Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях"

ЖУРАВЛЕВА ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА

Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение

и кредит

08 00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (региональная экономика)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

□ОЗ 1Т /-оси

Москва - 2007

003177883

Диссертация выполнена на кафедре банковского дела Орловского государственного института экономики и торговли

Научный консультант доктор экономических наук, профессор

Сухарев Олег Сергеевич Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Павлов Вячеслав Иванович доктор экономических наук, профессор Ильенкова Светлана Дмитриевна доктор экономических наук, профессор Кирина Людмила Сергеевна

Ведущая организация- Санкт-Петербургская академия управления и экономики

Защита диссертации состоится 25 января 2008 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 226 003 01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу 109456, г. Москва, 4-й Вешняковский проезд, 4, ауд 113

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации Автореферат разослан «24 » декабря 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что одой из главных задач в процессе осуществления экономической реформы в России вляется формирование эффективного налогового механизма как одного из ин-титутов рыночной экономики, позволяющего, с одной стороны, решать проблему величения доходов бюджетов разных уровней, а с другой, - содействовать посту-ательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом

Поддержание устойчивого экономического роста - сложнейшая социально-кономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во сех сферах жизни общества Активное использование в интересах экономического азвития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного ус-ановления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях пре-отвращения негативного воздействия рынка на экономику Именно такой подход еализуется в странах с развитой рыночной экономикой, где первое место отводит-я регулирующей роли государства, осуществляемой различными методами, среди оторых важное место занимает налоговое регулирование

В транзитивных условиях необходимо осуществление взаимоувязанного омплекса мер, направленных, прежде всего, на поддержание экономического роса, обеспечение его устойчивого и качественного состояния на основе активного го-ударственного вмешательства с целью реализации приоритетов национальной труктурной политики, определяемой исходя из научно - обоснованных стратегиче-ких целей и конкурентных преимуществ национальной экономики

В связи с этим возникает необходимость эффективной реализации по-енциальных возможностей налогового регулирования экономического подъема на снове оптимального использования и роста производственной базы

Становление налоговой системы в России выступает составной частью труктурных изменений экономики С позиций сегодняшнего дня можно утвер-дать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в оссийской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические, социально-экономические особенности развития российской экономики В результате были допущены существенные просчеты в формировании налоговой системы исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в

экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутств регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России В н стоящее время, на наш взгляд, налоговая система по-прежнему неадекватна рыно ным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промы ленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъекто экономики Не закончено формирование законодательной базы в области налогоо ложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Расширяется пото нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся ка всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов, определенных де ствующим Налоговым кодексом В то же время изучение и анализ российской мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлени в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анал практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направлен дальнейшего налогового реформирования

Основной целью налоговой реформы должно выступать создание эффекта ной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих качественный экон мический рост Именно на это должно быть направлено развитие теории, изучен и анализ практики налогообложения в России В условиях трансформации рыно ного хозяйства не сложилось целостного представления о наиболее целесообразно структуре налоговой системы, которая позволяет создать эффективный механиз взаимодействия социально-экономических процессов, в том числе в регионах, с н лотовыми отношениями, что во многом определяет уровень эффективности налог вой системы

Исследование тенденций развития налоговой системы России в последн годы позволяет сделать вывод о ее дестимулирующем воздействии на произволе во По опросам предпринимательских структур налоговое бремя высокое

Социально-экономическое содержание природы налогов и налогообложен следует рассматривать как специфическую форму финансовых отношений ^ стабильно развивающихся государств мотивом налоговых реформ служит стремл ние превратить налоговую систему в сферу активного воздействия на производств своеобразный импульс экономического роста.

Исходя из дуализма налогов, который характеризуется, с одной стороны, фискальной функцией, а с другой - функцией регулирования производства с цель

овышения его эффективности, преобразование налоговой системы в Российской едерации является объективно необходимым

Степень научной разработанности проблемы. Поиск оптимальной систе-ы налогообложения выступал предметом многих научных исследований Но ди-амичность данной проблемы, ее многофакторность и связь с конкретными эконо-ическими условиями развития требует уточнения концептуальных подходов к на-огообложению

В экономической науке проблема теории налогов и основ налогообложения ыла исследована в работах Д Рикардо, А Смита, У Петти, Д Кейнса С развити-м рыночного регулирования экономики зарубежные экономисты выявили влияние алогов на различные стороны жизни государства и общества (К Виксель, Е Кейс, Киммел, Д Марги, Р Масгрейв, С Харрис, А Чандлер, и другие) В 70-80 годы X века в зарубежной практике стали более активно исследоваться вопросы пре-ельной налоговой нагрузки и ее воздействия на экономику

Определенный вклад в теорию налогов и принципов налогообложения был делан в конце XIX- начале XX веков русскими экономистами, которые положили ачало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов А Буковецкий, И Кулишер, Ф Меньков, И Озеров, Н Соболев, А Соколов, В вердохлебов, Н Тургенев, Л Ходский, И Янжул и другие) Однако их труды ос-авались невостребованными в условиях существования командно-дминистративной системы

В 1985-1990 гг предлагаются различные варианты использования налогов в ачестве стимулирующих факторов экономики (И Горский, Л Лыкова, Г Поляк, Б огозин, А Сигиневич, В Тур и другие)

Начиная с радикальной реформы (1992 г), в ходе становления новой сис-емы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-кономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной труктуры налоговой системы, повышения эффективности нало-ообложения(А Брызгалин, А Дадашев, Н Миляков, В Кашин, Л.Кирина, В Князев, .Львов, Л.Павлова, В Пансков , А Паскачев, Г Поляк, В Пушкарева, Д Черник , Т ткина и другие)

Теоретическим, методологическим и практическим вопросам управления ре-иональным развитием уделено достаточно внимания в работах отечественных и

зарубежных экономистов, таких как Л Абалкин, О Богачева, А Гранберг В Ивантер, А Игудин, В Лексин, Б.Преображенский, А Швецов, Б Штульберг другие

Необходимость дальнейшего развития методологии налогообложения, выяв ление факторов и предпосылок формирования новой концепции налоговой рефор мы, а также разработки критериев эффективности налоговой системы представляю актуальную проблему современной экономической науки и практики, которая тре бует углубленного исследования проблемы Это и обусловило выбор направлени диссертационного исследования

Тем не менее, в теории налогообложения осталось множество не иссле дованных и спорных проблем, которые требуют своего решения Необходимо боле глубокое методологическое обоснование нового механизма налогообложения, ори ентированного на устойчивый и качественный промышленный и экономически" рост в экономике страны и ее регионов Среди этих проблем особое место занимае налоговое регулирование социально-экономического развития, которое до сих по остается недостаточно исследованной сферой налоговых отношений

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологиче ских основ регулирующего налогового механизма, оказывающего стимулирующе воздействие на поддержание экономического роста российской экономики

Для достижения указанной цели в работе потребовалось решение следую щих задач

- исследовать роль налоговой системы в современном развитии экономик России и ее регионов, а также ее влияние на перераспределение валового внутрен него продукта и формирование рациональной структуры хозяйственного комплекса

- разработать методологические основы формирования новой модели нало гообложения, эффективно сочетающей интересы субъектов транзитивной экономи ки,

- обосновать основные аспекты теории налогового равновесия, примени тельно к российским условиям, и на ее основе - уровень предельного налоговог изъятия у производителей товаров (работ и услуг),

- показать формирование и воздействие мультипликационного эффекта на логообложения на развитие экономики,

- проанализировать величину и динамику налогового бремени и обосноват

основные принципы новой концепции реформирования налоговой системы, предполагающей уменьшение налоговой нагрузки без снижения государственных доходов,

- исследовать региональные особенности в налогообложении и дать оценку взаимосвязи между налоговой политикой и социально-экономическими показателями развития регионов,

- проанализировать источники налоговых доходов бюджетов субъектов России и выявить источники их роста с позиций достаточности бюджетного финансирования регионов,

- предложить направления обеспечения эффективного развития региона Российской Федерации на основе оптимизации региональной системы налогообложения в рамках разработанного комплекса мер по реформированию налоговой модели в России

Область исследования соответствует п 2 3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п 2 9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08 00 10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК, а также п 5 10 «Оценка роли региона в национальной экономике, методы, показатели» и п 5 9 «Исследование тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных социально-экономических подсистем» специальности 08 00 05 «Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)» паспорта специальностей ВАК

Объектом диссертационного исследования является сфера налогообложения, развивающаяся в процессе формирования рыночного хозяйства

Предметом диссертационного исследования выступают социально-экономические отношения в системе налогообложения, возникающие между государством и его экономическими субъектами в процессе создания и перераспределения национального дохода

Методологию исследования составляет диалектический подход, методы индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и перспективного анализа, а также фундаментальные положения о развитии рыночной экономики, общей теории налогов, разработанные в трудах отечественных и зару-

бежных ученых-экономистов В ходе исследования использованы также законодательные акты, инструкции и другие норматавные документы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства по налоговому законодательству, материалы международных и региональных семинаров, посвященных проблемам формирования эффективного налогового механизма

Информационной базой для теоретических обобщений и выводов послужили данные статистических сборников Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов Центральной России, материалы научно-практических конференций, данные периодической печати

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании концепции совершенствования налоговой системы, содержание которой сводится к мероприятиям по корректировке применяемых налогов посредством уточнения налоговой базы, изменения ставок основных налогов, использовании льгот системного характера с целью трансформации системы налогообложения в активный механизм регулирования производства, выступающего базовой основой для инициирования качественного экономического роста в экономике России и ее регионах Наиболее существенные результаты, полученные в диссертации

- в области финансов, денежного обращения и кредита - 08 00 10 представлены в пунктах 1 1,1 2,1 4;2.1,2 2,2 3;3.2;3 3,

- в области экономики и управления народным хозяйством (региональна экономика) - 08 00 05 представлены в пунктах 1 3,3 1

Общая научная новизна исследования представлена в методологическом методическом и практическом аспектах

1.Разработана концепция налогообложения, в основе которой лежат еле дующие положения

1 1 Налоговое регулирование производства концептуально определено ка часть общей системы государственного регулирования, что позволило уточнить ег социально-экономическое содержание и определить инструмент налогового регу лирования, используемый для стимулирования экономического роста Автором по казано, что существующая система налогообложения в виду ее несбалансированно сти даже после принятия Налогового кодекса (несоответствие структуре ВВП) и от

сутствия четкой направленности на развитие реального сектора экономики и на качественные преобразования национального хозяйства не выступает фактором экономического роста, поэтому необходима корректировка механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях экономики;

1 2 Обоснован критерий влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов, который оценивается уровнем воздействия системы налогообложения на темпы экономического роста и качество жизни граждан, что позволяет использовать налоги и систему налогообложения в качестве стимула к совершенствованию структуры экономической деятельности, к снижению уровня неравенства по доходам и повышению аллокативной эффективности,

1 3 Предложены функциональные основы налогового механизма в системе управления социально-экономическим развитием региона, который имеет своей целью стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности использования ресурсной базы региона, активизацию производства в приоритетных отраслях и предприятиях, формирующих структурное ядро региональной экономики,

1 4 Сформулированы принципы построения эффективной системы налоговых отношений, которые необходимо использовать для организации промышленного экономического роста, эффективность налога, эластичность, определенность и простота во взимании, унификация и сбалансированность налоговой системы, стабильность налогообложения, невозможность уклонения от налогов, бюджетный и налоговый федерализм, всеобщность налогообложения и его справедливость В работе предложена методика оценки мультипликационного эффекта воздействия налогообложения на экономический рост

2 В целях реализации предложенной концепции налогообложения разработан пакет методик прикладного характера

2 1 Методика по определению алгоритма и направлений развития регулирующей функции налогообложения, в которой показаны возможности ее включения в нормативные акты Алгоритм реализации регулирующей функции налогообложения предполагает выполнение следующих позиций формирование регулирующего налогового механизма (системный характер функционального налогового воздействия, не допуская превалирования фискальной функции налогов над други-

ми, уточнение принципов налогообложения, оценка налогового бремени, использование налоговых льгот и механизма исчисления и уплаты налогов с учетом социально-экономической динамики, целевое воздействие на объект (состояние экономики и ее структурные пропорции, регулирование спроса и предложение, инвестиционный климат, структура потребления и накопления ВВП, состояние доходов юридических и физических лиц и другие элементы рыночной инфраструктуры) Для поддержания роста производства, повышения его эффективности, становления предпринимательства должно постоянно обеспечиваться регулирующее воздействие системы налогообложения на субъекты рыночной экономики Необходимо более полно использовать интеграционный характер воздействия различных функций налогов (фискальной, регулирующей, стимулирующей и дестимулирующей, контрольной и других) на производственную сферу,

2 2 Методика по обоснованию показателей эффективности налоговой системы, позволяющих установить общий уровень обложения, существующий в России, уточнить структуру налоговой системы, обеспечить воздействие налогового механизма через основные элементы налога (объект обложения, налоговая база, ставка налога, система льгот) на развитие производственной сферы экономики Произведена количественная и качественная оценка налогового бремени хозяйствующих субъектов на основе расчета доли прямых и косвенных налогов в валовой выручке и вновь созданной стоимости, а также на основе определения оптимальной структуры налоговых выплат, доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и другие Применение данной методики позволяет оценить влияние налоговых выплат на рентабельность, платежеспособность, ликвидность и деловую активность субъектов хозяйствования,

2.3. Методика по оценке функциональной эффективности налоговой системы (внутриотраслевой и народнохозяйственной) по критерию адекватности, которая позволяет обеспечить ее социально-экономический эффект хозяйственным процессам

Эффективность налоговой системы рассматривается в работе в двух аспектах а) внутриотраслевая эффективность, которая выражается через отношение на лотовых доходов к произведенным расходам по их взиманию, б) народнохозяйст венная эффективность, которая характеризуется комплексным воздействием нало говой системы на экономическое развитие Народнохозяйственная эффективност

проявляется через мультипликационное воздействие налогообложения в экономике

3 В практическом аспекте в работе даны конкретные рекомендации по оптимизации налогового механизма, в том числе

3 1. На основе результатов кластерного анализа раскрыты инвестиционно-налоговые аспекты развития промышленного потенциала субъектов Центральной России Для количественной оценки взаимосвязи между системой налогообложения, инвестиционным климатом и объемом промышленного производства в регионах Центрального федерального округа проведен факторный анализ и выявлена корреляционная зависимость между указанными показателями, что подтверждает факт влияния проводимой налоговой политики на инвестиционно-промышленный потенциал региона, выступающий базой для формирования региональных финансов

Предложены меры в рамках политики регионального налогового регулирования и социально-экономического выравнивания деятельности субъектов рыночной экономики, направленные на изменение отраслевой структуры, состояние доходов и имущественной базы субъектов экономики, формирование более широкой налоговой базы в регионе с более низкими ставками Это позволяет ограничить межрегиональные и федеральные диспропорции в распределении ресурсов и обеспечить защиту территориальной налоговой базы, использовать налоговые льготы в рамках региональной налоговой политики для организаций, осуществляющих вложения средств в реализацию региональных программ развития, в том числе создание особых экономических зон местного значения (например, в Орловской области для развития сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности)

3 2 Разработана модель налогового регулирования регионального социально-экономического развития, в основе которой лежит последовательное снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, имеющих особую значимость для региона, и предприятий, обеспечивающих экономическую самостоятельность региона, поддержка отечественных производителей путем предоставления налоговых льгот, отсрочки налоговых выплат, инвестиционных налоговых кредитов, снижение ставок налогов в рамках имеющейся юрисдикции, создание различных форм «налоговых оазисов» в определенных секторах региональной экономики или на отдельных территориях

Даны предложения в целевую программу по определению стимулирующей региональной налоговой политики, направленной на развитие отраслей, включающие применение прогрессивного налогообложения движимого и недвижимого имущества, находящегося во владении юридических и физических лиц, корректировку применяемого механизма налогообложения земель при условии создания интегрального кадастра объектов недвижимости,

