Методика и организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методика и организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники"

На правах рукописи ББК: 65.052.844 Д75

Дрокина Наталья Владимировна

Методика и организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 5 [.;др 2223

Москва 2009

003462953

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» ГОУ ВПО «Сочинский государственный университет туризма и курортного дела».

Научный руководитель

доктор экономических наук, доцент Булыга Роман Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович

кандидат экономических наук, доцент Дьяконова Ольга Семеновна

Ведущая организация

ГОУ ВПО «Поволжский государственный университет сервиса»

Защита состоится «11» марта 2009 г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.

Автореферат разослан «05» февраля 2009 г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»: www.fa.ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.С к.э.н., доцент

О.Ю. Городецкая

Общая характеристика работы.

Актуальность работы. На современном этапе хозяйствования сфера услуг в России развивается более быстрыми темпами, чем другие сегменты бизнеса, и превращается в крупнейший сектор национальной экономики. Основной задачей сферы сервиса является оказание бытовых услуг населению, которые направлены на удовлетворение повседневных или периодически возникающих потребностей человека.

Одним из наиболее быстро развивающихся видов бытовых услуг является ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов. Скачок рынка бытовой техники пятнадцать лет назад, связанный с повышением покупательской способности населения, и массовое появление на российском рынке зарубежных производителей привели к повышению спроса на бытовые услуги по гарантийному и послегарантийному ремонту технически сложных товаров бытового назначения (аудио- и видеомагнитофонов, телевизоров, холодильников, стиральных машин, компьютерной техники, кондиционеров, микроволновых печей и т.д.).

Развитие сферы услуг по ремонту бытовой техники в России и по ресурсному обеспечению и по конечным результатам функционирования (объемам и качеству предоставляемых услуг, их влиянию на уровень благосостояния) несколько отстает от ведущих стран мира, но намеченные тенденции свидетельствуют, что в ближайшие годы качество сервисных услуг достигнет наивысшего уровня и у нас. В этих условиях важнейшей задачей является обеспечение сбалансированного развития сферы сервиса и материального производства, а это невозможно без повышения эффективности управления сервисной деятельностью. Эффективное управление в первую очередь основано на принципах достоверности и точности учетных данных и действенных формах контроля, в том числе посредством аудита.

Ввиду того, что сервисные центры по ремонту техники являются непосредственной частью бизнес-цикла производства и реализации конкретных видов изделий, регламентируются специфическими правовыми нормами и

контролируются фирмами - производителями по качеству и полноте оказываемых услуг, при проведении аудиторской проверки возникает необходимость не только выражать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, но и давать оценку системы внутреннего контроля, организации бухгалтерского учета, финансовой устойчивости, непрерывности деятельности, возможности повышения экономической эффективности деятельности сервисных центров. В настоящее время эти организации руководствуются общими методическими положениями аудита, которые не позволяют решать вышеперечисленные задачи.

В связи с этим возникает потребность в разработке методики и организации аудиторской проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг применительно к сервисным центрам по ремонту бытовой техники. Значимость научно обоснованного планирования и организации аудиторских мероприятий также обусловлена повышением важности правовых способов решения экономических проблем гарантийного и послегарантийного сервиса и качества предоставляемых услуг.

Состояние разработанности темы исследования. Вопросы методики и организации аудита исследовали ведущие отечественные ученые и практики: Алборов P.A., Балалова Е.И., Барышников Н.П., Богатая И.Н., Булыга Р.П., Бычкова С.М., Голосов О.В., Данилевский Ю.А., Земсков В.В., Камышанов П.И., Кисилевич Т.И., Комогорцева Н.Г., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Миргородская Т.В., Миронова Ю.А., Подольский В.И., Сиротенко Э.А., Скобара В.В., Суйц В.П., Фомина Т.Ю., Шапигузов С.М., Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г. и другие.

В работах указанные авторы заложили методические основы проведения проверки в зависимости от организационно-правовой и отраслевой специфики аудируемых лиц, но вопросы организации и методики проведения аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом особенностей их деятельности не рассматривались. Без внимания остались проблемы оценки риска средств контроля в зависимости от степени влияния сторонних организаций на деятельность аудируемых лиц. В существующих исследованиях

также неизученньми являются вопросы аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов, используемых при гарантийном ремонте, который осуществляется бесплатно для потребителя.

В соответствии с требованиями пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности большое внимание при проведении аудиторских проверок уделяется выводам о правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В настоящее время не разработано методического инструментария проведения налогового аудита с учетом специфики организации раздельного учета аудируемого лица, также недостаточно рассмотрены вопросы методики аудиторской проверки организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Возросшая практическая необходимость разработки методики аудита и оценки аудиторских рисков, связанных с особенностью документального оформления гарантийных и послегарантийных ремонтов, контролем качества со стороны производителей и дилеров техники, сложностью организации раздельного учета определили тему, предмет, объект и содержание диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи формирования методического инструментария проведения аудиторской проверки в сервисных организациях.

Для реализации поставленной цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать специфику проведения аудита в сервисных центрах по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники с учетом перспектив и закономерностей развития рынка сервисных услуг в России;

- выявить особенности деятельности сервисных центров по ремонту техники, оказывающие существенное влияние на организацию аудиторской деятельности;

- разработать методику проведения аудита доходов и расходов сервисных центров при выполнении гарантийных и послегарантийных ремонтных работ;

- разработать методику налогового аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом отраслевых особенностей аудируемых лиц;

- разработать методику проведения аудита учета бланков строгой отчетности, гарантийных талонов и выработать рекомендации по совершенствованию документооборота в сервисных центрах при оказании услуг по ремонту техники.

Предметом исследования выступают организация и методика проведения аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и аудиту, российское законодательство о гражданско-правовой ответственности сервисных центров, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики организации аудиторской проверки, материалы научных конференций. В работе использованы методические материалы и данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, маркетингового агентства DISCOVERY Research Group, данные Ассоциации торговых компаний и товаропроизводителей электробытовой и компьютерной техники РАТЭК.

При разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов диссертации были использованы такие методы исследования, как классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, индукция, дедукция, системный подход к изучению оцениваемых показателей.

