Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли"

На правах рукописи

Методические аспекты управленческого учета и учёта налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Кириченко Татьяна Витальевна

Ведущая организация'

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 15 декабря 2005 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г Мытищи, Московская область, ул. Веры Волошиной, д. 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан «. ноября 2005 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, к э н., доцент

Е.В Зубарева

г 1Ш9о

ты

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Руководители оптовых торговых организаций стремятся улучшить их управляемость, ускорить получение финансовых и управленческих отчетов. Детальная и своевременная информация - основа принятия эффективных решений. Большая часть данных, полученных с опозданием, никогда не используется для делового анализа и планирования. На подавляющем большинстве организаций оптовой торговли в настоящее время более половины прогнозов строится на устаревших и неполных сведениях. Как правило, информация, необходимая для принятия решений, или оказывается недоступной конкретным сотрудникам, или они не в состоянии ее своевременно собрать. Организация многое теряет, не имея возможности получать финансовые результаты еженедельно и тем более, ежедневно.

Управленческая учетная информация позволяет в режиме реального времени получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и клиента (каждой сделки). Управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Прогрессивный прорыв в области информационных технологий, предполагающий использование технологии внешних компонентов и реяшмов экспорта-импорта информации с контрольно-кассовых машин, РОв-терминалов, сканеров и принтеров штрих-кодов, дисплеев покупателя, электронных весов, терминалов сбора данных, а также формирование первичных документов в электронных системах открывают двери революционным изменениям в информационной среде организаций.

Применение современных технических возможностей, которые вытекают из применения вычислительной техники для фиксации, обработки, демонстрации и передачи информации, . требует. .новых методических

II-^С. НАЦИОНАЛЬНАЯ }

3 БИБЛИОТЕКА

■ . I .1 -ш.т т

концепций и свежих экономических представлений Эти концепции и представления необходимы как разработчикам, так и пользователям информационных систем торговых организаций.

В связи с переходом многих российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности требуется дополнение существующей системы финансового учёта в организациях расчётно-аналитическими процедурами, в том числе налогового учёта, которые бы позволили учётной системе в целом отвечать мировым требованиям формирования отчётности.

В качестве одного из важнейших направлений научных исследований выступает проблема рационального построения учёта налога на добавленную стоимость в торговых организациях. Налоговый учёт должен формировать действенную информационную базу, которая регулярно используется для составления налоговых отчётов и для анализа оптимальности налоговой политики организации торговой деятельности.

Степень разработанности проблемы. Значительный исследовательский вклад в области управленческого учетного процесса внесли известные отечественные авторы: Т.Н. Бабченко, А.П Бархатов, ГГ.С.Безруких, И.Е. Глушков, В Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М.Дмитриева, В.Э. Керимов, Н.П Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, Д. А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, JI.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, А.Д.Шеремет и др. Изучению проблемы обоснованности налогового учёта на предприятиях посвящено множество статей в отечественных экономических периодических изданиях. Теоретические и практические направления исследования проблемы налогового учета просматриваются в трудах А.В.Брызгалина, В.Р. Берника, А.И. Головкина, Е.В. Демешевой, И.В.Караваевой, И. А. Слабинской и др.

Наряду с отечественными авторами исследования в этой области следует отметить и многих зарубежных ученых: О. Амат, К. Белини,

Дж.Блейк, А. Дайле, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н.Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж Ришар, А. Франчек, Х.Й. Фольмут, Дж.Эрнот и др

Вместе с тем с течением времени возникают новые проблемы в области управленческого учета и учета НДС в оптовой торговле, что послужило основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование проблем теоретико-методических и практических основ построения и перспектив развития управленческого учёта и учёта НДС в организациях оптовой торговли.

Для достижения цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы управленческого учёта и особенности управленческого учёта в России;

- рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать системы учёта себестоимости и бюджетирования затрат в организациях оптовой торговли;

- на основании исследования организационных и методических основ обосновать раздельный учёт НДС в оптовой торговле;

- предложить решение проблем совершенствования системы управленческого учёта в организациях оптовой торговли;

- разработать меры по оптимизации ведения управленческого учёта в оптовой торговле путём его автоматизации;

- разработать методику прогнозирования НДС для составления бюджета денежных потоков в оптовых организациях;

- предложить усовершенствованную учётную политику для целей налогообложения НДС и регистры налогового учета НДС для организаций оптовой торговли.

Область исследования соответствует п.п. 1.7- «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», 1.8 - «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-

правовых форм, всех сфер и отраслей» и 1 9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли в части информационной учетно-аналитической системы.