3 3 Разработана модель оптимизации налогового механизма для экономики России, которая базируется на снижении общего налогового бремени, изменении структуры налоговой нагрузки за счет снижения удельного веса косвенных налогов (налога на добавленную стоимость) по сравнению с прямыми в общем объеме налоговых доходов, повышении роли ресурсных платежей за поиск, разработку, добычу и реализацию сырьевых природных ресурсов при установлении лимитов на экспорт сырья из России

Практическая значимость результатов диссертационного исследования

состоит в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы при

- формировании системы налогового регулирования производственной сферы в целях достижения устойчивого и качественного роста экономики страны, включая ее регионы,

- разработке на федеральном и региональном уровнях стратегии налоговой реформы для получения синергетического эффекта воздействия на темпы экономического роста,

- прогнозировании изменения экономической активности субъектов хозяйствования в зависимости от изменения в системе налогообложения,

- научном обосновании единства налоговой системы на экономическом пространстве страны в органическом сочетании с введением отдельных льготных режимов и придания ряду регионов «особого статуса», который состоит в реализации регулирующего налогового воздействия на региональное промышленное развитие,

- использовании практических разработок экономического блока министерств и ведомств, включая Министерство экономического развития и торговли, Федеральную налоговую службу, таких как программы стратегического развития, а также методические и инструктивные материалы с целью регулирующего воздействия на развитие производства,

- разработке предложений по активизации использования налоговых механизмов в инвестиционно-инновационной сфере, а также инвентаризации налоговых льгот с использованием принципов селективности и концентрированное™, при выработке новой стратегии их использования,

- разработке учебных программ и пособий для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а также повышения квалификации государственных служащих

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и были одобрены на следующих научно - практических конференциях

-на международных конференциях «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (г Орел, Орел ГТУ, 2000г ) «Предприятия России в транзитивной экономике» (г Ярославль, 2002г ) «Проблемы и перспективы государственно - правового регулирования экономических отношений в России» (г Пенза, 2003г), «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г Пенза, РИО ПГСХА, 2003г), «Экономический рост в России перспективы и проблемы» (г Орел, ОРАГС, 2004 г), «Перспективы налогового реформирования в Российской Федерации» (г Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г), «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г Орел, ОГУ, 2004 г), «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (г Орел, ОГИЭТ, 2004 г), «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г), «Современные аспекты и проблемы региональной экономики» (г Орел, Орел

ГИЭТ, 2005 г.), «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия- методология, теория, практика» (г Орел, Орел ГИЭТ, 2005 г), «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания (г Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г ), «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка»(г Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г), «Экономика и бизнес » »(г Орел, ОрелГИЭТ, 2007 г),

- на всероссийских конференциях «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г Орел, ОГУ, 2003г), « Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение теория и практика» (г Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г ), «Актуальные проблемы региональной экономики и образования» (г Орел, ОГУ, 2004), «Экономическое и социальное развитие регионов России» (г Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г) и других

Отдельные положения диссертационного исследования использовались в работе законодательных органов Орловской области при формировании региональной налоговой политики и бюджета субъекта Российской Федерации Кроме того, разработки автора по определению налоговой нагрузки субъектов хозяйствования методом анализа финансовой и налоговой отчетности нашли применение в практической деятельности региональных инспекций Федеральной налоговой службы РФ

Методические и практические рекомендации, обоснованные в диссертации, используются в учебном процессе при проведении занятий в Орловском государственном институте экономики и торговли, Орловской региональной академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, Орловском государственном университете по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выводы, предложения и методические рекомендации, представленные в диссертации, нашли отражение в опубликованных научных работах, монографиях Общий объем публикаций составляет около 73 печатных листов, в том числе в 4-х монографиях, 28 статьях, 3 учебно-методических пособиях

Структура и содержание диссертации определяется общей концепцией, целью, поставленными задачами, логикой исследования и последовательно раскрываются во введении, пяти главах, заключении, приложениях

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВА

1 1 Тенденции развития налогообложения в общественном воспроизводстве

1 2 Экономические интересы как объективная основа налогообложения

1 3 Регулирующее содержание налоговых условий развития производства

ГЛАВА 2.ВОЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ НА РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

2 1 Регулирующее содержание налогообложения и его реализация через функции налогов

2 2 Выбор базовых принципов формирования эффективного налогового механизма

2 3 Методологические основы определения налоговой нагрузки и ее влияние на производство

2 4 Эффективность налогообложения и методы ее определения

ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ ПОТЕНЦИАЛА МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НА ЭКОНОМИКУ РОССИИ И ЕЕ РЕГИОНОВ

3 1 Влияние изменений в налоговой системе России на макропропорции в экономике

3 2 Потенциал налогового регулирования и его составляющие

3 3 Основные формы использования ряда системообразующих налогов в налоговом регулировании и их влияние на развитие экономики

3 4 Региональные особенности в налогообложении и его воздействие на функционирование социально-экономических систем

ГЛАВА 4 АНАЛИЗ И ИСТОЧНИКИ ДИНАМИКИ РОСТА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В РЕГИОНЕ

4 1 Место региона в экономической системе 4 2 Анализ развития экономики региона

4 3 Анализ налогового потенциала региона и резервы роста его налогооблагаемой базы

ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ АКТИВИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СТРАНЫ

5 1 Оптимизация механизма налогового регулирования экономики

5 2 Совершенствование налоговой политики с целью укрепления доходной базы региона

5 3 Использование налоговых регуляторов в обеспечении экономического роста страны ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ В диссертации защищаются следующие выводы и предложения : 1.Социально-экономическое содержание авторского определения термина «налоговое регулирование производства» и его проявление в экономике для стимулирования экономического роста

Функционирование рыночного механизма подразумевает определенные принципы поведения субъектов экономических отношений и требует создания целого ряда условий, при которых рыночные отношения способны формировать новую производительную силу и обеспечивать рост эффективности экономики. К таким условиям можно отнести административные, объективные и субъективные условия (культурно-психологические традиции, устойчивость социально-политической и институциональной среды, законодательная база, рыночная инфраструктура, соответствие реформ общемировым социально-экономическим тенденциям, использование финансовых регуляторов, в т ч налогов)

При создании стоимости в процессе общественного воспроизводства формируются финансовые отношения, которые включают и специфическую налоговую сферу Эти отношения формируют экономико-финансовый потенциал, часть которого впоследствии становится налоговым потенциалом, что определяет особую роль налогообложения в развитии производства

Налоги, опосредуя общую совокупность перераспределительных отношений, выступают частной категорией по отношению к всеобщей экономической категории - «финансы» Категория «финансы» лежит в основе налогов, а государство выступает проводником этой категории в реальную систему хозяйствования через практические налоговые формы, налоговый механизм и методы управления ими

Современное российское налоговое законодательство трактует понятие «налог» исключительно в качестве средства, обеспечивающего формирование доходов бюджета, как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, и как средство финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований

Налоги нельзя рассматривать как чисто фискальный инструмент Это сложная социально-экономическая категория Она отражает не только процесс формирования бюджетов всех уровней, но и воздействие их на макро- и микроэкономические

процессы в экономике

В настоящее время совершенствование налогообложения в России все более становится не только экономической, но и социально-политической проблемой Ее разрешение, по мнению автора, представляет собой одно из главных условий качественного и устойчивого экономического роста

Дальнейшее развитие налоговой реформы связано, прежде всего, с тем, что экономике страны необходим дополнительный импульс развития Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется, в основном, в сфере производства Создать условия для устойчивого промышленного подъема можно за счет повышения действенности экономической, в том числе и налоговой политики

Нам представляется, что экономическое регулирование, в том числе посредством налогов, выступает как совокупность экономических условий, определяющих возможности удовлетворения потребностей Поэтому экономическое регулирование представляет собой форму научно обоснованного использования обществом экономических отношений, которые возникают по поводу реализации материальных интересов субъектов производства в целях активного воздействия на рост его эффективности

Налоговое регулирование - это система финансовых (налоговых) взаимоотношений, базирующихся на учете экономических интересов субъектов рыночной экономики, с помощью которой достигается поступательное социально-экономическое развитие страны

Средством такого регулирования является создание благоприятного налогового режима для эффективной экономической деятельности и обеспечения роста эффективности производства, ускорения инновационного прогресса, внедрения перспективных технологий, увеличения выпуска товаров народного потребления

Роль регулирующего механизма налогообложения возрастает по мере того, как государство усиливает экономические функции и свое воздействие на рыночные механизмы, и регуляторы с целью их корректировки Определение приоритетов развития становится государственной экономической политикой, а налоговая система служит инструментом ее проведения На макроэкономическом уровне приоритет отдается формированию новой структуры экономики и привлечению капитала в стратегически важные отрасли

2.Обоснование критерия влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов

Главной функцией экономического регулирования является обеспечение органической взаимосвязи удовлетворения потребностей человека с достижением показателей экономического роста, т е через экономическое регулирование реализуются взаимосвязи «потребности - мотивы - экономические интересы- стимулы -экономический рост - рост удовлетворения потребностей» Важно, чтобы удовлетворение потребностей было связано с конечными результатами хозяйствования

Задействование механизмов мотивации работников, менеджеров и собственников, обеспечивающих социальное партнерство, а также ориентацию всех участников экономической деятельности на удовлетворение возрастающих потребностей нации необходимо организовать на основе повышения эффективности производства, качества продукции

Важным фактором мотивации экономических агентов в настоящее время выступает значительное налоговое обременение, которое является сегодня одним из препятствий для роста предпринимательской активности, улучшения инвестиционного климата, а также для формирования будущей стратегии хозяйствования предприятий и организаций, предпринимателей

Механизм налогообложения, способствующий развитию производства, должен строиться на следующих принципах

- равные экономические условия для предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности,

- заинтересованность хозяйствующих субъектов в развитии производства через налоговые ставки, механизм исчисления, систему льгот и поддержки приоритетных отраслей

Система налогового регулирования выступает общей основой развития, выявления и использования источников экономического роста Для выполнения своей роли система налогового регулирования должна улавливать изменения в материальном и нематериальном производстве, самосовершенствоваться с учетом этих изменений и оказывать положительное воздействие на экономический рост, а также удовлетворение потребностей через взаимоувязанную систему экономических ин-

тересов

Система налогового регулирования выступает тем главным условием, без которого невозможно максимальное выявление и использование возможностей роста производства

Система налогообложения должна служить своего рода индикатором достигнутого или не достигнутого относительного паритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников

В настоящее время отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий в сфере материального производства. А для России решение проблемы устойчивого и качественного экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике В подтверждение изложенного можно привести пример реакции хозяйствующих субъектов на снижение ставки налога на прибыль и отмены инвестиционной налоговой льготы в таблице 1

Таблица 1- Влияние изменения ставки налога на прибыль и отмены инвестиционной льготы на инвестиционную активность

(в % к сумме ответов)

Отрасли Объем инвестиций

Возрос не изменился снизился

Вся промышленность 10 71 19

Электроэнергетика 13 74 13

Черная металлургия 9 73 18

Цветная металлургия 11 45 44

Химия и нефтехимия 14 72 14

Машиностроение 10 77 13

Лесная, деревообрабат и цел - бум 11 73 16

Стройиндустрия 14 68 18

Легкая 4 _ 70 26

Пищевая 13 62 25

Согласно представленных данных более 2/3 опрашиваемых корреспондентов отметили, что снижение ставки налога на прибыль вовсе не отразилось на объеме инвестиций Следовательно, фрагментарное снижение ставки налога на прибыль в России не привело к росту инвестиционной активности экономических агентов

Налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономиче--20-

ского стимула Применение в налогообложении поощрений или санкций представляет собой регулирующее действие, так как каждое из них используется как реакция на состояние сферы финансово-хозяйственной деятельности, субъектов, пропорции общественного воспроизводства

Налог выступает в качестве стимула в нескольких аспектах - формирует механизм налогового стимулирования (снижение общей налоговой нагрузки, снижение ставок налогов для субъектов, занятых в приоритетных отраслях, для субъектов малого бизнеса, применение льгот, преференций, налогового инвестиционного кредита, отмена отдельных налогов и другие),

- устанавливает ограничивающие или запретительные условия налогообложения (дестимулирующее свойство) (установление высоких ставок налогов для определенных сфер и налогоплательщиков, отказ от использования льгот и другие меры)

3. Реализация функциональных основ налогового механизма в системе управления социально-экономическим развитием региона

Регион как подсистема народнохозяйственного комплекса развивается в диалектической взаимосвязи с процессом общественного воспроизводства в государстве Экономический рост в регионе зависит от наличия промышленного, природного и трудового потенциала, а также от выбора схемы его социально- экономического развития. Возможности влияния региона на внутреннюю социально-экономическую динамику ограничены

Вследствие природно-географических, исторических, экономических, социально- демографических и других различий регионы имеют разные условия самообеспечения Поэтому главными ориентирами в совершенствовании государственного территориального развития должен быть учет специфики регионов в реализации общероссийской структурной, финансовой, налоговой, социальной политики

Система регуляторов, обеспечивающая экономический рост региона, должна рассматриваться по двум направлениям федеральная роль в социально-экономическом росте подчиненного региона и внутренние возможности региона, оказывающие влияние на собственные параметры развития Одним из действенных экономических регуляторов, способных оказывать системное воздействие, являют-

ся налоги

Система налогообложения выступает таким фактором развития, который принимает участие во всех социально-экономических процессах, имеющих место как для государства, так и для его регионов

Факторами развития экономики региона, зависимыми от механизма налогообложения, являются состояние внутренней финансовой инфраструктуры, условия предпринимательской деятельности, качество управленческих кадров и трудовых ресурсов, антимонопольное регулирование, препятствующее ограничениям конкуренции, регулирование тарифов на продукцию и услуги естественных монополий, реформирование бюджетной системы и межбюджетных отношений, инвестиционная политика региона, включая механизм реализации региональных целевых инвестиционных программ; разработка, формирование и реализация норм и стандартов ведения экономической деятельности и социальноответственного поведения представителей власти и бизнеса, стимулирование кооперации и интеграции хозяйственной деятельности внутри региона, структурная политика.