Область исследования. Содержание работы соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в разработке методического инструментария проведения аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом разных источников оплаты работ, связанных с особенностью оценки финансовых результатов и налогообложения.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснована необходимость формирования методического инструментария проведения аудиторской проверки в сервисных центрах с учетом тенденций развития науки, технологий на обновление обслуживаемой техники, обуславливающим появление новых видов услуг;

- раскрыты гражданско-правовые основы и отраслевые особенности деятельности сервисных центров по ремонту бытовой техники, влияющие на организацию и методику аудиторской проверки;

- разработана методика поэтапного расчета уровня существенности при проведении аудиторской проверки сервисных центров по ремонту бытовой техники с учетом влияния риска необнаружения ошибки, обоснован состав критериев для расчета величины допустимых искажений учетных данных;

- определен порядок сбора и документирования аудиторских доказательств в ходе аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники, дана классификация сегментов аудиторской проверки с точки зрения возможности применения выборочного исследования;

- разработана комплексная методика аудиторской проверки доходов и расходов сервисных центров по ремонту бытовой техники, учитывающая особенности организации раздельного учета аудируемого лица по видам ремонтируемой техники, производителям, формам ремонта и конечным потребителям услуги;

- разработана комплексная методика налогового аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники, в том числе для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, выделены специальные методы аудита по полноте отражения доходов и расходов при проведении

гарантийного ремонта и оформления актов возврата некачественной техники;

- разработана комплексная методика аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов, позволяющая проводить проверку учета денежных документов в любых хозяйствующих субъектах.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные методические и практические рекомендации могут быть применены аудиторскими организациями при проведении аудиторской проверки сервисных центров по ремонту бытовой техники. Использование материалов исследования позволит стандартизировать процедуры аудита сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту техники, обеспечить надлежащее качество аудита и снизить аудиторский риск за счет квалифицированного проведения проверки.

В частности практическую значимость имеют:

- тест-таблицы и рекомендации по их использованию применительно ко всем этапам аудиторского цикла от планирования аудита до выдачи аудиторского заключения;

- детализированная программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники;

- перечень типовых нарушений, встречающихся при аудите сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники;

- инструментарий для оказания сопутствующих аудиту услуг, в частности консалтинговых услуг: схема документооборота, а также отдельные формы первичных документов и регистров, которые могут быть использованы для повышения эффективности деятельности сервисных центров по ремонту бытовой техники.

Результаты исследования могут применяться также при аудите автосервисов, сервисных центров по ремонту сотовых телефонов, компьютеров и в иных организациях, предоставляющих услуги по ремонту изделий.

Применение предложенных методик позволит разработать практические рекомендации по рациональной организации бухгалтерского и налогового учета в сервисных центрах, выявить резервы снижения величины неоплаченных фирмами-производителями гарантийных ремонтных работ, внести предложения по управлению затратами и рациональному использованию производственных ресурсов и мощностей и, тем самым, повысить эффективность деятельности ремонтных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию. В частности, методика оценки уровня существенности, тесты оценки средств контроля и контрольной среды аудируемого лица применяются в аудиторских организациях ООО АК «Кубаньфинэксперт» и ООО Аудиторская фирма «Паритет».

Результаты диссертационной работы используются для совершенствования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Союз-сервис» и в ООО «Техинсервис».

Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплины «Аудит», а также при чтении спецкурсов повышения квалификации руководителей, главных бухгалтеров, экономистов организаций по программам «Совершенствование организации аудита», «Экономические и правовые вопросы сервисной деятельности».

Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Сочинского государственного университета туризма и курортного дела, проводимых в соответствии с комплексной темой «Развитие системы управления конкурентоспособностью региона рекреационной направленности».

Основные положения диссертации докладывались на научно-практических конференциях, проводимых Сочинским государственным университетом туризма и курортного дела, «Актуальные проблемы финансов, налогообложения, бухгалтерского учета на современном этапе экономического развития (г.Сочи,

2007 г.); «Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгалтерского учета» (г.Сочи, 2007 г.), «Управление курортным делом и туризмом: проблемы и перспективы развития» (г.Сочи, 2008г.). Материалы исследования обсуждались на П Всероссийской научно-практической конференции «Эффективные механизмы инновационно-технологического развития современного общества» (г. Сочи, 2008 г.), организованной Сочинским институтом экономики и информационных технологий. Основные положения диссертации докладывались на 6-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы профессионального образования: подходы и перспективы» (г.Воронеж, 2008 г.), организованной Воронежским государственным университетом.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 17 работах, общим объемом 8,14 пл., в том числе 4 (общим объемом 2,67 п.л.), в журналах, определенных ВАК.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи определили структуру, логику и содержание работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 153 наименований библиографического списка литературы, 9 приложений. Работа изложена на 199 листах машинописного текста, содержит 38 таблиц, 3 рисунка, 1 схему.

Во введении обоснованы актуальность темы диссертации и состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы, апробация и внедрение ее результатов.

В первой главе «Сущность, значение и роль аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по ремонту бытовой техники» выявлены закономерности и перспективы развития сервиса по ремонту бытовой техники в России, рассмотрена гражданско-правовая ответственность сервисных организаций при оказании услуг по гарантийному и

послегарантийному ремонту, дана характеристика значения и роли аудита в авторизованных сервисных центров по ремонту бытовой техники.

Во второй главе «Организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники» выявлены особенности деятельности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники, влияющие на организацию и методику аудиторской проверки, определены особенности планирования аудита сервисных центров, обоснована целесообразность применения аудиторских процедур для получения достаточных аудиторских доказательств, необходимых для формирования обоснованного мнения о проверяемых хозяйственных операциях.

В третьей главе «Методика аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по ремонту бытовой техники» разработана комплексная методика аудиторской проверки доходов и расходов сервисных центров, методика налогового аудита, определены особенности аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения, полученные по результатам исследования.

Основные положения диссертации

1. Роль аудита в повышении эффективности деятельности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники

Ремонт и обслуживание бытовой техники является одним из наиболее быстро развивающихся видов бытовых услуг, для которого характерны высокий уровень гражданско-правовой ответственности, экономические риски, связанные с постоянно нелинейно растущей номенклатурой и количеством ремонтируемой техники, неопределенностью производственной деятельности, большим влиянием развития науки, техники, технологий на обновление обслуживаемой техники, обуславливающим появление новых видов услуг.

В бизнес-цепочке «изготовитель - продавец - сервисный центр -потребитель» сервисные центры занимают срединное место, являясь

уполномоченной организацией, а по сути своей деятельности посредником между изготовителями (продавцами) и потребителями бытовой техники. Специфика деятельности сервисного центра как раз состоит в том, что, с одной стороны, он несет ответственность перед потребителем за соблюдение его прав на бесплатное гарантийное обслуживание в соответствие с гражданским законодательством, а с другой стороны, ответственен перед изготовителем или торговой организацией, оплачивающей стоимость ремонтных работ, за проведение гарантийного ремонта только тех товаров, которые соответствуют требованиям гарантийного обслуживания.

В своей деятельности сервисный центр несет дополнительные финансовые риски, связанные с не возмещением стоимости оказанных потребителю услуг изготовителем или продавцом изделий из-за несвоевременности представления информации о проведенных ремонтах, отсутствия правильно оформленной документации, неверной классификации ремонта по принципу гарантийности. Указанные факты имеют место при неэффективном управлении деятельностью сервисного центра, которое проявляется в недостаточно высоком уровне системы внутреннего контроля, неправильной организации документооборота, неправильной организации системы раздельного учета гарантийных и послегарантийных ремонтных работ, что не может не влиять на правильность данных бухгалтерского и налогового учета в целом.