Предметом диссертационного исследования являются управленческий учет и налоговый учет НДС в организациях оптовой торговли.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и учета НДС, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати Методология исследования базируется на системном, диалекгаческом анализе, на единстве теории и практики, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а так же специальных процедурах и приемах- счета, двойная запись, оценка, калькулирование и бюджетирование.

Информационная база диссертационного исследования. В целях исследования использованы данные учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, управленческого учета, налоговой отчетности организаций оптовой торговли города Москвы, Московской и Орловской областей.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретических основ управленческого учета и учета НДС, в разработке прикладных методических рекомендаций по их совершенствованию, обеспечивающих гармонизацию с МСФО учетных систем организаций оптовой торговли. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

уточнено понятие «управленческий учет», принципы и

концептуальные подходы к его организации, интеграции с финансовым и налоговым учетом в оптовой торговле (1 7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК),

- предложена система информационного обеспечения управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость с уточнением порядка его раздельного учета и формирование учетной политики для целей налогообложения в организациях оптовой торговли П 8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика прогнозирования налога на добавленную стоимость и модель бухгалтерского учета с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка для целей представления информации управленческому персоналу торговых организаций об издержках обращения в различных аналитических разрезах (1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- определены приоритеты направления развития управленческого учета с выделением проблем внедрения прогрессивных технологий, повышения качества учетной информации и ее использования для целей управления в оптовой торговле (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны модели бюджетирования, регистры учета налога на добавленную стоимость, позволяющие формировать достоверную информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения внутрихозяйственного контроля и достижения конкретных финансовых результатов в оптовой торговле (1.2 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Выполненная работа обобщает современный опыт и достижения науки в сфере управленческого и налогового учета, современные возможности, обусловленные прогрессом в сфере информационных технологий. Диссертационное исследование открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого и налогового учета в их взаимосвязи.

Результаты исследования и предложенную методику можно использовать в практической деятельности организаций оптовой торговли при постановке управленческого и налогового учета, для формирования целевой себестоимости на этапе реализации товаров.

Предложенные мероприятия по усовершенствованию учётной системы организаций оптовой торговли могут быть успешно применены в торговой деятельности организаций, занимающихся экспортно-импортными операциями с целью формирования взаимосвязанной системы финансового, управленческого и учёта налога на добавленную стоимость.

Полученные в ходе исследования результаты можно использовать в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет» и др.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы и введены в оптовых организациях ООО «Хавский и Ко» (акт от 21.04.2005г.), Нижне-Печорское потребительское общество (акт от 29.04.2005г.). Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования доложены на международной научно-практической конференции (г. Орел, 2005г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы, общим объемом 27,45 п.л. (авторских 15,4 п.л.).

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 186 страницы, 2 таблицы, 15 рисунков, 10 приложений.

Основное содержание исследования

Во введении раскрыта актуальность диссертационного исследования, определены проблема, цель, задачи, предмет и объект исследования, выделена научные результаты диссертации.

В первой главе «Теоретико-методические аспекты управленческого учета и экономическая сущность налога на добавленную стоимость» исследованы и дополнены теоретические основы управленческой учетной системы оптовых организаций как в Россйи, так и за рубежом, рассмотрена экономическая сущность налога на добавленную стоимость и нормативное регулирование его учета

В недавнем прошлом сформировалась самостоятельная наука, изучающая общие принципы управления вне зависимости от того, где имеет место управление. Для его всех форм и видов характерны субъект, объект управления, управляющая система и обратная связь между ними.

В качестве субъекта управления чаще всего выступают хозяйственные руководители, многочисленные органы управления. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления.

Любая производственная система - на любом уровне может быть сведена к ограниченному числу функций, составляющих замкнутый цикл управления «затраты - превращение - выпуск», подчиняющаяся критериям планирования, анализа и контроля, что обеспечивает согласованное управление деятельностью.

Процесс принятия решений состоит из трех основных временных этапов:

1. Этап предварительного управления (функция планирования);

2. Этап оперативного управления (функция организации управления);

3. Заключительный этап управления (функция контроля).

Учетная функция присуща всем перечисленным этапам, она выполняет функцию информационно-аналитического обеспечения каждого этапа управления.

Становление и развитие управленческого учета необходимо рассматривать в связи с возникновением и развитием калькуляционного производственного учета Калькуляционный учет возник по мере возникновения хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. На первых порах калькуляционный учет был примитивным, простым Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме.