Основной принцип построения финансовых отношений, включая налоговые, в регионах должен сводиться к реализации органической связи с развитием производства продукции (работ, услуг), с активностью предпринимательской деятельности, то есть опосредованное налоговое воздействие на поведение субъектов хозяйствования

Управление региональным развитием невозможно без определения содержания процесса стабилизации и выделения факторов экономического роста, способных на данном этапе развития придать импульс экономической динамике в регионах Необходимым для этого условием является трансформация бюджетно-налоговой системы в активный инструмент социально-экономической политики Данное условие должно отражаться в мониторинге социально-экономического развития и содействовать обоснованию стратегических приоритетов и формированию долгосрочных программ развития региона и корректировке механизмов их реализации в рамках полномочий региональных органов власти

В качестве инструмента управления социально-экономическим развитием региона можно выделить анализ функционирования регионального механизма налогообложения, результаты которого позволяют принимать эффективные управленческие решения по оптимизации налоговой нагрузки, в рамках приоритетных

отраслей и предприятий, входящих в состав регионального социально-экономического комплекса

В процессе исследования тенденций, закономерностей, проблем и перспектив развития регионов России установлено, что эффективное социально-экономическое развитие региона требует обеспечения сбалансированности между функциями, полномочиями и имеющимся промышленно-ресурсным потенциалом Реализация функций органов государственной власти и местного самоуправления требует создания соответствующей экономической основы, включающей в себя природные ресурсы, финансовые средства, основные фонды производственного и непроизводственного назначения Без наличия ресурсной базы невозможно эффективно реализовать ни государственное, ни региональное управление

4. Принципы построения эффективной системы налоговых отношений, используемых для организации промышленного экономического роста

Эффективность налоговой политики в значительной степени зависит от того, на какие базовые принципы налогообложения она опирается Эти вопросы рассматривались многими экономистами, начиная с А Смита (справедливость, определенность, удобство, экономичность) Но постепенно с усложнением роли налоговых рычагов этих принципов стало явно недостаточно для формирования отлаженного фискального механизма

В связи с этим, перечень базовых принципов, по мнению автора, может быть дополнен следующими позициями стимулирование предпринимательской и деловой активности субъектов экономики, эластичность (способность налоговой системы трансформироваться в связи с изменениями в экономике), соответствие этическим понятиям (система налогообложения должна быть справедливой, т е обеспечивать равные права налогоплательщикам, что должно оказать положительное воздействие на отношение общества к налогообложению и способствовать росту налоговой культуры нации), соответствие принципам государственного устройства, стабильность налогового законодательства и его унификация (сбалансированность налоговой системы, ясность налогового законодательства для налогоплательщиков, невозможность уклонения от налогов)

В работе рассмотрен мультипликационный эффект от изменения налогооб-

ложения и возможности определения качественного состояния экономического развития страны 1

Если произошло снижение налоговой ставки, то налоговые отчисления (Н) снижаются на ДН, соответственно располагаемый доход после выплаты налогов (Д') возрастает на величину ДН-

Д = У-Н, (1)

Д'=Д + ДН, (2)

где У -объем производства

Мультипликатор, выражающий изменение уровня дохода в результате государственных расходов, можно представить формулой (3)

т „ -Ь , (3)

1-Ь

где Ь- предельная склонность к потреблению

(предельная склонность = изменение в потреблении / к потреблению(Ь) изменение в доходе (ВВП,НД) ) (4)

Потребительские расходы за счет снижения налогов соответственно увеличиваются на величину ДН х Ь, что сдвигает вверх кривую планируемых расходов и увеличивает равновесный объем производства с У1 до У2 на величину

ДУ-^. (5)

1-Ь

А У = -Ь

Путем преобразований получим ЬН 1-Ь -мультипликатор налогов (6)

Механизм налогового мультипликатора связан с многократной «ступенчатой» реакцией потребления на однократное изменение налогов

Покажем, как функционирует механизм налогового мультипликатора (рисунок 1)2

Введем необходимые обозначения

' См Кейнс Дж Общая теория занятости, процента и денег (Антология экономической классики т 1,2) - М Экономика , 1991, Агапова Т А, Серегина С Ф Макроэкономика учебник ! Под общ ред проф дэн СидоровичаА В -М МГУ им Ломоносова М В , Издательство «ДИС», 1997 , Фишер С , Дорнбуш Р, Шмалензи Р Экономика Пер с английского -М Дело, 1993

3 См Агапова Т А , Серегина С Ф Макроэкономика учебник/Под общ ред проф дэн СидоровичаА В - М МГУ им Ломоносова М В , Издательство «ДИС», 1997 -С 110-123

У- равновесный объем производства (доход), I - планируемый объем инвестиций, в - государственные расходы, Н - налоговые отчисления, Д - располагаемый доход

Если предположить, что все налоговые отчисления в государственный бюджет зависят от объема производства (У), то налоговые доходы составят.

Н = У х I, (7)

где I - предельная налоговая ставка

Планируемые расходы

Е2=У2

Ь*Н

Е1=У1

Доход, выпуск

У1(приЕ1) У2(приЕ2) у

Рисунок 1 Действие механизма налоговой мультипликации

В соответствии с кейнсианской экономической теорией простейшая функция потребления имеет вид

С = а + Ьх(У-Н), (8)

где С - потребительские расходы,

а - автономное потребление, размер которого не зависит от размера текущего располагаемого дохода,

Ь - предельная склонность к потреблению Тогда функция потребления имеет вид

С = а + Ьх(У-УхО = а + ЬхУ(1-0, (9)

а модель налогового мультипликатора (ш), с учетом формулы (3), примет вид

т = -Ь , (10)

1-Ьх(1-1)

где т - налоговый мультипликатор в закрытой экономике Если учитывать что отдельные налоги не зависят от величины дохода (автономные налоги), то полная налоговая функция имеет вид

Н = На + У х I, (И)

где На - автономные налоги, не зависящие от объема производства (например, налоги на недвижимость, наследство и т д)

Отражая функциональную зависимость налоговых отчислений (Н) от объемов производства (дохода) функция потребления с учетом формул (8),(11) примет вид

С = а + Ь[У-(На + УхО], (12)

В этом случае модель равновесного объема производства в открытой экономике имеет вид 1

У ■ 1 . (а +1 + в + г) - Ъ у На. (13)

1-Ьх(Ы) + т' 1-Ь х (1- 0 + т'

где g- автономный чистый экспорт

т = -Ь - мультипликатор налогов в открытой экономике (14)

1-Ь(М)+ш'

Проявление мультипликационного эффекта от снижения налогов более слабое, чем от увеличения государственных расходов, что является следствием более сильного влияния государственных расходов на величины дохода и потребления по сравнению с изменением налогов Выявленные особенности являются определяющими и при выборе инструментов фискальной политики

В качестве примера, произведем расчет налогового мультипликатора, а так же

11 См Агапова Т А, Серегина С Ф Макроэкономика учебник / Под общ ред проф д э н Сидоровича А В - М МГУ им Ломоносова М В , Издательство «ДИС», 1997 -С 110-123

экономического эффекта от его применения в зависимости от имеющихся данных статистической отчетности в Российской Федерации (таблица 2)

Рассчитанная по таблице 2 предельная склонность к потреблению (Ь) составила в 2001 году 0,861 (Ь=1410/1638)

Налоговые платежи равны 2345 млрд рублей Снижение налогов, например на 234,5 млрд рублей (т е 10%), может дать прирост объема валового продукта на 1061,1 млрд руб к полученным результатам

ДУ2001 =234,5 x0,861 /(1-0,861)= 1452,6 млрд руб

Таблица 2 - Данные статистической отчетности по Российской Федерации

Годы

Откюнение (+ )

1

1 Валовой н>тренний

продукт

2 Расходы ■а конечное югр^бдение

3 11алого ые доходы

2001 г от 2000 г

4748,3

2002г от 2001 г

2003 г от 2002 г

2004 г от 2003 г

2005г от 2004г

+864,6

2006г от 2005

+ 1141,£

В 2002 году предельная склонность к потреблению равна 0,834 (Ь = 1562/1874)

Предположим, что в 2002 году налоговые платежи снижены на 5%, те 140 млрд руб Тогда прирост объемов производства может составить с учетом мультипликативного воздействия 703 млрд рублей

ДУ2002 = 140 х 0,834 / (1-0,834) = 703 млрд руб

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП более чем в 5 раз, чем налоговое послабление

В 2003 году предельная склонность к потреблению равна 0,650 (Ь = 1576/2425) Так, если в 2003 году фактическое поступление налогов снизилось на

5%, те 133,6 млрд руб, то прирост объемов производства составит

ДУ2003 = 133,6 х 0,650 / (1-0,650) = 248,1 млрд руб

т е мультипликативный эффект в 1,9 раза выше снижения налоговой нагрузки

Если принять, что в 2004 году Ь =0,625, а налоговые платежи составили 3742 млрд руб , то снижение налогов, например на 374,2 млрд рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 623,7 млрд руб к полученным результатам

АУам = 374,2 * 0,625 /(1 - 0,625) = 623,7 млрд руб

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,7 раза

Если в 2005 году Ь =0,648, а налоговые платежи составили 4606,5 млрд руб , то снижение налогов, например на 460,6 млрд рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 847,9 млрд руб к полученным результатам

АУахи = 460>6 * 0,648/(1 - 0,648) = 847,9 млрд руб

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,8 раза больше, чем снижение налогов

В 2006 году Ь =0,655, а налоговые платежи составили 5748,3 млрд руб, то снижение налогов, например на 574,8 млрд рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 1091,3 млрд руб к полученным результатам

АУгооб = 574,8 * 0,655 /(1 - 0,655) = 1091,3 млрд руб

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,9 раза больше, чем снижение налогов Таким образом, прирост объема ВВП, вызванный мультипликативным эффектом от снижения налогов, будет примерно двукратным

5. Алгоритм и направления развития регулирующей функции налогообложения

По мере совершенствования экономических отношений значение налоговой политики государства возрастает, что проявляется в реализации различных функций налогообложения Это наглядно показывает вся история развитых стран Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме приобрела конфискационный характер

Содержание регулирующей и стимулирующей функций налогообложения заключается в том, что государство с помощью налогового механизма оказывает целенаправленное воздействие (налоговое регулирование и стимулирование) на развитие, как всего хозяйственного комплекса, так и отдельных хозяйствующих субъектов, влияя на распределение средств между различными субъектами и секторами экономики. Регулирующая и стимулирующая функции тесно связаны между собой, так как обеспечивают одну и ту же цель смягчения цикличности развития производства и обеспечения равномерного и поступательного развития общества Однако, на наш взгляд, в них есть и различия Если регулирующая функция налогов ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая функция более приближена к микроэкономике и отражает конкурентную мотивацию экономического субъекта названного уровня Регулирующие и стимулирующие свойства налогов проявляются через налоговую политику государства на каждом очередном этапе развития общества путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики Это достигается через ставки налогов, систему льгот, налоговых кредитов, а также другие формы налоговых отношений

Определяя значимость отдельных функций налогов, автор выделяет в самостоятельную - регулирующую функцию, так как без нее налог теряет свое значение и не может в полной мере проявить свое назначение Недооценка регулирующих и стимулирующих свойств налога искажает его содержание Через перераспределительную функцию можно придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах

Рассмотрим опосредованное воздействие регулирующего механизма налого-

обложения на экономическое развитие и его проявление (рисунок 2)

Из представленной схемы можно отметить, что регулирующий механизм налогообложения проявляется через функции налогов, принципы налогообложения, отдельные элементы налогов и формируемые налоговые отношения, реализуемые через систему экономических интересов субъектов рыночной экономики Воздействие налогов на социально-экономические процессы дает мультипликационный эффект, что проявляется в росте налоговой базы и, соответственно, росте налоговых доходов

(состояние экономики и ее структурные пропорции регулирование спроса и предложения, инвестиционный климат, стр>ктура накопления и потребления ВВП, состояние доходов юридических и физических лиц и другие элементы рыночной инфраструктуры) _±_

Экономический рост

Рисунок 2 Формирование механизма налогового регулирования и его проявление на практике

В диссертации обоснован новый подход к пониманию регулирующего налогового механизма, представляющего собой совокупность налогов, их элементов, налоговых отношений, который может выполнять регулирующую функцию только при достижении относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами С помощью данного механизма государство может осуществлять распределение и перераспределение доходов, стабилизировать развитие экономики Регулирование экономики обеспечивается через стимулирование или сдерживание экономических последствий рыночной деятельности с помощью налогов.

В диссертации сформулированы условия реализации и развития регулирующей роли налогообложения, которые проявляются через приоритетные направления -30-

в налогообложении и применяемые методы эффективная налоговая ставка, снижение налоговых ставок, использование льгот, отсрочка уплаты налогов, освобождение от налогов и ряд других, что отражено на рисунке 3

Из представленной схемы следует, что с помощью системы налогообложения можно оказать опосредованное воздействие на

- развитие производства через ряд факторов, таких как уменьшение общего количества налогов, налогового давления,

-рост инвестиционной активности через снижение налогового бремени, освобождение от налогов капиталов, направленных на развитие производства, наукоемких технологий и науки,

- рост доходов населения через выведение из-под обложения сумм доходов, равных прожиточному минимуму

1 Уменьшение общего количества налогов

2 Снижение налогового бремени

3 Расширение прав предприятий в применении ускоренной амортизации

4 Освобождение от НДС операций, направленных на стимулирование промышленного подъема

1 Освобождение от налогов капиталов, направленных на развитие производства, наукоемких технологий, науки

Рост бюджетных доходов

1 Выведение из-под обложения суммы доходов, равной прожиточному минимуму

2 Сглаживание поляризации доходов населения за счет применения обоснованной системы льгот

Экономический рост

Рисунок 3 Роль системы налогообложения в обеспечении экономического

роста страны

Автором рассмотрены направления совершенствования налоговых инструментов как фактора государственного влияния на стабильный экономический рост и сформулированы предложения по оптимизации налогообложения с целью его содействия экономическому росту, как стране, так и в субъектах Российской Федерации Исходя из этого, в диссертации предлагаются способы усиления ин-вестиционно-регулирующей направленности налоговой системы, основанные на поощрении процессов накопления

Повышенное внимание уделяется мотивационной стороне налогообложения (выбор отраслей, секторов хозяйственного комплекса, экономических агентов, которым может быть предоставлен «зеленый коридор» в отношении уплачиваемых налогов), возрождение реального сектора экономики, сохранение бюджетно-налоговой иерархии при определении компетенции властей в налоговой сфере, разрешение проблем унификации налогообложения

Все эти составляющие, обеспечив одновременно и рост бюджетных доходов за счет увеличения налоговой базы (развитие производства, привлечение к обложению налогоплательщиков из «теневого» сектора экономики, рост доходов физических лиц и т д ), б^дуг способствовать экономическому подъему в России

6, Показатели эффективности налоговой системы

Одним из важных критериев оценки эффективности налогового механизма является оптимальный уровень налоговой нагрузки

Изменение тяжести налоговой нагрузки российской налоговой системы в период реформирования экономики (1992 - 2007 гг) носили циклический характер и только в 2002-2005 году сделаны серьезные шаги по снижению налогового давления Анализ уровня налоговых изъятий свидетельствует о том, что для стран с социально-ориентированной экономикой (Германия, Швеция, Дания и другие) характерен высокий уровень такого изъятия - от 42% до 54% в ВВП, компенсируемый широким спектром общественных благ, предоставляемых государствами своим iражданам

Сегодня российская экономика по-прежнему испытывает трудности, связанные с значительной долей убыточных предприятий (около 30%), неравномерным

распределением налогового бремени, уклонением многих субъектов рынка и сфер бизнеса от налогообложения Все эти факты свидетельствуют о неэффективности налоговой системы России и ее неадекватности проводимым рыночным преобразованиям

Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки на макро- и микроэкономическом уровнях (доля налоговых доходов в ВВП, эффективная налоговая ставка) позволил сделать выводы о возможности и сферах их применения

а) на макроуровне приоритетным может быть отношение начисленных (поступивших) налогов к чистому доходу общества, что позволяет определить налоговую нагрузку относительно источника уплаты налогов

б) на микроуровне - для хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм расчет налоговой нагрузки осуществляется к выручке от реализации продукции, к вновь созданной (добавленной) стоимости и цене реализации продукции

Автором в работе проиллюстрировано исчисление налоговой нагрузки во вновь созданной стоимости для хозяйственных субъектов Орловской области, что отражено в таблице 3

Таблица 3 - Оценка налоговой нагрузки по хозяйствующим субъектам Орловской области в 1998-2006гг

Показатели 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Уровень налоговой нагрузки во вновь созданной стоимости,% 54,48 39,55 33,50 32,00 33,69 35,87 33,84 29,88 36,49

Отклонение (+,-) к предшествующему периоду -14,93 -6,05 -1,50 +1,69 +2,18 -2,03 -3,96 +6,61

Анализ полученных данных свидетельствует, что относительная налоговая нагрузка во вновь созданной стоимости в 1999 году по сравнению с 1998 годом снизилась на 14,93% в связи с увеличением стоимости, создаваемой на производстве за счет роста прибыли хозяйствующих субъектов на 3691,3 млн руб, фонда оплаты труда на 1319 млн руб

Результаты 2000 и 2001 года свидетельствуют о наметившейся тенденции по снижению налоговой нагрузки с 39,55% (1999г) до 33,50% (2000г) и 32,00%

(2001 г), что объясняется тем, что прирост налоговых отчислений к предшествующему году составил меньшую величину (+67,6% в 2ОООг и +34,3% в 2001г) нежели прирост вновь созданной стоимости (+97,9% в 2000г и +37,0% в 2001 г).

В 2002 году относительная налоговая нагрузка по юридическим лицам увеличилась по отношению к 2001 году на 1,69%, в 2003 году на 2,18% по сравнению с 2002 годом И это несмотря на значительное снижение налогового изъятия из прибыли, В 2004 году налоговая нагрузка снижается на 2,03%,а в 2005 году еще дополнительно на 3,96% Полученные результаты свидетельствуют о снижении налоговой нагрузки на предприятия, что отражается в преобладающих темпах роста вновь созданной стоимости (109,6%) над налоговыми выплатами юридических лиц (94,5%).