Перечисленные особенности деятельности сервисных центров увеличили потребность заинтересованных пользователей, прежде всего самих сервисных центров, а также изготовителей, продавцов, потребителей в получении объективной информации относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных организаций, существовании и величине внешних и внутренних рисков сервисных центров, вероятности банкротства и непрерывности деятельности.

Изучение практики аудита показало, что большинство сервисных центров не являются объектами обязательного аудита, а проводят инициативный аудит. При этом основная цель аудита (проверка достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности) может дополняться обусловленными договором с сервисным центром задачами выявления резервов наиболее эффективного использования финансовых ресурсов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оценкой факторов риска деятельности сервисных центров, определением целесообразности гарантийного обслуживания техники разных марок и правильности заключения договоров.

Применение различных режимов налогообложения, существенная величина налоговых обязательств в общей структуре расходов денежной наличности сервисных центров обусловили необходимость налогового аудита сервисных центров по ремонту техники. Налоговый аудит сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники может проводиться как в рамках аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и в качестве специального аудиторского задания, направленного на планирование налогообложения и предотвращение нарушений налогового законодательства.

Деятельность сервисных центров характеризуется сложностью организации раздельного учета, который необходимо вести по видам ремонтируемой техники, производителям, формам ремонта и конечным потребителям услуга.

В связи с этим возникает необходимость разработки методологического инструментария сопутствующих аудиту услуг, в частности консультационных, направленных на разработку организации документооборота в сервисных центрах.

Проведение аудиторской проверки сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники и оказание сопутствующих аудиту услуг позволяют организовать более эффективный учет финансово-хозяйственных процессов, провести анализ деятельности сервисных центров, дать рекомендации по оптимизации налогообложения, а также спрогнозировать дальнейшее развитие организаций по ремонту и обслуживанию бытовой техники в условиях сложившейся экономической ситуации в стране.

2. Влияние особенностей деятельности сервисных центров по ремонту бытовой техники на организацию и методику аудиторской проверки

При разработке стратегии и тактики аудиторской проверки сервисных центров необходимо исходить из того, что правильное отражение хозяйственных операций, применяемых методов учета активов и обязательств, которые влияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, может быть получено только после детального ознакомления со спецификой деятельности фирмы-клиента, организационно-управленческой структурой, оценкой внешней среды и системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Изучение развития рынка сервисных услуг в России показало, что в настоящее время функционируют три типа сервисных центров по ремонту бытовой техники: фирменные, независимые, дилерские сервисные центры, которые характеризуются различным уровнем внешнего и внутреннего контроля, степенью взаимосвязи с покупателями и поставщиками.

В ходе изучения особенностей деятельности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники определены внешние и внутренние факторы, влияющие на деятельность сервисных организаций, выделены риски общего характера и специфические риски, характерные для отрасли бытового обслуживания в целом и каждого типа сервисных центров в частности.

Используя принцип сквозной задачи в работе разработаны тест - таблицы и рекомендации по их использованию применительно ко всем шагам планирования аудиторской проверки с учетом специфики объектов аудирования.

При проведении комплексного тестирования системы внутреннего контроля и определении аудиторского риска необходимо учитывать, что уровень компонентов аудиторского риска будет варьироваться в зависимости от специализации сервисного центра, вида ремонта и характера договорных отношений с изготовителем или дилером бытовой техники.

Изучение деятельности сервисных центров позволило выработать рациональный подход к оценке риска средств контроля в зависимости от типа

сервисного центра и вида выполняемых ремонтных работ (табл. 1).

Таблица 1 - Оценка риска средств контроля в зависимости от типа сервисного центра и вида выполняемых ремонтных работ

Тип сервисного центра Вид ремонтных работ

Предпродажный ремонт Послепродажный ремонт

Гарантийный ремонт Послегарантийный ремонт

Фирменный Средний Низкий Средний

Дилерский Низкий Низкий Высокий

Независимый Средний Средний Высокий

Наличие системы контроля качества работы сервисного центра со стороны фирм-производителей и дилеров бытовой техники позволяет аудитору повысить степень доверия к учетным и контрольным системам и снизить уровень риска необнаружения.

Оценку уровня существенности при аудите сервисных центров предлагается проводить в три этапа. На первом этапе определяется предельный уровень суммарной ошибки, которую можно допустить в отчетности, чтобы она продолжала оставаться достоверной. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисного центра целесообразно использовать базовые показатели, учитывающие технологические особенности ремонтных организаций. Исследование показало, что к таким расчетным базам относятся прибыль (убыток) организации до налогообложения, выручка (нетто) от продаж, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты организации, внеоборотные активы и запасы.

На втором этапе для оценки степени значимости суммарной ошибки по счетам бухгалтерского учета составляется предварительное суждение о существенности по каждому счету.

На третьем этапе находится уровень существенности в отношении групп однотипных операций. Этот этап необходимо проводить в двух направлениях: с одной стороны, определить уровень существенности для взаимосвязанных счетов, а с другой - исчислить уровень существенности для счетов, сальдо

которых существенно отличается от оборотов по данному счету, с учетом влияния риска необнаружения ошибки.

Рекомендуемая система оценки уровня существенности для сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники, апробированная на практике, свидетельствует, что определение уровня существенности по сегментам, а не только по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом позволяет аудитору более точно принять решение по сбору аудиторских доказательств, достаточных для разумной уверенности аудитора о степени достоверности учетных данных.

В работе дана классификация сегментов аудиторской проверки с точки зрения применения методологии выборочного исследования, уточнен порядок сбора и документирования аудиторских доказательств в ходе аудита сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники.

В рамках исследования организации аудиторской проверки в работе разработана детализированная программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту, определен перечень аудиторских процедур по разделам аудита, методы сбора и источники аудиторских доказательств для каждого этапа проверки с учетом специализации сервисного центра.

3. Комплексная методика аудиторской проверки доходов и расходов сервисных центров при проведении работ по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники

Методика аудита доходов сервисных центров основывается на подтверждении основных критериев достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по следующим направлениям:

- реализация услуг по гарантийным и послегарантийным ремонтам;

- реализация запасных частей и расходных материалов; реализация сопутствующих услуг: информационных, услуг по

утилизации неремонтопригодной техники, по установлению ремонтопригодности изделий, по предоставлению инвентаря в аренду и т.д.;

- возвраты и повторное проведение ремонтных работ за свой счет;

- произведенные ремонты, но неутвержденные и неоплаченные фирмой-производителем или дилером техники;

- прочие доходы.

В работе разработан порядок тестирования контрольных моментов учета доходов сервисного центра по критериям достоверности отчетности: санкционирования, полноты, прав и обязательств, точности, своевременности и ограничения доступа. В целях формирования методического обеспечения в работе систематизированы группы хозяйственных операций и обоснована необходимость проведения аудита доходов сервисного центра с учетом правильности орган изации раздельного учета по формам ремонта, видам ремонтируемой техники и потребителям услуг.

