные автором

4. Методический подход по расширению учетно-аналитического обеспечения винодельческих организаций с использованием инструментария бенчмаркинга

По результатам проведенного исследования автором было установлено, что значительная часть информации для принятия решений аккумулируется в управленческом учете, поэтому при формировании учетно-информационного обеспечения целесообразно применение бенчмаркинга.

Бенчмаркинг представляет собой систему постоянного анализа процессов и методологии учета в организации, сравнение их с организациями, признанных лидерами и принятия решений для совершенствования деятельности, включая различные аспекты системы учета.

Бенчмаркинг помогает экономическим субъектам выявлять сильные и слабые стороны своей деятельности по отношению к конкурентам и определять рыночные ниши для своей продукции.

Винодельческая отрасль является одной из самых энергопотребляемых отраслей, а также значительные затраты приходятся на топливо и воду (таблица 3).

Таблица 3 - Бенчмаркинг энерго- и водопотребления (на основе данных СПК САК «Большевик» (1) и ООО КПП «Ставропольский» (2)), 2012 г.

Показатель Объекты аналитического учета Корреспондирующий счет (дебет)

Красные вина Белые вина

1 2 1 2

Необработанные виноматериалы, тыс. дал 258,69 245,50 4,51 3,97 21

Обработанные виноматериалы, тыс. дал 256,58 243,59 4,45 3,89 21

Вакуум-сусло, тыс. дал 254,38 242,46 4,38 3,77 21

Готовая продукция, тыс. дал 253,12 241,35 4,21 3,69 43

Холодная стабилизация, тыс. дат (при необходимости) - - - -

Красные и белые вина Корреспондирующий счет (кредит)

1 ! 2

Затраты на электроэнергию

2,0 кВт.ч/тыс. дал 1,9 кВт.ч/тыс. дал

11,18 тыс. руб. 11,15 тыс. руб. 60

Затраты на природный газ

2,0 куб. м/тыс. дал 1,9 куб. м/тыс. дал

7 тыс. руб. 6,5 тыс. руб. 60

Затраты на водоснабжение

2,0 л/'тыс. дал ! ,8 л/ тыс. дал

5,7 тыс. руб. 5,1 тыс. руб. 60

При бенчмаркинге технологических процессов индивидуальные данные по технологическим стадиям производственного цикла целесообразно обобщать в разработанной автором форме бенчмаркинга (таблица 4).

Таблица 4 — Беичмаркинг технологических процессов (на основе данных С ПК САК «Большевик» (1) и ООО КПП «Ставропольский» (2)), 2012 г.

Параметры производства вина 1 2

Период работы оборудования в течение года, дни 79 70

Период работы оборудования в течение дня, час/день 15 13

Объекты аналитического учета

Красные вина Белые вина

1 2 1 2

Брожение

Температура, °С 25,3 25 15 14

Период, дни 8,5 8 14 7

Период, часы 204 200 336 168

Содержание сахара, % 24 24 23,5 23,5

Объем емкости - высота/диаметр, м5 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3,1

Уровень очистки воздуха, раз/час (удаление С02) 6,9 7,0 6,8 6,8

Фильтрация

Температура, °С 21,1 21,1 21 26

Период, дни 45 44 56 56

Период, часы 1080 1075 1344 1344

Объем емкости - высота/диаметр, м3 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3,1

Холодная стабилизация

Температура, °С -3,3 -3,3 -3,3 -3,3

Период, дни 35 35 35 35

Доля обшитых емкостей, % от поверхности 53 53 53 53

Объем емкости - высота/диаметр, м3 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3,1

Стабилизация

Период, дни 112 112 112 112

Хранение и выдержка

Температура помещения, °С 15,0 15,0 15,0 15,0

Уровень очистки воздуха, раз/час (удаление С02) 1 • 1.1 '

Розлив

Период работы оборудования в течение года, недели 52 50

Период работы оборудования в течение года, час/неделя 43 41

5. Методика раздельного учета и контроля основной и побочной продукции в организациях винодельческой отрасли

Организации виноградо-винодельческой отрасли в силу технологического процесса получают значительное количество побочной продукции. К ней относятся — древесная масса после обрезки виноградных лоз, виноградные выжимки, виноградные косточки, дрожжевой осадок, винный камень, тартра-ты, диоксид углерода, коньячная барда, сточные воды и т.д. На практике только небольшая часть побочной продукции утилизируется.