В нашей стране в настоящее время идет активное реформирование бухгалтерского учета. В связи с этим можно выделить две первостепенные задачи:

1) Как вести учет в условиях рыночной экономики;

2) Как разобраться в зарубежных принципах и методиках учета и отчетности, решение которых вовсе не предполагает демонтаж существующей системы учета и ее замену западными аналогами

Речь идет о серьезных изменениях, связанных с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета, изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами. Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации затрат и снижения себестоимости Для эффективной работы организации необходимо оперативное и своевременное получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального сегодня управленческого учета.

Управленческий учет в России получает все более широкое

распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.

Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к соясалению, с большой задержкой во времени.

При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским организациям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. !>го другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные товарные

запасы, что существенно затрудняет оценку остатков товарных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с продаж - НДС обладает рядом уникальных свойств, прежде всего, свойством экономической нейтральности. Раскрывается это свойство в том, что налог не вносит искажений в систему экономических мотиваций хозяйствующих субъектов, а, значит, «невидимая рука рынка» Адама Смита по-прежнему заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом. Налог с оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права вычета, вносит, как показала практика, серьёзные диспропорции в экономическую систему Это связано с тем, что он взимается на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно, что приводит к многократному удорожанию товаров по мере прохождения ими всех стадий производства и обращения и вызывает, в конечном итоге, уменьшение потребления этих товаров. История показывает, что государства использовали эти налоги в периоды необходимости покрытия значительных фискальных нужд, несмотря на большое недовольство предпринимателей и потребителей Например, налог с оборота получил широкое распространение во время Первой и Второй мировых войн из-за роста военных расходов.

Налог с продаж в своей «идеальной» форме является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. В отличие от налога с оборота он взимается единожды, обычно на стадии торговли, оптовой или розничной, как доля от стоимости товара на конечной стадии его реализации.

Однако по многочисленным техническим причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения этим налогом конечному потребителю Изящным теоретическим решением многих связанных с этим проблем является система обложения только добавленной стоимости, то есть налог на добавленную стоимость. При этом процесс сбора налога и его контроль оказывается распределённым по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что даёт своего рода эффект «саморегулирования»

Относительным недостатком НДС является более сложный процесс его администрирования. Этим, а также уровнем развития экономической науки, объясняется то, что НДС был «изобретён» и получил широкое распространение сравнительно недавно.

Во второй главе «Методика управленческого учета и финансового учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле» рассматриваются проблемы управленческого учета себестоимости и бюджетирования затрат в организациях оптовой торговли, их организационно-методические основы учета и вопросы, связанные с раздельным учетом НДС и его прогнозированием.

Предлагается обособить счета управленческого учета, так как помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, будут созданы условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек на закупку и продажу, рентабельности по центрам ответственности оптовых организаций.

Существует двухкруговая (вариант автономии, или дуализма) и однокруговая (интегрированной, или вариант монизма) системы организации бухгалтерского учета.

Наиболее рациональным для организаций оптовой торговли будет использование варианта автономии, при котором каждая из систем учета -финансового и управленческого - является замкнутой В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции.

Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на продажу товаров, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета, в частности из главной книги и журналов-ордеров можно получить сведения о суммарных материальных затратах за период.

Информация о выручке от реализации продукции присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии.

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

На основании сведений по расходам на приобретение и продажу товаров и выручке от продажи этих товаров в управленческой бухгалтерии, по нашему мнению, на счете 93 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата торговой деятельности — маржинальный доход и прибыль. При этом в конце периода общехозяйственные издержки, являющиеся постоянными и собранные на счете 44, списываются на себестоимость реализованных товаров. В результате выводится конечный финансовый результат торговой деятельности - прибыль.

Организация контроля, предложенного на рисунке 1, является необходимым атрибутом управления организацией. При этом под управлением понимается процесс, обеспечения деятельности организации для достижения его целей в соответствии с намеченными планами.

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности организации раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравнивают с фактическими. Иными словами, по завершении планового периода необходимо составить отчёт о деятельности организации, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

Рис. 1. Направления контроля в организациях оптовой торговли

При рассмотрении планирования деятельности организации речь идет о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

По нашему мнению бюджет - это количественный и качественный стратегический план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет основывается на точных данных и учитывает все возможные факторы, вызывающие отклонения, при этом создается максимально полная информационная база по взаимодействию с контрагентами, например по НДС

На рисунке 2 представлена общая схема учёта НДС при покупке и продаже торговой организацией товаров на территории России при условии отсутствии предоплаты от покупателя.