В рамках разработки комплексного подхода к аудиторской проверке доходов сервисных центров по ремонту техники предложен перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения, обобщены и систематизированы возможные виды нарушений и их влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, предложены 4 формы рабочих документов аудитора по данному сегменту проверки.

Одним из наиболее важных этапов аудиторской проверки является аудит расходов сервисного центра на проведение работ по гарантийному и послегарантийному ремонту. В работе конкретизированы цели и задачи аудита расходов сервисных центров, установлен круг проблем при аудите себестоимости ремонтных работ, определены сильные и слабые стороны внутреннего контроля формирования расходов сервисного центра, выявлены типичные нарушения при учете расходов, разработаны 9 форм рабочих документов аудитора по данному участку аудиторской проверки.

В рамках исследования разработана программа аудиторских процедур по существу по каждому направлению аудита расходов сервисных центров, описана технология получения аудиторских доказательств по этим направлениям.

На основе полученных данных при использовании аналитических процедур предложена методика оценки системы внутреннего контроля учета доходов и расходов, проанализировано состояние первичных учетных документов, регистров и внутренней управленческой отчетности сервисных организаций.

В работе установлена взаимосвязь этапов процедур проверки по существу при аудите доходов, расходов и правильности организации раздельного учета (рис.2).

Рис. 2. Последовательность проведения аудита доходов и расходов сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники.

Предложенная методика аудита доходов и расходов в сервисных центрах позволяет стандартизировать аудиторские процедуры и повысить качество аудиторской проверки.

4. Комплексная методика налогового аудита сервисных центров при проведении работ по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники

Особое внимание при аудите сервисных центров уделяют проверке

налогообложения услуг при выполнении гарантийных и послегарантийных

ремонтных работ. К основным направлениям проверки расчетов с бюджетом

18

можно отнести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйствования и общий анализ элементов системы налогообложения аудируемого лица.

Порядок организации раздельного учета по формам ремонта, конечным потребителям, видам деятельности для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), представлен в табл.2.

Таблица 2 - Порядок налогообложения ремонтных работ в зависимости от

формы ремонта и потребителя услуги

Форма ремонта Потребитель (пользователь техники)

физическое лицо юридическое лицо/ПБОЮЛ

Гарантийный ремонт, оплачиваемый фирмой-производителем или продавцом техники УСН/Общий режим налогообложения УСН/Общий режим налогообложения

Ремонт мобильных телефонов и телефонных аппаратов стационарной связи УСН/Общий режим налогообложения УСН/Общий режим налогообложения

Предпродажный ремонт - УСН/Общий режим налогообложения

Специальный ремонт, оплачиваемый фирмой-производителем или продавцом техники УСН/Общий режим налогообложения УСН/Общий режим налогообложения

Платный ремонт (кроме ремонта мобильных телефонов и аппаратов стационарной связи) ЕНВД (бытовые услуги) УСН/Общий режим налогообложения

Реализация запасных частей ЕНВД (розничная торговля) УСН/Общий режим налогообложения

Определение основных факторов, влияющие на налоговые показатели, и

исследование методики исчисления налоговых платежей позволили разработать комплексную методику налогового аудита сервисных центров при оказании услуг по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники.

Комплексная методика налогового аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники, включает в себя следующие разделы:

- цель и задачи аудита налогообложения при проведении работ по гарантийному и послегарантийному ремонту и оказанию сопутствующих услуг;

- объекты налогового аудита, которые определяются на основании специфики деятельности организации и видов уплачиваемых налогов и сборов;

- перечень основной законодательной и нормативной документации, регулирующей порядок налогообложения сервисных центров;

- программу налогового аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники;

- источники аудиторских доказательств при проведении проверки правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- перечень тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу, применяемых при проведении налогового аудита сервисных центров.

Исследования показали, что большинство сервисных центров применяют упрощенную систему налогообложения (вариант «доходы минус расходы») и являются плательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг населению и розничной торговли.

В рамках комплексной методики налогового аудита предложена методика проверки единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (вариант «доходы минус расходы») с учетом контрольных моментов аудирования.

Анализ материалов аудиторских проверок сервисных центров по ремонту бытовой техники позволил определить наиболее часто встречаемые нарушения порядка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и слабые места системы организации налогового учета.

5. Методика аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов

При оказании услуг по ремонту техники и приёме наличных денежных средств сервисные центры вправе использовать вместо контрольно-кассовой техники бланки строгой отчетности. Правильная организация документооборота бланков строгой отчетности и гарантийных талонов свидетельствует о качественной организации раздельного учета по формам ремонтных работ и

мерах, принимаемых сервисным центром для увеличения экономических выгод и полной компенсации своих затрат на ремонт техники.

В целях формирования методического обеспечения в работе обоснована необходимость проведения аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов. С учетом этого предложен перечень аудиторских процедур и порядок их проведения.

Аудиторская проверка учета бланков строгой отчетности осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение правомерности применения бланков строгой отчетности.

2. Оценка системы контроля за надлежащим использованием бланков и их движением.

3. Оценка порядка синтетического и аналитического учета бланков строгой отчетности.

4. Проверка соблюдения законодательства при движении бланков в организации.

5. Оценка правильности хранения и уничтожения бланков.

Для оценки системы контроля документооборота в сервисном центре разработаны тесты средств контроля учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» установлен новый порядок оформления бланков строгой отчетности, который позволяет организациям, оказывающим услуги населению, использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, который может изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем.

В рамках разработки методического инструментария оказания сопутствующих аудиту услуг, в частности консультационных, предложен

порядок организации движения бланков строгой отчетности - нарядов на выполненные работы, который включает в себя:

- схему документооборота при движении ремонтируемой техники;

- бланк «Наряд на выполненные работы»;

- ведомость учета бланков нарядов на выполненные работы;

- ведомость учета использованных бланков нарядов на выполненные работы;

- реестр полученных от населения гарантийных талонов

Таким образом, в диссертации разработан методический инструментарий проведения аудиторской проверки в сервисных центрах по ремонту и обслуживанию бытовой техники, учитывающий специфику финансово-хозяйственной деятельности этих организаций, внесены предложения по организации аудита и сопутствующих аудиту услуг в сервисных центрах. Внедрение предлагаемых в диссертации рекомендаций позволит повысить эффективность проведения аудиторских проверок, улучшить их качество и достоверность, снизить трудозатраты аудитора, уменьшить аудиторский риск и стоимость услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Основные положения диссертации и результаты исследования отражены в следующих работах:

Статьи в периодических научных издания, определенных ВАК:

1. Дрокина Н.В. Сервисный центр бытового обслуживания населения как объект аудита // Экономические науки. - 2008. - № 1. - 0,38 п.л.

2. Дрокина Н.В. Разработка стратегии и тактики аудиторской проверки сервисного центра бытового обслуживания населения // Экономические науки. -2008. - № 2. - 0,38 п.л.

3. Дрокина Н.В. Оценка аудиторского риска при проверке сервисных центров бытового обслуживания населения // Аудит и финансовый анализ. -2008.-№3.- 1,05 п.л.