Однако в 2006 году полученные данные свидетельствуют о других процессах - о повышении налоговой нагрузки на реально-действующие предприятия, отчитывающиеся перед налоговыми органами и уплачивающие налоги по результатам своей деятельности Результаты хозяйствования заметно ухудшаются, что проявляется в сокращении такого показателя как прибыль хозяйствующих субъектов до налогообложения - на 1382,4 млн рублей

Данная методика более проста по сравнению с другими и позволяет учитывать материальные затраты предприятия, амортизацию, а также результат от внереализационных операций Поэтому расчет данного показателя для юридических лиц необходимо внести в «Отчет о финансовых результатах», что позволит определить общую налоговую нагрузку на предприятие с соотнесением ее с показателем вновь созданной стоимости на производстве Данный показатель должен быть введен в налоговую практику как обязательный для оценки налоговой нагрузки и фактической способности плательщика к уплате налогов (Ст 3 Налогового кодекса)

Диссертантом предложен алгоритм налогообложения хозяйствующих субъектов, с помощью которого возможно выполнить количественную и качественную оценку налогового бремени организаций и определить, удельный вес налоговых выплат (начисленных или фактически уплаченных) в валовом доходе и вновь созданной стоимости; удельный вес косвенных налогов в валовой выручке и вновь созданной стоимости, структуру налоговых выплат, реальная доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения, удельный вес чистой прибыли,

остающейся в распоряжении предприятий в прибыли до налогообложения и другие

Использование предлагаемой методики позволяет произвести количественную и качественную оценку налогового бремени с выявлением факторов, влияющих на результаты деятельности организаций В условиях рыночной экономики налоговая система должна преследовать не только количественные (фискальные), а, прежде всего, качественные цели - формировать эффективный налоговый механизм, который наряду с обеспечением налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, в тоже время в максимальной мере регулировал бы развитие рыночной экономики

7. Оценка функциональной эффективности налоговой системы с позиций ее адекватности хозяйственным процессам

Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность экономическую и социальную Социально-экономическая эффективность налогообложения основывается на системе налоговых отношений и уровне развития производительных сил в процессе удовлетворения материальных потребностей в обществе Социальная эффективность выступает составной частью социально-экономической и отражает воздействие мер экономического характера на формирование социальной среды и социального образа жизни граждан Нами показано, что эффективность налогообложения - это сложное понятие, сводимое к народнохозяйственной эффективности налогообложения и внутриотраслевой эффективности

Внутриотраслевая эффективность определяется через соотношение приращения полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам, т е в основном это показатель оценки фискального проявления системы налогообложения

Народнохозяйственная эффективность характеризует целостное воздействие системы налогообложения (в т ч регулирующее) на экономическое и социальное

развитие и проявляется через экономическую, включая внутриотраслевую и социальную эффективность.

Социальный эффект налогообложения проявляется

- в сумме чистых доходов, получаемых после уплаты всех налоговых платежей хозяйствующими субъектами и населением,

- в улучшении благосостояния всех членов общества,

- в повышении уровня налоговой культуры

Критерий эффективности налоговой политики можно выразить в следующем

виде

(ДНД)'<(ДДС)\ (15)

где ДНД - индекс роста налоговых доходов,

ДДС - индекс роста добавленной стоимости (валового внутреннего продукта за исключением амортизации)

Основные составляющие налоговой эффективности можно выразить следующими показателями коэффициент изъятия добавленной стоимости и вновь созданной стоимости, уровень налогообложения по отраслям и сферам деятельности, изъятие прибыли в виде налогов, динамика налогового изъятия в сопоставлении с темпами развития производства, коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета), сравнительные показатели налогового регулирования и стимулирования производства( целевая направленность механизма налогообложения); показатели финансово-налогового менеджмента (эффективность работы налоговых служб, сокращение налоговой задолженности)

Для оценки народнохозяйственной эффективности налогов предлагаем использовать интегральный показатель народнохозяйственной эффективности налогообложения (ИЭ)

ИЭ =Р (ПВ-ФР) = Уп, (16)

(для максимального удовлетворения потребностей Уп - шах),

где ИЭ - интегральная эффективность налогообложения, Б - фукция,

ПВ - потенциальные возможности налоговой системы

ФР - фактические результаты по сбору налоговых доходов,

Уп - удовлетворение потребностей (тш, тах)

Таким образом, показатель интегральной эффективности системы налогообложения определяется максимальным удовлетворением потребностей государственной казны и населения при наиболее полном использовании всего спектра имеющихся ресурсов

8. Инвестиционно-налоговые аспекты развития промышленного потенциала субъектов Центрального федерального округа

Темпы развития региональной экономики зависят от общей экономической ситуации в стране (тип региона и структура его экономики, совершенствование хозяйственной специализации и интеграции субъекта, региональные особенности инвестиционно-инновационного развития), а также масштаба государственного регулирования экономики (в частности, посредством налогов)

В работе выявлены взаимно-обратные связи по развитию регионов Центрального федерального округа, состоянию их промышленного и инвестиционного потенциала, а также степени мобилизации финансовых ресурсов в региональных бюджетах за счет налогового изъятия Для количественной оценки взаимосвязей между экономическими показателями развития регионов Центрального федерального округа (состояние инвестиционного климата, объем промышленного производства, налоговые поступления в бюджетную систему) был проведен кластерный анализ

Основная задача, поставленная автором,- это произвести разбивку на кластеры по 3 признакам (инвестиции - объем промышленного производства - поступление налогов), для которых характерны прямые и обратные связи в экономике

Таким образом, на основании кластерного анализа можно разбить анализируемую совокупность регионов на 3 кластера По мере продвижения от первого к третьему из выделенных кластеров проявление групповых признаков ослабевает

В 1-ый кластер выделена Ярославская область, отличающаяся наличием про-мышленно-инвестиционного потенциала и налоговыми поступлениями, отличными от других регионов Во 2-ой кластер вошли вполне благополучные регионы обладающие определенным потенциалом (Брянская, Ивановская, Калужская, Костромская, Орловская области) а в 3-ий кластер - определены области с меньшими значе-

ниями изучаемых показателей (Воронежская, Тверская, Рязанская, Тульская, Владимирская и другие области)

Основные выводы и научные результаты были использованы при разработке налоговой политики на федеральном и региональном уровнях управления налоговой системой Их дальнейшее применение будет способствовать формированию эффективного механизма налогообложения, стимулирующего ускорение темпов роста экономики России и содействующего выравниванию региональных уровней социально — экономического развития

Рассматривая в качестве примера социально-экономическое положение областей Центральной России (таблица 4) через призму налогового воздействия, можно отметить, что по производству валового регионального продукта на душу населения выделяется Белгородская область (по сравнению с Орловской областью данный показатель был выше в 2004-2005 годах в 1,4 раза), а также Липецкая область (самое высокое значение данного показателя в Центральной России По данному показателю Липецкая область опережает Орловскую в 2,2 раза в 2005 году и 1,8 раза в 2006 году) В аутсайдерах находится Тамбовская область, где самые низкие показатели

Значительных успехов в развитии промышленности добились в Липецкой области - индекс промышленного производства в 2006 году к 2005 году составил 110,4 %, а также в Белгородской области - индекс промышленного производства в 2006 году к 2005 году составил 109,5 % Это самые высокие результаты в Центральном Черноземье Успех области во многом определяется работой металлургов, к тому же ряд предприятий в Липецкой области наладили производство комплектующих для выпуска холодильников и стиральных машин на заводах фирмы «Indezit Company»

По объему инвестиций в основной капитал на душу населения выделяется вновь Липецкая область, где данный показатель выше, чем в Белгородской области в 1,15 раза (по 2006 году), в 2,3 раза в Воронежской области и в 2,5 раза в Орловской области

В развитии розничной торговли успехов добились в Воронежской области, так как в 2006 году объем торговли был в 3,2 раза больше, чем в Орловской области и 1,8 раза больше, чем в Липецкой области

Таблица 4- Социально-экономическое положение областей Черноземья

в 2004- 2006 годах

Показатети Белгородская обл Воронежская обл Курская обл Липецкая обл Орловская обл Тамбовская обл

1 2 3 4 5 6 7

1 Вазовый региона 1ьный продукт (на Лушу населения) рублей

2004 75650 50001,5 63396,2 118602,3 54411,7 49290 8

2005 97375,5 58589 3 73194,4 123111,7 69187,1 56711,1

2006 - - - •

2 Индекс промыш ILHIIOTO производства (в % к предыдущему году)

2004 1063 106 9 1049 104,6 106 1 105 2

2т 1129 1110 104 5 1023 1103 102 6

2006 109,5 105,1 107,4 1104 108,9 108 1

3 Объем инвестиций в основной капитат на дмиунасе пения р\бзсй

2004 15000 9321 12594 22231 9232 9S25

2005 23371 11779 13873 25466 10257 12^29

2006 31991 15805 17841 36790 14678 16974

4 Оборот розничной торговти мни рублей

2004 36559,6 617504 30524,5 32932 21157 29400

200S 45614 83280 37071 42015 26082 8 16717

2006 58714,8 947614 48814 0 53123,8 29351 9 45502 6

5 Индекс производства продукции сель скот хозяйства (в % к предыдущему году)

2004 106,4 94 2 1062 103,0 99 1 94 6

2005 1159 101,2 102 5 108 6 100 8 1100

2006 110,0 102 2 1005 107,6 98 5 106 5

6 Денежные доходы на душу населения рублей

2004 4070,2 4143,0 4233,0 4430 5 18813 4050 9

200 * 5247 9 5456 8 5196 8 5625 9 4794 8 5141 6

2006 6761,1 6974,0 6545 2 7709,2 5782,1 6518 1

1 2 3 4 4 6 7

7 С редие-чесячная начислен ная заработная плата pvблefi

2004 5294 3 4570 0 4766 2 57426 4415 8 4108 5

2005 6860,2 5601,5 4648 7 7189,6 4446,3 5077,3

2006 8428,1 6666,7 71506 8617,1 6786 6 6267 4

8 Доля населения с доходами ниже прожиточного минимума! в % к общей чис-тенности населения)

2004 20,7 251 24 0 19,0 244 21 1

2004 181 24 1 20,3 15 8 24 6 171

2006 140 21 5 22 8 109 23,4 17,7

9 Налоговые посту п 1СННЯ на ivujy населения руб

2004 14 03 7,63 10 42 21 29 12,14 7 91

2005 19,27 8,66 13,34 20 54 12 07 8,24

2006 19,77 10 73 14,88 27 13 16,50 9 30

По производству продукции сельского хозяйства темпы в Орловской области не столь высокие по сравнению с областями Центральной России Индексы производства сельскохозяйственной продукции самые высокие складывались в Белгородской области(115,9% в 2005 году к 2004 году и 110,0% в 2006 году к 2005 году),Тамбовской области (110,0% в 2005 году к 2004 году) Орловская область, несмотря на сельскохозяйственную специализацию, отстает и в этом вопросе

По уровню денежных доходов на душу населения самый низкий показатель в Орловской области - 5782,1 рублей в 2006 году среди областей Черноземья, а самый высокий - опять же в Липецкой области - 7709,2 рублей на душу населения Низкие доходы населения в Орловской области сказались на таком показателе, как доля населения с доходами ниже прожиточного минимума - 23,4% в общей численности населения региона, притом, что в Липецкой области на такую категорию граждан приходится только 10,9%, те в 2,1 раза меньше, чем в Орловской области

По такому показателю, как налоговые поступления на душу населения, зависящего во многом от инвестиционно - промышленного потенциала региона, вновь выделяются Липецкая область-27,13 руб , Белгородская область- 19,77 руб и Орловская область - 16,50 руб

Оценивая положение дел в Орловской области, следует отметить, что эко-

номика области на фоне областей Черноземья уступает Особенно по таким показателям как, валовой региональный продукт на душу населения, объем выпуска продукции сельского хозяйства, оборот розничной торговли, инвестиции в основной капитал Эти показатели ниже показателей лидирующих областей валовой региональный продукт на душу населения в 1,5-2 раза, оборот розничной торговли в 1,83 2 раза, инвестиции в основной капитал в 1,2-2,5 раза Такие показатели заставляют задуматься о будущем развитии региона, а также о состоянии его промышленно - налогового потенциала Если будет развиваться сфера материального и нематериального производства, то будет расти из года в год налоговая база и, следовательно, налоговые поступления В свою очередь, на развитие производства в регионе сказывается состояние инвестиционного климата и объем фактических инвестиций в экономику области Причем темп роста инвестиций должен быть опережающим над темпом роста объемов промышленной продукции Только в этом случае можно добиться значительного прироста в данной сфере Но если определенное развитие в области идет, то темпы с каждым годом замедляются (это относиться к объемам промышленной и сельскохозяйственной продукции, объем грузооборота предприятий транспорта, валовая прибыль предприятий) На наш взгляд, необходим системный подход в региональной налоговой системе, за счет чего будет обеспечена положительная динамика в инвестиционно-промышленной сфере

Все эти факторы предопределяют необходимость смены модели экономического развития в Орловской области в 2007-2009 годах в сторону усиления факторов инновационного роста, активизации энергосбережения, значительного увеличения инвестиционной активности

Долгосрочная стратегия Орловской области в значительной мере должна быть ориентирована на постепенное расширение позиций предприятий в наиболее быстро растущих сегментах рыночного хозяйства, формирование экономических основ для перехода к модели региональной экономики, базирующейся на инновационных технологиях, интеграции на этой основе в мировую экономику Рост промышленного производства в этот период должны обеспечить активизация процессов модернизации и реконструкции действующих промышленных организаций, в том числе обрабатывающих производств, разработка новых видов продукции, технологий, материалов с использованием научно-технического потенциала облас-

ти, формирование инновационной политики, определение приоритетных проектов и направлений развития отраслей промышленности, создание новых производств

9. Модель налогового регулирования регионального социально-экономического развития (на примере Орловской области)

Оценивая данные о поступлении налогов по видам экономической деятельности в 2005-2006 годах в Орловской области (таблица 5), можно отметить, что из сферы промышленности доля налогов в общем поступлении по Управлению ФНС по Орловской области составила 38,5 % (п 1,2,3), в то время как в 2006 году несколько больше - 39,0 %, т е на 0,5 %

Таблица 5- Поступление налогов по Орловской области по основным

видам экономической деятельности в 2005- 2006гг

2005 2006 Отклонение (т,-)

Виды деятельности Сумма, Удельный Сумма, Удельный По сумме, По удельному

млн руб вес, % руб вес, % млн руб весу,%

1 2 3 4 5

I Производство и распре- 431,4 4,3 548,5 4,8 +117,1 +0,5

деление электроэнергии,

газа, воды

2 Добыча полезных иско- 6,1 0,1 12,1 0,1 +6,0

паемых

3 Обрабатывающие про- 3430,1 34,1 3854,0 34,1 +423,9 -

изводства

4 Сельское хозяйство, 194,1 1,9 205,1 18 +11,0 1,8

эчота, лесное хозяйство

5 Рыболовство, рыбовод- 0,1 0 0,1 0 - -

ство

5 Транспорт и связь 1385,8 13,8 1173,6 10,4 212,2 -3,4

7 Строительство 1012,2 10,0 564,2 5,0 -448,0 -5,0

8 Оптовая и розничная 1854,1 18,4 2577,8 22,8 +723,7 +4,4

торговля, ремонт авто-

транспорта

9 Гостиницы и рестораны 39,9 0,4 51,2 0,4 +11,3 -

10 Финансовая деятель-

ность 365,7 3,6 294,0 26 -71,7 +1,0

11 Операции с недвижи-

мым имуществом, аренда 371,3 3,7 584,9 5,2 +213,6 +1,5

12 Государственное

управление и обеспечение

военной безопасности 379,7 3,8 427,2 3,8 +47,5 -

13 Здравоохранение и

предоставление социаль-

ных услуг 140,1 1,4 214 0 1,9 +73,9 +0,5

14 Прочие

452,4 4,5 810,8 7,1 +358,4 +2,6

Итого

10063,0 100,0 11317,5 100,0 +1254,5 -

Доля налогов от сельскохозяйственных производителей в 2005 году составила 1,9 %, что на 0,1 % больше, чем в 2006 году. Для Орловской области это очень важный показатель, так как это регион с преобладанием в экономике именно сельскохозяйственного производства в силу сложившейся специализации

В 2006 году увеличилась доля поступлений от хозяйствующих субъектов, занятых в торговле к 2005 году - на 4,4 % или 723,6 млн рублей; по операциям с недвижимым имуществом - на 1,5% или 213,6 млн рублей; по производству и распределению электроэнергии - на 0,5% или 117,1 млн рублей Но в тоже время в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократились налоговые поступления из таких сфер, как «транспорт, связь» - на 3,4% или 212,2 млн рублей из-за смены крупнейшими налогоплательщиками места регистрации, «строительство» - на 5,0% или 448,0 млн рублей при общем наращивании темпов строительства в Орловской области

Полученные результаты в отраслевом поступлении налогов по Орловской области в целом отражают специфику экономического развития региона и имеющиеся проблемы. Приведенные результаты свидетельствуют о том, что хозяйствующие субъекты в Орловской области по-прежнему испытывают много трудностей при ведении деятельности, что сказывается на ухудшении их общих результатов, включая отчисления налогов

Предлагаемые изменения в разрезе региональной налоговой политики приведут к

-последовательному снижению налогового бремени для хозяйствующих субъектов, имеющих особую значимость для региона (например, в Орловской области для предприятий, обеспечивающих экономическую самостоятельность региона (предприятия пищевой, перерабатывающей отраслей) Так, в Орловской области в Новодеревеньковском районе Санкт-Петербургская компания «Евросервис-Агро» планирует построить сахарный завод, комбикормовый цех и животноводческий комплекс, которые принесут немалую пользу региону и его жителям Поэтому имеет смысл при размещении подобных производств предусмотреть налоговые льготы по региональным и местным налогам налогу на имущество, земельному налогу и налогу на прибыль (в части региональной ставки)),

- росту реального сектора экономики регионов, инвестиционной и деловой активности субъектов хозяйствования,

-стимулированию эффективности использования экономических ресурсов

-43-

региона,

-поддержке отечественных производителей путем предоставления налоговых льгот, отсрочек налоговых выплат, инвестиционных налоговых кредитов, снижения ставок налогов в рамках имеющейся юрисдикции,

- созданию различных форм «налоговых оазисов» в определенных секторах региональной экономики или на отдельных территориях Особые экономические зоны местного значения организуются для реализации основных направлений в экономике региона.