В результате переработки винограда выход побочной продукции составляет примерно 20%. При этом абсолютная величина побочной продукции зависит не только от качества перерабатываемого сырья (винограда, ягод), но и от способов его переработки, соблюдения установленных параметров ведения

технологического процесса (давление, температура и т.д.).

Автором была разработана методика для раздельного учета и контроля основной и побочной продукции виноделия (рисунок 2).

ЗГ

счет 43-1 «Основная готовая продукция»

счет 43-3 «Готовая продукция из побочного сырья»

Передел № 1 счет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Переработка винограда (плодов, ягод)

в сок и процесс первичного виноделия»

Необработанные Побочная продукция

(соко) виноматериалы (гребни, выжимки и др.)

л

Я со Б Передел № 2 счет 20 «Основное производство» субсчет 2 субсчет «Хранение, уход и технологическая обработка(соко)виноматериалов»

§ т Г) О О. Обработанные (соко) виноматериалы Побочная продукция (винный камень, барда и др.)

О

1 о X X О Передел № 3 счет 20 «Основное производство» субсчет 3 «Выработка вакуум-сусла»

§ о. С ь ю о о Вакуум-сусло Побочная продукция (дрожжевые осадки,

о 3 й диоксид углерода и др.)

X л

о Л -9- Передел № 4 счет20 «Основное производство» субсчет 4 «Долголетняя выдержка

С виноматериалов»

Выдержанные виноматериалы

..................................................... .

о> <

X о Передел № 5 счет 20 «Основное производство» субсчет 5 «Купажирование выдержанных виноматериалов»

*— Купажированные виноматериалы

л

Передел № 6 счет 20 «Основное производство» субсчет 6 «Розлив вина»

Вино в бутылках, бочках

>8

а

ея 2

Рисунок 2 - Методика учета основной и побочной продукции виноделия Для учета информации о наличие и движении побочной продукции про-

изводства предусмотрен счет 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы». На данном субсчете учитывается неисправимый брак, топливо или запасные части в данной организации и т.д. Исходя из этого, целесообразно открыть к счету 10 «Материалы» дополнительный субсчет 10 «Побочная продукция». Также к счету 43 «Готовая продукция» предлагается открыть субсчет 1 «Основная готовая продукция» и субсчет 3 «Готовая продукция из побочного сырья» (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету основной _и побочной продукции виноделия_

Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспонденция счетов

дебет кредит

Принятие к бухгалтерскому учету побочной продукции 10-10 20

Отражение выпуска основной готовой продукции 43-1 20

Списание части побочной продукции при дальнейшей утилизации 20 10-10

Отражение выпуска готовой продукции из побочного сырья 43-3 20

Отражение перехода права собственности на побочную продукцию 62 90-1

Списание себестоимости проданной готовой продукции 90-2 43-1 43-3

Списание себестоимости проданной побочной продукции 90 10-10

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков 51 62

Начисление НДС на проданную побочную продукцию 90-3 68

Отражение финансового результата от продажи побочной продукции в финансовом учете: - прибыль - убыток 90-9 99 99 90-9

6. Методика применения смешанного метода учета затрат на основе качественных характеристик винодельческой продукции

Учет и управление затратами в винодельческих организациях отличается от учетной практики, применяемой в других перерабатывающих организациях, так как на ее организацию оказывает влияние отраслевая принадлежность, вид деятельности, существующая структура управления.

В рамках существующей практики учета затрат по укрупненным группам и их упрощенного отнесения на объекты- калькулирования получить детальную и всестороннюю информацию для управления затратами на качество продукции практически невозможно.

В результате научного исследования с целью совершенствования учета затрат, направленных на повышение качества продукции виноделия, обосновано применение смешанного метода учета затрат на производство (рисунок 3).