4. Дрокина Н.В. Определение уровня существенности при проведении аудита в сервисных центрах // Аудит и финансовый анализ. — 2008. - № 4. - 0,86 п.л.

Статьи в других научных сборниках, научно-практических журналах и периодической печати:

5. Дрокина Н.В. Особенности аудита расчетов с бюджетом при проведении работ по гарантийному ремонту сервисными центрами // Приоритеты и пути развития финансов и налогообложения: Сборник научных трудов.- Сочи: РИО СГУТиКД, 2006.- 0,26 п.л.

6. Дрокина Н.В. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности в сервисных центрах //Приоритеты и пути развития финансов и налогообложения: Сборник научных трудов. - Сочи: РИО СГУТиКД, 2006.- 0,31 п.л.

7. Дрокина Н.В. Перспективы и закономерности развития рынка сервисных услуг в России //Актуальные проблемы профессионального образования: подходы и перспективы. Материалы 6-й Международной науч.-практ. конф.- Воронеж: Научная книга, 2008.- 0,12 п.л.

8. Дрокина Н.В. Оценка системы компьютерной обработки данных при аудите сервисных центров бытового обслуживания населения //Эффективные механизмы инновационно-технологического развития современного общества: Материалы II Всерос. науч.- практ. конф. /СИЭИТ - Сочи: «Стерх», 2008 .0,17 п.л.

9. Дрокина Н.В. Проверка организации раздельного учета в сервисных центрах бытового обслуживания населения // Аудиторские ведомости. - 2008. -№ 4. - 0,40 п.л.

10. Дрокина Н.В. Порядок налогообложения ремонтных работ, осуществляемых сервисными центрами // Индивидуальный предприниматель Башкортостан. - 2008. - № 4. - 0,35 п.л.

11. Дрокина Н.В. Аудит доходов от реализации услуг по гарантийным и послегарантийным ремонтам // Финансовый учет и аудит. - 2008. - № 2 (апрель-июнь). - 0,80 п.л.

12. Дрокина Н.В. Ремонтные работы, осуществляемые сервисными центрами: порядок налогообложения // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 6. -0,29 п.л.

13. Дрокина Н.В. Аудит цикла реализации сервисных центров бытового обслуживания населения //Аудитор. - 2008. - № 6. - 0,38 пл.

14. Дрокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2008. - № 7. -0,46 пл.

15. Дрокина Н.В. Оценка неотъемлемого риска при аудите сервисных центров бытового обслуживания населения //Аудитор. - 2008. - № 7. - 0,46 п.л.

16. Дрокина Н.В. Сервисные центры бытового обслуживания населения: оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 8. -0,37 пл.

17. Дрокина Н.В. Аудит затрат сервисных центров на оказание услуг по ремонту техники, //Аудитор. - 2008. - № 8 - 9. -1,1 пл.

Подписано в печать: 04.02.2009

Заказ № 1535 Тираж -120 экз. Печать трафаретная. Объем: 1,5 усл.п.л. Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дрокина, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Сущность, значение и роль аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по ремонту бытовой техники.

1.1 Закономерности и перспективы развития сферы сервисных услуг по ремонту бытовой техники в России.

1.2 Гражданско-правовая ответственность сервисных центров по ремонту бытовой техники.

1.3 Концептуальные подходы к аудиту сервисных центров по ремонту бытовой техники.

Глава 2. Организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники.

2.1 Разработка стратегии и тактики аудиторской проверки на этапе планирования.

2.2 Проведение выборочного исследования и экстраполяция его результатов на генеральную совокупность.

2.3 Методы сбора доказательств о достоверности финансовой бухгалтерской) отчетности сервисных центров.

Глава 3. Методика аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по ремонту бытовой техники.

3.1 Аудит доходов и расходов сервисных центров по ремонту бытовой техники.

3.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам при выполнении гарантийных и послегарантийных ремонтных работ.

3.3 Аудит учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика и организация аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники"

Актуальность работы. На современном этапе хозяйствования сфера услуг в России развивается более быстрыми темпами, чем другие сегменты бизнеса, и превращается в крупнейший сектор национальной экономики. Основной задачей сферы сервиса является оказание бытовых услуг населению, которые направлены на удовлетворение повседневных или периодически возникающих потребностей человека.

Одним из наиболее быстро развивающихся видов бытовых услуг является ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов. Скачок рынка бытовой техники пятнадцать лет назад, связанный с повышением покупательской способности населения, и массовое появление на российском рынке зарубежных производителей привели к повышению спроса на бытовые услуги по гарантийному и послегарантийному ремонту технически сложных товаров бытового назначения (аудио- и видеомагнитофонов, телевизоров, холодильников, стиральных машин, компьютерной техники, кондиционеров, микроволновых печей и т.д.).

Развитие сферы услуг по ремонту бытовой техники в России и по ресурсному обеспечению и по конечным результатам функционирования (объемам и качеству предоставляемых услуг, их влиянию на уровень благосостояния) несколько отстает от ведущих стран мира, но намеченные тенденции свидетельствуют, что в ближайшие годы качество сервисных услуг достигнет наивысшего уровня и у нас. В этих условиях важнейшей задачей является обеспечение сбалансированного развития сферы сервиса и материального производства, а это невозможно без повышения эффективности управления сервисной деятельностью. Эффективное управление в первую очередь основано на принципах достоверности и точности учетных данных и действенных формах контроля, в том числе посредством аудита.

Ввиду того, что сервисные центры по ремонту техники являются непосредственной частью бизнес-цикла производства и реализации конкретных видов изделий, регламентируются специфическими правовыми нормами и контролируются фирмами - производителями по качеству и полноте оказываемых услуг, при проведении аудиторской проверки возникает необходимость не только выражать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, но и давать оценку системы внутреннего контроля, организации бухгалтерского учета, финансовой устойчивости, непрерывности деятельности, возможности повышения экономической эффективности деятельности сервисных центров. В настоящее время эти организации руководствуются общими методическими положениями аудита, которые не позволяют решать вышеперечисленные задачи.

В связи с этим возникает потребность в разработке методики и организации аудиторской проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг применительно к сервисным центрам по ремонту бытовой техники. Значимость научно обоснованного планирования и организации аудиторских мероприятий также обусловлена повышением важности правовых способов решения экономических проблем гарантийного и послегарантийного сервиса и качества предоставляемых услуг.

Состояние разработанности темы исследования. Вопросы методики и организации аудита исследовали ведущие отечественные ученые и практики: Алборов P.A., Балалова Е.И., Барышников Н.П., Богатая И.Н., Булыга Р.П., Бычкова С.М., Голосов О.В., Данилевский Ю.А., Земсков В.В., Камышанов П.И., Кисилевич Т.И., Комогорцева Н.Г., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Миргородская Т.В., Миронова Ю.А., Подольский В.И., Сиротенко Э.А., Скобара В.В., Суйц В.П., Фомина Т.Ю. , Шапигузов С.М., Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г. и другие.