-► упрсдприя плателыци тая -га НДС у предприятия неплательщика НДС

1

Пок>пка товаров (работ, )сл>т) Принятие к учел, НДС по приобретённым товарам Дт 19 Дт 41 или 44

Продажа товаров (работ. >слуг). Начисление НДС с продаж Дт 90/3 Кт 68/«Расчёты по НДС» ---

Вычет НДС по проданным товарам Дт 68/«Расчеты по НДС» Кт 19 —

Рис 2. Общая схема учёта НДС при покупке и продаже торговой организацией товаров на территории России при условии отсутствия предоплаты от покупателя

Когда организация приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с покупкой), оно принимает к учёту НДС по приобретённым ценностям, по дебету счёта 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт».

Если в течение отчётного месяца организации становится известно, какая часть товаров пойдёт на экспорт, то рекомендуем перенести часть суммы со счёта 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт» в дебет счёта 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта».

Если организация решила экспортировать часть товаров в следующих налоговых периодах и НДС по ним уже принят к вычету, то бухгалтеру рекомендуется его восстановить следующим образом: по дебету счёта 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта» в корреспонденции со счётом учёта расчётов с бюджетом по НДС.

Схематически вышеизложенный порядок отражения НДС по приобретённым ценностям на счетах представлен на рисунке 3.

Раздельный учёт логично вести не только в целях исчисления НДС по операциям реализации, но и в целях осуществления налоговых вычетов. Таким образом, организации-экспортёру рекомендуется вести раздельный учёт оборотов по реализации товаров, облагаемых по ставке 18% и 0%, и раздельный учёт сумм НДС по приобретённым ценностям.

Рис. 3. Схема раздельного учета НДС по приобретённым ценностям

В чём состоит сущность раздельного учёта, Налоговый кодекс не разъясняет. Каждому предприятию дано право разработать самостоятельную систему раздельного учёта. При этом необходимо закрепить его в учётной политике. Практически, сущность раздельного учёта в отношении НДС

состоит в выделении на уровне синтетических и аналитических счетов дополнительных субсчетов и субконто с целью разграничения учётной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам

В работе исследуются проблемы бюджетирования и прогнозирования налога на добавленную стоимость, позволяющего формировать достоверною информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения внутрихозяйственного контроля и достижения положительных финансовых результатов в организациях оптовой торговли

Методика прогнозирования НДС в оптовых организациях может исходить из планируемой выручки по формуле'

НДСв = В*СН, (1)

где НДСв - сумма начисленного НДС от реализации товаров; В - выручка от реализации товаров в планируемом месяце; СН - ставка НДС (в исследуемой организации 18%) Размер НДС по приобретенным ценностям определяется из 2 составляющих НДС по приобретенным товарам и НДС по понесенным расходам в планируемом периоде.

НДС по приобретенным товарам рассчитывается исходя из объема закупаемых товаров для перепродажи по следующей формуле:

НДСт = (01 + Р - Оо) * СН, (2)

где НДСт - сумма НДС по приобретенным товарам; 01 - остаток товаров на конец планируемого месяца: Р - планируемая отгрузка;

Оо - остаток товаров на начало планируемого месяца; СН - ставка НДС.

НДС по расходам в планируемом месяце рассчитывается исходя из планируемых расходов (облагаемых НДС) по формуле'

НДСр = (Р1+Р2+..,+Рп) * СН, (3)

где НДСр - сумма НДС по расходам в планируемом месяце;

Р1+Р2+ . тРп - планируемые расходы (ГСМ, транспортный, расходы на маркетинг и др.),

СН - ставка НДС.

Разница между НДС от реализации и НДС по приобретенным ценностям составляет НДС к уплате в бюджет в планируемом месяце

Подобную методику расчета НДС на месяц можно использовать и для расчета НДС на квар£ал, год.

Для более точного определения НДС по приобретенным ценностям необходимо делать график платежей на планируемый период.

Г! третьей ¡лаве «.Методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли» предложены методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета в организация оптовой торговли.

При ныне используемой учётно-аналитической системе весьма затруднительно разделить затраты на прямые и косвенные либо на постоянные и переменные, тогда как предложенная система дает такую возможность. Она позволит углубить анализ сложившейся в организации экономической ситуации, что несомненно повысит правильность и обоснованность управленческих решений (рисунок 4).