При производстве виноматериалов, в процессе которого сырье проходит несколько стадий технологического цикла, а затраты по составу относительно однородны, применяется попередельный метод. При выработке и долголетней

выдержке готовой продукции, различающейся как по составу затрат, так и по времени выдержки используются элементы позаказного метода учета. -------------------Попередельный метод учета затрат__________________

Затраты на производство: I

счет 10 счет 70 счет 69 счет 02 счет 23,25, 26,60,71,76

Производственный процесс: счет 20 «Основное производство» Субсчет 1 «Переработка винограда (плодов, ягод) в сок и процесс первичного виноделия»

Субсчет 2 «Хранение, уход и технологическая обработка (соко) виноматериалов»

Субсчет 3 «Выработка вакуум-сусла»

Субсчет 4 «Долголетняя выдержка виноматериалов»

Субсчет 5 «Купажирование выдержанных виноматериалов»

Субсчет 6 «Розлив вина»

Готовая продукция:

счет 43, субсчет 1 «Основная готовая продукция»

1-—

счет 10 счет 70 счет 69 счет 02 счет 23,25, 26, 60,71,76

Долголетняя выдержка готовой продукции:

счет 27 «Результаты производственной деятельности» (по видам готовой продукции)

Готовая продукция:

счет 43, субсчет 2 «Выдержанная готовая продукция»

..............................................Позаказный метод учета затрат...............................................

Рисунок 3 - Методика смешанного метода учета затрат и калькулирования винодельческой продукции

Для обеспечения взаимосвязи данных бухгалтерского и управленческого учета в рабочем плане счетов рекомендуется открыть счет 27 «Результаты •

производственной деятельности» по видам готовой продукции. К счету 43 «Готовая продукция» целесообразно открыть субсчет 1 «Основная готовая продукция» и субсчет 2 «Выдержанная готовая продукция». Отражение всех фактических материальных затрат, включая затраты, соответствующие плановым потерям на счете основного производства, ведет к искажению фактической себестоимости продукции. Предлагается затраты, связанные со сверхнормативными потерями, учитывать на отдельном счете 34 «Прочие затраты», предусмотренном в разделе III Плана счетов (таблица 6).

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету затрат виноделия

_в рамках смешанного метода учета затрат_

Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция

| счетов

дебет кредит

Списание прямых производственных затрат, затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов при производстве готовой продукции 20 02, 10,23,25, 26, 69, 70,71, 76 и др.

Списание прямых производственных затрат, затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов при долголетней выдержки готовой продукции 27 02, 10, 23, 25, 26, 69, 70,71, 76 и др.

Отражение сверхплановых потерь в производстве 34 20, 27

Списание сверхплановых потерь на финансовые результаты 91 34

Отражение брака 28 20, 27

Отражение выпуска готовой продукции 43-1 20

Принятие к учету выдержанной готовой продукции 43-2 27

Переход права собственности на проданную готовую продукцию 62 90-1

Списание себестоимости проданной готовой продукции 90-2 43-1 43-2

Отражение финансового результата: - прибыль - убыток 90-9 99 99 90-9

7. Механизм распределения накладных расходов с применением метода ABC (учет по видам деятельности) в винодельческой отрасли

В ходе проведенного исследования установлено, что в рамках поиска резервов сокращения затрат, в первую очередь, должны анализироваться накладные расходы.

Традиционные методы учета затрат на производство не имеют точных количественных измерителей, способных предоставить информацию для управления накладными расходами. Они не в состоянии показать, например, что на больший объем производимой продукции приходится меньшая часть соответствующих затрат, а на меньший объем - большая часть.

В связи с этим, автором представлена методика совершенствования учета накладных расходов.

Общая сумма накладных расходов в ЗАО СХП «Шишкинское» составляет 2 ООО ООО руб. При традиционном методе накладные расходы распреде-

ляются на основе прямых затрат труда. Таким образом, ставка распределения накладных расходов составляет 20 руб. (2 ООО 000-100 ООО). Так как 25 ООО ч. приходится на производство незавершенного производства, тогда общая сумма накладных расходов, которая относится на незавершенное производство, составит 500 ООО руб. (20><25 ООО), на обработанные виноматериалы -1 500 000 руб. (20x75 000).

Сумма накладных расходов, которая приходиться на единицу произведенной продукции, составляет 100 руб. для незавершенного производства (500 000-5 000) и 75 руб. для обработанных виноматериадов (1 500 00020 000) (таблице 7).