-стимулированию наращивания материально-технической базы и социальной инфраструктуры,

-стимулированию качества и конкурентоспособности отечественных товаров и услуг, производимых на территории региона (для Орловской области это актуально, так как данный регион имеет специализацию на развитие сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности В связи с этим в регионе необходимо разработать целевую программу по определению стимулирующей региональной налоговой политики, направленной на развитие именно этих отраслей),

-привлечение к налогообложению владельцев элитной недвижимости и автомобилей,

- повышению качества жизни граждан, проживающих в регионе

Для совершенствования регионального налогового законодательства необходимо произвести его корректировку в рамках имеющихся полномочий (таблица 6)

Таблица 6 - Рекомендуемые изменения по региональным налогам

Налог Характер предлагаемых изменений

1 2

1 Транспортный налог 1 Дифференциация ставок транспортного налога для физических и юридических лиц, а также в зависимости от страны происхождения автомобиля (т е увеличение должно коснуться иностранных автомобилей), 2 Предусмотреть возможность применения повышающего коэффициента к ставке данного налога прн предельном сроке эксплуатации автомобиля ( более 10 лет)

2 Поимущественные налоги (с юридических и физических лиц) на недвижимость 1 Формирование интегрального кадастра объектов недвижимости по различным категориям (государственная недвижимость, личная недвижимость, недвижимость организаций,объекты незавершенного строительства), 2 Установление дифференцированных ставок налога на недвижимость для юридических и физических лиц, 3 Введение «налоговых каникул » для вновь создаваемых производств , 4 Установление базовой ставки налога для физических лиц на уровне 0.36-0,47 % от рыночной стоимости, 5 Использование повышающих коэффициентов по недвижимости, расположенной в пределах городской черты или вблизи ее (в пределах 15 км), 6 Использование повышающих коэффициентов при строительстве жилых домов повышенной этажности (выше 2-го этажа), 7 Введение необлагаемого минимума в 500 тыс рубтей для героев Советского Союза,Российской Федерации, инвалидов детства, инвалидов 1, 2 групп и др категорий, 8 Использование повышающих коэффициентов при превышении норм жилой площади на семью (на семью из трех человек 50-60 кв м)

3 Земетьный налог 1 Организовать учет налогоплательщиков земельного налога, 2 Наладить тесную взаимосвязь с регистрирующими органами, ведущими учет собственников жилья и недвижимости, 3 Ревизия подведомственных земель местными органами власти и выявление невостребованных земель, 4 Применение местными органами власти экономически обоснованных ставок и льгот по налогу, 5 Для местных органов власти закрепить периодичность пересмотра кадастровой стоимости земли и порядок разрешения споров связанных с оценкой земель, 6 Веедение повышенной (в 2 раза) ставки налога в случае нецелевого использования (или неиспользования вообще) сельскохозяйственных земель в течение 2-х лет, 7 Закрепить методологический подход по установлению арендной платы за землю в процентах от кадастровой стоимости земельных участков, 8 Внести поправки в Жилищный кодекс РФ в части возникновения права общей долевой собственности на земельный участок с соответствующей регистрацией этого права, 9 Уточнить порядок уплаты земельного налога в случае пользования земельным участком, но при отсутствии зарегистрированного права на него

10. Модель оптимизации налогового механизма, функционирующего в

России

В работе раскрываются организационно-экономические условия реформирования налоговой системы в России Налоговая модель формировалась по образцу налоговых моделей зарубежных стран (Германии, Франции, США), что проявилось в структуре налогового механизма, введении налогов в соответствии с принципом государственного устройства, использовании новых для России налогов при создании налоговой модели и значительном реформировании ранее существующих налогов Сложность осуществления налоговой реформы обусловлена несоответствием ставок основных налогов (НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц) состоянию российской экономики, что проявляется в сложной процедуре определения облагаемой базы (налог на прибыль, НДС и другие), в уклонении от налогов, негативном отношении к системе налогообложения

Новая концепция реформирования налогообложения заключается в системном подходе по созданию эффективного налогового механизма, ориентированного на ускорение темпов экономического роста и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования Основные предложения автора сводятся к следующим позициям снижение налогового бремени на общую выручку предприятия посредством постепенного снижения НДС, ориентация налоговой системы на поддержку реального сектора экономики и малого предпринимательства, как в целом, так и отдельных регионах с помощью внедрения особых экономических зон со специальным (льготным) режимом налогообложения, использованием особых инвестиционной и экологической льгот по налогу на прибыль, повышение роли ресурсных платежей за добычу и реализацию на экспорт природных ресурсов, снижение ставки по единому социальному налогу до 20% и снижение налога для субъектов малого бизнеса и другим изменениям Систему предложений автора отражает таблица 7

Таблица 7 - Рекомендуемые изменения по федеральным налогам и специаль-

ным налоговым режимам

Налог Характер предлагаемых изменений

1 2

1 Налог на добавленную стоимость 1 Уточнение налоговой базы по налогу за счет выведения из-под нало-гообюжения элементов не относящихся к «добавленной стоимости»-амортиэационных отчислений, авансовых платежей в счет предстоящих поставок и других, искажающих назначение налога, 2 Полное освобождение от налога операций, направленных на стимулирование экономического подъема промышленного и сельскохозяйственного производства(но не для крупных сельхозпроизводителей), 3 Строгая регламентация доли налога, остающейся субъектам РФ, 4 Поэтапное снижение НДС до уровня ставок налога в странах с развитой рыночной экономикой (12-14%) и смещение его в сферу обращения, т е переход к налогу с продаж

2 Акцизы отдельные группы и виды товаров 1 Уточнение перечня подакцизных товаров ( в том числе исключение из этого перечня парфюмерно-косметической продукции, содержащей спирт), 2 Упорядочение повышения ставок акцизов в пределах инфляционною ожидания на предстоящий бюджетный год, 3 Постепенное восстановление монополии государства на продажу топливно-энергетических и сырьевых ресурсов, ликероводочных и табачных изделий с допуском коммерческих структур к продвижению подобной продукции на рынок и выплатой комиссионного вознаграждения до 1-2%, 4 Более четкое разграничение полномочий по взиманию акцизов между звеньями бюджетной системы, закрепив твердые обязательства за регионами

3 Налог на прибыль 1 При фиксированном пределе рентабельности на продукцию предприятий - монополистов, его превышение облагать прогрессивным налогом, носящим конфискационный характер - налогом на сверхприбыль, 2 Создание общего инвестиционного фонда (по опыту Швеции), за счет постепенного накопления части прибыли предприятиями на специальных счетах для закупки нового оборудования, финансирования расходов по НИОКР В случае изъятия средств фонда и направления их на другие цели целесообразно применять систему штрафов и подвергать обюжению расходуемые суммы, 3 Расширение прав предприятий в применении амортизации (обычной и ускоренной) с одновременным контролем за использованием амортизационных отчислений, 4 Переоценка балансовой стоимости основных средств с целью соответствия их рыночной стоимости, 5 Введение консолидированной отчетности по налогу на прибыль дчя холдингов, 6 Освобождение от налога на прибыль движения материальных и финансовых ресурсов внутри одного юридического лица и между материнскими и дочерними предприятиями

1 2

4 Налог на добычу полезных ископаемых 1 Повышение роли ресурсных платежей и увеличение налоговых платежей за добычу и реализацию на экспорт природных ресурсов при установлении лимитов на экспорт природных ресурсов, 2 Применение льготного налогообложения при ведении поиска новых месторождений природных ресурсов и их разработку, 3 Предоставлять право субъектам РФ принимать участие в определении норм и ставок подобных отчислений

5 Налог на доходы физических лиц 1 Требует пересмотра система льгот по налогу на доходы физических лиц - для соблюдения принципа равенства и социальной справедливости необходимо ввести необлагаемый минимум, соответствующий прожиточному минимуму, а не минимальной заработной плате (или твердой сумме), установленной в соответствии с Законом, которая как правило в 5 раз ниже рекомендуемого Причем необходимо использование дифференцированной величины прожиточного минимума в зависимости от региона проживания плательщика - сокращение различного рода льгот, связанных с выведением определенной суммы зарплаты, необоснованно установленных (так, например, у «чернобыльцев» ежемесячно вычитается из дохода 3000 рублей», а у «афганцев» - 500 рублей), - введение льгот, стимулирующих отчисления средств на социальные цели, а также поощрение капиталовложений в производство - кроме вышеперечисленных льгот следует вычитать из облагаемого совокупного дохода непредвиденные расходы затраты на профессиональное обучение как самого физического лица, так и его детей (подобный порядок установлен в Германии, где принимается во внимание проживание обучающегося лица, т е или в домашних усювиях или в другом городе), затраты на пребывание в интернате и паушальные (твердые) суммы на содержание инвалидов в зависимости от степени и вида инвалидности, затраты в случае потери кормильца С введением подобной системы обложения возможно составление деклараций в раздельном или семейном начислении (с учетом корректировки необлагаемого минимума, сумм непредвиденных расходов и т Д) 2 Отмена налога на доходы физических лиц по операциям по вкладам в банках, что снижает инвестиционную активность населения 3 Отказ от подоходного налога с суммы заработной платы, выплачиваемой работникам бюджетной сферы 4 Организация должного учета налогоплательщиков, получающих доходы от сдачи внаем квартир и других жилых и нежилых помещений 5 Установление повышенной ставки подоходного налога на доходы руководителей предприятий, превышающих паритет в заработной плате с наемными работниками (5 1) 6 Переход на уплату налога по месту жительства граждан, т е по месту получения бюджетных услуг, 7 Переход к семейному декларированию налога на доходы физических лиц

1 2

6 Единый социальный налог ] Снижение основной ставки до 20% в соответствии с мировой тенденцией и применение пониженной ставки для субъектов малого бизнеса, 2 Расширение круга налогоплательщиков, имеющих право применять регрессивную шкалу налогообложения( повышение налоговой базы за счет повышения заработной платы основной категории налогоплательщиков), 3 Перенос части нагрузки по уплате ЕСН с работодателей на работников, 4 Передача налоговым органам функций по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

7 Специальные налоговые режимы 7 1 Единый налог на вмененный доход 1 Более обоснованное установление базовой доходности с предоставлением ее корректировки региональным властям с учетом уровня социально-экономического развития региона 2 Перевести на уплату данного налога такой вид деятельности, как передача во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам нежилых помещений общей площадью не более 150 кв м , 3 Оспариваемая возможность для налогоплательщиков перерасчета налоговых обязательств, если доход, рассчитанный по ЕНВД окажется больше , нежели при традиционной системе налогообложения , 4 Разработать на федеральном уровне единую методику, позволяющую муниципальным образованиям при расчете коэффициента К2 учесть такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как территориальное расположение объекта хозяйствования, его доходность с учетом сезонного фактор (если это имеет место), времени работы, вида реализуемой продукции

7 2 Единый сельскохозяйственный налог 1 Обоснование расходов по налогу

7 3 Упрощенная система налогообложения 1 Повысить сумму годового оборота, позволяющего перейти на упрощенную систему налогообложения до 30 млн рублей с ежегодной индексацией этой суммы, 2 Ввести для налогоптательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, начисление и уплату НДС, 3 Перевод субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, с поквартального представления налоговых деклараций на годовую налоговую декларацию с уплатой ежеквартальных авансовых взносов налога исходя из объекта налогообложения

Ключевые направления данной концепции приведут к следующим результатам

-снижение налогового бремени для предприятий, выступающих законопослушными и обязательными налогоплательщиками,

- рост производства продукции за счет оживления деловой активности, -стимулирование притока инвестиций в производственную сферу и повышение инвестиционной активности населения,

-обеспечение структурных преобразований в экономике и отказ от инерционного развития российской экономики на основе сырьевой модели;

-формирование конкурентной среды посредством обеспечения равных усло-

вий конкуренции для всех хозяйствующих субъектов,

-повышение эффективности использования основных фондов, природных и иных ресурсов, что приведет к расширению потенциала национальной экономики и его эффективной реализации,

- сокращение теневых оборотов хозяйствующих субъектов,

-снижение поляризации доходов различных групп населения, в том числе в региональном разрезе;

- повышение эффективности национальной экономики в целом и налоговой системы в частности,

- стабилизация налоговой системы,

-сокращение налоговых нарушений, включая уклонение от налогов, -повышение наполняемости бюджетов различных уровней Комплекс обоснованных мероприятий по совершенствованию налогового регулирования позволит сформировать эффективный налоговый механизм, способствующий устойчивому и качественному экономическому росту в России

По теме диссертации автором опубликованы следующие основные работы Монографии-

1)Журавлева Т А Налоговое регулирование качественного экономического роста Стратегическое развитие экономических систем теория и практика монография / Н И Лыгина, Г А Гетьман, Т А Журавлева и др , Под общ ред проф Н И Лыгиной - Книга 2 - СПб ИНФО-ДА,

2006 Книга 2-С 37-56( 1,3 п л)

2)Журавлева Т А , Гревцева Н А Стратегия налогового регулирования деятельности предприятий Орел Труд, 2003 - 189с (14,01 п л , авторских 12,0 п л )

3)Журавлева ТА Налоговое регулирование экономики России Орел Труд, 2001 -187с (19,09 п л)

4)Журавлева Т А Налогообложение как фактор рыночного развития Орел ОГУ, 2000 -154с (8,19 п л )

Статьи в рецензируемых журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации результатов докторских диссертаций.