Предложенная система учёта позволит более полно использовать бухгалтерскую информацию для нужд управленцев, сегментировать затраты, что облегчит их аналитику и прогнозирование, а следовательно позволит снизить себестоимость до оптимального уровня

Вообще, процесс снижения себестоимости в организациях оптовой торговли весьма и весьма сложен ввиду того, что она в большей мере зависит от их покупной стоимости, чем от накладных расходов самой организации. Обладая небольшим, относительно объёмов продаж, персоналом и не тратя серьёзных средств на рекламу своих товаров (это связано с характером продаваемой продукции) у оптовых организаций, фактически, остаётся

только один путь для снижения затрат на одну товарную единицу - это увеличение объёмов продаж Ввиду конъюнктуры рынка это также представляется весьма трудоёмкой задачей.

Рис. 4 Схема учётно-аналитической системы с использованием счетов управленческого учёта

Несмотря на то, что увеличение продаж является работой скорее служб маркетинга и сбыта, существует ряд мер, которые позволят снизить себестоимость с помощью мер управленческого учёта.

Автоматизация управленческого учёта позволяет углубить планирование и усилить контроль за расходованием средств, выявить резервы по снижению затрат. Приведение управленческого учёта в соответствие с международными стандартами увеличит возможность получения иностранных инвестиций и откроет перед компанией мировые рынки сбыта Не следует забывать и о возможностях снижения налоговой нагрузки, которые даёт грамотно построенный управленческий учёт.

Бесспорно, что наибольшую зависимость от сведений управленческого учёта имеет НДС. При определении размера этого налога часто возникает вопрос, напрямую связанный с управленческим учётом' является ли достаточным ведение раздельного учета товаров или же неббходимо также вести раздельный учет издержек обращения по товарам, облагаемым и освобожденным от НДС?

Методическими рекомендациями учета затрат в торговле не предусмотрено ведение учета издержек с привязкой к отдельным видам товаров В них заложен принцип разделения издержек по статьям.

Если предположить, что для получения льготы требуется и разделение издержек, то с известными затруднениями некоторые виды издержек все же можно выделить как прямые еще при заполнении первичных документов. Это в первую очередь расходы на упаковку, сертификацию, транспортные расходы по завозу товара в организацию и другие в зависимости от специфики торговли Но для этого в первичных документах, представленных сторонними организациями или изготовленных в торговой точке, должны быть сделаны соответствующие записи

В работе проанализированы схемы учета налога на добавленную стоимость в отдельных оптовых организациях и разработаны аналитические налоговые регистры по НДС:

- форма НДС № 1 «Формирование вычета НДС по приобретенным товарам»;

- форма НДС № 2 «Формирование вычета НДС по приобретенным работам и услугам»;

- форма НДС № 3 «Формирование вычета НДС по импорту»;

- форма НДС № 4 «Формирование вычета НДС с авансов»

Общие выводы

В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по совершенствованию организации управленческого учета и учета НДС в организациях оптовой торговли в период перехода на Международные стандарты финансовой отчетности

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения

1 Конкретизирована сущность и роль управленческого учёта — это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее)

Система управленческого учёта предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.

2 Предложена модель бюджетирования доходов и расходов с использованием прогнозирования налога на добавленную стоимость с учетом специфических особенностей организаций оптовой торговли

3. Дана характеристика методического инструментария оценки учётной политики организации, внеся в неё изменения, касающиеся предложенных способов ведения налогового учёта по налогу на добавленную стоимость.

4 Предложен вариант детализации раздельного учета по управленческому учету налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли.

5 Усовершенствована система формирования финансового, управленческого и налогового учета на примере налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

По результатам исследования можно утверждать, что применение комплексного подхода к управленческому учету и учету налога на добавленную стоимость в оптовой торговле в период перехода на МСФО позволит выполнить задачи управления потенциалом торговой деятельности в рамках концепции устойчивого развития,

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1 Силантьев Ю В Управленческий учет и учет НДС в организациях оптовой торговли: Научное издание - М • Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2004. - 10,5 п л.

2 Бодрова Т В, Силантьев Ю В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. М • Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006 - 16,25 п.л (авторских - 4,2 п л.)

Комарова НН, Силантьев ЮВ Управленческий учет затрат в кооперативных магазинах // Фундаментальные и прикладные исследования, 2005, № 1-2 - 0,6 п л (авторских - 0,3 п л.).