В работах указанные авторы заложили методические основы проведения проверки в зависимости от организационно-правовой и отраслевой специфики аудируемых лиц, но вопросы организации и методики проведения аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом особенностей их деятельности не рассматривались. Без внимания остались проблемы оценки риска средств контроля в зависимости от степени влияния сторонних организаций на деятельность аудируемых лиц. В существующих исследованиях также неизученными являются вопросы аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов, используемых при гарантийном ремонте, который осуществляется бесплатно для потребителя.

В соответствии с требованиями пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности большое внимание при проведении аудиторских проверок уделяется выводам о правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В настоящее время не разработано методического инструментария проведения налогового аудита с учетом специфики организации раздельного учета аудируемого лица, также недостаточно рассмотрены вопросы методики аудиторской проверки организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Возросшая практическая необходимость разработки методики аудита и оценки аудиторских рисков, связанных с особенностью документального оформления гарантийных и послегарантийных ремонтов, контролем качества со стороны производителей и дилеров техники, сложностью организации раздельного учета определили тему, предмет, объект и содержание диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи формирования методического инструментария проведения аудиторской проверки в сервисных организациях.

Для реализации поставленной цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать специфику проведения аудита в сервисных центрах по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники с учетом перспектив и закономерностей развития рынка сервисных услуг в России;

- выявить особенности деятельности сервисных центров по ремонту техники, оказывающие существенное влияние на организацию аудиторской деятельности;

- разработать методику проведения аудита доходов и расходов сервисных центров при выполнении гарантийных и послегарантийных ремонтных работ;

- разработать методику налогового аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом отраслевых особенностей аудируемых лиц;

- разработать методику проведения аудита учета бланков строгой отчетности, гарантийных талонов и выработать рекомендации по совершенствованию документооборота в сервисных центрах при оказании услуг по ремонту техники.

Предметом исследования выступают организация и методика проведения аудита в сервисных центрах по ремонту бытовой техники.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и аудиту, российское законодательство о гражданско-правовой ответственности сервисных центров, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики организации аудиторской проверки, материалы научных конференций. В работе использованы методические материалы и данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, маркетингового агентства DISCOVERY Research Group, данные Ассоциации торговых компаний и товаропроизводителей электробытовой и компьютерной техники РАТЭК.

При разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов диссертации были использованы такие методы исследования, как классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, индукция, дедукция, системный подход к изучению оцениваемых показателей.

Область исследования. Содержание работы соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в разработке методического инструментария проведения аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг в сервисных центрах по ремонту бытовой техники с учетом разных источников оплаты работ, связанных с особенностью оценки финансовых результатов и налогообложения.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснована необходимость формирования методического инструментария проведения аудиторской проверки в сервисных центрах с учетом тенденций развития науки, технологий на обновление обслуживаемой техники, обуславливающим появление новых видов услуг;

- раскрыты гражданско-правовые основы и отраслевые особенности деятельности сервисных центров по ремонту бытовой техники, влияющие на организацию и методику аудиторской проверки;

- разработана методика поэтапного расчета уровня существенности при проведении аудиторской проверки сервисных центров по ремонту бытовой техники с учетом влияния риска необнаружения ошибки, обоснован состав критериев для расчета величины допустимых искажений учетных данных;

- определен порядок сбора и документирования аудиторских доказательств в ходе аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники, дана классификация сегментов аудиторской проверки с точки зрения возможности применения выборочного исследования;

- разработана комплексная методика аудиторской проверки доходов и расходов сервисных центров по ремонту бытовой техники, учитывающая особенности организации раздельного учета аудируемого лица по видам ремонтируемой техники, производителям, формам ремонта и конечным потребителям услуги;

- разработана комплексная методика налогового аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники, в том числе для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, выделены специальные методы аудита по полноте отражения доходов и расходов при проведении гарантийного ремонта и оформления актов возврата некачественной техники;

- разработана комплексная методика аудита учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов, позволяющая проводить проверку учета денежных документов в любых хозяйствующих субъектах.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные методические и практические рекомендации могут быть применены аудиторскими организациями при проведении аудиторской проверки сервисных центров по ремонту бытовой техники. Использование материалов исследования позволит стандартизировать процедуры аудита сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту техники, обеспечить надлежащее качество аудита и снизить аудиторский риск за счет квалифицированного проведения проверки.

В частности практическую значимость имеют:

- тест-таблицы и рекомендации по их использованию применительно ко всем этапам аудиторского цикла от планирования аудита до выдачи аудиторского заключения;

- детализированная программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники;

- перечень типовых нарушений, встречающихся при аудите сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники;

- инструментарий для оказания сопутствующих аудиту услуг, в частности консалтинговых услуг: схема документооборота, а также отдельные формы первичных документов и регистров, которые могут быть использованы для повышения эффективности деятельности сервисных центров по ремонту бытовой техники.

Результаты исследования могут применяться также при аудите автосервисов, сервисных центров по ремонту сотовых телефонов, компьютеров и в иных организациях, предоставляющих услуги по ремонту изделий.

Применение предложенных методик позволит разработать практические рекомендации по рациональной организации бухгалтерского и налогового учета в сервисных центрах, выявить резервы снижения величины неоплаченных фирмами-производителями гарантийных ремонтных работ, внести предложения по управлению затратами и рациональному использованию производственных ресурсов и мощностей и, тем самым, повысить эффективность деятельности ремонтных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию. В частности, методика оценки уровня существенности, тесты оценки средств контроля и контрольной среды аудируемого лица применяются в аудиторских организациях ООО АК «Кубаньфинэксперт» и ООО Аудиторская фирма «Паритет».

Результаты диссертационной работы используются для совершенствования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Союз-сервис» и в ООО «Техинсервис».

Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплины «Аудит», а также при чтении спецкурсов повышения квалификации руководителей, главных бухгалтеров, экономистов организаций по программам «Совершенствование организации аудита», «Экономические и правовые вопросы сервисной деятельности».

Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Сочинского государственного университета туризма и курортного дела, проводимых в соответствии с комплексной темой «Развитие системы управления конкурентоспособностью региона рекреационной направленности».

Основные положения диссертации докладывались на научно-практических конференциях, проводимых Сочинским государственным университетом туризма и курортного дела, «Актуальные проблемы финансов, налогообложения, бухгалтерского учета на современном этапе экономического развития (г.Сочи, 2007 г.); «Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгалтерского учета» (г.Сочи, 2007 г.), «Управление курортным делом и туризмом: проблемы и перспективы развития» (г.Сочи, 2008г.). Материалы исследования обсуждались на П Всероссийской научно-практической конференции «Эффективные механизмы инновационно-технологического развития современного общества» (г. Сочи, 2008 г.), организованной Сочинским институтом экономики и информационных технологий. Основные положения диссертации докладывались на 6-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы профессионального образования: подходы и перспективы» (г.Воронеж, 2008 г.), организованной Воронежским государственным университетом.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 17 работах, общим объемом 8,14 п.л., в том числе 4 (общим объемом 2,67 п.л.), в журналах, определенных ВАК.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи определили структуру, логику и содержание работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 153 наименований библиографического списка литературы, 9 приложений. Работа изложена на 199 листах машинописного текста, содержит 38 таблиц, 3 рисунка, 1 схему.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дрокина, Наталья Владимировна

Заключение

Исследование проблемы аудита сервисных центров по ремонту бытовой техники позволило сделать следующие выводы и предложения.