5)Журавлева Т А Налоговая составляющая экономического роста// Финансы и кредит -

2007 - № 13- С 36-40 (0,5 п л )

6)Журавлева Т А Условия качественного экономического роста и их приоритетность в экономике России //Финансы и кредит - 2007 - № 10- С 18-24 (0, 7 п л)

7)Журавлева Т А ,Гревцева Н А Оценка воздействия налогов на мотивационные механизмы Известия ТулГУ Серия «Экономика Управление Финансы» Выпуск 3 Тула Издательство Тул-ГУ,2006 -С 143-151 (0,6 п л )

8) Журавлева ТА Общественное благосостояние и налогообложение оптимум по В Парето Известия ТулГУ Серия «Экономика Управление Финансы» Выпуск 2 Тула Издательство ТулГУ,2006 -С 175-182(0,5 п л)

9)Журавлева Т А , Гревцева Н А Региональная поли гика налогообложения её задачи и проблемы //Финансы и кредит - 2005 - №15 - С 17-21 (0,6 п л)

10) Журавлева Т А , Рудакова О В Распределение денежных доходов россиян прошлое, настоящее, будущее// Финансы и кредит - 2004 - №27 - С 40-47(1,25 п л , авторских - 0,6 п л)

11)Журавлева Т А Анализ экономического развития Центрального федерального округа и резервы роста налогооблагаемой базы// Финансы и кредит - 2004 - №11 - С 43-48 (0,6 п л)

12)Журавлева Т А Налоги как системообразующий фактор экономического развития// Финансы и кредит - 2004 - №4 - С 47-49 (0,4 п л)

13) Журавлева Т А Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике// Финансы и кредит - 2004 - №1 - С 59-62 (0,45 п л )

14) Журавлева Т А Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит - 2003 - №24 - С 76-78 (0,4 п л)

15) Журавлева Т А Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Налоги и финансовое право - 2003 - №8 - С 47-53 (0,45 п л)

Статьи в журналах и сборниках научных трудов:

16) Журавлева Т А Налоги в системе факторов регионального экономического развития // Экономика и эффективная организация производства Сборник научных трудов Выпуск 2 Брянск, 2003 - С 47-50 (0,25п л)

17) Журавлева Т А Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Бухгалтер и закон - 2003 - №12 - С 2-4 (0,4 п л )

18) Журавлева Т А , Гревцева Н А Практикум для семинарских и практических занятий для студентов финансового факультета по дисциплине «Налоги с юридических лиц» Орел ОКИ, 2003 - 52с (3,2 п л )

19) Журавлева Т А Эффективность налогообложения и методы ее определения // Человек и общество на рубеже тысячелетий Междсб науч трудов Вып 12 Воронеж ВГПУ,2002 - С 8689 (0,4 п л)

20) Журавлева Т А , Гревцева Н А Человеческий капитал и состояние экономики России взаимообусловленность // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 8 Воронеж ВГПУ,2001 - С 67-68 (0,2 п л)

21) Журавлева Т А Пути совершенствования налоговых рычагов как фактора государственного влияния на экономические рост // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 8 Воронеж ВГПУ,2001 - С 53-56 (0,4 п л)

22) Журавлева Т А, Гревцева Н А Проблемы кредитования российскими банками реаль-Hoi о сектора экономики // Банковская система Орловщины опыт, проблемы, пути развития Орел ОрелГТУ, 2001 - С 50-51 (0,2 п л )

23) Журавлева Т А Налоговое регулирование макропропорций // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 6-7 Воронеж ВГПУ, 2001 -С 92-95 (0,5 п л)

24) Журавлева Т А Стимулирующее содержание налогообложения и его функции // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд Сб науч трудов Вып 6-7 Воронеж ВГПУ,2001 С 85-88 (0,5 п л )

25) Журавлева Т А Налоги как основной источник доходов бюджета Учебное пособие Орел ОКИ, 2001 -30с (1,8пл)

26) Журавлева Т А Условия и особенности экономического роста в России // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 5 Воронеж ВГПУ, 2001 - С 27-32 (0,5 п л )

27) Журавлева Т А Налоговая нагрузка методы определения, границы, стимулирующие воздействие на производство // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 4 Воронеж ВГПУ, 2000 - С 20-24 (0,3 п л)

28) Журавлева Т А , Гревцева Н А Теневая экономика и система налогообложения взаимообусловленность // Человек и общество на рубеже тысячелетий Межд сб науч трудов Вып 3 Воронеж ВГПУ, 2000 - С 55-58 (0,3 п л )

29) Журавлева Т А , Журавлева Н А , Лисовская 3 П Оценка воздействия налогов на экономику государства Научные труды «Исследования в области гуманитарных наук» Том 12 Орел ОГТУ 1998 - С 342-347 (0,4 п л )

30) Журавлева Т А Подоходный налог с физических лиц Учебное пособие Орел ОКИ, 1996-23с (1,3 пл)

31) Журавлева Т А Эффективность налогообложения в условиях формирования рыночной экономики// Экономическая устойчивость и инвестиционная активность М РАГС, 1996 - С 188193 (0,3 п л)

Материалы конференций:

32) Журавлева Т А Налоговая составляющая экономического роста Труды международной научно-практической конференции « Инновации и бизнес » (20 апреля 2007 г) В 3-х частях , часть 3/ Под общ ред проф Н И Лыгиной -Орел 0РелГИЭТ,2007 -С 74-82( 0,45 п л )

33) Журавлева Т А , Гревцева Н А Налоговое регулирование приемы и методы Труды международной научно-практической конференции « Инновации и бизнес » (20 апреля 2007 г) В 3-х частях , часть 3/ Под общ ред проф Н И Лыгиной -Орел ОрелГИЭТ,2007 -С 67-74( 0,5 п л )

34) Журавлева Т А Налоговые факторы экономического роста и их приоритетность в рыночной экономике Материалы юбилейной международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (16-19 мая 2006 г) Часть1 Орел Издательство ОГИЭТ, 2006 -С 257-261 (0,2 п л )

35) Журавлева ТА, Дворядкин А А Доходы региональных (местных) бюджетов Материалы международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (26-28 апреля 2006 г) -Книга 2 Орел Издательство ОГИЭТ, 2006 - С 160-163 (0,2 п л)

36) Журавлева Т А, Гревцева Н А НДС его место и роль в налоговой практике Материалы международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (26-28 апреля 2006 г) -Книга 2 Орел Издательство ОГИЭТ, 2006- С 158-160 (0,2 п л)

37) Журавлева Т А Современное состояние налогообложения в России Материалы международной научно-практической конференции (26-28 апреля 2006 г) « Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» Книга 2 -Орел ОГИЭТ, 2006 -С 156-157 (0,2пл)

38) Журавлева Т А Конкурентоспособность российской экономики (о качестве экономического роста) Материалы международной научно-практической конференции «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия методология, теория, практика» Орел ОГИЭТ, 2005 -С 129-132 (0,2 п л )

39) Журавлева Т А, Глазкова Г В Методологические проблемы анализа социально-экономического развития субъектов Федерации// Современные аспекты и проблемы региональной экономики Материалы международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005г) Книга 1 Орел Издат-во ОГИЭТ, 2005 -С 165-169 (0,2 п л )

40) Журавлева Т А, Филатова Е В Изменение по налогу на имущество предприятий// Экономическое и социальное развитие регионов России Сборник материалов международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005г) Орел Издат-во ОГИЭТ, 2005г -С 5-7 (0,2 п л)

41) Журавлева Т А, Гревцева Н А Тендерные аспекты бюджетной политики// Современные аспекты и проблемы региональной экономики Материалы международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005г) Книга 1 Орел Издат-во 01 ИЭТ, 2005 - С 169171 (0,2 п л)

42) Журавлева Т А Экологизация систем налогообложения в России и в зарубежных странах// Современные аспекты и проблемы региональной экономики Материалы международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005г) Книга 1 Орел Издат-во ОГИЭТ, 2005г С 171-173 (0,2 п л )

43) Журавлева Т А , Ковалев Е В Финансовая база региона и ее влияние на состояние региональной экономики// Экономическое и социальное развитие регионов России Сборник материалов международной научно-практической конференции (26-30 апреля 2005г) Орел Издат-во ОрелГИЭТ, 2005 - С 8-10 (0,2 п с )

44) Журавлева Т А, Ковалев Е В Оптимизация налогового регулирования в экономике России Сборник материалов 3 Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты) Пенза РИО ПГСХА, 2004 - С 76-79 (0,25 п л )

45) Журавлева Т А, Никерова Н В Прямые налоги с юридических лиц классификация, виды// Теория и практика функционирования региональных предприятий Сборник материалов международной научно-практической конференции Книга 3 Орел Издательство ОГИЭТ, 2004 -С 11-14 (0,2 п л )

46) Журавлева Т А Экономическое развитие Центрального федерального округа// Теория и практика функционирования региональных предприятий Сборник материалов международной научно-практической конференции Книга 1 Орел Издательство ОГИЭТ, 2004 - С 209-212 (0,2 п л)

47)Журавлева Т А , Гревцева Н А Промышленная политика Центрального федерального округа проблемы и перспектив // Актуальные проблемы региональной экономики и образования Материалы Всероссийской научно-практической конференции (11-12 апреля 2004г) Орел ОГУ, 2004-С 99-106(0,5 п л)

48) Журавлева ТА Особенности экономического развития Центрального федерального округа // Экономическое и социальное развитие регионов России Сборник материалов I Всероссийской научно-практической конференции Пенза РИО ПГСХА,2004 - С 157-159 (0,2 п л)

49) Журавлева Т А , Кузьмин А А Особенности регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход в Орловской области // Экономическое и социальное развитие регионов России Сборник материалов I Всероссийской научно-практической конференции Пенза РИО ПГСХА, 2004 - С 154-157 (0,2 п л )

50) Журавлева Т А Перспективы налогового реформирования в Российской Федерации // Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение теория и практика Сборник материалов 1 Всероссийской научно-практической конференции Пенза ПГСХА, МНИЦ, 2004 - С 116-118 (0,2п л )

51)Журавлева ТА Налоговое регулирование регионального экономического развития // Актуальные проблемы планирования и прогнозирования Материалы международной научно-методической конференции, посвященной Вознесенскому НА (10-13 декабря 2003 г, г Open) Орел ОГУ,2004 -С 158-172 (1,1 пл)

52)Журавлева Т А Налоги в системе экономического стимулирования производства // Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций Сборник статей II Международной научно-практической конференции 25-26 декабря 2003г Пенза РИО, ПГСХА, 2003 - С 114-116 (0,2 п л)

53)Журавлева Т А Налогообложение в системе общественного воспроизводства // Проблема и перспективы государственно-правового регулирования экономических отношений в России Сборник материалов II Международной научно-практической конференции Пенза, 2003 -С 96-98 (0,2 п л )

54) Журавлева Т А , Гоманкова И А Перспективы налогообложения прибыли предприятий в соответствии с Налоговым кодексом РФ// Социально-экономическое развитие постсоветской России региональный аспект Сборник научных трудов межвузовской конференции Орел ОКИ, 2003 - С 174-175 (0,2 п л )

55) Журавлева Т А Роль налогов в системе общественного воспроизводства // Социально-экономическое развитие постсоветской России региональный аспект Сборник научных трудов межвузовской конференции Книга 2 Орел ОКИ,2003 - С 169-171 (0,2 п л )

56) Журавлева Т А Система налогообложения и ее влияние на теневой сектор экономики // Сборник материалов итоговой научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава института, посвященной 200-летию МВД России и 25-летию ОрЮИ МВД России Орел, 2002 С 39-41 (0,3 п л )

57)Журавлева ТА Методика оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов // Предприятия России в транзитивной экономике Материалы международной научно-практической конференции (29-30 октября 2002г, г Ярославль), 1 часть Ярославль концерн «Подати», 2002 - С 160-163 (0,25 п л)

58) Журавлева Т А Проблемы формирования налоговой культуры в России //Проблемы и перспективы развития гуманитарного образования в эпоху социальных реформ Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции (23 марта 2001 г, гОрел) Орел ОГИ-ИК, 2001 -С 62-63 (0,2 пл)

59)Журавлева Т А, Думнова Н А Пути совершенствования налоговых рычагов как фактора государственного влияния на экономический рост // Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона реальность и перспективы Орел ОКИ, 2001 - С 294-296 (0,2 п л )

60)Журавлева Т А , Гревцева Н А Микрорегулирующие стимулы налогообложения хозяйственных субъектов и населения // Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона реальность и перспективы Орел ОКИ, 2001 - С 297-299 (0,2 п л)

61) Журавлева Т А , Лазаренко Л Л Принципы и методы налогообложения по применению налоговою механизма // Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона реальность и перспективы Орел ОКИ, 2001 - С 291-293 (0,2 п л)

62)Журавлева Т А Налоговые рычаги как фактор государственного влияния на экономический рост // Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий Материалы международной научно-практической конференции (27-29 марта 2000г) Часть 5 Орет ОрелГТУ, 2001 - С 101-108 (0,5 п л)

63)Журавлева Т А Налоговое стимулирование экономического роста в России // Стратегия развития региона социально-экономические инновации Материалы межрегиональной конференции молодых ученых (16 мая 2000i , г Орел) Орел Издательство ОРАГС, 2001 - С 115-118 (0,3 п л)

64)Журавлева Т А Система факторов экономического роста и способы его стимулирования // Экономика, общество, личность на рубеже XXI века Сб науч тр межвузовской конференции Орел ОКИ,2000-С 226-228 (0,2 п л)

65) Журавлева ТА Экономические интересы субъектов рыночной экономики и их влияние на механизм налогообложения // Экономика, общество, личность на рубеже XXI века Сб науч тр межвузовской конференции Орел ОКИ 2000-С 221-225 (0,3 п л )

66)Журавлева Т А Налоговое бремя // Социально-экономические и политические проблемы региональный аспект в условиях корректировки курса реформ Тезисы научно-практической межвузовской конференции (19-24 апреля 1999г) Орел ОКИ, 1999 - С 286-290 (0,5 п л )

67)Журавлева Т А Проблема экономического роста в государстве //Социально-экономические и политические проблемы региональный аспект в условиях корректировки курса реформ Тезисы научно-практической межвузовской конференции (19-24 апреля 1999г) Орел ОКИ, 1999 - С 283-286 (0,4 п л)

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09 2000 г. Подписано в печать 14 12 07. Тираж 60 экз Усл. п л. 3,37 Печать авторефератов (495) 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Журавлева, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВА

1.1. Тенденции развития налогообложения в общественном 18 воспроизводстве

1.2. Экономические интересы как объективная основа 31 налогообложения

1.3. Регулирующее содержание налоговых условий развития 48 производства

ГЛАВА 2. ВОЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ НА РАЗВИТИЕ 63 ЭКОНОМИКИ: МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

2.1. Регулирующее содержание налогообложения и его 63 реализация через функции налогов

2.2. Выбор базовых принципов формирования эффективного 82 налогового механизма

2.3. Методологические основы определения налоговой нагрузки 104 и ее влияние на производство

2.4. Эффективность налогообложения и методы ее определения

ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ ПОТЕНЦИАЛА МЕХАНИЗМА 166 НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НА ЭКОНОМИКУ РОССИИ И ЕЁ РЕГИОНОВ

3.1. Влияние изменений в налоговой системе России на 166 макропропорции

3.2. Потенциал налогового регулирования и его составляющие

3.3. Основные формы использования ряда системообразующих 231 налогов в налоговом регулировании и их влияние на развитие экономики

3.4. Региональные особенности в налогообложении и его воздействие 280 на функционирование социально-экономических систем

ГЛАВА 4. АНАЛИЗ И ИСТОЧНИКИ ДИНАМИКИ РОСТА 312 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В РЕГИОНЕ

4.1 .Место региона в экономической системе

4.2.Анализ развития экономики региона

4.3.Анализ налогового потенциала региона и резервы 346 роста его налогооблагаемой базы

ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ 370 МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ АКТИВИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СТРАНЫ

5.1. Оптимизация механизма налогового регулирования экономики

5.2. Совершенствование налоговой политики с целью укрепления 385 доходной базы региона

5.3. Использование налоговых регуляторов в обеспечении 424 экономического роста страны

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях"

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что одной из главных задач в процессе осуществления экономической реформы в России является формирование эффективного налогового механизма как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего, с одной стороны, решать проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, а с другой, - содействовать поступательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

Поддержание устойчивого экономического роста - сложнейшая социально-экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах экономического развития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка на экономику. Именно такой подход реализуется в странах с развитой рыночной экономикой, где первое место отводится регулирующей роли государства, осуществляемой различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.