4. Силантьев Ю.В. Бюджетирование затрат и прогнозирование налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли Орел: Орел ГТУ, 2005. - 0,4 п.л.

f

КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07: 10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

»2 2 5 1 2

РНБ Русский фонд

2006-4 27831

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Силантьев, Юрий Владимирович

Введение

1. Теоретико-методические аспекты управленческого учета и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

1. Г. Теоретические основы управленческого учета

1.2. Развитие управленческого учета в России

1.3. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость и нормативное регулирование его учета

2. Методика управленческого и финансового учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле

2.1. Учет себестоимости и затрат в организациях оптовой торговли

2.2. Развитие бюджетирования и прогнозирования налога на добавленную стоимость в оптовых организациях

2.3. Методика учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

31 Методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли \\ ф 3.1. Совершенствование управленческого учета в организациях оптовой торговли в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности и автоматизации учетных \\2 процессов

3.2. Учет налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли в условиях перехода на международные 127 стандарты финансовой отчетности

3.3. Методика разработки? регистров учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли"

Руководители оптовых торговых организаций стремятся улучшить их управляемость, ускорить получение финансовых и управленческих отчетов. Детальная и своевременная информация - основа принятия эффективных решений. На подавляющем большинстве оптовых торговых организаций в настоящее время более половины прогнозов строится на устаревших и неполных сведениях. Большая часть данных, полученных с опозданием, никогда не используется для делового анализа и планирования. Как правило, информация, необходимая для принятия решений, или оказывается недоступной конкретным сотрудникам, или они не в состоянии ее своевременно собрать. Многие теряют, не имея возможности получать финансовые результаты еженедельно и, тем более, ежедневно.

Управленческая учетная информация позволяет в режиме реального времени получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и клиента (каждой сделки). Управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Прогрессивный прорыв в области информационных систем, предполагающий использование технологии внешних компонентов и режимов экспорта-импорта информации с контрольно-кассовых машин, Р08-терминалов, сканеров и принтеров штрих-кодов, дисплеев покупателя, электронных весов, терминалов сбора данных, а также формирование первичных документов в электронных системах открывают двери революционным изменениям в информационной среде.

Использование современных технических возможностей, которые вытекают из применения вычислительной техники для фиксации, обработки, демонстрации и передачи информации, требует новых методических концепций и свежих экономических представлений. Эти концепции и представления необходимы, как разработчикам, так и пользователям информационных систем торговых организаций:

В связи с переходом многих российских предприятий на международные стандарты финансовой отчётности, требуется дополнение существующей системы финансового учёта на предприятиях расчётно-аналитическими процедурами; в «том числе управленческого и? налогового учёта, которые бы позволили учётной системе в целом отвечать мировым требованиям формирования отчётности.

В качестве: одного из важнейших направлений? научных исследований выступает проблема рационального построения учёта налога на добавленную -стоимость (НДС) В; торговой организации; Налоговый учёт должен формировать; действенную информационную базу, которая регулярно используется для составления налоговых отчётов и для анализа оптимальности налоговой политики.

Значительный исследовательский? вклад в области управленческого учетного процесса внеслш известные1 отечественные авторы: П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, И.Е.Глушков, В.Г.Гетьман, И.М.Дмитриева, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, Н.П.Кондраков, В.В.Ковалев, М.ВМельник, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, М.Ф.Овсийчук, В.Ф.Палий, Д.А.Панков, В.В.Патров, В.И.Петрова, Л.В.Попова, В .Я.Соколов, В.П.Суйц, А.Д:Шеремет и др. Изучению проблемы обоснованности налогового учёта на: предприятиях посвящено множество статей в отечественных экономических периодических изданиях. Теоретические и практические направления исследования проблемы налогового учёта просматриваются в трудах А.В. Брызгалина, В;Р. Берника, А.И. Головкина, Е.В. Демешевой, И.В. Караваевой, И.А. Слабинской и др.

Наряду с отечественными авторами исследования в этой области предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, А. Дайле, Т. Стоун, К. Друри, Э. Максами, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч. Т. Хорнгрен, Д. Фостер, А. Франчек, Х.Й. Фольмут и др.

Вместе с тем, с течением времени; возникают новые проблемы в области управленческого учета и учета НДС в оптовой торговле, что послужило основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является исследование проблем и перспектив! развития управленческогоучёта, теоретико-методических и практических основ * построения ? финансового; и налогового учёта НДС в оптовой торговле.

Для достижения цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы управленческого учёта и особенности его развития в России;

- рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать системы учёта себестоимости; и* бюджетирования затрат в ? организациях оптовой торговли;

- на основании исследования? организационных и методических основ обосновать раздельный учёт НДС в оптовой торговле;

- предложить, решение проблем? совершенствования системы управленческого учёта в организациях оптовой торговли;

- разработать меры по оптимизации ведения управленческого ? учёта в = оптовой торговле путём его автоматизации;

- разработать методику прогнозирования НДС для составления бюджета денежных потоков в оптовых организациях;

- предложить, усовершенствованную учётную политику для целей налогообложения НДС и регистры налогового учёта, НДС для организаций: оптовой торговли.