Таблица 7 - Данные при традиционном методе распределения накладных расходов (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

Показатель Незавершенное производство Обработанные виноматериалы

Объем производства, дал 5 000 20 000

Накладные расходы (план), руб. 2 000 000

Прямые затраты труда, чел.-ч 25 000 1 75 000

Прямые затраты труда на ед., чел.-ч 5 | 3,75

Ставка распределения накладных расходов, руб. 20 (2 000 000-100 000)

Сумма накладных расходов, руб./дал: - общая - на ед. 500 000 100 1 500 000 75

При разработке методических рекомендаций по совершенствованию учета накладных расходов с использованием метода ABC необходимо определить виды деятельности, носители затрат и рассчитывать плановые значения затрат (таблица 8).

Таблица 8 - Расчетные данные при применении метода ABC (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

Вид деятельности Плановые затраты, руб. Носитель затрат Незавершенное производство Обработанные виноматериалы Итого

Время работы производственного оборудования 1 500 000 машино-часы 50000 100000 150000

Настройка оборудования 300 000 число настроек 200 100 300

Транспортное обслуживание 125 000 часы 5 000 7 500 12 500

Количество заказов 75 000 число заказов 5 000 10 000 15 000

Итого 2 000 000 - - -

Ставки распределения:

- время работы оборудования 10 руб./ч. (1 500 000+150 000)

- настройка оборудования 1 000 руб./настр. (300 000-300)

- транспортное обслуживание 10 руб./ч. (125 000-12 500)

- количество заказов 5 руб./зак. (75 000-15 000)

Предлагаемая методика распределения накладных расходов позволит:

- проследить реальную динамику затрат;

° рассчитать надежный показатель долгосрочных переменных затрат, имеющих отношение к принятию стратегических решений;

- определить финансовые (ставки) и нефинансовые (объемы операций) показатели, которые усиливают контроль над затратами;

° принимать адекватные решения по ценообразованию;

- выявлять резервы сокращения накладных расходов.

В результате применения метода ABC общая сумма накладных расходов, которая относится на незавершенное производство (на единицу произведенной продукции), составит 775 ООО руб. (155 руб.), на обработанные вино-материалы - 1 225 ООО руб. (61,25 руб.) (таблица 9).

Таблица 9 - Результаты распределения накладных расходов

методом ABC (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

Показатель Незавершенное Обработанные

производство виноматериалы

1. Общая сумма накладных расходов, итого, руб.: 775 ООО 1 225 000

- время работы оборудования 500 ООО 1 000 000

(10x50 000) (10x100 000)

- настройка оборудования 200 000 100 000

(1 000x200) (1 000x100)

- транспортное обслуживание 50 000 75 000

(10x5 000) (10x7 500)

- количество заказов 25 000 50 000

(5x5 000) (5x10 000)

2. Сумма накладных расходов, которая прихо-

дится на единицу произведенной продукции.

итого, руб.: 155 61,25

в т.ч.:

- время работы оборудования 100 50

(500 000-5 000) (1 000 000-20 000)

- настройка оборудования 40 5

(200 ОООн-5 000) (100 000-20 000)

- транспортное обслуживание 10 3,75

(50 000-5 000) (75 000-20 000)

- количество заказов 5 2,50

(25 000-5 000) (50 000-20 000)

8. Алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческих организациях

Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля затрат, управления экономичностью деятельности, повышения ответственности за результаты производственно-хозяйственной деятельности на всех уровнях управления ею. По данным такого учета оценивают затраты незавершенного производства, незаконченных работ, полуфабрикатов

собственного производства. Поскольку не все изделия и полуфабрикаты проходят через все технологические стадии производства, т.е. места затрат, соответствующая группировка затрат позволяет отнести на их себестоимость затраты тех мест, где производилась обработка. Тем самым существенно повышается точность калькулирования отдельных видов продукции.

В работе разработан алгоритм организации управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой организации (таблица 10).

На основе организационной структуры выделены следующие центры ответственности в ООО КПП «Ставропольский»:

- ЦуЗ (центр управленческих затрат) «Управление» (администрация, бухгалтерия, юридический и экономический отделы).

° ЦнЗ (центр нормативных затрат) «Основное производство» (основные производства).

° ЦнЗ «Вспомогательное производство» (лаборатория). ° ЦуЗ «Обслуживание» (обслуживающие службы). с ЦД (центр доходов) «Продажи» (отдел продаж, логистика, склад готовой продукции).

- ЦнЗ «Снабжение» (отдел закупок, склад вспомогательных материалов). Таблица 10 - Центры ответственности ООО КПП «Ставропольский», 2012 г.