Ремонт и обслуживание бытовой техники является одним из наиболее быстро развивающихся видов бытовых услуг, для которого характерны высокий уровень гражданско-правовой ответственности, экономические риски, связанные с постоянно нелинейно растущей номенклатурой и количеством ремонтируемой техники, неопределенностью производственной деятельности, большим влиянием развития науки, техники, технологий на обновление обслуживаемой техники, обуславливающим появление новых видов услуг.

В бизнес-цепочке «изготовитель - продавец - сервисный центр — потребитель» сервисные центры занимают срединное место, являясь уполномоченной организацией, а по сути своей деятельности посредником между изготовителями (продавцами) и потребителями бытовой техники.

Перечисленные особенности деятельности сервисных центров увеличили потребность заинтересованных пользователей, прежде всего самих сервисных центров, а также изготовителей, продавцов, потребителей в получении объективной информации относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисных организаций, существовании и величине внешних и внутренних рисков сервисных центров, вероятности банкротства и непрерывности деятельности.

Исследование существующей практики аудита показало, что большинство сервисных центров не являются объектами обязательного аудита, а проводят инициативный аудит. При этом основная цель аудита (проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности) может дополняться обусловленными договором с сервисным центром задачами выявления резервов наиболее эффективного использования финансовых ресурсов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оценкой факторов риска деятельности сервисных центров, определением целесообразности гарантийного обслуживания техники разных марок.

Разнообразие видов сервисных центров: самостоятельных, дилерских, фирменных, обслуживающих одну или десятки торговых марок, оказывающих различный перечень сопутствующих услуг — обуславливает необходимость детального ознакомления со спецификой деятельности клиента на этапе разработки стратегии и тактики проведения аудиторской проверки. Понимание деятельности сервисного центра по ремонту бытовой техники позволяет выработать рациональный подход к качественному проведению аудита и применять полученные данные при диагностировании системы внутреннего контроля экономического субъекта, установлении системы бухгалтерского учета и режима налогообложения, применяемых организацией, определении уровня существенности и оценки компонентов аудиторского риска.

Исследования практики аудита сервисных центров независимыми аудиторами свидетельствует, что проверку системы внутреннего контроля целесообразно проводить в два этапа:

1. Первичное исследование надежности системы внутреннего контроля.

2. Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля.

Предварительная оценка степени надежности системы внутреннего контроля предполагает изучение, анализ и оценку контрольной среды, которая в значительной мере зависит от позиции руководства к созданию и функционированию системы внутреннего контроля. На данном этапе определяют масштабы деятельности сервисного центра, соответствие структуры организации ее деятельности, разделение функций и полномочий, ответственности должностных лиц, процедуры, гарантирующие исполнение требований органов надзора и контроля за правами потребителей. Практика показала, что качество контрольной среды прямо пропорционально количеству авторизованных сервисных соглашений на обслуживание техники, заключенных сервисным центром. Это связано, прежде всего, с необходимостью контроля за проведением качественного гарантийного ремонта, четкой организацией документооборота разнообразных гарантийных документов, своевременным устранением конфликтных ситуаций с потребителем.

Процедуры подтверждения достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля включают оценку состояния системы бухгалтерского и налогового учета, оценку надежности средств контроля. Обязательным условием оценки системы надежности средств контроля в сервисном центре является тестирование системы компьютерной обработки данных. Отсутствие автоматизированного учета в современных условиях почти равноценно отсутствию внутреннего контроля в организации в целом, так как в сервисном центре среднего размера ежемесячно проводится более тысячи ремонтов, на проведение которых расходуются тысячи запасных частей и тратится большое количество человеко-часов рабочего времени.

При проведении комплексного тестирования системы внутреннего контроля и определении аудиторского риска необходимо учитывать, что уровень компонентов аудиторского риска будет варьироваться в зависимости от специализации сервисного центра (монобрендовый или мультибрендовый), вида ремонта (гарантийный или послегарантийный) и характера договорных отношений с изготовителем или дилером бытовой техники.

Риск средств контроля, как и неотъемлемый риск, определяемый по результатам оценки внутренней и внешней среды функционирования сервисного центра, являются исходно заданными величинами и находятся вне пределов контроля аудитора. Единственным компонентом аудиторского риска, на который аудитор может оказывать существенное влияние, является риск необнаружения. Для формирования обоснованного мнения аудитор может снизить риск необнаружения ошибок за счет увеличения объема процедур проверки по существу.

Счета бухгалтерского учета характеризуются различными уровнями риска необнаружения, поэтому при составлении предварительного суждения о существенности по каждому сальдо счетов необходимо учитывать значение риска необнаружения для каждого счета с учетом специфики деятельности сервисных центров по ремонту техники.

Оценку уровня существенности при аудите сервисных центров целесообразно проводить в три этапа. На первом этапе определяется предельный уровень суммарной ошибки, которую можно допустить в отчетности, чтобы она продолжала оставаться достоверной. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности сервисного центра целесообразно использовать базовые показатели, учитывающие технологические особенности ремонтных организаций. К таким расчетным базам относятся прибыль (убыток) организации до налогообложения, выручка (нетто) от продаж, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты организации, внеоборотные активы и запасы.

На втором этапе составляется предварительное суждение о существенности по каждому сальдо счетов, которое позволяет оценить степень значимости суммарной ошибки по каждому счету.

На третьем этапе находится уровень существенности в отношении групп однотипных операций. Этот этап необходимо проводить в двух направлениях: с одной стороны, определить уровень существенности для взаимосвязанных счетов, а с другой — исчислить уровень существенности для счетов, сальдо которых существенно отличается от оборотов по данному счету, с учетом влияния риска необнаружения ошибки.

Рекомендуемая система оценки уровня существенности для сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники, апробированная на практике, свидетельствует, что определение уровня существенности по сегментам, а не только по финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом позволяет аудитору более точно принять решение по сбору достаточного количества аудиторских доказательств и определения характера и количества процедур проверки по существу.

Принимая во внимание оценку компонентов аудиторского риска и уровня существенности, сбор аудиторских доказательств может осуществляться как сплошным образом, так и выборочно. Проведение выборочного исследования целесообразно при аудите материально-производственных запасов и внеоборотных активов в связи с большим объемом учетных данных.