Область исследования; соответствует п.п. 1.7 — «Адаптация различных систем - бухгалтерского учета: Их соответствие международным стандартам», 1.8 - «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и 1.9 - «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом? исследования! является * финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли в части информационной учетно-аналитической системы.

Предметом диссертационного исследования являются управленческий учет и учет НДС в организациях оптовой торговли.

Теоретической! и методологической основой« исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и учета НДС, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования * базируется на системном; диалектическом анализе, на единстве теории и практики, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а так же специальных процедурах и приемах: счета, двойная запись, оценка, калькулирование и бюджетирование.

Информационная! база» диссертационного! исследования. В исследовании использованы данные первичных и сводных учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, налоговой отчетности, оптовых организаций Москвы, Московской и Орловской областей.

Научная новизна диссертационного > исследования, заключается* в совершенствовании теоретических основ управленческого учета и учета НДС и в разработке прикладных методических рекомендаций по их совершенствованию, обеспечивающих гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) учетных систем организаций оптовой торговли. Научная новизна подтверждена следующими научными > результатами:

- уточнено понятие «управленческий учет», принципы и концептуальные подходы к его организации, интеграции с финансовым и налоговым учетом в оптовой торговле (1.7. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена система информационного обеспечения управленческого учета и учета налога на:добавленную стоимость с уточнением порядка, его раздельного учета и формирование учетной политики для целей налогообложениям в организациях оптовой торговли (1.8. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);

- разработана методика прогнозирования: налога на добавленную стоимость и модель бухгалтерского учета с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка для целей представления* информации управленческому персоналу торговых организаций об издержках обращения в различных аналитических разрезах (1.3. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);

- определены приоритеты направления развития управленческого учета с выделением проблем; внедрения; прогрессивных технологий, повышения качества учетной информации; и ее использования; для целей управления в оптовой торговле (1.8. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);;

- разработаны* модели бюджетирования, регистры учета налога на добавленную стоимость, позволяющие формировать достоверную информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения; внутрихозяйственного контроля и достижения конкретных финансовых результатов в оптовой торговле (1.2. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение; диссертационного исследования. Выполненная работа обобщает современный опыт и достижения науки в сфере управленческого и налогового учета, современные возможности, обусловленные прогрессом в сфере; информационных технологий. Диссертационное исследование открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого и налогового учета в их взаимосвязи.

Практическая ценность диссертационного исследования. Результаты исследования и предложенная методика имеют потенциал использования в практической деятельности на предприятиях оптовой торговли при постановке управленческого и налогового учета, для формирования целевой себестоимости на этапе реализации товаров.

Предложенные мероприятия по усовершенствованию учётной системы предприятий оптовой торговли могут быть успешно применены на торговых предприятиях, занимающихся экспортно-импортными операциями для формирования взаимосвязанной системы финансового и налогового учёта НДС.

Полученные в ходе исследования результаты можно использовать в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет» и др.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в •диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международных научно-практических конференциях.

Публикации., По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 4 научных работы, общим объемом 27,45 п.л. из них авторских 15,4 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Объем работы 186 страниц, 2 таблиц, 15 рисунков, 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Силантьев, Юрий Владимирович

Заключение

Результаты проведенных исследований показали, что управленческий учёт возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учёта в виде бухгалтерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности. Традиционный бухгалтерский учёт не дает информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений. Для преодоления этих недостатков в странах с развитой рыночной экономикой стал применяться внутренний управленческий учёт. С приходом рыночной экономики в Россию управленческий учёт получает всё более широкое распространение.

Управленческий учёт обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.

Управленческий учёт должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление ответственности.

Понятие управленческий учёт шире, чем внутрипроизводственный бухгалтерский учёт — это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее).

Система управленческого учёта предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.

Принято выделять основные цели управленческого учёта:

1) Оказание информационной помощи управляющим;

2) Контроль и бюджетирование расходов;

3) Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;

4) Принятие оперативных управленческих решений;

5) Производство информации для управления.

Основными объектами управленческого учёта являются:

1) Издержки производства (по видам продукции, по местам возникновения и т.д.)

2) Результаты деятельности (сопоставляются с затратами)

3) Центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, то есть за достижение какого-то показателя).