Коя ЦО Наименование ЦО Место затрат (структурное подразделение) Счет Тип ЦО

00.10.00 Управление 00.10.01 Администрация 00.10.02 Бухгалтерия 00.10.03 Юридический отдел 00.10.04 Экономический отдел 26 ЦуЗ

00.20.00 Основное производство 00.20.01 Производство 00.20.02 Купажный цех 20 ЦнЗ

00.30.00 Вспомогательное производство 00.30.01 Лаборатория 23 ЦнЗ

00.40.00 Обслуживание 00.40.01 Служба главного инженера 00.40.02 Служба главного энергетика 00.40.03 Наладчик оборудования 00.40.04 Оператор ЕГАИС 00.40.05 Служба безопасности 00.40.06 Охрана труда 25 26 ЦуЗ

00.50.00 Продажи 00.50.01 Отдел продаж 00.50.02 Логистика 00.50.03 Склад готовой продукции 44 ЦД

00.60.00 Снабжение 00.06.01 Отдел закупок 00.06.02 Склад вспомогательных материалов 26 ЦнЗ

Для упрощения процедуры формирования бюджетов и обработки управленческих данных целесообразно каждому центру ответственности присвоить идентификационный номер (код). Первые две цифры «00» в коде означают, что речь идет обо всей организации. Вторые две цифры «10», «20», «30», «40», «50» указывают на функциональное направление деятельности. Последние две цифры «01», «02» и т.д. обозначают подразделения деятельности в рамках

функционального направления.

Организация управленческого учета затрат на производство по центрам ответственности и местам возникновения затрат формирует учетно-информационное обеспечение, которое позволяет принимать управленческие решения с учетом долгосрочных перспектив развития, многочисленных факторов внутренней и внешней среды, а также повышает эффективность работы и конкурентоспособность всей организации и ее внутренних подразделений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Процесс становления и развития управленческого учета в организациях с различной отраслевой принадлежностью представляет собой один из главных аспектов методологии и практики бухгалтерского учета на современном этапе его развития. Автором адаптирована концепция и определены элементы управленческого учета применительно к винодельческой отрасли, которые позволяют рассматривать управленческий учет в качестве стратегического инструмента управления внутри организации.

2. В рамках эффективного построения аналитического учета затрат рекомендуется применять предложенную на основе технологических особенностей производства номенклатуру калькуляционных статей для формирования учета затрат в организациях винодельческой отрасли для исчисления полной и своевременной себестоимости готовой продукции.

3. Для создания системы интегрированного учетно-информационного обеспечения контроллинга в винодельческих организаций с целью выработки новых подходов к управлению затратами рекомендуется использовать разработанные формы бенчмаркинга энерго- и водопотребления и технологических процессов, позволяющих повысить качество предоставляемой аналитической информации.

4. При формировании информационной системы точного и своевременного отражения текущих и будущих бизнес-процессов необходима релевантная аналитическая информация. Для решения данной задачи рекомендуется применять разработанную методику учета основной и побочной продукции винодельческой промышленности, которая может быть использована при производстве продуктов с добавленной стоимостью.

5. Разработанный в результате научного исследования смешанный метод учета затрат и калькулирования на основе качественных характеристик выпускаемой винодельческой продукции позволяет локализировать прямые затраты по объектам калькулирования на уровне каждого технологического процесса и вести отдельный учет сверхплановых потерь в производстве.

6. В современных условиях ограниченности материальных и производственных ресурсов особую актуальность принимает построение системы формирования информации о затратах в целях их рационального использования. Наиболее управляемыми с позиции поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности, постепенно становятся не прямые, а накладные расходы,

поэтому рекомендуется применять представленный механизм распределения накладных расходов в виноделии с использованием метода ABC (учет по видам деятельности).

7. Процесс определения и принятия управленческих решений как оперативного, так и стратегического характера базируется на достоверной информация не только по организации в целом, но и по ее структурным бизнес-единицам. В целях повышения оперативности учета рекомендуется использовать разработанный алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой отрасли с использованием системы кодирования, позволяющий более эффективно контролировать и анализировать результаты деятельности внутренних служб и подразделений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Шевхужев, Д.М. Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 12. - С. 24-28. - 0,32 п.л.