В транзитивных условиях необходимо осуществление взаимоувязанного комплекса мер, направленных, прежде всего, на поддержание экономического роста, обеспечение его устойчивого и качественного состояния на основе активного государственного вмешательства с целью реализации приоритетов национальной структурной политики, определяемой исходя из научно - обоснованных стратегических целей и конкурентных преимуществ национальной экономики.

В связи с этим возникает необходимость эффективной реализации потенциальных возможностей налогового регулирования экономического подъема на основе оптимального использования и роста производственной базы.

Становление налоговой системы в России выступает составной частью структурных изменений экономики. С позиций сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в Российской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические, социально-экономические особенности развития российской экономики. В результате были допущены существенные просчеты в формировании налоговой системы: исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутствие регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России. В настоящее время, на наш взгляд, налоговая система по-прежнему неадекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промышленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъектов экономики. Не закончено формирование законодательной базы в области налогообложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс. Расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся как всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов (включая действующий Налоговый кодекс). В то же время изучение и анализ российской и мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлений в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анализ практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направления дальнейшего налогового реформирования.

Основной целью налоговой реформы должно выступать создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих качественный экономический рост. Именно на это должно быть направлено развитие теории, изучение и анализ практики налогообложения в России. В условиях трансформации рыночного хозяйства не сложилось целостного представления о наиболее целесообразной структуре налоговой системы, которая позволяет создать эффективный механизм взаимодействия социально-экономических процессов, в том числе в регионах, с налоговыми отношениями, что во многом определяет уровень эффективности налоговой системы.

Исследование тенденций развития налоговой системы России в последние годы позволяет сделать вывод о ее дестимулирующем воздействии на производство. По опросам предпринимательских структур налоговое бремя высокое.

Социально-экономическое содержание природы налогов и налогообложения следует рассматривать как специфическую форму финансовых отношений. Для стабильно развивающихся государств мотивом налоговых реформ служит стремление превратить налоговую систему в сферу активного воздействия на производство, своеобразный импульс экономического роста.

Исходя из дуализма налогов, который характеризуется, с одной стороны, их фискальной функцией, а с другой - функцией регулирования производства с целью повышения его эффективности, преобразование налоговой системы в Российской Федерации является объективно необходимым.

Степень научной разработанности проблемы. Поиск оптимальной системы налогообложения выступал предметом многих научных исследований. Но динамичность данной проблемы, ее многофакторность и связь с конкретными экономическими условиями развития требует уточнения концептуальных подходов к налогообложению.

В экономической науке проблема теории налогов и основ налогообложения была исследована в работах Д. Рикардо, А. Смита, У. Петти, Д. Кейнса. С развитием рыночного регулирования экономики зарубежные экономисты выявили влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К. Виксель, Е. Кейс, JI. Киммел, Д. Марги, Р. Мас-грейв, С. Харрис, А. Чандлер, и другие). В 70-80 годы XX века в зарубежной практике стали более активно исследоваться вопросы предельной налоговой нагрузки и ее воздействия на экономику.

Определенный вклад в теорию налогов и принципов налогообложения был сделан в конце XIX- начале XX веков русскими экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков, И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ход-ский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы.

В 1985-1990 гг. предлагаются различные варианты использования налогов в качестве стимулирующих факторов экономики (И.Горский,Л. Лыкова, Г. Поляк, Б. Рогозин, А. Сигиневич, В. Тур и другие).

Начиная с радикальной реформы (1992 г.), в ходе становления новой системы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-экономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной структуры налоговой системы, повышения эффективности налогообложения(А.Брызгалин, А.Дадашев, Н.Миляков, В.Кашин, Л.Кирина, В.Князев, Д.Львов, Л.Павлова, В.Пансков, А.Паскачев ,Г.Поляк, В.Пушкарева, Д.Черник , Т. Юткина и другие).

Теоретическим, методологическим и практическим вопросам управления региональным развитием уделено достаточно внимания в работах отечественных и зарубежных экономистов, таких как Л.Абалкин, О.Богачева, А.Гранберг, В.Ивантер, А.Игудин, В.Лексин, Б.Преображенский, А.Швецов, Б.Штульберг и другие.

Необходимость дальнейшего развития методологии налогообложения, выявление факторов и предпосылок формирования новой концепции налоговой реформы, а также разработки критериев эффективности налоговой системы представляют актуальную проблему современной экономической науки и практики, которая требует углубленного исследования проблемы. Это и обусловило выбор направления диссертационного исследования.

Тем не менее, в теории налогообложения осталось множество не исследованных и спорных проблем, которые требуют своего решения.

Необходимо более глубокое методологическое обоснование нового механизма налогообложения, ориентированного на устойчивый и качественный промышленный и экономический рост в экономике страны и ее регионов. Среди этих проблем особое место занимает налоговое регулирование социально-экономического развития, которое до сих пор остается недостаточно исследованной сферой налоговых отношений.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологических основ регулирующего налогового механизма, оказывающего стимулирующее воздействие на поддержание экономического роста российской экономики.

Для достижения указанной цели в работе потребовалось решение следующих задач:

- исследовать роль налоговой системы в современном развитии экономики России и ее регионов, а также ее влияние на перераспределение валового внутреннего продукта и формирование рациональной структуры хозяйственного комплекса;

- разработать методологические основы формирования новой модели налогообложения, эффективно сочетающей интересы субъектов транзитивной экономики;

- обосновать основные аспекты теории налогового равновесия, применительно к российским условиям, и на ее основе уровень предельного налогового изъятия у производителей товаров (работ и услуг);

- показать формирование и воздействие мультипликационного эффекта налогообложения на развитие экономики;

- проанализировать величину и динамику налогового бремени и обосновать основные принципы новой концепции реформирования налоговой системы, предполагающей уменьшение налоговой нагрузки без снижения государственных доходов;

- исследовать региональные особенности в налогообложении и дать оценку взаимосвязи между налоговой политикой и социально-экономическими показателями развития регионов;

- проанализировать источники налоговых доходов бюджетов субъектов России и выявить источники их роста с позиций достаточности бюджетного финансирования регионов;

- предложить направления обеспечения эффективного развития региона Российской Федерации на основе оптимизации региональной системы налогообложения в рамках разработанного комплекса мер по реформированию налоговой модели в России.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК, а также п.5.10 «Оценка роли региона в национальной экономике, методы, показатели » и п.5.9 «Исследование тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных социально-экономических подсистем ».

Объектом диссертационного исследования является сфера налогообложения, развивающаяся в процессе формирования рыночного хозяйства.

Предметом диссертационного исследования выступают социально-экономические отношения в системе налогообложения, возникающие между государством и его экономическими субъектами в процессе создания и перераспределения национального дохода.

Методологию исследования составляет диалектический подход, методы индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и перспективного анализа, а также фундаментальные положения о развитии рыночной экономики, общей теории налогов, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В ходе исследования использованы также законодательные акты, инструкции и другие нормативные документы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства по налоговому законодательству; материалы международных и региональных семинаров, посвященных проблемам формирования эффективного налогового механизма.

Информационной базой для теоретических обобщений и выводов послужили данные статистических сборников Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов Центральной России, материалы научно-практических конференций, данные периодической печати.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании концепции совершенствования налоговой системы, содержание которой сводится к мероприятиям по корректировке применяемых налогов посредством уточнения налоговой базы, изменения ставок основных налогов, использовании льгот системного характера с целью трансформации системы налогообложения в активный механизм регулирования производства, выступающего базовой основой для инициирования качественного экономического роста в экономике России и ее регионах.

Наиболее существенные результаты, полученные в диссертации:

- в области финансов, денежного обращения и кредита - 08.00.10 представлены в пунктах 1.1;1.2;1.4;2.1;2.2;2.3;3.2;3.3;

- в области экономики и управления народным хозяйством (региональная экономика) - 08.00.05 представлены в пунктах 1.3;3.1.

Общая научная новизна исследования представлена в методологическом, методическом и практическом аспектах.

1 .Разработана концепция налогообложения, в основе которой лежат следующие положения:

1.1. Налоговое регулирование производства концептуально определено как часть общей системы государственного регулирования, что позволило уточнить его социально-экономическое содержание и определить инструмент налогового регулирования, используемый для стимулирования экономического роста. Автором показано, что существующая система налогообложения в виду ее несбалансированности даже после принятия Налогового кодекса (несоответствие структуре ВВП) и отсутствия четкой направленности на развитие реального сектора экономики и на качественные преобразования национального хозяйства не выступает фактором экономического роста, поэтому необходима корректировка механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях экономики;

1.2.0боснован критерий влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов, который оценивается уровнем воздействия системы налогообложения на темпы экономического роста и качество жизни граждан, что позволяет использовать налоги и систему налогообложения в качестве стимула к совершенствованию структуры экономической деятельности, к снижению уровня неравенства по доходам и повышению аллокативной эффективности;

1.3. Предложены функциональные основы налогового механизма в системе управления социально-экономическим развитием региона, который имеет своей целью стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности использования ресурсной базы региона, активизацию производства в приоритетных отраслях и предприятиях, формирующих структурное ядро региональной экономики;

1.4. Сформулированы принципы построения эффективной системы налоговых отношений, которые необходимо использовать для организации промышленного экономического роста: эффективность налога, эластичность, определенность и простота во взимании, унификация и сбалансированность налоговой системы, стабильность налогообложения, невозможность уклонения от налогов, бюджетный и налоговый федерализм, всеобщность налогообложения и его справедливость. В работе предложена методика оценки мультипликационного эффекта воздействия налогообложения на экономический рост.

2.В целях реализации предложенной концепции налогообложения разработан пакет методик прикладного характера:

2.1. Методика по определению алгоритма и направлений развития регулирующей функции налогообложения, в которой показаны возможности ее включения в нормативные акты. Алгоритм реализации регулирующей функции налогообложения предполагает выполнение следующих позиций: формирование регулирующего налогового механизма (системный характер функционального налогового воздействия, не допуская превалирования фискальной функции налогов над другими; уточнение принципов налогообложения; оценка налогового бремени; использование налоговых льгот и механизма исчисления и уплаты налогов с учетом социально-экономической динамики; целевое воздействие на объект (состояние экономики и ее структурные пропорции, регулирование спроса и предложение, инвестиционный климат, структура потребления и накопления ВВП, состояние доходов юридических и физических лиц и другие элементы рыночной инфраструктуры). Для поддержания роста производства, повышения его эффективности, становления предпринимательства должно постоянно обеспечиваться регулирующее воздействие системы налогообложения на субъекты рыночной экономики. Необходимо более полно использовать интеграционный характер воздействия различных функций налогов (фискальной, регулирующей, стимулирующей и дестимулирующей, контрольной и других) на производственную сферу;

2.2. Методика по обоснованию показателей эффективности налоговой системы, позволяющих установить общий уровень обложения, существующий в России; уточнить структуру налоговой системы, обеспечить воздействие налогового механизма через основные элементы налога (объект обложения, налогооблагаемая база, ставка налога, система льгот) на развитие производственной сферы экономики. Произведена количественная и качественная оценка налогового бремени хозяйствующих субъектов на основе расчета доли прямых и косвенных налогов в валовой выручке и вновь созданной стоимости, а также на основе определения оптимальной структуры налоговых выплат; доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и другие. Применение данной методики позволяет оценить влияние налоговых выплат на рентабельность, платежеспособность, ликвидность и деловую активность субъектов хозяйствования;

2.3. Методика по оценке функциональной эффективности налоговой системы (внутриотраслевой и народнохозяйственной) по критерию адекватности, которая позволяет обеспечить ее социально-экономический эффект хозяйственным процессам.

Эффективность налоговой системы рассматривается в работе в двух аспектах :а) внутриотраслевая эффективность, которая выражается через отношение налоговых доходов к произведенным расходам по их взиманию; б) народнохозяйственная эффективность, которая характеризуется комплексным воздействием налоговой системы на экономическое развитие. Народнохозяйственная эффективность проявляется через мультипликационное воздействие налогообложения в экономике.

З.В практическом аспекте в работе даны конкретные рекомендации по оптимизации налогового механизма, в том числе:

3.1. На основе результатов кластерного анализа раскрыты инвестиционно-налоговые аспекты развития промышленного потенциала субъектов Центральной России. Для количественной оценки взаимосвязи между системой налогообложения, инвестиционным климатом и объемом промышленного производства в регионах Центрального федерального округа проведен факторный анализ и выявлена корреляционная зависимость между указанными показателями, что подтверждает факт влияния проводимой налоговой политики на инвестиционно-промышленный потенциал региона, выступающий базой для формирования региональных финансов.

Предложены меры в рамках политики регионального налогового регулирования и социально-экономического выравнивания деятельности субъектов рыночной экономики, направленные на изменение отраслевой структуры, состояние доходов и имущественной базы субъектов экономики, формирование более широкой налоговой базы в регионе с более низкими ставками. Это позволяет ограничить межрегиональные и федеральные диспропорции в распределении ресурсов и обеспечить защиту территориальной налоговой базы; использовать налоговые льготы в рамках региональной налоговой политики для организаций, осуществляющих вложения средств в реализацию региональных программ развития, в том числе создание особых экономических зон местного значения (например, в Орловской области для развития сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности).

3.2.Разработана модель налогового регулирования регионального социально-экономического развития, в основе которой лежит последовательное снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, имеющих особую значимость для региона, предприятий, обеспечивающих экономическую самостоятельность региона; поддержка отечественных производителей путем предоставления налоговых льгот, отсрочек налоговых выплат, инвестиционных налоговых кредитов, снижение ставок налогов в рамках имеющейся юрисдикции; создание различных форм «налоговых оазисов» в определенных секторах региональной экономики или на отдельных территориях.

Даны предложения в целевую программу по определению стимулирующей региональной налоговой политики, направленной на развитие отраслей, включающие применение прогрессивного налогообложения движимого и недвижимого имущества, находящегося во владении юридических и физических лиц; корректировку применяемого механизма налогообложения земель при условии создания интегрального кадастра объектов недвижимости;

3.3. Разработана модель оптимизации налогового механизма для экономики России, которая базируется на: снижении общего налогового бремени; изменении структуры налоговой нагрузки за счет снижения удельного веса косвенных налогов (налога на добавленную стоимость) по сравнению с прямыми в общем объеме налоговых доходов; повышении роли ресурсных платежей за поиск, разработку, добычу и реализацию сырьевых природных ресурсов при установлении лимитов на экспорт сырья из России.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы при:

- формировании системы налогового регулирования производственной сферы в целях достижения устойчивого и качественного роста экономики страны, включая ее регионы;

- разработке на федеральном и региональном уровнях стратегии налоговой реформы для получения синергетического эффекта воздействия на темпы экономического роста;

- прогнозировании изменения экономической активности субъектов хозяйствования в зависимости от изменения в системе налогообложения;

-научном обосновании единства налоговой системы на экономическом пространстве страны в органическом сочетании с введением отдельных льготных режимов и придания ряду регионов « особого статуса», который состоит в реализации регулирующего налогового воздействия на региональное промышленное развитие;

- использовании практических разработок экономического блока министерств и ведомств, включая Министерство экономического развития и торговли, Федеральную налоговую службу, таких как программы стратегического развития, а также методические и инструктивные материалы с целью регулирующего воздействия на развитие производства; разработке предложений по активизации использования налоговых механизмов в инвестиционно-инновационной сфере, а также инвентаризации налоговых льгот с использованием принципов селективности и концентрированное™, при выработке новой стратегии их использования;

- разработке учебных программ и пособий для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а также повышения квалификации государственных служащих.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и были одобрены на следующих научно - практических конференциях:

- на международных конференциях: «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (г. Орел, Орел ГТУ, 2000г.) «Предприятия России в транзитивной экономике» (г. Ярославль, 2002г.) «Проблемы и перспективы государственно — правового регулирования экономических отношений в России» (г. Пенза, 2003г.); «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2003г.), «Экономический рост в России: перспективы и проблемы» (г. Орел, ОРАГС, 2004 г.); «Перспективы налогового реформирования в Российской Федерации» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г.); «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г. Орел, ОГУ, 2004 г.); «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (г. Орел, ОГИЭТ, 2004 г.); «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г.); «Современные аспекты и проблемы региональной экономики» (г. Орел, Орел ГИЭТ, 2005 г.); «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика» (г. Орел, Орел ГИЭТ, 2005 г.), «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания (г. Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г.), «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка»(г. Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г.), «Экономика и бизнес »(г. Орел, ОрелГИЭТ, 2007 г.);

- на всероссийских конференциях: «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г. Орел, ОГУ, 2003г), « Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение: теория и практика» (г. Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г.), «Актуальные проблемы региональной экономики и образования» (г. Орел, ОГУ, 2004), «Экономическое и социальное развитие регионов России» (г. Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г.) и других.