С сожалением приходится констатировать, что система управленческого учёта имеет массу недостатков. Как известно цель управленческого учёта состоит в предоставлении достоверной, точной, правдивой и актуальной информации для внутрифирменного планирования, управления и контроля. Состояние ведения учёта не позволят добиться этой цели. Слабо, с точки зрения управленческого учёта, развита учётно-аналитическая система. Она не позволяет в должной мере контролировать затраты. От этого напрямую зависит невозможность рационального и быстрого снижения себестоимости.

Несовершенна система бюджетирования. В ряде организаций составляются бюджеты доходов и расходов, но не уделяется должного внимания бюджетированию денежных потоков.

Между тем следует отметить, что уровень организации и ведения управленческого учёта в отдельных организациях, например, в ООО «Хавский и К0» несравнимо выше, чем в среднем по отрасли. Вообще, для руководящего персонала предприятий оптовой торговли и торговли в общем на данный момент ощущается огромный дефицит в информации. Сведений финансового учёта явно недостаточно для принятия управленческих решений, а построение грамотной системы учёта управленческого зачастую затруднительно, ввиду многих объективных факторов. Например, авторитетные теоретические разработки в данной области существуют только у западных авторов, но их опыт порой во многом не соответствует российской практике. Не существует также в России и систем автоматизации управленческого учёта. Только в последние годы такие программные продукты, как « 1С: Предприятие» стали предоставлять возможности для бюджетирования и ведения управленческого учёта.

Но несмотря на все эти трудности очевидно, что в организациях оптовой торговли крайне необходимо создание продуманной,. выверенной и, главное, эффективной системы управленческого учёта. Благодаря ей организация сможет снизить затраты, уменьшить налоговое бремя, повысить свою инвестиционную привлекательность (в первую очередь для иностранных инвесторов) и, в конечном итоге стать более конкурентоспособной и добиться улучшения финансовых результатов. Путём проведения ряда несложных мероприятий управленческий учёт на предприятие можно сделать гораздо более эффективным. Это позволит снизить затраты, избавиться от ненужных расходов и, как следствие, увеличить прибыль. Добиться этого можно, в. первую очередь, путём грамотного планирования и составления бюджетов, применения средств автоматизации управленческого учёта, внутренней стандартизации первичной документации и учётных регистров управленческого учёта, а также унификации управленческого учёта на предприятии с международными стандартами.

Для предприятий оптовой торговли, учитывая специфику их деятельности, достаточным будет скорректировать учётную политику предприятия, внеся в неё изменения, касающиеся предложенных способов ведения налогового учёта.

Так, в учётной политике следует указать, каким образом группируются данные для формирования показателей налоговой декларации по НДС. В частности, следует указать следующее:

1) показатели строк «Налогооблагаемые объекты» раздела «Расчёт общей суммы налога» налоговой декларации по НДС (налоговая база и сумма НДС) формируются в книге продаж в итоговых строках граф 5а «Стоимость продаж без НДС» и 56 «Сумма НДС»;

2) показатели строк «Налоговые вычеты» раздела «Расчёт общей суммы налога» налоговой декларации по НДС формируются в налоговых регистрах по НДС № 1 «Формирование вычета НДС по приобретённым товарам», 2 «Формирование вычета НДС по приобретённым работам и услугам», 3 «Формирование вычета НДС по импорту», 4 «Формирование вычета НДС с авансов», формы которых необходимо представить в приложении к учётной политике.

В качестве приложения к учётной политике следует также отнести инструкции по заполнению налоговых регистров №1 «Формирование вычета НДС по приобретённым товарам», №2 «Формирование вычета НДС по приобретённым работам и услугам», №3 «Формирование вычета НДС по импорту», №4 «Формирование вычета НДС с авансов», где необходимо указать работника, ответственного за заполнение налоговых регистров, то есть за ведение налогового учёта по НДС на предприятии.

Предложенные регистры удобно вести на компьютере с помощью программы Microsoft Excel или, что значительно упрощает работу, сокращая объём введения информации в компьютер, в «1С:Предприятие», создав надстройку в форме таблиц налогового учёта и присоединив её к базе данных по бухгалтерскому учёту. В этом случае реквизиты и суммы первичных документов можно автоматически переносить в таблицы налогового учёта из базы данных бухгалтерского учёта.

В результате выполненной работы нами предложены мероприятия по совершенствованию налогового учёта НДС и его прогнозирования в оптовой торговле, в том числе, создание налоговых регистров, которые призваны формировать величину отдельных налоговых вычетов по НДС. Кроме того, нами предлагается корректировка учётной политики предприятия путём внесения в неё методики формирования налоговых показателей по НДС, необходимых для заполнения налоговой декларации по НДС. т