2. Шевхужев, Д.М. Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции / Д.М. Шевхужев // Вестник института Дружбы Народов Кавказа. - 2011. - № 4 (20). - С. 121 -126. - 0,63 п.л.

3. Шевхужев, Д.М. Характеристики системы учета затрат и критерии стратегической системы учета затрат / Д.М. Шевхужев // Вестник Северо-Кавказкого государственного технического университета. - 2012. - № 1 (30). -С. 207-211.-0,5 п.л.

4. Шевхужев, Д.М. Применение метода ABC в виноделии / Д.М. Шевхужев //Бухучет в сельском хозяйстве. -2012.-№ 11. -С.67-70. -0,3 п.л.

5. Шевхужев, Д.М. Методика учета затрат на производство винодельческой продукции на основе ее качества / Д.М. Шевхужев // Международный бухгалтерский учет. - 2014. -№8 (302). - С. 21-27. - 0,8 п.л.

Научные работы, опубликованные в других изданиях:

6. Шевхужев, Д.М. Состояние и пути совершенствования учета затрат в виноградарстве / Д.М. Шевхужев // Экономика Регионов России: состояние и перспективы развития: сборник научных трудов по материалам 72-й научно-практической конференции (г. Ставрополь, 15-18 апреля 2008 г.). — Ставрополь: АГРУС, 2008. - С. 35-38. - 0,25 п.л.

7. Шевхужев, Д.М. Модель повышения контроля издержек в виноградарстве / Д.М. Шевхужев // Моделирование производственных систем и совершенствование информационных технологий: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции СтГАУ. -Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. - С. 22-23.-0,13 п.л.

8. Шевхужев, Д.М. Концепция развития виноградарства и виноделия / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 2-й Всероссийской

научно-практической конференции / СтГАУ. - Ставрополь: Кавказский край, 2009.-С. 79-81.-0,13 п.л.

9. Шевхужев, Д.М. Улучшение качества продукции как модель совершенствования учета и контроля (на примере продукции виноградарства) / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 2-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. - Ставрополь: Кавказский край, 2009.-С. 81-82.-0,13 п.л.

10. Шевхужев, Д.М. Виноградарство как отрасль повышения качества учета издержек / Д.М. Шевхужев // Модели управления производством и совершенствование информационных технологий: сборник научных статей по материалам V Международной научно-практической конференции / СтГАУ. -Ставрополь: Бюро новостей, 2010.-С. 190-192.-0,13 п.л.

11. Шевхужев, Д.М. Учет и контроль комплексных расходов / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 3-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. - Ставрополь: Бюро новостей, 2010. -С. 178-180.-0,13 п.л.

12. Шевхужев, Д.М. Нормативное калькулирование как метод совершенствования учета и управления затратами / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 3-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. - Ставрополь: Бюро новостей, 2010. - С. 180-181.-0,13 п.л.

13. Шевхужев, Д.М. The Conceptual Basics of Management Accounting in Russian Economy / Е.Г. Сидоренко, Д.М. Шевхужев // Современные проблемы развития национальной экономики: сборник статей к II Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: ООО «Мир данных», 2010. -С. 72-75.- 0,25 п. л. (в т. ч. авторские - 0,13 п.л.).

14. Шевхужев, Д.М. Управление затратами и его роль в развитии управленческого учета в сельском хозяйстве / Е.Г. Сидоренко, Д.М. Шевхужев // Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития. Монография. Книга 22. - Воронеж: ВГПУ, 2010. - С. 219-232. - 0,88 п. л. (в т. ч. авторские - 0,44 п.л.).

15. Шевхужев, Д.М. Совершенствование системы учета затрат в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита: сборник научных трудов по материалам ежегодной 75-й научно-практической конференции (г. Ставрополь, 22-24 марта 2011 г.). - Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2011. - С. 121-124. -0,19 п.л.

16. Шевхужев, Д.М. Проблемы совершенствования системы учета затрат в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // 20 лет нового пути России: политика, общество, экономика, международное сотрудничество / Сборник материалов международной научно-практической конференции. - Ставрополь: РИО ИДНК, 2011. - С. 262-264. - 0,25 п.л.

Подписано в печать 0б>05.2014г Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 120 экз.

Формат 60x84 1/16 Офсетная печать Заказ №292

Отпечатано в типографии Кубанском- ГА У 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13