Отдельные положения диссертационного исследования использовались в работе законодательных органов Орловской области при формировании региональной налоговой политики и бюджета субъекта Российской Федерации. Кроме того, разработки автора по определению налоговой нагрузки субъектов хозяйствования методом анализа финансовой и налоговой отчетности нашли применение в практической деятельности региональных инспекций Федеральной налоговой службы РФ.

Методические и практические рекомендации, обоснованные в диссертации, используются в учебном процессе при проведении занятий в Орловском государственном институте экономики и торговли, Орловской региональной академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, Орловском государственном университете по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Выводы, предложения и методические рекомендации, представленные в диссертации, нашли отражение в опубликованных научных работах, монографиях. Общий объем публикаций составляет около 73 печатных листов, в том числе в 4-х монографиях, 28 статьях, 3 учебно-методических пособиях.

Структура и содержание диссертации определяется общей концепцией, целью, поставленными задачами, логикой исследования и последовательно раскрываются во введении, пяти главах, заключении, приложениях.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Журавлева, Татьяна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенному исследованию можно сделать следующие выводы:

1. Многовековая история подтверждает, что ни один общественный строй не может существовать без рыночных начал. Однако рыночные отношения эволюционно изменялись под влиянием развития производительных сил и производственных отношений. Негативные стороны рыночных реформ нивелируют прогрессивные хозяйственные и демократические преобразования последних лет в России, подрывают доверие населения к государству, питают массовый пессимизм и, в конечном счете, ставят под сомнение исторические перспективы страны в целом.

В ходе дальнейшего осуществления экономических реформ в России предстоит решить важнейшую социально-экономическую задачу -обеспечить устойчивый и качественный рост ВВП путем оптимального сочетания рыночных механизмов хозяйствования с государственными методами регулирования, усилив ориентацию экономики на улучшение условий и качества жизни нации.

Налоги играют важную роль в системе экономического регулирования и их значение постоянно возрастает, что связано с необходимостью усиления регулирующей роли государства для перехода к развитой рыночной экономике, одним из рычагов которого выступает система налогообложения.

2. Стержневым фактором обновления экономической ситуации и поддержания существующего экономического роста в России, по мнению автора, являются налоги и применяемая система налогообложения.

Регулирование экономического роста посредством системы налогообложения, отторгалось сложившейся системой государственного регулирования, ориентированной на безбрежную либерализацию экономики и на обслуживание интересов финансовой олигархии.

С точки зрения экономического роста, действующая налоговая система в Российской Федерации не способствовала формированию его предпосылок.

Социально-экономические условия в России привели к необходимости ориентации налогово-бюджетной политики не только на фискальные цели, но и на решение задач, обеспечивающих экономический рост, инновационный прогресс и социальную ориентацию экономики путем постепенного снижения налогового бремени в реальном секторе экономики, создание стимулов инвестиционной активности, устойчивого экономического роста, благоприятствование предпринимательской деятельности, социально-справедливое налогообложение доходов граждан.

Отмечаемый государственной статистикой в России промышленный рост означает, что российский бизнес начинает работать легально. Это очевидно по таким факторам, как улучшение собираемости налогов, финансовых результатов деятельности предприятий сокращение неплатежей и другим.

3. Система налогообложения должна выступать эффективным инструментом государственного регулирования экономики России.

Налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономического стимула. Применение в налогообложении поощрений или санкций представляет собой регулирующее действие, так как каждое из них используется как реакция на состояние сфер финансово-хозяйственной деятельности, субъектов, пропорции общественного воспроизводства.

Налог выступает в качестве стимула в нескольких аспектах:

- формирует механизм налогового стимулирования (снижение общей налоговой нагрузки; снижение ставок налогов для субъектов, занятых в приоритетных отраслях, для субъектов малого бизнеса; применение льгот, преференций, налогового инвестиционного кредита; отмена отдельных налогов и другие);

- устанавливает ограничивающие или запретительные условия налогообложения (дестимулирующее свойство) (установление высоких ставок налогов для определенных сфер и налогоплательщиков, отказ от использования льгот и другие меры).

4. Доказано, что налоговая система, выступая активным регулятором экономики в рамках государства, должна базироваться на оптимальном сочетании экономических интересов всех социальных слоев общества- предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других субъектов рыночной экономики.

Задействование механизмов мотивации работников, менеджеров и собственников, обеспечивающих социальное партнерство, а также ориентацию всех участников экономической деятельности на удовлетворение возрастающих потребностей нации необходимо организовать на основе повышения эффективности производства, качества продукции.

Важным фактором мотивации экономических агентов в настоящее время выступает значительное налоговое обременение, которое является сегодня одним из препятствий для роста предпринимательской активности, улучшения инвестиционного климата, а также для формирования будущей стратегии хозяйствования предприятий и организаций, предпринимателей.

Система налогообложения должна служить своего рода индикатором достигнутого или не достигнутого относительного паритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников.

5. Для осуществления необходимых преобразований в экономике страны и регионов надо создать эффективный механизм налогового регулирования, с помощью которого можно обеспечивать:

-стимулирование процесса общественного воспроизводства, его пропорции и соответствие условиям развития экономики;

-создание оптимальной структуры российского производства, соответствующего потребностям рыночного спроса и обеспечивающего потребности нации не только по количеству продукции, но и по качеству, конкурентоспособности и другим признакам;

-регулирование инвестиционных процессов и переход на инвестиционно-инновационную модель экономического развития;

-обеспечение конкурентоспособности отечественных товаров путем снижения себестоимости производимой продукции и повышения рентабельности хозяйствующими субъектами, а также формирования полноправных субъектов хозяйствования;

-легализацию «теневых» доходов и обеспечение за счет них инвестиционных вливаний в национальную экономику;

-сглаживание поляризации доходов различных групп населения; -формирование социально-ориентированной экономики и улучшение качества жизни граждан.

6. Рассматривая роль и значение налогов, как инструмента регулирования, возникает необходимость оценки комплексной эффективности налогового механизма.

Следует отметить, что критерий эффективности налоговой системы определяется, по мнению автора, исходя из уровня ее воздействия на решение социально-экономических задач с учетом всей системы интересов экономических субъектов и проявляется в возможности стимулирования развития сферы материального производства, являющейся базовой основой рыночного хозяйства.

Эффективность налогообложения проявляется в двух аспектах: а) внутриотраслевая эффективность отражает состояние полученного экономического результата к понесенным затратам. Под издержками понимаются расходы по содержанию налогового аппарата и другие затраты, связанные с введением налогов и применением налогового законодательства. б) народнохозяйственная эффективность характеризует целостное воздействие системы налогообложения на социально-экономическое развитие и проявляется через мультипликационный эффект налогообложения в экономике.

Кроме того, следует отметить, что эффективность действующей системы налогообложения органически связана с эффективностью народного хозяйства в целом. Это обусловлено наличием прямых и обратных взаимосвязей.

Для перехода России к инвестиционно-инновационной модели экономического развития необходимы дополнительные финансовые ресурсы, которые появляются у хозяйствующих субъектов при снижении налоговой нагрузки. Итогом сложившейся ситуации будет рост производства как источника налоговых поступлений. Подобная акция даст импульс к развертыванию деятельности субъектов рыночной экономики и увеличению налоговых доходов бюджетной системы для реализации социально-экономических целей государства.

7. Результативность функционального проявления системы налогообложения в действии определяется ролью налогов. Эта роль может быть как позитивной, так и негативной.

Внутреннее содержание налогов раскрывается через функции, выполняемые ими. Разграничение функций налогов носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно, раскрывая сущность налогового механизма и определяя синергетический эффект от этого воздействия.

Как известно, в хозяйственной практике налоги выполняют фискальную, регулирующую (стимулирующую или дестимулирующую), перераспределительную, запретительную, контрольную функции.

Определяя значимость функций, нельзя делать упор только на фискальную и контрольную функции налогов. Сущность регулирующей и стимулирующей функций проявляется в том, что государство с помощью налогового механизма оказывает целенаправленное воздействие -налоговое регулирование.

Создавая новую концепцию налогообложения в России, следует использовать системный подход к реформированию налоговой системы. Налоговое регулирование должно стать одним из мощнейших стимулов развития производства и качественного экономического роста.

8. Действенность налоговой политики в значительной степени зависит от применяемых принципов налогообложения (справедливость, определенность, удобство, экономичность). Но постепенно с усложнением роли налоговых рычагов этих базовых принципов явно недостаточно для формирования отлаженного фискального механизма.

Предлагаемая совокупность используемых принципов при построении системы налогообложения относится к классическим принципам, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие - лишь частично, а какие вообще не применимы в реальных условиях.

В связи с этим для России перечень может быть дополнен следующими наиболее важными принципами: стимулирование предпринимательской и деловой инициативы экономических агентов, эластичность, соответствие этическим принципам обложения (освобождение от налогов прожиточного минимума, соблюдение справедливости в налогообложении), соответствие принципам государственного устройства, стабильность налогового законодательства и его унификация.

9. Одним из важных критериев оценки эффективности налогового механизма является оптимальный уровень налоговой нагрузки.

Изменение тяжести налоговой нагрузки российской налоговой системы в период реформирования экономики (1992 - 2006 гг.) носили циклический характер и только в 2002-2005 году сделаны серьезные шаги по снижению налогового давления. Сегодня российская экономика по-прежнему испытывает трудности, связанные с значительной долей убыточных предприятий (около 35%), неравномерным распределением налогового бремени, уклонением многих субъектов рынка и сфер бизнеса от налогообложения. Все эти факты свидетельствуют о неэффективности налоговой системы России и ее неадекватности проводимым рыночным преобразованиям.

Автором предложена схема-алгоритм налогообложения хозяйствующих субъектов, с помощью которой возможно произвести количественную и качественную оценку налогового бремени с юридических лиц в выручке от реализации продукции, вновь созданной стоимости и цене реализованной продукции.

10. В работе определены организационно-экономические условия формирования налоговой системы, способной содействовать устойчивому экономическому росту как в федеральном, так и региональном масштабе. Российская налоговая модель формировалась по образцу налоговых моделей зарубежных стран (США, Германии, Франции), что проявилось в структуре налогового механизма, введении налогов в соответствии с принципом государственного устройства, использовании абсолютно новых для России налогов (НДС, налога на имущество предприятий и других) и значительном реформировании ранее существующих: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль предприятий. Сложность осуществления налоговой реформы обусловлена несоответствием налогов (НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц) состоянию российской экономики, что проявляется в достаточно высоких налоговых ставках (НДС, единый социальный налог), неправильном определении облагаемой базы (налог на прибыль, НДС и другие), большом количестве льгот (НДФЛ),не дающих ожидаемых результатов.

Все отрицательные аспекты, характерные для различных налогов, привели к тому, что налоговый механизм не превращен в инструмент государственного регулирования экономики, направленного на устойчивый и качественный экономический рост.

11. Содержание новой концепции налогообложения, предлагаемой автором, можно свести к реализации системного подхода в налогообложении, направленного на регулирование сферы материального производства. Этот подход должен быть осуществлен как в общих направлениях реформирования налоговой системы России, так и по ее элементам, включая налоговые взаимоотношения.

12. Стимулирование приоритетных направлений экономического развития возможно реализовывать через налоговую систему, создание условий налогового протекционизма, характерного для современного состояния экономики России, через который прошли такие страны, как Япония, Тайвань, Республика Корея, США в период преодоления «великой депрессии». Эта же политика активно используется в Китае. И только в России налоговая система не имеет достаточной связи с реальными условиями функционирования экономики, поскольку основной целью российской налоговой системы была вначале определена, прежде всего, ликвидация дефицитности бюджета, а теперь получение профицита и создание стабилизационного фонда в экономике.

Недостаток инвестиционных ресурсов - один из основных ограничителей экономического роста как основы повышения жизненного уровня населения.

В соответствии с принципами новой финансовой парадигмы, отдающей приоритет устойчивому росту реального сектора экономики, повышению жизненного уровня россиян, целесообразно мобилизовать, по нашему мнению, следующие инвестиционные источники: активная инвестиционная политика; привлечение отечественных и иностранных инвесторов в реальный сектор экономики через механизм налогообложения; трансформация сбережений российского населения в инвестиции; активизация потребительского спроса населения.

13. Регион как подсистема народнохозяйственного комплекса развивается в диалектической взаимосвязи с процессом общественного воспроизводства в государстве. Экономический рост в регионе зависит от наличия промышленного, природного и трудового потенциала, а также от выбора схемы его социально-экономического развития. Возможности влияния региона на внутреннюю социально-экономическую динамику ограничены. Система регуляторов, обеспечивающих экономический рост, может быть представлена федеральными и региональными компонентами. Одним из действенных экономических регуляторов регионального экономического развития выступает система налогообложения.

14. Темп развития региональной экономики находятся под влиянием общей экономической ситуации в стране (тип региона и структура его экономики; совершенствование хозяйственной специализации и интеграции субъекта; региональные особенности инвестиционно-инновационного развития), а также степени государственного регулирования экономики (в частности, посредством налогов).

В работе с помощью кластерного анализа, как одного из методов экономико-статистического исследования, выявлены взаимно-обратные связи по развитию регионов Центрального федерального округа, состоянию их промышленного и инвестиционного потенциала, а также степени мобилизации финансовых ресурсов в региональных бюджетах за счет налогового изъятия.

15. Автором рассмотрены пути совершенствования налоговых рычагов как фактора государственного влияния на стабильный экономический рост и сформулированы предложения по оптимизации налогообложения с целью его содействия экономическому росту как стране, так и в субъектах Российской Федерации.

Повышенное внимание уделено мотивационной стороне налогообложения (выбор отраслей, секторов хозяйственного комплекса, экономических агентов, которым может быть предоставлен «зеленый коридор» в отношении уплачиваемых налогов); возрождение реального сектора экономики; сохранение бюджетно-налоговой иерархии при определении компетенции властей в налоговой сфере; разрешение проблем унификации налогообложения.

Акцентируя внимание на рычагах государственного регулирования экономических процессов в России, в том числе через налоги, в работе рассмотрен мультипликативный эффект от изменения налогообложения и возможности определения качественного состояния экономического развития как страны, так и регионов.

16. Кроме вышеуказанных мер, большая роль в реформировании налоговой системы отводится отдельным налогам, применяемым в российской налоговой модели. Это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, поимущественным налогам и другим. Автор предлагает по всем этим налогам уточнить налогооблагаемую базу, систему льгот, механизм исчисления налогов и их ставки с целью стимулирующего воздействия данных налогов на развитие производственной сферы экономики.

Ключевые направления данного подхода можно свети к следующему:

- снижение налогового бремени на общую выручку предприятия посредством постепенного снижения НДС;

- увеличением роли поимущественных налогов (установление прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на недвижимость) ;

- ориентация налоговой системы на поддержку реального сектора экономики и малого предпринимательства как в целом, так и в отдельных регионах с помощью внедрения особых экономических зон со специальным (льготным) режимом налогообложения, использованием особых инвестиционной и экологической льгот по налогу на прибыль;

-повышение роли ресурсных платежей за добычу и реализацию на экспорт природных ресурсов;

-снижение ставки по единому социальному налогу до 20% и снижение налога для субъектов малого бизнеса;

-по единому налогу на вмененный доход более обоснованное установление базовой доходности и коэффициентов.