Проведенные нами исследования показали, что с учетом особенности деятельности сервисных центров источниками информации для сбора доказательств о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности являются: сертификаты соответствия осуществляемой деятельности по видам бытовой техники; авторизованные сервисные соглашения с фирмами-производителями техники на проведение гарантийного ремонта; договоры, заключенные с дилерами техники, на проведение ремонтных работ по гарантии фирмы-продавца; договоры, заключенные с организациями, предоставляющими услуги и поставляющими запасные части и иные материальные ценности; учетная политика сервисного центра для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, график документооборота; гарантийные отчеты, предоставляемые фирмам-производителям и дилерам техники; акты ремонтопригодности изделий, сметная документация, наряд - заказы, путевые листы автомобилей, бланки строгой отчетности; ведомости списания горюче-смазочных материалов, сводные регистры распределения косвенных расходов по видам ремонтных работ; акты сверки расчетов, описи и сличительные ведомости, составленные по результатам инвентаризации имущества и обязательств; бухгалтерская и налоговая отчетность и другие.

Деятельность сервисных центров характеризуется сложностью организации раздельного учета доходов и расходов, который необходимо вести по видам ремонтируемой техники, производителям, формам ремонта и конечным потребителям услуги. В связи с этим возникает необходимость разработки методологического инструментария аудита доходов и расходов сервисного центра по ремонту бытовой техники.

При проверке доходов сервисного центра аудитор должен получить информацию по следующим направлениям:

- реализация услуг по гарантийным и послегарантийным ремонтам;

- реализация запасных частей и расходных материалов;

- реализация сопутствующих услуг: информационных, услуг по утилизации неремонтопригодной техники, по установлению ремонтопригодности изделий, по предоставлению инвентаря в аренду и т.д.;

- возвраты и повторное проведение ремонтных работ за свой счет;

- произведенные ремонты, но неутвержденные и неоплаченные фирмой-производителем или дилером техники;

- денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков, при применении кассового метода учета доходов;

- прочие доходы.

Методический подход к аудиту доходов сервисных центров основывается на подтверждении основных критериев достоверности бухгалтерской отчетности по вышеуказанным направлениям.

Предложенная нами программа аудита доходов сервисного центра по ремонту бытовой техники позволяет установить:

- контрольные моменты учета доходов сервисного центра по критериям достоверности показателей отчетности;

- надежность системы внутреннего контроля за учетом доходов от оказания как услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию, так и сопутствующих услуг;

- законность классификации ремонта по принципу гарантийности;

- правильность организации документооборота гарантийных документов;

- правильность применения методов учета доходов и определения момента признания выручки по гарантийным ремонтным работам;

- правильность определения суммы выручки по актам, выписанным в условных денежных единицах и в валюте;

- достоверность и полноту проведенных операций по зачету взаимных требований;

- полноту отражения доходов по выездным ремонтным работам.

Принимая во внимание особенности калькулирования себестоимости услуг в сервисных центрах, можно рекомендовать проведение аудита достоверности расходов на проведение гарантийных и послегарантийных ремонтов и установлении соответствия требованиям законодательства по совершению хозяйственных операций осуществлять в следующей последовательности:

- аудит материальных расходов;

- аудит расходов на оплату труда и единого социального налога;

- аудит расходов на эксплуатацию транспортных средств и инвентаря;

- аудит расходов на устранение брака;

- аудит налогов, включаемых в себестоимость выполненных работ;

- аудит прочих расходов.

Предложеная нами методика аудита расходов по оказанию услуг по ремонту техники позволяет установить:

- состояние системы внутреннего контроля за обоснованностью списания материально-производственных запасов на проведение ремонтных работ, оплаты труда производственному и управленческому персоналу, расходов на содержание основных средств, накладных расходов;

- правильность применения методов калькулирования себестоимости ремонтных работ;

- законность и правильность оценки материалов при их списании на выполнение работ по гарантийному и послегарантийному ремонту техники;

- эффективность применяемой в сервисе системы оплаты труда;

- достоверность и полноту произведенных начислений работникам и удержаний из заработной платы;

- правильность учета расходов на содержание основных средств;

- правильность начисления амортизации основных средств и учета инструмента;

- правильность формирования и распределения накладных расходов;

- правильность и целесообразность создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание бытовой техники.

Применение различных режимов налогообложения, существенная величина налоговых обязательств в общей структуре расходов денежной наличности сервисных центров обусловили необходимость налогового аудита сервисных центров по ремонту техники. Налоговый аудит сервисных центров по гарантийному и послегарантийному ремонту бытовой техники может проводиться как в рамках аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и в качестве специального аудиторского задания, направленного на повышение эффективности системы налогообложения, предотвращение налоговых санкций за нарушение законодательства.

Разработанные нами методические рекомендации по проведению аудита расчетов с бюджетом позволяют провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйствования и общий анализ элементов системы налогообложения аудируемого лица путем установления факторов, влияющих на налоговые показатели и порядок исчисления налоговых платежей.

При оказании услуг по ремонту техники и приёме наличных денежных средств сервисные центры вправе использовать вместо контрольно-кассовой техники бланки строгой отчетности. Правильная организация документооборота бланков строгой отчетности и гарантийных талонов свидетельствует о качественной организации раздельного учета по формам ремонтных работ и мерах, принимаемых сервисным центром для увеличения экономических выгод и полной компенсации своих затрат на ремонт техники.

Аудиторская проверка учета бланков строгой отчетности осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение правомерности применения бланков строгой отчетности.

2. Оценка системы контроля за надлежащим использованием бланков и их движением.

3. Оценка порядка синтетического и аналитического учета бланков строгой отчетности.

4. Проверка соблюдения законодательства при движении бланков в организации.

5. Оценка правильности хранения и уничтожения бланков.

Уровень контроля за движением и сохранностью бланков строгой отчетности и гарантийных талонов свидетельствует об уровне контроля в организации в целом.

Нами разработана и внедрена схема документооборота бланков нарядов на выполненные работы и гарантийных талонов в сервисном центре, включающая первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которая позволяет совершенствовать регистрацию учетных данных и снизить трудозатраты работников.

Определение нами наиболее слабых мест системы внутреннего контроля в сервисных центрах по ремонту бытовой техники и систематизация нарушений, встречающихся в бухгалтерском и налоговом учете ремонтных организаций, позволят аудитору вести проверку в направлении их обнаружения с учетом тестирования конкретных контрольных моментов.

Обобщенные нами ошибки, встречающиеся в учете и налогообложении сервисных центров могут быть использованы не только аудиторами, но и главными бухгалтерами организаций.

Таким образом, в диссертации разработан методический инструментарий проведения аудиторской проверки в сервисных центрах по ремонту и обслуживанию бытовой техники, учитывающий специфику финансово-хозяйственной деятельности этих организаций, внесены предложения по организации аудита и сопутствующих аудиту услуг в сервисных центрах. Внедрение предлагаемых в диссертации рекомендаций позволит повысить эффективность проведения аудиторских проверок, улучшить их качество и достоверность, снизить трудозатраты аудитора, уменьшить аудиторский риск и стоимость услуг, оказываемых аудиторскими организациями.